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| Date post: | 25-Sep-2015 |
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DOGMA
APLICACIN PRCTICA DE LAS NIIF
NIC 19
scar Falcon Panana Abril de 2015
NIC 19
BENFICIOS A LOS EMPLEADOS
Introduccin
Beneficios
corto plazo
Beneficios
Post-empleo
Plan de
aportaciones
definidas
Plan de
beneficios
definidos
Guas
diversas
Presentacin y
revelacin
Clases
Reconocimiento y
medicin
Introduccin
Registro
contable
Introduccin
Reconocimiento y
medicin
Revelacin
Beneficios
a largo plazo
Beneficios
por terminacin
ALCANCE
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El objetivo es prescribir el tratamiento contable y
presentacin de los beneficios a los empleados. La norma
requiere que una entidad reconozca:
Un pasivo: cuando el empleado ha prestado servicios a
cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir
pagos en el futuro; y
Un gasto: cuando la entidad ha consumido el beneficio
econmico procedente del servicio prestado por el
empleado a cambio de los beneficios en cuestin.
ALCANCE
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Distincin entre planes de aportaciones definidas y planes
de beneficios definidos (Prrafo 27)
Planes de beneficios
post empleo
Planes de aportaciones
definidas
Planes de beneficios
definidos
BENEFICIOS POST - EMPLEO
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Distincin entre planes de aportaciones definidas y planes de
beneficios definidos (Prrafo 28)
Planes de
aportaciones
definidas
a) La obligacin legal o implcita de la entidad
se limita a la aportacin que haya acordado
entregar al fondo. De esta forma, el importe
de los beneficios post-empleo a recibir por
el empleado estar determinado por el
importe de las aportaciones que haya
realizado la entidad.
b) En consecuencia, el riesgo actuarial y el
riesgo de inversin son asumidos por el
empleado.
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BENEFICIOS POST - EMPLEO
Distincin entre planes de aportaciones definidas y planes
de beneficios definidos (Prrafo 32)
Plan de
aportaciones
definidas
Planes
multipatronales
Plan de beneficios
definidos
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BENEFICIOS POST - EMPLEO
Informacin a revelar (Prrafo 53)
La entidad revelar en cada perodo, informacin
acerca del importe reconocido como gasto en los
planes de aportaciones.
BENEFICIOS POST EMPLEO: PLANES DE
APORTACIONES DEFINIDAS
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El 8 de enero de 2015, un minorista pag una aportacin de
S/. 10 000 a un plan de aportaciones definidas como parte
del intercambio por los servicios prestados por los
empleados de la entidad durante diciembre de 2014.
EJEMPLO 1: PLANES DE APORTACIONES DEFINIDAS
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El 31 de diciembre de 2014, el minorista deber reconocer
un pasivo de S/.10 000 (acumulacin de los beneficios
post-empleo correspondientes al plan de aportaciones
definidas de los empleados) y un gasto de S/.10 000 por la
determinacin de los resultados del ao finalizado el 31 de
diciembre de 2014.
Pregunta: Hacer los asientos contables
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EJEMPLO 1: PLANES DE APORTACIONES DEFINIDAS
SOLUCIN CASO 1: ASIENTO CONTABLE AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2014:
10,000.00
10,000.00
Para reconocer la acumulacin de gastos por
beneficios post empleo generados en Diciembre
2011
--------------------------------xx------------------------------
--------------------------------xx------------------------------
62 CARGAS DE PERSONAL
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
407 Administradoras de fondos de pensiones
12
10,000.00
10,000.00
Para reconocer la liquidacin del gasto por el plan
de beneficios post-empleo de aportaciones
definidas acumulado 2011
--------------------------------xx------------------------------
--------------------------------xx------------------------------
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
407 Administradoras de fondos de pensiones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en Instituciones
Financieras 1041 Cuentas corrientes operativas
SOLUCIN CASO 1: ASIENTO CONTABLE AL 8 DE ENERO
DE 2015:
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El actuario realiza el
clculo considerando
estimaciones de las
variables que afectan el
crecimiento del activo y
el pasivo:
Beneficios post-
empleo.
Tasa de descuento.
Inflacin.
Mortalidad.
Tasas de rendimiento
esperado para activos.
Introduccin
BENEFICIOS POST EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS
DEFINIDOS
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Base contable
Una entidad efecta aportes a
un fondo (entidad legal
separada). El efectivo es
invertido y utilizado para el
pago de los beneficios.
A la fecha del balance general
el activo y pasivo son
valuados y la entidad
reconoce el pasivo neto (en
algunos casos el activo neto).
La entidad est reconociendo un
pasivo neto de una entidad legal
separada. Sin embargo, debemos
recordar que la obligacin con los
empleados es de la entidad. El
fondo es slo un vehculo que
permite a la entidad cumplir con la
obligacin.
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BENEFICIOS POST EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS
DEFINIDOS
Base contable
La siguiente informacin relaciona los activos y pasivos del
plan de beneficios de la entidad XYZ S.A. 2003 2004
S/.000 S/.000
Valor razonable de activos del plan 100 110
Valor presente de las obligaciones del plan (120) (135)
Pasivo neto del plan (20) (25)
La regla bsica (simplificada) es:
En el ao 2003 XYZ S.A. debe registrar un pasivo de: 20
En el ao 2004 XYZ S.A. debe registrar un pasivo de: 25
Si XYZ S.A. hubiera realizado un pago de S/.000 1 al fondo en el 2004, el registro contable
sera:
Db Estado de ganancias y prdidas 6
Cr Pasivo (25-20) 5
Cr Caja 1
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BENEFICIOS POST EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS
DEFINIDOS
Reconocimiento y medicin (Prrafos 56 al 60)
a) Determinar el dficit o supervit
i. Utilizar tcnicas actuariales para
hacer estimacin fiable del importe
de los beneficios que los empleados
han acumulado.
ii. Descontar los beneficios para
determinar el valor presente de la
obligacin.
iii. Deducir el valor razonable de los
activos del plan.
La contabilizacin
de los planes de
beneficios definidos
supone los
siguientes pasos:
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BENEFICIOS POST EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS
DEFINIDOS
Reconocimiento y medicin (Prrafos 56 al 60)
b) Determinar el importe del pasivo
(activo) por beneficios definidos
neto.
c) Determinar los importes a
reconocer en el resultado del
periodo.
d) Determinar las nuevas mediciones
del pasivo (activo) por beneficios
definidos neto.
La contabilizacin de los
planes de beneficios
definidos supone los
siguientes pasos:
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BENEFICIOS POST EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS
DEFINIDOS
Aspectos a considerar: Activos del plan y pasivos
Entender las causas de las variaciones en el valor de
activos y pasivos.
Al final del ao, la entidad debe conocer:
Valor de los activos del plan y del pasivo al inicio del
ao.
El importe del efectivo pagado al plan durante el
perodo.
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BENEFICIOS POST EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS
DEFINIDOS
Aspectos a considerar: Activos del plan y pasivos
El importe del efectivo pagado a los empleados
retirados.
El costo del servicio corriente para el perodo.
Los supuestos actuariales realizados para el
perodo.
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BENEFICIOS POST EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS
DEFINIDOS
El siguiente ejemplo relaciona los activos y pasivos de un plan de beneficios
definidos para la entidad Q. (Este no es un resumen del balance general sino
solamente del plan de beneficios)
S/.000
Al inicio del ao
Valor razonable de activos del plan 1,000
Valor presente de las obligaciones del plan (1,000)
Durante el ao
Costo de servicio corriente 125
Contribuciones pagadas al fondo 80
Beneficios pagados 130
Supuestos actuariales
Tasa de inters pagada 9%
Retorno de inversiones 12%
EJEMPLO 2: PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS
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Anlisis Pasivo Activo
S/.000 S/.000
Al inicio del ao 1,000 1,000
Costo de servicio corriente 125 -
Gasto por intereses (9% x 1,000) 90 -
Beneficios pagados (130) (130)
Intereses ganados (12% x 1,000) - 120
Contribuciones - 80
Valor esperado 1,085 1,070
Valor actual de acuerdo con supuestos actuariales 1,215 1,147
Prdida actuarial (130)
Ganancia actuarial 77
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EJEMPLO 2: PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS
Estado de situacin financiera (Prrafos 63 al 65)
a) Una entidad reconocer el pasivo (activo) por
beneficios definidos neto en el estado de situacin
financiera.
b) El supervit se medir neto de:
i. El supervit en el plan de beneficios definidos; y
ii. El techo del activo.
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EJEMPLO 2: PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS
Reconocimiento del pasivo
Del caso anterior, al final del perodo tenemos:
Pasivo Activo Pasivo neto
S/.000 S/.000 S/.000
Valor esperado 1,085 1,070 15
Valor actual 1,215 1,147 68
Variacin actuarial (130) 77 53
La norma requiere que la entidad registre al final del ao el
valor del activo y pasivo del plan.
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EJEMPLO 2: PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS
Reconocimiento del pasivo
Si la entidad reconoce el pasivo de S/.000 68, debera
reconocer una prdida actuarial de S/.000 53. El registro
contable sera:
S/.000 S/.000
Dr. Ganancias y prdidas 148
Cr. Pasivo 68
Cr. Caja 80
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EJEMPLO 2: PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS
Presentacin
La entidad proceder a compensar un activo
correspondiente a un plan con un pasivo perteneciente a
otro plan cuando y slo cuando:
Tiene el derecho, exigible legalmente, de utilizar los supervit de
un plan para cancelar las obligaciones de otro.
Pretende cancelar las obligaciones segn su valor neto, o bien
realizar el supervit en el primero de los planes y, de forma
simultnea cancelar su obligacin en el otro plan.
BENEFICIOS POST EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS
DEFINIDOS
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Informacin a revelar (Prrafo 135)
Caracterstica de sus planes de beneficios definidos.
Explicacin de los importes en sus EEFF que surgen de
sus planes de beneficios definidos.
Descripcin de la forma en que sus planes de beneficios
definidos pueden afectar al importe, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros.
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BENEFICIOS POST EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS
DEFINIDOS
Reconocimiento y medicin (Prrafo 156)
El costo del servicio
El inters neto sobre el pasivo (activo) por beneficios
definidos neto.
Las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios
definidos neto.
OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO A FAVOR DE LOS
EMPLEADOS
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Informacin a revelar (Prrafo 158)
Esta norma no requiere revelaciones especficas sobre
los otros beneficios a largo plazo. Sin embargo, cuando
sea obligatorio, en funcin de la NIC 24, la entidad
revelar informacin sobre otros beneficios a largo
plazo a favor del personal clave de la gerencia.
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OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO A FAVOR DE LOS
EMPLEADOS
Reconocimiento (Prrafo 165)
Cuando la entidad ya no pueda retirar la oferta de esos
beneficios; y
El momento en que la entidad reconozca los costos
por una reestructuracin que queda dentro del alcance
de la NIC 37.
Las nuevas mediciones del pasivo (activo) por
beneficios definidos neto.
BENEFICIOS A LARGO PLAZO A FAVOR DE LOS
EMPLEADOS
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Muchas gracias por su atencin...
mailto:[email protected]
