Milé kolegyně a vážení kolegové, · Milé kolegyně a vážení kolegové, rok se s rokem...

Milé kolegyně a vážení kolegové, rok se s rokem sešel a držíte v ruce už druhé vydání vyřešených příkladů 2016, konkrétně

Průvodce českými účetními standardy v návaznosti na daně a zákon o obchodních korporacích – vyřešené příklady. Je to součást mojí účetní trilogie:

1) Průvodce českými účetními standardy – Teorie 2016 2) Průvodce českými účetními standardy – Cvičebnice příklady 2016 3) Průvodce českými účetními standardy – Vyřešené příklady 2016.

Příkladů pro podnikatele máme téměř 400 a jsou navázány nejen na právo, ale většinou také

na daň z přidané hodnoty a jiné daně. Naleznete tam konkrétní ukázky přiznání k DPH i s návaznosti na kontrolní hlášení včetně mých komentářů. Cílovou skupinou pro moji trilogii k účetnictví jsou především účastníci mého vzdělávacího kurzu účetnictví, který každoročně na jaře a na podzim pořádám pro KDP ČR. Tedy budoucí daňoví

poradci, kteří v rámci přípravného kurzu získávají teorii a cvičebnici. Jako pomocnou ruku při zkouškách na daňové poradce mohou používat jak získané části z přípravného kurzu, tak navíc právě tyto vyřešené příklady. Dále je trilogie určena pro účastníky našeho akreditovaného kurzu Daňový specialista – letos pořádáme od 22. 8. do 22. 9. 2016 (již potřetí) a účastníky našeho akreditovaného kurzu Účetnictví – letos pořádáme od 20. 5. do 1. 7. 2016 (novinka), kde účastníci získají dvě ze tří publikací, konkrétně cvičebnici a teorii. Kurzy jsou

akreditované MŠMT, pořádáme je v našem sídle v Bohuňovicích a je možné na ně získat až 85 %

dotaci od úřadu práce. Dotace je určena nejen pro zaměstnance, ale také OSVČ. Tato publikace je určena také pro každého,

kdo bude mít chuť celou trilogii nebo jen teorii a cvičebnici vlastnit a mít ji u sebe... Samozřejmě vše je ve vazbě na Účetní Portál – www.ucetni-portal.cz. Pokud znáte, děkujeme za přízeň, pokud neznáte, vstupte… Jste srdečně zváni.

Krásný rok 2016, krásné vztahy na pracovišti i mimo ně a hodně, hodně lidského poznání. Vím, že naše vzdělávání je moje poslání, jsem

za to ráda. Vím i to, že to stojí za to! A to i přesto, že mne letošní rok hodně zkouší,

zda zůstanu věrná svým zásadám. S láskou P. Pěva Čouková

Chcete vědět více o mně? Zvu Vás na moji stránku www.pevacoukova.cz.

Obsah 2 / 442 Průvodce českými účetními standardy

v návaznosti na daně a zákon o obchodních korporacích

Obsah

Přehled použitých zkratek ........................................................................................................... 6

Vzorový účtový rozvrh pro podnikatele 2016 .................................................................................. 7

České účetní standardy

ČÚS 003-001 - Odložená daň - propočet rozdílu mezi účetními a daňovými odpisy ............................ 12

ČÚS 003-002 - Odložená daň - souvislý příklad ............................................................................ 14

ČÚS 004-001 - Tvorba a používání rezerv .................................................................................... 21

ČÚS 004-002 - Rezerva na splatnou daň ..................................................................................... 23

ČÚS 005-001 - Tvorba a používání opravných položek - "starý režim tvorby

opravných položek" ............................................................................................ 25

ČÚS 005-002 - Opravné položky v cizí měně - "starý režim tvorby opravných položek" ...................... 29

ČÚS 005-003 - Tvorba a používání opravných položek - "starý a nový režim tvorby

opravných položek" ............................................................................................ 31

ČÚS 006-001 - Postoupení pohledávky v cizí měně ....................................................................... 36

ČÚS 006-002 - Odpis pohledávky v cizí měně ............................................................................... 39

ČÚS 006-003 - Daňový doklad v cizí měně mezi tuzemskými subjekty ............................................. 41

ČÚS 006-004 - Zahraniční pracovní cesta s výplatou zálohy, tiskopis "Cestovní příkaz"

a účtování ......................................................................................................... 42

ČÚS 007-001 - Vypořádání inventarizačních rozdílů ....................................................................... 46

ČÚS 008-001 - Směnky ............................................................................................................ 48

ČÚS 008-002 - Směnka předaná k eskontu .................................................................................. 49

ČÚS 008-003 - Cenné papíry ..................................................................................................... 50

ČÚS 008-004 - Diskontované dluhopisy ....................................................................................... 55

ČÚS 008-005 - Dluhopis s kuponem ........................................................................................... 57

ČÚS 008-006 - Dluhové CP držené do splatnosti ........................................................................... 59

ČÚS 008-007 - Nabytí podílu - ocenění ekvivalencí ........................................................................ 61

ČÚS 008-008 - Nabytí podílu - ocenění pořizovací cenou ................................................................ 62

ČÚS 008-009 - Oceňování reálnou hodnotou u cenných papírů k obchodování ................................... 63

ČÚS 008-010 - Nakoupené akcie k obchodování ........................................................................... 64

ČÚS 008-011 - Nákup akcií v EUR k obchodování .......................................................................... 65

ČÚS 008-012 - Oceňování reálnou hodnotou u realizovaných cenných papírů .................................... 66

ČÚS 008-013 - Účtování o úbytku kmenových listů ....................................................................... 67

ČÚS 009-001 - Rozdíl mezi opčními listy a právem opce ................................................................ 69

ČÚS 009-002 - Právo opce nakoupené nákupní, mimoburzovní obchody ........................................... 70

ČÚS 011-001 - Prodej obchodního závodu - prodávající ................................................................. 71

ČÚS 011-002 - Koupě obchodního závodu - kupující ...................................................................... 77

ČÚS 011-003 - Pacht obchodního závodu z pohledu propachtovatele ............................................... 80

ČÚS 011-004 - Pacht obchodního závodu z pohledu pachtýře ......................................................... 83

ČÚS 011-005 - Vklad obchodního závodu - vklad fyz. osoby účtující v podvojném účetnictví ............... 90

ČÚS 011-006 - Vklad obchodního závodu z pohledu vkladatele ....................................................... 93

ČÚS 011-007 - Vklad obchodního závodu z pohledu nabyvatele ...................................................... 96

ČÚS 012-001 - Nabytí obchodního podílu - převod ...................................................................... 101

ČÚS 012-002 - Převod obchodního podílu a přechod povinnosti splatit vklad ................................... 102

ČÚS 012-003 - Převod obchodního podílu a povinnost doplatit vklad .............................................. 104

ČÚS 012-004 - Vznik nové obchodní korporace - peněžitý i nepeněžitý vklad - stroj ......................... 106

ČÚS 012-005 - Vznik nové obchodní korporace - nepeněžitý vklad - DDHM - varianta 1 ................... 109

ČÚS 012-006 - Vznik nové obchodní korporace - nepeněžitý vklad - zásoba - varianta 2................... 112

ČÚS 012-007 - Vznik nové obchodní korporace - nepeněžitý vklad - zásoba - varianta 3................... 115

ČÚS 012-008 - Vznik nové obchodní korporace - nepeněžitý vklad - pohledávky

v hodnotě nižší než je nominální ......................................................................... 118

ČÚS 012-009 - Zvýšení základního kapitálu - nepeněžitý vklad - pohledávky a realizace ................... 120

ČÚS 012-010 - Vznik nové obchodní korporace - nepeněžitý vklad - pohledávka

s opravnou položkou ......................................................................................... 122



ČÚS 012-011 - Kapitalizace pohledávky - jednoduchá varianta ..................................................... 124

ČÚS 012-012 - Kapitalizace pohledávky nakoupené v nižší ceně ................................................... 125

ČÚS 012-013 - Kapitalizace pohledávky s vytvořenou opravnou položkou ....................................... 126

ČÚS 012-014 - Zvýšení ZK a kapitalizace pohledávky .................................................................. 127

ČÚS 012-015 - Vznik nové obchodní korporace - nepeněžitý vklad - nemovitá věc ........................... 128

ČÚS 012-016 - Snížení ZK - vlastní akcie, snížení nominální hodnoty ............................................. 134

ČÚS 012-017 - Snížení ZK snížením nominální hodnoty akcií

vyplácené mateřské společnosti ......................................................................... 136

ČÚS 012-018 - Daňové povinnosti při výplatě vypořádacího podílu ................................................ 138

ČÚS 012-019 - Vydání vypořádacího podílu v nepeněžité podobě .................................................. 140

ČÚS 012-020 - Postup pro zúčtování použití zisku nebo úhrady ztráty ............................................ 143

ČÚS 012-021 - Zúčtování nevyplacených a přijatých podílů na zisku .............................................. 145

ČÚS 012-022 - Uvolněný obchodní podíl s.r.o. - vypořádací podíl .................................................. 147

ČÚS 012-023 - Vznik závazku vůči společníkovi při nepeněžitém vkladu

- nabývací cena podílu ...................................................................................... 153

ČÚS 012-024 - Finanční asistence ............................................................................................ 156

ČÚS 012-025 - Peněžitý vklad .................................................................................................. 158

ČÚS 012-026 - Splacení pohledávky za upsaný základní kapitál směnkou ....................................... 159

ČÚS 012-027 - Účtování úroku naběhlého před vznikem společnosti .............................................. 160

ČÚS 012-028 - Zvýšení ZK peněžitým vkladem do tuzemské korporace ......................................... 161

ČÚS 012-029 - Zvýšení základního kapitálu vkladem akcií a využití výjimky

z ocenění nepeněžitých vkladů ........................................................................... 162

ČÚS 012-030 - Základní kapitál z vlastních zdrojů lze zvýšit ......................................................... 163

ČÚS 012-031 - Zvýšení základního kapitálu z vlastních zdrojů

- mezitímní účetní závěrka se ztrátou .................................................................. 164

ČÚS 012-032 - Zvýšení základního kapitálu z vlastních zdrojů

- mezitímní účetní závěrka se ziskem .................................................................. 165

ČÚS 012-033 - Základní kapitál z vytvořeného zisku nelze zvýšit .................................................. 166

ČÚS 012-034 - Snížení ZK prominutím povinnosti splatit vklad ..................................................... 167

ČÚS 012-035 - Snížení ZK na úhradu ztráty ............................................................................... 168

ČÚS 012-036 - Podíl na zisku z tuzemska, zrušení rezervního fondu .............................................. 169

ČÚS 012-037 - Zálohy na podíly na zisku .................................................................................. 172

ČÚS 012-038 - Doplatek po záloze na podíly na zisku .................................................................. 175

ČÚS 012-039 - Vrácení příplatku do vlastního kapitálu a ážia ........................................................ 178

ČÚS 012-040 - Příplatek do vlastního kapitálu versus podíly ......................................................... 180

ČÚS 012-041 - Peněžitý příplatek do vlastního kapitálu

a okamžik uskutečnění účetního případu .............................................................. 181

ČÚS 012-042 - Příplatek do vlastního kapitálu a zápočet zápůjčky ................................................. 182

ČÚS 012-043 - Nepeněžitý příplatek do vlastního kapitálu ............................................................ 183

ČÚS 012-044 - Vrácení dříve poskytnutého příplatku do vlastního kapitálu ..................................... 185

ČÚS 012-045 - Vlastní akcie v majetku ..................................................................................... 186

ČÚS 013-001 - Dlouhodobý hmotný majetek - Pořízení stavby ...................................................... 187

ČÚS 013-002 - Pořízení hmotného majetku - Stroj s dotací .......................................................... 188

ČÚS 013-003 - Dlouhodobý nehmotný majetek - Pořízení programu .............................................. 190

ČÚS 013-004 - Směna majetku ................................................................................................ 192

ČÚS 013-005 - Odpisování nehmotného majetku ........................................................................ 196

ČÚS 013-006 - Pronajatý majetek - technické zhodnocení ............................................................ 197

ČÚS 013-007 - Účetní odpisy se zbytkovou hodnotou .................................................................. 202

ČÚS 013-008 - Možný způsob účtování o preferenčních limitech .................................................... 203

ČÚS 013-009 - Možný způsob účtování o povolenkách na emise skleníkových plynů......................... 204

ČÚS 013-010 - Revize odpisového plánu - zbytková hodnota ........................................................ 205

ČÚS 013-011 - Technické zhodnocení opakované u software ........................................................ 206

ČÚS 013-012 - Drobný majetek a technické zhodnocení .............................................................. 207

ČÚS 013-013 - Zajišťovací převod práva a smlouva o výpůjčce ..................................................... 210

ČÚS 013-014 - Komponentní odepisování .................................................................................. 215



ČÚS 013-015 - Dlouhodobý hmotný majetek - Podmíněná investice .............................................. 216

ČÚS 013-016 - Právo stavby .................................................................................................... 221

ČÚS 013-017 - Technické zhodnocení ...................................................................................... 224

ČÚS 013-018 - Následné získání dotace na dlouhodobý majetek ................................................... 226

ČÚS 013-019 - Následné získání dotace na dlouhodobý majetek-dotace převyšuje ZC ...................... 230

ČÚS 013-020 - Dlouhodobý hmotný majetek pořízený nepeněžitým darem ..................................... 232

ČÚS 013-021 - Dlouhodobý hmotný majetek

pořízený účelově poskytnutým peněžitým darem .................................................. 235

ČÚS 014-001 - Držba dceřiné obchodní korporace....................................................................... 239

ČÚS 014-002 - Následné nesplnění podmínek mateřská-dceřiná obchodní korporace ........................ 242

ČÚS 014-003 - Převod podílu s opravnou položkou ..................................................................... 244

ČÚS 014-004 - Převod podílu - ocenění ekvivalencí ..................................................................... 245

ČÚS 014-005 - Převod podílu ................................................................................................... 246

ČÚS 014-006 - Nákup podílu s právem opce .............................................................................. 247

ČÚS 015-001 - Základy účtování - zboží .................................................................................... 248

ČÚS 015-002 - Základy účtování - výrobky ................................................................................ 250

ČÚS 015-003 - Základy účtování - zásoby ................................................................................. 251

ČÚS 015-004 - Zvířata ............................................................................................................ 253

ČÚS 015-005 - Nedokončená výroba ......................................................................................... 254

ČÚS 015-006 - Slevy u nakoupených zásob - bonus .................................................................... 255

ČÚS 015-007 - Slevy u nakoupených zásob - skonto ................................................................... 256

ČÚS 015-008 - Hotové výrobky ................................................................................................ 257

ČÚS 016-001 - Základy účtování - pokladna .............................................................................. 258

ČÚS 016-002 - Základy účtování - Bankovní účty ....................................................................... 260

ČÚS 016-003 - Základy účtování - běžné účty, terminované vklady, úvěry ..................................... 261

ČÚS 017-001 - Zálohové platby v cizí měně mezi českými subjekty ............................................... 262

ČÚS 017-002 - Zánik jiných druhů závazků a pohledávek aneb vícestranné zápočty ......................... 264

ČÚS 018-001 - Tichý společník ................................................................................................. 266

ČÚS 018-002 - Emise dluhopisů - emitent, kupující ..................................................................... 269

ČÚS 019-001 - Opravy chyb minulých let, vlastní kapitál a chyby minulých let ................................ 272

ČÚS 019-002 - Předčasné ukončení finančního leasingu - s odkupem ............................................. 277

ČÚS 019-003 - Předčasné ukončení finančního leasingu

bez odkupu předmětu finančního leasingu ........................................................... 280

ČÚS 019-004 - Úrok z prodlení - výpočet úroků z prodlení

u pohledávky z obchodního styku ....................................................................... 282

ČÚS 019-005 - Úrok z prodlení - sankce za pozdní platby daní ...................................................... 284

ČÚS 019-006 - Základy účtování - mzdy ................................................................................... 285

ČÚS 019-007 - Náklady - souvislý příklad .................................................................................. 287

ČÚS 019-008 - Komisionářská smlouva ..................................................................................... 290

ČÚS 019-009 - Faktoring - předání pohledávek ke správě ............................................................ 294

ČÚS 019-010 - Faktoring - postoupení pohledávek ...................................................................... 296

ČÚS 019-011 - Dotace od Úřadu práce ...................................................................................... 297

ČÚS 019-012 - Pobídky v nájemních vztazích ............................................................................. 298

Daň z přidané hodnoty

DPH §004-001 - Pořízení zboží z EU .......................................................................................... 303

DPH §004-002 - Přijetí služby z EU ........................................................................................... 308

DPH §004-003 - Uskutečnění zdanitelného plnění a oprava ZD v cizí měně - reklamace .................... 313

DPH §013-001 - Nepeněžní vklad do společnosti ......................................................................... 315

DPH §013-002 - Dlouhodobý majetek vytvořený vlastní činností ................................................... 317

DPH §013-003 - Účtování nájemného a záloh souvisejících s nájmem ............................................ 321

DPH §038-001 - Dovoz zboží ze třetí země včetně skonta k závazkům v cizí měně

- dodací doložka EXW ...................................................................................... 323

DPH §038-002 - Dovoz zboží ze třetí země včetně skonta k závazkům v cizí měně

- dodací doložka DAP ....................................................................................... 332



DPH §042-001 - Reklamace ..................................................................................................... 343

DPH §042-002 - Skonta .......................................................................................................... 345

DPH §042-003 - Bonusy .......................................................................................................... 347

DPH §044-001 - Vystavení insolvenčního opravného daňového dokladu ......................................... 349

DPH §072-001 - Pořízení dlouhodobého majetku ve vztahu k řádku 47

daňového přiznání k DPH ................................................................................. 353

DPH §073-001 - Věcná a časová souvislost uplatnění nároku na odpočet DPH

- konec účetního období ................................................................................... 357

DPH §073-002 - Chybná sazba daně a výše daně na daňovém dokladu

při uplatnění nároku na odpočet ........................................................................ 358

DPH §073-003 - Chybná výše daně na daňovém dokladu při uplatnění nároku

na odpočet daně na vstupu .............................................................................. 359

DPH §075-001 - Pořízení a využítí automobilu s poměrným nárokem na odpočet ............................. 360

DPH §078-001 - Úprava odpočtu daně u nově pořízeného majetku

původně nepoužívaného k jiným než ekonomickým činnostem............................... 370

DPH §078-002 - Provedení TZ budovy a její následný prodej ........................................................ 372

DPH §092e-001 - Přenesení daňové povinnosti ........................................................................... 381

Daň z příjmů právnických osob

DPP §20-001 - Poskytnutí nepeněžního daru .............................................................................. 387

DPP §23-001 - Následné nakládání s polhůtními závazky ............................................................. 388

DPP §23-002 - Oprava chyb v účetnictví a vztah k základu daně ................................................... 389

DPP §24-001 - Finanční leasing roku 2014 - kratší doba trvání s povinností

(nikoliv možností) odkupu nájemcem ................................................................... 391

Přeměny

PRE §061-001 - Přeměny - porovnání s vkaldem a prodejem obchodního závodu ............................ 392

Přílohy

PŘÍLOHA 01 - Seznam standardů ........................................................................................... 398

PŘÍLOHA 02a - Uspořádání položek rozvahy s účty ..................................................................... 402

PŘÍLOHA 02b - Uspořádání položek výkazu zisku a ztráty s účty ................................................... 407

PŘÍLOHA 03 - Účetní jednotky ............................................................................................... 409

PŘÍLOHA 04 - Účetní závěrka řádná, mimořádná, mezitímní ....................................................... 411

PŘÍLOHA 05 - Časová posloupnost vznik s.r.o. a a.s. ................................................................ 415

PŘÍLOHA 06 - Časová posloupnost vznik a.s. ........................................................................... 416

PŘÍLOHA 07 - Zvýšení ZK z vnějších zdrojů s.r.o. ..................................................................... 417

PŘÍLOHA 08 - Zvýšení ZK z vnějších zdrojů a.s. ....................................................................... 418

PŘÍLOHA 09 - Snížení ZK s.r.o. .............................................................................................. 419

PŘÍLOHA 10 - Snížení ZK a.s. ................................................................................................ 420

PŘÍLOHA 11 - Nabývací cena podílu ........................................................................................ 421

PŘÍLOHA 12 - Daňové souvislosti vloženého majetku ................................................................ 423

PŘÍLOHA 13 - Cenné papíry a podíly ....................................................................................... 426

PŘÍLOHA 14 - Uvolněný obchodní podíl ................................................................................... 427

PŘÍLOHA 15 - Neuhrazené pohledávky ze sankcí ...................................................................... 428

PŘÍLOHA 16a - Insolvence - základní termíny ............................................................................ 430

PŘÍLOHA 16b - Insolvence - konkurs ........................................................................................ 431

PŘÍLOHA 16c - Insolvence - reorganizace ................................................................................. 432

PŘÍLOHA 17 - Den uskutečnění zdanitelného plnění u nepeněžitého vkladu .................................. 433

PŘÍLOHA 18 - Rozdíl mezi opčními listy a právem opce .............................................................. 435

PŘÍLOHA 19 - Kategorizace účetních jednotek v návaznosti na účetní závěrku .............................. 436

PŘÍLOHA 20 - Účetní závěrka - nepodnikatelé .......................................................................... 440

ČÚS 013-006

Pronajatý majetek – technické zhodnocení – 2016 197 / 442 Ing. Pěva Čouková

Pronajatý majetek – technické zhodnocení TZ nad rámec nájemného, které provede a uhradí nájemce a pronajímatel nezvýší vstupní cenu.

Hranice pro technické zhodnocení u nájemce činí podle § 47 odst. 4 Vyhlášky pro podnikatele u položky

B.II.1.2. Stavby 40 000 Kč za účetní období.

Varianta a)

Dohoda TZ je dokončeno v únoru roku 2015 a je zařazeno do užívání, hodnota je v tisících Kč nad rámec nájemného je provedeno TZ a pronajímatel nezvýší vstupní cenu o tyto výdaje budova je zařazena u pronajímatele v odpisové skupině 6 nájemní smlouva je uzavřena na dobu neurčitou účetní odpisy jsou stanoveny na 50 let, tedy 600 měsíců účetní odpisy jsou zahájeny od následujícího měsíce daňové odepisování je rovnoměrné

Úhrada v roce ukončení nájmu je konkrétně definována při udělení souhlasu, a to jako daňová zůstatková cena při rovnoměrném daňovém odepisování, které nebude přerušeno.

NÁJEMCE PRONAJÍMATEL

Účetní operace 2015 Částka v tis. Kč

MD D

1. pořízení TZ 6 000 042 379

bez účetního a daňového dopadu

2. DPH 21 % (15 %) REVERSE CHARGE

1 260 343 343

3. zařazení TZ § 26 odst. 3 písm. a) ZDP

6 000 021 042

4. účetní odpis 100*) 551 081

*) například 100 po dobu jednoho roku

Náhrada je konkrétně definována - daňová zůstatková cena = § 31 bez DPH Ocenění znalce činí 4 mil. Kč včetně DPH.



MD D

1. ukončení nájmu – vyřazení v roce 2016

5 900

551

081 1.

pořízení TZ ocenění odpovídá § 23 odst. 6 písm. b) ZDP

5 878,2 042 379

2. vyřazení majetku – TZ

6 000 081 021 2. DPH 1 234,422 343 379

3.

pohledávka – náhrada výdajů ve výši daňové zůstatkové ceny

5 878,2 378 648 3. zařazení 5 878,2 021 042

4. DPH u TZ 21% 1 234,422 378 343 TZ zvyšuje – vstupní cenu podle § 29 odst. 6 ZDP – pořizovací cenu pronajatého majetku podle ČÚS

013 bod 5.5. písm. b)

zůstatková cena TZ je uznatelná jen do výše uhrazené pronajímatelem § 24 odst. 2 písm. tb) ZDP

=> celá zůstatková cena je daňově uznatelná

Běžné daňové odpisy rovnoměrné Daňové odpisy ke dni ukončení nájmu

Rok Sazba v % Odpis Zůst. cena Odpis Zůst. Cena Poznámka

2015 1.02 61 200 5 938 800 61 200 5 938 800

2016 2.02 121 200 5 817 600 60 600 5 878 200 poloviční odpis

atd. atd. atd. atd. x X

ČÚS 013-006


Varianta b)

Dohoda – TZ je dokončeno v únoru roku 2015 a je zařazeno do užívání – nad rámec nájemného je provedeno TZ a pronajímatel nezvýší vstupní cenu o tyto výdaje

– budova je zařazena u pronajímatele v odpisové skupině 6 – nájemní smlouva je uzavřena na dobu neurčitou – účetní odpisy jsou stanoveny na 50 let, tedy 600 měsíců – účetní odpisy jsou zahájeny od následujícího měsíce – daňové odepisování je rovnoměrné

Úhrada v roce ukončení nájmu není konkrétně definována (např. podle dohody při ukončení nájmu)



MD D

1. pořízení TZ 6 000 042 379



1 260 343 343


6 000 021 042

4. účetní odpis 100*) 551 081


Náhrada dohodnuta – nedefinována konkrétně ve smlouvě.

Dohodnuta individuálně při ukončení nájmu ve výši 3 000 tis. Kč bez DPH. Ocenění znalce činí 4 mil. Kč včetně DPH.



MD D Účetní operace 2016 Částka v tis. Kč

MD D

1. ukončení nájmu – vyřazení

5 900 551 081 1. pořízení TZ sjednaná náhrada

3 000 042 379

2. vyřazení majetku - TZ 6 000 081 021 2.

nepeněžitý příjem - zvýšení vstupní ceny podle § 29 odst. 6 písm. a) ZDP posudek znalce činí 4 000 tis. Kč

1 000

(042) (648)

Neúčtujeme

3. pohledávka – náhrada výdajů dle dohody

3 000 378 648 3. DPH 630 343 379

4. DPH 21 % u TZ 630 378 343 4. Zařazení 3 000 021 042

zůstatková cena TZ je uznatelná při ukončení nájmu nebo při zrušení souhlasu s odepisováním jen do výše

uhrazené pronajímatelem § 24 odst. 2 písm. tb) ZDP => nutno vyloučit 5 878 200 (daňová zůstatková cena) –

3 000 000 = 2 878 200 Kč + nutno vyloučit 5 900 000 – 5 878 200 = 21 800,

tj. rozdíl účetní a daňové zůstatkové ceny

účetně dochází také k vyřazení § 7 Vyhláška č. 500/2002 Sb.

TZ zvyšuje vstupní cenu podle § 29 odst. 6 ZDP

TZ zvyšuje hodnotu odepisovaného dlouhodobého majetku, je-li účetní jednotka oprávněna

odepisovat § 47 odst. 3 Vyhlášky č. 500/2002 Sb.

ČÚS 013-006


Varianta c)



Úhrada v roce ukončení nájmu - náhrada není požadována po pronajímateli

§ 2220 NOZ (1) Nájemce má právo provést změnu věci jen s předchozím souhlasem pronajímatele; byla-li nájemní smlouva

uzavřena v písemné formě, vyžaduje i souhlas pronajímatele písemnou formu. Změnu věci provádí nájemce na svůj

náklad; dojde-li změnou věci k jejímu zhodnocení, pronajímatel se s nájemcem při skončení nájmu vyrovná

podle míry zhodnocení.



MD D

1. pořízení TZ 6 000 042 379



1 260 343 343


6 000 021 042

4. účetní odpis 100*) 551 081


Náhrada není požadována. Ocenění znalce činí 4 mil. Kč včetně DPH.



MD D Účetní operace 2016 Částka v tis. Kč

MD D

1. ukončení nájmu – vyřazení

5 900 551 081 1.

nepeněžní příjem § 23 odst. 6 písm. b) ZDP – varianta znalec (možná varianta daňová zůstatková cena podle § 31 ZDP – rovnoměrná)

4 000

042 648

Účtujeme § 25/1/l ZÚ reprodukční pořizovací

cena

2. vyřazení majetku - TZ

6 000 081 021 2.

zvýšená vstupní

cena § 29 odst. 6 písm. a) ZDP

4 000

021 042

Účtujeme

3. náklady na znalecký posudek

10 518 379

Majetek v případech bezúplatného nabytí reprodukční pořizovací cenou.

Daňově se o TZ zvýší základ daně a také vstupní cena

pro odepisování majetku, na kterém bylo TZ provedeno.

Rozdíl nám vstoupí do odložené daně.

4.

DPH bezúplatné plnění základ daně podle § 36 odst. 6 ZDPH Koeficient 0,1736 (21/121) 4 000 x 0,1736 = 694,4 daňový doklad

694,4 538 343

5 878 200 daňově neuznatelné § 24 odst. 2 písm. tb) ZDP

+ nedaňový rozdíl účetní a daňové zůstatkové ceny

ČÚS 013-006


Varianta d)



Smlouva o nájmu je postoupena na dalšího nájemce se souhlasem pronajímatele (§ 1895 - § 1900 NOZ). Nájem tedy není ukončen. Náhrada je požadována po postupníkovi tj. dalším nájemci 2 000 tis. Kč bez DPH



MD D

1. pořízení TZ 6 000 042 379



1 260 343 343


6 000 021 042

4. účetní odpis 100*) 551 081

*) například 100 po dobu jednoho roku Náhrada není požadována po pronajímateli – částečně hradí další nájemce. Ocenění znalce činí 4 mil. Kč včetně DPH.



MD D Účetní operace 2016 Částka v tis.Kč

MD D

1.

ukončení nájmu – vyřazení - uznatelné do výše náhrady podle 24 odst. 2 písm. t) ZDP

5 900 551 081


2. vyřazení majetku - TZ

6 000 081 021

3. náklady na znalecký

posudek 10 518 379

4. majetková náhrada 2 000 tis. Kč od dalšího nájemce

2 000 378 648

5. DPH podle ZDPH daňový doklad

420 378 343

5 878 200 – 2 000 000 daňově neuznatelné podle § 24 odst. 2 tb)

Poznámka Pokud by smlouva byla ukončena, nikoliv postoupena, vznikl byl pronajímateli nepeněžní příjem podle § 23 odst. 6 písm. b) ZDP a byla by zvýšena vstupní cena podle § 29 odst. 6 písm. a). § 24 odst. 2 písm. tb) ZDP

(2) Výdaji (náklady) podle odstavce 1 jsou také

…

tb) zůstatková cena technického zhodnocení odpisovaného nájemcem při ukončení nájmu nebo při zrušení souhlasu

vlastníka s odpisováním do výše náhrady výdajů (nákladů) vynaložených na toto technické zhodnocení,

ČÚS 013-006


Problematika DPH – ing. Olga Hochmannová Pokud se TZ převádí na dalšího nájemce nebo na pronajímatele za úplatu, stanoví se ZD podle § 36/1, tedy z ceny, kterou hradí nájemce nebo pronajímatel.

§36 ZDPH

Základ daně

(1) Základem daně je vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné

plnění, včetně částky na úhradu spotřební daně od osoby, pro kterou je zdanitelné plnění uskutečněno,

nebo od třetí osoby, bez daně za toto zdanitelné plnění.

Na portále www.ucetni-portal.cz naleznete rozhodnutí Ústavního soudu č. ÚS 3696/10 ze dne 15. 6. 2014. Je zde řešený případ ukončení technického zhodnocení a vypořádání technického zhodnocení.

§ 24 odst. 2 písm. tb) ZDP

(2) Výdaji (náklady) podle odstavce 1 jsou také …

tb) zůstatková cena technického zhodnocení odpisovaného nájemcem při ukončení nájmu nebo při zrušení

souhlasu vlastníka s odpisováním do výše náhrady výdajů (nákladů) vynaložených na toto technické

zhodnocení,

Obecně z právních předpisů

občanský zákoník

- nájemce má souhlas pronajímatele § 2220 odst. 1 NOZ, nutná písemná forma - nájemce splnil veškeré nutné řízení podle stavebních předpisů – např. stavební povolení (se souhlasem

vlastníka)

účetnictví

- podle účetních předpisů § 7 vyhlášky 500/2002 Sb. účtuje účetní jednotka o majetku – TZ pouze tehdy, je-li oprávněna k účtování a odepisování, a to od částky technického zhodnocení podle určení účetní jednotky, a to od výše ocenění stanoveného v § 47 odst. 5 Vyhlášky NOVÉ 2014 – dříve podle ZDP => není-li oprávněna k odepisování technického hodnocení užívaného majetku, nelze o technickém zhodnocení účtovat. Od roku 2014 se účetnictví se ZDP zcela rozchází a nemá spolu společnou definici, ani limity TZ.

- § 28 odst. 5 ZÚ - pokud majetek účetní jednotka úplatně či bezúplatně užívá + technicky jej zhodnotí, odepisuje technické zhodnocení v souladu s účetními metodami

- § 56 odst. 2 písm. b) Vyhlášky č. 500/2002 Sb. - k odepisování TZ podle § 28 ZÚ nutné provedení na vlastní účet!

- § 56 odst. 6 Vyhlášky č. 500/2002 Sb. - TZ je účetně odepsáno v průběhu používání majetku !!!! rozdíl od ZDP § 28 odst. 3 !!! – účetnictví i ZDP řeší samostatně.

zákon o daních z příjmů odepisování

- podle daňových předpisů - § 28 odst. 3 ZDP lze odepisovat technické zhodnocení pronajatého hmotného majetku a jiný majetek uvedený v § 26 odst. 3 písm. c),

- jsou-li hrazeny nájemcem nebo uživatelem, - nutná písemná smlouva, - nesmí být zvýšena vstupní cena u pronajímatele - způsob odepisování => zatřídění do skupiny, kde by byl zatříděn majetek - případný odkup je podle § 29 odst. 4 - nepeněžitý příjem pronajímatele – § 23 odst. 6

zákon o dani z přidané hodnoty

- problematika technického zhodnocení viz Zápis z jednání Koordinačního výboru s Komorou daňových poradců ČR konaného dne 31.8.2005 číslo 62/08.06.05 - www.ucetni-portal.cz.

http://www.ucetni-portal.cz/

ČÚS 013-007

Účetní odpisy se zbytkovou hodnotou – 2016 202 / 442 Ing. Pěva Čouková

Účetní odpisy se zbytkovou hodnotou Vypočtěte roční účetní odpisy nově pořízeného kamionu v pořizovací ceně 5 800 000 Kč, zařazeného

do používání v únoru běžného účetního období. Doba životnosti se odhaduje na 48 měsíců s tím, že poté následuje prodej automobilu za cenu, která bude činit přibližně 30% pořizovací ceny automobilu. Obchodní korporace ve své směrnici týkající se hmotného majetku:

- počítá s metodou odpisu se zbytkovou hodnotou,

- definuje začátek účetního odpisování na měsíc následující po zařazení do užívání.

- měsíční odpisy zaokrouhluje na koruny nahoru.

Řešení:

Vstupní cena pro úč. odpisování 4 060 000 Kč (tj. 70% původní vstupní ceny)

Počet měsíců 48

Měsíční odpisy 84 584 Kč

Rok Počet měsíců Účetní odpisy

1. rok 10 845 840 Kč

2. rok 12 1 015 008 Kč

3. rok 12 1 015 008 Kč

4. rok 12 1 015 008 Kč

5. rok 2 169 136 Kč

Celkem 48 4 060 000 Kč

ČÚS 013-008

Preferenční limity – 2016 203 / 442 Ing. Pěva Čouková

Možný způsob účtování o preferenčních limitech

Bezúplatně získané preferenční limity

Č. Text Částka

v Kč MD DAL

1.

Bezúplatné nabytí preferenčního limitu u prvního držitele K 1. 10. 20xx 100 ks – 108 Kč/preferenční limit Na 9 let tj. 108 měsíců (1. 10. 20xx – 30. 9. 20xx+9 let) v hodnotě Kč 10 800 (reprodukční pořizovací cena) Doba odepisování 108 měsíců – měsíčně Kč 100, Začátek odepisování – v měsíci nabytí

10 800 019 347

2.

V průběhu účetního období

Měsíční odpisy – celkem 3krát (100 x 3) 300 551 079

Rozpuštění dotace ve věcné a časové souvislosti tj. 3 krát

300 347 648

Prodej preferenčních limitů nabytých bezúplatně prvním držitelem

Varianta předchozího příkladu:

Č. Text Částka

v Kč MD DAL

1. Prodej preferenčních limitů nabytých bezúplatně prvním držitelem 10 ks preferenčních limitů bezúplatně získaných za tržní cenu 300 Kč po třech měsících držby

3 000

315

641D

2.

Odúčtování účetní zůstatkové hodnoty prodaných preferenčních limitů do nákladů Počítáno z hodnoty, jak byly bezúplatně nabyty tj. 10 ks/108 Kč za jeden preferenční limit mínus odpis tj. 3 Kč na jeden preferenční limit tj. 105 Kč/1 ks

1 050

1 080

541

079

079

019

Rozpuštění dotace ve věcné a časové souvislosti 1 050 347 648

Nakoupené preferenční limity

Č. Text Částka

v Kč MD DAL

1.

Úplatné nabytí preferenčního limitu K 1. 10. 20xx 100 ks – 216 Kč/preferenční limit Na 9 let tj. 108 měsíců (1. 10. 20xx – 30. 9. 20xx +9 let) v hodnotě Kč 21 600 (pořizovací cena) Doba odepisování 108 měsíců – měsíčně Kč 200 Začátek odepisování – v měsíci nabytí

21 600 019 379

2. V průběhu účetního období

Měsíční odpisy – celkem 3krát (200 x 3) 600 551 079

Prodej preferenčních limitů nakoupených na trhu

Varianta předchozího příkladu:

Č. Text Částka

v Kč MD DAL

1. Prodej preferenčních limitů nakoupených - pohledávka 10 ks preferenčních limitů úplatně získaných za tržní cenu 300 Kč po třech měsících držby

3 000

315

641

2.

Odúčtování účetní zůstatkové hodnoty prodaných preferenčních limitů do nákladů v hodnotě, jak byly úplatně nabyty

tj. 10 ks/216 Kč za jeden preferenční limit mínus odpis tj. 6 Kč na jeden preferenční limit tj. 210 Kč/1 ks

2 100

2 160

541

079

079

019

ČÚS 013-009

Povolenky – 2016 204 / 442 Ing. Pěva Čouková

Možný způsob účtování

o povolenkách na emise skleníkových plynů

Běžná spotřeba + chybí povolenky

Č. Text Částka

v Kč MD DAL

1. Bezúplatné nabytí povolenek u prvního držitele k 1. březnu běžného účetního období 100 ks/10 Kč (reprodukční pořizovací cena)

1 000 019 347

2.

V průběhu běžného účetního období

Spotřeba povolenek 1 000 548 019

Rozpuštění dotace ve věcné a časové souvislosti 1 000 347 648

3.

K datu účetní závěrky

Přidělené povolenky nepokrývají vypuštěné emise – chybí povolenky v počtu 20 ks Reprodukční pořizovací cena k rozvahovému dni je 20 Kč/povolenka Tvorba rezervy *)

400 554 459

Leden následujícího účetního období

1.

Nákup povolenek na veřejném trhu 20 ks v ceně 22 Kč/povolenka

440 019 379

Vyřazení nakoupených povolenek 440 548 019

Zrušení rezervy 400 459 554

*) názor nebyl a pravděpodobně není jednotný, v knize Účtová osnova, České účetní standardy – postupy účtování pro podnikatele, ANAG 2008, autorky ing. Jana Svatošová,

ing. Jana Trávníčková (MFČR) – str. 64 a 65 se objevuje jen pojem rezerva. Vzhledem k rozsudkům – viz www.ucetni-portal.cz /judikáty/ např. 2 Afs 36/2006 se kloníme

k rezervě.

Prodej povolenek nabytých bezúplatně prvním držitelem

Č. Text Částka

v Kč MD DAL

1. Prodej povolenek nabytých bezúplatně prvním držitelem 50 ks povolenek bezúplatně získaných za tržní cenu 11 Kč

550 315 641

2.

Odúčtování pořizovací hodnoty povolenek do nákladů

v hodnotě, jak byly bezúplatně nabyty tj. 50 ks/10 Kč za jednu povolenku

500 541 019

Rozpuštění dotace ve věcné a časové souvislosti 500 347 648

Účetní hospodářský výsledek: + 550

Základ daně: + 550

Prodej povolenek nakoupených na trhu

Č. Text Částka

v Kč MD DAL

1. Prodej povolenek, nakoupených na trhu za 10 Kč, 50 ks povolenek za tržní cenu 11 Kč

550 315 641

2. Odúčtování pořizovací hodnoty povolenek do nákladů v hodnotě, jak byly nakoupeny tj. 50 ks/10 Kč za jednu povolenku

500 541 019

Účetní hospodářský výsledek: + 50

Základ daně: + 50

http://www.ucetni-portal.cz/

ČÚS 013-010

Revize odpisového plánu 205 / 442 Aktualizováno: Ing. Pěva Čouková

– zbytková hodnota – 2016

Revize odpisového plánu – zbytková hodnota Společnost dále eviduje následující dlouhodobý majetek. Od ledna 201x společnost zohlednila u tohoto majetku předpokládanou zbytkovou hodnotu a aktualizovala tak odpisové plány uvedeného majetku. Předpokládaná

doba použitelnosti se nemění. Uvedený majetek je k 31. 12. předchozího účetního období (201x-1) odepisován 2 roky (24 měsíců). V technické dokumentaci kopírky je uvedeno, že za dobu životnosti lze zhotovit 6.000.000 ks kopií. Za dobu užívání kopírky (2 roky) bylo zhotoveno 1.800.000 ks kopií. Za leden 201x 95.000 ks**) kopií.

Druh majetku Pořizovací cena v Kč

Předpokládaná doba

používání v letech

Předpokládaná prodejní cena (odhad) v Kč

po době životnosti

Metoda odepisování

Osobní auto 720 000,00 6 120 000,00 časová

Počítač - server 174 000,00 5 49 680,00 časová

Lokomotiva 5 610 000,00 25 1 987 200,00 časová

Kopírka 320 000,00*) - 140 000,00 Δ) výkonová

Úkol Proveďte výpočet výše měsíčních účetních odpisů od třetího roku odepisování tohoto majetku, tzn. za leden 201x.

Druh majetku Výše účetních odpisů

k 31. 12. 201x-1 Výše měsíčního

odpisu za leden 201x

Osobní auto 240 000,00 7 500,00

Počítač - server 69 600,00 1 520,00

Lokomotiva 448 800,00 11 500,00

Kopírka 96 000,00 1 900,00

Pomůcka k řešení – doplněno OSW

Kopírka 320 000 / 6 000 000 = 0,053333333 Kč/str. odpis za 24 měsíců = 0,05333333 x 1 800 000 = 96 000 Kč úprava odpisového plánu 320 000*) – 96 000 – 140 000Δ) = 84 000 Kč (ZC pro účetní odpisy) 84 000 / (6 000 000 – 1 800 000 kopií) = 0,02

měsíční odpis = 0,02 x 95 000**) = 1 900 Kč

ČÚS 013-011

TZ opakované u software Ing. Pěva Čouková

Daňové odpisy – 2016 206 / 442

Technické zhodnocení opakované u software

- daňové odpisy

Účetní jednotka nakoupila 15. 12. běžného účetního období (201x) software v pořizovací ceně 388 224 Kč. V květnu následujícího účetního období (201x+1) provedla na nakoupeném software technické zhodnocení v hodnotě 52 000 Kč. V únoru dalšího účetního období (201x+2) proběhlo další technické zhodnocení na softwaru v hodnotě 53 000 Kč, a ještě jedno v červnu v hodnotě 42 000 Kč. Vypočítejte daňové odpisy softwaru.

Odpis softwaru

Rok VC

(zvýšená VC) Počet měs.

Měs. odpis

Roční odpis

Daňová ZC

201x+1

před TZ

5

10 784 53 920 388 224 – 53 920 = 334 304 Kč

201x+1

po TZ

386 304

334 304 + 52 000 7

12 462 87 234 386 304 – 87 234 = 299 070 Kč

201x+2

před TZ

2

12 462 24 924 299 070 – 24 924 = 274 146 Kč

201x+2

po 1. TZ

327 146

274 146 + 53 000 4

14 871 59 484 327 150 – 59 484 = 267 662 Kč

201x+2

po 2. TZ

309 662

267 662 + 42 000 6

17 204 103 224 309 662 – 103 224 = 206 438 Kč

201x+3

12

17 204 206 438 0 Kč

Poslední odpis je nižší o 10 Kč vzhledem k zaokrouhlování

36 535 224

ČÚS 013-012

Drobný majetek Ing. Pěva Čouková

a technické zhodnocení – 2016 207 / 442

Drobný majetek a technické zhodnocení

Pořízení technického zhodnocení k drobnému hmotnému dlouhodobému majetku

Obecně z rozhodnutí účetní jednotky

Používané účty 022/003 – dlouhodobý hmotný majetek od 20 000 Kč včetně do 40 000 Kč 022/001 – dlouhodobý hmotný majetek od 40 000 Kč včetně Hranice pro hmotný dlouhodobý majetek je 20 000 Kč včetně, v intervalu od 20 000 Kč včetně do 40 000 Kč včetně je veden tzv. drobný dlouhodobý na samostatném analytickém účtu. Odepisování automobilu (drobného hmotného) je stanoveno účetně na 20 měsíců. Odepisování automobilu (hmotného) je stanoveno účetně na 40 měsíců. Pro odepisování drobného hmotného majetku jsou používány účty 082/003,551/003, rozhodující je stav k 1. dni v kalendářním měsíci. Pro odepisování hmotného majetku jsou používány účty 082/001,551/001. Odepisování je zahájeno v následujícím měsíci po zařazení majetku. V únoru běžného účetního období (201x) obchodní korporace nakoupila nákladní automobil po ukončení finančního leasingu za 20 000 Kč bez DPH, který zařadila jako dlouhodobý hmotný majetek (drobný) na účet 022/003 – dlouhodobý hmotný majetek do 40 000 Kč). Dne 31. ledna následujícího účetního období (201x+1) dokončila technické zhodnocení tohoto automobilu – jde o pořízení klimatizace za částku 65 000 Kč. Toto technické zhodnocení bylo naúčtováno na účet 022/001(účet, kde je účtován dlouhodobý hmotný majetek) V příkladu není řešena problematika DPH.

Účetní operace Částka

v Kč MD Dal

V roce 201x

1. Nákup automobilu po ukončení finančního leasingu 20 000 042 321

2. Zařazení automobilu do používání únor 20 000 022/003 042

3. Účetní odpis březen - prosinec (i daňový prostřednictvím § 24 odst. 2/v ZDP) 20 000/20=1 000x10 měsíců

10 000 551/003 082/003

V roce 201x+1

4. Účetní odpis leden (i daňový prostřednictvím § 24 odst. 2/v ZDP) 20 000/20=1 000

1 000 551/003 082/003

5. Technické zhodnocení automobilu 65 000 042 321

6. Zařazení technického zhodnocení 65 000 022/001 042

7.

Přeřazení mezi analytickými účty drobného a hmotného majetku

Vstupní cena 20 000 022/001 022/003

Oprávky 11 000 082/003 082/001

8.

Pokračování v odepisování podle účetního plánu platného pro automobily Vstupní cena 85 000/40 = 2 125

zaokrouhleno 2 125 Kč/měsíčně - počínaje únorem následujícího účetního období

2 125 551/001 082/001

ČÚS 013-012



Daňové řešení

§ 29 ZDP

(1) Vstupní cenou hmotného majetku se rozumí

... f) hodnota technického zhodnocení podle § 33 odst. 1 dokončeného počínaje 1. lednem 2001 na hmotném majetku,

jehož účetní odpisy jsou výdajem (nákladem) podle § 24 odst. 2 písm. v) bod 1, zvýšená o ocenění tohoto

odpisovaného hmotného majetku; přitom odpisy pro účely tohoto zákona lze uplatnit jen do výše vstupní ceny

snížené o dosud uplatněné účetní odpisy hmotného majetku podle §24 odst. 2 písm. v) bod 1.

Příklad Srovnání

A) klasický odpis B) uplatnění § 29 odst. 1 písm. f) ZDP ROZPIS ODPISŮ název předmětu: Automobil po TZ odpisová skupina: 2 pořizovací cena: 85 000 Kč první rok odpisování: 201x

A) Rovnoměrné odpisy Zrychlené odpisy

Poř Rok Sazba Odpis Zůst. cena Koef Odpis Zůst. cena

1 2012 11,00% 9 350 75 650 5.00 17 000 68 000

2 2013 22,25% 18 913 56 737 6.00 27 200 40 800

3 2014 22,25% 18 913 37 824 6.00 20 400 20 400

4 2015 22,25% 18 913 18 911 6.00 13 600 6 800

5 2016 22,25% 18 911 0 6.00 6 800 0

Celkem 100% 85 000 85 000

B) Rovnoměrné odpisy Zrychlené odpisy

Poř Rok Sazba Odpis Zůst. cena Koef Odpis Zůst. cena Uplatněno

1 2012 11,00% 9 350 75 650 5.00 17 000 68 000

2 2013 22,25% 18 913 56 737 6.00 27 200 40 800

3 2014 22,25% 18 913 37 824 6.00 20 400 20 400

4 2015 22,25% 18 913 18 911 6.00 9 400 (11 000)* -4 200

5 2016 22,25% 7 911 (11 000)* 6.00 0 0 -6 800

Celkem

100% 74 000

85 000

11 000

*) 11 000 Kč uplatněno prostřednictvím § 24 odst. 2 písm. v ZDP

ČÚS 013-012



Pořízení technického zhodnocení k drobnému hmotnému majetku, který není dlouhodobý

V běžném účetním období (201x) obchodní korporace nakoupila osobní automobil po ukončení finančního leasingu za 20 000 Kč, který nezařadila jako drobný hmotný investiční majetek, ale byl zaúčtován při předání do užívání na účet 501 – Spotřeba materiálu v souladu s Vyhl. 500/2002 Sb. § 7 odst. 3. Dne 31. ledna následujícího účetního období (201x+1) dokončila technické zhodnocení tohoto automobilu – jde o pořízení klimatizace za částku 65 000 Kč. Toto technické zhodnocení jako samostatně evidovaný dlouhodobý hmotný majetek bylo zaúčtováno na účet 022/001- Samostatné movité věci a soubory movitých věcí. Hranice pro hmotný dlouhodobý majetek je výše než 40 000 Kč. Odepisování automobilu (hmotného) je stanoveno účetně na 40 měsíců. Pro odepisování hmotného majetku jsou používány účty 082/001, 551/001.

Účetní operace Částka

v Kč MD Dal

V běžném účetním období (201x)

1. Nákup automobilu – předání do užívání 20 000 501 321

V následujícím účetním období (201x+1)

2. Technické zhodnocení automobilu 65 000 042 321

3. Zařazení technického zhodnocení do užívání 65 000 022/001 042

4. Účetní odpisy technického zhodnocení - počínaje následujícím účetního období 65 000/40 = 1 625 měsíčně

1 625 551 082/001

ROZPIS ODPISŮ

název předmětu: Jiný majetek – TZ automobilu odpisová skupina: 2 pořizovací cena: 65 000 Kč první rok odpisování: 201x

A) Rovnoměrné odpisy Zrychlené odpisy

Poř Rok Sazba Odpis Zůst. cena Koef Odpis Zůst. cena

1 2012 11,00% 7 150 57 850 5.00 13 000 52 000

2 2013 22,25% 14 463 43 387 6.00 20 800 31 200

3 2014 22,25% 14 463 28 924 6.00 15 600 15 600

4 2015 22,25% 14 463 14 461 6.00 10 400 5 200

5 2016 22,25% 14 461 0 6.00 5 200 0

Celkem 100% 65 000 65 000

ČÚS 013-013

Zajišťovací převod práva Ing. Pěva Čouková

a smlouva o výpůjčce – 2016 210 / 442

Zajišťovací převod práva a smlouva o výpůjčce

Společnost pořídila nákladní automobil v ceně: Bez DPH 400 000 Kč Včetně 21 % DPH 484 000 Kč Obdržela od prodávajícího daňový doklad, uplatnila DPH na vstupu. Podepsala téhož dne smlouvu o úvěru ve výši poloviny hodnoty automobilu vč. DPH tj. 240 000 Kč a také podepsala téhož dne zajištění závazku převodem práva, jejíž součástí je smlouva o výpůjčce. Poskytnut úvěr ve výši Kč 240 000 je zajištěný movitým majetkem. Na toto ručení byla sepsána smlouva o výpůjčce movité věci dle § 2040 a následujících NOZ. Součástí smlouvy o úvěru je splátkový kalendář na 60 měsíců, jehož součástí je úrok, úmor, splátka, stav dluhu, pojistné a cena k úhradě. Splátkový kalendář – výtah:

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Splátka č.

Datum splatnosti Úrok Jistina Splátka Stav dluhu Pojistné K úhradě

240 000,00

1 4. 10. 201x 2 000,00 4 000,00 6 000,00 234 000,00 1 000,00 7 000,00

2 4. 11. 201x 2 000,00 4 000,00 6 000,00 228 000,00 1 000,00 7 000,00

…

…

60 4. 9. 201x+5 2 000,00 4 000,00 6 000,00 0,00 1 000,00 7 000,00

Celkem 120 000,00 240 000,00 360 000,00 0,00 60 000,00 420 000,00

Některé použité účty

022/1 – vlastní majetek 022/2 – majetek užívaný na základě smlouvy o výpůjčce 479 – dlouhodobý závazek

Varianta - úvěr poskytne UniCredit Leasing CZ, a.s.

ÚVĚROVANÝ (dříve dlužník)

ten, který přijal úvěr, zajišťovacím převodem práva převedl majetek a není vlastníkem,

majetek si vypůjčil

ÚVĚRUJÍCÍ (dříve věřitel)

ten, který poskytl úvěr, který získal zajišťovacím převodem práva majetek a ten, který majetek

vypůjčil

Text Částka v Kč

MD D Text Částka v Kč

MD D

1. Nákup majetku celkem vč. DPH 484 000

400 000 84 000

022/1 343

321

2. Získání úvěru 240 000 321 479 1. Poskytnutí úvěru 240 000 067

378dl 221

3. Zaplacení poloviny hodnoty majetku

240 000 321 221

4.

Zajišťovací převod práva - vyřazení majetku nabytého majetku - zařazení vypůjčeného majetku

400 000

022/2 022/1 2.

Získání vlastnictví k movité věci zajišťovacím převodem práva Majetek není používán více viz § 28 odst. 1 ZÚ

400 000 7xx 799

5.

Účetní odpisy za dobu poskytnutí zajištění úvěru např. Lze uplatňovat i daňové odpisy.

xx 551 082/2 3. Účetní odpisy za dobu poskytnutí zajištění úvěru – neodepisuje!

X X X

ČÚS 013-013



Dlužník úvěr řádně splácí

1.

Splácení – 1. splátka celkem 7 000 Kč - Z toho splátka

úvěru

4 000 479 221

1.

Splácení – 1.splátka celkem 7000 Kč - Z toho splátka úvěru

4 000 221 067

378dl

- Z toho pojištění 1 000 548 321

321 221 - Z toho pojištění 1 000

31x 221

648 31x

- Z toho úrok 2 000 562

321

321

221 - Z toho úrok 2 000 31x

221

662

31x

Pokračuje účtování o splátkách po dobu 60 měsíců.

2. Zrušení zajištění – majetek 400 000 799 7xx 2.

Převod vlastnického práva – majetek

400 000 022/1 022/2

3. Převod vlastnického práva – oprávky

xx 082/2 082/1

Související předpisy

CITACE NOVÝ OBČANSKÝ ZÁKONÍK - NOZ

Zajišťovací převod práva (dříve § 553 OZ) § 2040

(1) Smlouvou o zajišťovacím převodu práva zajišťuje dlužník nebo třetí osoba dluh tím, že věřiteli dočasně převede své právo.

(2) Má se za to, že zajišťovací převod práva je převodem s rozvazovací podmínkou, že dluh bude splněn.

§ 2041 Týká-li se zajišťovací převod práva věci zapsané ve veřejném seznamu, vzniká zajištění zápisem do tohoto seznamu;

do veřejného seznamu se zapíše i dočasná povaha zajišťovacího převodu práva.

§ 2042

Je-li k zajištění převedeno vlastnické právo a byla-li věc věřiteli předána, je věřitel oprávněn mít ji u sebe po celou dobu trvání

zajišťovacího převodu práva a je povinen vykonávat prostou správu věci. Má-li věc ve své moci ten, kdo věřiteli převodem práva jistotu zřídil, vykonává on prostou správu věci.

§ 2043

Pomine-li důvod trvání zajišťovacího převodu práva, umožní věřitel osobě, která zajištění poskytla, výkon práva v předešlém

rozsahu. Zároveň jí vydá vše, co z převedeného práva získal nebo co k němu přibylo, proti náhradě nákladů, které v souvislosti

s výkonem zajišťovacího převodu práva účelně vynaložil.

§ 2044

(1) Není-li zajištěný dluh splněn, stane se převod práva nepodmíněným a dlužník předá věřiteli vše, co je nutné k plnému

výkonu převedeného práva.

(2) Převyšuje-li obvyklá cena jistoty zřejmě výši zajištěného dluhu, vyplatí věřitel osobě, která jistotu poskytla, částku

odpovídající rozdílu; přitom si započte náklady, které v souvislosti s výkonem zajišťovacího převodu práva účelně vynaložil. Neobsahuje-li smlouva o zajišťovacím převodu práva údaj o výši dluhu a hodnověrné ocenění práva převedeného k zajištění,

je na věřiteli, aby dokázal, že obvyklá cena jistoty výši zajištěného dluhu zřejmě nepřevyšuje.

Výpůjčka (dříve § 659 - § 662 OZ) § 2193

Základní ustanovení

Smlouvou o výpůjčce půjčitel přenechává vypůjčiteli nezuživatelnou věc a zavazuje se mu umožnit její bezplatné dočasné užívání.

§ 2194

Vypůjčitel nabývá právo věc užívat ujednaným způsobem, a nebyl-li ujednán, způsobem přiměřeným povaze věci. Vypůjčitel

není oprávněn věc přenechat jiné osobě bez svolení půjčitele.

§ 2195

(1) Půjčitel přenechá vypůjčiteli věc ve stavu způsobilém k užívání. Způsobí-li škodu vada věci, kterou půjčitel zatajil, nahradí

půjčitel škodu vypůjčiteli z toho vzniklou.

(2) Půjčitel poučí vypůjčitele, jak věc užívat, nejedná-li se o pravidla obecně známá, anebo neplyne-li z okolností, že toho není

zapotřebí. Neučiní-li to, nahradí vypůjčiteli škodu z toho vzniklou.

§ 2196

Byl-li ujednán jen účel, k němuž se má věc užívat, zařídí se vypůjčitel tak, aby začal věc užívat bez zbytečného odkladu a aby ji

po splnění účelu bez zbytečného odkladu vrátil.

§ 2197

Vypůjčitel má právo vrátit věc předčasně; kdyby však z toho vznikly půjčiteli obtíže, nemůže věc vrátit bez jeho souhlasu.

§ 2198

(1) Půjčitel se nemůže domáhat předčasného vrácení věci; to neplatí, užije-li vypůjčitel věc v rozporu se smlouvou.

(2) Potřebuje-li půjčitel věc nevyhnutelně dříve z důvodu, který nemohl při uzavření smlouvy předvídat, může se domáhat jejího

předčasného vrácení, jen bylo-li to ujednáno.

ČÚS 013-013



§ 2199

(1) Obvyklé náklady spojené s užíváním věci nese vypůjčitel ze svého.

(2) Při potřebě mimořádných nákladů může vypůjčitel věc předat půjčiteli, aby je vynaložil sám. Nechce-li nebo nemůže-li

půjčitel tak učinit a vynaloží-li mimořádné náklady v nezbytném rozsahu sám vypůjčitel, náleží mu náhrada jako

nepřikázanému jednateli.

§ 2200 NOZ

Práva půjčitele a vypůjčitele musí být uplatněna do tří měsíců od vrácení věci, jinak je soud nepřizná, namítne-li druhá strana

opožděné uplatnění práva.

CITACE ZÁKON O ÚČETNICTVÍ (DÁLE JEN ZÚ)

§ 28 ZÚ

(1) Účetní jednotky, které mají vlastnické nebo jiné právo k majetku, anebo které hospodaří s majetkem státu nebo

s majetkem územních samosprávných celků, není-li dále stanoveno jinak, o něm účtují a odpisují v souladu

s účetními metodami. V případech smlouvy o výpůjčce x) po dobu zajištění závazků převodem práva xx)

nebo v případech, kdy se vlastnické právo k movitým věcem nabývá na základě projevu vůle jiným způsobem než převzetím věci, jakož i v dalších případech stanovených zvláštními právními předpisy

nebo prováděcími právními předpisy, o majetku účtují a odpisují jej účetní jednotky, které jej

používají. Majetek nebo jeho části vymezený zvláštními právními předpisy nebo prováděcími právními předpisy

se neodpisuje.

x) § 2193 NOZ

xx) § 2040 NOZ

CITACE ZE ZÁKONA O DANÍCH Z PŘÍJMŮ (DÁLE JEN ZDP)

§ 30 ZDP, odst. (10)

Ze vstupní ceny, ze které odpisoval původní odpisovatel, který je poplatníkem uvedeným v § 2 nebo v § 17 odst. 3 nebo stálou provozovnou poplatníka uvedeného v § 17 odst. 4 na území České republiky, s výjimkou uvedenou v § 29

odst. 7, a při zachování způsobu odpisování pokračuje v odpisování započatém původním odpisovatelem

h) poplatník, který nabyl právo k užívání hmotného movitého majetku smlouvou o výpůjčce, a to po dobu

zajištění dluhu převodem práva k tomuto majetku,

ČESKÝ ÚČETNÍ STANDARD Č. 013 – DLOUHODOBÝ HMOTNÝ A NEHMOTNÝ MAJETEK

6.5. Analytické účty se vedou odděleně za

…..

c) vypůjčený dlouhodobý hmotný majetek, jehož vlastnictví zajištěním dluhu převodem práva přešlo na půjčitele,

avšak tento majetek na základě smlouvy o výpůjčce po dobu zajištění dluhu odpisuje vypůjčitel,

CITACE ZÁKON O DANI Z PŘÍJMŮ

Kdo odepisuje? Vlastník – ne

§ 27

Hmotný majetek vyloučený z odpisování:

… h) hmotný movitý majetek nabytý věřitelem v důsledku zajištění dluhu převodem práva, a to po dobu zajištění tohoto

dluhu a za předpokladu, že jej po tuto dobu bude odpisovat původní odpisovatel, uzavře-li s věřitelem smlouvu

o výpůjčce,

Vypůjčitel - ano

§ 28

(4) Při převodu vlastnictví hmotného movitého majetku v důsledku zajištění dluhu převodem práva na věřitele může tento majetek odpisovat původní odpisovatel, pokud uzavře s věřitelem smlouvu o výpůjčce tohoto majetku

na dobu zajištění dluhu převodem práva.

qbref://ChapterSm/UCE~%5B24%5D+563%7Bsl%7D91+V%7Bdot%7DZ%7Bdot%7D+31%7Bsl%7D04

lb:61

lb:2459

lb:2459

ČÚS 013-013



Pokračování v odepisování

§ 26

…

(7) Odpis pouze ve výši jedné poloviny ročního odpisu vypočteného podle § 31 a 32 lze uplatnit

..

b) z hmotného majetku nabytého v průběhu zdaňovacího období a evidovaného u poplatníka na konci zdaňovacího

období, u něhož poplatník pokračuje v odpisování započatém původním odpisovatelem podle § 30 odst. 10, a z hmotného movitého majetku, k němuž poplatník nabyl vlastnické právo v průběhu zdaňovacího období splněním

dluhu, který byl zajištěn převodem práva, a má tento majetek evidován na konci zdaňovacího období,

§ 29

(1) Vstupní cenou hmotného majetku se rozumí

…

c) hodnota nesplacené pohledávky zajištěné převodem práva, a to u hmotného movitého majetku, který zůstává

ve vlastnictví věřitele

§ 30

(10) Ze vstupní ceny, ze které odpisoval původní odpisovatel, který je poplatníkem uvedeným v § 2 nebo v § 17 odst. 3

nebo stálou provozovnou poplatníka uvedeného v § 17 odst. 4 na území České republiky, s výjimkou uvedenou

v § 29 odst. 7, a při zachování způsobu odpisování pokračuje v odpisování započatém původním odpisovatelem

…

h) poplatník, který nabyl právo k užívání hmotného movitého majetku smlouvou o výpůjčce, a to po dobu zajištění

dluhu převodem práva k tomuto majetku, +)

..

V odpisování hmotného movitého majetku pokračuje i poplatník, pokud k tomuto majetku nabyl znovu vlastnická práva

splněním dluhu, který byl zajištěn převodem práva, a to způsobem uplatňovaným po dobu zajištění dluhu podle písmene h). …

CITACE ZÁKON O DANI Z PŘIDANÉ HODNOTY

§ 2

Předmět daně

(1) Předmětem daně je a) dodání zboží za úplatu osobou povinnou k dani v rámci uskutečňování ekonomické činnosti s místem plnění

v tuzemsku,

§13

Dodání zboží

(1) Dodáním zboží se pro účely tohoto zákona rozumí převod práva nakládat se zbožím jako vlastník.

…

(5) Použitím hmotného majetku pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce se pro účely

tohoto zákona rozumí trvalé použití obchodního majetku plátcem pro jeho osobní spotřebu nebo jeho zaměstnanců,

trvalé použití pro jiné účely než související s uskutečňováním jeho ekonomických činností, a poskytnutí obchodního majetku bez úplaty, pokud byl u tohoto majetku nebo jeho části uplatněn odpočet daně.

Komentář

Účetnictví Zajišťovacím převodem práva např. k movité věci přechází vlastnické právo na toho, v jehož prospěch je majetek zajištěn – tj. na věřitele. Obvykle se používá k zajištění úvěru nebo půjčky. Ve skutečnosti však ten, který si zajistil svoji pohledávku (věřitel), nehodlá předmět zajištění používat. Pouze v případě, že by dlužník neplatil, chce mít jistotu, že z pohledávky něco získá a uplatnil by zajišťovací právo, např. by věc prodal a tím by si uspokojil svoji pohledávku. Obvykle je v den sepsání smlouvy o zajištění závazku převodem práva sepsána smlouva výpůjčce. Tím je

předmět zajištění zdarma zapůjčen původnímu vlastníkovi. Většinou vůbec nedojde k přesunu místa určení movité věci, ta nadále zůstává u původního vlastníka tj. výpůjčitele, příjemce úvěru, půjčky. Nicméně přešlo vlastnické právo na toho, kdo peníze půjčil a ten zpětně na základě smlouvy o výpůjčce přenechává předmět zajištění k užívání původnímu vlastníkovi tj. vypůjčiteli. V účetnictví vzniká otázka, zda účtovat u vypůjčitele, tedy toho kdo měl původně vlastnické právo, o převodu vlastnického práva tj. o převodu majetku tomu, kdo jej má zajištěn tj. věřiteli. Pokud bychom o převodu účtovali, stejně bychom majetek v zápětí účtovali zpět do účetnictví na základě smlouvy o výpůjčce, protože ZÚ obecně dává přednost skutkovému stavu. V § 28 ZÚ výslovně uvádí, že v případech smlouvy o výpůjčce po dobu zajištění závazků převodem práva bude o majetku účtovat ten, kdo věc užívá tj. vypůjčitel. Již zde není konkrétně uvedeno nic k tomu, zda je nutno zaúčtovat do nákladů, výnosů převod vlastnického práva. Na základě této úpravy se domníváme, že situaci lze ošetřit u vypůjčitele pouze převodem na jinou analytiku účtu majetku k označení, že se jedná o majetek, který, přestože se o něm účtuje a odepisuje, není vlastnictvím účetní jednotky. Nevylučujeme, že někteří autoři se mohou domnívat, že by bylo správné majetek vyřadit klasickým převodem a znovu zařadit v rámci smlouvy o výpůjčce. Domníváme se, že tato situace nezobrazuje věrně skutkový stav, a proto s odkazem na § 7 odst. 2 ZÚ volíme účtování bez účtů nákladů (účet 54x) a výnosů (účet 64x), tj. pouze převodem na jiný analytický účet.

ČÚS 013-013



ZDP Daňově odepisuje ten, kdo majetek užívá na základě smlouvy o výpůjčce, a to po dobu zajištění závazku převodem práva podle § 30 odst. 10 ZDP. Odepisuje jej tedy původní vlastník, přestože pozbyl vlastnické právo. V odepisování hmotného majetku pokračuje původní vlastník i po znovunabytí vlastnického práva, tedy po splnění závazku. Prakticky pokračuje beze změny, protože mohl daňově odepisovat i jako uživatel majetku na základě smlouvy o výpůjčce po dobu zajištění závazku převodem práva. ZDPH Ke zdanitelnému plnění podle zákona o DPH nedochází, a to jak v případě smlouvy o zajištění závazku převodem práva, tak při vypůjčení majetku podle smlouvy o výpůjčce. V případě smlouvy o zajištění závazku převodem práva v rámci uskutečňování ekonomické činnosti není splněna základní podmínka úplatnosti podle § 2 odst. 1 a ZDPH. Není také naplněna definice dodání zboží podle § 13 odst. 1 ZDPH, protože vlastník práva nenakládá se zbožím jako vlastník (neužívá ho vůbec). Není možné aplikovat ani to, že se jedná o použití pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností, protože použití není trvalé (§ 13 odst. 5 ZDPH). V případě smlouvy o výpůjčce se také nejedná o zdanitelné plnění, což je potvrzeno závěry z KV 85/12.10.05 - Uplatňování DPH na výstupu v případech výpůjčky, předkladatelů Ing. Radka Lančíka, daňového poradce, č. osvědčení 910 a Ing. Stanislava Kryla, daňového poradce, č. osvědčení 3353. Závěry MF ČR k této problematice uvádějí, že v případě výpůjčky podle § 659 až § 662 ObčZ se ve smyslu zákona o DPH jedná o poskytnutí služby bezúplatně, což je primárně plnění, které není předmětem DPH s výjimkami uvedenými v zákoně o DPH.

Shrnutí:

- Věřitel – je ten, kdo neužívá majetek, ale v rámci zajištění závazku, obvykle úvěru, má vlastnické právo

k předmětu zajištění, který užívá dlužník, a poskytl jej tomuto dlužníkovi k užívání na základě smlouvy o výpůjčce (§2040 a následující NOZ).

- Vypůjčitel (dlužník) – ten, kdo účtuje o movité věci v případech smlouvy o výpůjčce po dobu zajištění závazku převodem práva

- zajištěním závazku bylo převedeno vlastnické právo a věřitel se stává vlastníkem movité věci, neúčtuje však o vlastnictví v třídě 0 v souladu s § 28 zákona o účetnictví, účtuje pouze v podrozvahové evidenci; v příloze k účetní závěrce by měl uvést skutečnosti, že je vlastníkem majetku, o kterém neúčtuje

- po splacení úvěru přechází vlastnické právo k movitému majetku zpět na původního vlastníka tj. vypůjčitele, který tento movitý majetek po dobu trvání zajištění úvěru movitý majetek na základě smlouvy o výpůjčce užíval a mohl jej i odepisovat bez jakéhokoliv dalšího vyrovnání

- v případě nesplacení je obvykle dohodnutý prodej movité věci s tím, že výtěžek převyšující zajištěnou pohledávku po odečtení vynaložených nákladů vrátí

Je vhodné, aby si účastníci smlouvy sjednali postup v případě nesplácení úvěru:

- zda bude provedeno vyrovnání a jak, např.

„Dlužník dává věřiteli souhlas, aby v případě, že řádně a včas neuhradí celou pohledávku uvedenou v čl. xx smlouvy, prodal předmět zajišťovacího převodu práva v dražbě prostřednictvím aukční síně podle vlastního výběru při minimální nabídkové ceně yyyyy Kč, a získanou částku použil na vyrovnání pohledávky. Pro případ, že dražba za shora uvedených podmínek nebude úspěšná, souhlasí dlužník s tím, že věřitel má

volbu dražbu jedenkrát opakovat nebo předmět zajišťovacího převodu práva přímo prodat za cenu pohledávky jakémukoliv zájemci, čímž bude jeho pohledávka za dlužníkem uspokojena. V případě první úspěšné dražby je věřitel oprávněn ponechat si z výtěžku prodeje předmětu zajišťovacího převodu práva částku odpovídající výši pohledávky a částku kryjící obvyklé náklady dražby, zbytek finančních prostředků je povinen vydat bez zbytečného odkladu dlužníkovi.“

- zda nebude provedeno vyrovnání, např.

„Dlužník na výzvu věřitele vrátí předmět výpůjčky, věřitel si ponechá tento předmět výpůjčky tj. předmět zajišťovacího převodu práva a tím půjčka - pohledávka bez další náhrady zaniká.“

Průvodce českými účetními standardy

v návaznosti na daně a zákon

o obchodních korporacích

Vyřešené příklady 2016 účetnictví – daně – právo 2. vydání

Vychází 1x ročně

Číslo vydání: 3/2016

Vydáno: 21. 3. 2016, v Bohuňovicích

Právní stav k 1. 1. 2016.

ISBN 978-80-88128-08-3

Vydavatel: Oswald a.s. V Drahách 39

Bohuňovice, PSČ 783 14 IČ: 258 69 868 TEL.: 585 389 003 E-mail: [email protected] www.oswald.cz, www.ucetni-portal.cz

Copyright © 2016 Pěva Čouková

Všechna práva vyhrazena

Date post:	14-Jan-2020
Category:	Documents
Upload:	others
View:	17 times
Download:	0 times

Milé kolegyně a vážení kolegové, · Milé kolegyně a vážení kolegové, rok se s rokem...

Documents