I. Dodání zboží zbozi v r… · • osoba registrovaná k dani v jiném členském státě, -...

I. Dodání zboží

© Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.

• Za dodání zboží je podle § 13 ZDPH považováno dodání, kdy dochází alespoň k převodu práva nakládat se zbožím jako vlastník, takže dodání není podmíněno změnou vlastnictví. K dodání tak může dojít i v případě, že dodavatel zůstává vlastníkem a umožňuje pořizovateli nakládat se zbožím jako vlastník a změna vlastnictví je odložena podle podmínek v kupní smlouvě. V § 13 odst. 3 písm. d) ZDPH je upraveno, že za dodání zboží se považuje i finanční pronájem věci movité, kdy na základě smlouvy je stanovena povinnost nájemce stát se vlastníkem, např. po ukončení sjednané lhůty a zaplacení poslední splátky.


• Zásada č. 1 – dodání zboží je vždy předmětem daně, buď tuzemské nebo jiného členského státu.

• • Splnění této zásady lze uskutečnit 3 způsoby: • • 1. způsob – dodání zboží, které je zdanitelným plněním, • 2. způsob – osvobozené plnění , • 3. způsob – přemístění majetku plátcem. • • Pro všechny způsoby je zásadní postupovat podle místa

plnění, které je nutno stanovit


1. způsob:

• A) dodání zboží bez přepravy a odeslání:

• Místem plnění je podle § 7 odst. 1 ZDPH místo, kde se zboží nachází v době dodání. Místo plnění je stanoveno bez ohledu na osobu, které je zboží dodáno. V praxi se nejčastěji jedná o tzv. „pultový prodej“, kdy prodávajícím je plátce daně. Znamená to, že dodavatel nejenže přepravu zboží neuskutečňuje, ale neshromažďuje žádné důkazní prostředky o přepravě. Předmětem plnění je dodání a tím odebrání zboží, obvykle v sídle dodavatele. Místo plnění zůstává v tuzemsku ve všech případech, kdy kupujícím může být:

• plátce daně, - uplatní nárok na odpočet podle § 72 ZDPH,

• neplátce daně, - nemá nárok na uplatnění odpočtu,

• osoba registrovaná k dani v jiném členském státě, - uplatní nárok na vrácení daně podle §§ 82a, 82b ZDPH, pokud zboží přemístí do svého členského státu nebo jej použije v tuzemsku pro plnění, kdy se nemusí registrovat jako plátce daně,

• osoba se sídlem v jiném členském státě, ale neregistrovaná k dani v žádném členském státě, - nemá nárok na vrácení daně,

• zahraniční osoba povinná k dani, ale neregistrovaná k dani v žádném členské státě – uplatní nárok na vrácení daně podle § 83 ZDPH, pokud zboží použije v tuzemsku pro plnění, kdy se nemusí registrovat jako plátce daně,

• zahraniční osoba registrovaná k dani v některém členském státě – uplatní nárok na vrácení daně podle §§ 82a a 82b ZDPH, pokud zboží použije v tuzemsku pro plnění, kdy se nemusí registrovat jako plátce daně


• B) dodání zboží s přepravou nebo odesláním:

• Místem plnění je podle § 7 odst. 2 ZDPH místo, kde je přeprava zahájena. Přepravu může zajistit dodavatel, pořizovatel nebo jimi pověřené osoby, zejména spedice, tedy dopravci nebo přepravci. Stanovení místa plnění podle § 7 odst. 2 ZDPH je typické pro dodání zboží v tuzemsku, kdy součástí závazku je i zajištění, obstarání nebo uskutečnění přepravy dodavatelem nebo pořizovatelem. Jedná se o dodání z místa dodavatele A do místa pořizovatele B, přičemž obě místa plnění se nacházejí v tuzemsku. Místo plnění zůstává v tuzemsku ve všech případech, kdy kupujícím může být:

• plátce daně, - uplatní nárok na odpočet podle § 72 ZDPH,

• neplátce daně, - nemá nárok na uplatnění odpočtu,

• osoba registrovaná k dani v jiném členském státě, - uplatní nárok na vrácení daně podle §§ 82a, 82b ZDPH, pokud zboží přemístí do svého členského státu nebo jej použije v tuzemsku pro plnění, kdy se nemusí registrovat jako plátce daně,

• osoba se sídlem v jiném členském státě, ale neregistrovaná k dani v žádném členském státě, - nemá nárok na vrácení daně

• zahraniční osoba neregistrovaná k dani v žádném členské státě a – uplatní nárok na vrácení daně podle § 83 ZDPH, pokud zboží použije v tuzemsku pro plnění, kdy se nemusí registrovat jako plátce daně,

• zahraniční osoba registrovaná k dani v některém členském státě – uplatní nárok na vrácení daně podle §§ 82a a 82b ZDPH pokud zboží použije v tuzemsku pro plnění, kdy se nemusí registrovat jako plátce daně


• C) dodání zboží do jiného členského státu:

• Protože je zatím pojednáno o dodání zboží, která jsou zdanitelným plněním, protože místo plnění zůstává v tuzemsku, lze do těchto plnění zařadit i dodání zboží do jiného členského státu, kdy místo plnění nelze přechýlit systémem „reverse charge“ a zůstává tak v místě zahájení přepravy podle § 7 odst. 2 ZDPH. Na rozdíl od předchozích plnění však je v těchto případech uskutečněna přeprava z tuzemska do jiného členského státu. Tuto přepravu mohou uskutečnit jak dodavatel, pořizovatel nebo jimi pověřené osoby. Místo plnění zůstává v tuzemsku ve všech případech, kdy kupujícím může být:

plátce daně, - uplatní nárok na odpočet podle § 72 ZDPH

neplátce daně, - nemá nárok na uplatnění odpočtu,

osoba se sídlem v jiném členském státě, ale neregistrovaná k dani v žádném členském státě, - nemá nárok na vrácení daně,

osoba se sídlem v jiném členském státě, která je v tomto členském státě osobou povinnou k dani, ale neregistrovaná k dani v žádném členském státě, - nemá nárok na vrácení daně, avšak překročením limitu pro pořízení zboží stanoveného pro tuto osobu členským státem, stává se tato osoba povinná k dani osobou registrovanou k dani,

zahraniční osoba neregistrovaná k dani v žádném členské státě a – uplatní nárok na vrácení daně podle § 83 ZDPH, pokud zboží použije pro plnění v tuzemsku, u kterých se nemusí registrovat k dani jako plátce daně


2. způsob

• Jedná se o dodání zboží do jiného členského státu osobě registrované k dani v jiném členském státě. Toto plnění je upraveno v § 64 ZDPH. Jedná se o plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně a dochází k uplatnění systému „reverse charge“, kdy místo plnění se přechyluje za osobou, která sdělila DIČ jiného členského státu a přesunuje se povinnost uplatnit daň na tuto osobu, která tak má povinnost přiznat daň. Sazba daně a vypočtená daň jsou na daňovém dokladu nahrazeny sdělením, že se jedná o „plnění osvobozené podle § 64 ZDPH.“ Tento způsob se uplatní vždy, když jsou splněny 3 podmínky, které musí být dodavatel vždy připraven správci daně doložit důkazními prostředky. Nesplnění jedné z těchto 3 podmínek znamená, že dodání zboží je plněním uvedeným v bodě 1, pod písm. a), b) nebo c). Na vystaveném daňovém dokladu musí plátce uvést buď ustanovení ZDPH, podle kterého je plnění osvobozeno nebo směrnici 2006/112/ES nebo jiný odkaz.

• 3 podmínky pro splnění daňové povinnosti 2. způsobem: • a) musí být uskutečněna přeprava z tuzemska do jiného členského státu, • b) vztah ke zboží musí znamenat změnu vlastnictví nebo převod práva na

pořizovatele, který mu umožní nakládat se zbožím jako vlastník, • c) pořizovatel musí být registrován k dani v jakémkoliv členském státě.


• Ve všech případech, jsou-li splněny výše uvedené podmínky, je místem plnění jiný členský stát a dodavatel vždy uplatní osvobození od daně podle § 64 ZDPH a pořizovatelem může být:

plátce daně, který je registrován k dani v členském státě ukončení přepravy – má povinnost přiznat daň v tomto členském státě a má nárok na uplatnění odpočtu daně,

osoba registrovaná k dani ve stejném členském státě, ve kterém je ukončena přeprava - má povinnost přiznat daň v tomto členském státě a má nárok na uplatnění odpočtu daně,

osoba registrovaná k dani v jiném členském státě, než ve kterém je ukončena přeprava - má povinnost přiznat daň v členském státě, kde je přeprava ukončena, takže se tam musí registrovat k dani a má nárok na uplatnění odpočtu daně,

zahraniční osoba, registrovaná k dani v členském státě, kde je přeprava ukončena.


• Za dodání zboží do jiného členského státu podle § 64 ZDPH je považováno i takové dodání, kdy vlastnictví dodávaného zboží zůstává na straně dodavatele a pořizovateli je umožněno nakládat se zbožím jako vlastník a může jej tedy za dohodnutou cenu prodat za vlastníka další osobě. Typickým plněním jsou:

• finanční pronájem věcí movité, kdy pronajímatelem je plátce daně a nájemcem je osoba registrovaná k dani v jiném členském státě. Vztahem ke zboží, přepravou a registrací nájemce jsou splněny všechny 3 podmínky pro uplatnění systému „reverse charge“ a proto plátce postupuje podle § 64 ZDPH. Finanční pronájem věcí movité je tak při pronájmu do jiného členského státu považován za dodání zboží a nikoliv za poskytnutou službu (viz také § 13 odst. 1 písm. d) ZDPH),

• dodání vlastního zboží do jiného členského státu za účelem následného prodeje, pokud je převedeno právo nakládat se zbožím jako vlastník na pořizovatele, který se bude o zboží až do realizovaných prodejů starat (tzv. konsignační sklady).

• V souhrnném hlášení bude vždy ve výše uvedených případech uveden kód 0. • Do tohoto druhého způsobu patří i další osvobozené plnění při dodání zboží a tím

je vývoz, o kterém je pojednáno níže samostatně.


3. způsob:

• Není-li při dodání zboží uskutečněno zdanitelné plnění a není tak uplatněna daň v tuzemsku (1. způsob) a není-li možné uplatnění systému „reverse charge“ a tím osvobození od daně na výstupu podle § 64 ZDPH (2. způsob), dochází k naplnění zásady č. 1 při dodání zboží k tomu, co zákonná úprava považuje za přemístění majetku plátcem do jiného členského státu, kdy účelem přemístění je následně prováděná ekonomická činnost tímto plátce v členském státě, kam byl majetek přemístěn. Zboží bylo vlastníkem přepraveno do jiného členského státu, nebylo k němu převedeno právo nakládat se zbožím jako vlastník. Přemístění majetku plátcem je upraveno v § 13 odst. 6 ZDPH. Podle § 64 odst. 4 ZDPH je takové přemístění majetku považováno za dodání zboží podle § 64, tedy osvobozeno plátcem na výstupu, avšak za podmínky, že doloží správci daně, že daň z přemístěného majetku byla přiznána v členském státě, kam byl majetek přemístěn. Znamená to tedy, že dodavatel a pořizovatel je jedna a tatáž osoba, tedy plátce daně, ale registrován k dani nejen v tuzemsku, ale i v členském státě, kam byl majetek přemístěn.

• Za přemístění majetku plátcem se považuje i plnění, kdy plátce dodává vlastní zboží na tzv. „konsignační sklad“, ale na pořizovatele nepřevedl právo nakládat se zbožím jako vlastník, takže následný prodej zboží ze skladu bude zájemcům realizovat vlastník, plátce, nikoliv tedy osoba, která sklad provozuje a poskytuje plátci pouze služby.

• V souhrnném hlášení v případě přemístěného majetku plátce uvede kód 1.


• Zboží je plátcem přemísťováno do jiného členského z různých důvodů, které jsou dány obchodními záměry plátce. Ne vždy dochází s přemístěným majetkem k uskutečňování ekonomických činností plátcem v jiném členském státě, přestože dojde k uskutečnění přepravy a zboží, které je vlastnictvím plátce se fyzicky nachází v jiném členském státě. Na takové obchodní záměry nebo operace reaguje právní úprava DPH v § 13 odst. 7 ZDPH. V tomto ustanovení jsou uvedeny případy, kdy přes uskutečněnou přepravu do jiného členského státu nepovažuje tato plnění právní úprava za přemístění majetku do jiného členského státu a tím není toto přemístění považováno za dodání zboží a plátci nevzniká povinnost přiznat daň v členském státě z přemístěného zboží. Podstatou je, že nedochází v jiném členském státě k uskutečňování ekonomických činností se zbožím, které je tam plátcem přepraveno.

• Za přemístění majetku podle § 13 odst. 6 se podle odst. 7 ZDPH nepovažuje:

a) dodání zboží s instalací nebo montáží podle § 7 odst. 3 ZDPH – místo plnění vždy v členském státě, kde je zboží smontováno nebo instalováno, b) zasílání zboží podle § 18 ZDPH po dosažení limitu v členském státě ukončení přepravy a po registraci k dani plátce v tomto členském státě, c)dodání zboží plátcem do jiného členského státu, pokud je toto plnění v členském státě osvobozeno od daně s nárokem na odpočet daně,


d) odeslání vlastního zboží plátcem do jiného členského státu, ve kterém je navržen plátcem režim vývoz, e) odeslání vlastního zboží plátcem do jiného členského státu, ve kterém je osobou se sídlem v jiném členském státě poskytnuta na zboží služba opravou, zušlechtěním, úpravou apod., za podmínky, že je zboží vráceno zpět do tuzemska, f) odeslání vlastního zboží plátcem do jiného členského státu za účelem poskytnutí služby tímto zbožím, kterou plátce poskytuje s místem v jiném členském státě tamním osobám. Podmínkou je, že k odeslání dochází na dobu „přechodného užití“ a musí tudíž dojít k vrácení vlastního zboží zpět do tuzemska ve lhůtě, která je nezbytná pro poskytnutí služby, ale není zákonem stanovena, g) odeslání vlastního zboží plátcem do jiného členského státu na dobu nepřekračující 24 měsíců, přičemž se musí jednat o zboží, které, pokud by bylo dovezeno z třetí země a podle celních předpisů by bylo propuštěno do režimu dočasného použití s úplným osvobozením od dovozního cla a tím by bylo také podle § 71 ZDPH osvobozeno od daně. Zákonná lhůta předpokládá vrácení majetku plátce zpět do tuzemska.


Dodání zboží do jiného členského státu, které je upraveno speciálními ustanoveními ZDPH:

• Při dodání některých druhů zboží nebo v některých specifických případech je v rámci Společenství stanoveno místo plnění odlišně od obvyklého dodání zboží. Speciálními ustanoveními jsou:

• A) dodání zboží s instalací nebo s montáží podle § 7 odst. 3 ZDPH, • B) dodání zboží formou třístranného obchodu v EU podle § 17

ZDPH, • C) zasílání zboží podle § 8 ZDPH, • D) dodání nových dopravních prostředků v EU podle § 19 ZDPH, • E) dodání použitého zboží podle § 90 ZDPH,


a) dodání zboží s instalací nebo s montáží

• je plnění, které je závazkem dodavatele, že kromě dodání zboží také zajistí montáž nebo instalaci. Tu může dodavatel zajistit vlastními silami nebo tzv. „subdodávkou“ u jiné osoby. Výsledkem závazku je obvykle uzavřená smlouva o dílo nebo obdobná smlouva a nikoliv smlouva kupní. Charakterem závazku, na základě uzavřené smlouvy je tak toto plnění považováno za poskytnutí služby a nikoli za dodání zboží. U tohoto plnění se neuplatní systém „reverse charge“, protože místem plnění bude vždy místo, kde je zboží smontováno nebo instalováno, bez ohledu na to, pro koho je toto plnění uskutečněno. Místo plnění je tak určeno „ze zákona“ a „nepřechyluje“ se, a proto jej neovlivňuje osoba, pro kterou je plnění uskutečněno. Registrace k dani či neregistrace pořizovatele má vliv pouze na to, kdo splní daňovou povinnost. Protože je tímto plněním poskytována služba, platí zásada pro poskytované služby uplatňovaná ve Společenství, a sice, že daň přiznává osoba, která je registrována k dani v členském státě, kde je stanoveno místo plnění. Dodání zboží s instalací nebo montáží, pokud je místem plnění jiný členský stát, může být uskutečněno pro tyto osoby:


• plátce daně, kdy plnění je uskutečněno v jiném členském státě – daň tohoto členského státu uplatní na výstupu plátce, který plnění uskutečňuje a musí se registrovat v členském státě, kde je místo plnění,

• neplátce daně, kdy plnění je uskutečněno v jiném členském státě – daň tohoto členského státu uplatní na výstupu plátce, který plnění uskutečňuje a musí se registrovat v členském státě, kde je místo plnění,

• osoba registrovaná k dani v jiném členském státě, - daň přizná tato osoba v členském státě, kde je registrována k dani a kde je místo plnění

• osoba se sídlem v jiném členském státě, která není osobou povinnou k dani a neregistrovanou k dani v žádném členském státě, - daň tohoto členského státu uplatní na výstupu plátce, který plnění uskutečňuje a musí se registrovat v členském státě, kde je místo plnění,

• osoba se sídlem v jiném členském státě, povinná k dani, ale neregistrovaná k dani v žádném členském státě, - daň tohoto členského státu uplatní na vstupu osoba povinná k dani, která se musí registrovat v členském státě, kde je místo plnění k dani dnem poskytnuté služby,

• zahraniční osoba neregistrovaná k dani v žádném členské státě, ale povinná k dani, kde je místo plnění - daň tohoto členského státu uplatní na vstupu zahraniční osoba povinná k dani, která se musí registrovat v členském státě, kde je místo plnění k dani dnem poskytnuté služby,

• zahraniční osoba registrovaná k dani v členském státě, kde je místo plnění - daň přizná tato osoba v členském státě, kde je registrována k dani a kde je místo plnění


b) dodání zboží formou třístranného obchodu

• je upraveno v § 17 ZDPH a vyplývá ze zásad při uplatňování DPH v Evropském společenství a 6. Směrnice. Jak už z názvu vyplývá jedná se o plnění, jehož předmětem je pro některou ze zúčastněných osob dodání zboží a pro některou pořízení zboží. Třístranného obchodu se účastní tři osoby, které jsou registrovány ve třech různých členských státech. V ZDPH je postup při třístranném obchodě upraven jako zjednodušený postup v § 17. Při uplatnění zjednodušeného postupu formou třístranného obchodu se musí vždy jednat o pohyb zboží uvnitř Společenství, což znamená, že žádná ze zúčastněných osob nemůže zboží dovážet z třetí země nebo jej nemůže vyvážet do třetí země. Další podmínkou pro uplatnění třístranného obchodu jsou zákonem vymezené osoby, které se mohou třístranného obchodu zúčastnit. V první řadě se třístranného obchodu mohou zúčastnit pouze tři osoby, které jsou registrovány k dani ve třech různých státech Společenství. Znamená to, že z třístranného obchodu je vyloučena zahraniční osoba. Pokud však je zahraniční osoba, vzhledem ke své ekonomické činnosti registrována k dani v některém členském státě, považuje se za registrovanou v členském státě a třístranného obchodu se může zúčastnit. Pohyb zboží směřuje vždy od první, prodávající osoby ke třetí, kupující osobě přes prostřední osobu, která zboží nakupuje od první osoby a prodává zboží třetí osobě.


• Zákonná úprava rozlišuje zúčastněné osoby na prodávajícího, kupujícího a mezi nimi operujícího v obchodní operaci, tzv. prostřední osobu.

• Prodávající osoba je osobou registrovanou k dani v členském státě, z kterého je zboží přepraveno do členského státu poslední osoby v třístranném obchodě, tedy kupujícího. Prodávající je tak první osobou zúčastněnou na třístranném obchodě. Prodávající prodává zboží prostřední osobě, ale zboží je přepraveno nikoliv do členského státu prostřední osoby, ale přímo do členského státu kupujícího. Přepravu zboží může zajistit jak tato prodávající osoba, tak kupující osoba, ale také prostřední osoba. Právní úprava nestanoví žádná omezení při zajišťování přepravy. Přitom je zcela pravděpodobné, že ani jedna ze zúčastněných osob nedisponuje vlastním vozovým parkem a přepravu bude zajišťovat pomocí dalších spedičních firem. Daňový doklad vystavuje prodávající na prostřední osobu.

• Kupující osoba je registrována k dani v členském státě, ve kterém je přeprava ukončena. Jedná se o poslední osobu ze zúčastněných, které také jako jediné vzniká povinnost přiznat daň. V podstatě je kupující osobou, která kupuje zboží od prostřední osoby. Kupující je osobou, která obdrží daňový doklad od prostřední osoby a na základě tohoto dokladu přizná daň ve svém členském státě.


• Prostřední osoba je registrována k dani v jiném členském státě než prodávající a v jiném členském státě než kupující. Prostřední osoba nesmí být registrována ve státě prodávajícího nebo kupujícího. Prostřední osoba kupuje zboží od prodávajícího a prodává zboží kupujícímu, přičemž zboží není přepraveno do členského státu prostřední osoby. Prostřední osoba vystavuje daňový doklad na kupujícího.

• Zákonná úprava stanoví pro třístranný obchod podmínky prostřední osobě, která dodává zboží kupujícímu v tuzemsku. Tyto podmínky se netýkají české osoby, ale osoby registrované k dani v jiném členském státě, která dodává zboží české osobě, kupujícímu v tuzemsku. V takovém případě pořizuje tato prostřední osoba zboží v tuzemsku od prodávajícího z jiného členského státu. Takové pořízení zboží prostřední osobou v tuzemsku je osvobozeno od daně, což znamená, že se prostřední osoba, která nesmí být plátcem daně ani identifikovanou osobou podle § 6g ZDPH, nemusí se v tuzemsku registrovat k dani, nestává se identifikovanou osobou a nepřiznává v tuzemsku daň. Toto osvobození je možné při splnění těchto podmínek:


• A) Prostřední osoba nesmí být v tuzemsku plátcem ani identifikovanou osobou, protože identifikovaná osoba je také osobou registrovanou k dani, obdobně jako plátce daně a obě mají stejnou povinnost při pořízení zboží do tuzemska, tedy přiznat daň. Musí být registrována k dani v jiném členském státě.

• B) Důvodem pořízení zboží prostřední osobou z jiného členského státu do tuzemska musí být následné dodání zboží v tuzemsku kupujícímu. Prostřední osoba tak nemůže zboží použít pro jiné, zejména své účely, ale osvobození od daně je jí v tuzemsku přiznáno pouze za předpokladu, že zboží je touto prostřední osobou dodáno, resp. přepraveno ke kupující osobě v tuzemsku. Za dodání zboží prostřední osobou v tuzemsku se rozumí prodej zboží prostřední osobou, čili změna vlastnictví a nikoliv přeprava zboží, která je uskutečněna přímo mezi prodávající osobou a kupující osobou.

• C) Přeprava zboží musí být uskutečněna přímo mezi prodávající osobou z členského státu prodávajícího ke kupující osobě v tuzemsku.


• D) Kupující v tuzemsku musí být plátce daně nebo identifikovanou osobou podle § 6g ZDPH. Kupující osobou může být i osoba se sídlem v jiném členském státě nebo ve třetí zemi, ale musí být plátcem daně nebo identifikovanou osobou.

• E) Kupujícímu vzniká povinnost přiznat daň z pořízeného zboží od prostřední osoby a to stejným způsobem jako při pořízení zboží z jiného členského státu od osoby registrované k dani v jiném členském státě.

• F) Prostřední osoba je povinna oznámit DIČ přidělené ve svém členském státě, kde je registrována k dani prodávajícímu a stejné DIČ je povinna oznámit kupujícímu v tuzemsku. Tato stejná DIČ musí být uvedena na daňovém dokladu vystaveného prodávající osobou v členském státě odeslání zboží a na daňovém dokladu vystaveném prostřední osobou kupujícímu v tuzemsku. Na daňovém dokladu vystaveném prostřední osobou na kupujícího do tuzemska musí být uvedeno, že se jedná o třístranný obchod.


Pokud je třístranný obchod započat v tuzemsku, může být prodávajícím a tedy první osobou zúčastněnou na třístranném obchodě pouze plátce daně. Přeprava zboží musí být zahájena v tuzemsku a musí směřovat přímo do členského státu, ve kterém je registrován kupující. Daňový doklad vystavený podle § 22 ZDPH, vystavuje prodávající na prostřední osobu, která nesmí být plátcem daně nebo identifikovanou osobou v tuzemsku a je registrována v jiném členském státě než je registrován kupující. Na daňovém dokladu musí prodávající osoba uvést, že dodává zboží formou třístranného obchodu s odvoláním na § 17 ZDPH. Dále musí být na daňovém dokladu uvedeno DIČ prostřední osoby. Prodávající osoba, protože dodává zboží do jiného členského státu osobě registrované k dani v jiném členském státě, kterou je prostřední osoba, uvede dodání zboží prostřední osobě do daňového přiznání v řádku 20. Řádky 30 a 31 prodávající v daňovém přiznání nevyplňuje. Protože je zboží dodáno s osvobozením od daně s nárokem na odpočet daně, musí prodávající osoba uvést takové dodání s DIČ prostřední osoby také v Souhrnném hlášení, a to jako při dodání zboží do jiného členského státu s kódem 0.


• Jestliže je česká osoba kupujícím ve třístranném obchodě, je poslední osobou, které vzniká v tuzemsku povinnost přiznat z pořízeného zboží daň. Kupující musí být plátcem nebo identifikovanou osobou a pořizuje zboží od prostřední osoby, která nesmí být plátcem ani identifikovanou osobou, ale musí být registrována k dani v jiném členském státě. Kupující je povinen sdělit prostřední osobě své tuzemské DIČ a na daňovém dokladu, který obdrží od prostřední osoby je povinen doplnit základ daně, sazbu daně a daň, kterou je povinen v tuzemsku přiznat. Kupující plátce daně uvede v daňovém přiznání základ daně a vypočtenou částku daně do řádku 3 nebo 4, podle sazby daně. Kupujícímu vzniká nárok na uplatnění odpočtu daně, který uvede v tomtéž daňovém přiznání jako povinnost přiznat daň, a to v řádku 43 nebo 44, podle sazby daně. Souhrnné hlášení se při pořízení zboží z jiného členského státu nepodává.


• Jestliže je česká osoba prostřední osobou v třístranném obchodě, musí být plátcem daně. Plátce daně nesmí být registrován v členském státě prodávající osoby ani v členském státě kupující osoby. Může však být registrován v jiných členských státech, jejichž podnikatelské subjekty se konkrétního třístranného obchodu neúčastní. Prostřední osoba, plátce daně, pořizuje zboží od prodávajícího, přičemž přeprava nesmí směřovat do tuzemska, ale přímo do členského státu kupujícího. Prostřední osoba však může případně zajistit přepravu z členského státu prodávajícího do členského státu kupujícího. Jestliže jsou splněny podmínky pro třístranný obchod, je prostřední osobě, plátci daně, přiznáno osvobození od daně v členském státě kupujícího, i když v tomto členském státě dochází plátcem daně k pořízení zboží. Plátce se tedy nemusí registrovat k dani v členském státě kupujícího, kde dochází k jeho pořízení zboží. Při následném dodání zboží v členském státě kupujícího uplatní prostřední osoba osvobození od tamní daně na výstupu a daň přizná kupující osoba ve svém členském státě. Prostřední osoba, plátce daně, je povinna sdělit své tuzemské DIČ prodávajícímu. Při pořízení zboží uvede prostřední osoba, plátce daně, cenu pořízeného zboží od prodávajícího do řádku 30 daňového přiznání. Souhrnné hlášení plátce při pořízení zboží nevystavuje. Následné dodání kupujícímu uvede plátce, jako prostřední osoba do řádku 31 svého daňového přiznání. Prostřední osoba je povinna uvést své dodání kupujícímu ve svém Souhrnném hlášení a u tohoto plnění uvede kód 2. Na daňový doklad vystavený prostřední osobou, plátcem daně, uvede, že se jedná o osvobozené plnění podle § 17 ZDPH.


• Závěrem je nutné zmínit se o velmi podobném obchodním případu, ke kterému v praxi často dochází, ale nejedná se o třístranný obchod, i když by se tato forma obchodu mohla uskutečnit, ale buď nejsou některou ze zúčastněných osob splněny podmínky pro třístranný obchod nebo se tyto osoby na třístranném obchodě nedohodly. Jedná se o obchodní případ, kdy prodávající je osoba registrovaná k dani v jednom členském státu, kupující je osoba registrovaná v dalším členském státu a další, poslední kupující je osobou registrovanou k dani v třetím členském státě. Přeprava je uskutečněna z členského státu prvního prodávajícího přímo do členského státu posledního kupujícího. V takových případech, nejedná-li se o třístranný obchod, je každé plnění posouzeno jako samostatné plnění. První prodávající dodává zboží do jiného členského státu, ale osobě registrované v jiném členském státě než v kterém je přeprava ukončena. Kupující pak následně prodává zboží poslednímu kupujícímu.


c) zasílání zboží • je upraveno v § 8 ZDPH, které je zvláštním druhem dodání zboží do jiného

členského státu. Z hlediska právní úpravy DPH se jedná o dodání zboží do jiného členského státu pro osoby, pro které takové pořízení není předmětem daně v členském státě pořízení. Znamená to, že pořizovatelé v jiných členských státech nejsou registrováni k dani. Tyto osoby jsou osobami nepovinnými k dani. Jedná se tedy většinou o osoby, které nebyly založeny za účelem podnikání a tudíž neuskutečňují ekonomickou činnost nebo o občany v jiných členských státech.

• Přepravu může zajistit plátce, který zboží dodává nebo zmocněná osoba. Zmocněnou osobu bývá většinou, na přepravovaném zboží, nezávislý dopravce, spedice apod. Mezi zasílání zboží se nepovažuje dodání nových dopravních prostředků, protože místem plnění je vždy členský stát pořízení, dodání zboží s instalací nebo montáží, protože místem plnění je vždy členský stát, kde dochází k instalaci nebo montáži a dodání plynu prostřednictvím přepravní nebo distribuční soustavy a dodání elektřiny. Znamená to, že u těchto plnění nelze postupovat podle § 8 ZDPH.


• Pro zasílání zboží mají členské státy individuálně stanoveny limity, jejichž překročení českým dodavatelem znamená povinnou registraci k dani v členském státě, kam je zboží dodáváno. V případě, že plátce daně, který zboží dodává do jiného členského státu, překročí limit stanovený tímto členským státem pro zasílání zboží, je povinen se registrovat k dani v členském státě, do kterého zboží dodává. Tato povinnost je stanovena každým členským státem, protože pořizovatel nemůže sdělit dodavateli svoje DIČ, jelikož není osobou registrovanou k dani ani osobou identifikovanou k dani a nemůže tak dojít ke splnění povinnosti přiznat daň v členském státě pořízení pořizovatelem. Proto dodávající plátce daně uplatňuje „tuzemskou“ daň na výstupu do té doby, než překročí stanovený limit.

• Jestliže plátce při zasílání zboží podle § 8 ZDPH překročí limit stanovený pro zasílání členským státem, do kterého je zboží zasláno, je místem plnění podle § 8 odst. 1 ZDPH členský stát, ve kterém se zboží nachází po ukončení přepravy. Plátce překročením limitu již nemůže uplatnit „tuzemskou“ daň na výstupu, přestože osoba, které je zboží zasláno, není registrovanou k dani. Místem plnění je tak místo v jiném členském státě a je nutné uplatnit daň, která je právně upravena v tomto členském státě. Plátce se musí v tomto členském státě registrovat k dani.


• Jestliže je zasíláno zboží, které nepodléhá spotřebním daním a nedošlo v jednom kalendářním roce k překročení limitu stanoveného pro zasílání zboží členským státem, do kterého je zboží zasíláno a tato částka nebyla překročena ani v předcházejícím kalendářním roce, je místem plnění zahájení přepravy. V praxi se jedná o případy, kdy pořizovatel zboží není registrován k dani a nesdělí dodávajícímu plátci svoje DIČ. Nemůže tak být použit systém „reverse charge“ při dodání zboží podle § 64 ZDPH a místem plnění je podle § 7 odst. 2 ZDPH místo, kde byla zahájena přeprava zaslaného zboží. Jakmile je při zasílání zboží překročen limit stanovený členským státem pro zasílání zboží, je nutné postupovat při stanovení místa plnění podle právní úpravy členského státu, ve kterém byla přeprava ukončena. Tento limit se počítá jako součet hodnoty zasílaného zboží v jednom kalendářním roce a nesmí být překročen ani v předcházejícím kalendářním roce.

• V případě, kdy plátce nepřekročí limit stanovený pro zasílání členským státem pořizovatele a z hlediska své obchodní politiky považuje za účelné stanovit místo plnění podle toho, kde se zasílané zboží nachází po ukončení přepravy, což je v členském státě pořizovatele, má plátce povinnost toto rozhodnutí oznámit správci daně. Následně musí plátce takto postupovat po dobu 2 let ode dne oznámení. Takový postup předpokládá registraci k dani plátcem v členském státě pořizovatele. Plátce již nadále nebude uplatňovat daň na výstupu v tuzemsku, ale daň členského státu pořizovatele. Taková plnění uvádí plátce ve svém daňovém přiznání v řádku 24.


d) dodání nových dopravních prostředků v EU

• je plněním, které se týká pohybu nových dopravních prostředků uvnitř Evropského společenství je upraveno jednotným postupem členských států. Znamená to, že daň je vždy přiznávána v členském státě pořízení, a to i v případě, že pořizovatelem není osoba registrovaná k dani, ani osoba povinná k dani. Může se tedy jednat o pořizovatele, který je občanem a pořizuje nový dopravní prostředek pro soukromé účely. Definice nového dopravního prostředku je obsažena v § 4 odst. 3 písm. a) a b) ZDPH a týká se jak pozemních dopravních prostředků, tak lodí a letadel.

• Při dodání nového dopravního prostředku, který dodává plátce do jiného členského státu osobě registrované k dani v jiném členském státě je uplatňováno osvobození na výstupu jako u jiného zboží, protože jsou splněny podmínky pro uplatnění systému „reverse charge“. Přesto je takové dodání upraveno v § 19 ZDPH.

• Při dodání nového dopravního prostředku, který dodává plátce do jiného členského státu osobě neregistrované k dani v jiném členském státě je rovněž uplatňováno osvobození na výstupu, což by u jiného druhu zboží nebylo možné, protože nejsou splněny podmínky pro uplatnění systému „reverse charge“. Přesto je takové dodání upraveno v § 19 odst. 2 ZDPH jako plnění osvobozené od daně. Samozřejmě, že je nutné dodržet postup uvedený v tomto odstavci. Plátce takové dodání neuvádí do souhrnného hlášení.


e) dodání zboží ve zvláštním režimu

• je obsaženo v § 90 ZDPH, který upravuje mimo jiné i obchodování s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi. Za použité zboží lze považovat i použité, resp. „ojeté“ dopravní prostředky, protože dopravní prostředky jsou zbožím. Za předmět obchodu je možné považovat použité zboží, kterým se rozumí hmotný movitý majetek, který je vhodný k dalšímu použití v nezměněném stavu nebo po opravě. Tento popis plně vyhovuje i „ojetému“ dopravnímu prostředku. V praxi bude jistě dodání uplatňováno nejčastěji autobazary, které se na prodej a nákup „ojetých“ dopravních prostředků specializují.

• Obchodníkem s použitým zbožím je osoba, která může podle tohoto ustanovení z hlediska uplatnění daně postupovat. Z tuzemských osob je to plátce daně, který podniká s použitým zbožím a to takovým způsobem, že jej nakupuje v tuzemsku, pořizuje z jiného členského státu nebo dováží z třetí země, přitom tento nákup je prováděn za účelem dalšího prodeje. I po této stránce splňuje náležitosti ustanovení § 90 ZDPH autobazar.


• Zvláštní režim může plátce použít, ale záleží na jeho rozhodnutí, protože zákonná úprava DPH mu toto použití nepřikazuje. Jestliže se plátce rozhodne, že použije zvláštní režim u nakoupeného použitého zboží v tuzemsku, které bude ve zvláštním režimu dodávat do jiného členského státu, je nutné, aby toto zboží bylo nakoupeno od tuzemské osoby, která není plátcem daně, od tuzemské osoby, která je plátcem daně a dodala použité zboží obchodníkovi s osvobozením od daně podle § 62 ZDPH nebo od osoby se sídlem v jiném členském státě, která je také obchodníkem. V případech, kdy je zboží, pořízeno od neplátce daně, je možné se rozhodnout, že na výstupu bude uplatněn zvláštní režim, ale jestliže je zboží pořízeno od obchodníka, musí již tento obchodník použít zvláštní režim a nelze se tedy rozhodnout až v okamžiku, kdy plátce pořídí použité zboží, ale uplatnění zvláštního režimu dodávajícím obchodníkem musí být předem dohodnuto.


• Pokud dojde k dohodě mezi osobou registrovanou v jiném členském státě nebo plátcem daně již při pořízení použitého zboží od těchto osob obchodníkem, plátcem daně, má uplatnění zvláštního režimu své výhody, přesto, že prodávající uplatní daň u své obchodní přirážky, která zůstává součástí ceny při nákupu obchodníkem. Protože prodávající plátce uplatní daň pouze z přirážky, není toto dodání obsahem jeho souhrnného hlášení. Nedochází tak osvobození od daně podle § 64 ZDPH. Pro pořizovatele v jiném členském státě, osobu tam registrovanou k dani není toto pořízení předmětem daně, takže není povinna přiznat z pořízeného vozidla daň ve svém státě a při následném prodeji je předmětem daně pouze přirážka tohoto pořizovatele, takže neuplatňuje daň z celé ceny prodávaného vozidla, ale pouze ze své obchodní přirážky. Důsledkem je jistě výhodnější prodejní cena, obzvláště vezmeme-li v úvahu, že častějšími kupujícími od obchodníků jsou občané, osoby neregistrované k dani, než podnikatelské subjekty, osoby registrované k dani.

• Plátce, který dodává použité zboží včetně „ojetého“ dopravního prostředku do jiného členského státu a je dohodnut s osobou registrovanou k dani v jiném členském státě na uplatnění zvláštního režimu, vystaví daňový doklad podle § 22 ZDPH a uvede, že se jedná o zvláštní režim podle § 90 ZDPH. Daňový doklad bude obsahovat jednu cenu, ve které bude započtena daň z přirážky. Plátce, protože neosvobozuje celou prodejní cenu, ale zdaňuje svoji přirážku, neuvede toto dodání do svého souhrnného hlášení.


Date post:	04-Sep-2020
Category:	Documents
Upload:	others
View:	1 times
Download:	0 times

I. Dodání zboží zbozi v r… · • osoba registrovaná k dani v jiném členském státě, -...

Documents