P¤ÍRUâKA PRO PROVÁDùNÍ AUDITU U PODNIKATELÒ · 2012. 6. 5. · P¤ÍRUâKA PRO PROVÁDùNÍ...

P¤ÍRUâKA PRO PROVÁDùNÍ AUDITU

U PODNIKATELÒ

1. DÍL

P¤ÍRUâKA PRO PROVÁDùNÍ AUDITU U PODNIKATELÒ

Tato Pfiíruãka byla pro Komoru auditorÛ âeské republiky pfiipravena auditorskou spoleãností Deloitte s.r.o.Karolínská 654/2186 00 Praha 8www.deloitte.cz

Vydala:Komora auditorÛ âeské republikyOpletalova 55110 00 Praha 1www.kacr.cz

Vytiskla:A. R. Garamond s. r. o.Kosmická 537149 00 Praha 4www.garamond.cz

© Komora auditorÛ âeské republiky, 2006.V‰echna práva vyhrazena.

ISBN 80-86679-07-1

1. DÍL

âást 0 ÚVOD

âást 1 AUDITORSK¯ P¤ÍSTUP

2. DÍL

âást 2 AUDITORSKÉ PROCEDURY

âást 3 MODELOV¯ SPIS AUDITORA

âást 4 VZOROVÁ DOKUMENTACE

Tato Pfiíruãka byla pfiipravena jako pomÛcka pro provádûní auditÛ u podnikate-lÛ. PouÏitelnost této Pfiíruãky závisí na okolnostech konkrétního auditu. UÏivatelététo Pfiíruãky musí pouÏít vlastní odborn˘ úsudek pfii rozhodování o vhodnostipouÏití této Pfiíruãky. Pfiíruãka není závazn˘m dokumentem ani nenahrazujeplatné právní pfiedpisy a profesní standardy upravující ãinnost auditora. Z tohotodÛvodu nelze na Pfiíruãku spoléhat jakoÏto na náhradu studia platn˘ch právníchpfiedpisÛ a profesních standardÛ.

OBSAH P¤ÍRUâKY

OBSAH

1. P¤EDMLUVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62. CÍLE P¤ÍRUâKY . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73. NÁVOD K PRÁCI S P¤ÍRUâKOU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104. V¯KLADOV¯ SLOVNÍK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135. P¤EHLED NEJV¯ZNAMNùJ·ÍCH ZMùN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

ãást 0 ÚVOD

6âást 0 – Úvod

1. P¤EDMLUVA

Historie auditorské profese v âeské republice je velmi krátká ve srovnání s jin˘mi státy. Poãátek historie souãas-ného auditu se datuje rokem 1989, kdy byla vydána vyhlá‰ka FMF ã. 63/1989 Sb. o ovûfiovatelích (auditorech) ajejich ãinnosti.

Tato právní norma urãená pfiedev‰ím pro ovûfiování úãetních závûrek podnikÛ se zahraniãní majetkovou úãastíbyla nahrazena zákonem ã. 524/1992 Sb. o auditorech a Komofie auditorÛ âeské republiky (dále také zákon o audi-torech).Tímto zákonem byly poloÏeny základy souãasného auditu a definovány základní pojmy a pravidla. Souãas-nû byla ustavena Komora auditorÛ âeské republiky (KAâR) jako samosprávná profesní organizace sdruÏující audi-tory, regulující jejich ãinnost vãetnû povolování vstupu do profese a zastupující jejich zájmy.Tento zákon vytvofiilpfiedpoklady pro to, aby auditorská profese byla na srovnatelné úrovni se zahraniãím a v˘sledky práce ãesk˘chauditorÛ byly v‰eobecnû respektované.

K 1. lednu 2001 vstoupil v platnost nov˘ zákon ã. 254/2000 Sb., o auditorech a o zmûnû zákona ã. 165/1998 Sb.,kter˘ byl po nûkolika novelách v roce 2004 plnû harmonizován s právem Evropské unie upravující postavení a ãin-nost auditorÛ.V roce 2004 zároveÀ Rada Komory auditorÛ âeské republiky rozhodla o nahrazení pÛvodních smûr-nic KAâR mezinárodními auditorsk˘mi standardy (ISA).V návaznosti na tyto kroky je vydávána tato Pfiíruãka, jejímÏcílem je poskytnout bliÏ‰í vodítka auditorÛm pro v˘kon jejich profese.

2. CÍLE P¤ÍRUâKY

Pfiíruãka pro provádûní auditu úãetní závûrky podnikÛ (dále jen "Pfiíruãka") byla vytvofiena s cílem napomoci audi-torÛm pfii provádûní auditÛ mal˘ch a stfiedních firem v souladu s mezinárodními auditorsk˘mi standardy .

ZÁKLADNÍ CÍLE

Cílem Pfiíruãky je:• popsat auditorské postupy takov˘m zpÛsobem, kter˘ bude srozumiteln˘ nejen pro auditory a asistenty audito-

ra ale i pro ‰ir‰í odbornou i laickou vefiejnost, která má zájmem o problematiku auditu,• maximalizovat univerzálnost popisovan˘ch principÛ a postupÛ tak, aby byly pfiimûfienû vyuÏitelné bez ohledu

na oblast podnikání auditovaného subjektu.

Pfiíruãka je vytvofiena:• na podkladû mezinárodních auditorsk˘ch standardÛ (dále jen ISA) vydan˘ch organizací IFAC a úãinn˘ch pro

audity úãetních závûrek sestaven˘ch za období poãínající dnem 15. prosince 2004 nebo po tomto datu.V pfií-padû zmûn tûchto standardÛ by Pfiíruãka mûla b˘t aktualizována.

• v návaznosti na stávající právní pfiedpisy vztahující se k auditu (zejména zákon o úãetnictví, provádûcí vyhlá‰kuã. 500/2002 Sb., zákon o auditorech ã. 254/2000 Sb. ve znûní pozdûj‰ích novel a obchodní zákoník ve znûní k31.12.2004),

Pfiíruãka zahrnuje pfiíklady vedení auditorské dokumentace (viz âást 3 Modelov˘ spis auditora)

Pfiíruãka je postavena primárnû na základû postupÛ úãtování pro podnikatele,nicménû tento rys je potlaãen (tam kde tolze,aniÏ je omezena srozumitelnost) tak,aby tato základní verze Pfiíruãky mohla do budoucna slouÏit jako pilotní materi-ál,na kter˘ mohou navazovat doplÀkové dílãí pfiíruãky specializované na subjekty pouÏívající jiné postupy úãtování.

Pfiíruãka popisuje auditorsk˘ postup pfii auditu úãetní závûrky, kter˘ je v souladu s poÏadavky ISA (viz. diagramv âásti 1 kapitola 1 Auditorsk˘ pfiístup). Byla vytvofiena na základû zku‰eností auditorÛ a auditorsk˘ch firemv âeské republice a metodologie v ní obsaÏená je urãena k podpofie auditorÛm v následujících oblastech:

KvalitaPfiíruãka podtrhuje základní poÏadavky ISA se zvlá‰tním dÛrazem na riziko zakázky, provedení pfiimûfieného plá-nování a odhadu rizika vztahujícího se k jednotliv˘m v˘znamn˘m zÛstatkÛm úãtÛ ãi transakãním cyklÛm. Pfiíruã-ka taktéÏ zdÛrazÀuje dÛleÏitost dokumentace, která usnadÀuje identifikaci rizik a napomáhá dosaÏení potfiebnékvality provedené práce. Pfiíruãka téÏ rozvádí postupy monitorování kvality (nezávislost, etika, pfiijímání zakázek).

ÚãinnostPfiíruãka napomáhá úãinnému provedení auditu. PouÏití ilustrativních formuláfiÛ a plánÛ zvy‰uje úãinnost pláno-vání a provádûní auditu.

DokumentacePfiíruãka je doplnûna o Vzorovou dokumentaci,která obsahuje ilustrativní formuláfie a plány,které usnadÀují doku-mentaci proveden˘ch auditních postupÛ.Mimoto je pfiiloÏen Modelov˘ spis auditora,kter˘ obsahuje ukázku doku-mentace na pfiíkladû fiktivního klienta a mÛÏe b˘t pouÏit pro úãely ‰kolení.

DelegováníPfiíruãka napomáhá pfii komunikování cílÛ auditu asistentÛm auditora a taktéÏ poskytuje rámec pro adekvátnídokumentaci provedené práce, coÏ téÏ usnadÀuje auditorovi provûfiení této práce. Mimoto dokumentace pomáháauditnímu t˘mu urãit poÏadavky smûfiované na klienta ohlednû poskytnutí informací, coÏ umoÏÀuje jejich vãasnévyÏádání a následnû dovoluje auditnímu t˘mu vûnovat vût‰í podíl svého ãasu "vlastní auditní práci".

EfektivitaPfiíruãka podporuje efektivitu v pfiípravû auditních postupÛ, jejich provádûní a vytváfiení dokumentace. Mimotojsou-li formuláfie a ostatní dokumentace jednou vyplnûné, je moÏno fiadu tûchto formuláfiÛ a dokumentÛ vyuÏít zespisu pro minul˘ rok do spisu pro rok bûÏn˘, coÏ pfiedstavuje v˘znamnou úsporu ãasu.

7âást 0 – Úvod

KonzistentnostPouÏití vzorové dokumentace napomáhá zaji‰tûní odpovídající kvality auditu a podporuje konzistentnost doku-mentace v auditorském spisu, coÏ usnadÀuje jeho provûfiení auditorem.

OBECNÉ PRINCIPY P¤ÍRUâKY

Pfiíruãka je primárnû zamûfiena na:• audit provádûn˘ samostatn˘m auditorem, resp. mal˘m t˘mem• audit provádûn˘ dle mezinárodních auditorsk˘ch standardÛ (ISA)• audit nekonsolidované úãetní závûrky sestavené dle ãesk˘ch úãetních pfiedpisÛ pro podnikatele, audit v˘roãní

zprávy a zprávy o vztazích mezi propojen˘mi osobami• audit malého nebo stfiedního podniku (obchodní spoleãnosti) s jednoduchou organizaãní strukturou a omezen˘m

systémem vnitfiních kontrol, kter˘ nepodléhá dozoru státního regulaãního orgánu nebo bankovnímu dohledu

Pfiíruãka zároveÀ respektuje a pfiedpokládá existenci dal‰ích souvisejících publikací vydan˘ch Komorou auditorÛ âeskérepubliky, zejména Pfiíruãku pro provádûní auditu v poãítaãovém prostfiedí a Pfiíruãku pro vyuÏití v˘bûru vzorkÛ.

OBLASTI DETAILNù NE¤E·ENÉ V TÉTO P¤ÍRUâCE A ZDÒVODNùNÍ

Pfiíruãka pokr˘vá oblasti upravené v‰emi standardy ISA platn˘mi pro audity úãetních závûrek úãetních obdobípoãínajících 15. 12. 2004 a pozdûji, s v˘jimkou:

• ISA 600-699 VyuÏití práce jin˘ch (mimo ISA 610)• ISA 800-899 Audit pro zvlá‰tní úãely

Standardy ISA 260 „Pfiedávání informací o záleÏitostech auditu osobám povûfien˘m fiízením úãetní jednotky“, ISA402 „ZvaÏované skuteãnosti t˘kající se subjektÛ vyuÏívajících sluÏeb servisních organizací“ a ISA 610 „Posuzová-ní práce interního auditora“ jsou pouÏity pfiimûfienû dle zamûfiení Pfiíruãky.Pfiíruãka pfiedpokládá, Ïe auditní uji‰tûní bude získáváno primárnû testy vûcné správnosti. Z tohoto dÛvodu jeoblast testÛ spolehlivosti zamûfien˘ch na vnitfiní kontrolní systém auditované jednotky popsána pouze v âásti 1Pfiíruãky.Pfiíruãka je primárnû zamûfiena na statutární audit úãetní závûrky. Z tohoto dÛvodu Pfiíruãka nefie‰í otázky jakonapfi. audit pro zvlá‰tní úãely, provûrky, provedení odsouhlasen˘ch procedur apod., v Pfiíruãce popsané postupyv‰ak mohou b˘t pfiimûfienû vyuÏity i pfii tûchto ãinnostech. ZároveÀ Pfiíruãka nefie‰í specifika auditÛ ve speciali-zovan˘ch ãi regulovan˘ch odvûtvích (napfi. banky, poji‰Èovny apod.).Pfiíruãka detailnû nefie‰í oblast testování informaãních systémÛ a v˘bûr vzorkÛ vzhledem k existenci specializo-van˘ch pfiíruãek na tato témata.

POTENCIÁLNÍ NESPRÁVNOSTI

Mezinárodní auditorské standardy obsahují pfiehled tvrzení pouÏit˘ch pfii sestavení úãetní závûrky,která musí audi-tor pouÏít pfii posouzení rizik a provedení vhodn˘ch procedur. Klasifikace dle ISA 500 „DÛkazní informace“ obsa-huje 13 tvrzení seskupen˘ch do 3 skupin následovnû:

(a) Tvrzení ohlednû druhÛ transakcí a událostí v auditovaném období:(i) V˘skyt - transakce a události, které byly zaúãtovány, se skuteãnû vyskytly a t˘kají se úãetní jednotky.(ii) Úplnost - ve‰keré transakce a události, které mûly b˘t zaúãtovány, skuteãnû byly zaúãtovány(iii) Správnost - ãástky a ostatní údaje t˘kající se zaúãtovan˘ch transakcí a událostí byly zaúãtovány správnû.(iv) Zaúãtování do správného období - transakce a události byly zaúãtovány ve správném období.(v) Klasifikace - transakce a události byly zaúãtovány na správn˘ch úãtech.

8âást 0 – Úvod

(b) Tvrzení ohlednû zÛstatkÛ úãtÛ na konci období:(i) Existence - aktiva, pasiva a vlastní kapitál skuteãnû existují.(ii) Práva a povinnosti - úãetní jednotka je vlastníkem nebo drÏitelem práv k majetku a pasiva pfiedstavují

závazky této úãetní jednotky.(iii) Úplnost - ve‰kerá aktiva, pasiva a vlastní kapitál, které mají b˘t zaúãtovány, byly skuteãnû zaúãtovány.(iv) Ocenûní a alokace - aktiva, pasiva a vlastní kapitál jsou vykázány v úãetní závûrce ve správné v˘‰i a pfií-

padné úpravy ocenûní nebo alokace jsou správnû zaznamenány.

(c) Tvrzení ohlednû prezentace a zvefiejnûní:(i) V˘skyt a práva a povinnosti - zvefiejnûné události, transakce a ostatní záleÏitosti se vyskytly a t˘kají se úãet-

ní jednotky.(ii) Úplnost - ve‰keré informace, které mûly b˘t zvefiejnûny v úãetní závûrce, byly zvefiejnûny.(iii) Klasifikace a srozumitelnost - finanãní informace jsou fiádnû prezentovány a popsány a pfiíslu‰né informa-

ce jsou srozumitelnû zvefiejnûny.(iv) Správnost a ocenûní - finanãní a ostatní informace jsou zvefiejnûny vûrnû a poctivû a ve správné v˘‰i.

Auditor mÛÏe pouÏít tvrzení tak, jak jsou popsána v ISA 500, anebo je mÛÏe vyjádfiit jin˘m zpÛsobem, pokudobsáhne v‰echny poÏadované aspekty.

Z dÛvodu zjednodu‰ení praktického pfiístupu k auditu mal˘ch a stfiedních podnikÛ tato Pfiíruãka pouÏívá klasifi-kaci 6 základních potenciálních nesprávností, které jsou pokryty pfiíslu‰n˘mi testy. Tûchto 6 potenciálníchnesprávností pokr˘vá v‰echny aspekty v˘‰e zmínûn˘ch 13 tvrzení dle ISA 500. Následující tabulka ilustruje vazbumezi potenciálními nesprávnostmi a tvrzeními dle ISA 500.

Potenciální nesprávnosti dle Pfiíruãky Tvrzení dle ISA (viz bod 17 standardu ISA 500)

Transakce ZÛstatky PrezentacePlatnost Práva a povinnosti (b) (ii) (c) (i)

Existence (b) (i)V˘skyt (a) (i) (c) (i)

Úplnost Úplnost (a) (ii) (b) (iii) (c) (ii)Zaúãtování do správného období Zaúãtování do správného období (a) (iv)Zaúãtování Klasifikace (a) (v) (c) (iii)

Správnost (a) (iii) (c) (iv)Ocenûní Ocenûní (b) (iv) (c) (iv)Prezentace Srozumitelnost (c) (iii)

RIZIKA

Mezinárodní auditorské standardy vyÏadují, aby auditor identifikoval a vyhodnotil rizika v˘skytu v˘znamnénesprávnosti.Tato rizika musí b˘t identifikována a vyhodnocena:• na úrovni jednotliv˘ch tvrzení u jednotliv˘ch druhÛ transakcí, zÛstatkÛ úãtÛ a doplÀujících informací • na úrovni úãetní závûrky jako celku

V rámci vyhodnocení rizik musí auditor urãit, která identifikovaná rizika podle jeho soudu vyÏadují pfii audituzvlá‰tní pozornost (tato rizika se naz˘vají „v˘znamná rizika“).

Auditorsk˘ pfiístup popsan˘ v této Pfiíruãce uplatÀuje v˘‰e uvedené poÏadavky následujícím zpÛsobem:• v˘znamná rizika na úrovni jednotliv˘ch tvrzení (v této Pfiíruãce shrnuto pod pojmy “potenciálních chyb”) u jed-

notliv˘ch druhÛ transakcí, zÛstatkÛ úãtÛ a doplÀujících informací (v této Pfiíruãce shrnuto pod pojem “zÛstatkyúãtÛ”) jsou shrnuty pod pojem „specifická rizika“.

• v˘znamná rizika na úrovni úãetní závûrky jako celku jsou shrnuta pod pojem „rizika zakázky“.

9âást 0 – Úvod

3. NÁVOD K PRÁCI S P¤ÍRUâKOU

Pfiíruãka popisuje auditorsk˘ postup a obsahuje téÏ ukázkovou dokumentaci (formuláfie a programy), která podá-vá podrobné údaje k postupÛm, jejichÏ provedení by auditor mohl povaÏovat za potfiebné pfii auditu mal˘ch a stfiedních firem.

Ukázková dokumentace je pfiedkládána jakoÏto "návrh", kter˘ by auditor mûl prostudovat a upravit vzhledem kesv˘m specifick˘m potfiebám a preferencím a na základû provedeného odhadu rizika v pfiípadû konkrétního kli-enta.

STRUKTURA P¤ÍRUâKY

Pfiíruãka se skládá ze ãtyfi ãástí:

âást 1 – Auditorsk˘ pfiístupâást Auditorsk˘ pfiístup urãuje principy, postupy a poÏadavky na dokumentaci pro kaÏdou fázi auditorského pro-cesu (viz Schéma auditorského pfiístupu obsaÏené v úvodu Pfiíruãky):

1) âinnosti pfied uzavfiením smlouvy2) PfiedbûÏné plánovací postupy3) Vytvofiení plánu auditu4) Provedení auditu5) Závûr a vydání zpráv

Tato ãást je vytvofiena jakoÏto podpÛrn˘ a referenãní dokument, kter˘ shrnuje a rozvádí poÏadavky ISA struktu-rované “chronologicky” dle jednotliv˘ch fází auditu (viz Mapa obsaÏená v úvodu Pfiíruãky). Jednotlivé kapitolyzároveÀ obsahují pfiíklady moÏné dokumentace jednotliv˘ch proveden˘ch procedur (s v˘jimkou dokumentacetestÛ vûcné správnosti, která je pro svoji rozsáhlost obsahem âásti 3). Tato ãást mÛÏe b˘t pouÏita jako studijnímateriál pro asistenty auditora.

âást 2 – Auditorské proceduryâást Auditorské procedury detailnû rozvádí postupy testování vûcné správnosti (popsané v âásti 1 kapitola 16 a17) pro kaÏdou ãást rozvahy a v˘kaz zisku a ztráty, vãetnû návrhu pfiíslu‰n˘ch plánÛ. Poslední dvû kapitoly popi-sují procedury pfii kontrole úãetní závûrky.Tato ãást téÏ mÛÏe b˘t pouÏita jako studijní materiál pro asistenty audi-tora.

âást 3 - Modelov˘ spis auditoraModelov˘ spis auditora obsahuje na pfiíkladu fiktivního klienta moÏnou dokumentaci testÛ vûcné správnosti.Vybrány byly dvû oblasti (dlouhodob˘ majetek a krátkodob˘ finanãní majetek), obdobn˘m zpÛsobem lze postu-povat pfii dokumentaci testÛ vûcné správnosti v ostatních oblastech.

âást 4 - Vzorová dokumentaceVzorová dokumentace obsahuje vybrané prázdné formuláfie dokumentÛ obsaÏen˘ch v âástech 1 aÏ 3. Auditor mÛÏetyto dokumenty pouÏít pfii vypracování spisu reálného auditu. Auditor by mûl vÏdy zváÏit pouÏitelnost jednotliv˘chdokumentÛ a v pfiípadû potfieby upravit vzorové dokumenty konkrétním okolnostem provádûného auditu.

JAK PRACOVAT S P¤ÍRUâKOU

Následující pfiíklady poskytují doporuãen˘ návod, jak pracovat s Pfiíruãkou:

Chci porozumût obsahu jednotliv˘ch fází audituProstudovat âást 1 – Auditorsk˘ pfiístup

Chci porozumût testÛm vûcné správnostiProstudovat âást 2 – Auditorské procedury

10âást 0 – Úvod

Chci si prohlédnout pfiíklady, jak vést spis auditoraProstudovat• dokumenty pfiipojené k jednotliv˘m kapitolám âásti 1 – Auditorsk˘ pfiístup• programy pfiipojené k jednotliv˘m kapitolám âásti 2 – Auditorské procedury• dokumentaci dvou vybran˘ch oblastí testování v âásti 3 – Modelov˘ spis auditora

Chci vyuÏít Pfiíruãku pro dokumentaci mnou provádûného audituPouÏít dokumenty obsaÏené v âásti 4 – Vzorová dokumentace

Chci se seznámit s hlavními zmûnami auditorského pfiístupu vypl˘vajícími z aplikace mezinárod-ních auditorsk˘ch standardÛProstudovat pfiehled hlavních zmûn âástí 2 a 3 a následnû prostudovat kapitoly, ve kter˘ch jsou obsaÏeny v˘znam-né zmûny.


Struktura Pfiíruãky je ilustrována následujícím schématem:


2.

Au

dit

ors

ké

pro

ced

ury

Test

y vû

cné

sprá

vno

sti

(vãe

tnû

pro

gram

Û a

ud

itu

)

3.

Mo

del

ov˘ s

pis

Pfií

kla

dy

do

ku

men

tace

tes

tÛ v

ûcn

ésp

rávn

ost

i

1.

Au

dit

ors

k˘ p

fiíst

up

Ch

ron

olo

gick

˘ p

ost

up

au

dit

u(v

ãetn

û u

káz

kové

do

ku

men

tace

)

1

Au

dit

ors

k˘ p

fiíst

up

2

Po

sou

zen

í ri

zik

a za

káz

ky a

rea

kce

na

nûj

3

Stan

oven

í p

od

mín

ek z

akáz

ky

4

Stra

tegie

au

dit

u5

V˘b

ûr a

ud

itn

ího

t˘m

u6

Po

rozu

mûn

í ãi

nn

ost

i a

ob

last

ip

od

nik

ání

k

lien

ta7

Po

rozu

mûn

í vn

itfin

ím k

on

tro

lám

8

Po

rozu

mûn

í ú

ãetn

ímu

syst

ému

9

Pro

vád

ûní

pfie

db

ûÏn

˘ch

an

alyti

c-k

˘ch

po

stu

pÛ

10 S

tan

oven

í p

lán

ovac

í h

lad

iny

v˘zn

amn

ost

i11 P

oso

uze

ní

rizi

ka

na

úro

vn

i ú

ãet-

níc

h z

Ûst

atk

Û a

po

ten

ciál

níc

hn

esp

rávn

ost

í12 P

lán

ován

í au

dit

ors

kéh

o p

fiíst

up

u13 P

lán

tes

tÛ v

nit

finíc

h k

on

tro

l14 P

lán

tes

tÛ v

ûcn

é sp

rávn

ost

i15 S

hrn

utí

a p

roje

dn

ání

plá

nu

au

dit

u16 P

roved

ení

test

Û s

po

leh

livo

sti

vn

itfin

ích

ko

ntr

ol

17 P

rovád

ûní

anal

yti

ck˘ch

tes

tÛvûc

né

sprá

vn

ost

i18 P

rovád

ûní

det

ailn

ích

tes

tÛ19 V

yh

od

no

cen

í v˘sl

edk

Û t

estÛ

vûc

né

sprá

vn

ost

i20 P

oso

uze

ní

úãe

tní

závûr

ky

21 P

oso

uze

ní

v˘ro

ãní

zprá

vy

22 P

oso

uze

ní

zprá

vy o

vzt

azíc

h23 P

oso

uze

ní

nás

led

n˘ch

ud

álo

stí

24 Z

ísk

ání

pro

hlá

‰en

í ved

ení

spo

leã-

no

sti

25 P

fiíp

rava

shrn

utí

záv

ûrÛ

au

dit

u26 R

eviz

e a

ko

ntr

ola

sp

isu

au

dit

ora

27 V

yd

ání

zprá

vy a

ud

ito

ra

Dlo

uh

od

ob

˘ m

ajet

ekB

-10 R

ozp

isB

-30 P

rogr

amB

-50 R

egis

tr

B-5

1 T

esty

Fin

anãn

í m

ajet

ekF-

10 R

ozp

isF-

11 D

etai

lní

rozp

isF-

30 P

rogr

amF-

51 T

esty

a k

on

firm

ace

2 V

˘n

osy

3 N

ákla

dy

4 D

lou

ho

do

b˘ n

ehm

. m

ajet

ek5 D

lou

ho

do

b˘ h

mo

tn˘ m

ajet

ek6 D

lou

ho

do

b˘ f

in.

maj

etek

7 Z

áso

by

8 P

oh

led

ávk

y

9 K

rátk

od

ob

˘ f

inan

ãní

maj

etek

10 â

aso

vé

rozl

i‰en

í v a

kti

vec

h11 V

last

ní

kap

itál

12 R

ezer

vy

13 B

ank

ovn

í ú

vûr

y a

v˘p

om

oci

14 Z

ávaz

ky

15 D

anû

16 â

aso

vé

rozl

i‰en

í v p

asiv

ech

4.

Vzo

rová

do

ku

men

tace

Form

ulá

fie p

ou

Ïite

lné

pro

aud

ito

rsko

u d

oku

men

taci

100-P

lán

ován

í a

od

had

riz

ika

120-K

on

tro

lní

form

ulá

fi ri

zik

a za

káz

-

ky

125-S

trat

egie

au

dit

u

130-S

tan

oven

í p

od

mín

ek z

akáz

ky

140-P

oro

zum

ûní

ãin

no

sti

kli

enta

145-V

nit

finí

ko

ntr

ola

150-P

oro

zum

ûní

úãe

tním

u s

yst

ému

160-P

fied

bûÏ

né

anal

yti

cké

po

stu

py

170-P

lán

ovac

í h

lad

ina

v˘zn

amn

ost

i

180-S

hrn

utí

plá

nu

au

dit

u

181-O

dh

ado

van

é ri

zik

o

Pro

gra

my a

ud

itu

Ko

nfi

rmac

e

231-Z

ávûr

eãn

˘ k

on

tro

lní

form

ulá

fi

232-P

oso

uze

ní

úãe

tní

závûr

ky

233-S

hrn

utí

záv

ûrÛ

au

dit

u

234-S

ou

pis

vyh

od

no

cen

í

nes

prá

vn

ost

í

236-P

oso

uze

ní

nás

led

n˘ch

ud

álo

stí

237-P

oso

uze

ní

pfie

dp

ok

lad

u n

epfie

tr-

Ïité

ho

trv

ání

úãe

tní

jed

no

tky

240-P

roh

lá‰e

ní

ved

ení

k a

ud

itu

241-P

rovûfi

ení

zprá

vy o

vzt

azíc

h

242-O

vûfi

ení

v˘ro

ãní

zprá

vy

243-K

on

tro

lní

form

ulá

fi p

ro

pfií

loh

u

269-Ú

pra

vy a

pfie

úãt

ován

í

310-R

ozp

oãe

t

17

Úãe

tní

v˘k

azy

18

Pfií

loh

a v ú

ãetn

í zá

vûr

ce

4. V¯KLADOV¯ SLOVNÍK

Pojmy pouÏívané v této Pfiíruãce vycházejí z Glosáfie ISA, kter˘ obsahuje téÏ v˘klad jednotliv˘ch pojmÛ. Nûkterédal‰í pojmy pouÏívané v Pfiíruãce, které nejsou zahrnuty v Glosáfii ISA, jsou vysvûtleny níÏe.

Analytické testy vûcné správnosti Testy vûcné správnosti zahrnují porovnání zaúãtované ãástky s nezá-visl˘m oãekáváním vytvofien˘m s pouÏitím úãetních a ostatních dat zaúãelem zji‰tûní, zda zaúãtovaná ãástka není v˘znamnû zkreslená.

Auditorská testovací matice Postup, kter˘ zahrnuje stanovení smûru základního testování zÛstatkuna úãtu (podhodnocení nebo nadhodnocení) a rozvrÏení v˘znam-n˘ch procedur testování zÛstatkÛ. Obecnû: strana Má dáti úãtu je tes-tována na nadhodnocení a strana Dal úãtu je testována na podhodno-cení.

Dopis vedení spoleãnosti Vyjádfiení k fiízení spoleãnosti obsahující popis v˘znamn˘ch nedo-statkÛ ve vnitfiní kontrole, doporuãení k jejich odstranûní a v nûkte-r˘ch pfiípadech i jiné záleÏitosti (napfi. doporuãení t˘kající se samot-ného podnikání klienta).

Nadhodnocení âástka, o kterou je zÛstatek na úãtu vy‰‰í, neÏ by mûl b˘t.

Podhodnocení âástka, o kterou je zÛstatek na úãtu niÏ‰í, neÏ by mûl b˘t.

Potenciální chyby/ nesprávnosti ·est typÛ nesprávností, které mohou nastat.âtyfii z nich mohou vznik-nout v procesu úãtování a ovlivÀují zÛstatky na úãtech (úplnost, plat-nost, zaúãtování a ãasové rozli‰ení). Dal‰í dva typy mohou vzniknoutpfii sestavování finanãních v˘kazÛ (ocenûní a prezentace).

PfiedbûÏné analytické procedury Analytické procedury pouÏívané ve fázi plánování auditu za úãelemidentifikace neobvykl˘ch nebo neoãekávan˘ch zÛstatkÛ a vazeb,kteréby mohly indikovat specifické riziko v˘znamn˘ch nesprávností.

Specifické riziko Vy‰‰í neÏ obvyklé riziko vzniku v˘znamné nesprávnosti ( téÏ „v˘znamné riziko“ ) vztahující se ke konkrétním úãtÛm a konkrétnímpotenciálním chybám.

Detailní testy vûcné správnosti Testy vûcné správnosti vyÏadující provûfiení evidence dokládající ãást-ky populace za úãelem urãení, zda není populace zkreslena v˘znam-n˘mi nesprávnostmi (napfi. representativní v˘bûr).

Úvodní rozpis âást auditorské dokumentace, která detailnû analyzuje úãty obratovépfiedvahy (napfiíklad v ãlenûní na syntetické úãty vztahující se k danéprovûfiované oblasti).

PodpÛrn˘ rozpis âást auditorské dokumentace, která detailnû analyzuje úãty (napfií-klad saldokonto, registr majetku).

Registr majetku PoloÏkov˘ seznam (evidence ãi databáze) dlouhodobého majetkus informací o poãáteãní úãetní hodnotû, pofiizovací cenû, oprávkách,odpisech bûÏného roku, koneãné úãetní hodnotû a datu uvedení dopouÏívání a dal‰ích evidovan˘ch údajÛ.

Platnost Zaúãtované úãetní operace nejsou platné.ZÛstatek úãtu Reprezentuje zÛstatky rozvahov˘ch úãtÛ i ãástky zaúãtované na

úãtech v˘sledovky.


Úplnost Zaúãtované operace nejsou úplné, operace nebyly zaúãtovány.

Zaúãtování Úãetní operace jsou zaúãtovány nesprávnû.

Zaúãtování do správného období Operace jsou zaúãtovány ve ‰patném úãetním období..

Ocenûní Aktiva a pasiva jsou ocenûna v nesprávné v˘‰i, tudíÏ nezobrazují vûrnûexistující stav podniku a souãasné ekonomické podmínky.

Prezentace Úãetní zÛstatky jsou prezentovány ve finanãních v˘kazech správnûnebo nejsou zohlednûny v‰echny informace nutné k vûrnému a poc-tivému zobrazení a v souladu s profesními standardy ãi poÏadavky sta-noven˘mi pfiíslu‰n˘mi zákony

Závûreãné analytické postupy Analytické postupy v závûreãné fázi auditu, kdy auditor formuluje cel-kov˘ závûr, zda úãetní závûrka jako celek je konzistentní s jeho zna-lostmi o úãetní jednotce. Smyslem závûrÛ vyvozen˘ch z v˘sledkÛtûchto auditorsk˘ch postupÛ je podpofiit závûry uãinûné bûhem audi-tu jednotliv˘ch ãástí nebo poloÏek úãetní závûrky. Souãasnû mohoutyto auditorské postupy identifikovat dfiíve neznámé riziko v˘skytuv˘znamné nesprávnosti.

Úpravy Úãetní operace provedené v bûÏném období, které jsou zaúãtoványspoleãností na základû zji‰tûní auditora pfii auditu pfiedbûÏného návr-hu úãetní závûrky.

Osoby povûfiené fiízením spoleãnosti Tyto osoby jsou obvykle odpovûdné za zabezpeãení toho, Ïe jednotkadosáhne sv˘ch cílÛ, a vede fiádné v˘kaznictví pro zainteresované stra-ny. Pfiíkladem takov˘ch osob mÛÏe b˘t dozorãí rada, auditní v˘bor ãipfiedstavenstvo spoleãnosti. Osoby povûfiené fiízením zahrnují vedeníspoleãnosti pouze tehdy, kdyÏ vedení vykonává tyto v˘‰e uvedenéfunkce.


5. P¤EHLED NEJV¯ZNAMNùJ·ÍCH ZMùN

V následujícím pfiehledu jsou uvedeny nejv˘znamnûj‰í zmûny proti Pfiíruãce vydané Komorou auditorÛ âeské repub-liky v polovinû devadesát˘ch let. Uveden˘ pfiehled je pouze pomÛckou, nikoliv úpln˘m v˘ãtem proveden˘ch zmûn.

âást 1 – Auditorsk˘ pfiístup

Kapitola ZmûnaKap. 1 - nová kapitolaKap. 2 - zafiazena ãást o postupu pfii posuzování a odhalování rizika podvodu,

- zafiazena ãást o auditu v prvním úãetním období zakázky a ovûfiení úãetní závûrky,

- v ãásti identifikace rizikov˘ch faktorÛ doplnûno pravdûpodobnost podvodu,- v ãásti rozhodnutí o pfiijetí a pokraãování zakázky doplnûna ãást o nutnosti stanove-ní zásad a postojÛ pfii pfiijímání klienta a zvlá‰tních zakázek

Kap. 3 - zafiazena potfieba si ve smlouvû o auditu dohodnout formu zprávy nebo jiné sdûlenív˘sledkÛ,

- roz‰ífien v˘ãet bodÛ, které je moÏné zahrnout do smlouvy o auditu,- je zapracován postup pfii zmûnû podmínek smlouvy v prÛbûhu zakázky

Kap. 4 - nová kapitolaKap. 5 - nová kapitolaKap. 6 - roz‰ífien okruh informací získávan˘ch o klientech,

- roz‰ífien okruh materiálÛ pro identifikaci propojen˘ch osob,- doplnûny odstavce o nutnosti provûfiit soulad se zákonn˘mi poÏadavky

Kap. 7 - zcela pfiepracovaná kapitolaKap. 8 - modifikován úãel obecného porozumûní úãetnímu systému,

- popsány ãinnosti posouzení vztahující se ke spoleãnostem uÏívajícím sluÏeb servis-ních organizací,

- nová klasifikace závislosti klienta na v˘poãetní technice,- vypu‰tûna ãást textu t˘kající se nefinanãních informaãních systémÛ,- zafiazena dokumentace aplikaãních systémÛ,- jsou definovány základní prvky prostfiedí ,- jsou vymezeny oblasti poãítaãov˘ch kontrol a jeho obvyklé prvky

Kap. 9 - drobné formulaãní zmûny v textu kapitolyKap. 10 - popsán vztah mezi hladinou v˘znamnosti a auditorsk˘m rizikem,

- v ãinnostech popsáno hodnocení dopadu nesprávností,- upravena definice hladiny v˘znamnosti,- vypu‰tûn odstavec o bûÏném uÏivateli,- je poukázáno na vztah mezi v˘znamností a tfiídami transakcí,- je zafiazeno stanovení hladiny v˘znamnosti pfied koncem úãetního období

Kap. 11 - je úvod doplnûn o definici auditorského rizika,- jsou upraveny náleÏitosti povahy rizik, které auditor zvaÏuje

Kap. 12 - doplnûny ãinnosti nutné pro spoléhání se na informace generované úãetní jednot-kou,

- doplnûn obsah plánu auditu,- doplnûny aspekty zakázky a posouzení rizika podvodu

Kap. 13 - doplnûn odstavec o nutnosti provést testy spolehlivosti v pfiípadech, kdy nelze sníÏitriziko v˘znamné nesprávnosti tvrzení na pfiijatelnou úroveÀ,

- nov˘ odstavec o omezeních vnitfiních kontrol,- doplnûn odstavec o vztazích mezi cíli úãetní jednotky a kontrolami pro dosaÏení cílÛúãetní jednotky,

- doplnûn vztah mezi efektivností kontroly a jejím vztahem ke konkrétnímu tvrzeníKap. 14 - pfiepracován úãel kapitoly,

- definovány postupy pro testy vûcné správnosti,- nov˘ odstavec o kombinace analytick˘ch a detailních testÛ v pfiípadû specifickéhorizika,


- zafiazeny do pfiíkladÛ vhodn˘ch pro analytické testy zafiazena nutnost zváÏit provûfie-ní interních kontrol,

- doplnûny faktory pro posouzení vhodnosti testÛ vûcné správnosti k pfiedbûÏnémuauditu,

- doplnûno posouzení následn˘ch událostí a posouzení rizika zkreslení podvodemKap. 15 - roz‰ífien okruh informací pro zachycení ve shrnutí plánování auditu,

- doplnûna komunikace s osobami povûfien˘mi správou a fiízenímKap. 16 - doplnûna nutnost zváÏit dÛkazy o skuteãném zavedení interních kontrol,

- zafiazeno vyhodnocení dopadu zji‰tûn˘ch nesprávností na efektivitu kontrol,- doplnûn ãasov˘ rámec provádûní testÛ kontrol

Kap. 17 - doplnûn úvod o vhodnost analytick˘ch testÛ pro testy velk˘ch objemÛ transakcí,- doplnûny závûreãné analytické procedury jako kontrola úãetní závûrky

Kap. 18 - doplnûny postupy pro spoléhání se na informace, které jsou v˘stupem informaãníhosystému,

- doplnûna externí konfirmace jako moÏnost získání dÛkazní informace,- uveden prostup pro testy k mezitímnímu datu

Kap. 19 - drobné formulaãní zmûny v textu kapitolyKap. 20 - zdÛraznûní moÏnosti rizika podvodu,

- doplnûn odstavec provûfiení nesrovnalostí o zváÏení dodateãn˘ch postupÛ pro elimi-naci rizika podvodu,

- nová ãást o pfiedpokladu úãetní jednotky pokraãovat ve sv˘ch aktivitách,- je pojednáno o propojen˘ch osobách a zachycení v˘znamn˘ch operací s nimi v úãet-ní závûrce,

- doplnûna nutnost zváÏit provûfiení srovnateln˘ch údajÛ uveden˘ch v úãetní závûrce,- odstavce o neobvykl˘ch skuteãnostech a chybách a rozporech se zákony a pfiedpisy

Kap. 21 - nová kapitolaKap. 22 - nová kapitolaKap. 23 - definován postup u zji‰tûní skuteãnosti po zvefiejnûní úãetní závûrky,

- doplnûn odstavec pro postup v pfiípadû, kdy vedení spoleãnosti odmítne svolit kekomunikaci s právním zástupcem

Kap. 24 - doplnûny formy prohlá‰ení vedení o dopis auditora potvrzen˘ vedením, jako formaprohlá‰ení vedení byla vypu‰tûna podepsaná kopie úãetní závûrky,

- prohlá‰ení vedení doplnûno o prohlá‰ení k prevenci a odhalování podvodÛKap. 25 - shrnutí auditu doplnûno o závûry t˘kající se podvodného jednáníKap. 26 - nová kapitolaKap. 27 - doplnûno o komunikaci s osobami povûfien˘mi správou a fiízením,

- doplnûna tabulka odchylek od zprávy bez v˘hrad,- vypu‰tûn odstavec o v˘roãní zprávû,- obsah dopisu vedení roz‰ífien o informace pro osoby povûfiené fiízením a správou

âást 2 – Auditorské procedury

Kapitola ZmûnaKap. 1 - nová úvodní ãást popisující strukturu této ãásti Pfiíruãky,

- poukázání na uÏití urãité míry zobecnûní dokumentÛ obsaÏen˘ch v Pfiíruãce.Kap. 2 - doplnûna nutnost se seznámit s úãetními smûrnicemi jednotky pfii testech vûcné

správnosti,- u detailních testÛ doplnûna procedura kontroly úplnosti pomocné evidence,- u ostatních v˘nosÛ zdÛraznûna nutnost vûnovat pozornost klasifikaci mimofiádn˘chv˘nosÛ,

- u testÛ vûcné správnosti doplnûno testování ocenûní v˘nosÛ v cizích mûnách,- doplnûn zpÛsob testování v˘nosÛ na chybu „zaúãtování do správného období“,- vytvofien pfiehled kapitol vûnovan˘ch testÛ v˘nosÛ v rámci testu poloÏek pfiedvahy.

Kap. 3 - uvedena moÏnost v˘bûru vzorkÛ ze strany Má Dáti úãtÛ pofiízení zásob,- doplnûny postupy testování osobních nákladÛ,- doplnûní nutnosti správné prezentace u operací se spfiíznûn˘mi osobami,


- doplnûny postupy testování ostatních nákladÛ,- u ostatních nákladÛ zdÛraznûna nutnost vûnovat pozornost klasifikaci mimofiádn˘chnákladÛ,

- u testÛ vûcné správnosti doplnûno testování ocenûní nákladÛ v cizích mûnách,- doplnûn zpÛsob testování v˘nosÛ na chybu „zaúãtování do správného období“,- vytvofien pfiehled kapitol vûnovan˘ch testÛm nákladÛ v rámci testu poloÏek pfiedvahy.

Kap. 4 - u pfiehledu jednotliv˘ch kategorií potenciálních chyb doplnûn pfiehled chyb u trÏebs prodeje dlouhodobého nehmotného majetku (podhodnocení),nadhodnocení odpi-sÛ dlouhodobého nehmotného majetku a nadhodnocení zÛstatkové ceny pfii prode-ji dlouhodobého nehmotného majetku,

- vypu‰tûn odstavec t˘kající se odpisÛ ,- v kapitole testy vûcné správnosti pfiepracováno pojednání o goodwillu,- doplnûn pfiehled testÛ nákladÛ a v˘nosÛ souvisejících s dlouhodob˘m nehmotn˘mmajetkem.

Kap. 5 - u pfiehledu jednotliv˘ch kategorií potenciálních chyb doplnûn pfiehled chyb u trÏebz prodeje dlouhodobého hmotného majetku (podhodnocení), nadhodnocení odpisÛdlouhodobého hmotného majetku a nadhodnocení zÛstatkové ceny pfii prodejidlouhodobého hmotného majetku,

- u testÛ vûcné správnosti je popsána potfieba získat registr majetku a jeho náleÏitosti,jakoÏ i poloÏkov˘ seznam pfiírÛstkÛ a úbytkÛ majetku. Popsány základní proceduryjejich zpracování,

- u ocenûní majetku doplnûn popis, co chápat vlastními náklady, dále je zdÛraznûnoovûfiení ocenûní opravn˘ch poloÏek,

- doplnûno popis testování majetku v pofiízení a poskytnut˘ch záloh na pofiízení dlou-hodobého majetku,

- doplnûn pfiehled testÛ nákladÛ a v˘nosÛ souvisejících s dlouhodob˘m hmotn˘mmajetkem,

- v ostatních testech zdÛraznûna nutnost správné prezentace krátkodobé a dlouhodo-bé ãásti závazkÛ vypl˘vajících z leasingu, moÏné podhodnocení závazkÛ, a dále nut-nost zkontrolovat náklady z leasingu za bûÏné období na nadhodnocení.

Kap. 6 - u pfiehledu jednotliv˘ch kategorií potenciálních chyb doplnûn pfiehled chyb u nákla-dÛ souvisejících s dlouhodob˘m finanãním majetkem (nadhodnocení),

- doplnûno rozdûlení dlouhodobého finanãního majetku,- u testÛ vûcné správnosti na existenci ‰ífieji rozepsán dÛvod pro testování ke konciúãetního období,

- roz‰ífien popis ocenûní dlouhodobého finanãního majetku,- doplnûno pojednání o nákladech z pfiecenûní dlouhodobého finanãního majetkusouvisejících s jeho pfiecenûním nebo prodejem.

Kap. 7 - doplnûny smûry testování u nákladÛ a v˘nosÛ souvisejících se zásobami vãetnû zdÛ-raznûní komplexní povahy této sekce,

- roz‰ífien pfiehled potenciálních chyb o nadhodnocení nákladÛ na prodané zboÏí,pod-hodnocené údaje o vráceném zboÏí a nadhodnocené údaje o vráceném zboÏí,

- doplnûn seznam postupÛ nutn˘ch pro získání jistoty na základû v˘sledkÛ inventur,- u testu ocenûní zásob standardními cenami roz‰ífien popis o fie‰ení rozdílÛ mezi sku-teãn˘mi náklady a standardní cenou a dále novû uvedena potfieba ovûfiit kalkulaãnívzorec uÏívan˘ k ocenûní zásob,

- u testu zahrnutí reÏijních nákladÛ novû popsána potfieba ovûfiit reálné reÏijní nákladyna konci roku a pfiípadnû uváÏit zmûnu standardních cen,

- roz‰ífien pfiehled poloÏek, u kter˘ch je tfieba uváÏit tvorbu opravné poloÏky- doplnûny testy nákladÛ a v˘nosÛ souvisejících se zásobami (prodan˘ materiál, zmûnastavu zásob vlastní ãinností, inventarizaãní rozdíly, aktivace zásob),

Kap. 8 - doplnûny smûry testování u nákladÛ a v˘nosÛ souvisejících s pohledávkami,- roz‰ífien pfiehled potenciálních chyb o nadhodnocení nákladÛ z odepsan˘ch a pro-dan˘ch pohledávek a podhodnocení v˘nosÛ z prodeje pohledávek,

- uvedeny faktory ãasového plánu srovnání pohledávek, anal˘za pohybu pohledávek,následné vytvofiení oãekávání a ovûfiení v˘znamn˘ch pohybÛ na vzorku,

- dodáno pojednání o finanãních derivátech, jejich identifikování a ovûfiení,


- uvedeno testování dohadn˘ch úãtÛ aktivních,- doplnûny testy nákladÛ a v˘nosÛ souvisejících s pohledávkami (prodej a odpispohledávek a zmûna stavu opravn˘ch poloÏek k pohledávkám).

Kap. 9 - doplnûny smûry testování u v˘nosÛ souvisejících s krátkodob˘m finanãním majet-kem,

- roz‰ífien pfiehled potenciálních chyb o nadhodnocení pfiíjmÛ pfií‰tích období, pod-hodnocení úrokov˘ch v˘nosÛ a podhodnocení v˘nosÛ pfií‰tích období,

- roz‰ífieno oãekávání o informacích získan˘ch prostfiednictvím bankovní konfirmace,- je popsáno testování ãasového rozli‰ení úrokÛ, pfiíjmÛ pfií‰tích období a v˘nosÛ pfií‰-tích období,

- zvlá‰È je popsáno testování v˘nosov˘ch úrokÛ analyticky / detailnû.Kap. 10 - vypu‰tûna ãást vûnovaná kurzov˘m rozdílÛm aktivním.Kap. 11 - nev˘znamné formulaãní zmûny v textu.Kap. 12 - u testÛ vûcné správnosti roz‰ífien popis o základní informace o rezervách,

- vypu‰tûn popis rezervy na kurzové ztráty,- pfiepracována procedura v kapitole ostatní rezervy t˘kající se ovûfiení v˘znamn˘chrezerv,

- doplnûna pasáÏ o testování zmûny stavu rezerv,Kap. 13 - doplnûny smûry testování u typick˘ch transakcí, spojen˘ch s bankovními úvûry a

v˘pomocemi,- roz‰ífien pfiehled potenciálních chyb o nadhodnocení úrokov˘ch nákladÛ, podhod-nocení v˘dajÛ pfií‰tích období a nadhodnocení nákladÛ pfií‰tích období,

- doplnûn v˘znam bankovních konfirmací jako prostfiedku pro testování úvûrÛ,- mírnû roz‰ífien postup pfii testech vûcné správnosti,- doplnûn obsah ovûfiovacího dopisu,- je popsáno testování nákladov˘ch úrokÛ analyticky / detailnû,- pfiepracováno pojednání o správné prezentaci zÛstatkÛ bankovních úvûrÛ.

Kap. 14 - u alternativních postupÛ ‰ífie popsány procedury uplatnûné v pfiípadû, Ïe z konfir-mací není moÏné získat dostateãné uji‰tûní (následné platby),

- u ocenûní „závazky v cizích mûnách“ pfiepracován doporuãen˘ postup testu,- v podkapitole ostatní závazky roz‰ífien popis o pochopení postupÛ aplikovan˘chvedením spoleãnosti v souvislosti s ostatními závazky a následné postupy auditora pfiianal˘ze,

- u ostatních závazkÛ novû zmínûno testování závazkÛ vypl˘vajících z mezd, z titulusociálního a zdravotního poji‰tûní a pfiijat˘ch záloh,

- zmínûno testování dohadn˘ch úãtÛ pasivních,a testy zaúãtování do správného období.Kap. 15 - roz‰ífien pfiehled potenciálních chyb o nadhodnocení zdaniteln˘ch v˘nosÛ a pod-

hodnocení daÀovû uznateln˘ch nákladÛ,- uvedeno testování danû z pfiidané hodnoty a roz‰ífieno pojednání o dÛleÏit˘ch fakto-rech pfii testu ostatních daní.

Kap. 16 - vynecháno pojednání o kursov˘ch rozdílech pasivních a dohadn˘ch úãtech pasiv-ních.

Kap. 17 - nová kapitola.Kap. 18 - nová kapitola.



âást 3 – Modelov˘ spis auditora

Dokumenty byly aktualizovány v souladu s úpravami âásti 1 Pfiíruãky.

Vût‰ina dokumentÛ byla integrována do ãásti 1 Pfiíruãky (jako pfiílohy jednotliv˘ch kapitol). V âásti 3 PfiíruãkyzÛstává pouze souborná dokumentace testÛ vûcné správnosti ve vybran˘ch ãástech rozvahy (dlouhodob˘ maje-tek a krátkodobé finanãní prostfiedky).

âást 4 – Vzorová dokumentace

Dokumenty byly aktualizovány v souladu s úpravami âásti 1 Pfiíruãky.

Mimo jiné byly do modelového spisu zahrnuty následující nové dokumenty:

100 PLÁNOVÁNÍ A ODHAD RIZIKA120 KONTROLNÍ FORMULÁ¤ RIZIKA ZAKÁZKY125 STRATEGIE AUDITU130 STANOVENÍ PODMÍNEK ZAKÁZKY140 KONTROLNÍ SEZNAM POROZUMùNÍ âINNOSTI KLIENTA145 VNIT¤NÍ KONTROLA150 KONTROLNÍ FORMULÁ¤ POROZUMùNÍ ÚâETNÍMU SYSTÉMU160 PLÁN P¤EDBùÎN¯CH ANALYTICK¯CH POSTUPÒ170 PLÁNOVACÍ HLADINA V¯ZNAMNOSTI180 SHRNUTÍ PLÁNU AUDITU181 KONTROLNÍ FORMULÁ¤ ODHADOVANÉHO RIZIKA231 ZÁVùREâN¯ KONTROLNÍ FORMULÁ¤232 PLÁN POSOUZENÍ ÚâETNÍ ZÁVùRKY233 SHRNUTÍ ZÁVùRÒ AUDITU234 SOUPIS VYHODNOCEN¯CH NESPRÁVNOSTÍ236 KONTROLNÍ FORMULÁ¤ POSOUZENÍ NÁSLEDN¯CH UDÁLOSTÍ237 POSOUZENÍ P¤EDPOKLADU NEP¤ETRÎITÉHO TRVÁNÍ ÚâETNÍ JEDNOTKY240 PROHLÁ·ENÍ VEDENÍ K AUDITU241 PROVù¤ENÍ ZPRÁVY O VZTAZÍCH242 OVù¤ENÍ V¯ROâNÍ ZPRÁVY243 KONTROLNÍ FORMULÁ¤ PRO P¤ÍLOHU269 ÚPRAVY A P¤EÚâTOVÁNÍ310 ROZPOâET


Mapa Pfiíruãky

Kapitola

1

2

3

4

5

Název kapitoly v âásti 1

- Auditorsk˘ pfiístup

Auditorsk˘ pfiístup

Posouzení rizika

zakázky a reakce na nûj

Stanovení podmínek

zakázky

Strategie auditu

V˘bûr auditního t˘mu

Odkaz na ISA

Rámec mezinárodních auditorsk˘ch standardÛ

ISA 200: Cíle a obecné principy auditu

úãetní závûrky

ISA 230: Dokumentace

ISA 250: PfiihlíÏení k zákonÛm a nafiízením pfii

auditu úãetní závûrky

ISA 260: Pfiedávání informací o záleÏitostech audi-

tu osobám povûfien˘m fiízením "úãetní jednotky"

ISA 200: Cíle a obecné principy auditu a reakce na

nûj úãetní závûrky

ISA 240: Postup auditorÛ pfii posuzování moÏn˘ch

podvodÛ pfii auditu úãetní závûrky

ISA 240 pfiíloha 1: Pfiíklady rizikov˘ch faktorÛ

t˘kajících se nesprávností zpÛsoben˘ch podvodem

ISA 240 pfiíloha 2: Pfiíklady úprav auditorsk˘ch

postupÛ, kter˘mi je moÏné reagovat na vyhodnoce-

né faktory ovlivÀující v˘skyt rizika podvodu

ISA 240 pfiíloha 3: Pfiíklady skuteãností, které

naznaãují moÏn˘ v˘skyt podvodu

ISA 250 pfiíloha: Skuteãnosti naznaãující moÏnost

nedodrÏení zákonÛ nebo nafiízení

ISA 300: Plánování auditu úãetní závûrky

ISA 510: Audit v prvním úãetním období zakázky

- poãáteãní zÛstatky

ISA 210: Podmínky auditních zakázek

ISA 210 pfiíloha: Pfiíklad smluvního dopisu o prove-

dení auditu



ISA 200: Cíle a obecné principy auditu úãetní

závûrky

ISA 220: ¤izení kvality auditorské ãinnosti

ISA 220 pfiíloha: Ilustraãní pfiíklady postupÛ fiízení

kvality pro auditorskou firmu


Ukázkov˘ dokument

- "OBSAH SPISU"

- "100 - PLÁNOVÁNÍ A

ODHAD RIZIKA"

- "120 - KONTROLNÍ

FORMULÁ¤ RIZIKA

ZAKÁZKY"

- "121 - RIZIKO ZAKÁZKY"

- "130 - STANOVENÍ

PODMÍNEK ZAKÁZKY"

- "131 - SMLOUVA

O PROVEDENÍ AUDITU"

- "132 – JEDNÁNÍ

S KLIENTEM O AUDITU"

- "125 - STRATEGIE

AUDITU"

není


V˘bûr auditního t˘mu

Porozumûní ãinnosti

a oblasti podnikání

klienta

Porozumûní vnitfiním

kontrolám

Porozumûní úãetnímu

systému

Provádûní pfiedbûÏn˘ch

analytick˘ch postupÛ

Stanovení plánovací

hladiny v˘znamnosti

Posouzení rizika na

úrovni úãetních zÛstat-

kÛ a potenciálních

nesprávností

- "140 - KONTROLNÍ

SEZNAM POROZUMùNÍ

âINNOSTI KLIENTA"

- "145 - VNIT¤NÍ

KONTROLA"

- "150 - KONTROLNÍ

FORMULÁ¤ POROZUMùNÍ

ÚâETNÍMU SYSTÉMU

- "160 - PROGRAM

P¤EDBùÎN¯CH

ANALYTICK¯CH

POSTUPÒ"

- "161 - P¤EDBùÎNÉ

ANALYTICKÉ POSTUPY"

- "170 - PLÁNOVACÍ

HLADINA

V¯ZNAMNOSTI"

- "181 - KONTROLNÍ

FORMULÁ¤

ODHADOVANÉHO RIZIKA

- krátkodob˘ finanãní maje-

tek"

- "182 - KONTROLNÍ

FORMULÁ¤

ODHADOVANÉHO RIZIKA-

dlouhodob˘ hmotn˘ maje-

tek"

6

7

8

9

10

11



ISA 250: PfiihlíÏení k zákonÛm a nafiízením pfii

auditu úãetní závûrky


ISA 310: Znalost podnikání

ISA 315 Pfiíloha 1: Znalost úãetní jednotky a jejího

prostfiedí

ISA 315 Pfiíloha 2: SloÏky vnitfiní kontroly

ISA 315 Pfiíloha 3: Podmínky a události, které

mohou naznaãovat riziko v˘skytu v˘znamné

nesprávnosti

ISA 550: Propojené osoby




ISA 315: Znalost úãetní jednotky a jejího prostfiedí

a vyhodnocení rizik v˘skytu v˘znamné nesprávnosti

ISA 315 pfiíloha: Znalost úãetní jednotky a jejího

prostfiedí

ISA 330: Postupy provádûné auditorem v reakci na

vyhodnocená rizika

ISA 402: ZvaÏované skuteãnosti t˘kající se subjek-

tÛ vyuÏívajících sluÏeb servisních organizací -

ZAHRNUTO OMEZENù






ISA 315: Znalost úãetní jednotky a jejího

prostfiedí a vyhodnocení rizik v˘skytu v˘znamné

nesprávnosti

ISA 320: V˘znamnost z hlediska auditu





ISA 315 pfiíloha: Znalost úãetní jednotky a jejího

prostfiedí


vyhodnocená rizika


Plánování auditorského

postupu

Plán testÛ vnitfiních

kontrol

Plán testÛ vûcné správ-

nosti

Shrnutí a projednání

plánu auditu

Provádûní testÛ

spolehlivosti vnitfiních

kontrol

Provádûní analytick˘ch

testÛ vûcné správnosti

Provádûní detaliních

testÛ

Vyhodnocení v˘sledkÛ

testÛ vûcné správnosti

- "151 - SPOLÉHÁNÍ NA

VNIT¤NÍ KONTROLY"

není

není

- "180 - SHRNUTÍ PLÁNU

AUDITU"

není

není

není

- "234 - SOUPIS

VYHODNOCENÍ

NESPRÁVNOSTÍ"

- "269 - ÚPRAVY

A P¤EÚâTOVÁNÍ"

12

13

14

15

16

17

18

19




ISA 300 pfiíloha: Pfiíklady záleÏitostí, k nimÏ mÛÏe

auditor pfiihlédnout pfii sestavování celkové strate-

gie auditu - ZAHRNUTO OMEZENù

ISA 500: DÛkazní informace



vyhodnocená rizika


ISA 540: Audit úãetních odhadÛ




vyhodnocená rizika


vyhodnocená rizika


vyhodnocená rizika


ISA 520: Analytické postupy


vyhodnocená rizika

ISA 501: DÛkazní informace - dal‰í aspekty t˘kající

se specifick˘ch poloÏek

ISA 505: Externí konfirmace

ISA 510: Audit v prvním úãetním období zakázky -

poãáteãní zÛstatky

ISA 530: V˘bûr vzorkÛ a dal‰í v˘bûrové testy

ISA 530 pfiíloha 1: Pfiíklady faktorÛ ovlivÀujících

velikost vzorku pro testy spolehlivosti

ISA 530 pfiíloha 2: Pfiíklady faktorÛ ovlivÀujících

velikost vzorku pro testy vûcné správnosti

ISA 530 pfiíloha 3: Metody v˘bûru vzorku

ISA 540: Audit úãetních odhadÛ

ISA 545: Audit ocenûní reálnou hodnotou a jejího

vykazování

ISA 545 pfiíloha: Ocenûní reálnou hodnotou a její

vykázání v rámci rÛzn˘ch systémÛ finanãního

v˘kaznictví



ISA 501: DÛkazní informace - dal‰í aspeky t˘kající


ISA 530: V˘bûr vzorkÛ a dal‰í v˘bûrové testy


Posouzení úãetní

závûrky

Posouzení v˘roãní

zprávy

Posouzení zprávy

o vztazích

Posouzení následn˘ch

událostí

Získání prohlá‰ení

vedení spoleãnosti

Pfiíprava shrnutí závûrÛ

auditu

Revize a kontrola spisu

auditora

Vydání zprávy auditora

- "230 - V¯KAZY"

- "232 - PROGRAM

POSOUZENÍ ÚâETNÍ

ZÁVùRKY"

- "237 - POSOUZENÍ

NEP¤ETRÎITÉHO TRVÁNÍ

ÚâETNÍ JEDNOTKY"

- "238 - KONFIRMACE OD

PRÁVNÍKÒ"

- "260 - OBRATOVÁ

P¤EDVAHA"

- "242 - OVù¤ENÍ V¯ROâNÍ

ZPRÁVY"

- "241 - PROVù¤ENÍ

ZPRÁVY O VZTAZÍCH"

- "236 - KONTROLNÍ

FORMULÁ¤ POSOUZENÍ

NÁSLEDN¯CH UDÁLOSTÍ"

- "240 - PROHLÁ·ENÍ

VEDENÍ K AUDITU"

- "231 - ZÁVùREâN¯

KONTROLNÍ FORMULÁ¤"

- "233 - SHRNUTÍ ZÁVùRÒ

AUDITU"

- "250 – PROVùRKA

KVALITY"

- "235 - DOPIS VEDENÍ

SPOLEâNOSTI""

- "239 - ZÁVùREâN¯

POSUDEK A VYJÁD¤ENÍ

AUDITORA"

- "251 - V¯ROK BEZ

V¯HRAD"

20

21

22

23

24

25

26

27






ISA 710: Srovnatelné informace

ISA 710 pfiíloha 1: Diskuse k vymezení rámcÛ

finanãního v˘kaznictví pro srovnatelné informace

ISA 720: Ostatní informace v dokumentech obsa-

hujících auditovanou úãetní závûrku

ISA 520: Analytické postupy


ISA 570: Pfiedpoklad nepfietrÏitého trvání úãetní

jednotky

ISA 720: Ostatní informace v dokumentech obsa-

hujících auditovanou úãetní závûrku


ISA 560: Události po datu úãetní závûrky





ISA 580: Prohlá‰ení vedení k auditu

ISA 580 pfiíloha: Pfiíklad písemného prohlá‰ení

vedení k auditu

není

ISA 220: ¤ízení kvality auditorské ãinnosti

ISA 220 pfiíloha: Ilustraãní pfiíklady postupÛ fiíze-

ní kvality pro auditorskou firmu

ISA 230: Dokumentace



vyhodnocená rizika

ISA 260: Pfiedávání informací o záleÏitostech audi-

tu osobám povûfien˘m fiízením úãetní jednotky


ISA 700: Zpráva auditora o ovûfiení úãetní závûrky

Schéma auditorského pfiístupu


âinnosti pfied uzavfiením smlouvy

PfiedbûÏné plánovacípostupy

Vytvofiení plánuauditu

Provedení plánuauditu

Závûr a vydání zpráv

Kapitola 2. Posouzení rizika zakázky a reakce na nûjKapitola 3. Stanovení podmínek zakázky

Kapitola 4. Strategie audituKapitola 5. V˘bûr auditního t˘muKapitola 6. Porozumûní ãinnosti a oblasti podnikání klientaKapitola 7. Porozumûní vnitfiním kontrolámKapitola 8. Porozumûní úãetnímu systémuKapitola 9. Provádûní pfiedbûÏn˘ch analytick˘ch postupÛKapitola 10. Stanovení plánovací hladiny v˘znamnosti

Kapitola 11. Posouzení rizika na úrovni úãetních zÛstatkÛ a potenciálníchnesprávností

Kapitola 12. Plánování auditorského postupuKapitola 13. Plán testÛ vnitfiních kontrolKapitola 14. Plán testÛ vûcné správnostiKapitola 15. Shrnutí a projednání plánu auditu

Kapitola 16. Provádûní testÛ spolehlivosti vnitfiních kontrolKapitola 17. Provádûní analytick˘ch testÛ vûcné správnostiKapitola 18. Provádûní detailních testÛKapitola 19. Vyhodnocení v˘sledkÛ testÛ vûcné správnostiKapitola 20. Posouzení úãetní závûrkyKapitola 21. Posouzení v˘roãní zprávyKapitola 22. Posouzení zprávy o vztazích

Kapitola 23. Posouzení následn˘ch událostíKapitola 24. Získání prohlá‰ení vedení spoleãnostiKapitola 25. Pfiíprava shrnutí závûrÛ audituKapitola 26. Revize a kontrola spisu auditoraKapitola 27. Vydání zprávy auditora

Date post:	26-Jan-2021
Category:	Documents
Upload:	others
View:	2 times
Download:	0 times

P¤ÍRUâKA PRO PROVÁDùNÍ AUDITU U PODNIKATELÒ · 2012. 6. 5. · P¤ÍRUâKA PRO PROVÁDùNÍ...

Documents