21.04.2023 1

Oceňování majetku a závazků

21.04.2023 2

Způsoby oceňování a jejich použití

pořizovací cena

vlastní náklady

jmenovitá hodnota

reprodukční pořizovací cena

(cena, za kterou bychom majetek pořídili v době, kdy o něm účtujeme)

vymezeno v zákoně o účetnictví

21.04.2023 3

Oceňování dlouhodobého majetku

Oceňování DNHM při jeho pořízení nákupem

- skutečná pořizovací cena (cena pořízení+vedlejší pořizovací náklady),

ve vlastní režii,

- skutečné vlastní náklady (přímé náklady+nepřímé náklady),

získaný darem, nově zjištěný v uče (inventar. přebytek), nabytý po skončení finančního leasingu, nabytý vkladem v obchodní společnosti či družstvu.

- reprodukční pořizovací cena (znalecký posudek, zvláštní předpisy)

21.04.2023 4

Vedlejší náklady, které se stávají součástí ocenění DNHM:

- náklady na přípravu a zabezpečení pořizovaného majetku,

např. správní poplatky, odměny za poradenské služby aj.,

- úroky z úvěru do doby, než je DNHM uveden do užívání, pokud tak účetní jednotka rozhodne (možno účtovat do nákladů)

- poplatky za dočasné nebo trvalé odnětí zemědělské půdy,

- náklady na průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce, zařízení staveniště, odstranění porostu, terénní úpravy, dopravu, montáž, clo a umělecká díla, které tvoří součást stavby,

- vyřazení stávajících staveb nebo jejich částí v důsledku nové výstavby,

- zabezpečovací, konzervační a udržovací práce při zastavení pořizování majetku a dekonzervační práce v příp. dalšího a pokračování.

21.04.2023 5

Náklady, které se nestávají součástí ocenění DNHM:

- náklady na opravy a údržbu,

- kurzové rozdíly,

- úroky placené po uvedení DNHM do užívání,

- smluvní pokuty a úroky z prodlení,

- výdaje na přípravu pracovníků pro budované provozy a zařízení,

- výdaje na vybavení zásobami pro budované provozy,

- daně spojené s pořízením dlouhodobého majetku, které zákon o daních z příjmů neuznává, tj. daň dědická, darovací a daň z převodu nemovitostí

21.04.2023 6

Pořizovací (zůstatková) cena DNHM:

- se zvyšuje o výdaje na dokončené technické zhodnocení převzaté do užívání,

- se snižuje o přijatou dotaci poskytnutou na pořízení DNHM.

21.04.2023 7

Odpisy DHNM

účetní odpisy vyjadřují opotřebení v daném období odpisový plán úprava odpisového plánu při změně průběhu opotřebení trvalé snížení ceny DM účtujeme snížení nepřímé prostřednictvím oprávek 551/07., 08. oprávky = souhrn odpisů za dobu užívání ZC = PC – oprávky při vyřazení DM zcela neodepsaného je třeba doúčtovat ZC

(zpravidla do nákladů – 551, 541, 549, 543)

21.04.2023 8

Oceňování zásob

Oceňování zásob při jejich pořízení nákupem (materiál+zbo),

- skutečná pořizovací cena (cena pořízení+vedlejší náklady spojené s pořízením),

vlastní výrobou,- skutečné nebo předem stanovené vlastní náklady (přímé

náklady+nepřímé náklady) – zpravidla vlastní náklady výroby- u hromadné, velkosériové výroby s krátkým výr. cyklem možno

použít pouze přímé náklady (popř. přímý materiál u nepřetržité výroby)

- u kusové výroby s dlouhým výrobním cyklem (více než 1 rok) možno zahrnout i správní režii

Oceňování zásob

získané darem nebo dědictvím, přebytky zjištěné při inventarizaci, zásoby vráceny z výroby jako odpad, zásoby vložené do firmy.

- reprodukční pořizovací cena (znalecký posudek)

21.04.2023 9

21.04.2023 10

Oceňování zásob při výdeji

- ve skladu se zřizují skladní karty, do kterých se provádí záznamy o stavu, příjmu a výdeji v Kč i ve hmotných jednotkách.

- v případě, že jsou stejné druhy materiálu pořizovány za různé individuální PC, oceňujeme úbytek ve skladu při výdeji materiálu do spotřeby či úbytek ve skladu u prodaného zbo v ČR:

metodou FIFO, nebo

metodou skutečných průměrných pořizovacích cen, nebo

metodou pevných (stálých) skladních cen.

21.04.2023 11

Oceňování zásob při výdeji

metoda FIFO

- každý druh materiálu, který je nakoupen za rozdílnou PC musí být evidován na samostatné skladní kartě = evidence materiálu ve skladu musí být vedena tak, aby se dalo zjistit ocenění materiálu,z něhož došlo k výdeji.

- nákup i výdej jsou oceňovány touto individuální skutečnou PC za použití metody FIFO

= první do skladu (first-in), první ze skladu (first-out)

- výdeje ze skladu se oceňují postupně skutečnými PC od nejstarší zásoby k zásobě nejnovější.

21.04.2023 12

Oceňování zásob při výdeji

metoda průměrných skutečných pořizovacích cen

- výdeje stejného druhu materiálu nakoupeného za různé skutečné PC se oceňují při výdeji ze skladu podle průměrné skutečné PC zjištěné váženým aritmetickým průměrem:

a) proměnlivým,

b) periodickým.

Výpočty:

Vážený aritmetický průměr proměnlivýPrůměrná pořizovací cena = zásoba v Kč (po posledním příjmu)

zásoba ve hmotných jednotkách (po posledním příjmu)

- počítá se při každém výdeji a používá se do příštího nákupu

21.04.2023 13

Oceňování zásob při výdeji

Vážený aritmetický průměr periodickýPrůměrná pořizovací cena = počáteční zásoba v Kč + příjem za období v Kč

počáteční zásoba ve hmotných jednotkách + příjem za období ve hmotných jednotkách

- počítá se pravidelně za určité období, které si stanoví účetní jednotka ve své vnitropodnikové účetní směrnici a které nesmí být delší než 1 měsíc.

- v průběhu daného období výdeje neoceňujeme, na konci období spočítáme průměr a oceníme jím veškeré výdeje z období

- další varianta - zjištěná průměrná PC se použije pro ocenění výdeje materiálu v dalším období

21.04.2023 14

Oceňování zásob při výdeji

metoda pevných (stálých) skladních cen

- účetní jednotka může ve své vnitropodnikové účetní směrnici stanovit, že bude pro oceňování převzetí materiálu na sklad a výdeji materiálu ze skladu používat pevné skladní ceny dle podnikového ceníku.

- zjednodušuje skladovou evidenci materiálu

- vyvolává nutnost zjišťovat cenové odchylky mezi pevnou skladní cenou a skutečnou cenou pořízení včetně rozpouštění těchto odchylek do nákladů při výdeji materiálu do spotřeby

- rozpouštění odchylek do nákladů se provádí pomocí průměrného procenta odchylek

21.04.2023 15

Oceňování finančního majetku

Oceňování peněžních prostředků, cenin, CP a závazků jmenovitá (nominální) hodnota

= hodnota vytištěná na penězích, ceninách nebo CP

- peněžní prostředky, ceniny

pořizovací cena

= cena pořízení + přímé náklady související s pořízením (poplatky a provize makléřům, poradcům a burzám)

- CP a podíly při jejich nabytí koupí (akcie, dluhopisy, ..)

21.04.2023 16

Ocenění cenných papírů

reálná hodnota k okamžiku sestavení účetní závěrky

= tržní hodnota vyhlášená na burze nebo jiném kapitálovém trhu nebo ocenění stanovené podle znalce na základě kvalifikovaného odhadu

- CP určené k obchodování, ostatní CP

Do pořizovací ceny CP nelze zahrnout:

- úrok z úvěru na pořízení CP

- náklady spojené s jejich držbou (zaknihované CP)

Do pořizovací ceny nakoupených CP se zahrnuje:- u majetkových podílových CP (akcií) i emisní ážio.

Pořizovací cena u dluhových CP se zvyšuje o naběhlý úrok (výnos) za dobu držby CP

21.04.2023 17

- úbytek prodaných CP se oceňuje skutečnou pořizovací cenou, cenou vypočtenou váženým aritmetickým průměrem z pořizovacích cen nebo metodou FIFO.

- tento postup je možný pouze v rámci stejného druhu CP, stejných emitentů, jmenovitých hodnot a stejných měn, na které CP znějí.

Ocenění úbytku CP

21.04.2023 18

Oceňování pohledávek

Pohledávky se oceňují

- při svém vzniku jmenovitou hodnotou

- při nabytí za úplatu nebo vkladem pořizovací cenou

21.04.2023 19

Oceňování závazků

Závazky se oceňují jmenovitou hodnotou.

21.04.2023 20

Kontrola správnosti ocenění majetku při inventarizaci

Inventarizace – zjišťujeme, zda tržní hodnota majetku odpovídá jejich ocenění v účetnictví. Výsledkem může být:

a) tržní hodnota je vyšší než je ocenění majetku v účetnictví. Tento přírůstek majetku se v důsledku respektování zásady opatrnosti v účetnictví nezaznamenává. Opravné položky se na zvýšení hodnoty majetku nesmí tvořit,

b) tržní hodnota je nižší než je ocenění majetku v účetnictví. Tento úbytek majetku se musí podrobit rozboru a majetek by měl být oceněn touto nižší cenou pomocí opravné položky k majetku – přechodné snížení hodnoty majetku,

VÚD-tvorba opravné položky 558, 559, 579, 589/09,19, 291, 391

VÚD-snížení nebo zrušení opravné položky k majetku – účtuje se na opačných stranách

21.04.2023 21

Trvalé snížení ceny

Opravná položka se sníží nebo zruší.

Změní-li se přechodné snížení hodnoty majetku na trvalé, opravná položka k majetku se zruší a zaúčtuje se trvalé snížení hodnoty majetku

u zásob MD 549-Manka a škody, Dal 12., 13.

u DM 551/07., 08.

u pohledávek 546/311

21.04.2023 22

Oceňování majetku a závazků v cizí měně

Přepočet majetku a závazků v cizí měně na KČMajetek a závazky vyjádřené v cizí měně se musí přepočítat

na českou měnu směnným kurzem devizového trhu ČNB a to:

- k okamžiku uskutečnění účetního případu,

- k okamžiku sestavení účetní závěrky.

Pro přepočet na českou měnu lze použít:

- denní kurz ČNB platný v den uskutečnění účetního případu- pevný kurz, tj. kurz ČNB, který bude účetní jednotka používat po určité

období, to musí být uvedeno ve vnitřní účetní směrnici- v případě nákupu nebo prodeje cizí měny kurz banky nebo směnárny,

která cizí měnu prodala nebo koupila

Nejčastěji jde o přepočet:

- pohledávek a závazků v cizí měně na Kč,

- valut ve valutové pokladně a deviz na devizovém účtu na Kč

21.04.2023 23

Oceňování majetku a závazků v cizí měně

Kurzové rozdíly z devizových pohledávek a závazků- při obchodech se zahraničím dochází k časovému nesouladu mezi

dnem vzniku devizové pohledávky (=den vystavení faktury) či devizového závazku (=den přijetí faktury) a dnem jejich úhrady.

- při přepočtech pomocí denních kurzů ČNB vznikají kurzové rozdíly, účtují se jako:

finanční náklad, jde-li o kurzovou ztrátu - MD 563, nebo finanční výnos, jde-li o kurzový zisk - D 663 pokud je mezi vznikem pohledávky (závazku) a úhradou konec

účetního období, je nutno při úhradě počítat kurzový rozdíl z částky při úhradě a částky přepočtené aktuálním kurzem ČNB ke konci účetního období

21.04.2023 24

Kurzové rozdíly

Kurzové rozdíly při úhradách devizových pohledávek v průběhu

účetního období kurzový zisk = v den úhrady je kurz vyšší než v den vzniku

pohledávky kurzová ztráta = v den úhrady je kurz nižší

FAV-dodávka výkonů do zahraničí 311/60.

VBÚ-úhrada pohledávky ze zahraničí 221/311

VÚD-kurzový rozdíl:

a) kurz v den úhrady je nižší než v den vzniku pohledávky 563/311

b) kurz v den úhrady je vyšší než v den vzniku pohledávky 311/663

21.04.2023 25

Kurzové rozdíly

Kurzové rozdíly při úhradách devizových závazků v průběhu

účetního období kurzový zisk = v den úhrady je kurz nižší než v den vzniku

závazku kurzová ztráta = v den úhrady je kurz vyšší

FAP-nakoupené výkony v zahraničí 04.,111,131/321

VBÚ-úhrada zahraničnímu dodavateli 321/221

VÚD-kurzový rozdíl:

a) kurz v den úhrady je nižší než v den vzniku závazku 321/663

b) kurz v den úhrady je vyšší než v den vzniku závazku 563/321

21.04.2023 26