Ú ETNICTVÍlences.cz/domains/lences.cz/skola/subory/Skripta/BV15... · 2014-03-26 · 10.1...

VYSOKÉ U�ENÍ TECHNICKÉ V BRN�

FAKULTA STAVEBNÍ

Ing. Amálie Hejduková Ing. Marta Hroníková Ing. Eva Šmajstrlová

Ú�ETNICTVÍ

STUDIJNÍ OPORA

STUDIJNÍ OPORY PRO STUDIJNÍ PROGRAMY S KOMBINOVANOU FORMOU STUDIA

Auto�i:

Ing. Amálie Hejduková

Ing. Marta Hroníková

Ing. Eva Šmajstrlová – grafická úprava

© Ing. Amálie Hejduková

© Ing. Marta Hroníková

Obsah

- 4 (93) -

OBSAH

1 Úvod .............................................................................................................. 9

1.1 Cíle ....................................................................................................... 9 1.2 Požadované znalosti ............................................................................. 9 1.3 Doba pot�ebná ke studiu....................................................................... 9 1.4 Klí�ová slova ........................................................................................ 9 1.5 Metodický návod na práci s textem.................................................... 10

2 Základy ú�etnictví...................................................................................... 11 2.1 Klí�ová slova ...................................................................................... 11 2.2 Majetek ............................................................................................... 11

2.2.1 Dlouhodobý majetek ............................................................ 11 2.2.2 Ob�žný majetek.................................................................... 12

2.3 Zdroje krytí majetku ........................................................................... 13 2.4 Výnosy, náklady ................................................................................. 14

2.4.1 Výnosy ................................................................................. 14 2.4.2 Náklady ................................................................................ 14

2.5 Základní zm�ny v rozvaze (ú�etní p�ípady) ....................................... 14 2.6 Soustava ú�t�...................................................................................... 15

3 Právní úprava ú�etnictví ........................................................................... 19 3.1 Klí�ová slova ...................................................................................... 19 3.2 Zákon o ú�etnictví .............................................................................. 19

3.2.1 Obecná ustanovení ............................................................... 19 3.2.2 Rozsah vedení ú�etnictví, ú�etní doklady, ú�etní zápisy a

ú�etní knihy .......................................................................... 20 3.2.3 Ú�etní záv�rka...................................................................... 20 3.2.4 Zp�soby oce�ování .............................................................. 20 3.2.5 Inventarizace majetku a závazk�.......................................... 21 3.2.6 Úschova ú�etních záznam� .................................................. 21

3.3 Provád�cí vyhláška 500/2002 Sb. k zákonu o ú�etnictví ................... 21 3.3.1 Sm�rná ú�tová osnova.......................................................... 22 3.3.1.1 Návrh ú�tového rozvrhu....................................................... 22

3.4 �eské ú�etní standardy pro podnikatele ............................................. 27 3.5 Da�ová evidence ................................................................................ 28

4 Dlouhodobý majetek.................................................................................. 30 4.1 Klí�ová slova ...................................................................................... 30 4.2 Dlouhodobý majetek .......................................................................... 30 4.3 Po�ízení dlouhodobého majetku ......................................................... 30

4.3.1 Po�ízení DM nákupem ......................................................... 31 4.3.2 Po�ízení DM vlastní �inností................................................ 31 4.3.3 Bezúplatné nabytí DM ......................................................... 32

4.4 Odpisy dlouhodobého majetku........................................................... 32 4.5 Vy�azení dlouhodobého majetku........................................................ 32

Kliknete-li myší do volného prostoru vpravo od obsahu, ten se Vám vybere (šed� podbarví). Zmá�knutím funk�ní klávesy F9 se pak celý obsah zaktua-lizuje dle skute�ných dat.

Obsah

- 5 (93) -

4.5.1 Vy�azení pln� odepsaného majetku ......................................33 4.5.2 Vy�azení �áste�n� odepsaného majetku................................33

5 Zásoby..........................................................................................................37 5.1 Klí�ová slova.......................................................................................37 5.2 Charakteristika zásob ..........................................................................37 5.3 Charakteristika zp�sobu A evidence zásob.........................................37

5.3.1 Evidence zásob nakupovaných .............................................37 5.3.2 Evidence zásob vlastní výroby..............................................38

5.4 Charakteristika zp�sobu B evidence zásob.........................................39 5.4.1 Evidence zásob nakupovaných .............................................39 5.4.2 Zásoby vlastní výroby...........................................................39

5.5 Spole�ná ustanovení k ú�tování zásob................................................40 6 Finan�ní ú�ty...............................................................................................44

6.1 Klí�ová slova.......................................................................................44 6.2 Obsah ú�tové t�ídy 2-Finan�ní ú�ty ....................................................44 6.3 Evidence pen�z a cenin .......................................................................44 6.4 Bankovní ú�ty .....................................................................................45

7 Zú�tovací vztahy.........................................................................................47 7.1 Klí�ová slova.......................................................................................47 7.2 Pohledávky z obchodního styku .........................................................47 7.3 Závazky z obchodních styk� ...............................................................49 7.4 Zú�tování se zam�stnanci a institucemi..............................................51

7.4.1 Analytická evidence..............................................................52 7.5 Zú�tování daní a dotací .......................................................................54 7.6 Pohledávky a závazky ke spole�ník�m a sdružení .............................56

7.6.1 Pohledávky ke spole�ník�m a sdružení ................................56 7.6.2 Závazky ke spole�ník�m a sdružení .....................................57 7.6.3 Jiné pohledávky a závazky....................................................57

8 Evidence náklad� a výnos�........................................................................59 8.1 Klí�ová slova.......................................................................................59 8.2 Evidence náklad� ................................................................................59

8.2.1 Evidence provozních náklad� ...............................................59 8.2.1.1 Ú�tová skupina 50 – Spot�ebované nákupy..........................59 8.2.1.2 Ú�tová skupina 51 – Služby .................................................60 8.2.1.3 Ú�tová skupina 52 – Osobní náklady ...................................60 8.2.1.4 Ú�tová skupina 53- Dan� a poplatky ....................................60 8.2.1.5 Ú�tová skupina 54 – Jiné provozní náklady .........................60 8.2.1.6 Ú�tová skupina 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady

p�íštích období a opravné položky provozních náklad� .......60 8.2.2 Evidence finan�ních náklad� ................................................61 8.2.2.1 Ú�tová skupina 56 – Finan�ní náklady.................................61 8.2.2.2 Ú�tová skupina 57 – Rezervy a opravné položky finan�ních

náklad� ..................................................................................61 8.2.3 Mimo�ádné náklady ..............................................................61

Obsah

- 6 (93) -

8.2.4 Dan� z p�íjm� a p�evodové ú�ty .......................................... 61 8.3 Výnosy................................................................................................ 61

8.3.1 Provozní výnosy................................................................... 62 8.3.1.1 Ú�tová skupina 60 – Tržby za vlastní výkony a zboží......... 62 8.3.1.2 Ú�tová skupina 61 – Zm�ny stavu vnitropodnikových zásob62 8.3.1.3 Ú�tová skupina 62 – Aktivace ............................................. 62 8.3.1.4 Ú�tová skupina 64 – Jiné provozní výnosy.......................... 62 8.3.1.5 Ú�tová skupina 66 – Finan�ní výnosy ................................. 62 8.3.1.6 Ú�tová skupina 68 – Mimo�ádné výnosy............................. 63

9 �asové rozlišení náklad� a výnos� ........................................................... 64 9.1 Klí�ová slova ...................................................................................... 64 9.2 Obecné zásady (�lánek VIII postup� ú�tování pro podnikatele)........ 64 9.3 Evidence �asového rozlišení náklad� a výnos�.................................. 64 9.4 Dohadné položky................................................................................ 66 9.5 Rezervy............................................................................................... 67

10 Kapitálové ú�ty a dlouhodobé závazky.................................................... 69 10.1 Klí�ová slova ...................................................................................... 69 10.2 Struktura ú�tové skupiny 4 - Kapitálové ú�ty a dlouhodobé závazky 69 10.3 Vlastní kapitál..................................................................................... 69 10.4 Fondy ze zisku a p�evedené výsledky hospoda�ení............................ 70 10.5 Výsledek hospoda�ení ........................................................................ 70 10.6 Dlouhodobé bankovní úv�ry a dlouhodobé závazky.......................... 71

10.6.1 Bankovní úv�ry .................................................................... 71 10.6.2 Dlouhodobé závazky ............................................................ 71

10.7 Odložený da�ový závazek a pohledávka............................................ 71 10.8 Individuální podnikatel....................................................................... 71

11 Ú�etní uzáv�rka a záv�rka ........................................................................ 73 11.1 Klí�ová slova ...................................................................................... 73 11.2 Obecné zásady ú�etní uzáv�rky a záv�rky ......................................... 73 11.3 Ú�etní p�ípady p�edcházející ú�etní uzáv�rce.................................... 73

11.3.1 Inventarizace ........................................................................ 74 11.2.2 Kontrola �asového rozlišení náklad� a výnos� ...................... 74 11.3.2 Dohadné položky.................................................................. 74 11.3.3 Postup tvorby a použití rezerv.............................................. 74 11.3.4 Pohledávky po lh�t� splatnosti............................................ 75 11.3.5 Oce�ovací rozdíly p�i uplatn�ní reálné hodnoty a ocen�ní

ekvivalencí u cenných papír� a podíl� ................................. 75 11.3.6 Ostatní p�eduzáv�rkové ú�etní p�ípady............................... 75

11.4 Ú�etní uzáv�rka .................................................................................. 76 11.5 Ú�etní záv�rka .................................................................................... 77

12 Rozd�lení hospodá�ského výsledku.......................................................... 79 12.1 Klí�ová slova ...................................................................................... 79 12.2 Rozd�lení hospodá�ského výsledku ................................................... 79

13 Záv�r ........................................................................................................... 82

Obsah

- 7 (93) -

14 Klí� ...............................................................................................................83 15 Studijní prameny ........................................................................................93

15.1 Seznam použité literatury....................................................................93 15.2 Seznam dopl�kové studijní literatury .................................................93 15.3 Odkazy na další studijní zdroje a prameny .........................................93

Úvod

- 9 (93) -

1 Úvod

1.1 Cíle

Cílem tohoto manuálu je seznámit Vás s p�edm�tem ú�etnictví. Ú�etnictví je úsekovou ekonomickou disciplinou. Slouží k zachycení hospodá�ských opera-cí, jeho prost�ednictvím získá podnik informace o stavu majetku a jeho zdroj� a jejich pohybu. Dále ú�etnictví zachycuje náklady a výnosy, které se vážou na p�edm�t podnikání. Je z�ejmé, že ú�etnictví je základním informa�ním zdro-jem pro �ízení podniku. Neslouží jen interním uživatel�m (vedení podniku a jeho vlastníci), ale výstupy ú�etnictví jsou ur�eny i externím uživatel�m. Ex-terními uživateli jsou p�edevším finan�ní ú�ady, banky, obchodní partne�i a statistika. Vzhledem k tomu, že ú�etnictví má také pr�kazní charakter, lze ho využít jako pr�kazního prost�edku p�i soudních jednáních. Ú�etní výkazy jsou podkladem p�i zpracování finan�ní analýzy, finan�ního plánu a vychází se z nich i p�i oce�ování podniku.

Manuál Ú�etnictví je koncipován tak, že Vás bude postupn� seznamovat s obecnými zásadami ú�etnictví a v jednotlivých kapitolách se dovíte o zp�so-bu ú�tování jednotlivých skupin majetku, zdroj� krytí majetku, o evidencí náklad� a výnos�, o hospodá�ském výsledku, seznámíte se s ú�továním o roz-d�lení hospodá�ského výsledku. Všechny kapitoly obsahují p�íklady k vysv�tlenému tematickému celku a jejich �ešení je uvedeno v Klí�i. U jednot-livých kapitol jsou uvedeny „Testy“s p�íklady k individuálnímu studiu, které Vaše v�domosti dále rozší�í.

V��íme, že studium podle uvedeného manuálu pro Vás nebude p�íliš namáhavé a že po jeho prostudování získáte základní p�ehled o ú�tování podnikatel�.

P�ejeme Vám radost z nov� získaných v�domostí a dovedností.

1.2 Požadované znalosti

P�epokládá se znalost základních ekonomických kategorií a orientace v základech podnikové ekonomiky a základní znalosti z oblasti podnikových financí.

1.3 Doba pot�ebná ke studiu

K nastudování problematiky daného p�edm�tu a vy�ešení úkol� bude pot�eba 80 hodin. U jednotlivých kapitol nebude pot�ebná doba uvád�na.

1.4 Klí�ová slova

Klí�ová slova jsou uvedena pro každou kapitolu zvláš�.

Úvod

- 10 (93) -

1.5 Metodický návod na práci s textem

Prostudujte teoretickou �ást jednotlivých kapitol a snažte se �ešit základní p�í-klady k jednotlivým kapitolám nejprve samostatn�. O správnosti �ešení se p�e-sv�d�íte v Klí�i uspo�ádaném podle jednotlivých kapitol. �ešením test� k jed-notlivým kapitolám dosáhnete hlubších v�domostí a dovedností v dané pro-blematice. Doporu�ujeme pracovat i s další literaturou, která je uvedena v zá-v�ru studijní opory. Nezbytnou pom�ckou p�i studiu jsou zejména právní p�ed-pisy vztahující se k ú�etnictví – zákon 563/1992 Sb., o ú�etnictví ve zn�ní poz-d�jších p�edpis�, vyhláška 500/2002 Sb., kterou se provád�jí n�která ustanove-ní �. 563/1991 ve zn�ní pozd�jších p�edpis�, �eské ú�etní standardy a da�ové zákony.

Základy ú�etnictví

- 11 (93) -

2 Základy ú�etnictví

Úkolem ú�etnictví v podniku je evidence všech operací, které lze finan�n� vy-jád�it a které ovliv�ují majetek a jeho zdroje krytí. Sou�ástí je také zachycení pr�b�hu p�edm�tu podnikání, tzn. výnos� a náklad�.

Ú�etnictví zachycuje kvantifikovatelné a finan�n� vyjád�itelné hospodá�ské operace, které se v podniku odehrávají a tím zajiš�uje informace o výši a skladb� majetku a jeho zdroj� krytí a o jejich zm�nách a o dosaženém výsledku p�edm�tu �innosti za ur�ité období zjišt�ném na základ� porovnání výnos� a náklad�.

Základní funkcí ú�etnictví je poskytování informací pot�ebných nejen pro oso-by, které rozhodují o budoucí existenci podniku (vlastníci, manaže�i), ale také pro další zainteresované subjekty, nap�. v��itele v�etn� pen�žních ústav� a stát-ní orgány.

Krom� základní informa�ní role plní ú�etnictví ješt� další funkce:

• používá se jako d�kazní prost�edek p�i vedení spor�, zejména p�i uzná-vání a ochran� práv v��itele p�ed dlužníkem,

• poskytuje podklady pro stanovení da�ové povinnosti, • umož�uje sledování finan�ní a ekonomické situace podniku z hlediska

zam�stnanc� a vedení, • poskytuje p�i vhodném uspo�ádání tzv. vnitropodnikového ú�etnictví

reálné podklady pro �ízení zejména v oblasti náklad�.


Ú�etnictví, funkce ú�etnictví, majetek, dlouhodobý majetek, ob�žný majetek, zdroje krytí majetku, vlastní zdroje, cizí zdroje, základní kapitál, fondy, aktiva, pasiva, výnosy, náklady, hospodá�ský výsledek, zisk, ztráta, rozvaha, výkaz zisku a ztráty, ú�et, rozvahový ú�et, výsledkový ú�et, základní ú�etní operace.

2.2 Majetek

Majetek firmy se �lení na • dlouhodobý • ob�žný

2.2.1 Dlouhodobý majetek

Dlouhodobý majetek je tvo�en • dlouhodobým nehmotným majetkem, • dlouhodobým hmotným majetkem, • dlouhodobým finan�ním majetkem.

Dlouhodobý nehmotný majetek je majetková položka, která má dobu použi-telnosti delší než jeden rok v ocen�ní stanoveném podnikem. Pat�í sem nap�.


- 12 (93) -

nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, které nejsou p�edm�tem ocenitelných práv, dále software, goodwill a r�zná ocenitelná práva jako licence, patenty, atd.

Dlouhodobý hmotný majetek p�edstavuje majetek s dobou použitelnosti delší než jeden rok. Pat�í sem:

pozemky, stavby v�etn� budov, d�lní díla a d�lní stavby pod povrchem, vodní díla, byty a nebytové prostory, um�lecká díla, sbírky, movité kulturní památky, p�edm�ty kulturní hodnoty, p�edm�ty z drahých kov� a v�ci nabyté nájemcem z finan�ního leasingu a to bez ohledu na jejich ocen�ní a dobu použitelnosti,

samostatné movité v�ci a soubory movitých v�cí s dobou použitelnosti delší než 1 rok a v ocen�ní, které stanoví ú�etní jednotka, povinn� od �ástky stano-vené zákonem o dani z p�íjmu,

p�stitelské celky trvalých porost� s dobou plodnosti delší než 3 roky,

základní stádo a tažná zví�ata bez ohledu na jejich po�izovací cenu,

otvírky nových lom�, pískoven a hliniš� technické zhodnocení, které se neza-hrnuje do ocen�ní dlouhodobého majetku (nap�. o technickém zhodnocení se neú�tuje v p�ípad� dlouhodobých porost� nebo základního stáda).

Dlouhodobý finan�ní majetek je tvo�en zejména p�j�kami poskytnutých pod-nik�m ve skupin� a ostatními p�j�kami s dobou splatnosti delší než 1 rok, ma-jetkovými ú�astmi, realizovatelnými cennými papíry a podíly a dlužnými cen-nými papíry drženými do splatnosti, dlouhodobým majetkem pronajatým v rámci smlouvy o nájmu podniku podle § 488b a následujících obchodního zákoníku.

2.2.2 Ob�žný majetek

Ob�žný majetek je tvo�en: • zásobami nakupovanými i zásobami vlastní výroby, • pohledávkami, krátkodobým finan�ním majetkem.

Zásoby nakupované jsou tvo�eny materiálem a zbožím v ocen�ní po�izovací cenou.

Zásoby vlastní výroby obsahují nedokon�enou výrobu, polotovary vlastní vý-roby a výrobky v ocen�ní vlastními náklady výroby.

Pohledávky p�edstavují v��itelský vztah podniku ke státnímu rozpo�tu, za-m�stnanc�m, obchodním partner�m apod.

Krátkodobý finan�ní majetek zahrnuje pen�žní prost�edky v hotovosti a na bankovních ú�tech a dále cenné papíry krátkodobé.

Pro ob�žný majetek je typická jednorázovost použití a dále to, že ob�žný maje-tek prochází kolob�hem, ve kterém m�ní svou v�cnou podobu. (Za peníze je nakoupen materiál, ze kterého se ve výrobním procesu stávají výrobky, p�i


- 13 (93) -

jejich prodeji odb�rateli vzniká pohledávka, která po úhrad� získává podobu pen�z).

Majetek podniku tvo�í jeho aktiva

2.3 Zdroje krytí majetku

Zdroje krytí majetku d�líme na: • vlastní cizí

Vlastní zdroje tvo�í: • základní kapitál, • kapitálové fondy, • fondy tvo�ené ze zisku, • nerozd�lený zisk minulých období, • ztráta minulých období, • zisk b�žného období (ztráta b�žného období.)

Cizí zdroje tvo�í: • cizí zdroje dlouhodobé, • bankovní úv�ry dlouhodobé i krátkodobé, • krátkodobé závazky.

Základní kapitál p�edstavuje kapitál vložený do podnikání. Jeho minimální výše je u kapitálových spole�ností stanovena obchodním zákoníkem a je za-psána v Obchodním rejst�íku.

Kapitálové fondy vyjad�ují hodnotu bezúplatn� získaných aktiv.

Fondy tvo�ené ze zisku mají podobu fond� zákonných ( jejich tvorbu stanoví obchodní zákoník) nebo jsou tvo�eny ze zisku jako fondy ú�elové.

Zdroje krytí majetku tvo�í pasiva podniku

Vzhledem k tomu, že veškerý majetek musí být kryt zdrojem vlastním nebo cizím platí:

Aktiva = Pasiva

Podnik sestavuje výkaz o stavu majetku a zdroj�, který se jmenuje rozvaha. Rozvaha je sestavována k rozvahovému dni, kterým je u pravidelných rozvah poslední den ú�etního období, u mimo�ádných rozvah den, ke kterému je se-stavována mimo�ádná ú�etní záv�rka (par. 17, odstavec 3,4,5 a 6 zákona o ú�etnictví).


- 14 (93) -

2.4 Výnosy, náklady

2.4.1 Výnosy

Výnosy jsou hodnotov� vyjád�ené výkony podniku. Základní složkou výnos� jsou tržby z hlavní �innosti. Dále do výnos� zahrnujeme nap�. hodnotu majetku vytvo�eného vlastní �inností (aktivace majetku), tržby z prodeje nepot�ebného majetku, výnosové úroky, p�ijatá pojistná pln�ní apod. Výnosy vznikají nezá-visle na p�ijatých úhradách.

2.4.2 Náklady

Náklady p�edstavují hodnotov� vyjád�enou spot�ebu majetku a práce za ú�e-lem dosažení výnos�. Pat�í sem nap�.spot�eba materiálu, osobní náklady, odpi-sy dlouhodobého majetku, spot�eba služeb, finan�ní náklady apod. Náklady vznikají bez ohledu na to, zda došlo k úhrad�.

Porovnáním výnos� a náklad� zjistíme hospodá�ský výsledek – zisk nebo ztrátu.

O tvorb� hospodá�ského výsledku vypovídá Výkaz zisku a ztráty.

2.5 Základní zm�ny v rozvaze (ú�etní p�ípady)

Základní ú�etní p�ípady p�edstavují ú�etn� vyjád�ené zm�ny aktiv a pasiv a náklad� a výnos�.

P�íklad 2.1

Na bankovní ú�et byla p�ipsána úhrada odb�ratelské faktury.

�ešení:

Projeví se na aktivní stran� rozvahy tak, že pohledávka v��i odb�ratel�m se sníží a zvýší se stav na bankovním ú�tu (A+, A-). Rozvaha z�stává vyrovna-ná.

P�íklad 2.2

Z bankovního ú�tu byla uhrazena dodavatelská faktura.

�ešení:

Projeví se na aktivní i pasivní stran� rozvahy. Stav na bankovním ú�tu se sníží a sou�asn� se sníží závazek v��i dodavatel�m (A-, P-). Op�t se v roz-vaze aktiva rovnají pasiv�m.


- 15 (93) -

P�íklad 2.3

Z ú�tu bankovního úv�ru byla uhrazena faktura od dodavatele.

�ešení:

Projeví se na pasivní stran� rozvahy tím, že se zvýší stav bankovního úv�ru a sou�asn� se sníží dluh v��i dodavatel�m (P+, P-). Aktiva se rovnají pasi-v�m.

P�íklad 2.4

Z bankovního ú�tu byl uhrazen závazek v��i státnímu rozpo�tu.

�ešení:

Projeví se snížením bankovního ú�tu a snížením závazku v��i státnímu roz-po�tu (A-,P-). Aktiva se rovnají pasiv�m.

P�íklad 2.5

Byla vystavena faktura za prodané výrobky.

�ešení:

Projeví se zvýšením pohledávek v��i odb�ratel�m a zvýšením výnos� (A+, V+). Tímto ú�etním p�ípadem se zvyšují aktiva a na pasivní stran� rozvahy dojde nep�ímo ke zvýšení zdroj� – konkrétn� HV b�žného období.

P�íklad 2.6

Z b�žného ú�tu byly uhrazeny bankovní poplatky.

�ešení:

Projeví se snížením bankovního ú�tu a zvýšením náklad� (A-, N+). Tímto ú�etním p�ípadem se snižují aktiva a na pasivní stran� rozvahy dojde ne-p�ímo ke snížení zdroj� – konkrétn� HV b�žného období.

2.6 Soustava ú�t�

V pr�b�hu ú�etního období se o stavu a pohybu majetku a zdroj�, náklad� a výnos� ú�tuje na ú�tech.

Soustava ú�t� je tvo�ena ú�ty rozvahovými (zachycují stav a pohyb aktiv a pasiv) a ú�ty výsledkovými (ú�ty výnos� a náklad�). Ú�ty mají stranu Má dáti (MD) a stranu Dal (D).

Na ú�tech rozvahových je zachycen po�áte�ní stav, p�ír�stky a úbytky majetku nebo zdroj�, obraty jednotlivých stran (celkové p�ír�stky a úbytky v p�íslušném období) a z�statek.

Ú�ty výsledkové nemají na po�átku ú�etního období po�áte�ní stav. Zachycují se na nich p�ír�stky a p�ípadná snížení výnos� a náklad� a z�statky.


- 16 (93) -

Ú�etní zápisy na ú�tech se provád�jí podvojn�, tzn. že každý ú�etní p�ípad se zapisuje na dvou ú�tech – na jednom na stran� Má dáti a na druhém na stran� Dal. Ú�ty, na kterých se daný ú�etní p�ípad ú�tuje, jsou ú�ty souvztažné.

Vedle rozvahových a výsledkových ú�t� mohou být v ú�tovém rozvrhu i podrozvahové ú�ty. Na podrozvahových ú�tech se sledují d�ležité skute�nosti, jejichž znalost je podstatná pro posouzení majetkoprávní situace ú�etní jednot-ky a jejich ekonomických zdroj� (využití cizího majetku, k n�muž nemá ú�etní jednotka vlastnické právo – viz ú�etní standard 001). Na podrozvahových ú�tech se neú�tuje podvojn�.

Rozvahový ú�et aktivní – schéma ú�tu

Má dáti Název ú�tu Dal

Po�áte�ní stav

P�ír�stky

Úbytky

Obrat strany Má dáti Obrat strany Dal

Kone�ný z�statek

PS + OMD – OD = KZ

Rozvahový ú�et pasivní – schéma ú�tu


Úbytky

Po�áte�ní stav

P�ír�stky


Kone�ný z�statek

PS + OD – OMD = KZ

Výsledkový ú�et výnosový – schéma ú�tu


úbytky

P�ír�stky


Z�statek

Výsledkový ú�et nákladový - schéma ú�tu


p�ír�stky

Úbytky


Z�statek


- 17 (93) -

Cvi�ení ke kapitole 2

1. Za�ate do aktiv a pasiv podniku následující majetek a zdroje krytí: Mate-riál, úv�r u banky, pohledávky v��i odb�ratel�m, peníze, stroje, základní kapitál, budovy, goodwill, software, závazky v��i zam�stnanc�m, rezervní fond, kapitálové fondy, zboží, nedokon�ená výroba, p�ijaté zálohy.

2. Sestavte zahajovací rozvahu firmy Drupol spol. s r. o., když víte, že ke dni zápisu do obchodního rejst�íku firma m�la následující majetek, který byl kryt vlastními zdroji: • peníze v hotovosti K� 10 000,- • stav na bankovním ú�tu K� 100 000,- • budovy K� 1 200 000,- • základní kapitál ..…………….. Vy�ešte p�ímou zm�nou rozvahových stav�: a) jak by se rozvaha zm�nila, kdyby firm� byl poskytnut bankovní úv�r ve výši K� 1 000 000,- a p�ipsán na bankovní ú�et, b) jak by se rozvaha zm�nila, kdyby tento úv�r byl použit na nákup materi-álu a zboží za K� 210 000,- a nákup stroj� za K� 500 000,-.

3. P�edchozí p�íklad proú�tujte na p�íslušných ú�tech, pro proú�tování sestav-te rozvahu.

Test ke kapitole 2

1. Uvete alespo� 4 p�íklady • majetku • zdroj� krytí

2. Za�ate do aktiv a pasiv firmy následující majetek a zdroje krytí: Materiál, úv�r u komer�ní banky, pohledávky v��i odb�ratel�m, peníze v hotovosti, stroje, základní kapitál, závazky v��i dodavatel�m, budovy, software, závazky v��i zam�stnanc�m, rezervní fond, nedokon�ená výroba, kapitálové fondy, nerozd�lený zisk minulých let, zboží, závazky v��i spo-le�ník�m, da�ové závazky, da�ové pohledávky.

3. Definujte pojmy: • majetek • jm�ní • aktiva • pasiva

4. Definujte pojmy: • výdaje • náklady • p�íjmy • výnosy Uvete p�íklady náklad�, výdaj�, p�íjm� a výnos�. Co je to rozvaha a rozvahová rovnováha? Majetek a jm�ní firmy podle stavu v ú�etnictví �iní:


- 18 (93) -

Stroje K� 1 570 000, oprávky ke stroj�m K� 467 500, stavby K� 1 400 000, oprávky ke stavbám K� 280 000, software K� 120 000, oprávky k softwaru K� 30 000, materiál K� 260 000, nedokon�ená výroba K� 104 000, peníze v hotovosti K� 12 000, bankovní ú�et K� 248 000, da�ové pohledávky K� 94 000, pohledávky v��i odb�ratel�m K� 307 000, základní kapitál K� 500 000, závazky v��i dodavatel�m K� 250 000, závazky v��i zam�st-nanc�m K� 104 000, závazky ze zákonného pojišt�ní K� 36 400, da�ové závazky K� 54 000, rezervní fond K� 50 000, bankovní úv�r dlouhodobý K� 2 343 100. Úkoly: a) Sestavte rozvahu a následn� ji rozepište do ú�t�. b) Proú�tujte následující ú�etní p�ípady: • dodavatelská faktura za materiál K� 240 000,- • úhrada od odb�ratel� podle výpisu z BÚ K� 307 000,- • výb�r hotovosti z b�žného ú�tu podle výpisu z BÚ

a pokl.dokl. K� 104 000,- • výplata mezd zam�stnanc�m K� 104 000.-

hotov� zaplacen materiál a p�ijat na sklad K� 7 000,- • úhrada da�ových pohledávek (výpis z BÚ) K� 94 000,- • úhrada da�ových závazk� (výpis z BÚ) K� 54 000,- • splátka bankovního úv�ru (výpisy z obou

bank. ú�t�) K� 100 000,- • úhrada dodavatel�m z bankovního úv�ru K� 250 000,- c) Zjist�te obraty a z�statky po proú�tování uvedených ú�etních p�ípad�. d) Sestavte rozvahu a na základ� nových z�statk� zjist�te, zda trvá rozva-hová rovnováha.

5. Uvete ekonomickou podstatu následujících ú�etních p�ípad�: • Dodavatelé MD/B�žný ú�et D • B�žný ú�et MD/Bankovní úv�ry D • Zam�stnanci MD/Pokladna D • Materiál MD /Pokladna D Uvete doklady, podle kterých byly ú�etní p�ípady ú�továny.

Právní úprava ú�etnictví

- 19 (93) -

3 Právní úprava ú�etnictví


Zákon o ú�etnictví, ú�etní jednotka, ú�etní období, podvojný zápis, zjednodu-šené ú�etnictví, ú�etnictví v plném rozsahu, ú�etní doklad, ú�etní zápis, ú�etní knihy, deník, hlavní kniha, kniha podrozvahových ú�t�, da�ová evidence, sm�rná ú�tová osnova, inventarizace, oce�ování majetku, po�izovací cena, re-produk�ní cena, cena na úrovni vlastních náklad�, jmenovitá hodnota, reálná hodnota, ú�etní záv�rka, úschova ú�etních zápis�, vyhláška 500/2002 Sb., �es-ké ú�etní standardy.

3.2 Zákon o ú�etnictví

Vedení ú�etnictví je upraveno zákonem 563/91 Sb. o ú�etnictví ve zn�ní ná-sledujících zm�n (poslední úprava zákon �. 437/2003 Sb.). Zákon je roz�len�n do 7 �ástí.

3.2.1 Obecná ustanovení

V první �ásti zákona o ú�etnictví je definována ú�etní jednotka. Za ú�etní jednotku považujeme právnické osoby, které mají sídlo na území �eské repub-liky, zahrani�ní osoby, které na území �eské republiky podnikají podle zvlášt-ních právních p�edpis� , organiza�ní složky státu podle zvláštního právního p�edpisu, fyzické osoby, které jsou jako podnikatelé zapsány v obchodním rejst�íku, ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli a jejich obrat podle zá-kona o DPH p�esáhl K� K� 15 000 000,-, fyzické osoby, které vedou ú�etnictví na základ� vlastního rozhodnutí, fyzické osoby, kterým povinnost vést ú�etnictví ukládá zvláštní p�edpis. Ú�etní jednotky ú�tují o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazk� a jiných pa-siv, dále o nákladech, výnosech a výsledku hospoda�ení podvojnými zápisy.

Ú�etní období je nep�etržit� po sob� jdoucích 12 m�síc�. Ú�etní období se shoduje s kalendá�ním nebo hospodá�ským rokem.

Ú�etní jednotky jsou povinny vést ú�etnictví ode dne svého vzniku až do dne svého zániku a dodržovat p�i vedení ú�etnictví platnou sm�rnou ú�tovou osnovu a uspo�ádá-ní a ozna�ování položek ú�etní záv�rky a provád�cí právní p�edpisy k ní podle charak-teru ú�etní jednotky. P�i ú�tování se používá �eský jazyk a pen�žní jednotky �eské m�ny. Jsou-li n�které skute�nosti uvedeny v cizí m�n�, používá ú�etní jednotka cizí a �eskou m�nu.

Ú�etní jednotka m�že vedením ú�etnictví pov��it i jinou fyzickou nebo právnickou osobu, ale tím se nezbavuje odpov�dnosti za vedení ú�etnictví. Zobrazení p�edm�tu ú�etnictví musí být v�rné a poctivé. Zákon o ú�etnictví p�esn� definuje ob� tyto zása-dy stejn� jako další požadavky na ú�etnictví, tj. správnost, úplnost, pr�kaznost, sro-zumitelnost, p�ehlednost a trvalost ú�etních záznam�.


- 20 (93) -

3.2.2 Rozsah vedení ú�etnictví, ú�etní doklady, ú�etní zápisy a ú�etní knihy

Ú�etní jednotky ú�tují na základ� ú�etních doklad�, jejichž náležitosti upravuje zákon o ú�etnictví v § 10, ú�etnictví je p�ísn� dokladové. Na základ� ú�etních doklad� jsou provád�ny ú�etní zápisy, ú�etní zápisy nesm�jí být provád�ny mimo ú�etní knihy.

Ú�etní knihy tvo�í deník, ve kterém jsou ú�etní zápisy uspo�ádány chronologicky,

hlavní kniha, která uspo�ádává ú�etní zápisy systematicky, kniha analytických ú�t�, která podrobn�ji rozvádí ú�etní zápisy hlavní knihy a kniha podrozvahových ú�t�, ve které jsou ú�etní zápisy, které se neprovád�jí v p�edchozích ú�etních knihách. Obsah hlavní knihy dále rozvádí zákon o ú�etnictví.

Ú�etní jednotky vedou ú�etnictví ve zjednodušeném nebo plném rozsahu. Zákon o ú�etnictví v § 9 p�ímo uvádí ú�etní jednotky, které mohou vést zjednodušené ú�etnic-tví. Pro zjednodušené ú�etnictví je typické, že ú�tový rozvrh m�že obsahovat jen ú�tové skupiny, ú�etní jednotky mohou spojit ú�tování v hlavní knize s ú�továním v deníku, zákon o ú�etnictví stanoví, kdy není nutné u uvedených ú�etních jednotek pracovat s opravnými položkami a tvorbou rezerv.

3.2.3 Ú�etní záv�rka

Ú�etní záv�rku tvo�í výkaz zisku a ztráty, rozvaha a p�íloha. P�íloha k ú�etní záv�rce uvádí skute�nosti,které nejsou uvedeny v ú�etních výkazech, nap�. informace o výši splatných závazk� ze sociálního a zdravotního pojišt�ní, o výši da�ových nedoplatk�, o metodách evidence zásob atd. Zákon o ú�etnictví �eší náležitosti ú�etní záv�rky o záv�rku ve zjednodušeném ú�etnictví a záv�rku v ú�etnictví vedeném v plném rozsa-hu. Ú�etní záv�rka je sestavována k rozvahovému dni,což je den, ke kterému se uzaví-rají ú�etní knihy. �ádná záv�rka je sestavována k poslednímu dni ú�etního období, v ostatních p�ípadech je sestavována mimo�ádná ú�etní záv�rka. Termíny a d�vody mimo�ádných záv�rek jsou v zákon� o ú�etnictví uvedeny. Ú�etní záv�rka musí být ov��ována auditorem v souladu s §20 zákona o ú�etnictví. V rámci 3. �ásti zákona o ú�etnictví je dále v�nována pozornost zp�sob�m zve�ej�ování ú�etní záv�rky a náleži-tostem výro�ní zprávy.

3.2.4 Zp�soby oce�ování

Ú�etní jednotky oce�ují majetek a závazky k okamžiku uskute�n�ní ú�etního p�ípady a ke konci rozvahového dne. Ocen�ní je nutno zaznamenat v ú�etních knihách.

Majetek a závazky se oce�ují:

po�izovací cenou. Po�izovací cena je cena, za kterou byl majetek po�ízen a ob-sahuje náklady s jeho po�ízením související,

reproduk�ní cenou, což je cena, za kterou by byl majetek po�ízen v dob�, kdy se o n�m ú�tuje,

vlastními náklady na po�ízení zásob vlastní výroby nebo dlouhodobého hmot-ného a nehmotného majetku, které se k dané výrob� vztahují. Úrove� vlastních náklad� je jednak uvedena p�ímo v zákon� o ú�etnictví nebo je �ešena dalšími právními úpravami (vyhláška 500/2002 Sb., eventueln� ú�etní standardy)

jmenovitou hodnotou ke dni ocen�ní.


- 21 (93) -

U ú�etních jednotek, které ú�tují v plném rozsahu je nutné p�i ocen�ní k rozvahovému dni brát v úvahu zásadu opatrnosti, tzn. zohlednit rizika a jejich existenci vyjád�it prost�ednictvím opravných položek nebo tvorbou rezerv.

3.2.5 Inventarizace majetku a závazk�

Inventarizací zjiš�ují ú�etní jednotky skute�ný stav veškerého majetk� a ov��ují si, zda tento stav odpovídá ú�etnictví. Inventarizace se provádí k rozvahovému dni (a� jde o záv�rku pravidelnou nebo mimo�ádnou). Vedle inventarizace k rozvahovému dni mohou ú�etní jednotky v p�ípadech stanovených zákonem o ú�etnictví provád�t inven-tarizaci pr�b�žnou.Termín pr�b�žné inventarizace si stanoví sama ú�etní jednotka, i u pr�b�žné inventarizace musí být p�edm�t inventarizace inventarizován alespo� jednou za ú�etní období.

Skute�né stavy majetku a závazk� zjiš�ují ú�etní jednotky

- fyzickou inventurou u hmotného a nehmotného majetku - dokladovou inventurou u pohledávek a závazk� nebo u ostatních složek ma-

jetku, kde nelze provést fyzickou inventuru. Výsledky fyzické �i dokladové inventury je t�eba zaznamenat v inventurních soupi-sech, jejichž náležitosti stanovuje zákon o ú�etnictví. Inventurní soupisy dokládají pravdivost ú�etnictví a je t�eba je archivovat 5 let po�ínaje rokem po provedené inven-tarizaci.

Inventurní rozdíly – schodky nebo p�ebytky – je t�eba doú�tovat k rozvahovému dni �i jinak nestaveného termínu inventarizace.

3.2.6 Úschova ú�etních záznam�

Zákon o ú�etnictví stanoví dobu úschovy ú�etních záznam�. Ú�etní jednotka m�že jako ú�etní záznamy použít mzdové listy, da�ové doklady nebo jinou dokumen-taci, kde úschova vyplývá ze zvláštních právních p�edpis�. Archiva�ní doba pak musí být v souladu s t�mito p�edpisy. Stejn� tak ú�etní doklady a záznamy, které se týkají záru�ních lh�t a reklama�ního �ízení musí ú�etní jednotky uschovávat po celou dobu, kdy tyto lh�ty nebo �ízení trvají.

3.3 Provád�cí vyhláška 500/2002 Sb. k zákonu o ú�etnictví

Vyhláška stanoví podle zákona pro vedení ú�etnictví v plném rozsahu a ve zjednodu-šeném rozsahu:

- rozsah a zp�sob sestavování ú�etní záv�rky - uspo�ádání, ozna�ování a obsahové vymezení položek majetku a jiných aktiv,

závazk� a jiných pasiv v ú�etní záv�rce - uspo�ádání a obsahové vymezení náklad�, výnos� a výsledk� hospoda�ení

v ú�etní záv�rce - uspo�ádání a obsahové vymezení vysv�tlujících a dopl�ujících informací

v p�íloze k ú�etní záv�rce - uspo�ádání a obsahové vymezení p�ehledu o pen�žních tocích a p�ehledu o

zm�nách vlastního kapitálu - sm�rnou ú�tovou osnovu - ú�etní metody - metody p�echodu z jednoduchého ú�etnictví nebo da�ové evidence podle

zvláštního zákona na ú�etnictví


- 22 (93) -

- uspo�ádání, ozna�ování a obsahové vymezení položek konsolidované ú�etní záv�rky

- metody konsolidace ú�etní záv�rky - postup zahrnování ú�etních jednotek do konsolida�ního celku

3.3.1 Sm�rná ú�tová osnova

Základní ú�tovou osnovou je sm�rná ú�tová osnova pro podnikatele obsažená v p�íloze �. 4 k vyhlášce. Z její logiky vycházejí i ostatní ú�tové osnovy a vy-jad�ují specifiku jednotlivých eviden�ních oblastí.

Ú�tová osnova pro podnikatele se �lení do následujících ú�etních t�íd:

0- Dlouhodobý majetek 1- Zásoby 2- Finan�ní ú�ty 3- Zú�tovací vztahy 4- Kapitálové ú�ty a dlouhodobé závazky 5- Náklady 6- Výnosy 7- Záv�rkové a podrozvahové ú�ty Sm�rná ú�tová osnova u ú�tových t�íd 0 až 7 uvádí ješt� �len�ní do ú�tových skupin, pro n�ž je ve vyhlášce stanovena závazná v�cná nápl�.

Ú�tové t�ídy 8 a 9 jsou ur�eny pro vedení vnitropodnikového ú�etnictví. Jejich �len�ní do skupin, �íselné znaky skupin a ú�t� si stanovují ú�etní jednotky podle svých pot�eb.

Na základ� sm�rné ú�tové osnovy zpracovávají ú�etní jednotky ú�tové roz-vrhy.Ú�tové rozvrhy p�edstavují seznam ú�t� syntetické i analytické evidence, které pot�ebuje ú�etní jednotka pro zachycení svých ú�etních p�ípad�.

3.3.1.1 Návrh ú�tového rozvrhu

Pro další práci budeme používat následující ú�tový rozvrh: ��

�� !�"�#�� $��%��&�'#&�� (��)�"�� *��+��,�� ,�� -��,#��-� � ��(��.-��#��'#��/��0��&�� &��1�&�� *��+��,�� .�� 2�-��&�� , #�� !��"��#�� $��.� �� ,�� $��.� �� ,�� $��.� �� ,��!��3� �� $��%��&��'�"��&��


- 23 (93) -

�(��.��&��,�� (��.��&��,�� (��.��&��,��!��3� �� (��#�� 0��.� ��&�� ,&�� 0��.� ��43�� &��'�� 0��%�� '�' #��'� �� 0(��5��'�' #��#1��'�� 00��./�3��4-#��&�� ,�6�'�� 07��%�� '/�3�� 0*��+��,��!��3� ��)��*�+��&��'��'�� 7��%'#&��,�� 7��%'#&�� /�� 7��%'#&��/�� 7��%'#&��!�"�#�� 7$��%'#&��'#&/�� 7(��%'#&��8�"�� 7*��%'#&��,�� ,��*�+��&��'��'�� 9��%'#&��,&�� 9��%'#&��-��,#/��-� � ��9(��%'#&��'-��/��#��'#��/� ��90��%'#&��&�� &��1�� /�� 9*��%'#&��,��-��*�+��'��.�&��'�� *��%'#��&�'�1��,�� *��%'#��&�'�1��,�� *��%'#��&�'�1��,��3��*$��%'#��&�'�1��,��3�� *(��%'#��&�'�1��'��&��&��,�� *0��%'#��&�'�1��,��!��3� �� *7��%��:�� #�� ,�� *9��%'#&��:�� #�� ,��

��/��&� � � � �

�� 0��+�� .� �� #�&�� ;��#�&��-� � ��*��;��#�&��-� ��/��&��+��&��3��&��#,�� .��#�� #,�� <�#,�� $�� /��.� � ��.� �� ,1 ��,1 ��-��'#��&�� *��,1 ��-� � �

�$� �%��&��'�"��&��"��&� ��(��.��&��#�&��(��.��&�� (��.��&��,1 � ��-��*�+��'��.�&��"�� *��%'#��&�'�1��#�&�� *��%'#��&�'�1��3��#,-� ��*��%'#��&�'�1��'��#/�� #,�� *$��%'#��&�'�1��#,�/�� *(��%'#��&�'�1�� /�� *0��%'#��&�'�1��,1 ��*7��%'#��&�'�1��&��&��#�&��*9��%'#��&�'�1��&��&��,1 ��**��%'#��&�'�1��&��&�� 1+��#��+��'�#��2�3+&�

�� %��"�� .�� =�� &��4�� >�� 43��


- 24 (93) -

��1+��'��2�3+&� ��?#&��,��,�� 4-#�� @�� 4-#�� 1+��'�#��4�� $��@��#&��,��'�� $*��%�� #&��,��!��3� ��'�� $��1+��4��'��+&��&��"��+��#��(��A�8��#��'�' #��,��&� ��(��<�� ,�� '� �� (��A�8��#��'�' #��,��&� � ��((��<�� '�� (0��5��'�' #��'�� #��#1��'�� (7��%�� '�' #��,��&� � ��(*��.��&� ��#&��,��!��3� �� (��%��&��"��#��2��&� ��0��.�� -� ��-��*�+��'��.�&��+��'��#�� *��%'#��&�'�1��#&��,��!��3� ��

��/2��4��"��&�

�� %��&�5�+��'��'6��.��&��,�� /� � � ��.��&��'�' #�� $��.��&��,��#&��,�� (��%�� '��&�� /��"�&�5�+��'6� ��&��,�� /� �� -��4�#��-� � ��$��.��'#�� &��(��%�� &�� /2��"��3��4��4�� -��%�� &��/3��-��/�� (��.��&��-�� 0��43�&� ��&�� ,��'�3�� #�� '��B�-� � �� /2��4� ��$��5�:��'� ��/� � ��$��%�� '� ��-� ��$��5�:��'�� $(��%�� -��''��$0��5��&�� #�'3��$7��%�� $��%��&�"��&7�"��2��&��+�.��"��&�+�.�� (��.��&��&�� ,�� (��.��&��'�� (��.��&��'��&�� '��&�� ($��.��&��'��3� ��'��4�#��-��#&�� ((��%�� '��&��'��3� ��3��#�1�� (9��.��&��43�� /��#�1�� (��/��"�&��8�7��2��8��+�.��8��+�.�� 0��&��&�� ,�� 0��&��'��0$��&��'��3� �/��'��#��-�&� �� 0(��%�� &��'��3� �/��3��/��#�1�� 00��&��'��3� �/��3��/��#�1��&��3�� 07��&��'��'��'�' #/��/� ��09��&��43�� /��#�1�� )��9��'��&��"��"�&� ��7��.��&��'#��'�� 7��&��'-�'�� 7��.��&��&��'��#� ��'�#�� 7$��.��&��'#�&��7(��.��&��'��/� ��70��'��'�� 77��.#��'��79��+��'��&�� 7*��+��&��


- 25 (93) -

�,��%��4��'�2��&�� 9��&��'� B� ��,�, ��9��?�'��C� ��&��'� B� ��,�, � ��9��<��'� B� ��,�, � ��9$��<��'� B� ��,�, � ��9(��.� ��'� B� ��,�, � � � ��99��5��43�� 9*��5��43��'�� -��*�+��.��"2��4��"��8��"2�� *��%'#��&�'�1��'��&�&�� *(��<�� 43�&� � ��*9�� '�� 43��'��#�1�� 1��'�2��&��'�"��"�&�

��/��'�#��&� �$��&�� '��&�� $��@�� &1�� $��%�� '��&��!�� $�$��%��:�� #�� '��-� ��&��/� �$�9��%��:�� #�� '��-� �'��'��-�&�� $�*��-��&�� '��&�� :�"�+��#��&7��3��#��#��&�"��"��'��&��$��&��#��#� �!�� $��-��!�� $�� &#� �!�� $�7��%�� !��$�9��#��-�� $�*��#��&��#&��

� ��;��$��<��'�� $� �:�"�+�&� �$(��A��#��'��&B�� '#&� ��'��'��/�$(��A��#��:��'� ��/� �$(*��%�� #��#�� (��<��2�3+&� �$0��>�� 4-#�� )��'�"��"�&� �$7��5��,��&��&�� ,��$7��5��,��&��'�� $7��@��'�� $7$��&��'#�&�� $7(��5��,��'��&�� $79��5��,��-��4�#��-� �$7*��%�� ,��&�� ,��*��.��=��"��"��$9��%��1��:��&��'��&�� -��>�� $*��D3��&�� '��

��$��!��&�

$��?��'��&��(�� '��,��&��'�� (�� '��,��#�&�� (�� '��,��#8�� (�� '��,�� &�� (�$��.#��,1 ��$�� ?��.�&� �(�� 1,�� (��%'#��#1&� � �(��=�� (��&��#�'#�� (�9��%�� 1,�� $��*��&� �(��%�,� ��&�� (��;��&�� (��.� ��'��3� �/��3��/��#�1��&��3��(��%��-��3��/��#8&�/��'��3��#�1��


- 26 (93) -

(�$��&��&�� '��B�-� � �(�(��%�� &�� '��B�-� � �(�0�� &�� &��&�� '�� (�7��&��&�� &�� (�9��%�� &�� &��$��3��&� �(��5��-��''�� (��5�:��3� �(��5�:�� (�9��%�� -��''��$ ��9��'��+��"��&��($��+��'#�� &�� ($��/��&��'#��,�� ($��.#��#�&�� ($��5�#�� ($$�� '��4#��'#�� ($(��%�� '��'��&��($0��%�'��'��&�� ($9��%�� '#�� &�� ($*��;��B�� $$��*��&7�+�"�+�&��+��'��.�&��+��"�4��8� �((��%�'��,�� ((��E#,��&��#��#� �(($��E#,�� #��#��(((��43�&� ��'��C� ��&��/�'� B� ��,�, � �((7��43�&� �'#&��'#��'�1��,�� ((9��E#,��&��'#��'�1�� ((*��E#,��'#��'�1�� $(��@��&� �(0��F��3� ��&�� (0��.#��'�' #��'� �� (0��D#�� (0��?�#��#&�� (0$��&��'��-� ��'�' #/� �(00��&��!��3� �� (07��&��#�&��'�#�� (09��%�� !��3� ��&�� (0*��;��B��!��3� �� $)��:�"�+�&��+��'��.�&�#��4��8� �(7$��E#,��#��#��(7*��E#,��'#��'�1�� $,��0��'��&� �(9��;��&��&�� (9��&��-�� (9��G�� (9$��E#,��#��#��(99��%�� &��&�� (9*��E#,��'#��'�1��

$-��3�"��8��'�2��&� �(*��5�:��'� ��/��,-1��3��1��&� �(*��5�:��'� ��/��&��3�� '��&� �(*$��5�:��'� ��&��3��1��&� �(*(��5��3��-��'� ��/� �(*0��.��'� ��'�� '��3� �/�� (*7��.��'#�� &��/� � �(*9��.��!��3� ��&��/�

��(��;��&�

(��A+.�&�"��&��"��.�� 0��E#1,�� ,1 � �0��E#1,�� #,�� 0��E#1,��'#��1�,� �0�$��E#1,��,1 � ��(��/�3�&��+��4��"�� 0��-��#'��&�,� �0��-��3��#,�� 0��-��'��#�� 0�$��-�� (�� B��4�� 0��H��


- 27 (93) -

0��H��#�&��,1 � �0��H��#'��1�,� �0��H��,�� 0�$��H��,�� ( ��9��'��+��"��&� �0$��+��'#�� 0$��E#1,��'#��,�� 0$��E#1,��'#��#�&�� 0$$�� '��4#��'#�� 0$0��<��'��'��&��0$9��%�� '#��

�((��@��&� �00��F��3� �� 00��E#1,��'#��'�' #/��'� �/� �00��D#�� 00��?�#��00$��<��'��-� ��'�' #/� �00(��<��,��!��3� ��000��<��#&��,��!��3� �� 007��<��#�&��'�#�� 009��%�� !��3� ��(,��0��'��&� �09��;��&�� 09��<��-�� 09$��43�&� �#��#� �099��%�� &�� 09*��43�&� �'#��'�1�� (-��%��'�2��&� �0*7��.��'#�� /� �0*9��.��!��3� ��/�

��)��/��3+��'��+�"��'�2��&�

)��&�+�"��.�'� �7��.3&��3� �43��#��1��7��?��3��43��#��1��)��"��8��"�+�� 7��D3��/��#&�� )$��.�)-��%�+�"��'�2��&�

��'��&�,��-��;��+��'�2��4��

3.4 �eské ú�etní standardy pro podnikatele

Ministerstvo financí vydalo následující �eské ú�etní standardy:

• �eské ú�etní standardy pro podnikatele • �eské ú�etní standardy pro ú�etní jednotky, u kterých hlavním p�edm�tem �innosti není podnikání

• �eské ú�etní standardy pro ú�etní jednotky, které jsou územními samo-správnými celky, p�ísp�vkovými organizacemi, státními fondy a organiza�-ními složkami státu

�eské ú�etní standardy pro podnikatele obsahují základní postupy ú�tování na ú�tech za ú�elem docílení souladu p�i používání ú�etních metod ú�etními jednotkami. Existuje 23 ú�etních standard�, které zahrnují veškerou ú�etní problematiku v evidenci majetku, zdroj� krytí, náklad� a výnos� v�etn� zá-kladních ú�etních prací jako je otevírání a uzavírání ú�etních knih.


- 28 (93) -

3.5 Da�ová evidence

Da�ovou evidenci vedou fyzické osoby, které nemají povinnost podle zákona 563/91 Sb. ve zn�ní pozd�jších p�edpis� vést ú�etnictví. Da�ová evidence je vedena pro pot�eby zjišt�ní základu dan� z p�íjmu a její obsah je také zákonem 586/92 Sb. v § 7b upraven.


Cílem cvi�ení je základní orientace v zákonu 563/91 Sb. zákon o ú�etnictví ve zn�ní zákona 437/2003 Sb. Zodpov�zení otázek vyžaduje studium zákona o ú�etnictví.

1. Definujte na základ� zákona 437/2003 Sb. pojem „ú�etní jednotka“. 2. Uvete, co tvo�í p�edm�t ú�etnictví 3. Definujte ú�etní období, kdy lze ú�etního období zm�nit? 4. V �em spo�ívá

• úplnost ú�etnictví • pr�kaznost ú�etnictví • správnost ú�etnictví • srozumitelnost • p�ehlednost • trvalost ú�etních záznam�

5. Uvete, které ú�etní jednotky mohou vést zjednodušené ú�etnictví. 6. Vyjmenujte základní znaky zjednodušeného podvojného ú�etnictví. 7. Ú�etní knihy se vedou:

a) v K� b) v t�ch m�nách, ve kterých vznikla pohledávka nebo závazek c) v K� i cizích m�nách

8. V �em spo�ívá pr�kaznost ú�etnictví? 9. Ú�etní doklady a náležitosti ú�etních doklad�. 10. Ú�etní p�ípady se evidují:

a) na základ� ú�etních doklad� b) na základ� skute�nosti tak, jak si je ú�etní jednotka pamatuje c) na základ� ú�etních doklad� a pam�ti

11. Uvete, co je to „ú�tová osnova a ú�tový rozvrh“. 12. Které podniky jsou povinny vést ú�etnictví? 13. Jaké ú�etní knihy je nutno vést ? 14. Ke kterému dni se provádí ú�etní záv�rka a co je její sou�ástí? 15. Charakterizujte jednotlivé �ásti ú�etní záv�rky. 16. Jaké jsou požadavky na vedení ú�etnictví ve vztahu k ú�etní záv�rce? 17. Za jakých okolností provádí ú�etní jednotka mimo�ádnou záv�rku? 18. Definujte mezitímní ú�etní záv�rku 19. Kdy je nutné ov��ení ú�etní záv�rky auditorem? 20. Co musí obsahovat výro�ní zpráva? 21. Co je to konsolidovaná ú�etní záv�rka a kdo ji musí sestavovat? 22. Jak je v zákonu o ú�etnictví upraveno oce�ování majetku a závazk�? 23. P�esn� definujte kategorii:

• po�izovací cena • reproduk�ní po�izovací cena


- 29 (93) -

• cena po�ízení • vlastní náklady • reálná hodnota Uvete, kdy se používá pro ocen�ní majetku jednotlivých typ� cen.

24. Jakým zp�sobem upravuje zákon o ú�etnictví inventarizaci? Uvete p�e depsanou periodicitu pro provád�ní inventarizace u jednotlivých skupin majetku a závazk�.

25. Co musí obsahovat inventurní soupisy? 26. Jakým zp�sobem �eší zákon o ú�etnictví úschovu ú�etních písemností? 27. Co je to ú�etní záznam a jak je zajišt�na jeho pr�kaznost? 28. Definujte �eské ú�etní standardy.

Test ke kapitole 3

1. Ú�etní jednotka – fyzická osoba – zahajuje svou �innost. Dobrovoln� se rozhodla, že povede ú�etnictví Uvete, jaké ú�etní knihy musí vést. Jaká je minimální struktura jednotlivých ú�etních knih? P�edm�tem podnikání dané ú�etní jednotky je výrobní �innost. Firma bude mít ve svém vlastnictví dlouhodobý hmotný majetek. Pro svou �innost bu-de mít materiálové zásoby. Podle podnikatelského zám�ru bude výrobní �innost zajiš�ována 5 zam�stnanci.

2. Ú�etní jednotka vede mimo korunovou pokladnu i pokladny valutové. Jaké jsou zásady pro jejich vedení?

Dlouhodobý majetek

- 30 (93) -

4 Dlouhodobý majetek


Dlouhodobý majetek, opot�ebení dlouhodobého majetku, po�ízení, opot�ebení dlouhodobého majetku, odpisy, odpisy da�ové a ú�etní, vy�azení dlouhodobé-ho majetku, likvidace, prodej, darování, škoda.

4.2 Dlouhodobý majetek

Dlouhodobý majetek (definován v kapitole 2) p�edstavuje výraznou �ást ma-jetku ú�etní jednotky. Je pro n�j typické, že jeho hodnota postupn� p�echází do ceny finálních výrobk�. Postupné opot�ebení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku se vyjad�uje prost�ednictvím odpis�, které vstupují do náklad�.

Evidenci dlouhodobého majetku je v ú�tové osnov� ur�ena ú�tová t�ída 0-Dlouhodobý majetek. V této ú�tové t�íd� se ú�tuje o po�ízení dlouhodobého majetku, poskytnutých zálohách na dlouhodobý majetek, o oprávkách k dlouhodobému nehmotnému a dlouhodobému hmotnému majetku a o oprav-ných položkách k dlouhodobému majetku. �eský ú�etní standard �. 013 p�esn� definuje jednotlivé �ásti dlouhodobého majetku. Dále �eský ú�etní standard �. 013 upravuje ú�tování o po�ízení dlouhodobého majetku, jeho ocen�ní, ode-pisování a vy�azení. Vyhláška 500/2002 Sb. vymezuje kategorii po�izovací ceny a v § 47 jsou p�esn� uvedeny vedlejší náklady po�ízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku, které vstupují do po�izovací ceny.

Dlouhodobý majetek (stejn� jako ostatní skupiny majetku) je evidován v tzv. historických cenách. Postupné opot�ebení dlouhodobého majetku se zachycuje nep�ímo, pomocí ú�tových skupin 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku a 08-Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku. P�echodné snížení ceny dlouhodobého majetku je zachyceno v ú�tové skupin� 09-Opravné polož-ky k dlouhodobému majetku.

4.3 Po�ízení dlouhodobého majetku

Dlouhodobý majetek lze získat: • nákupem, • vlastní výrobou, • bezúplatn�.

Dlouhodobý majetek po�ízený nákupem je oce�ován po�izovací cenou. Majetek získaný vlastní �inností je ocen�n vlastními náklady. Majetek získaný bezúplatn� reproduk�ní cenou.

K evidenci po�ízení dlouhodobého majetku slouží ú�tová skupina 04 – Nedo-kon�ený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a po�izovaný dlouhodobý finan�ní majetek.

Dlouhodobý majetek

- 31 (93) -

62. 042 021

500 2. 1.

500 500 500

Na stran� MD jednotlivých ú�t� ú�tové skupiny 04 postupn� nar�stá po�izova-cí cena dlouhodobého majetku, na stran� D se ú�tuje o dokon�ení DM p�evo-dem do užívání, tj. na p�íslušný ú�et skupin 01, 02, 03, 06.

4.3.1 Po�ízení DM nákupem

Schéma ú�tování:

Legenda:

1. Dodavatelská faktura za pozemek 180 tis.

2. Úhrada odvodu za vyn�tí zem�d�lské p�dy podle výpisu z b�žného ú�tu 2 500 tis.

3. Dodavatelská faktura za stavební práce 100 tis.

4. P�evod pozemku do majetku podniku 180 tis.

5. Dokon�ení a p�evzetí stavby 2 600 tis.

4.3.2 Po�ízení DM vlastní �inností


Legenda:

1. Vnitropodniková faktura za stavební práce 500 tis.

2. P�evod stavby do užívání 500 tis.

32. 042 031

180

2500

100 3.

4. 1.

2.

5.

180

2600

180

2600

100

2500

180

22.

021

Dlouhodobý majetek

- 32 (93) -

413 042 022

120 2. 1.

120 120 120

4.3.3 Bezúplatné nabytí DM


Legenda:

1. Vklad osobního auta do majetku podniku (nad rámec základního kapitálu) 120tis.

2. P�evod do užívání 120 tis.

4.4 Odpisy dlouhodobého majetku

Odpisy dlouhodobého majetku mohou být da�ové a ú�etní.

Da�ové odepisování je upraveno zákonem �. 586/1992 Sb., zákon o daních z p�íjm�. Podle tohoto zákona lze odepisovat rovnom�rn� a zrychlen�. Volba zp�sobu odepisování je zcela v kompetenci ú�etní jednotky, zp�sob odepiso-vání nelze v pr�b�hu odepisování m�nit. Podle p�ílohy zákona o daních z p�í-jm� je nutno zat�ídit dlouhodobý majetek do odpisových skupin, které nastavu-jí dobu odepisování.

Ú�etní odepisování si ur�í ú�etní jednotka na základ� odpisového plánu, který se vytvá�í pro jednotlivé inventární p�edm�ty. Ú�etní odepisování by m�lo vy-jad�ovat soulad s ú�etními zásadami, zejména pravdivosti a v�rného zobrazení skute�nosti. To se promítá p�edevším do stanovení doby životnosti a volby metody odepisování. Ú�etní odpisy se na rozdíl od da�ových provád�jí m�sí�-n�, první odpis se ú�tuje v m�síci, který následuje po m�síci, kdy byl majetek za�azen do užívání. Poslední odpis se ú�tuje v m�síci, ve kterém odepisování dosáhne 100 % vstupní ceny pro odepisování nebo je majetek vy�azen.

Odepisování dlouhodobého majetku se provádí nep�ímo, prost�ednictvím ú�to-vých skupin 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku a 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku. Vyhláška 500/2002 Sb. v § 56 vymezuje majetek, který se neodepisuje. Odpis jako nákladová položka je evi-dován v ú�tové skupin� 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady p�íštích ob-dobí a opravné položky provozních náklad�.

Ú�etní p�edpis: 551 / 07., 08.

4.5 Vy�azení dlouhodobého majetku

K vy�azení dlouhodobého majetku dochází z d�vodu: • fyzického a morálního opot�ebení, • likvidace, • prodeje,

Dlouhodobý majetek

- 33 (93) -

• darování, • neopravitelné škody a manka.

Z ú�etního hlediska rozlišujeme vy�azení majetku: • pln� odepsaného, • ze z�statkovou cenou (�áste�n� odepsaného).

4.5.1 Vy�azení pln� odepsaného majetku

P�i ú�tování o vy�azení pln� odepsaného majetku ú�tujeme podle protokolu o vy�azení snížení stavu ú�tech ú�tové skupiny 01, 02 a sou�asn� se snižují proú�tované oprávky k tomuto majetku v ú�. skupinách 07, 08.

Ú�etní p�edpis: 07., 08. / 01., 02.

4.5.2 Vy�azení �áste�n� odepsaného majetku

P�i vy�azení �áste�n� odepsaného majetku je nutno nejd�íve doplnit opot�ebení na 100 % vstupní ceny (jednorázový odpis ve výši z�statkové ceny). Podle d�vodu vy�azení je jednorázový odpis proú�tován na ú�et 551 – Odpisy dlou-hodobého nehmotného a hmotného majetku (v p�ípad� likvidace) nebo na p�í-slušný ú�tové skupiny 54 – Jiné provozní náklady ve všech ostatních p�ípa-dech. Následuje vy�azení z evidence ve vstupní cen�.

Ú�etní p�edpis: a) Jednorázový odpis: 551, 54. / 07., 08.

b) Vy�azení ve vstupní cen�: 07., 08. / 01., 02.


1. Definujte kategorie hmotného, nehmotného a finan�ního majetku dlouho-dobého. Která právní norma tyto kategorie vymezuje?

2. Prostudujte �eský ú�etní standard 013 a uvete, jakým zp�sobem lze po�-zovat dlouhodobý majetek.

3. Ocen�ní dlouhodobého majetku - uvete jednotlivé druhy cen a jejich pou-žití. P�esn� definujte jednotlivé ceny p�i oce�ování dlouhodobého majetku

4. Definujte kategorie: oprávky, odpisy, opravné položky. Provete jejich srovnání a uvete, na kterých ú�tech je vedena jejich evidence. Jakým zp�-sobem se uvedené kategorie projeví v ú�etních výkazech ú�etní jednotky? Vysv�tlete jejich dopad do hospoda�ení ú�etní jednotky.

5. Podnik po�izuje strojní investici. Proú�tujte ú�etní p�ípady s tím spojené: • Dodavatelská faktura za stroj bez DPH K� 250 000,- • Dodavatelská faktura za dopravu bez DPH K� 8 500,- • Vnitropodniková faktura za montáž stroje K� 5 000,- P�evod do užívání v po�izovací cen� …………..

6. Stroj je za�azen do 2. odpisové skupiny, odpisování bude zrychlené. Za-ú�tujte ro�ní odpis da�ový v prvním roce odepisování. Firma prodává nákladní automobil, jehož po�izovací cena byla K� 1 500 000,-, automobil byl odepisován 2 roky zrychlen�. Odb�ratelská faktura zn�la na K� 750 000,- bez DPH. P�i nákupu byl uplatn�n odpo�et

Dlouhodobý majetek

- 34 (93) -

DPH. Proú�tujte veškeré ú�etní p�ípady v�etn� p�edání automobilu a úhra-dy od odb�ratele. Uvete doklady, podle kterých se ú�tují jednotlivé ú�etní p�ípady. Jakým zp�sobem ovlivní prodej nákladního automobilu základ dan� z p�íjmu?

Test ke kapitole 4

1. Charakterizujte ú�tovou t�ídu 0-Dlouhodobý majetek jako celek i jednotlivé skupiny této ú�tové t�ídy.

2. Opot�ebení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku – da�ové a ú�etní. Vysv�tlete rozdíly mezi ú�etními a da�ovými odpisy.

3. Ú�etní jednotka po�izuje stavební investici dodavatelským zp�sobem. Ú�etní jednotka je plátcem dan� z p�idané hodnoty. Na investici byl bankou poskytnut dlouhodobý úv�r. Stavy na ú�tech ke dni zahájení investice: 221- B�žný ú�et K� 12 500 000,- 461- Bankovní úv�ry K� 11 000 000,- Ú�etní p�ípady: • faktura od dodavatele za zpracování projektu K� 157 500,- v�etn� sní-

žené sazby DPH • podle výpisu z b�žného ú�tu byla zaplacena záloha na stavební práce

K� 4 000 000,- • úroky z poskytnutého úv�ru zaplaceny podle výpisu z b�žného ú�tu K�

281 300,-. • faktura od dodavatele za stavební práce K� 8 400 000,- v�etn� snížené

sazby DPH • vyú�tování zaplacené zálohy K� ………….. • podle protokolu o p�evzetí byla stavba za�azena do stavu dlouhodobého

hmotného majetku v po�izovací cen� • podle výpisu z b�žného ú�tu byly veškeré dodavatelské faktury zapla-

ceny • provete zat�íd�ní budovy do majetku firmy a vystavte inventární kar-

tu • proú�tujte ro�ní odpis budovy, budova bude odepisována rovnom�r Bude firma moci v budoucnosti vytvá�et rezervu na opravy dlouhodobého hmotného majetku?

4. Uvete, za jakých okolností je firma povinna pokra�ovat v odepisování podle p�vodního majitele. Která právní norma to stanoví?

5. Uvete, kdy je jednorázový odpis dlouhodobého majetku da�ovým nákla-dem. Nazna�te ú�tování jednotlivých typ� jednorázového odpisu.

6. Na základ� zákona �. 586/92 Sb. uvete jaké zp�soby odepisování dlouho-dobého hmotného a nehmotného majetku jsou da�ov� uznatelné.

7. Podnik prodává budovu, jejíž po�izovací cena byla K� 5 800 000,-. Budova je za�azena v 5. odpisové skupin� a byla odepisována 10 let rovnom�rn�. Vystavte fakturu pro odb�ratele, když víte, že cena bez DPH je

Dlouhodobý majetek

- 35 (93) -

K� 4 200 000,- p�i po�ízení byl uplatn�n odpo�et DPH, ale vzhledem k tomu, že od po�ízení budovy uplynuly více než t�i roky, je její prodej osvobozen od DPH (§ 56 zákona �. 235/2004 Sb., o DPH). Proú�tujte veš-keré ú�etní p�ípady spojené s prodejem budovy.

8. Podle darovacího protokolu p�edává firma ústavu pro t�lesn� poškozené po�íta�, jehož po�izovací cena byla K� 43 500,-, po�íta� je za�azen do 1. odpisové skupiny a byl odepisován 2 roky zrychlen�. Proú�tujte u dárce i obdarovaného.

9. Firm� byl odcizen stroj, jehož po�izovací cena byla K� 350 000,-, stroj je za�azen do 1. odpisové skupiny a odepisován zrychlen� 1 rok. Proú�tujte veškeré ú�etní p�ípady, které souvisejí s uvedenou situací. Uvete, za jakých okolností bude jednorázový odpis da�ov� uznatelným nákladem.

10. Nastudujte ú�. standard 013 a na základ� jeho prostudování uvete, kdy a jak budete ú�tovat o opravných položkách u dlouhodobého majetku.

11. Jak �asto je t�eba provád�t inventarizaci dlouhodobého hmotného majetku a nehmotného majetku?

Zásoby

- 37 (93) -

5 Zásoby


Zásoby, zásoby nakupované, zásoby vlastní výroby, zp�sob A evidence zásob, zp�sob B evidence zásob, oce�ování zásob.

5.2 Charakteristika zásob

Zásoby jsou sou�ástí ob�žného majetku, pat�í do aktiv ú�etní jednotky. D�lí se na: • nakupované – materiál, zboží vlastní výroby – nedokon�ená výroba, polotovary vlastní výroby, výrobky a zví�ata.

Zásoby nakupované jsou podle zákona o ú�etnictví oce�ovány po�izovací ce-nou, zásoby vlastní výroby vlastními náklady, zásoby nalezené nebo bezúplatn� získané reproduk�ní cenou.

O zásobách lze ú�tovat zp�sobem A a zp�sobem B, výb�r nebo kombinace obou zp�sob� jsou v kompetenci ú�etní jednotky.

P�i vedení evidence zp�sobem B je nutno vést skladovou evidenci tak, aby bylo možno zjistit a prokázat stav zásob v pr�b�hu ú�etního období a složky po�izovací ceny. Ú�etní jednotka m�že vést evidenci zásob zp�sobem A i B. Analytické ú�ty mohou používat jen jeden z uvedených zp�sob�.

5.3 Charakteristika zp�sobu A evidence zásob

5.3.1 Evidence zásob nakupovaných

V pr�b�hu ú�etního období se složky po�izovací ceny zásob nakupovaných ú�tují na vrub ú�tu 111-Po�ízení materiálu nebo na 131-Po�ízení zboží. Vnitro-podnikové služby, které souvisejí s po�izovací cenou se aktivují souvztažn� s ú�tovou skupinou 62-Aktivace. P�evzetí na sklad se ú�tuje – 112/111 nebo 132/131. Spot�ebované zásoby nakupované jsou ú�továny do ú�tové t�ídy 5.

P�i výdeji do spot�eby nebo p�i prodeji zboží lze použít cenu po�izovací (pokud je p�esn� známa), dále cenu stanovenou jako vážený aritmetický pr�m�r, even-tuáln� cenu stanovenou zp�sobem FIFO.

P�i uzavírání ú�etních knih se nejd�íve vyú�tují inventariza�ní rozdíly na ú�ty sk. 50 (manka do výše p�irozených úbytk�) nebo 549-Manka a škody (nad výši p�irozených úbytk�) nebo na ú�et 648-Ostatní provozní výnosy (p�ebytky). P�ebytky lze ú�tovat i na str. D sk. 50.

Zásoby

- 38 (93) -

32

121 611

123

850

850 2.

1.

850

850

613

PS 2900

Schéma ú�tování zásob nakupovaných

Legenda:

1. Dodavatelská faktura za materiál (zboží) 70 tis.

2. Vnitropodniková faktura za dopravu materiálu (zboží) 5 tis.

3. P�evzetí materiálu (zboží) na sklad 75 tis.

4. Výdej do spot�eby (úbytek zboží prodejem) 32 tis.

5.3.2 Evidence zásob vlastní výroby

Zásoby vlastní výroby ocen�né vlastními náklady se zú�tují na MD ú�t� ú�tové skupiny 12-Zásoby vlastní výroby souvztažn� s ú�ty ú�tové skupiny 61- Zm�-ny stavu zásob vlastní výroby. P�i vyskladn�ní zásob ú�tujeme opa�n�.

P�i uzavírání ú�t� zásob vlastní výroby se nejd�íve vyú�tují inventariza�ní roz-díly bu na vrub ú�t� sk. 61 (manka do výše p�irozených úbytk�) nebo na 549-Manka a škody (nad výši p�irozených úbytk�). P�ebytky jsou ú�továny na ú�ty sk. 61.

Schéma ú�tování zásob vlastní výroby

Legenda:

1. Snížení nedokon�ené výroby 850 tis.

2. Zvýšení stavu výrobk� na sklad� 850 tis.

32. 111 (131) 112 (132)

70

5 2.

3. 1. 75 75

5

70

62.

32

501 (504)

4.

Zásoby

- 39 (93) -

32. 501, 504

70

5 2.

1.

5

70

62.

5.4 Charakteristika zp�sobu B evidence zásob

5.4.1 Evidence zásob nakupovaných

Po�ízení a aktivace nakupovaných zásob se v pr�b�hu období ú�tuje p�ímo do ú�tové skupiny 50 souvztažn� s ú�ty zú�tovacích vztah� nebo finan�ními ú�ty. Vnitropodnikové služby, které navyšují po�izovací cenu jsou ú�továny na ú�ty sk. 50 souvztažn� se skupinou 62-Aktivace.

Uzavírání ú�etních knih probíhá v n�kolika krocích : Po�áte�ní vztahy –ú�t� 112 a 132 p�evádíme na ú�ty 501-Spot�eba materiálu nebo na ú�et 504-Prodané zboží v cen� po�ízení.

Stav zásob podle údaj� skladové evidence se zaú�tuje opa�n�, tzn. 112/501 nebo 132/504.

Inventariza�ní rozdíly v p�ípad� mank nad normu ú�tujeme 549/112 nebo 132. O manku do výše p�irozených úbytk� se neú�tuje. P�ebytky zásob jsou ú�tová-ny souvztažn� s ú�tem 648 – Ostatní provozní výnosy.

Schéma ú�tování zásob nakupovaných

Legenda:

1. Dodavatelská faktura za materiál (zboží)70 tis.

2. Vnitropodniková faktura za dopravu materiálu (zboží) 5 tis.

5.4.2 Zásoby vlastní výroby

Zásoby vlastní výroby se v pr�b�hu ú�etního období neú�tují a náklady na n� vynaložené se ú�tují b�žn� do náklad� v ú�tové t�íd� 5.

P�i uzavírání ú�etních knih se po�áte�ní stavy ú�tové skupiny 12 p�evedou na ú�ty sk. 61.

Stav zásob podle inventarizace se zaú�tuje na MD sk. 12 souvztažn� s D sk. 61.

Manka nad výši p�irozených úbytk� jsou ú�tována na 549-Manka a škody, p�e-bytky na 648- Ostatní provozní výnosy souvztažn� s ú�tovou skupinou 12.

Zásoby

- 40 (93) -

Schéma ú�tování zásob vlastní výroby

Legenda:

1. Na základ� inventarizace došlo ke zm�n� stavu nedokon�ené výroby (zvý-šení) 450 tis.

2. Na základ� inventarizace došlo ke zm�n� stavu výrobk� na sklad� (snížení) 310 tis.

5.5 Spole�ná ustanovení k ú�tování zásob

P�i uzavírání ú�etních knih se u obou zp�sob� ú�tují zásoby na cest� prost�ed-nictvím ú�t� 119-Materiál na cest� a 139 – Zboží na sklad� následujícím zp�-sobem 119/111, 139/131.

Nevyfakturované dodávky materiálu a zboží se ú�tují ve prosp�ch ú�tu 389-Dohadné ú�ty pasivní a na vrub ú�t� 111-Po�ízení materiálu a 131-Po�ízení zboží.

P�i zp�sobu A lze nákupy materiálu ú�tovat p�ímo na ú�et 112-Materiál na sklad� a v p�ípad� zboží na ú�et 132 – Zboží na sklad� a v prodejnách. Rozho-duje o tom ú�etní jednotka.

Ú�etní jednotka m�že stanovit vnit�ním p�edpisem normy p�irozených úbytk� zásob a rozhodnout o druzích materiálu a zboží ú�tovaného p�ímo do spot�eby.

Zákon 563/91 Sb. o ú�etnictví stanovuje povinnost inventarizovat zásoby ale-spo� jedenkrát za ú�etní období a to k rozvahovému dni. U zásob povoluje pr�b�žnou inventarizaci. Termín pr�b�žné inventarizace si stanoví ú�etní jed-notka sama v období 4 m�síc� p�ed koncem ú�etního období a m�síc po jeho skon�ení.


1. Uvete, jak jsou vymezeny zásoby a co tvo�í složky zásob.

2. Prostudujte § 9 Zásoby a § 49 Vymezení náklad� souvisejících s po�ízením zásob vyhlášky 500/2002 Sb. a stru�n� vymezte jejich obsah.

61. 121

613

450

310 2.

1.

310

450

123

PS 3000

PS 100

Zásoby

- 41 (93) -

3. Uvete, jakými cenami jsou oce�ovány jednotlivé druhy zásob. Která právní norma a které p�edpisy ocen�ní zásob upravují?

4. Ke stanovenému dni má ú�etní jednotka na ú�tu 221-B�žný ú�et K� 840 569,-. Ú�etní jednotka je plátcem DPH. • faktura dodavatele za materiál (základ DPH) K� 190 000,-

základní sazba ……………. cena celkem …………….

• vnitropodniková faktura za dopravu K� 5 200,- • materiál byl podle p�íjemky p�ijat na sklad

v po�izovací cen� ……………. • na sklad byl p�ijat materiál (faktura dodavatele doposud

nedošla) K� 25 600,- • faktura dodavatele za materiál(dodavatel není

plátcem DPH) K� 31 000,- • p�íjem materiálu na sklad K� 28 000,- • faktura dodavatele za zboží v�etn� DPH K� 178 500,-

cena bez DPH (základ dan�) …………… základní sazba DPH ……………

• výdej materiálu do spot�eby podle výdejky K� 29 000,- • p�i inventarizaci materiálu zjišt�no manko nad výši

p�irozených úbytk� K� 1 850, Proú�tujte zp�sobem A a nazna�te ú�tování ve zp�sobu B.

5. V jakých cenách jsou oce�ovány zásoby vlastní výroby? Která právní norma toto ocen�ní stanoví? Jakou výši vlastních náklad� použijete? Pro� je nutno ú�tovat o zm�n� stavu zásob vlastní výroby?

6. Z�statky zásob vlastní výroby k 1. 1. 2… : u nedokon�ené výroby K� 2 450 000,- výrobk� K� 1 120 000,- K 31. 12. 2… byla provedena inventarizace zásob vlastní výroby a ta �iní podle inventariza�ních protokol� u nedokon�ené výroby K� 3 800 000,- a výrobk� K� 570 000,-. Proú�tujte zp�sobem B.

7. Stavební firma má ve své evidenci nedokon�enou stavbu ocen�nou vlast-ními náklady výroby za K� 5 490 000,-. Stavba byla dokon�ena, vyfaktu-rována a p�edána investorovi.

8. Odb�ratelská faktura zn�la na K� 7 670 000,- bez DPH, stavební práce a služby jsou zda�ovány sníženou sazbou dan� z p�idané hodnoty. Vystavte odb�ratelskou fakturu a vyú�tujte p�edání stavby investorovi.

Test ke kapitole 5

1. Definujte: zásoby nakupované zásoby vlastní výroby Ve které ú�tové t�íd� a konkrétních ú�tových skupinách je evidujeme?

Zásoby

- 42 (93) -

2. Na jednoduchém schématu uvete rozdíly v evidenci zásob nakupovaných podle zp�sobu A a podle zp�sobu B evidence zásob. Stejn� postupujte u zásob vlastní výroby.

3. Ú�etní jednotka má evidován materiál v následujících cenách:

Datum Nákup v množ.a K� Spot�eba Pr�m. cena FIFO

2. 1. 100 kg / K� 42,.

5. 1. 50 kg / K� 41, 5

7. 1. 110 kg / K� 44, 2

118 kg

Z�st. 01

10. 2. 55 kg / K� 42, 5

12. 2. 115 kg / K� 43,-

15. 2. 100 kg / K� 44,-

224 kg

Z�st. 02

Vypo�ítejte: • spot�ebu materiálu za leden v pr�m�rné cen� a FIFO • zjist�te z�statek skladu za leden • spot�ebu materiálu za únor v pr�m�rné cen� a FIFO • zjist�te z�statek skladu za únor • rozhodn�te, která z cen je pro ú�etní jednotku výhodn�jší z hlediska da-

n� z p�íjmu. 4. K 1. 12.20.. je stav na ú�tu 112 – Materiál na sklad� K� 850 000,-

• do spot�eby byl podle výdejek materiálu vydán materiál K� 410 500,- • faktura od dodavatele za materiál �iní bez DPH K� 180 000,-

základní sazba ……………. cena celkem …………….

• p�i p�ejímce materiálu zjišt�n nedostatek v kvalit�, reklama�ní nárok zn�l na K� 45 000,- bez základní sazby DPH. Reklama�ní nárok byl uplatn�n a vyú�tován ……………. zbývající materiál byl podle p�íjemky p�ijat na sklad …………….

• p�íjem materiálu na sklad (faktura doposud nep�išla) K� 240 000.- • inventariza�ní rozdíly na materiálu:

– do výše p�irozených úbytk� K� 25 000,- – nad p�irozené úbytky K� 12 500,-

• manko nad p�irozené úbytky bylo p�edepsáno hmotn� odpov�dné osob� k úhrad� …………….

Proú�tujte veškeré ú�etní p�ípady. Do konce ú�etního období nebyl vy�ešen reklama�ní nárok odb�ratele, manko p�edepsané k úhrad� nebylo doposud ani �áste�n� hrazeno.

Zásoby

- 43 (93) -

Proú�tujte v obou zp�sobech evidence zásob. Proú�tujte i operace konce roku.

5. Které ú�etní p�ípady u zásob nakupovaných je nutno proú�tovat v souvislosti s uzáv�rkou ú�etních knih ve zp�sobu A a B evidence zásob?

6. Navrhn�te vnitropodnikovou sm�rnici pro ú�tování zásob nakupovaných a vlastní výroby .

7. Které skute�nosti z evidence zásob by m�ly být uvedeny v P�íloze k ú�etní záv�rce?

Finan�ní ú�ty

- 44 (93) -

6 Finan�ní ú�ty


Finan�ní ú�ty, hotovost, vkladové ú�ty, krátkodobé bankovní úv�ry, jiné krát-kodobé finan�ní výpomoci, krátkodobý finan�ní majetek, p�evody mezi fi-nan�ními ú�ty, opravné položky k finan�nímu majetku, ceniny.

6.2 Obsah ú�tové t�ídy 2-Finan�ní ú�ty

Ú�tová t�ída 2 eviduje hotovost a krátkodobý vlastní i cizí finan�ní majetek. Obsahuje: • hotovost ú�etní jednotky • vkladové ú�ty • krátkodobé bankovní úv�ry • jiné krátkodobé finan�ní výpomoci • krátkodobý finan�ní majetek • p�evody mezi finan�ními ú�ty • opravné položky ke krátkodobému finan�nímu majetku Charakteristickým rysem finan�ního majetku ú�tovaného v ú�tové t�íd� 2 je vysoká likvidnost, bezprost�ední obchodovatelnost, smluvená držba nebo splatnost do jednoho roku podle dne uskute�n�ní ú�etního p�ípadu. Finan�ní ú�ty v cizích m�nách se vedou v ú�etnictví p�edevším v K�, ale i v cizích m�-nách.

6.3 Evidence pen�z a cenin

Peníze na hotovosti a ceniny jsou ú�továny na ú�tech 211- Pokladna a 213- Ceniny. V obou p�ípadech jde o ú�ty aktiv.

211-Pokladna zachycuje stav pen�žní hotovosti, šek� p�ijatých místo hotových pen�z, poukázek k zú�tování. Sou�ástí pokladní hotovosti jsou i nasá�kované výplaty, pokud nebyly ve výplatní den vyplaceny. Stav pen�z v pokladn� nelze nahrazovat stvrzenkami nebo úpisy. Peníze v hotovosti, které byly sv��eny pracovník�m k použití na p�edem stanovené ú�ely se evidují jako pohledávka v��i nim. Ú�et je veden v K�, pro jednotlivé cizí m�ny jsou otevírány analytic-ké ú�ty. Na ú�et 211-Pokladna ú�tujeme zásadn� na základ� p�íjmových a vý-dajových pokladních doklad�.

213-Ceniny eviduje stav a pohyb cenin (poštovní známky, dálni�ní nálepky, kolky, telefonní a ostatní karty, pokud mají hodnotu, ze které bude moci být v budoucnosti �erpáno. Ceniny, které byly sv��eny pracovník�m na p�edem stanovené ú�ely se evidují jako pohledávky v��i t�mto pracovník�m.

Zákon 563/91 Sb. o ú�etnictví stanoví povinnost inventarizovat peníze a ceniny k rozvahovému dni.

Finan�ní ú�ty

- 45 (93) -

6.4 Bankovní ú�ty

Evidence o stavu a pohybu na bankovních ú�tech se vede prost�ednictvím ú�t� ve sk. 22- Ú�ty v bankách a 23-B�žné bankovní úv�ry. Sk. 22 obsahuje ú�ty pen�žních prost�edk� ú�etní jednotky u bank – nap�. b�žný ú�et, vkladový ú�et, devizový ú�et. Analytická evidence se vede podle jednotlivých ú�t� ote-v�ených v bance dané ú�etní jednotce.Bankovní ú�ty mívají zpravidla aktivní z�statek. Pasivní z�statek m�že být ke dni ú�etní uzáv�rky na b�žném ú�tu, pokud je to umožn�no v souladu s postupem banky (nap�. kontokorentní úv�r). V rozvaze je pak uveden ú�et na pasivní stran� jako poskytnutý bankovní úv�r. Na ú�tech sk. 23 se ú�tuje o krátkodobých bankovních úv�rech s dobou splat-nosti do jednoho roku, p�eklenovacích úv�rech (pokud nebyly �ešeny na b�ž-ném ú�tu), o krátkodobých úv�rech poskytnutých na základ� eskontovaných sm�nek, postoupených hypote�ních zástavních list� apod.

Na ú�tech sk. 22 a 23 se ú�tuje zásadn� na základ� oznámení banky o p�ijatých nebo provedených platbách (výpis� z ú�t�). Vklady nebo výb�ry v hotovosti, dále p�evody mezi jednotlivými bankovními ú�ty se provád�jí prost�ednictvím ú�tu 261-Peníze na cest�.

P�íklady ke kapitole 6

1. V jaké cen� je veden finan�ní majetek. Kdy a jakým zp�sobem se provádí inventarizace finan�ního majetku.

2. K 1. 1. 2…má ú�etní jednotka po�áte�ní stavy na ú�tech: 221- B�žný ú�et K� 250 000,- 211 - Pokladna K� 5 000,- 213 - Ceniny K� 2 500,- Ú�etní p�ípady: • p�íjmový pokladní doklad - výb�r hotovosti

z b�žného ú�tu K� 39 000,- • výdajový pokladní doklad - výplata mezd K� 30 000,- • výdajový pokladní doklad – nákup poštovních cenin K� 640,- • výdajový pokladní doklad – výplata zálohy

na služební cestu K� 3 000,- • p�íjmový pokladní doklad – úhrada služeb

(odb�ratel není plátce DPH) K� 7 400,- • vyú�tování služební cesty – cestovní náklady K� 2 840,-

vyú�tování zálohy ………….. • manko pokladní hotovosti K� 560,- Proú�tujte.

3. Stav na ú�tu 221-B�žný ú�et �iní K� 651 270,-. Proú�tujte následující ope-race z výpisu z ú�tu: • výb�r hotovosti K� 150 000,- • úhrada odb�ratelské faktury K� 48 000,- • splátka dlouhodobého úv�ru K� 100 000,- • úhrada dodavateli K� 25 000,

Finan�ní ú�ty

- 46 (93) -

• úhrada p�ísp�vku na sociální zabezpe�ení K� 31 200,- • úhrada zdravotního pojišt�ní K� 14 900,- • úhrada záloh na da� z p�íjm� ze závislé �innosti K� 15 500,- • bankovní poplatky K� 750,- • výnosové úroky K� 26,92

4. Pohledávka v��i odb�ratel�m podle vydané odb�ratelské faktury �iní K� 305 000 v�etn� základní sazby DPH. Odb�ratel platil sm�nkou s dobou splatnosti 90 dn�, úroková sazba je 6 % p.a. Sm�nka byla ve stanovené do-b� uhrazena. Proú�tujte.

Test ke kapitole 6

1. Stav na ú�tu 213-Ceniny K� 5 490,- • výdej poštovních známek K� 560,- • faktura od dodavatele za stravenky

– 40 stravenek po K� 50,- K� 2 000,- • nákup kolk� podle výdajového pokladního dokladu K� 400,- • výdej 2 kolk� po K� 100,- do spot�eby K� 200,- • výdej 40 stravenek po K� 50,- Zam�stnanec p�ispívá 45 % ceny

- výdej stravenek …………. - p�edpis pohledávky v��i zam�stnanci ………….

• p�i inventarizaci cenin zjišt�no manko a p�edepsáno hmotn� odpov�dné osob� k náhrad� K� 150,-

2. Navrhn�te postup pro provedení inventarizace pokladní hotovosti a cenin.

Co by m�l obsahovat zápis o provedené inventarizaci?

3. Stav na ú�tu 221 – B�žný ú�et �iní podle posledního bankovního výpisu K� 970 000,-. Výpis z b�žného ú�tu 30. 6. 2… obsahuje následující platby:

• úhrada vydané faktury K� 150 000,- • výb�r hotovosti do pokladny K� 48 000,- • úhrada p�ijaté faktury K� 18 500,- • splátka bankovního úv�ru dlouhodobého K� 250 000,- • leasingová splátka (m�sí�ní) K� 15 000,- • úhrada vydané faktury K� 80 000, • sraženy bankovní poplatky K� 650,- • p�ipsány úroky K� 250, • úroky z poskytnutých úv�r� K� 35 000,-

4. Uvete, na základ� jakých doklad� provádí banka bankovní operace. Jde o ú�etní doklady?

5. Vysv�tlete smysl ú�tu 261- Peníze na cest�

Zú�tovací vztahy

- 47 (93) -

7 Zú�tovací vztahy


Pohledávky z obchodního styku, pohledávky krátkodobé a dlouhodobé, pohle-dávky po lh�t� splatnosti, opravné položky k pohledávkám zákonné a ú�etní, závazky z obchodního styku, vztahy v��i zam�stnanc�m, vztahy v��i institu-cím sociálního a zdravotního pojišt�ní, zú�tovací a výplatní listina, mzdové listy, dan�, dotace provozní a investi�ní, pohledávky a závazky ke spole�ní-k�m, jiné pohledávky a závazky.

7.2 Pohledávky z obchodního styku

Pohledávky z obchodního styku jsou evidovány v ú�tové skupin� 31- Pohle-dávky. Tato ú�tová skupina obsahuje pohledávky za odb�rateli dlouhodobé a krátkodobé, s výjimkou záloh na dlouhodobý majetek. Rozlišení pohledávek na dlouhodobé a krátkodobé je zajišt�no vedením analytických ú�t� k jednotlivým ú�t�m syntetickým. Ú�ty v ú�tové skupin� 31 jsou aktivní, na stranách MD se ú�tuje vznik pohledávky – v�tšinou souvztažn� s ú�tovou t�ídou 6 – Výnosy (v p�ípad� vystavených odb�ratelských faktur) nebo s ú�tovou skupinou 21,22 ( v p�ípad� zaplacených záloh dodavatel�m), eventueln� dalšími ú�tovými sku-pinami. Na stran� D je v této ú�tové skupin� ú�tována bu úhrada pohledávky nebo jiný typ snížení pohledávky, nap�íklad reklamace od odb�ratele a dále vyú�tování poskytnutých záloh.

K pohledávkám lze vytvá�et opravné položky, které prost�ednictvím ú�tové skupiny 39 – Opravné položky k pohledávkám. Opravné položky k pohledáv-kám se tvo�í ve dvou podobách:

• Ú�etní opravné položky mohou být tvo�eny obecn� u všech položek majet-ku, u kterých je v okamžiku ú�etní záv�rky známo, že jejich skute�ná hod-nota je nižší než hodnota ú�etní a toto snížení má p�echodný charakter. Je-jich tvorba ctí zásadu opatrnosti p�i vykazování hodnoty majetku. U pohledávek se jedná o položky po lh�t� splatnosti. Výše opravných polo-žek závisí na odhadu rizika p�ípadného neuhrazení pohledávek. Ú�etní opravné položky ovliv�ují hospodá�ský výsledek, ale jsou da�ov� neú�inné.

• Zákonné opravné položky jsou tvo�eny podle zákona �. 593/1992, o rezer-vách pro zjišt�ní základu dan� z p�íjm�. Jedná se zejména o opravné polož-ky k pohledávkám za dlužníky v konkurzním a vyrovnávacím �ízení a opravné položky k neproml�eným pohledávkám splatným po 31. 12. 1994. Režim tvorby t�chto opravných položek je dán zákonem a jejich tvorba t� je da�ov� ú�inná.


- 48 (93) -

60, 64. 31. 22.

1100

30 3.

2. 1. 350 350

30

1100

22.

PS 600

311

55.

160 1.

2. 160

240

39.

PS 800

240

Schéma ú�tování základní ú�etních p�ípad�

Legenda:

1. Vydaná faktura za zboží, práce a služby 1 100 tis.

2. Úhrada vydané faktury podle výpisu z bankovního ú�tu 350 tis.

3. Podle výpisu z bankovního ú�tu uhrazena záloha na odb�r energie 30 tis.

Schéma ú�tování opravných položek

Legenda:

1. Tvorba zákonné opravné položky 160 tis.

2. Dopln�ní opravné položky nad rámec zákonné opravné položky 240 tis.

P�íklady ke kapitole 7.1

1. Prodej výrobk�: • Vystavena faktura odb�rateli za prodané výrobky

cena bez DPH K� 420 000,-základní sazba DPH ..…… …… cena celkem ……………

• Úbytek výrobk� ve vlastních nákladech K� 390 000,- Proú�tujte. Vyložte, jak uvedené operace ovlivní základ dan� z p�íjmu.

2. Odb�ratelská faktura za stavební práce zn�la (v�etn� 5 % DPH) na K� 525 000. Odb�ratel ve stanovené dob� reklamoval kvalitu provede-ných prací, reklama�ní nárok zn�l na K� 55 000,- bez DPH.


- 49 (93) -

3. Podle výpisu z b�žného ú�tu byla uhrazena provozní záloha dodavateli za spot�ebovanou energii K� 59 500. Následn� dodavatel vystavil k záloze da�ový doklad se základní sazbou DPH. Faktura od dodavatele za spot�ebovanou elektrickou energii zn�la na K� 52 000 bez DPH. Doplatek za energii je tedy 2 380 K� v�etn� zá-kladní sazby DPH. Úkoly: a) Proú�tujte veškeré ú�etní p�ípady v�etn� vyú�tování poskytnuté zálohy. b) Vyložte problematiku zálohových faktur a jejich ú�tování. c) Uvete p�íklady záloh poskytnutých. Nazna�te, jakou strukturu mají do-davatelské faktury, které zahrnují proplacené zálohy.

4. Odb�ratelská faktura za prodané výrobky (p�. 1) nebyla uhrazena do 6 m�-síc� po dob� splatnosti. Podnik vytvá�í opravné položky podle zákona 593/92 Sb. ve výši 20 % neuhrazené pohledávky.

7.3 Závazky z obchodních styk�

Ú�tování o závazcích z obchodního styku je provád�no prost�ednictvím ú�t� ú�tové skupiny 32. Ú�tová skupina 32 má charakter pasiv. Závazky z obchod-ního styku obsahují dodavatelem vyfakturované dodávky, práce a služby, které doposud nebyly uhrazeny. Dále zahrnují p�ijaté zálohy, sm�nky k úhrad� a jiné závazky. O zvýšení závazk� se ú�tuje na ú�tech ú�tové skupiny 32 na stran� Dal souvztažn� s r�znými ú�ty (vyplývá z dodavatelských faktur) na stran� Má dáti. Ke snížení závazk� dochází bu jejich úhradou nebo reklama�ním náro-kem odb�ratele – Má dáti skupina 32 a snížení stavu pen�žních prost�edk� ne-bo jiného majetku.

Schéma ú�tování

Legenda:

1. Dodavatelské faktury za materiál, zboží, služby, dlouhodobý majetek, u plátc� DPH nárok na odpo�et DPH.

2. Úhrada dodavatelských faktur

- platby hotov� (21)

- z bankovního ú�tu, z krátkodobých úv�r� (22., 23.)

- z dlouhodobých úv�r� (46.)

3. Úhrada sm�nkou k úhrad� (322)

21., 22., 23., 46.

1.

321 R�zné ú�ty

11., 131, 5.., 04.

2.

343 322

3.


- 50 (93) -


1. Proú�tujte: • Dodavatelská faktura za materiál v�etn� DPH K� 101 150,-

cena bez DPH …………… základní sazba DPH ……………

• Hotov� zaplaceno ze p�epravu materiálu (p�epravce není plátcem DPH) K� 2 400,-

• P�íjemka na materiál v po�izovací cen� …………… • Podle výpisu z BÚ byla faktura za materiál

zaplacena …………… Nazna�te, jak by se ú�tování zm�nilo, kdyby odb�ratel k úhrad� faktury za materiál použil vlastní sm�nku.

2. P�i kontrole dodavatelské faktury za stavební práce v celkové výši K� 525 000 bylo zjišt�no, že nebyly provedeny práce: • Reklama�ní nárok K� 70 000,- • Reklamace byla uznána ve vypo�tené výši

dodavatel poslal da�ový dobropis k dané faktu�e základ DPH (reklama�ní nárok) …………….

snížená sazba DPH ……………. cena v�etn� DPH …………….

• Výpis z b�žného ú�tu o úhrad� dodavatelské faktury po vy�ešení reklamace ……………..

Vy�ešte p�íklad i za p�edpokladu, že faktura dodavatele za stavební práce byla proplacena a teprve po té byly zjišt�ny nedostatky.

Test ke kapitole 7.1 a 7.2

1. Proú�tujte: • Dodavatelská faktura za provedené stavební práce bytového charakteru

základ DPH K� 680 000,- snížená sazba DPH ……………. cena v�etn� DPH …………….

• Vnitropodniková faktura za drobné dokon�ovací práce K� 54 000,-

• P�evzetí stavby do majetku firmy …………….

2. Podnik uzav�el smlouvu se stavební dodavatelskou firmou o provedení stavební investice. Podle smlouvy se zavázal poskytnout zálohu na stavební investici ve výši 30 % hodnoty díla do 10 dn� po podepsání smlouvy. Vý-še poskytnuté zálohy �iní K� 1 904 000. • Výpis z b�žného ú�tu o zaplacení zálohy …………….. • Da�ový doklad k zaplacené záloze ……………..

cena bez DPH …………….. základní sazba DPH ……………..

• Kone�ná faktura od dodavatele za stavební práce (v�. vyú�tování zálohy) – k úhrad� celkem K� 3 808 000,-


- 51 (93) -

základ DPH ……………… základní sazba DPH ……………… vyú�tování zálohy K� 1 600 000,-

• Výpisu z b�žného ú�tu – úhrada dod. faktury ……………… • Protokolu o p�evzetí stavby do evidence majetku …………….. M�že investor n�jakým zp�sobem zajistit, aby poskytnutá záloha dodava-teli byla užita na konkrétní stavební zakázku?

3. Proú�tujte: • Odb�ratelská faktura za prodané zboží

v�etn� základní sazby DPH zn�la na K� 427 000,- základní sazba DPH ………………

cena bez DPH ……………… • Prodané zboží v po�izovací cen� K� 320 000,- • Podnik poskytuje skonto za v�asnou úhradu faktury ve výši 5 % ze zá-

kladu DPH. Podle výpisu z b�žného ú�tu byla faktura uhrazena v�as se zohledn�ním skonta …………….

. 4. Podnik má sm�ne�nou pohledávku ke svému dlužníkovi ve výši

K� 850 000,-. Po akceptu sm�ne�ného dlužníka žádá u banky eskontní úv�r. • Podnik p�edává sm�nku bance K� 850 000,-

úrok z eskontního úv�ru K� 34 000,- bankovní poplatky K� 6 000,-

• Výpis z BÚ a ú�tu eskontního úv�ru eskontní úv�r K� 810 000,-

• Podle výpisu z ú�tu 232 byla sm�nka uhrazena a použita k úhrad� eskontního úv�ru …………….

Vysv�tlete, jak by se ú�tování zm�nilo v p�ípad�, když by sm�ne�ní dluž-ník sm�nku nezaplatil.

7.4 Zú�tování se zam�stnanci a institucemi

K zachycení vztah� podniku k zam�stnanc�m a institucím sociálního zabezpe-�ení a zdravotního pojišt�ní slouží ú�tová skupina 33 – Zú�tování se zam�st-nanci a institucemi. Zachycuje závazky z pracovn�právních vztah� v�etn� so-ciálního zabezpe�ení k zam�stnanc�m, eventueln� jiným fyzickým osobám. Dále zachycuje jiné, než pracovn�právní závazky v��i zam�stnanc�m (nap�. závazky vyplývající z vyú�tování služebních cest a ostatní závazky podobného typu). Základním dokladem pro zachycení závazk� a pohledávek u p�íjm� ze závislé �innosti je zú�tovací a výplatní listina.

Ú�tuje se zde i o veškerých pohledávkách za zam�stnanci – nap�. zálohy na cestovní výdaje, pohledávky vyplývající ze zavin�ných mank a ostatní náhrady zam�stnanc� ve vztahu k podniku, ostatní zálohy k vyú�tování.

Ú�tová skupina 33 slouží k zachycení závazk� a pohledávek v��i institucím sociálního a zdravotního pojišt�ní. Ty mohou být jak zákonné, tak dobrovolné. Tyto závazky vznikají zam�stnanc�m, zam�stnavateli a individuálnímu podni-kateli. O vzniku závazk� ú�tujeme na str. D p�íslušných ú�t� skupiny 33. Na


- 52 (93) -

stran� MD ú�tujeme jednak o úhrad� uvedených závazk� a dále o nárocích, které vznikají v souvislosti s výplatou sociálních dávek.

Poznámka

Vztah ke spole�ník�m ze závislé �innosti se nezachycuje v ú�tové skupin� 33. Pro jeho evidenci slouží skupina 36.

7.4.1 Analytická evidence

Analytická evidence k ú�t�m skupiny 33 je vedena:

Ve vztahu k zam�stnanc�m podle jednotlivých zam�stnanc� na mzdových lis-tech (zákon 586/1992 Sb. § 38j).

Ve vztahu k institucím sociálního a zdravotního zabezpe�ení jsou na analytic-kých ú�tech samostatn� zachyceny vztahy k institucím sociálního a zdravotní-ho pojišt�ní. V p�ípad� zdravotního pojišt�ní je vhodné vést analytickou evi-denci ješt� i podle jednotlivých zdravotních pojiš�oven.

Schéma ú�tování zú�tovací a výplatní listiny

Legenda:

1. Hrubé mzdy 300 tis.

2. Nárok na dávky v nemoci 15 tis.

3. Srážka zdravotního a sociálního pojišt�ní 37,2 tis.

4. Srážka zálohy na da� z p�íjmu ze závislé �innosti 40 tis.

5. Ostatní srážky (nap�. alimenty) 20 tis.

6. Výplata mezd 217,8 tis.

336 33. (36.) 52.

37,2

40

20 5.

1. 3.

4. 2.

300

15

300

15

20

40

37,2

37.

33. 34.

217,8 6.

217,8

21, 22.


- 53 (93) -


1. Evidence mezd K 1. 5. 200. má podnik z�statky na n�kterých vybraných ú�tech: 221 – B�žný ú�et K� 658 000,- 211 – Pokladna K� 12 000,- 331 - Zam�stnanci K� 85 450,- 3361- Zú�tování s institucemi soc. zabezpe�ení K� 17 500,- 3362- Zú�tování zdravotního pojišt�ní K� 5 800,- 342 - Ostatní p�ímé dan� K� 12 400,- Ú�etní p�ípady m�síce kv�tna: • Výb�r hotovosti na výplatu za duben

podle p�íjmového pokladního dokladu K� 85 000,- • Výplata mezd zam�stnanc�m

podle výdajového pokladního dokladu K� 85 450,- • Výpis z b�žného ú�tu

- výb�r hotovosti do pokladny K� 85 000,- - odvod sociálního zabezpe�ení za duben K� 17 500,- - odvod zdravotního pojišt�ní za duben K� 5 800,- - odvod dan� z p�íjmu ze závislé �innosti K� 12 400,-

• Zú�tovací a výplatní listina za m�síc kv�ten - hrubé mzdy zam�stnanc� K� 156 000,- - nárok na dávky v nemoci K� 4 800,- - srážka zdravotního pojišt�ní (4,5 % hrubých mezd) K�………… - srážka soc. zabezpe�ení (8 % hrubých mezd) K�………… - srážka zálohy na da� z p�íjmu ze závislé �innosti K� 23 400,- - srážka aliment� K� 10 500,-

• P�edpis sociálního zabezpe�ení placeného zam�stnavatelem (26 % hrubých mezd) K�………….

• P�edpis zdravotního pojišt�ní placeného zam�stnavatelem (9 % hrubých mezd) K�………….

Proú�tujte.

2. Na základ� zákona 586/92 Sb. uvete obsah mzdových list�. Dále uvete, jakým zp�sobem je nutno prokázat uplatn�ní veškerých ne-zdanitelných �ástek ze základu dan� a da�ového zvýhodn�ní na dít� p�i ro�ním zú�tování dan� z p�íjm� ze závislé �innosti a funk�ních požitk�.

Test ke kapitole 7.3

1. Sestavte a proú�tujte výplatní listinu zam�stnance, když víte, že jeho hrubá mzda �iní K� 21 800,-, má 2 d�ti, manželka je na mate�ské dovolené a je mož-no na ni uplatnit snížení základu dan�, vzhledem k tomu, že její p�íjem nedosa-huje minima stanoveného zákonem o dani z p�íjmu fyzických osob. Zam�st-nanci je sráženo zákonné pojišt�ní a po dohod� se zam�stnavatelem i stavební spo�ení K� 1 800,- m�sí�n�. Výplatní listina se sestavuje za m�síc zá�í. Uvete, jaké doklady musí mít podnik, aby mohl zohlednit snížení základu dan� z p�íjmu ze závislé �innosti svého zam�stnance a uplatn�ní da�ového zvýhodn�ní na vyživované dít�.


- 54 (93) -

7.5 Zú�tování daní a dotací

Ú�tová skupina 34 – Zú�tování daní a dotací obsahuje ú�ty, pomocí kterých jsou vyjád�eny pohledávky a závazky v��i státnímu rozpo�tu. Pro jednotlivé druhy pohledávek a závazk� jsou vytvo�eny ú�ty tak, aby bylo možno zjistit da�ové závazky a pohledávky podle jednotlivých daní a dotací.

Vznik da�ového závazku v��i státnímu rozpo�tu zachycuje ú�tová skupina 34 na stran� Dal, jeho zaplacení na stran� Má dáti. Da�ové povinnosti, které se vážou na p�ímé dan� ovliv�ují hospodá�ských výsledek, v n�kterých p�ípadech i základ dan� z p�íjm� (nap�. silni�ní da�, da� z nemovitostí). Nep�ímé dan� neovliv�ují hospodá�ský výsledek, ale mohou mít velký význam z hlediska pen�žních tok� v podniku.

Da�ové zákony v n�kterých p�ípadech požadují závazné analytické �len�ní ú�tu tak, aby bylo možno kontrolovat správnost da�ové povinnosti a následné platby dan�. Nap�. u ú�tu 342 – Ostatní p�ímé dan� je požadováno analytické �len�ní podle toho, jde-li o opakovanou da�ovou povinnost (záloha na da� z p�íjm� ze závislé �innosti) nebo jednorázovou da� (tzv. srážková da� z od-m�n, které vyplývají z dohod o provedení práce). Stejn� tak je analytická evi-dence p�edepsána u dan� z p�idané hodnoty (podle sazeb a dalších skute�ností pro pot�eby da�ového p�iznání. Analytická evidence musí být u ú�tu 345 – Ostatní p�ímé dan� a poplatky (podle jednotlivých daní a poplatk�).

Dotace p�edstavují pohledávku v��i státnímu rozpo�tu. Ú�tujeme o dota�ních p�íslibech a jejich poskytnutí tak, že dota�ní p�íslib je ú�tován na stran� Má dáti souvztažn� s ú�ty skupiny 04 (investi�ní dotace) nebo ú�tem t�ídy 6 (pro-vozní dotace), p�evod pen�žních prost�edk� na ú�et podniku je zachycen na stran� Dal souvztažn� se skupinou 22.

Schéma ú�tování daní obecn�

Legenda:

1. P�edpis silni�ní dan�, dan� z nemovitosti, dan� z p�evodu nemovitosti, d�-dické a darovací dan� (vnit�ní doklady).

2. P�edpis zálohy na da� z p�íjmu ze závislé �innosti.

3. Zaplacení daní podle výpisu z bankovního ú�tu.

22. 34. 53.

1. 3.

2.

33., 36.


- 55 (93) -

Schéma ú�tování DPH

Legenda:

1. Dodavatelská faktura za opravu auta:

�ástka bez DPH 10 000,-

DPH 19% 1 900,-

Cena celkem (DPH na vstupu) 11 900,-

2. Vystavena odb�ratelská faktura odb�rateli za prodané zboží:

�ástka bez DPH 18 500,-

DPH 19% 3 515,-

Cena celkem (DPH na výstupu) 22 015,-


1. Proú�tujte: • Podle výpis� z b�žného ú�tu byly uhrazeny zálohy na da� z p�íjmu

právnických osob na rok 200. K� 250 000,- • 31. 12. 200. bylo zpracováno da�ové p�iznání a na jeho základ� vysta-

ven vnit�ní doklad. Da�ová povinnost b�žného da�ového období �iní K� 320 000,-

• Podle výpisu z b�žného ú�tu byla dne 30. 3. 200. uhrazena dlužná da� z p�íjmu.

Vysv�tlete, jak se stav ú�tu 341 – Da� z p�íjmu projeví v rozvaze firmy a jak se ú�tování o da�ové povinnosti projeví ve výkazu zisk� a ztrát. Jak by byly zodpov�zeny p�edchozí otázky, kdyby da�ová povinnost da�o-vého období �inila K� 200 000,-? Jak se da�ová povinnost b�žného da�ového období projeví v období násle-dujícím?

2. Zam�stnanci podniku platili v pr�b�hu da�ového období zálohy na da� z p�íjmu ze závislé �innosti. P�i celoro�ním vyú�tování dan� z p�íjmu ze závislé �innosti se prokázalo, že na zálohách bylo zaplaceno o K� 57 400,- více, než �iní celková da�ová povinnost zam�stnanc�. Jak se �eší uvedená situace?

1190

321 343 311

11900

10000

22015 3595

18500

6.. 5.., 1.., 04.

1.

1.

PS PS

2.

2.


- 56 (93) -

3. Proú�tujte: P�íslib a poskytnutí • provozní dotace z místního rozpo�tu

na zajišt�ní dopravní obslužnosti K� 100 000,- • ú�elové investi�ní dotace ze státního rozpo�tu K� 990 000,- Vysv�tlete ekonomickou podstatu rozdílného ú�tování.


1. Navrhn�te analytické �len�ní ú�tu 342 – Ostatní p�ímé dan�, když víte, že podnik má zam�stnance, kte�í platí zálohu na da� z p�íjmu ze závislé �in-nosti. Dále podnik zam�stnává pracovníky na dohody o provedení práce, z jejich p�íjmu sráží a následn� odvádí srážkovou da�.

2. Uvete, podle jakých doklad� se ú�tuje o sražené dani pracovník�m, vý-klad dopl�te o zp�sob ú�tování srážek a odvod� finan�nímu ú�adu.

3. Jaké musí být analytické �len�ní ú�tu 343 – Da� z p�idané hodnoty a jak musí být ú�tování o DPH v podniku uspo�ádáno?

4. Proú�tujte: Stav na b�žném ú�tu K� 550 000,- V pr�b�hu ú�etního období byly následující ú�etní p�ípady z oblasti evi-dence daní: • podle výpis� z b�žného ú�tu zaplacena

záloha na silni�ní da� K� 19 750,- • 1. 200. podáno da�ové p�iznání k silni�ní dani

(da�ová povinnost odpovídala zaplaceným zálohám) …………. • p�edpis dan� z nemovitosti

podle da�ového p�iznání K� 8 900,- • podle výpisu z b�žného ú�tu

zaplacena da� z nemovitosti K� 8 900,- • podle výdajového pokladního dokladu zaplaceny

poplatky za užívání ve�ejných prostor K� 1 800,- • platební vým�r správce dan� na da�

z p�evodu nemovitostí K� 128 500,- • výpis z b�žného ú�tu – úhrada

dan� z p�evodu nemovitostí K� 128 500,- Uvete jak jednotlivé ú�etní p�ípady ovlivní da�ový základ pro da� z p�íjmu podniku.

7.6 Pohledávky a závazky ke spole�ník�m a sdružení

7.6.1 Pohledávky ke spole�ník�m a sdružení

Pohledávky ke spole�ník�m a sdružení jsou evidovány v ú�tové skupin� 35 – Pohledávky ke spole�ník�m a sdružení a zachycují pohledávky z krátkodobých p�j�ek v��i podnik� ve skupin�, které tvo�í s ú�etní jednotkou konsolidovaný celek (nap�. v rámci holdingových spole�ností), dále pohledávky za upsaný


- 57 (93) -

kapitál, pohledávky za spole�níky p�i úhrad� ztráty a ostatní pohledávky (nap�. úrok z prodlení p�i opožd�ném splacení pen�žitého vkladu do spole�nosti).

Ú�tová skupina 35 je rozvahová aktivní a charakter ú�tování odpovídá ú�tová-ní pohledávek obdobn� jako v ú�tové skupin� 31.

7.6.2 Závazky ke spole�ník�m a sdružení

Ú�tová skupina 36 – Závazky ke spole�ník�m a sdružení eviduje krátkodobé závazky, které vznikají podniku ve vztahu ke spole�ník�m. Jsou to p�ijaté p�j�ky v rámci skupiny podnik�, závazky ke spole�ník�m p�i rozd�lování zis-ku a další krátkodobé závazky, nap�. závazky vyplývajících z p�j�ek od spo-le�ník� a další (viz ú�etní standard 017).

Ve skupin� 36 jsou zachyceny závazky v��i spole�ník�m, �len�m družstev a komandist�m v komanditní spole�nosti z pracovn� právních vztah� v�etn� sociálního zabezpe�ení. Zp�sob ú�tování je obdobný jako mezd zam�stnanc� jen vznik závazku v��i spole�ník�m je na ú�t� 366 – Závazky ke spole�ník�m a �len�m družstva ze závislé �innosti strana Dal a náklad prochází ú�tem 522 – P�íjmy spole�ník� a �len� družstev ze závislé �innosti strana Má dáti.

7.6.3 Jiné pohledávky a závazky

Ú�tová skupina 37 – Jiné pohledávky a závazky zachycuje ty pohledávky a závazky, které nejsou vymezeny v p�edchozích ú�tových skupinách. Jde nap�. o pohledávky z prodeje nebo nájmu podniku a pohledávky z emitovaných dlu-hopis�. V p�ípad� krátkodobých pohledávek a závazk� se ú�tuje o pohledáv-kách na náhradu škody �i manka, závazcích z odpov�dnosti za zp�sobenou škodu a o závazcích v��i celnímu ú�adu apod.


1. Proú�tujte • Upsané akcie K� 250 000,- • Podle výpisu z b�žného ú�tu byla splacena �ást upsaných akcií K� 100 000,-

• Podle výpisu z b�žného ú�tu byla poskytnuta p�j�ka spole�níkovi K� 150 000,-

• Výpis z b�žného ú�tu – �áste�ná splátka p�j�ky K� 50 000,-

2. Na základ� zápisu z valné hromady spole�ník� byl vystaven vnit�ní doklad o vzniku nároku spole�ník� na podíl na hospodá�ském výsledku K� 160 000,-. Podíl na hospodá�ském výsledku byl zdan�n v souladu se zákonem o dani z p�íjmu. Podle výpisu z b�žného ú�tu byla �istá �ástka spole�ník�m poukázána na jejich ú�ty . Da� z p�íjmu byla odvedena podle výpisu z b�žného ú�tu. Stanovte výši dan� a proú�tujte veškeré ú�etní p�ípady.


- 58 (93) -


1. Výsledkem hospoda�ení v b�žném ú�etním období byla ztráta. Za jakých okolností se spole�níci podílejí na úhrad� ztráty? Jak by se ú�tovalo o po-hledávce v��i spole�ník�m a její úhrad�?

2. Spole�níci spole�nosti s ru�ením omezeným mají stanoveny pevné m�sí�ní platy v celkové výši K� 65 000,-. Plat prvního spole�níka �iní K� 29 000,-, druhý K� 36 000,-. Sestavte a proú�tujte výplatní listinu spole�ník�, když víte, že oba uplat�ují jako nezdanitelnou �ástku jen stanovený nezdanitelný základ.

Evidence náklad� a výnos�

- 59 (93) -

8 Evidence náklad� a výnos�


Náklady, náklady prvotní, náklady druhotné, spot�ebované nákupy, služby, osobní náklady, dan� a poplatky, odpisy, rezervy, finan�ní náklady, mimo�ád-né náklady, dan� z p�íjm�, výnosy, provozní výnosy, tržby, zm�ny stavu vnit-ropodnikových zásob, aktivace, finan�ní výnosy, mimo�ádné výnosy.

8.2 Evidence náklad�

Evidenci náklad� slouží ú�tová t�ída 5 – Náklady. Jsou v ní zachyceny náklady prvotní a ve vybraných p�ípadech i druhotné. Náklady jsou �len�ny podle jed-notlivých nákladových druh�. Na ú�tech t�ídy 5 se ú�tuje nar�stajícím zp�so-bem od po�átku ú�etního období. Ke konci ú�etního období nebo jinak stano-venému rozvahovému dni, se ú�ty uzavírají p�evodem na ú�et 710 - Ú�et zisk� a ztrát. Náklady se v ú�tové t�íd� 5 evidují �asov� rozlišené, což znamená, že jsou zde jen ty náklady, které se vztahují k danému ú�etnímu období. Pokud výdaje p�edcházejí vznik náklad�, ú�tujeme o nich jako o nákladech p�íštího období, naopak – náklad p�edchází výdaj – jde o výdaje p�íštích období. Analy-tická evidence k ú�tové t�íd� 5 by m�la odpovídat požadavk�m zákona o da-ních z p�íjm�. Další analytické �len�ní je zcela v kompetenci ú�etní jednotky.

Sm�rná ú�tová osnova stanoví �len�ní do ú�tových skupin a ú�etní standard 019 uvádí nápl� ú�tových skupin. Vý�et náklad� není vy�erpávající. V rámci ú�tových skupin si v ú�tovém rozvrhu stanoví ú�etní jednotka jednotlivé ú�ty tak, aby to odpovídalo jejím pot�ebám a aby bylo možné na základ� ú�t� sesta-vit Výkaz zisku a ztráty (viz vyhláška 500/2002 Sb.).

8.2.1 Evidence provozních náklad�

Provozní náklady jsou zachyceny v ú�tových skupinách 50 až 55.

8.2.1.1 Ú�tová skupina 50 – Spot�ebované nákupy

Zp�sob �len�ní této ú�tové skupiny je dán charakterem ú�etní jednotky. Nej-�ast�ji se �lení na ú�ty 501 – Spot�eba materiálu, 502-Spot�eba energie, 503 – Spot�eba ostatních neskladovatelných dodávek a 504 – Prodané zboží.

Ú�tování v této ú�tové skupin� je ovlivn�no n�kolika okolnostmi. Jde nap�í-klad o použitý zp�sob ú�tování zásob, vnitropodnikové sm�rnice a ú�tový roz-vrh stanoví analytické �len�ní této skupiny v souvislosti s �inností ú�etní jed-notky. Nap�. u ú�tu 501 – Spot�eba materiálu je požadován samostatný ú�et pro evidenci drobného hmotného majetku, spot�eby pohonných hmot a dále postu-pují vnitropodnikové sm�rnice v souladu s požadavky finan�ního �ízení (kal-kula�ní �len�ní spot�eby materiálu, �len�ní podle zakázek atd).


- 60 (93) -

8.2.1.2 Ú�tová skupina 51 – Služby

Ú�tová skupina 51 – Služby zachycuje spot�ebované služby od externích doda-vatel�. V p�ípad� jejího �len�ní se �asto vychází z té skute�nosti, že spot�eba n�kterých služeb buto v�bec není da�ovým nákladem nebo je da�ov� uzna-telná jen za p�edem stanovených okolností. Pro tyto služby se doporu�uje z�ídit samostatné ú�ty (opravy, cestovné, náklady na reprezentaci). �len�ní ú�tové skupiny 51 je v kompetenci ú�etní jednotky, ta musí v�d�t, které služby spot�e-bovává a jak je pro ni d�ležitá informace o jejich výši (nap�. subdodávky, pro-nájmy, telefonní poplatky, poštovní služby, poradenské služby, reklama apod.).

8.2.1.3 Ú�tová skupina 52 – Osobní náklady

Ú�tová skupina 52 obsahuje ú�ty zachycující jednak mzdové náklady, jednak ostatní osobní náklady zam�stnanc�, spole�ník� a �len� družstev. Ostatní osob-ní náklady zahrnují zákonné a ostatní sociální náklady. P�i tvorb� ú�tového rozvrhu je t�eba zohlednit problematiku da�ovou, pot�eby �ízení v oblasti mzdové politiky ú�etní jednotky a pot�eby Výkazu zisku a ztráty. Mzdové ná-klady v�etn� naturální mzdy se ú�tují zásadn� v hrubých �ástkách.

V p�ípad� ostatních osobních náklad� je pot�eba v�novat pozornost zákonnému sociálnímu pojišt�ní, které zachycuje náklady, vyplývající ú�etní jednotce z povinnosti platit za své zam�stnance zákonné sociální a zdravotní pojišt�ní. Analytická evidence je vedena podle druhu pojišt�ní.. Da�ov� uznatelný ná-klad se ze zákonného pojišt�ní stává v tom ú�etním a da�ovém období, kdy je zaplaceno.

Ostatní sociální náklady obsahují nap�. d�chodové a životní p�ipojišt�ní,a další požitky jako poskytované stravenky, p�ísp�vky na bydlení atd.

8.2.1.4 Ú�tová skupina 53- Dan� a poplatky

slouží k zachycení náklad�, které vznikají ú�etní jednotce z placení ostatních majetkových daní a poplatk�. Je vhodné, aby p�i tvorb� ú�etního rozvrhu obsa-hovala skupina 53 ú�ty pro da� silni�ní a da� z nemovitostí (snižují da�ový základ pro da� z p�íjm�), dále ú�et pro ostatní dan� a poplatky. V p�ípad� daní je souvztažným ú�tem ú�et 345-Ostatní dan� a poplatky, u poplatk� je sou-vztažný ú�et dán zp�sobem, jakým se poplatky platí (nap�. kolky jako forma správních poplatk� mají souvztažný ú�et 213 atd.)

8.2.1.5 Ú�tová skupina 54 – Jiné provozní náklady

obsahuje provozní náklady nezachycené v p�edchozích ú�tových skupinách. Pat�í sem z�statková cena prodaného dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku (541/07.,08.), po�izovací cena prodávaného materiálu (542/112), dary 543/r�zné ú�ty, pokuty a penále smluvní i ostatní 544,545/3.., odpis pohledáv-ky (546/311), manka a škody na majetku 549/r�zné ú�ty atd.

8.2.1.6 Ú�tová skupina 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady p�íštích ob-dobí a opravné položky provozních náklad�

je skupinou, ve které se ú�tuje o nákladech, které v daném období nejsou výda-jem. Krom� odpis� dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku se v této ú�tové skupin� ú�tuje zejména o tvorb� a použití rezerv podle zvláštních práv-


- 61 (93) -

ních p�edpis� a o tvorb� ostatních rezerv vztahujících se k provozní oblasti (s výjimkou rezervy na da� z p�íjm�).

8.2.2 Evidence finan�ních náklad�

8.2.2.1 Ú�tová skupina 56 – Finan�ní náklady

Ú�tová skupina 56 – Finan�ní náklady obsahuje náklady na prodané cenné papíry a podíly, úroky, kursové ztráty, náklady z p�ecen�ní majetkových cen-ných papír�, náklady z finan�ního majetku a derivátových operací, manka a škody na finan�ním majetku a ostatní finan�ní náklady nap�. vzniklé ve vztahu k bance. Náklady uznané pro stanovení základu dan� z p�íjmu právnických osob odpovídají platné novele zákona 586/92 Sb.

8.2.2.2 Ú�tová skupina 57 – Rezervy a opravné položky finan�ních náklad�

Ú�tová skupina 57 – Rezervy a opravné položky finan�ních náklad� slouží k proú�tování tvo�ených rezerv a opravných položek k finan�nímu majetku. Pro pot�eby dan� z p�íjmu právnických osob nejsou v sou�asné dob� tyto ná-klady uznatelné. Jejich ú�tování p�edstavuje dodržení zásady opatrnosti, tak, jak to vyžaduje zákon o ú�etnictví.

8.2.3 Mimo�ádné náklady

Ú�tová skupina 58 – Mimo�ádné náklady zachycuje náklady týkající se operací neobvyklé povahy vzhledem k b�žné �innosti ú�etní jednotky. Dále se zde ú�tují náklady vyplývající ze zcela mimo�ádných událostí, které nelze za nor-málních okolností o�ekávat. Jde nap�. o náklady na zm�nu metody, náklady vyplývající ze zm�ny zp�sobu oce�ování majetku, škody, které vznikly za zce-la neo�ekávaných událostí (živelná pohroma).

8.2.4 Dan� z p�íjm� a p�evodové ú�ty

Ú�tová skupina 59 – Dan� z p�íjm� a p�evodové ú�ty by m�la obsahovat ú�ty pro proú�tování da�ové povinnosti z b�žné a mimo�ádné �innosti splatné (sou-vztažný ú�et 341), ú�ty pro evidenci dan� z b�žné a mimo�ádné �innosti odlo-žené (souvztažný ú�et 481- Odložený da�ový závazek a pohledávka), dále v této ú�tové skupin� ú�tujeme o dodate�ných odvodech dan� z p�íjmu nebo vratkách daní, dále o p�evodu podílu na výsledku hospoda�ení spole�ník�m. Ú�ty sloužící p�evod�m náklad� a finan�ních náklad� se používají v souvislosti s postoupením nebo ukon�ením hospodá�ské �innosti ú�etní jed-notky.

8.3 Výnosy

Výnosy jsou zachycovány v ú�tové t�íd� 6 nar�stajícím zp�sobem od po�átku ú�etního období. Výnosy se zde zachycují �asov� rozlišené a u plátc� dan� z p�idané hodnoty bez této dan� (ta je ú�tována p�ímo na ú�et 343 – DPH). Pro p�edpokládané slevy a srážky mohou být z�izovány speciální analytické ú�ty nebo o nich ú�tujeme jako o snížení výnos�. Právn� zaniklé závazky se pro-


- 62 (93) -

ú�tují na p�íslušný ú�et ostatních výnos�. Z�statky ú�t� t�ídy 6 jsou p�evád�ny na konci ú�etního období na ú�et 710 – Ú�et zisk� a ztrát.

8.3.1 Provozní výnosy

8.3.1.1 Ú�tová skupina 60 – Tržby za vlastní výkony a zboží

zachycuje podle p�íslušných doklad� tržby z prodeje vlastních výrobk�, zboží nebo poskytovaných služeb. Souvztažné ú�ty jsou ú�ty ze skupiny 31 nebo 21.

8.3.1.2 Ú�tová skupina 61 – Zm�ny stavu vnitropodnikových zásob

Na ú�tech této ú�tové skupiny se ú�tují zm�ny stavu zásob vlastní výroby v souvislosti na zvoleném zp�sobu evidence zásob, pop�ípad� na základ� in-ventarizace. Souvztažnými ú�ty jsou ú�ty ú�tové skupiny 12. Zvýšení stavu zásob vlastní výroby se tedy ú�tuje 12./61., snížení opa�n� tzn. 61./12. Pokud se vlastní výrobky používají k reprezentaci, ú�tujeme 513/61.. Vzhledem k tomu, že ú�tování o zásobách vlastní výroby ovliv�uje výsledek hospoda�ení i da�ový základ podniku, je t�eba d�sledn� dodržovat zákon o ú�etnictví §25.

8.3.1.3 Ú�tová skupina 62 – Aktivace

Pod pojmem aktivace hmotného majetku a vnitropodnikových služeb chápeme výrobu nap�. materiálu, dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku ve vlastní režii pro pot�ebu podniku nebo vnitropodnikové služby, provedené v souvislosti s po�ízením majetku.

Na jednotlivých ú�tech této skupiny ú�tujeme souvztažn� s ú�tovou t�ídou 0, 1 nebo p�ímo s ú�ty náklad�, nap�. aktivace materiálu a zboží znamená zvýšení na ú�tu 112 nebo 132 ve prosp�ch ú�tu 621, eventueln� p�ímo na vrub 501, 504 a ve prosp�ch 621. Obdobn� postupujeme i na ostatních ú�tech ú�tové skupiny 62.

8.3.1.4 Ú�tová skupina 64 – Jiné provozní výnosy

V ú�tové skupin� 64 se ú�tují zejména tržby z prodeje dlouhodobého hmotné-ho a nehmotného majetku a tržby z prodeje materiálu. Dále je t�eba z�ídit syn-tetické ú�ty pro výnosy ze smluvních pokut a úrok� z prodlení, pro výnosy z postoupení pohledávek nebo výnosy z dodate�n� uhrazených odepsaných pohledávek. Ú�tuje se zde i odepisování pasivního oce�ovacího rozdílu naby-tému majetku nebo záporného goodwilu. Ú�tují se zde dále náhrady škod, které byly vyú�továny v provozních nákladech a inventariza�ní rozdíly (p�ebytky).

Souvztažnými ú�ty jsou ú�ty zejména ve skupin� 31 a další majetkové ú�ty.

8.3.1.5 Ú�tová skupina 66 – Finan�ní výnosy

Na ú�tech ú�tové skupiny 66 – Finan�ní výnosy se zachycují tržby z prodeje cenných papír� dlouhodobých i krátkodobých, nároky na p�ijaté úroky od pe-n�žních ústav� a jiných dlužník�, kursové rozdíly (zisky) a výnosy z operací s cennými papíry a deriváty a také dividendy a podíly na zisku. Souvztažnými ú�ty jsou ú�ty ze skupiny 31, 32, 22. a další.


- 63 (93) -

8.3.1.6 Ú�tová skupina 68 – Mimo�ádné výnosy

Tato ú�tová skupina slouží k vyú�tování zcela mimo�ádných výnos� vzhledem k b�žné �innosti podniku a výnosy nahodilé. Jsou to nap�. výnosy ze zm�ny ve zp�sobu ocen�ní majetku (ovšem v souladu s §4 odst. 9 a §7 odst. 4 zákona), souvztažným ú�tem je ú�et p�íslušného majetku. Dále se zde ú�tují výnosy z prodeje podniku nebo jeho �ástí a výnosy související s ukon�ením hospodá�-ské �innosti �i její složky.


1. Navrhn�te pro stavební dodavatelskou firmu syntetické a analytické �len�ní ú�tové skupiny 50 s ohledem na pot�eby dané ú�etní jednotky, zákona o daních z p�íjm� a vyhlášky 500/2002 Sb.

2. Jak se projeví v provozním výsledku hospoda�ení stavy na ú�tech ú�tové skupiny 61 (z�statek na MD, z�statek na D) a skupiny 62? Jaké jsou dopa-dy na základ dan� z p�íjm� právnických osob?

3. Nazna�te uzáv�rku ú�tových t�íd 5 – Náklady a 6 – Výnosy p�evodem na ú�et 710 – Ú�et zisku a ztrát.

Test ke kapitole 8

1. Na základ� p�ílohy �.2 k vyhlášce �. 500/2002 Sb. navrhn�te strukturu syn-tetických a analytických ú�t� pro �ádek B.2 a �ádek IX

2. Vysv�tlete podstatu a výpo�et �ádku + P�idaná hodnota ve Výkazu zisku a ztráty. O �em tato hodnota vypovídá a jak je možno s ní dále pracovat?

3. Vysv�tlete, pro� ú�ty sk. 55 mohou vstupovat do Výkazu zisku a ztráty se znaménkem + i – a jak se uvedené skute�nosti projeví na výši provozního hospodá�ského výsledku a na výši základu dan� z p�íjmu právnických osob

4. U kterých ú�t� v ú�tové t�íd� 5 by bylo možné navrhnout analytickou evi-denci tak, aby zohled�ovala náklady da�ov� uznatelné a da�ov� neuznatel-né z hlediska dan� z p�íjmu právnických osob?

�asové rozlišení náklad� a výnos�

- 64 (93) -

9 �asové rozlišení náklad� a výnos�


�asové rozlišení, náklady p�íštích období, výdaje p�íštích období, výnosy p�íš-tích období, p�íjmy p�íštích období, dohadné položky, rezervy, rezervy zákon-né, rezervy ostatní.

9.2 Obecné zásady (�lánek VIII postup� ú�tová-ní pro podnikatele)

Náklady a výnosy se ú�tují zásadn� do období, s nímž �asov� a v�cn� souvise-jí. Náklady a výdaje, které se týkají budoucích období je nutno �asov� rozlišit ve form� náklad� p�íštích období (podle uvedeného ú�tového rozvrhu ú�ty 381-Náklady p�íštích období a 382- Komplexní náklady p�íštích období), výda-j� p�íštích období (ú�et 383 – Výdaje p�íštích období), výnos� p�íštích období (ú�et 384 – Výnosy p�íštích období) a p�íjm� p�íštích období (ú�et 385-P�íjmy p�íštích období).

O �asovém rozlišení se ú�tuje v p�ípad�, že je známo v�cné vymezení, výše a období, kterého se náklady a výnosy týkají. Ú�ty �asového rozlišení podléhají inventarizaci a posuzuje se výše a od�vodn�nost.

�asov� není nutné rozlišovat ty p�ípady, kdy se jedná o bezvýznamné �ástky, u kterých není dot�en ú�el �asového rozlišení a ú�etní jednotka prokazateln� nesleduje zám�rné upravení výsledku hospoda�ení. Dále v p�ípadech, kdy jde o pravideln� se opakující výdaje nebo p�íjmy za p�edpokladu, že nebude výraz-n�ji neovlivn�na �asová a v�cná souvislost náklad� a výnos�.

Postup p�i �asovém rozlišování musí ú�etní jednotka upravit vnit�ním p�edpi-sem a nesmí jej každoro�n� m�nit. Zm�na zp�sobu �asového rozlišení musí být provedena v souladu s ustanovením §7 odst. 4 zákona.

V rámci ú�tové skupiny 38 se ú�tuje také o dohadných položkách. V p�ípad� dohadných položek není obvykle známa konkrétní �ástka nebo ú�el a období, kterého se konkrétní položky týkají.

Poznámka

V této kapitole budeme také hovo�it o tvorb� a �erpání rezerv, p�estože nejde o typické �asové rozlišení.

9.3 Evidence �asového rozlišení náklad� a výno-s�

�asové rozlišení náklad� a výnos� se provádí prost�ednictvím ú�tové skupiny 38 – P�echodné ú�ty aktiv a pasiv.

Aktivní ú�ty zachycují situace, kdy výdaje b�žného období �asov� spadají do následujících období. Pat�í sem náklady p�íštích období (nájemné placené do-


- 65 (93) -

p�edu, p�edplatné za �asopisy, �asové rozlišení první navýšené splátky p�i fi-nan�ním leasingu apod.). P�i úhrad� uvedených výdaj� ú�tujeme na ú�ty sku-piny 38 na stranu Má dáti a souvztažn� ve skupin� 22 strana Dal. V ú�etním období, kterého se náklad týká, je zaú�tován na Má dáti p�íslušného ú�tu t�. 5 a na stranu Dal skupiny 38. V tomto p�ípad� je �asov� rozlišován nákladový druh nebo ú�el.

V p�ípad� p�íjm� p�íštích období navyšujeme výnosy v b�žném období, to znamená Má dáti skupina 38 souvztažn� s p�íslušným ú�tem výnos� na stran� Dal (nájemné placené pozadu z hlediska pronajímatele).

Pasivní ú�ty se vztahují k situacím, kdy vznik nákladu p�edchází výdaj nebo výnos. Jsou to nap�. nájemné placené pozadu z hlediska nájemce, provedené služby, které se nákladov� vztahují k b�žnému období, ale zaplaceny budou až v období následujícím. Za výnos p�íštího období lze považovat p�ijaté platby za služby provedené až v období následujícím. Pat�í sem p�ijaté p�edplatné, ná-jemné placené dop�edu u pronajímatele v�etn� splátek leasingu u pronajímate-le.


a) náklad� p�íštích období

Legenda:

1. Podle výpisu z bankovního ú�tu zaplaceno nájemné na 1. pololetí následu-jícího ú�etního období 120 tis.

2. Ú�tování o nájemném v následujícím ú�etním období 120 tis.

b) výnos� p�íštích období

Legenda:

1. Podle výpisu z bankovního ú�tu p�ijato nájemné na 1. pololetí následující-ho ú�etního období 120 tis.

2. Ú�tování o nájemném v následujícím ú�etním období 120 tis.

22. 38. 5..

2. 1. 120 120 120 120

6.. 384 22.

1. 2. 120 120 120 120


- 66 (93) -

9.4 Dohadné položky

Dohadné ú�ty zachycují dohadné položky v oblasti aktiv a pasiv a v porovnání s p�edchozími ú�ty �asového rozlišení není obvykle známa �ástka. V ú�tovém rozvrhu jsou pro n� obvykle vy�len�ny dva ú�ty, jeden pro aktivní a jeden pro pasivní dohadné položky.

Za aktivní dohadnou položku považujeme pohledávku, kterou nelze zaú�tovat jako obvyklou pohledávku, p�i�emž výnos z ní p�ísluší danému ú�etnímu ob-dobí a �asto bývá protipoložkou k už vyú�tovanému nákladu – nap�. nepotvr-zená �ástka pojistné náhrady od pojiš�ovny nebo odhad poplatk� za licenci �i jiná majetková práva. Souvztažným ú�tem je obvykle ú�et sk. 64, 66.

Dohadné položky pasivní se ú�tují v p�ípad�, když závazek nelze vyú�tovat jako obvyklý dluh, tj. nevyfakturované dodávky, nákladové úroky, které neby-ly zahrnuty do bankovního výpisu, náhrada za nevybranou dovolenou, pokud bud proplacena v p�íštím roce nebo pom�rná �ást silni�ní dan� p�i ú�tování v hospodá�ském roce.


a) dohadné položky aktivní

Legenda:

1. Uznána pojistná náhrada (peníze do konce ú�etního období nep�išly).

2. V následujícím ú�etním období byla podle výpisu z b�žného ú�tu p�ijato pojistné pln�ní (rozpušt�na dohadná položka).

a) dohadné položky pasivní

Legenda:

1. Do konce ú�etního období nebyly vyfakturovány dodávky materiálu, zboží, služeb a dlouhodobého majetku.

2. Dodavatelská faktura za materiál, zboží, služby a dlouhodobý majetek.

3. Rozpušt�na dohadná položka (i v následujících ú�etních obdobích faktura nedošla).

6.. 388 22.

1. 2.

2.

3.

32. 389 11.,13., 04., 51.

1.

6..


- 67 (93) -

9.5 Rezervy

Rezervy se �lení na rezervy upravené zákonem 593/92 Sb.o rezervách pro zjiš-t�ní základu dan� z p�íjmu, ve zn�ní pozd�jších p�edpis� a zohledn�né záko-nem o daních z p�íjm� (rezervy podle zvláštní p�edpis�) a na rezervy, jejichž tvorba a použití není zohledn�na zákonem o daních z p�íjm� a rozhoduje o jejich tvorb� a použití sama ú�etní jednotka podle zásady opatrnosti (rezervy ostatní). Z rezerv podle zvláštních p�edpis� se nej�ast�ji tvo�í rezerva na opra-vy dlouhodobého majetku, zákon 593/92 Sb.o rezervách pro zjišt�ní základu dan� z p�íjm� ve zn�ní pozd�jších p�edpis�, velmi striktn� stanoví, na který dlouhodobý majetek lze rezervu tvo�it, stanoví maximální dobu tvorby rezervy a stanoví dobu, kdy je nutno rezervu rozpustit, pokud k oprav� nedošlo ve sta-novené dob�.

Tvorba rezerv se ú�tuje na Má dáti p�íslušného nákladového ú�tu ve skupin� 55, její rozpušt�ní na stran� Dal tohoto ú�tu, souvztažné ú�ty jsou v ú�tové skupin� 45 – Rezervy. P�i tvorb� ú�tového rozvrhu je nutné, aby byly samo-statné ú�ty pro rezervy podle zvláštních p�edpis� a pro rezervy ostatní. Z�stat-ky rezerv jsou p�evoditelné do následujícího ú�etního období. Ú�ty rezerv ne-mohou mít aktivní z�statek a rezervy podléhají dokladové inventarizaci. P�i inventarizaci se posuzuje výše o od�vodn�nost rezervy. Ú�etní jednotka musí vnit�ním p�edpisem stanovit tituly pro tvorbu rezerv, jejich výši a zp�sob jejich vytvá�ení a používání.


Legenda:

1. Tvorba rezerv na základ� plánu rezerv 150 tis.

2. �erpání rezervy 48 tis.


1. Vysv�tlete podstatu �asového rozlišení náklad� a výnos�.

2. Podle výpisu z b�žného ú�tu bylo zaplaceno 30. 9. 200. nájemné na p�l roku dop�edu K� 120 000,-. Proú�tujte tuto skute�nost u nájemce a prona-jimatele v b�žném i následujícím ú�etním období za p�edpokladu, že ú�et-ním obdobím je kalendá�ní rok.

3. Podle p�íjmových pokladních doklad� a výpis� z b�žného ú�tu bylo Do-pravním podnikem p�ijato p�edplatné jízdného MHD ve výši K� 5 257 460. Proú�tujte v b�žném období a nazna�te ú�tování v následujícím ú�etním období.

55. 45. 55.

1. 2. 48 150

PS


- 68 (93) -

4. V b�žném ú�etním období vznikla škoda na budov� v d�sledku požáru. Dodavatelské faktury za opravu budovy �inily bez DPH K� 560 000. Do konce ú�etního období nedošlo k pojistnému pln�ní ze strany pojiš�ovny, proto výše pojistného pln�ní je p�edpokládána ve výši náklad� na opravu. Proú�tujte všechny skute�nosti vyplývající z dané situace. P�edpokládejte, že podnik je plátcem DPH.

5. Na základ� zákona 593/92 Sb. o rezervách pro zjišt�ní základu dan� z p�íjm�, ve zn�ní pozd�jších p�edpis� zjist�te, které rezervy lze tvo�it a prostudujte zásady této tvorby. Uvete, jak se tvorba a rozpoušt�ní zákon-ných rezerv projeví na základu dan� z p�íjmu ú�etní jednotky.V �em spo�í-vá smysl tvorby rezerv ostatních? Pokuste se navrhnout tvorbu n�které z rezerv a zpracujte vnitropodnikovou sm�rnici k této rezerv�.

Test ke kapitole 9

1. Náklady s vývojem nové technologie �inily K� 1 000 000,- a budou se �a-sov� rozlišovat jako komplexní náklady p�íštích období v následujících 4 ú�etních obdobích. Proú�tujte ú�etní p�ípady b�žného ú�etního období a nazna�te ú�tování v následujících ú�etních obdobích.

2. Ú�etní jednotka po�izuje stroj formou finan�ního leasingu. Smlouva byla uzav�ena na po�átku února 2003 na dobu 42 m�síc� (ukon�ení smlouvy je v �ervenci 2006). Celková leasingová cena stroje je bez DPH K� 630 000,-, sazba DPH je 19 %. Na po�átku nájemního vztahu byla uhrazena první na-výšená splátka K� 138 000,- bez DPH. Výše ostatní 41 splátek �iní K� 12 000,- bez DPH. Ú�etním obdobím je kalendá�ní rok, daná firma je plátcem DPH. Kupní cena po skon�ení leasingu je K� 1 000,- bez DPH. Proú�tujte! Vysv�tlete podstatu dohadných položek. Pro� a kdy je t�eba o nich ú�to-vat?

3. V b�žném ú�etním období došlo ke škod� na majetku ú�etní jednotky ve

výši K� 245 000,-. Došlo k pojistné události a vznikla pohledávka v��i po-jiš�ovn�. K rozvahovému dni pojiš�ovna nepotvrdila kone�nou výši náhra-dy. Proú�tujte!

4. Podle p�íjemky materiálu byl na sklad p�ijat materiál za K� 110 000,-. P�i

provád�ní dokladové inventarizace bylo zjišt�no, že k tomuto materiálu ne-došla od dodavatele faktura.

5. Navrhn�te postup p�i provád�ní inventarizace �asového rozlišení a dohad-

ných položek. Co bude p�edm�tem inventarizace?

6. Ú�etní jednotka vytvá�í rezervu na opravy dlouhodobého hmotného majet-ku. Z�statek rezervy je K� 450 000,-. V b�žném období byla tato rezerva dále tvo�ena (v souladu s plánem rezerv) �ástkou 150 000,- V následujícím ú�etním období byla oprava provedena, faktura od dodava-tele zn�la na K� 546 000,- v�etn� snížené sazby DPH. Proú�tujte veškeré ú�etní p�ípady v období b�žném i následujícím. Vysv�t-lete, jak je v obou ú�etních obdobích ovlivn�n základ dan� z p�íjm� uvede-né ú�etní jednotky.

Kapitálové ú�ty a dlouhodobé závazky

- 69 (93) -

10 Kapitálové ú�ty a dlouhodobé závazky


Základní kapitál, kapitálové fondy, fondy ze zisku, výsledek hospoda�ení ve schvalovacím �ízení, rezervy, dlouhodobé bankovní úv�ry, dlouhodobé závaz-ky, odložený da�ový závazek a pohledávka, zákonný rezervní fond.

10.2 Struktura ú�tové skupiny 4 - Kapitálové ú�ty a dlouhodobé závazky

Ú�tová t�ída 4- Kapitálové ú�ty a dlouhodobé závazky je ú�tovou t�ídou roz-vahovou pasivní a obsahuje: • základní kapitál, kapitálové fondy, fondy ze zisku, p�evedené výsledky hos-

poda�ení, výsledek hospoda�ení ve schvalovacím �ízení, • rezervy, • dlouhodobé bankovní úv�ry, • dlouhodobé závazky, • odložený da�ový závazek a pohledávku, • ú�et individuálního podnikatele.

10.3 Vlastní kapitál

Vlastní kapitál je ú�tován na ú�tech ú�tové skupiny 41 až 43.

Základní kapitál je evidován v ú�tové skupin� 41 – Základní kapitál a kapitá-lové fondy. P�edstavuje kapitál, který byl vložen do podnikání na jeho po�átku. Jeho minimální výše je dána obchodním zákoníkem podle právní formy podni-ku. V ú�tové skupin� 41 se ú�tuje o vloženém základním kapitálu a jeho zm�-nách. Velká pozornost je v�nována zm�nám základního kapitálu. Pro ú�tování o zm�nách základního kapitálu p�ed tím, než je proveden zápis do obchodního rejst�íku musí být v ú�tovém rozvrhu samostatný ú�et. O zvýšení nebo snížení zapisovaného základního kapitálu se ú�tuje až na základ� zápisu v obchodním rejst�íku tj. zvýšení 419 – Zm�ny základního kapitálu/ 411- Základní kapitál, snížení opa�ným zápisem. Analytická evidence by m�la odd�len� sledovat základní kapitál vytvo�ený vklady, základní kapitál tvo�ený ze zisku, u druž-stev základní kapitál �len�ný na zapsaný a nezapsaný, dále podle jednotlivých osob, které vložily vklad. V ú�tové skupin� 41 se dále ú�tuje o emisním ážiu, které p�edstavuje rozdíl mezi jmenovitou hodnotou a �ástkou, za kterou spo-le�nost akcie vydává.

Kapitálové fondy, ú�tované ve skupin� 41 jsou kapitálové vklady (pen�žní i nepen�žní), které p�i jejich vytvo�ení nezvyšují základní kapitál podniku a dále se sem ú�tují p�ijaté dary. Analytické ú�ty se vedou pro jednotlivé kapitálové fondy a je t�eba odd�len� sledovat p�ijaté dary.


- 70 (93) -

10.4 Fondy ze zisku a p�evedené výsledky hospo-da�ení

Obsahuje p�edevším ú�ty fond� tvo�ených ze zisku. Tvorba a �erpání fond� se �ídí podle právní povahy ú�etní jednotky právními p�edpisy, spole�enskou smlouvou, stanovami, rozhodnutím valné hromady nebo �lenské sch�ze.

Zákonný rezervní fond

Zákonný rezervní fond je tvo�en a �erpán v souladu s obchodním zákoníkem. Podle obchodního zákoníku musí nap�. spole�nost s ru�ením omezeným vytvá-�et rezervní fond v dob� a výši, která je uvedena ve spole�enské smlouv�. Ne-ní-li rezervní fond vytvo�en již v dob� vzniku spole�nosti, musí se následn� vytvá�et z �istého zisku v roce, kdy ú�etní jednotka poprvé dosáhla zisku a to ve výši nejmén� 10 % �istého zisku a ne více než 5 % hodnoty základního ka-pitálu. Tento fond se každoro�n� zvyšuje o �ástku, která je stanovena ve spole-�enské smlouv�, nejmén� ale do 10 % hodnoty základního kapitálu. V p�ípad� akciové spole�nosti je nutné vytvá�et rezervní fond v prvním roce, kdy spole�-nost dosáhla �istého zisku, a to nejmén� 20 % �istého zisku, ale ne více než 10 % hodnoty základního kapitálu. V dalších letech je fond dopl�ován v souladu se stanovami nebo obchodním zákoníkem. Ten �íká, že dopl�ování fondu je nejmén� 5 % �istého zisku ro�n� a tvo�í se minimáln� do výše 20 % základního kapitálu. Rezervní fond lze tvo�it rovn�ž p�i založení spole�nosti p�ímým vkladem spole�ník�. Zákonný rezervní fond je ur�en k pokrytí ztráty. Ú�tování o rezervním fondu a ostatních fondech se provádí prost�ednictvím ú�tové skupiny 42 - Rezervní fondy, ned�litelný fond a ostatní fondy ze zisku a p�evedené výsledky hospoda�ení a je upraveno ú�etním standardem 018. Podniky se mohou rozhodnout i tvorbu dalších fond�, které jsou p�ísn� ú�elo-vé. Jejich tvorba, použití a evidence pen�žních prost�edk� jsou upraveny vnit-ropodnikovou sm�rnicí.

10.5 Výsledek hospoda�ení

O výsledku hospoda�ení se ú�tuje prost�ednictvím ú�tové skupiny 43 - Výsle-dek hospoda�ení ve schvalovacím �ízení. Prost�ednictvím konkrétního ú�tu se ú�tuje o rozd�lení ú�etního zisku nebo vypo�ádání ztráty podle pravidel stano-vených obchodním zákoníkem nebo jiným p�edpisem, rozhodnutím valné hro-mady nebo rozhodnutím individuálního podnikatele. Tento ú�et nesmí mít k okamžiku uzav�ení ú�etních knih z�statek. Pokud k tomuto dni nedošlo k rozhodnutí o použití hospodá�ského výsledku, je z�statek p�eveden bu jako nerozd�lený zisk minulých let nebo jako neuhrazená ztráta minulých let podle povahy z�statku na ú�ty skupiny 42.

Poznámka

Ú�tová skupina 45 – Rezervy ú�tuje o tvorb� a �erpání rezerv (viz kapitola 9.5).


- 71 (93) -

10.6 Dlouhodobé bankovní úv�ry a dlouhodobé závazky

10.6.1 Bankovní úv�ry

Ú�tová skupina 46 – Bankovní úv�ry zachycuje bankovní úv�ry dlouhodobé (doba splatnosti vyšší než jeden rok) a úv�ry, které se poskytují p�i eskontu sm�nek. Analytické ú�ty se vedou podle jednotlivých ú�t� úv�r�, které byly poskytnuty ú�etní jednotce.

10.6.2 Dlouhodobé závazky

Ú�tová skupina 47- dlouhodobé závazky ú�tuje o závazcích s dobou splatnosti delší než jeden rok. Analytické ú�ty se vedou podle jednotlivých v��itel�.

10.7 Odložený da�ový závazek a pohledávka

Da�ová povinnost odložená vyplývá z rozdíl�, které jsou dány odlišným po-hledem ú�etním a da�ovým na ur�ité položky v ú�etnictví. Odložená da� je nástrojem, kterým se zajiš�uje dodržení zásady opatrnosti p�i zjiš�ování a vy-kazování hospodá�ského výsledku. Podle zákona o ú�etnictví musí o odložené dani ú�tovat ú�etní jednotky, které tvo�í skupinu podnik� a dále ú�etní jednot-ky, které podléhají auditu. U ostatních ú�etních jednotek je rozhodnutí ú�tovat o odložené dani v jejich kompetenci. Výpo�et odložené dan� je založen na zá-vazkové metod� a vychází z rozvahového p�ístupu.

Tím, že existuje odlišný ú�etní a da�ový pohled, vznikají rozdíly, které mají povahu rozdíl� p�echodných. Mohou mít dvojí podobu – zdanitelné, které v budoucích obdobích ovlivní základ dan� (vedou k odloženému da�ovému závazku), od�itatelné, které povedou v budoucích obdobích ke snížení da�o-vého závazku (dojde k odložené da�ové pohledávce). Odložená da� se zjiš�uje ze všech p�echodných rozdíl�.

Odložený da�ový závazek se ú�tuje na MD 592 a 594/D 481, odložené da�ové pohledávky pak opa�ným zp�sobem. Odložené da�ové závazky a odložené da�ové pohledávky se vykazují kone�ným z�statkem ú�tu 481 – Odložený da�ový závazek a pohledávka. V prvním roce ú�tování o odložené dani se �ást p�echodných rozdíl� minulých ú�etních období ú�tuje prost�ednictvím ú�t� 428 a 429, �ást která se vztahuje k období b�žnému pomocí ú�t� 592 a 594. V následujících ú�etních obdobích se postupuje popsaným zp�sobem.

10.8 Individuální podnikatel

V ú�tové skupin� 49 – Ú�et individuálního podnikatele se evidují všechny osobní vklady do podnikání v�etn� vkladu na po�átku podnikatelské �innosti, výb�r�, p�ijatých dar�. P�i otevírání ú�etních knih p�evádíme zisk nebo ztrátu p�edchozího ú�etního období prost�ednictvím ú�tu ú�tové skupiny 43 – Výsle-dek hospoda�ení ve schvalovacím období. Tento ú�et m�že mít jak aktivní, tak


- 72 (93) -

pasivní z�statek. V analytické evidenci je odd�len� zachycen p�evedený zisk nebo ztráta a p�ijaté dary.


1. Dne 1. 9. 200. byl proveden zápis do obchodního rejst�íku akciové spole�-nosti Thermo se základním kapitálem 6 mil. K�. K datu zápisu složili akci-oná�i K� 3,5 mil. na ú�et v bance. Sestavte po�áte�ní rozvahu a otev�ete ú�etní knihy. 20. 12. 200. bylo podle výpisu z b�žného ú�tu poukázáno ak-cioná�i K� 2,5 mil.

2. Zisk K� 560 000,- byl p�eveden na ú�et 431 – Hospodá�ský výsledek ve schvalovacím �ízení. Na základ� rozhodnutí valné hromady spole�ník� byl použit následujícím zp�sobem: • 5 % vytvo�eného zisku bylo užito

k tvorb� rezervního fondu ………………. • podíly spole�ník� na hospodá�ském výsledku K� 150 000,- • p�evod na ú�et 428 – Nerozd�lený zisk

minulých let ……………….. Proú�tujte. Uvete, jaké podklady a doklady jsou nutné pro proú�tování daných ú�etních p�ípady.

3. Z�statek úv�ru dlouhodobého �iní K� 1 500 000,-. Podle bankovních výpi-s� byla zaplacena splátka úv�ru K� 250 000,- a úroky ve výši K� 22 500,-

Test ke kapitole 10

1. Thermo, a.s. m�la na po�átku ú�etního období základní kapitál ve výši K� 6 mil. V pr�b�hu ú�etního období hodlá zvýšit základní kapitál upsáním nových akcií o 1,5 mil. K�., na který již p�ijala do spole�nosti Z 1 mil. K�.

2. Uvete okolnosti, za kterých je nutné ú�tovat o odložené dani. Jaký má toto ú�tování smysl a která zásada ú�etnictví je p�i tomto ú�tování zohled-n�na?

3. Kdy je možno ú�tovat o pohybu základního kapitálu na ú�tu 411 – Zá-kladní kapitál?

Ú�etní uzáv�rka a záv�rka

- 73 (93) -

11 Ú�etní uzáv�rka a záv�rka


Ú�etní uzáv�rka, ú�etní záv�rka, kone�ný ú�et rozvažný, ú�et zisku a ztrát, ú�etní p�ípady p�edcházející ú�etní uzáv�rce, p�ehled o pen�žních tocích, p�e-hled o zm�nách kapitálu.

11.2 Obecné zásady ú�etní uzáv�rky a záv�rky

Ú�etní uzáv�rka je �innost spojená s uzavíráním ú�etních knih. Ú�etní knihy se uzavírají k poslednímu dni ú�etního období, ke dni skon�ení �innosti, ke dni p�edcházejícímu den ú�innosti vyhlášení konkursu. Pokud zániku ú�etní jed-notky p�edchází zrušení s likvidací, uzavírá ú�etní jednotka ú�etní knihy ke dni zpracování návrhu na rozd�lení likvida�ního z�statku nebo ke dni zpracování zprávy o naložení s majetkem podle zvláštního právního p�edpisu. Ú�etní kni-hy se také uzavírají ke dni, kdy bylo pravomocn� rozhodnuto o zrušení konkur-su. Po schválení ú�etní záv�rky nelze p�idávat další ú�etní zápisy, což je možné p�ed schválením záv�rky, nejpozd�ji do konce následujícího ú�etního období. Pro pot�eby ú�etní uzáv�rky slouží ú�tová t�ída 7 – Záv�rkové a podrozvahové ú�ty.

Obsahové vymezení ú�etní záv�rky stanoví §18 zákona o ú�etnictví a postup p�i uzáv�rce § 17 zákona o ú�etnictví. P�i uzavírání ú�etních knih se zjiš�ují obraty stran Má dáti a Dal jednotlivých syntetických ú�t�. Zjiš�ují se kone�né z�statky ú�t� aktivních a pasivních a kone�né stavy ú�t� náklad� a výnos�, dále se zjistí základ dan� z p�íjm� a da�ová povinnost v�etn� dan� splatné a odložené, zjistí se ú�etní výsledek hospoda�ení a pomocí ú�tové t�ídy 7 se uzav�e ú�etnictví ú�etní jednotky.

Uzáv�rka výsledkových ú�tových t�íd prob�hne prost�ednictvím ú�tu 710 – Ú�et zisk� a ztrát tak, že kone�né stavy nákladových ú�t� jsou p�evedeny na vrub ú�tu 710 a kone�né z�statky výsledkových ú�t� ve prosp�ch ú�tu 710. Z�statek ú�tu 710 – Ú�et zisk� a ztrát se p�evádí na ú�et 702 – Kone�ný ú�et rozvažný podle typu hospodá�ského výsledku. Z�statky aktivních ú�t� jsou p�evedeny na MD ú�tu 702 – Kone�ný ú�et rozvažný, v p�ípad� z�statk� pa-sivních ú�t� ú�tujeme na stranu D ú�tu 702 a MD jednotlivých pasivních ú�t�. Na základ� ú�tu 710 – Ú�et zisk� a ztrát je pak sestaven Výkaz zisku a ztráty, na základ� ú�tu 702 – Kone�ný ú�et rozvažný je sestavena rozvaha.

11.3 Ú�etní p�ípady p�edcházející ú�etní uzáv�rce

Ú�etní uzáv�rce p�edcházejí ú�etní operace, které je t�eba provést v souvislosti s ukon�ením ú�etního období. V�tšina operací konce ú�etního období byla zmín�na v p�edchozích kapitolách. Považujeme za vhodné je uvést v p�ehled-ném tematickém celku.

Právní úprava t�chto ú�etních prací je dána:


- 74 (93) -

• zákonem �. 563/91 Sb., o ú�etnictví ve zn�ní pozd�jších p�edpis�, zejména § 17, 24-28, 29, 30

• vyhláškou �. 500/2002 Sb.

• �eským ú�etním standardem 002

11.3.1 Inventarizace

Veškeré rozvahové položky tj. majetek a závazky , musí být k datu ú�etní zá-v�rky doloženy inventariza�ním zápisem. Povinnost inventarizace je uložena zákonem o ú�etnictví. Cílem inventarizace je :

• kontrola v�cné správnosti ú�etnictví • kontrola reálnosti ocen�ní majetku • kontrola zabezpe�ení majetku, jeho využití a další poznatky. Inventarizace se provádí v souladu se zákonem o ú�etnictví a na základ� vnit-ropodnikové sm�rnice, která musí být pro inventarizaci zpracována v každé ú�etní jednotce.

Vy�íslené inventariza�ní rozdíly, manka i p�ebytky, je nutné zaú�tovat do da-ného ú�etního období. Sou�ástí inventarizace je i kontrola ocen�ní majetku a závazk�, jejich analýza s návrhem na p�echodné nebo trvalé snížení hodnoty majetku.

S inventarizací ú�t� souvisí vyú�tování kurzových rozdíl�. Majetek a závazky vyjád�ené v cizí m�n� je nutno p�epo�ítat na m�nu �eskou kurzem devizového trhu, který stanoví �eská národní banka. V p�ípad� záv�rky se používá kurz takto stanovený k datu ú�etní záv�rky.

11.2.2 Kontrola �asového rozlišení náklad� a výnos�

�asové rozlišení náklad� a výnos� se provádí v p�ípad�, kdy se v rámci ú�etní-ho období nekryjí výdaje a náklady (�asové rozlišení náklad�) nebo p�íjmy a výnosy (�asové rozlišení výnos�). U �asového rozlišení je t�eba ov��it, zda ú�etní p�ípady zú�tované na ú�tech 381 až 385 spl�ují podmínku, že je znám ú�el, p�esná �ástka a období, jehož se týkají. Tyto podmínky platí sou�asn�. Konkrétní p�ípady �asové rozlišení je t�eba �ešit vnitropodnikovým p�edpisem.

11.3.2 Dohadné položky

Dohadné položky spl�ují podmínku, že je znám ú�el a období, kterého se týka-jí, není známa konkrétní �ástka. Dohadné položky jsou zaú�továny ve skupin� 38 na ú�tech Dohadných položek aktivních a Dohadných položek pasivních (388, 389). Konkrétní p�ípady a postup vyú�tování dohadných položek v následujícím období je t�eba �ešit vnit�ním firemním p�edpisem.

11.3.3 Postup tvorby a použití rezerv

Rezervy jsou tvo�eny na budoucí náklady. Jejich smyslem je vyjád�it riziko budoucích ztrát z podnikání a jejich prost�ednictvím promítnout do ú�etnictví zásadu opatrnosti. Platí, že zp�sob tvorby rezerv a jejich použití musí být pro-kazatelné. P�i inventarizaci se prov��uje výše a od�vodn�nost rezerv. Evidenci


- 75 (93) -

rezerv je možné vést na inventárních kartách rezerv, kde je stanovena tvorba a �erpání, p�ílohou karet je p�edb�žný rozpo�et. Ú�tování o rezervách se provádí prost�ednictvím ú�tové sk. 45 – Rezervy a p�íslušných ú�t� v ú�tové t�íd� 5 ( 55 a 57).

11.3.4 Pohledávky po lh�t� splatnosti

Problematika pohledávek po lh�t� splatnosti – tj. �ešení odpisování a tvorby, resp. �erpání opravných položek k pohledávkám po lh�t� splatnosti je upravena �eským ú�etním standardem 010 a využívá možnosti dané zákony o daních z p�íjm� a zákonem o rezervách pro pot�eby dan� z p�íjm�.

Zahrnuje následující oblasti: • jednorázový odpis pohledávek • postupný odpis starých pohledávek • tvorbu opravných položek k pohledávkám po lh�t� splatnosti.

Z ú�etního pohledu je nutné (v souladu s firemním p�edpisem) analyzovat po-hledávky a vytvo�it opravné položky (i da�ov� neú�inné) tak, aby byla dodrže-na zásada opatrnosti.

11.3.5 Oce�ovací rozdíly p�i uplatn�ní reálné hodnoty a ocen�ní ekvivalencí u cenných papír� a podíl�

Vnit�ní firemní p�edpis by m�l obsahovat: • zp�sob stanovení reálné hodnoty p�íslušného majetku a závazk� • popis použitého oce�ovacího modelu p�i ocen�ní cenných papír� a derivát�

reálnou hodnotou • zm�ny reálné hodnoty v�etn� zm�n v ocen�ní podílu ekvivalencí podle

jednotlivých druh� finan�ního majetku a zp�sob jejich zaú�tování (�ÚS 008)

• nebude-li cenný papír, podíl nebo derivát ocen�n reálnou hodnotou nebo ekvivalencí, je nutné uvést d�vody nebo p�ípadnou výši opravné položky.

11.3.6 Ostatní p�eduzáv�rkové ú�etní p�ípady

Zahrnují: • vy�íslení a proú�tování stavu nebo zm�ny stavu zásob vlastní výroby

(podle zp�sobu A nebo B evidence zásob) • zaú�tování výkon� vlastní �innosti (pokud se o nich neú�tuje v pr�b�hu

ú�etního období • zaú�tování zásob na cest� nebo nevyfakturovaných dodávek zásob (vztahu-

je se k zásobám nakupovaným) • proú�tování operací konce ú�etního období u zásob nakupovaných

v souvislosti s používáním zp�sobu B evidování zásob • modifikaci hospodá�ského výsledku na da�ový základ pro pot�eby daní

z p�íjm�, stanovení da�ové povinnosti a její zaú�tování.


- 76 (93) -

11.4 Ú�etní uzáv�rka

Ú�etní uzáv�rka spo�ívá v uzav�ení ú�etních knih prost�ednictví ú�tu 710 – Ú�et zisk� a ztráty (uzavírá ú�tové t�ídy 5 – Náklady a 6 – Výnosy) a ú�tu 702 – Kone�ný ú�et rozvažný (uzavírá ú�tové t�ídy 0, 1, 2, 3, 4).


a) uzáv�rka výsledkových ú�t�

Legenda:

1. Uzáv�rka ú�tových skupin 50 – 55.

2. Uzáv�rka ú�tových skupin 60 - 64.

2a) P�evod obrat� skupiny 61 v p�ípad� že strana MD je siln�jší.

3. Uzáv�rka ú�tových skupin 56 -57.

4. Uzáv�rka ú�tové skupiny 66.




8. P�evod zisku na kone�ný ú�et rozvažný.

9. P�evod ztráty na kone�ný ú�et rozvažný.

710 50 - 55 60 - 64

61

66

68

702

56 -57

58

59

702

1. 2.

2a.

3.

4.

5. 6.

7.

8. 9.


- 77 (93) -

b) uzáv�rka rozvahových ú�t�

Legenda:

1. Uzavírání ú�t� aktiv.

2. Uzavírání ú�t� pasiv.

3. P�evod HV ztráty.

4. P�evod HV zisku.

11.5 Ú�etní záv�rka

Ú�etní záv�rka zahrnuje rozvahu, výkaz zisku a ztráty a p�ílohu, její sou�ástí m�že být p�ehled o pen�žních tocích a p�ehled o zm�nách vlastního kapitálu.

Ú�etní záv�rka je upravena zákonem 563/91 Sb., �ást t�etí, § 18-23, obsahové vymezení jednotlivých �ástí ú�etní záv�rky �eší vyhláška 500/2002 Sb.

Rozvaha obsahuje jednotlivé položky majetku a jiných aktiv, závazk� a jiných pasiv. Uspo�ádání a ozna�ování jednotlivých položek rozvahy stanoví p�íloha �. 1 k vyhlášce 500/2002 Sb.

Výkaz zisku a ztráty dává p�ehled o nákladech, výnosech a výsledku hospoda-�ení. Jeho uspo�ádání a ozna�ování položek je upraveno p�ílohami �. 2 a �. 3 vyhlášky 500/2002 Sb.

P�íloha vysv�tluje a dopl�uje informace z p�edchozích ú�etních výkaz�. Její obsah vyplývá z § 18 zákona o ú�etnictví

Zákon o ú�etnictví v § 18 a vyhláška 500/2002 Sb. v § 3 charakterizují a stano-ví obsah p�ehledu o pen�žních tocích a p�ehledu o zm�nách vlastního kapitálu.

P�íklad ke kapitole 11

1. Podnik vykazuje k datu ú�etní uzáv�rky tyto z�statky: K� 02. Dlouhodobý hmotný majetek v po�izovací cen� 20 000 000,- 08. Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku 9 090 000,- 06. Dlouhodobý finan�ní majetek 600 000,- 112 Materiál na sklad� 2 127 000,- 121 Nedokon�ená výroba 320 000,-

Aktivní ú�ty

1.

702 Pasivní ú�ty

2.

710 710 – Ú�et zisku a ztráty 3.

2. 2. 1.

1.

4.


- 78 (93) -

123 Výrobky 510 000,- 211 Pokladna 5 000,- 221 B�žný ú�et 365 125,- 311 Odb�ratelé 284 180,- 321 Dodavatelé 284 115,- 343 Da� z p�idané hodnoty (z�st. na stran� Dal) 8 065,- 411 Základní kapitál 9 000 000,- 421 Rezervní fond 900 000,- 461 Bankovní úv�ry dlouhodobé 4 870 000,- 501 Spot�eba materiálu 1 120 000,- 502 Spot�eba energie 87 000,- 513 Náklady na reprezentaci 10 000,- 521 Mzdové náklady 105 000,- 524 Zákonné sociální pojišt�ní 36 750,- 543 Dary 50 000,- 545 Ostatní pokuty a penále 15 000,- 551 Odpisy 900 000,- 562 Úroky 75 000,- 601 Tržby za vlastní výrobky 2 327 875,- 611 Zm�na stavu zásob nedokon�ené výroby -150 000,- 613 Zm�na stavu výrobk� 280 000,- Da�ové odpisy 1 000 000,- Úkoly: • Provete výpo�et dan� z p�íjm� právnických osob. Zaú�tujte da�ovou

povinnost. • Provete ú�etní uzáv�rku.

Test ke kapitole 11

1. Zpracujte vnitropodnikový p�edpis, kterým se budou �ešit jednotlivé �ásti p�eduzáv�rkových prací a uzáv�rka ú�etních knih.

Rozd�lení hospodá�ského výsledku

- 79 (93) -

12 Rozd�lení hospodá�ského výsledku


Rozd�lení hospodá�ského výsledku, otevírání ú�etních knih, po�áte�ní ú�et rozvažný, hospodá�ský výsledek ve schvalovacím �ízení.

12.2 Rozd�lení hospodá�ského výsledku

Další ú�etní období za�íná otevíráním ú�etních knih prost�ednictvím ú�tu 701 – Po�áte�ní ú�et rozvažný. Tento ú�et otevírá ú�ty rozvahových ú�tových sku-pin (aktivní ú�ty/701 a 701/pasivní ú�ty).

P�i otevírání ú�etních knih je hospodá�ský výsledek b�žného období p�eveden na ú�et 431 – Hospodá�ský výsledek ve schvalovacím �ízení ( zisk – 701/431, ztráta 431/701). O vypo�ádání hospodá�ského výsledku rozhodují vlastníci podniku nebo individuální podnikatel. Rozhodnutí musí být v souladu s pravi-dly stanovenými obchodním zákoníkem nebo jinými p�edpisy.

V p�ípad� kapitálových spole�ností stanoví obchodní zákoník (§ 124 a § 217) povinnost tvo�it rezervní fond alespo� to minimální výše tak, jak stanoví ob-chodní zákoník. O dalším použití hospodá�ského výsledku rozhoduje valná hromada spole�ník� nebo valná hromada akcioná��.

Prost�ednictvím ú�tu 431- Hospodá�ský výsledek ve schvalovacím �ízení se ú�tují i tantiémy a dividendy k výplat� na základ� p�íslušných rozhodnutí o rozd�lení zisku, pokud na jednotlivé tituly nejsou vytvo�eny zvláštní fondy.

Pokud do okamžiku uzavírání ú�etních knih b�žného období nedošlo k rozhodnutí o použití hospodá�ského výsledku nebo vypo�ádání ztráty p�ed-cházejícího období, je hospodá�ský výsledek p�eveden z ú�tu 431 na p�íslušné ú�ty skupiny 42. . Ú�et 431 nesmí mít z�statek k datu ú�etní uzáv�rky.

Schéma ú�tování p�i otevírání ú�etních knih

Legenda:

1. P�evod z�statk� ú�t� pasiv (otev�ení ú�t� pasiv).

2. P�evod z�statk� ú�t� aktiv (otev�ení ú�t� aktiv).

3. P�evod HV (zisku) ve schvalovacím �ízení.

4. P�evod HV (ztráty) ve schvalovacím �ízení.

Pasivní ú�ty

1.

701 Aktivní ú�ty

2.

431 431 – HV ve schval. �ízení 3.

2. 2. 1.

1.

4.


- 80 (93) -

Schéma ú�tování rozd�lení zisk�

Legenda:

1. P�evod zisku p�i otevírání ú�etních knih 1000 tis.

2. Zvýšení základního kapitálu 200 tis.

3. Tvorba fond� (rezervního at.) 90 tis.

4. Snížení ztáty minulých období 105 tis.

5. Podíly spole�ník� a akcioná�� 250 tis.

6. P�evod nerozd�leného zisku 355 tis.

Schéma ú�tování o vypo�ádání ztráty

Legenda:

1. P�evod ztráty p�i otevírání ú�etních knih 510 tis.

2. Snížení rezervního fondu 160 tis.

3. Snížení základního kapitálu 200 tis.

4. Neuhrazená ztráta 150 tis.

701 431 421

PS

4.

2. 1.

3.

160

200

510

429

41.

PS

41. 43. 701

PS 4.

1. 2.

3.

1000

105

90

200

429

42.

5. 250

364

428

355 355

Rozd�lení hospodá�ského výsledku

- 81 (93) -

P�íklad ke kapitole 12

1. K 1.1.200. otev�ete ú�etní knihy k p�íkladu 1. kapitoly 10.

2. Ú�etní jednotka vytvo�ila zisk po zdan�ní K� 600 000. P�i otevírání ú�et-ních knih byl zisk p�eveden na ú�et 431 – Hospodá�ský výsledek ve schva-lovacím �ízení. Valná hromada spole�ník� rozhodla o použití zisku násle-dujícím zp�sobem: • navýšení rezervního fondu K� 50 000,- • uhrazení ztráty minulých let K� 150 000,- • podíly na zisku spole�ník�m K� 200 000,- • p�evod nerozd�leného zisku b�žného období K� 200 000, Proú�tujte.

Test ke kapitole 12

1. Ú�etní jednotce vznikla v ú�etním období ztráta K� 240 000. P�i otevírání ú�etních knih byla p�evedena na ú�et 431 – Hospodá�ský výsledek ve schvalovacím �ízení. Valná hromada spole�ník� rozhodla o vypo�ádání ztráty následujícím zp�sobem: • pokrytí ztráty z rezervního fondu K� 100 000,- • p�evod nerozd�lené ztráty b�žného období K� 140 000, Proú�tujte.

Záv�r

- 82 (93) -

13 Záv�r

V p�edchozích kapitolách jsme se seznámili s právní úpravou ú�etnictví a zá-klady ú�tování podnikatel�. Byla vysv�tlena podstata podvojného ú�etnictví a ú�tování typických ú�etních p�ípad�.V jednotlivých kapitolách jsme probrali zásady ú�tování majetku a jeho �ástí, evidenci náklad� a výnos�, podstatu �a-sového rozlišování náklad� a výnos�, evidenci zdroj� vlastních i cizích, oteví-rání a uzavírání ú�etních knih. Výklad každého tematického celku byl dopln�n o základní schéma ú�tování a typické ú�etní p�ípady. Pochopení látky ov��ují p�íklady. P�i jejich �ešení student zjistí, zda látku pochopil a prakticky zvládl. Vyšší úrove� ú�etních dovedností je možné získat �ešením p�íklad� „Test�“, které jsou sou�ástí každé kapitoly.

Studijní materiál p�edstavuje vstup do problematiky ú�etnictví. Vaše sou�asné znalosti vám umožní proú�tovat nej�ast�jší ú�etní p�ípady a pracovat s výstupy ú�etnictví jako se základním zdrojem ekonomických informací. Hlubší znalos-ti a dovednosti získáte dalším studiem a p�edevším ú�etní praxí.

Doufáme, že jsme náš cíl splnily a p�ejeme Vám bezproblémovou práci s u�ebním textem a radost z pochopení p�edložené problematiky.

Klí�

- 83 (93) -

14 Klí�

�ešení cvi�ení kap. 2

1. Materiál – A, úv�r u banky – P, pohledávky v��i odb�ratel�m – A, peníze – A, budovy – A, goodwil – A, software – A, závazky v��i zam�stnanc�m – P, rezervní fond – P, kapi-tálové fondy – P, zboží – A, nedokon�ená výroba – A, p�ijaté zálohy – P.

2. a) Zahajovací rozvaha firmy Druspol spol. s.r.o.

b) 1. zm�na

c) 2. zm�na 3. Východiskem je zahajovací rozvaha; následuje její rozpis do ú�t�.

A Druspol P

Budovy 1200 tis. Bank. ú�et 100 tis. Peníze 10 tis.

Základní kapitál 1310 tis.

1310 tis. 1310 tis.

A Rozvaha P

Budovy 1200 tis. Bank. ú�et 1100 tis. Peníze 10 tis.

Základní kapitál 1310 tis. Bankovní úv�r 1000 tis.

2310 tis. 2310 tis.

A Rozvaha P

Budovy 1200 tis. Stroje 500 tis. Zboží 210 tis. Bank. ú�et 390 tis. Peníze 10 tis.

Základní kapitál 1310 tis. Bankovní úv�r 1000 tis.

2310 tis. 2310 tis.

MD Budovy D MD Základní kapitál D

MD B�žný ú�et D MD Bankovní úv�r D

PS 1200 tis. PS 1310 tis.

PS 100 tis. 1a)1000 tis. o 1000 tis. z 390 tis.

b) 210 tis. c) 500 tis. o 710 tis.

1a)1000 tis.

Klí�

- 84 (93) -

�ešení cvi�ení kap. 3 1. §1, 2. §2, 3. §3 odst. 2, 4. §8, 5. §9,odst.3, 6. §13a, 7. 7a, možné i 7c v p�ípad� analytické

evidence, 8.,9, § 11, 10. 10a, 11. §14, 12. §1, 13. §13, 14. §18, 15. §18, 16. §18, 17. §18, 18. §19, 19. §20, 20. §21, 22.§24, 23. §24,§25, 24. §29, 25. §30, 26. §31, 27. §33 a 33a, zákona 563/91 Sb. o ú�etnictví ve zn�ní pozd�jších p�edpis�, 28. �eské ú�etní standardy stanoví zásady ú�tování o jednotlivých druzích majetku, zdroj� krytí, náklad� a výnos� a dalších skute�ností (viz seznam �eských ú�etních standard� pro podnikatele.

�ešení cvi�ení kap.4 1. Dlouhodobý majetek má dobu používání delší než 1 rok,

• vstupní cena u dlouhodobého hmotného majetku je vyšší než K� 40000,-, • vstupní cena u dlouhodobého nehmotného majetku je vyšší než K� 60 000, • u dlouhodobého finan�ního majetku cena nerozhoduje.

2. Studijní úkol – ne�ešeno. 3. § 25 zákona 563/91 o ú�etnictví ve zn�ní pozd�jších p�edpis� 4. Oprávky vyjad�ují opot�ebení dlouhodobého majetku za celou dobu používání, p�edstavují

trvalé opot�ebení, jsou evidovány v ú�tových skupinách 07, 08, v rozvaze jsou uvád�ny ve sloupci „Korekce“, Odpis je náklad vyplývající z opot�ebovávání dlouhodobého hmotného a nehmotného ma-jetku. Je ú�tován v ú�tové skupin� 55, vstupuje do Výkazu zisk� a ztráty. Opravné položky vyjad�ují p�echodné snížení hodnoty majetku, evidovány jsou v ú�tových skupinách 09, 19, 29, 39 a v rozvaze jsou uvád�ny ve sloupci „Korekce“.

5. Podnik po�izuje strojní investici. Proú�tujte ú�etní p�ípady s tím spojené: • Dodavatelská faktura za stroj bez DPH K� 250 000,- 042/321 • Dodavatelská faktura za dopravu bez DPH K� 8 500,- 042/321 • Vnitropodniková faktura za montáž stroje K� 5 000,- 042/622 • P�evod do užívání v po�izovací cen� K� 263 500,- 022/042 • Ro�ní odpis K� 52 700,- 551/082

6. Výpo�et z�statkové ceny: odpis 1. roku K� 300 000,- • odpis 2. roku K� 480 000,- • oprávky celkem K� 780 000,- • z�statková cena K� 720 000,- • jednorázový odpis ve výši z�statkové ceny 541/082 • vy�azení ve vstupní cen� K� 1 500 000,- 082/022

MD Materiál D

MD Stroje D

MD Rozvaha po zaú�tování D

MD Peníze D

PS 10 tis.

b) 210 tis. o 210 tis. z 210 tis.

c) 500 tis. o 500 tis. z 500 tis.

Budovy 1200 tis. Stroje 500 tis. Materiál 210 tis. B�žný ú�et 390 tis. Peníze 10 tis.

2310 tis.

Budovy 1310 tis. Stroje 1000 tis.

2310 tis.

Klí�

- 85 (93) -

• odb�ratelská faktura - základ DPH K� 750 000,- 311/641 DPH K� 142 500,- 311/343 cena celkem K� 892 000,- Doklady: vnit�ní doklad (jednorázový odpis), protokol o vy�azení (vy�azení z evidence, odb�ratelská faktura (prodej). Základ dan� z p�ím� se zvýší o vyfakturovanou �ástku, da�ov� uznatelný je celý jednorá-zový odpis.

�ešení cvi�ení ke kapitole 5

1. �ÚS 015 2. Studijní úkol – ne�ešeno. 3. §15 zákona 563/91 Sb. o ú�etnictví 4. Položka �ástka K� Zp�sob A Zp�sob B

• Faktura od dodavatele – základ DPH 190 000,- 111/321 501/321 – DPH 36 100,- 343/321 343/321

• Vnitropodniková faktura za dopravu 5 200,- 111/622 501/622 • P�íjemka materiálu 220 900,- 112/111 • P�íjem materiálu (bez faktury) 25 600,- 112/111 • Faktura za mat.(dod.není plátce DPH) 31 000,- 111/321 501/321 • P�íjem materiálu na sklad 28 000,- 111/321 • Faktura dodavatele za zboží 178 500,-

– základ DPH 150 000,- 131/321 504/321 – DPH 28 500,- 343/321 343/321

• Výdejka materiálu 29 000,- 501/112 • Manko nad výši p�irozených .úbytk� 1 850,- 549/112 549/501

5. Ocen�ní – viz �ÚS 015. O zm�n� stavu zásob vlastní výroby je t�eba ú�tovat proto, aby došlo k �asovému souladu mezi náklady a výkony.

6. Zm�na stavu nedokon�ené výroby – zvýšení K� 1 350 000,- 121/611 Zm�na stavu výrobk� – snížení K� 550 000,- 613/123

7. Stav na ú�tu 121 – Nedokon�ená výroba K� 5 400 000,- MD

• Odb�ratelská faktura - �ástka bez DPH K� 7 670 000,- – /602 – DPH (sníž.sazba) K� 383 500,- – /343 – cena celkem K� 8 053 500,- 311/ –

• Snížení nedokon�ené výroby K� 5 400 000,- 611/121

�ešení cvi�ení ke kapitole 6 1. 1. 1. 2…má ú�etní jednotka po�áte�ní stavy na ú�tech:

221- B�žný ú�et K� 250 000,- MD 211 - Pokladna K� 5 000,- MD 213 - Ceniny K� 2 500,- MD Ú�etní p�ípady: • p�íjmový pokladní doklad - výb�r hotovosti

z b�žného ú�tu K� 39 000,- 211/261 • výdajový pokladní doklad - výplata mezd K� 30 000,- 331/211 • výdajový pokl. doklad – nákup poštovních cenin K� 640,- 213/211 • výdajový pokladní doklad – výplata zálohy

na služební cestu K� 3 000,- 335/211 • p�íjmový pokladní doklad – úhrada služeb

(odb�ratel není plátce DPH) K� 7 400,- 211/602 • vyú�tování služební cesty – cestovní náklady K� 2 840,- 512/335 • vyú�tování zálohy K� 160,- 211/335 • manko pokladní hotovosti K� 560,- 569/211

Klí�

- 86 (93) -

Proú�tujte.

2. Stav na ú�tu 221-B�žný ú�et �iní K� 651 270,-. Proú�tujte následující operace z výpisu z ú�tu: • výb�r hotovosti K� 150 000,- 261/221 • úhrada odb�ratelské faktury K� 48 000,- 221/311 • splátka dlouhodobého úv�ru K� 100 000,- 261/221 • úhrada dodavateli K� 25 000,- 321/221 • úhrada p�ísp�vku na sociální zabezpe�ení K� 31 200,- 336/221 • úhrada zdravotního pojišt�ní K� 14 900,- 336/221 • úhrada záloh na da� z p�íjm� ze závislé �innosti K� 15 500,- 341/221 • bankovní poplatky K� 750,- 568/221 • výnosové úroky K� 26,92 221/662

3. Pohledávka v��i odb�ratel�m podle vydané odb�ratelské faktury �iní K� 305 000 v�etn� základní sazby DPH. Odb�ratel platil sm�nkou s dobou splatnosti 90 dn�, úroková sazba je 6 % p.a. Sm�nka byla ve stanovené dob� uhrazena. Proú�tujte

�ešení p�íklad� ke kapitole 7.1

1. Prodej výrobk�: • Vystavena faktura odb�rateli za prodané výrobky

cena bez DPH K� 420 000,- - /601 • základní sazba DPH K� 79 800,- - /343 • cena celkem K� 499 800,- 311/ - • Úbytek výrobk� ve vlastních nákladech K� 390 000,- 613/123 Proú�tujte. Vyložte, jak uvedené operace ovlivní základ dan� z p�íjmu. Výnos vyú�tovaný na ú�et 601- Tržby za vlastní výrobky zvyšuje základ dan� z p�íjm�, snížení stavu výrobk� na sklad� se projeví zápisem na stran� Má dáti ú�tu 613- Zm�na stavu výrobk� a o tuto �ástku se snižuje základ dan� z p�íjm�.

2. Vystavena faktura odb�rateli za provedené stavební práce • cena bez DPH K� 500 000,- - /601 • snížená sazba DPH K� 25 000,- - /343 • cena celkem K� 525 000,- 311/ - • reklama�ní nárok bez DPH K� 55 000,- 315/325

3. a) �ešení: • Úhrada provozní zálohy podle výpisu z b�žného

ú�tu K� 59 500,- 314/221 • Da�ový doklad dodavatele k úhrad� zálohy K� 59 500,- - /314

základ dan� z p�idané hodnoty K� 50 000,- 395/ - základní sazba DPH K� 9 500,- 343/ -

• Faktura od dodavatele za spot�ebovanou energii K� 61 880,- základ dan� z p�idané hodnoty K� 52 000,- základní sazba DPH K� 9 880,-

• Doplatek za energii K� 2 380,- - /321 základ dan� z p�idané hodnoty K� 2 000,- 502/ - základní sazba DPH K� 380,- 343/ -

• Zú�tování spot�eby energie do náklad� K� 50 000,- 502/395 b) O zálohových fakturách ú�tuje podnik v okamžiku jejich úhrady podle výpisu z b�žného ú�tu se souvztažnými ú�ty 314 – Poskytnuté provozní zálohy a 324 – P�ijaté zá-lohy. P�íjemce zálohy je povinen do 15 dn� po obdržení pen�žních prost�edk� vystavit da-�ový doklad. c) Viz �ešení p�íkladu ad a).

4. Tvorba opravné položky K� 105 000,- 558/391

Klí�

- 87 (93) -

�ešení p�íklad� ke kapitole 7.2 1. Proú�tujte:

• Dodavatelská faktura za materiál v�etn� DPH K� 101 150,- cena bez DPH K� 85 000,- 111/321

• základní sazba DPH K� 16 150,- 343/321 • Hotov� zaplaceno ze p�epravu materiálu

(p�epravce není plátcem DPH) K� 2 400,- 111/211 • P�íjemka na materiál v po�izovací cen� K� 87 400,- 112/111 • Podle výpisu z BÚ byla faktura za materiál

zaplacena K� 101 150,- 321/221 V p�ípad�, že by odb�ratel použil k úhrad� vlastní sm�nku, bylo by ú�továno 321/322.

2. P�i kontrole dodavatelské faktury za stavební práce v celkové výši K� 525 000 bylo zjišt�-no, že nebyly provedeny práce: • Reklama�ní nárok K� 70 000,- 315/321 • Reklamace byla uznána ve vypo�tené výši

dodavatel poslal da�ový dobropis k dané faktu�e základ DPH (reklama�ní nárok) K� 70 000,- 321/042

snížená sazba DPH K� 3 500,- 321/343 . cena v�etn� DPH K� 73 500,-

• Výpis z b�žného ú�tu o úhrad� dodavatelské faktury po vy�ešení reklamace K� 451 000,- 321/221

Pokud by faktura již byla zaplacena, reklama�ní nárok by byl ú�tován na ú�et 315- Ostat-ní pohledávky, místo ú�tu 321. Po úhrad� dobropisu by byly ú�továny p�ijaté pen�žní pro-st�edky podle výpisu z b�žného ú�tu 221/ 315.

�ešení p�íklad� ke kapitole 7.3 1. Evidence mezd

K 1. 5. 200. má podnik z�statky na n�kterých vybraných ú�tech: 221 – B�žný ú�et K� 658 000,- MD 211 – Pokladna K� 12 000,- MD 331 - Zam�stnanci K� 85 450,- D 3361- Zú�tování s institucemi soc. zabezpe�ení K� 17 500,- D 3362- Zú�tování zdravotního pojišt�ní K� 5 800,- D 342 - Ostatní p�ímé dan� K� 12 400,- D Ú�etní p�ípady m�síce kv�tna: • Výb�r hotovosti na výplatu za duben

podle p�íjmového pokladního dokladu K� 85 000,- 211/261 • Výplata mezd zam�stnanc�m

podle výdajového pokladního dokladu K� 85 450,- 331/211 • Výpis z b�žného ú�tu

- výb�r hotovosti do pokladny K� 85 000,- 261/221 - odvod sociálního zabezpe�ení za duben K� 17 500,- 3361/221 - odvod zdravotního pojišt�ní za duben K� 5 800,- 3362/221 - odvod dan� z p�íjmu ze závislé �innosti K� 12 400,- 342/221

• Zú�tovací a výplatní listina za m�síc kv�ten - hrubé mzdy zam�stnanc� K� 156 000,- 521/331 - nárok na dávky v nemoci K� 4 800,- 3361/331 - srážka zdravotního pojišt�ní (4,5 % hrubých mezd) K� 7 020,- 331/336 - srážka soc. zabezpe�ení (8 % hrubých mezd) K� 12 480,- 331/336 - srážka zálohy na da� z p�íjmu ze závislé �innosti K� 23 400,- 331/342 - srážka aliment� K� 10 500,- 331/379

• P�edpis sociálního zabezpe�ení placeného zam�stnavatelem (26 % hrubých mezd) K� 40 560,- 524/336

• P�edpis zdravotního pojišt�ní placeného zam�stnavatelem (9 % hrubých mezd) K� 14 040,. 524/336

Klí�

- 88 (93) -

Poznámka: Pro ú�ty 524 – Zákonné sociální pojišt�ní a 336 – Zú�tování s institucemi sociálního za-bezpe�ení a zdravotního pojišt�ní je vedena analytická evidence (viz po�áte�ní stavy).

2. Náležitosti mzdového listu stanoví § 38j zákona 586/92 –Sb. o daních z p�íjm�, uplatn�ní nezdanitelných �ástek a jejich pr�kaznost upravuje § 38k.


1. Proú�tujte: • Podle výpis� z b�žného ú�tu byly uhrazeny zálohy na da� z p�íjmu právnických osob

na rok 200. K� 250 000,- (341/221) • 31. 12. 200. bylo zpracováno da�ové p�iznání a na jeho základ� vystaven vnit�ní do-

klad. Da�ová povinnost b�žného da�ového období �iní K� 320 000,- ( 591/341) • Podle výpisu z b�žného ú�tu byla dne 30. 3. 200. uhrazena dlužná da� z p�íjmu. Dlužná da� z p�íjmu �iní K� 70 000,-, úhrada ú�tována – 341/221). Odpov�di na otázky: • V Rozvaze na stran� pasiv jako da�ový závazek, ve Výkazu zisk� a ztrát na �ádce N1 • V Rozvaze na stran� aktiv jako da�ová pohledávka ve výši K� 50 000,- • Výše da�ové povinnosti b�žného období slouží k výpo�tu záloh na da� z p�íjmu v ob-

dobí následujícím.

2. V následujícím da�ovém období se snižuje da�ová povinnost zam�stnanc� o p�eplatek dan� z p�íjm� ze závislé �innosti.

3. Proú�tujte:

P�íslib a poskytnutí • provozní dotace z místního rozpo�tu

na zajišt�ní dopravní obslužnosti K� 100 000,- 346/6.. • poskytnutí podle výpisu z b�žného ú�tu K� 100 000,- 221/346 • ú�elové investi�ní dotace ze státního rozpo�tu K� 990 000,- 346/042 • poskytnutí podle výpisu z b�žného ú�tu K� 990 000,- 221/346

Odpov�� na otázku:

• V p�ípad� provozní dotace se zvyšují výnosy podniku. Z provozní dotace se hradí ná-klady na tu provozní �innost, na kterou dotace byla poskytnuta, z toho vyplývá, že ná-sledn� je poskytnutá dotace da�ov� neutrální.

• V p�ípad� investi�ní dotace se o tuto �ástku nezvyšuje vstupní cena pro odepisování dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku.


1. Proú�tujte: • upsané akcie K� 250 000,- 353/419 • podle výpisu z b�žného ú�tu byla splacena

�ást upsaných akcií K� 100 000,- 221/353 • podle výpisu z b�žného ú�tu byla poskytnuta

p�j�ka spole�níkovi K� 150 000,- 355/221 • výpis z b�žného ú�tu – �áste�ná splátka p�j�ky K� 50 000,- 221/355

2. �ešení: • nárok spole�ník� na podíl na hosp.výsledku K�. 160 000,- 431/364 • p�edpis dan� z p�íjmu K� 24 000,- 364/342. • výpis z b�žného ú�tu-p�evod na ú�et spole�ník� K� 136 000,- 364/221 • odvod sražené dan� podle výpisu z b�žného

ú�tu K� 24 000,- 342./221 �ešení p�íklad� ke kapitole 8

Klí�

- 89 (93) -

1. P�íklad není �ešen

2. Ú�tová skupina 61 – Zm�na stavu zásob vlastní výroby vstupuje do provozního hospodá�-ského výsledku na �ádce II.2. Zápisy na stranách Dal znamenají zvýšení výkon� a tedy i da�ového základu a sou�asn� dochází ke zvýšení majetku na ú�tech sk. 12 – Zásoby vlastní výroby. O snížení stavu zásob vlastní výroby se ú�tuje na ú�tech sk. 61 na stran� MD, sou-vztažn� se skupinou 12. – Zásoby vlastní výroby. Do provozního hospodá�ského výsledku vstupuje jen celková zm�na stavu. Tímto ú�továním je zajišt�na v�cná a �asová shoda mezi vznikem náklad� a výkony. Ú�tová skupina 62 – Aktivace aktivuje náklady vynaložené podnikem na majetek vlastní výroby.

3. Uzáv�rka výsledkových ú�tových t�íd:

- provozní hospodá�ský výsledek: 710/50-55 60-64/710 - finan�ní hospodá�ský výsledek 710/56-57 66./710 - mimo�ádný hospodá�ský výsledek 710/58 68/710 Po proú�tování da�ové povinnosti –uzáv�rka sk. 59. 710/59.

�ešení p�íklad� ke kapitole 9

1. Do náklad� a výnos� b�žného období je t�eba zaú�tovat skute�nosti, které �asov� a v�cn� s tímto obdobím souvisejí (bez ohledu na p�íjmy a výdaje).

2. Nájemce: Ú�etní p�ípad b�žného období: • Úhrada nájemného podle výpisu z b�žného ú�tu K� 120 000,- - /221

- nájemné b�žného období K� 60 000,- 518/ - - nájemné následujícího období K� 60 000,- 381/ -

Ú�etní p�ípad následujícího ú�etního období: • Vyú�tování �asov� rozlišeného nájemného K� 60 000,- 518/381

Pronajímatel: Ú�etní p�ípad b�žného období: • P�ijetí nájemného podle výpisu z b�žného ú�tu K� 120 000,- 221/ -

- nájemné b�žného období K� 60 000,- - /6.. - nájemné následujícího období K� 60 000,- - /384

Ú�etní p�ípad následujícího ú�etního období: • Vyú�tování �asov� rozlišeného nájemného K� 60 000,- 384/6..

3. �ešení: Ú�etní p�ípad b�žného období: • P�íjmy p�edplatného podle p�íjmových doklad�

a výpisu z b�žného ú�tu K� 5 257 460,- 211/384 221/384

Ú�etní p�ípad následujícího období: • �asové rozlišení náklad� a výnos� K� 5 257 460,- 384/602.

4. �ešení: • Faktura od dodavatele za opravu škody K� 666 400,- - /321

základ dan� z p�idané hodnoty K� 560 000,- 511/ - základní sazba DPH K� 106 400,- 343/ -

• Dohadná položka – odhad náhrady od pojiš�ovny K� 560 000,- 388/68

5. Viz zákon 593/92 Sb. o rezervách pro zjišt�ní základu dan� z p�íjm�, ve zn�ní pozd�jších p�edpis� – zejména §§ 7 a 8. Tvorba zákonných rezerv zvyšuje náklady a tedy snižuje zá-klad daní z p�íjm�, p�i �erpání nastává opa�ný efekt.

Klí�

- 90 (93) -

6. Tvorba ostatních rezerv zajišuje pln�ní zásady opatrnosti v duchu zákona o ú�etnictví. Jejich ú�továním je dosaženo pravdivého vyjád�ení rizik ve vazb� na majetek podniku.

�ešení p�íklad� ke kapitole 10

1. �ešení: • Zahajovací rozvaha k 1. 9. 200. v tis. K�:

Aktiva Zahajovací rozvaha Pasiva

Pohledávky za upsaný kapitál 2 500 Bankovní ú�et 3 500

Základní kapitál 6 000

Aktiva celkem 6 000 Pasiva celkem 6 000

• Otev�ení ú�etních knih:

K� 2 500 000,- 353/701 K� 3 500 000,- 221/701 K� 6 000 000,- 701/411

• Výpis z b�žného ú�tu – splacen upsaný kapitál K� 2 500 000,- 221/353

2. �ešení: • Otevírání ú�etních knih – p�evod hospodá�ského

výsledku K� 560 000,- 701/431 • Tvorba rezervního fondu – 5% HV K� 28 000,- 431/421 • Podíly spole�ník� na hospodá�ském výsledku K� 150 000,- 431/364 • P�evod nerozd�leného zisku K� 382 000,- 431/428 Podkladem pro ú�tování o použití hospodá�ského výsledku je zápis z valné hromady spo-le�ník� nebo akcioná��. Ú�tuje se podle interních doklad�..

3. �ešení: • Z�statek úv�ru dlouhodobého K� 1 500 000,- D • Splátka úv�ru podle výpis� z bankovních ú�t� K� 250 000,- 461/221 • Úroky K� 22 500,- 562/221

�ešení p�íkladu ke kapitole 11

1. Stanovení základu dan� z p�íjm�: a) Zjišt�ní hospodá�ského výsledku p�ed zdan�ním: − Výnosy K� 2 457 875,- − Náklady K� 2 398 750,- − Ζisk K� 59 125,- b) Transformace hospodá�ského výsledku na základ dan� z p�íjm� HV p�ed zdan�ním K� 59 125,- + náklady da�ov� neuznatelné (ú�. 513, 543, 545, 551) K� 975 000,- - náklady da�ov� uznatelné (da�ové odpisy) K� 800 000,- Základ dan� z p�íjm� právnických osob K� 234 125,-

- ode�itatelné položky (ú�. 543 – maximáln� 5 % ze základu dan� K� 11 706,- Základ dan� z p�íjm� po úpravách K� 222 419,- Základ dan� z p�íjm� po zaokrouhlení K� 222 000,- Da�ová povinnost (24 % ze ZD) K� 53 280,- c) Zaú�tování da�ové povinnosti K� 53 280,- 591/341

Klí�

- 91 (93) -

d) Sestavení ú�tu 710 – Ú�et zisk� a ztrát Má dáti 710 – Ú�et zisk� a ztrát Dal

501 1 120 000,- 502 87 000,- 513 10 000,- 521 105 000,- 524 36 750,- 543 50 000,- 545 15 000,- 551 900 000,- 562 75 000,- 591 53 280,-

601 2 327 875,- 611 -150 000,- 613 280 000,-

OMD 2 452 203,- OD 2 457 875,-

Z�statek 5 845,-

e) Sestavení ú�tu 702 – Kone�ný ú�et rozvažný Má dáti 702 – Kone�ný ú�et rozvažný Dal

02 20 000 000,- 06 600 000,- 112 2 127 000,- 121 320 000,- 123 510 000,- 211 5 000,- 221 365 125,- 311 284 180,-

08 9 090 000,- 321 284 115,- 341 53 280,- 343 8 065,- 411 9 000 000,- 421 900 000,- 461 4 870 000,- 710 5 845,-

OMD 24 211 305,- OD 24 211 305,-

�ešení p�íkladu ke kapitole 12

1. Otev�ení ú�etních knih k 1.1.200. z kapitoly 11:

2. �ešení: • Otev�ení ú�etních knih – p�evod HV K� 600 000,- 701/431 • navýšení rezervního fondu K� 50 000,- 431/421 • uhrazení ztráty minulých let K� 150 000,- 431/429 • podíly na zisku spole�ník�m K� 200 000,- 431/364 • p�evod nerozd�leného zisku b�žného období K� 200 000,- 431/428

Studijní prameny

- 93 (93) -

15 Studijní prameny

15.1 Seznam použité literatury

[1] Zákon 563/1991 Sb., o ú�etnictví, ve zn�ní pozd�jších p�edpis�

[2] Vyhláška 500/1992 Sb., kterou se provád�jí n�která ustanovení zákona �. 563/1991 Sb., o ú�etnictví, ve zn�ní pozd�jších p�edpis�, pro ú�etní jednotky, které jsou podnikateli ú�tujícími v soustav� podvojného ú�et-nictví

[3] �eské ú�etní standardy pro podnikatele

[4] Procházková, D., Vlach, P.: Vzorový ú�tový rozvrh 2005. Sagit 2005, ÚZ �íslo 476.

15.2 Seznam dopl�kové studijní literatury

[1] Kovanicová, D.: Finan�ní ú�etnictví – sv�tový koncept. Polygon, únor 2002, ISBN 80-72-73-062-2

[2] Mládek, R.: Sv�tové ú�etnictví (IFRS, US GAAP). Linde Praha, 2005.

15.3 Odkazy na další studijní zdroje a prameny

[1] www.mfcr.cz

[2] www.business.center.cz

Date post:	26-Dec-2019
Category:	Documents
Upload:	others
View:	0 times
Download:	0 times

Ú ETNICTVÍlences.cz/domains/lences.cz/skola/subory/Skripta/BV15... · 2014-03-26 · 10.1...

Documents