ENVIRONMENTÁLNÍ ENVIRONMENTÁLNÍ MANAŽERSKÉ MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ ÚČETNICTVÍ
Příručka pro podnikyPříručka pro podniky
ČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUMČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUM www.cemc.cz
ČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUMČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUM www.cemc.cz
EMA se zaměřuje především na
spotřebované materiály, energie a vodu
náklady související se vznikajícími odpady
CO JE EMA ?CO JE EMA ?
ČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUMČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUM www.cemc.cz
VSTUPY
Suroviny Pomocné materiály Obaly Energie Voda
PROCESY VÝSTUPY
Výrobky/Služby Obaly Pevné odpady Odpadní vody Emise do ovzduší
ZÁKLADNÍ SCHÉMA PRO ZÁKLADNÍ SCHÉMA PRO IDENTIFIKACI IDENTIFIKACI ENVIRONMENTÁLNÍCH NÁKLADŮENVIRONMENTÁLNÍCH NÁKLADŮ
ČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUMČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUM www.cemc.cz
ČEMU MŮŽE EMA NAPOMOCI?ČEMU MŮŽE EMA NAPOMOCI?
lepšímu využívání materiálů a energiízlepšení řízení po linii procesů,
výrobků i služebidentifikaci environmentálních
faktorů ovlivňujících podnikánízlepšení vztahů se zainteresovanými
stranami
ČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUMČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUM www.cemc.cz
ÚČEL TÉTO PŘÍRUČKYÚČEL TÉTO PŘÍRUČKY
Napomoci identifikaci a analýze environmentálních nákladů.
Napomoci správné alokaci environmentálních nákladů.
Začlenit environmentální aspekty do rozhodování o investicích.
Posílit týmovou spolupráci mezi účetními pracovníky a finančními manažery a ostatními podnikovými manažery.
ČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUMČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUM www.cemc.cz
1. Identifikace environmentálních nákladů a potenciálních nákladových úspor
2.Sledování environmentálních nákladů3.Alokace environmentálních nákladů4.Nákladové účetnictví toků5.EMA v rámci hodnocení investičních projektů6.Stanovení cílů pro zlepšení výkonnosti7.Souvislosti s dalšími iniciativami8.Přílohy9.Významné adresy
OBSAH PŘÍRUČKY:OBSAH PŘÍRUČKY:
ČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUMČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUM www.cemc.cz
1. IDENTIFIKACE ENVIRONMENTÁLNÍCH NÁKLADŮ A POTENCIÁLNÍCH NÁKLADOVÝCH ÚSPORRealizované projekty ukazují, že využitím technik EMA lze dosáhnout nákladových úspor ve výši 1-3% ročního obratu.
Dosažení těchto úspor bylo spojeno s realizací projektů, které nebyly zpravidla nákladově náročné.
ČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUMČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUM www.cemc.cz
00,5
11,5
22,5
33,5
4
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
Náklady na spotřebované materiály, energie a vodu a náklady související s odpady jako % podnikových nákladů
Po
ten
ciál
ní
nák
lad
ové
úsp
ory
ja
ko p
roce
nto
ro
čníh
o o
bra
tu
POTENCIÁLNÍ NÁKLADOVÉ POTENCIÁLNÍ NÁKLADOVÉ ÚSPORYÚSPORY
ČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUMČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUM www.cemc.cz
IDENTIFIKACE ENVIRONMENTÁLNÍCH IDENTIFIKACE ENVIRONMENTÁLNÍCH NÁKLADŮNÁKLADŮ
Vhodným východiskem je hlavní kniha. V dalším kroku je třeba získat detailnější informace. Finanční informace je třeba propojit s informacemi ve fyzikálních jednotkách. Pro sledování environmentálních nákladů je účelné upravit účtový rozvrh podniku.
ČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUMČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUM www.cemc.cz
Položka % nákladových úspor
Materiály:
Nejpoužívanější 1 - 5%
Druhý nejpoužívanější 1 - 5%
Třetí nejpoužívanější 1 - 5%
Další základní materiály 1 - 5%
Obaly 10 - 90%
Pomocné materiály 5 - 20%
Energie:
Elektrická energie 5 - 20%
Plyn a topná nafta 10 - 30%
Voda 10 - 60%
Průmyslové odpadní vody 10 - 60%
Pevné a kapalné odpady 10 - 50%
2. SLEDOVÁNÍ ENVIRONMENTÁLNÍCH NÁKLADŮ2. SLEDOVÁNÍ ENVIRONMENTÁLNÍCH NÁKLADŮ
ČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUMČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUM www.cemc.cz
NÁKLADY SOUVISEJÍCÍ S ODPADYNÁKLADY SOUVISEJÍCÍ S ODPADY
Odpisy zařízení na úpravu odpadů Náklady na údržbu zařízení, na provozovací
látky a služby související se zařízeními Mzdové náklady a ostatní náklady na
pracovníky Externí služby Poplatky Pokuty a náhrady škod
ČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUMČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUM www.cemc.cz
3. ALOKACE ENVIRONMENTÁLNÍCH 3. ALOKACE ENVIRONMENTÁLNÍCH NÁKLADŮNÁKLADŮ
Při analýze environmentálních nákladů je užitečné se zaměřit na náklady vynakládané v souvislosti s hlavními podnikovými procesy.
Je účelné zpracovat procesní schémata hlavních činností.
Příloha 2 poskytuje návod, jak lze provádět záznamy o jednotlivých podnikových procesech a činnostech.
ČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUMČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUM www.cemc.cz
4. NÁKLADOVÉ ÚČETNICTVÍ TOKŮ4. NÁKLADOVÉ ÚČETNICTVÍ TOKŮ
Flow Cost Accounting je základní nástroj manažerského přístupu označovaného jako management toků.
ČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUMČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUM www.cemc.cz
Vstupní sklad
surovin
PZ=5 KZ=18
Výroba
PZ=0 KZ=0
Kontrola kvality PZ=0 KZ=0
Odpadové hospodářství
PZ=0 KZ=0
Dod
avat
elé
Zák
azní
ci
Ods
traň
ován
í od
padů
PZ = Počáteční zásoba KZ = Konečná zásoba
Sklad polotovarů
PZ=5 KZ=15
Výstupní sklad PZ=5
KZ=20
220
2
205
60 50
180
15
176
4
1
22
160
2,7
1,5
ČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUMČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUM www.cemc.cz
Náklady (mil. Kč) Položky
Materiálové náklady
Systémové náklady
Náklady na dodávky /
Náklady na odstranění
Celkem
Výrobek 120,0 25,0 0,2 145,2
Balení 40,0 25,0 2,5 67,5
Ztráty materiálu 22,0 6,4 1,5 29,9
Celkem 182,0 56,4 4,2 242,6
ČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUMČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUM www.cemc.cz
5. EMA V RÁMCI HODNOCENÍ 5. EMA V RÁMCI HODNOCENÍ INVESTIČNÍCH PROJEKTŮ INVESTIČNÍCH PROJEKTŮ
Příručka uvádí klíčové environmentální náklady a nákladové úspory, které mohou investiční projekty vyvolávat.
Upozorňuje na možnost aplikace metody Total Cost Assessment.
ČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUMČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUM www.cemc.cz
METODA TOTAL COST METODA TOTAL COST ASSESSMENT ASSESSMENT 1.Je třeba zpracovat úplný přehled
nákladů, popř. nákladových úspor.2.Provést jejich alokaci.3.Rozšířit časový horizont hodnocení a
využívat dlouhodobě zaměřené finanční ukazatele (především čistou současnou hodnotu).
ČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUMČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUM www.cemc.cz
6. STANOVENÍ CÍLŮ PRO ZLEPŠENÍ 6. STANOVENÍ CÍLŮ PRO ZLEPŠENÍ VÝKONNOSTIVÝKONNOSTI
Aby mohly být stanoveny odpovídající cíle, je třeba
Cíle jsou stanoveny ve spolupráci účetních pracovníků s ostatními podnikovými manažery.
Identifikovat nejvyšší nákladové položky, které by měly být sníženy;
Analyzovat, jak tyto náklady souvisejí s jednotlivými podnikovými procesy, produkty a službami.
ČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUMČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUM www.cemc.cz
7. SOUVISLOSTI EMA S DALŠÍMI 7. SOUVISLOSTI EMA S DALŠÍMI INICIATIVAMIINICIATIVAMI
EMA a EMS EMA a environmentální reporting EMA a zveřejňování environmentálních informací ve výročních zprávách
ČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUMČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUM www.cemc.cz
8. PŘÍLOHY8. PŘÍLOHY
Příloha 1 Stanovení potenciálních nákladových úspor
Příloha 2 Procesní schéma
Příloha 3 Alokace environmentálních nákladů
Příloha 4 Přehled materiálů a odpadů
ČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUMČESKÉ EKOLOGICKÉ MANAŽERSKÉ CENTRUM www.cemc.cz
K PŘÍRUČCE JSOU K DISPOZICI TYTO MATERIÁLY: K PŘÍRUČCE JSOU K DISPOZICI TYTO MATERIÁLY:
Hyršlová J., Vaněček V.: Manažerské účetnictví pro potřeby environmentálního řízení. MŽP, Praha 2003
Vaněček, V., Hyršlová, J.: Případové studie podnikového environmentálního účetnictví. Planeta, ročník XI., číslo 5/2003, ISSN 1213-3393
Vaněček, V., Hyršlová, J.: Využití environmentálního účetnictví při řešení rozhodovacích úloh v podniku s cílem ochrany životního prostředí. Planeta, ročník XII., číslo 5/2004, ISSN 1213-3393
Hyršlová J.: Využití environmentálního manažerského účetnictví na podporu rozhodovacích procesů v podniku. Planeta, ročník XIII., číslo 5/2005, ISSN 1213-3393