2016_impozit Pe Profit

8/17/2019 2016_impozit Pe Profit

1/28

P a g e 1

Impozitul pe profit

Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, următoarele persoane, denumite în

continuare contribuabili :

a) persoanele juridice române

b) persoanele juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente în România

c) persoanele juridice străine care au locul de e!ercitare a conducerii efective în România

d) persoanele juridice străine care realizează venituri din transferul proprietă"ilor imobiliare situate în România sau aoricăror drepturi legate de aceste proprietă"i, inclusiv înc#irierea sau cedarea folosin"ei bunurilor proprietă"ii imobiliaresituate în România, veniturile din e!ploatarea resurselor naturale situate în România, precum şi veniturile din vânzarea$cesionarea titlurilor de participare de"inute la o persoană juridică română

e) persoanele juridice cu sediul social în România, înfiin"ate potrivit legisla"iei europene%

Nu intră sub incidenţa prezentului titlu următoarele persoane juridice române:

a) Trezoreria Statului;

b) instituţia publică, înfiin"ată potrivit legii, cu e!cep"ia activită"ilor economice desfăşurate de aceasta

c) Academia Română, precum şi funda"iile înfiin"ate de &cademia Română în calitate de fondator unic, cu e!cep"iaactivită"ilor economice desfăşurate de acestea

d) Banca Naţională a României;

e) 'ondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, constituit potrivit legii

f) 'ondul de compensare a investitorilor, înfiin"at potrivit legii

g) 'ondul de garantare a pensiilor private, înfiin"at potrivit legii

g() 'ondul de garantare a asigurailor, constituit potrivit legii

h) persoana juridică română care plătete impozit pe !eniturile micro"ntreprinderilor

III FB / II CIG – Disciplina fiscalitateLegea 227/2015 privind Codul Fiscal actualizata februarie 2016


2/28

P a g e 2i) funda"ia constituită ca urmare a unui legat

j) entitatea transparentă fiscal cu personalitate juridică%

*() +n cazul următoarelor persoane juridice române, la calculul rezultatului fiscal sunt considerate veniturneimpozabile următoarele tipuri de venituri:

a) pentru cultele religioase, !eniturile obţinute din producerea i !alori#icarea obiectelor i produselor necesare acti!ităţiide cult, !eniturile obţinute din chirii, !eniturile obţinute din cedarea$"nstrăinarea acti!elor corporale, alte !enituri obţinute dinacti!ităţi economice, !eniturile din despă%ubiri , în formă bănească, ob"inute ca urmare a măsurilor reparatorii prevăzute delegile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condi"ia ca sumele respective să fie utilizate, în anul curent şi/sau înanii următori, pentru între"inerea şi func"ionarea unită"ilor de cult, pentru lucrări de construc"ie, de repara"ie şi de consolidarea lăcaşurilor de cult şi a clădirilor ecleziastice, pentru învă"ământ, pentru furnizarea, în nume propriu şi/sau în parteneriat,de servicii sociale, pentru ac"iuni specifice şi alte activită"i nonprofit ale cultelor religioase

b) pentru unităţile de învăţământ preuniversitar şi instituţiile de învăţământ superior , particulare, acreditate, precum şcele autorizate, veniturile ob"inute şi utilizate, în anul curent sau în anii următori, potrivit reglementărilor legale din domeniueduca"iei na"ionale

c) pentru asociaţiile de proprietari constituite ca persoane juridice şi asocia"iile de locatari recunoscute ca asocia"ii deproprietari, !eniturile obţinute i utilizate, "n anul curent sau "n anii următori, pentru "mbunătăţirea utilităţilor i a e#icienţei clădirii, pentru "ntreţinerea i repararea proprietăţii comune , potrivit legii

d) pentru Societatea Naţională de Cruce Roşie din România, veniturile ob"inute şi utilizate, în anul curent sau în anii

următori, potrivit egii Societă"ii -a"ionale de .ruce Roşie din România nr% (0/(001, cu modificările şi completărileulterioare%

*2) +n cazul organizaţiilor nonprofit, organizaţiilor sindicale, organizaţiilor patronale, la calculul rezultatulufiscal, următoarele tipuri de venituri sunt venituri neimpozabile:

a) cotiza"iile şi ta!ele de înscriere ale membrilor

b) contribu"iile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizan"ilor

c) ta!ele de înregistrare stabilite potrivit legisla"iei în vigoare

d) veniturile ob"inute din vize, ta!e şi penalită"i sportive sau din participarea la competi"ii şi demonstra"ii sportive

e) dona"iile, precum şi banii sau bunurile primite prin sponsorizare/mecenat



3/28

P a g e 3f) veniturile din dividende, dobânzi, precum şi din diferen"ele de curs valutar aferente disponibilită"ilor şi veniturilor

neimpozabile

g) veniturile din dobânzi ob"inute de casele de ajutor reciproc din acordarea de împrumuturi potrivit legii de organizare şifunc"ionare

#) veniturile pentru care se datorează impozit pe spectacole

i) resursele ob"inute din fonduri publice sau din finan"ări nerambursabile

j) veniturile realizate din ac"iuni ocazionale precum: evenimente de strângere de fonduri cu ta!ă de participare, serbăritombole, conferin"e, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului acestora

3) veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea organiza"iilor nonprofit, altele decât cele caresunt sau au fost folosite într$o activitate economică

l) veniturile ob"inute din reclamă şi publicitate, veniturile din înc#irieri de spa"ii publicitare pe: clădiri, terenuri, tricouri, căr"i,reviste, ziare, realizate de organiza"iile nonprofit de utilitate publică, potrivit legilor de organizare şi func"ionare, din domeniulculturii, cercetării ştiin"ifice, învă"ământului, sportului, sănătă"ii, precum şi de camerele de comer" şi industrie, organiza"iilesindicale şi organiza"iile patronale nu se includ în această categorie veniturile ob"inute din prestări de servicii deintermediere în reclamă şi publicitate

m) sumele primite ca urmare a nerespectării condi"iilor cu care s$a făcut dona"ia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva casumele respective să fie utilizate de către organiza"iile nonprofit, în anul curent sau în anii următori, pentru realizareascopului şi obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, după caz

n) veniturile realizate din despăgubiri de la societă"ile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii,altele decât cele care sunt utilizate în activitatea economică

o) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului 45

p) sumele colectate de organiza"iile colective autorizate, potrivit legii, pentru îndeplinirea responsabilită"ilor de finan"are agestionării deşeurilor%

*) +n cazul organiza"iilor nonprofit, organiza"iilor sindicale, organiza"iilor patronale, pentru calculul rezultatului #iscalsunt neimpozabile i alte !enituri realizate, până la ni!elul echi!alentului "n lei a &'( euro, "ntr*un an #iscal, dar nu mai

mult de &+ din !eniturile totale neimpozabile pre!ăzute la alin( -)( Aceste or%anizaţii datorează impozit pe pro#it pentru partea din pro#itul impozabil care corespunde !eniturilor, altele decât cele considerate !enituri neimpozabile, potri!it alin( -)sau potri!it prezentului alineat, asupra căreia se aplică cota de &.+(

!e"plu#



4/28

P a g e $%n anul 2016& o organizatie non'pro(t a recunoscut ur"atoarele venituri si c)eltuieli#

– venituri din serbari& conferinte& to"bole 50*000 lei+ – venituri din cotizatii ale "e"brilor 6*000 lei+ – donatii ,n bani si bunuri pri"ite prin sponsorizare 1$*000 lei+ – venituri din activitati econo"ice 10*000 lei+ – c)eltuielile totale aferente anului 2016 sunt ,n su"a de -*000 lei& din care c)eltuielileefectuate pentru realizarea de venituri din activitati econo"ice sunt ,n su"a de 2*000

lei*Considera" cursul de sc)i"b "ediu anual ca (ind $&5 lei/euro*Determinati impozitul pe proft datorat..enituri nei"pozabile 50*000 lei 6*000 lei 1$*000 lei 70*000 leiC)eltuieli aferente activitatii nonpro(t -*000 lei 2*000 lei 6*000 leiVenituri din activitati economice = 10.000 leiCheltuieli aferente activitatii economice = 2.000 leic)ivalent 15*000 euro 15*000 euro ! $&5 lei/euro 67*500 lei10 ! .enituri nei"pozabile 70*000 lei ! 10 7*000 lei.enituri nei"pozabile din activitati econo"ice in 47*000 lei+ 67*500 lei 7*000 leiVenituri impozabile = 10.000 lei – 7.000 lei = 3.000 lei (30%

Cheltuieli aferente veniturilor impozabile = 2.000 lei ! 30% = "00 leiPro(t i"pozabil 3*000 lei 600 lei 2*$00 lei

Impozit pe profit = 2.400 lei x 16% = 384 lei

Anul fiscal

*() Anul #iscal este anul calendaristic(

*2) .ând un contribuabil se înfiin"ează sau încetează să mai e!iste în cursul unui an fiscal, perioada impozabilă esteperioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a e!istat%

*1) 6rin e!cep"ie de la prevederile alin% *() şi *2), contribuabilii care au optat , în conformitate cu legisla"ia contabilă învigoare, pentru un e/erciţiu #inanciar di#erit de anul calendaristic pot opta ca anul #iscal să corespundă e/erciţiului #inanciar(6rimul an fiscal modificat include şi perioada anterioară din anul calendaristic cuprinsă între ( ianuarie şi ziua anterioarăprimei zi a anului fiscal modificat, acesta reprezentând un singur an fiscal% .ontribuabilii comunică organelor fiscalecompetente op"iunea pentru anul fiscal modificat, în termen de (1 zile de la data începerii anului fiscal modificat sau de ladata înregistrării acestora, după caz%

Confor" Legii contabilitatii -2/11& actualizata prin 89 7/201$& incepand cu 1ianuarie 2015& persoanele :uridice cu sediul ,n ;o"in>tate*



5/28

P a g e 5

Codul (scal prevede faptul ca acele entitati care au optat pentru un e!erci=iu (nanciardiferit de anul calendaristic pot opta ca anul lor (scal s> corespund> e!erci=iului(nanciar ales*

Pri"ul an (scal "odi(cat include ?i perioada anterioar> din anul calendaristic cuprins>

,ntre 1 ianuarie ?i ziua anterioar> pri"ei zi a anului (scal "odi(cat& acestareprezent=i au obliga=ia s> depun> Aeclara=ia anual> de i"pozit pe pro(t 101 ?i s>pl>teasc> i"pozitul pe pro(t aferent anului (scal respectiv& p la data de 25 a celeide'a treia luni inclusiv& de la ,nc)iderea anului (scal "odi(cat*Pentru a co"unica optiunea de "odi(care a anului (scal& entit>=ile trebuie s> depun> laorganul (scal For"ularul 01$ Boti(care privind "odi(carea anului (scalD ,n ter"en de15 zile de la data ,nceperii anului (scal "odi(cat sau de la data ,nregistr>rii acestora&dup> caz 48 4inainte de 1 ianuarie 2016& for"ularul trebuia depus cu cel puEin 30 dezile calendaristice ,nainte de ,nceputul anului (scal "odi(cat*

Cota de impozitare

0ota de impozit pe pro#it care se aplică asupra pro#itului impozabil este de &.+(

0ontribuabilii care des#ăoară acti!ităţi de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor inclusiv persoanele juridice care realizează aceste venituri în baza unui contract de asociere, i "n cazul cărora impozitul pe pro#it datorat pentru acti!ităţile pre!ăzute "n acest articol este mai mic decât '+ din !eniturile respecti!e, sunt obli%aţi la plata impozitului "n cotă de '+ aplicat acestor !enituri "nre%istrate( .ontribuabilii trebuie să organizeze şi să conducă

eviden"a contabilă pentru stabilirea veniturilor şi c#eltuielilor corespunzătoare activită"ilor vizate% a determinarea profituluiaferent acestor activită"i se iau în calcul şi c#eltuielile de conducere şi administrare, precum şi alte c#eltuieli comune alecontribuabilului, propor"ional cu veniturile ob"inute din activită"ile vizate în veniturile totale realizate de contribuabil% +n cazul în care impozitul pe profit datorat este mai mic decât 17 din veniturile înregistrate în conformitate cu reglementărilecontabile aplicabile, aferente activită"ilor vizate, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 17 din aceste venituri%&cest impozit se adaugă la valoarea impozitului pe profit aferent celorlalte activită"i, impozit calculat potrivit prevederilortitlului 44 din .odul fiscal%

Calculul rezultatului fiscalRezultatul fiscal se calculează ca diferen"ă între veniturile şi c#eltuielile înregistrate conform reglementărilor contabileaplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile şi deducerile fiscale şi la care se adaugă c#eltuielile nedeductibile% astabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul şi elemente similare veniturilor şi c#eltuielilor, potrivit normelor metodologice,precum şi pierderile fiscale care se recuperează% Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativeste pierdere fiscală%



6/28

P a g e 6 +n scopul determinării rezultatului fiscal, contribuabilii sunt obli%aţi să e!idenţieze "n re%istrul de e!idenţă #iscală

!eniturile impozabile "nre%istrate "ntr*un an #iscal, potri!it alin( &), precum i cheltuielile e#ectuate "n scopul des#ăurăriiacti!ităţii economice, "n acelai an #iscal

#ezultat $cal = (Venituri totale – Venituri neimpozabile – &educeri $cale –

(Cheltuieli totale – Cheltuieli nedeductibile ' lemente imilare veniturilor –

lemente imilare cheltuielilor – )ierdere $cala

;ezultatul (scal se calculeaz> tri"estrial/anual& cu"ulat de la ,nceputul anului (scal*Pentru deter"inarea rezultatului (scal& erorile ,nregistrate ,n contabilitate secorecteaz> astfel#a erorile care se corecteaz> potrivit regle"ent>rilor contabile pe sea"a rezultatuluireportat& prin a:ustarea rezultatului (scal al anului la care se refer> acestea ?idepunerea unei &eclara*ii 101 recti$cative+b erorile care se corecteaz> potrivit regle"ent>rilor contabile pe sea"a contului depro$t +i pierdere sunt luate ,n calcul pentru deter"inarea rezultatului (scal ,n anul ,ncare se efectueaz> corectarea acestora

!emple de elemente similare veniturilor"

a) diferen"ele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării crean"elor şi datoriilor în valută, înregistrate îneviden"a contabilă în rezultatul reportat, ca urmare a retratării sau transpunerii, potrivit reglementărilor contabile aplicabile

b) rezervele din reevaluarea mijloacelor fi!e şi a imobilizărilor necorporale, potrivit prevederilor art% 28 alin% *8) şi *9) din.odul fiscal

c) rezerva legală şi rezervele reprezentând facilită"i fiscale, potrivit prevederilor art% 28 alin% *) şi *0) din .odul fiscal;%%%<

g) câştigurile legate de vânzarea sau anularea titlurilor de participare proprii dobândite/răscumpărate%

!emple de elemente similare c#eltuielilor"

a) sumele înregistrate în rezultatul reportat care se deduc la calculul rezultatului fiscal în conformitate cu prevederile art%2( din .odul fiscal

b) diferen"ele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării crean"elor şi datoriilor în valută, înregistrate îneviden"a contabilă în rezultatul reportat, ca urmare a retratării sau transpunerii, potrivit reglementărilor contabile aplicabile

c) valoarea neamortizată a c#eltuielilor de dezvoltare care a fost înregistrată în rezultatul reportat% +n acest caz, aceastăvaloare este deductibilă fiscal pe perioada rămasă de amortizat a acestor imobilizări, respectiv durata ini"ială stabilităconform legii, mai pu"in perioada pentru care s$a calculat amortizarea

d) pierderea înregistrată la data vânzării titlurilor de participare proprii reprezentând diferen"a dintre pre"ul de vânzare atitlurilor de participare proprii şi valoarea lor de dobândire/răscumpărare% 6ierderile din anularea titlurilor de participare



7/28

P a g e 7proprii, reprezentând diferen"a dintre valoarea de răscumpărare a titlurilor de participare proprii anulate şi valoarea lor

nominală, nu reprezintă elemente similare c#eltuielilor

e) pentru sumele transferate din contul 2 =4mobilizări necorporale în curs de e!ecu"ie= în creditul contului ((98=Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene=, potrivitreglementărilor contabile aplicabile, se au în vedere următoarele:

*i) sumele de natura c#eltuielilor specifice localizării, e!plorării, dezvoltării sau oricărei activită"i pregătitoare pentrue!ploatarea resurselor naturale reprezintă elemente similare c#eltuielilor potrivit prevederilor art% 2 alin% *(1) din .odufiscal

*ii) sumele de natura c#eltuielilor, altele decât cele prevăzute la pct% i), sunt elemente similare c#eltuielilor numai dacăacestea sunt deductibile în conformitate cu prevederile art% 21 şi 2 din .odul fiscal%

$educeri pentru c#eltuielile de cercetare%dezvoltare*() a calculul rezultatului fiscal, pentru activită"ile de cercetare$dezvoltare, definite potrivit legii, se acordă următoarelestimulente #iscale :a) deducerea suplimentară la calculul rezultatului #iscal, "n proporţie de '+ , a c#eltuielilor eligibile pentru aceste activită"ideducerea suplimentară se calculează trimestrial$anual; în cazul în care se realizează pierdere fiscală, aceasta serecupereazăb) aplicarea metodei de amortizare accelerată şi în cazul aparaturii şi ec#ipamentelor destinate activită"ilor de cercetare$dezvoltare%*2) Stimulentele fiscale se acordă, cu respectarea legisla"iei în materia ajutorului de stat ;%%%<*) Acti!ităţile de cercetare*dez!oltare eli%ibile pentru acordarea deducerii suplimentare la determinarea rezultatului fiscatrebuie să fie din categoriile activită"ilor de cercetare aplicativă şi/sau de dezvoltare te#nologică, relevante pentru activitateadesfăşurată de către contribuabili%*>) Stimulentele fiscale se acordă separat pentru activită"ile de cercetare$dezvoltare din fiecare proiect desfăşurat% *1) +naplicarea prevederilor prezentului articol se elaborează norme privind deducerile pentru c#eltuielile de cercetare$dezvoltareaprobate prin ordin comun al ministrului finan"elor publice şi al ministrului educa"iei şi cercetării ştiin"ifice% *8) 1educerile pre!ăzute de acest articol nu se recalculează "n cazul nerealizări i obiecti!elor proiectului de cercetare*dez!oltare(

Scutirea de impozit a profitului reinvestit*() 2ro#itul in!estit "n echipamente tehnolo%ice, calculatoare electronice i echipamente peri#erice, maini i aparate decasă, de control i de #acturare, precum i "n pro%rame in#ormatice, produse i$sau achiziţionate, inclusiv în bazacontractelor de leasing financiar, i puse "n #uncţiune, #olosite "n scopul des#ăurării acti!ităţii economice, este scutit deimpozit( &ctivele corporale pentru care se aplică scutirea de impozit sunt cele prevăzute în subgrupa 2%(, respectiv în clasa2%2%0 din .atalogul privind clasificarea şi duratele normale de func"ionare a mijloacelor fi!e% *2) 2ro#itul in!estit potrivit alin% *() reprezintă soldul contului de profit şi pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de

la începutul anului, ob"inut până în trimestrul sau în anul punerii în func"iune a activelor prevăzute la alin% *()% Scutirea deimpozit pe profit aferentă investi"iilor realizate se acordă în limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectivă% *) 6entru contribuabilii care au obliga"ia de a plăti impozit pe profit trimestrial, în situa"ia în care se efectuează investi"ii întrimestrele anterioare, din profitul contabil brut cumulat de la începutul anului se scade suma profitului investit anteriorpentru care s$a aplicat facilitatea% +n cazul în care în trimestrul în care se pun în func"iune activele prevăzute la alin% *() se înregistrează pierdere contabilă, iar în trimestrul următor sau la sfârşitul anului se înregistrează profit contabil, impozitul peprofit aferent profitului investit nu se recalculează%



8/28

P a g e -*1) Scutirea se calculează trimestrial sau anual, după caz% Suma profitului pentru care s$a beneficiat de scutirea de impozit

pe profit, mai pu"in partea aferentă rezervei legale, se repartizează la sfârşitul e!erci"iului financiar, cu prioritate pentruconstituirea rezervelor, până la concuren"a profitului contabil înregistrat la sfârşitul e!erci"iului financiar% +n cazul în care lasfârşitul e!erci"iului financiar se realizează pierdere contabilă nu se efectuează recalcularea impozitului pe profit aferentprofitului investit, iar contribuabilul nu repartizează la rezerve suma profitului investit% *9) 6revederile alin% *() se aplică pentru acti!ele considerate noi , potrivit normelor metodologice% *) .ontribuabilii care beneficiază de prevederile alin% *() au obli%aţia de a păstra "n patrimoniu acti!ele respecti!e cel puţin

o perioadă e%ală cu jumătate din durata de utilizare economică, stabilită potrivit reglementărilor contabile aplicabile, dar numai mult de ' ani( 3n cazul nerespectării acestei condiţii, pentru sumele respecti!e se recalculează impozitul pe pro#it i se percep creanţe #iscale accesorii potrivit .odului de procedură fiscală, de la data aplicării facilită"ii, potrivit legii% +n acest cazcontribuabilul are obliga"ia depunerii declara"iei fiscale rectificative%0ontribuabilii care bene#iciază de pre!ederile alin( &) nu pot opta pentru metoda de amortizare accelerată pentru acti!elerespecti!e(4(((5 *(() 6revederile prezentului articol se aplică pentru profitul reinvestit în activele prevăzute la alin% *() produse i$sauachiziţionate i puse "n #uncţiune până la data de 6& decembrie -&. inclusi! %

!emplul 1 ' Calculul scutirii de i"pozit pentru pro(tul reinvestit de c>tre contribuabilii

care aplic> siste"ul tri"estrial de declarare ?i plat> a i"pozitului pe pro(t

ocietatea @ ac)izi=ioneaz> ?i pune ,n func=iune ,n luna octo"brie 2016 unec)ipa"ent te)nologic ,n valoare de 70*000 lei* Pro(tul contabil brut aferent perioadei 1ianuarie 2016 ' 31 dece"brie 2016 este 500*000 lei*

La sf un pro(t i"pozabil ,n su"> de600*000 lei*

Pentru deter"inarea scutirii de i"pozit pe pro(t aferent pro(tului reinvestit se

parcurg ur">toarele etape#

' se calculeaz> i"pozitul pe pro(t aferent anului 2016#

600*000 ! 16 6*000 lei& din care i"pozitul pe pro(t aferent tri"estrului %. este$0*000 lei+

' se calculeaz> i"pozitul pe pro(t aferent pro(tului reinvestit# av pro(tul contabil aferent perioadei 1 ianuarie 2016 ' 31 dece"brie 2016 ,n su"> de500*000 lei acoper> investi=ia realizat>& i"pozitul pe pro(t scutit este#

70*000 ! 16 11*200 lei+ i"pozit pe pro(t scutit 11*200 lei+

' repartizarea la rezerve a su"ei pro(tului pentru care s'a bene(ciat de scutire dei"pozit pe pro(t& "ai pu=in partea aferent> rezervei legale#

a deter"inarea su"ei aferente rezervei legale& dac> contribuabilul are obliga=ia



9/28

P a g e

constituirii acesteia potrivit legii* Presupune"& ,n acest caz& c> societatea @ repartizeaz>5 din pro(tul contabil pentru constituirea rezervei legale& partea alocabil> pro(tuluireinvestit (ind 3*500 lei+

b deter"inarea su"ei pro(tului scutit care va ( repartizat la rezerve#

70*000 ' 3*500 66*500 lei*

.aloarea (scal> a ec)ipa"entului te)nologic este 70*000 lei care se a"ortizeaz>linear sau degresiv potrivit art* 2- din Codul (scal* Pentru acest ec)ipa"ent te)nologiccontribuabilul nu poate opta pentru a"ortizarea accelerat>*

!emplul 2 ' Calculul scutirii de i"pozit pentru pro(tul reinvestit de c>trecontribuabilii care aplic> siste"ul anual de declarare ?i plat> a i"pozitului pe pro(t

La sf un pro(t i"pozabil ,n su"> de2*500*000 lei* Pro(tul contabil brut aferent anului 2016 este de 1*00*000 lei*ocietatea ac)izi=ioneaz> ?i pune ,n func=iune ,n luna "artie 2016 un ec)ipa"entte)nologic ,n valoare de 70*000 lei& ,n luna iulie un ec)ipa"ent te)nologic ,n valoare de110*000 lei ?i ,n luna octo"brie "ai "ulte calculatoare ,n valoare total> de 30*000 lei*

Pentru deter"inarea scutirii de i"pozit pe pro(t aferent pro(tului reinvestit separcurg ur">toarele etape#

' se calculeaz> i"pozitul pe pro(t aferent anului 2016#

2*500*000 ! 16 $00*000 lei+

' se deter"in> valoarea total> a investi=iilor realizate ,n ec)ipa"ente te)nologice ?icalculatoare#

70*000 110*000 30*000 210*000 lei+

' av pro(tul contabil brut acoper> investi=iile realizate&i"pozitul pe pro(t aferent pro(tului reinvestit este#


' repartizarea la rezerve a su"ei pro(tului pentru care s'a bene(ciat de scutire dei"pozit pe pro(t& "ai pu=in partea aferent> rezervei legale* Presupune"& ,n acest caz&c> societatea repartizeaz> 5 din pro(tul contabil pentru constituirea rezervei legale&partea alocabil> pro(tului reinvestit (ind 10*500 lei+



10/28

P a g e 1 0

' deter"inarea su"ei pro(tului scutit care va ( repartizat la rezerve#

210*000 ' 10*500 1*500 lei*

.aloarea (scal> a activelor respective se a"ortizeaz> linear sau degresiv potrivit art*

2- din Codul (scal* Pentru aceste active contribuabilul nu poate opta pentrua"ortizarea accelerat>*

!emplul 3 ' Calculul scutirii de i"pozit pentru pro(tul reinvestit ,n ec)ipa"entete)nologice care se realizeaz> pe parcursul "ai "ultor ani consecutivi* Contribuabilulaplic> siste"ul tri"estrial de declarare ?i plat> a i"pozitului pe pro(t*

Gn perioada 1 ianuarie 2016 ' 31 "artie 2016 o societate ,nregistreaz> pro(ti"pozabil ,n su"> de 2*000*000 lei* Pro(tul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie2016 ' 31 "artie 2016 este de 600*000 lei*

ocietatea efectueaz> investi=ii ,ntr'un ec)ipa"ent te)nologic# ,n luna septe"brie201$ ,n valoare de 50*000 lei& ,n luna ianuarie 2015 ,n valoare de -0*000 lei ?i ,n lunafebruarie 2016 ,n valoare de 0*000 lei* Pentru ec)ipa"entul te)nologic respectiv nusunt puneri ,n func=iune par=iale& punerea ,n func=iune a ,ntregii investi=ii realiz i"pozitul pe pro(t aferent tri"estrului % al anului 2016#

2*000*000 ! 16 320*000 lei+

' se deter"in> valoarea total> a investi=iilor realizate ,n ec)ipa"ente te)nologice#

50*000 -0*000 0*000 220*000 lei+

' av pro(tul contabil brut din tri"estrul punerii ,n func=iune alinvesti=iei acoper> investi=iile anuale realizate& i"pozitul pe pro(t aferent pro(tului

reinvestit este#


' repartizarea la rezerve a su"ei pro(tului pentru care s'a bene(ciat de scutire dei"pozit pe pro(t& "ai pu=in partea aferent> rezervei legale* Presupune"& ,n acest caz&c> la sf 5 din pro(tul contabil pentru constituirea



11/28

P a g e 1 1

rezervei legale& partea alocabil> pro(tului reinvestit (ind 11*000 lei+

' deter"inarea su"ei pro(tului scutit care va ( repartizat la rezerve#

220*000 ' 11*000 20*000 lei*

&enituri neimpozabilea calculul rezultatului fiscal, următoarele venituri sunt neimpozabile:

a) di!idendele primite de la o persoană juridică română;b) di!idende primite de la o persoană juridică străinăc) !aloarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând majorarea !alorii nominale a titlurilor de participaree/istente, "nre%istrate ca urmare a "ncorporării rezer!elor, bene#iciilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice lacare se deţin titluri de participare( &cestea sunt impozabile la data cesionării, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalulusocial sau lic#idării persoanei juridice la care se de"in titlurile de participare, cu e!cep"ia celor aferente titlurilor de participarepentru care sunt îndeplinite condi"iile prevăzute la lit% i) şi j)d) !eniturile din anularea, recuperarea, inclusi! re#acturarea cheltuielilor pentru care nu s*a acordat deducere, !eniturile dinreducerea sau anularea pro!izioanelor pentru care nu s*a acordat deducere , veniturile din restituirea ori anularea unordobânzi şi/sau penalită"i pentru care nu s$a acordat deducere, precum şi veniturile reprezentând anularea rezervei înregistrate ca urmare a participării în natură la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorării capitalului socialla persoana juridică la care se de"in titlurile de participare;%%%<f) veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investi"iilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evaluării ulterioareutilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cuStandardele interna"ionale de raportare financiară% &ceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizărifiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor investi"ii imobiliare/active biologice, după cazg) veniturile reprezentând creteri de !aloare rezultate din ree!aluarea mijloacelor #i/e, terenurilor, imobilizărilornecorporale, după caz, care compensează c#eltuielile cu descreşterile anterioare aferente aceleiaşi imobilizări#) veniturile prevăzute e!pres în acorduri i memorandumuri ca fiind neimpozabile aprobate prin acte normativei) !eniturile din e!aluarea$ree!aluarea$!ânzarea$cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română

sau la o persoană juridică străină situată "ntr*un stat cu care România are "ncheiată o con!enţie de e!itare a dubleiimpuneri, dacă la data evaluării/reevaluării/vânzării/cesionării inclusiv contribuabilul de"ine pe o perioadă neîntreruptă de unan minimum (?7 din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare% -u intră sub inciden"a acestorprevederi veniturile din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare de"inute la o persoană juridică română de o persoană juridică rezidentă într$un stat cu care România nu are înc#eiată conven"ie de evitare a dublei impuneri j) !eniturile din lichidarea unei alte persoane juridice române sau unei persoane juridice străine situate într$un stat cu careRomânia are înc#eiată o conven"ie de evitare a dublei impuneri, dacă la data începerii opera"iunii de lic#idare, potrivit legii,contribuabilul de"ine pe o perioadă neîntreruptă de un an minimum (?7 din capitalul social al persoanei juridice supuseopera"iunii de lic#idare7) sumele colectate, potri!it le%ii, pentru "ndeplinirea responsabilităţilor de #inanţare a %estionării deeurilor;l) veniturile aferente titlurilor de plată ob"inute de persoanele îndreptă"ite, potrivit legii, titulari ini"iali afla"i în eviden"a

.omisiei .entrale pentru Stabilirea @espăgubirilor sau moştenitorii legali ai acestoram) despă%ubirile primite "n baza hotărârilor 0urţii 8uropene a 1repturilor 9mului;n) veniturile înregistrate printr$un sediu permanent dintr$un stat străin, în condi"iile în care se aplică prevederile conven"ieide evitare a dublei impuneri înc#eiate între România şi statul străin respectiv, iar conven"ia respectivă prevede ca metodăde evitare a dublei impuneri metoda scutirii o) sumele primite ca urmare a restituirii cotei*părţi din aporturile acţionarilor$asociaţilor, cu ocazia reducerii capitalului social, potri!it le%ii(



12/28

P a g e 1 2C#eltuieli

*() 6entru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate c#eltuieli deductibile c#eltuielile efectuate în scopudesfăşurării activită"ii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare, precum şi ta!ele de înscriere,cotiza"iile şi contribu"iile datorate către camerele de comer" şi industrie, organiza"iile patronale şi organiza"iile sindicale% *2).#eltuielile cu salariile şi cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit titlului 45 sunt c#eltuieli deductibile pentrudeterminarea rezultatului fiscal, cu e!cep"ia celor reglementate la alin% *) şi *>)%

unt cheltuieli efectuate ,n copul def-+ur-rii activit-*ii economice& f>r> a seli"ita la acestea& ur">toarele#

a) cheltuielile de reclamă şi publicitate efectuate ,n scopul populariz>rii (r"ei&produselor sau serviciilor& precu" ?i costurile asociate producerii "aterialelor necesarepentru difuzarea "esa:elor publicitare* e includ ,n categoria c)eltuielilor de recla"> ?ipublicitate ?i bunurile care se acord> ,n cadrul unor ca"panii publicitare ca "ostre&pentru ,ncercarea produselor ?i de"onstra=ii la punctele de vrii vrilor+

b) cheltuielile de transport şi de cazare în ţară şi în străinătate şi pentru alte persoane fzice ,n condi=iile ,n care c)eltuielile respective sunt efectuate ,n leg>tur> culucr>ri e!ecutate sau servicii prestate de acestea ,n scopul desf>?ur>rii activit>=iiecono"ice a contribuabilului+

c) cheltuielile pentru marketing, studiul pie=ei& pro"ovarea pe pie=ele e!istente saunoi& participarea la tri necorporale din punct de vedere contabil+

e) cheltuielile pentru perecţionarea managementului, a siste"elor infor"atice&introducerea& ,ntre=inerea ?i perfec=ionarea siste"elor de "anage"ent al calit>=ii&ob=inerea atest>rii confor" cu standardele de calitate+

) cheltuielile pentru protearea mediului ?i conservarea resurselor+

g c)eltuielile efectuate cu editarea publica=iilor care sunt ,nregistrate ca retururi ,n

perioada de deter"inare a pro(tului i"pozabil pe baza docu"entelor :usti(cative ?i ,nli"ita cotelor prev>zute ,n contractele de distribu=ie+

h) cheltuielile generate de ta!a pe valoarea adăugată ca ur"are a aplic>riiprevederilor titlului .%% HIa!a pe valoarea ad>ugat>H din Codul (scal& ,n situa=ia ,n careta!a pe valoarea ad>ugat> este aferent> unor bunuri sau servicii ac)izi=ionate ,n scopuldesf>?ur>rii activit>=ii econo"ice& de e!e"plu# aplicare pro rat>& efectuare de a:ust>ri&



13/28

P a g e 1 3

ta!a pe valoarea ad>ugat> pl>tit> ,ntr'un stat "e"bru al 8+

i c)eltuielile reprezentinate& potrivit legii+

) cheltuielile reprezent"nd dob"nzi penalizatoare, penalităţi şi daune#interese,stabilite în cadrul contractelor încheiate, în derularea activităţii economice, cu persoane

rezidente$nerezidente, pe măsura înregistrării lor%

J c)eltuielile privind serviciile care vizeaz> e(cientizarea& opti"izarea&restructurarea opera=ional> ?i/sau (nanciar> a activit>=ii contribuabilului+

l c)eltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare ?i a obliga=iunilor& ,nregistrate potrivit regle"ent>rilor contabile aplicabile& dac> la dataevalu>rii/reevalu>rii nu sunt ,ndeplinite condi=iile prev>zute la art* 23 lit* i din Codul(scal+

" c)eltuielile generate de evaluarea ulterioar> ?i e!ecutarea instru"entelor(nanciare derivate& ,nregistrate potrivit regle"ent>rilor contabile*

42 Gn aplicarea prevederilor art* 25 alin* 41 din Codul (scal& sunt c)eltuielideductibile la calculul rezultatului (scal ?i c)eltuielile regle"entate prin acte nor"ative ,n vigoare* Ae e!e"plu#

a) cheltuielile eectuate pentru securitate şi sănătate în muncă, potrivit legii+

b) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri proesionaleefectuate potrivit legisla=iei speci(ce+

c) cheltuielile înregistrate ca urmare a restituirii subvenţiilor primite, potrivit legii& dela 9uvern& agen=ii guverna"entale ?i alte institu=ii na=ionale ?i interna=ionale*

*) Armătoarele c#eltuieli au deductibilitate limitată"

a) cheltuielile de protocol "n limita unei cote de 2% aplicată asupra pro#itului contabil la care se adau%ă cheltuielile cuimpozitul pe pro#it i cheltuielile de protocol( 3n cadrul cheltuielilor de protocol se includ i cheltuielile "nre%istrate cu ta/a pe!aloarea adău%ată colectată potri!it pre!ederilor titlului :, pentru cadourile o#erite de contribuabil, cu !aloare mai mare de& lei

%ncepand cu 1 ianuarie 2013& bunurile de "ic> valoare acordate gratuit ,n cadrulac=iunilor de protocol / sunt considerate livr>ri de bunuri dac> valoarea (ec>rui cadouoferit este "ai "ic> sau egal> cu plafonul de 100 lei& e!clusiv I.@* Cadoul cuprindeunul sau "ai "ulte bunuri oferite gratuit*



14/28

P a g e 1 $Gn situa=ia ,n care persoana i"pozabil> a oferit ?i cadouri care dep>?esc individual

plafonul de 100 lei& ,nsu"eaz> valoarea dep>?irilor de plafon aferente unei perioade(scale& care constituie livrare de bunuri cu plat> ?i colecteaz> ta!a& dac> s'a e!ercitatdreptul de deducere a ta!ei aferente ac)izi=iei bunurilor respective*e consider> c> livrarea de bunuri are loc ,n ultima zi lucr-toare a perioadei $cale ,n care au fost acordate bunurile gratuit ?i a fost dep>?it plafonul* Kaza i"pozabil>&respectiv valoarea dep>?irilor de plafon& ?i ta!a colectat> aferent> se ,nscriu ,nautofactura prev>zut> la art* 31 alin 4- din Codul (scal care se include ,n decontul ,ntoc"it pentru perioada (scal> ,n care persoana i"pozabil> a acordat bunurile gratuit ,n cadrul ac=iunilor de protocol ?i a dep>?it plafonul*!empluntitatea Leader a ,nregistrat ,n tri"estrul % din 2016 venituri din vanzarea de "arfuride 100*000 lei ?i c)eltuieli cu "arfurile vandute ,n su"> de 0*000 lei* @ceasta aacordat in luna "artie 2016 unui grup de 10 clien=i cadouri a c>ror valoare individual>este de 150 lei& plus I.@ 20* @stfel& c)eltuielile de protocol au fost 1*500 lei* Perioada(scala a societatii este luna*

Ain punct de vedere al I.@& valoarea (ec>rui cadou dep>?e?te plafonul de 100 lei*ntitatea trebuie s> colecteze I.@ pentru diferen=a de 500 lei 450 lei/cadou ! 10cadouri& avand in vedere ca este inregistrata in scopuri de I.@ si ca si'a e!ercitatdreptul de deducere a I.@ la ac)izitia cadourilor*C)eltuiala de 100 lei / este nedeductibila* La calculul i"pozitului pe pro(t& ,nc)eltuiala de protocol se include ?i c)eltuiala cu I.@ colectata ca ur"are a depasiriiplafonului de 100 lei/cadou* @stfel& c)eltuielile de protocol ale societatii sunt de 1*600lei 41*500 lei 100 lei*Kaza de calcul pentru deductibilitatea c)eltuielilor de protocol este de 10*000 lei4100*000 lei 0*000 lei* @stfel& c)eltuielile de protocol sunt deductibile ,n li"ita a 200lei 410*000 lei ! 2*

;ezultatul (scal va ( de *-00 lei 4100*000 lei 0*000 lei 200 lei& iar i"pozitul pepro(t va ( de 1*56- lei 4*-00 lei ! 16*&pdv )45 ) )#65Ain totalul c)eltuielilor de protocol de 1*600 lei& societatea si'a dedus la calcululi"pozitului pe pro(t doar su"a de 200 lei& iar restul de 1*$00 lei reprezinta c)eltuialanedeductibila*&pdv 5Vocietatea colecteaza I.@ doar pentru depasirea plafonului de 100 lei/cadou* %n cazulnostru s'au acordat 10 cadouri cu valoare individuala de 150 lei si astfel s'a colectat I.@ pentru su"a de 500 lei* I.@ colectata de 100 lei va ( evidentiata in Aecontul de I.@ al lunii "artie 2016*Aaca societatea ar ( acordat totusi 20 de cadouri in valoare individuala de 75 lei& atuncila calculul i"pozitului pe pro(t si'ar ( dedus tot su"a de 200 lei& insa / ar ( colectat I.@& deoarece valoarea unui cadou ar ( fost inferioara plafonului de 100 lei prevazut inCodul (scal*

b) cheltuielile sociale, "n limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra !alorii cheltuielilor cu salariile personalului, potri!it0odului muncii( 4ntră sub inciden"a acestei limite următoarele:



15/28

P a g e 1 5(% ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile, ajutoarele pentru naştere, ajutoarele

pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii, ajutorarea copiilor din şcoli şi centre deplasament2% c#eltuielile pentru func"ionarea corespunzătoare a unor unită"i aflate în administrarea contribuabililor, precum:creşe, grădini"e, şcoli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cămine de nefamilişti şi alteleasemenea% c#eltuielile reprezentând: cadouri în bani sau în natură, inclusiv tic#ete cadou oferite salaria"ilor şi copiilor

minori ai acestora, servicii de sănătate acordate în cazul bolilor profesionale şi al accidentelor de muncă până lainternarea într$o unitate sanitară, tic#ete de creşă acordate de angajator în conformitate cu legisla"ia în vigoare,contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul, acordate de angajator pentru salaria"iproprii şi membrii lor de familie, precum şi contribu"ia la fondurile de interven"ie ale asocia"iilor profesionale aleminerilor>% alte c#eltuieli cu caracter social efectuate în baza contractului colectiv de muncă sau a unui regulament intern

c) cheltuielile reprezentând tichetele de masă i !ouchere de !acanţă acordate de angajatori, potrivit legiid) scăzămintele, perisabilităţile, pierderile rezultate din manipulare$depozitare , potrivit legiie) pierderile tehnolo%ice care sunt cuprinse în norma de consum proprie necesară pentru fabricarea unui produs sauprestarea unui serviciu;%%%<

g) c#eltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere şi rezerve, în limita prevăzută la art% 28#) c#eltuielile cu dobânda şi diferen"ele de curs valutar, în limita prevăzută la art% 29i) amortizarea, în limita prevăzută la art% 2 j) cheltuielile pentru #uncţionarea, "ntreţinerea i repararea locuinţelor de ser!iciu, deductibile în limita corespunzătoaresuprafe"elor construite prevăzute de egea locuin"ei nr% ((>/(008, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, carese majorează din punct de vedere fiscal cu '()3) cheltuielile de #uncţionare, "ntreţinere i reparaţii a#erente unui sediu a#lat "n locuinţa proprietate personală a unei persoane #izice, #olosită i "n scop personal, deductibile în l imita corespunzătoare suprafe"elor puse la dispozi"ia societă"ii înbaza contractelor înc#eiate între păr"i, în acest scopl) 50% din cheltuielile a#erente !ehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate e/clusi! "n scopul acti!ităţii economice,cu o masă totală ma/imă autorizată care să nu depăească 6(' 7% i care să nu aibă mai mult de < scaune de pasa%eri,

incluzând i scaunul o#erului, a#late "n proprietatea sau "n #olosinţa contribuabilului( &ceste c#eltuieli sunt integradeductibile pentru situa"iile în care ve#iculele respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:(% ve#iculele utilizate e!clusiv pentru servicii de urgen"ă, servicii de pază şi protec"ie şi servicii de curierat2% ve#iculele utilizate de agen"ii de vânzări şi de ac#izi"ii% ve#iculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de ta!imetrie>% ve#iculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru înc#irierea către alte persoane sau pentruinstruire de către şcolile de şoferi1% ve#iculele utilizate ca mărfuri în scop comercial%0heltuielile care intră sub incidenţa acestor pre!ederi nu includ cheltuielile pri!ind amortizarea(

usti(carea utiliz>rii ve)iculelor& ,n sensul acord>rii deductibilit>=ii integrale la calcululrezultatului (scal& se efectueaz> pe baza docu"entelor (nanciar'contabile ?i prin ,ntoc"irea foii de parcurs care trebuie s> cuprind> cel pu=in ur">toarele infor"a=ii#categoria de ve)icul utilizat& scopul ?i locul deplas>rii& Jilo"etrii parcur?i& nor"a propriede consu" carburant pe Jilo"etru parcurs*

Gn cadrul c)eltuielilor aferente ve)iculelor rutiere "otorizate supuse li"it>rii (scale se


https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A26https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A27https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A27https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A27https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A28https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A27https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A28https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A26


16/28

P a g e 1 6

cuprind c)eltuielile direct atribuibile unui ve)icul& cu" sunt# i"pozitele locale&asigurarea obligatorie de r>spundere civil> auto& inspec=iile te)nice periodice& rovinieta&c)iriile& partea nedeductibil> din ta!a pe valoarea ad>ugat>& dobrii altor contracte dec asupra diferen=einefavorabile dintre veniturile din diferen=e de curs valutar/veniturile (nanciare aferentedatoriilor cu decontare ,n func=ie de cursul unei valute& rezultate din evaluarea saudecontarea acestora& ?i c)eltuielile din diferen=e de curs valutar/c)eltuielile (nanciareaferente*

@plicarea li"itei de 50 pentru stabilirea valorii nedeductibile la deter"inarearezultatului (scal se efectueaz> dup> aplicarea li"it>rii aferente ta!ei pe valoareaad>ugat>& respectiv aceasta se aplic> ?i asupra ta!ei pe valoarea ad>ugat> pentru carenu s'a acordat drept de deducere din punctul de vedere al ta!ei pe valoarea ad>ugat>*

!emplul 1. Aeter"inarea valorii nedeductibile a c)eltuielilor cu ,ntre=inerea ?irepara=iile aferente unui ve)icul care nu este utilizat e!clusiv ,n scopul activit>=iiecono"ice

' c)eltuielile cu ,ntre=inerea ?i repara=iile ' 2*000 lei

' partea de I.@ nedeductibil> ' 200 lei

' baza de calcul al valorii nedeductibile a c)eltuielilor cu ,ntre=inerea ?i repara=iile '

2*200 lei 42*000 200

' valoarea nedeductibil> a c)eltuielilor cu ,ntre=inerea ?i repara=iile ' 2*200 ! 50 1*100 lei*

!emplul 2. Aeter"inarea valorii nedeductibile a c)eltuielilor privind co"bustibilulaferente unui ve)icul care nu este utilizat e!clusiv ,n scopul activit>=ii econo"ice

' c)eltuieli privind co"bustibilul ' 1*000 lei

' partea de I.@ nedeductibil> ' 100 lei

' baza de calcul al valorii nedeductibile a c)eltuielilor privind co"bustibilul ' 1*100 lei41*000 100

' valoarea nedeductibil> a c)eltuielilor privind co"bustibilul ' 1*100 ! 50 550 lei*



17/28

P a g e 1 7m) cheltuielile de #uncţionare, "ntreţinere i reparaţii, a#erente autoturismelor #olosite de persoanele cu #uncţii de conducere

şi de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivit lit% l) la un singur autoturism aferent fiecărei persoane cuastfel de atribu"ii%

@tentieM Confor" oului Cod (scal& c)eltuielile efectuate ,n nu"ele unui anga:at& lasc)e"ele de pensii facultative& 8 "ai sunt li"itate la deducere la nivelulec)ivalentului ,n lei a $00 euro ,ntr'un an (scal& pentru (ecare participant* Ae

ase"enea& c)eltuielile cu pri"ele de asigurare voluntar> de s>n>tate& 8 "ai suntli"itate la ec)ivalentul ,n lei a 250 euro ,ntr'un an (scal/participant*@cestea sunt integral deductibile pentru societate* %nsa& trebuie sa tineti cont de faptulca daca se depasesc li"itele de "ai :os& atunci su"ele care depasesc acele li"ite suntconsiderate venituri salariale& ceea ce insea"na ca se datoreaza i"pozit pe venit sicontributiile sociale aferente#- contribu=iile la un fond de pensii facultative ?i cele reprezent+- pri"ele de asigurare voluntar> de s>n>tate& suportate de anga:ator pentru anga:a=iiproprii& ,n li"ita a $00 euro anual/persoan>*

C#eltuieli care nu sunt deductibile"a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe pro#it datorat, inclusiv cele reprezentând diferen"e din anipreceden"i sau din anul curent, precum şi impozitele pe profit sau pe venit plătite în străinătate% Sunt nedeductibile şic#eltuielile cu impozitele nere"inute la sursă în numele persoanelor fizice şi juridice nerezidente, pentru veniturile realizatedin România, precum şi c#eltuielile cu impozitul pe profit amânat înregistrat în conformitate cu reglementările contabileaplicabileb) dobânzile$majorările de "ntârziere, amenzile, con#iscările i penalităţile, datorate către autorităţile române$străine, potri!it pre!ederilor le%ale, cu e/cepţia celor a#erente contractelor "ncheiate cu aceste autorităţi;c) cheltuielile pri!ind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor #i/e amortizabile constatate lipsă din %estiune oride%radate, neimputabile, precum i ta/a pe !aloarea adău%ată a#erentă, dacă aceasta este datorată potrivit prevederilo

titlului 544% &ceste c#eltuieli sunt deductibile pentru cazul în care stocurile/mijloacele fi!e amortizabile se înscriu în oricaredintre următoarele situa"ii/condi"ii:(% au fost distruse ca urmare a unor calamită"i naturale sau a altor cauze de for"ă majoră, în condi"iile stabilite prin norme 2au fost înc#eiate contracte de asigurare% au fost degradate calitativ şi se face dovada distrugerii >% au termen devalabilitate/e!pirare depăşit, potrivit legii

d) cheltuielile #ăcute "n #a!oarea acţionarilor sau asociaţilor , altele decât cele generate de plă"i pentru bunurile livrate sauserviciile prestate contribuabilului, la pre"ul de pia"ă pentru aceste bunuri sau servicii sunt considerate c#eltuieli făcute înfavoarea ac"ionarilor sau asocia"ilor, fără a se limita la acestea, următoarele: a) bunurile, mărfurile şi serviciile acordateac"ionarilor sau asocia"ilor, precum şi lucrările e!ecutate în favoarea acestora b) c#eltuielile cu c#iria şi între"inerea spa"iilo

puse la dispozi"ie acestora%

e) cheltuielile a#erente !eniturilor neimpozabile( +n situa"ia în care eviden"a contabilă nu asigură informa"ia necesarăidentificării acestor c#eltuieli, la determinarea rezultatului fiscal se iau în calcul c#eltuielile de conducere şi administrare,precum şi alte c#eltuieli comune ale contribuabilului, prin utilizarea unor c#ei corespunzătoare de repartizare a acestora saupropor"ional cu ponderea veniturilor neimpozabile în totalul veniturilor înregistrate de contribuabil#) cheltuielile cu ser!iciile de mana%ement, consultanţă, asistenţă sau alte ser!icii, prestate de o persoană situată "ntr*unstat cu care România nu are "ncheiat un instrument juridic "n baza căruia să se realizeze schimbul de in#ormaţii( &ceste



18/28

P a g e 1 -prevederi se aplică numai în situa"ia în care c#eltuielile sunt efectuate ca urmare a unor tranzac"ii calificate ca fiind

artificiale%%) cheltuielile cu primele de asi%urare care nu pri!esc acti!ele i riscurile asociate acti!ităţii contribuabilului, cu e!cep"iacelor care privesc bunurile reprezentând garan"ie bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea activită"ii pentru careeste autorizat contribuabilul sau utilizate în cadrul unor contracte de înc#iriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractualeh) pierderile "nre%istrate la scoaterea din e!idenţă a creanţelor, pentru partea neacoperită de pro!izion, potrivit art% 28precum şi cele înregistrate în alte cazuri decât următoarele:(% punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat

printr$o sentin"ă judecătorească, în conformitate cu prevederile egii nr% 1/2?(>2% procedura de faliment a debitorilor a fost înc#isă pe baza #otărârii judecătoreşti% debitorul a decedat şi crean"a nu poate fi recuperată de la moştenitori>% debitorueste dizolvat, în cazul societă"ii cu răspundere limitată cu asociat unic, sau lic#idat, fără succesor1% debitorul înregistreazădificultă"i financiare majore care îi afectează întreg patrimoniul 8% au fost înc#eiate contracte de asigurarei) cheltuielile de sponsorizare i$sau mecenat i cheltuielile pri!ind bursele pri!ate , acordate potrivit legii contribuabilii careefectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat, precum şi cei care acordă burse private, potrivit legii, scad sumelea#erente din impozitul pe pro#it datorat la ni!elul !alorii minime dintre următoarele=(% valoarea calculată prin aplicarea a ,'+ la ci#ra de a#aceri pentru situa"iile în care reglementările contabile aplicabile nudefinesc indicatorul cifra de a#aceri , această limită se determină potrivit normelor2% valoarea reprezentând -+ din impozitul pe pro#it datorat(Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se reportează în următorii 7 ani

consecutivi% Recuperarea acestor sume se va efectua în ordinea înregistrării acestora, în aceleaşi condi"ii, la fiecare termende plată a impozitului pe profit%

!e"plu de calcul privind sc>derea din i"pozitul pe pro(t datorat a c)eltuielilorreprezenttitor de i"pozit pe pro(t ,nc)eie un contract de sponsorizareconfor" legii privind sponsorizarea& ,n calitate de sponsor& care are ca obiect plata uneisu"e de 15*000 lei* Contractul de sponsorizare se ,nc)eie ,n data de 2 noie"brie 2016&

,n aceea?i lun> efectu de afaceri 1*002*000 lei

C)eltuieli privind ">rfurile 750*000 lei

C)eltuieli cu personalul 20*000 lei


https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A26https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A26https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A26


19/28

P a g e 1

@lte c)eltuieli de e!ploatare 0*000 lei

din care# 15*000 lei sponsorizare

''''''''''''''''''

Iotal c)eltuieli -60*000 lei

Calculul pro(tului i"pozabil pentru anul 2016#

Pro(tul i"pozabil 1*002*000 ' -60*000 15*000 157*000 lei*

%"pozitul pe pro(t ,nainte de sc>derea c)eltuielii cu sponsorizarea#

157*000 ! 16 25*120 lei*

@v 5*010 lei+

' 20 din i"pozitul pe pro(t ,nainte de deducerea c)eltuielilor de sponsorizarereprezint> 5*02$ lei*

u"a de sc>zut din i"pozitul pe pro(t este 5*010 lei*

Pentru anul 2016 i"pozitul pe pro(t datorat este de#

25*120 ' 5*010 20*110 lei*

u"a care nu s'a sc>zut din i"pozitul pe pro(t& respectiv su"a de *0 lei& sereporteaz> ,n ur">torii 7 ani consecutivi* ;ecuperarea acestei su"e se va efectua& ,nacelea?i condi=ii& la (ecare ter"en de plat> a i"pozitului pe pro(t*

&pdv 5VKunurile acordate gratuit ,n cadrul ac=iunilor de sponsorizare sau "ecenat / sunt

considerate livr>ri de bunuri dac> valoarea total> ,n cursul unui an calendaristic se ,ncadreaz> ,n li"ita a 38 din cifra de afaceri constituit> din opera=iuni ta!abile&scutite cu sau f>r> drept de deducere& precu" ?i din opera=iuni pentru care locullivr>rii/prest>rii este considerat a ( ,n str>in>tate& potrivit prevederilor art* 275 ?i 27-din Legea 227/2015 privind Codul (scal* Gncadrarea ,n plafon se deter"in> pe bazadatelor raportate prin deconturile de I.@ depuse pentru un an calendaristic* u se iau ,n calcul pentru ,ncadrarea ,n aceste plafoane sponsoriz>rile ?i ac=iunile de "ecenat&



20/28

P a g e 2 0acordate ,n nu"erar& ?i nici bunurile pentru care ta!a nu a fost dedus>*

Aep>?irea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plat>& respectiv se colecteaz> ta!a*5a!a colectat- aferent- dep-+irii e include ,n decontul ,ntocmit pentru ultima

perioad- $cal- a anului repectiv.

j) cheltuielile "nre%istrate "n e!idenţa contabilă, care au la bază un document emis de un contribuabil declarat inacti! 7) cheltuielile cu ta/ele, contribuţiile i cotizaţiile către or%anizaţiile ne%u!ernamentale sau asociaţiile pro#esionale care aulegătură cu activitatea desfăşurată de contribuabili şi care depăşesc ec#ivalentul în lei a *+ ((( euro anual, altele decâcele prevăzute de lege şi la alin% *()l) cheltuielile din ree!aluarea imobilizărilor necorporale$mijloacelor #i/e, în cazul în care, ca urmare a efectuării unereevaluări efectuate potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se înregistrează o descreştere a valorii acestoram) cheltuielile reprezentând modi#icarea !alorii juste a in!estiţiilor imobiliare , în cazul în care, ca urmare a evaluăriulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cuStandardele interna"ionale de raportare financiară, se înregistrează o descreştere a valorii acestora;%%%<>) cheltuielile cu bene#iciile acordate salariaţilor "n instrumente de capitaluri cu decontare "n acţiuni( &cestea reprezintăelemente similare c#eltuielilor la momentul acordării efective a beneficiilor, dacă acestea sunt impozitate conform titlului 45r) c#eltuielile cu beneficiile acordate salaria"ilor în instrumente de capitaluri cu decontare în numerar la momentul acordăriefective a beneficiilor, dacă acestea nu sunt impozitate conform titlului 45s) cheltuielile "nre%istrate "n e!idenţa contabilă, indi#erent de natura lor, do!edite ulterior ca #iind le%ate de #apte de corupţiepotrivit legiiş) c#eltuielile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare, dacă la data evaluării/reevaluării sunt îndeplinite condi"iileprevăzute la art% 2 lit% i)%

rovizioane-a.ustări pentru depreciere şi rezerve*() 0ontribuabilul are dreptul la deducerea rezer!elor i pro!izioanelor$ajustărilor pentru depreciere, numai "n con#ormitatecu prezentul articol, ast#el=a) rezer!a le%ală este deductibilă "n limita unei cote de '+ aplicate asupra pro#itului contabil, la care se adau%ă cheltuielilecu impozitul pe pro#it, până ce aceasta !a atin%e a cincea parte din capitalul social subscris i !ărsat sau din patrimoniu,

după caz;

Rezerva se calculează cumulat de la începutul anului şi este deductibilă la calculul rezultatului fiscal trimestrial sauanual, după caz% Rezervele astfel constituite se majorează sau se diminuează în func"ie de nivelul profitului contabil dinperioada de calcul% @e asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectuează şi în func"ie denivelul capitalului social subscris şi vărsat sau al patrimoniului% +n situa"ia în care, ca urmare a efectuării unor opera"iuni dereorganizare, prevăzute de lege, rezerva legală a persoanei juridice beneficiare depăşeşte a cincea parte din capitalulsocial sau din patrimoniul social, după caz, diminuarea rezervei legale la nivelul prevăzut de lege nu este obligatorie%

3n cazul "n care rezer!a le%ală este utilizată pentru acoperirea pierderilor sau este distribuită sub orice #ormă,

inclusi! pentru majorarea capitalului social, rezer!a reconstituită ulterior acestei utilizări, "n aceeai limită, este deductibilă lacalculul rezultatului #iscal( 4n cazul în care nivelul capitalului social sau al patrimoniului a fost diminuat, partea din rezervalegală corespunzătoare diminuării, care a fost anterior dedusă, reprezintă element similar veniturilor% b) pro!izioanele pentru %aranţii de bună e/ecuţie acordate clienţilor( 6rovizioanele pentru garan"ii de bună e!ecu"ieacordate clien"ilor se deduc trimestrial/anual numai pentru bunurile livrate, lucrările e!ecutate şi serviciile prestate în cursultrimestrului/anului respectiv pentru care se acordă garan"ie în perioadele următoare, la nivelul cotelor prevăzute înconven"iile înc#eiate sau la nivelul procentelor de garantare prevăzut în tariful lucrărilor e!ecutate ori serviciilor prestate


https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A23https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A23https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A23https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A23


21/28

P a g e 2 1c) ajustările pentru deprecierea creanţelor, "nre%istrate potri!it re%lementărilor contabile aplicabile, "n limita unui procent de

30% din !aloarea acestora, altele decât cele prevăzute la lit% d), e), f), #) şi i), dacă crean"ele îndeplinesc cumulativurmătoarele condi"ii:

(% sunt neîncasate într$o perioadă ce depăşeşte 29? de zile de la data scaden"ei2% nu sunt garantate de altă persoană% sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului ;%%%<

%) rezer!ele tehnice constituite de societăţile de asi%urare i reasi%urare , potrivit prevederilor legale de organizare ş

func"ionare, cu e!cep"ia rezervei de egalizare% 6entru contractele de asigurare cedate în reasigurare, rezervele sediminuează astfel încât nivelul acestora să acopere partea de risc care rămâne în sarcina asigurătorului, după deducereareasigurăriih) pro!izioanele tehnice constituite de persoanele juridice, administratori de #onduri de pensii #acultati!e, respecti!administratori de #onduri de pensii administrate pri!at , potrivit prevederilor legalei) pro!izioanele de risc pentru operaţiunile pe pieţele #inanciare, constituite potrivit reglementărilor &utorită"ii deSupraveg#ere 'inanciară j) ajustările pentru deprecierea creanţelor "nre%istrate potri!it re%lementărilor contabile aplicabile, "n limita unui procent de100% din !aloarea creanţelor, altele decât cele prevăzute la lit% d), e), f), #) şi i), dacă crean"ele îndeplinesc cumulativurmătoarele condi"ii:

(% sunt de"inute la o persoană juridică asupra căreia este declarată procedura de desc#idere a falimentului, pe baza

#otărârii judecătoreşti prin care se atestă această situa"ie, sau la o persoană fizică asupra căreia este desc#isă procedurade insolven"ă pe bază de: $ plan de rambursare a datoriilor$ lic#idare de active$ procedură simplificată2% nu sunt garantate de altă persoană% sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului ;%%%<

n) ajustările pentru deprecierea mijloacelor #i/e amortizabile constituite pentru situa"iile în care:(% sunt distruse ca urmare aunor calamită"i naturale sau a altor cauze de for"ă majoră, în condi"iile stabilite prin norme 2% au fost înc#eiate contracte deasigurare%*1) Reducerea sau anularea oricărui pro!izion ori a rezer!ei care a #ost anterior dedusă, inclusi! rezer!a le%ală, se include"n rezultatul #iscal, ca !enituri impozabile sau elemente similare !eniturilor, indiferent dacă reducerea sau anularea estedatorată modificării destina"iei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei către participan"i sub oriceformă, lic#idării, divizării sub orice formă, fuziunii contribuabilului sau oricărui altui motiv% 6revederile prezentului alineat nu

se aplică dacă un alt contribuabil preia un provizion sau o rezervă în legătură cu o divizare sau fuziune, sub orice formă,reglementările acestui articol aplicându$se în continuare acelui provizion sau rezervă% ;%%%<*0) Rezervele reprezentând facilită"i fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire sau

pentru acoperirea pierderilor% +n cazul în care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, aceste sume seimpozitează ca elemente similare veniturilor în perioada fiscală în care sunt utilizate% +n situa"ia în care sunt men"inute pânăla lic#idare, acestea nu sunt luate în calcul la rezultatul fiscal al lic#idării% -u se supun impozitării rezervele de influen"e decurs valutar aferente aprecierii disponibilită"ilor în valută, constituite potrivit legii, înregistrate de institu"iile de credit $persoane juridice române şi sucursalele băncilor străine, care îşi desfăşoară activitatea în România% ;%%%<*(() 6revederile alin% *() lit% c) Bi j) se aplică pentru creanele, altele decât cele asupra clienilor reprezentând sumeledatorate de clienii interni Bi e!terni pentru produse, semifabricate, materiale, mărfuri vândute, lucrări e!ecutate Bi serviciiprestate, înregistrate începând cu data de ( ianuarie 2?(8%

Legea 227/2015 privind oul cod (scal per"ite deducerea a:ustarilor& tot in proportiede 30 sau 100 4dupa cu" vo" detalia "ai :os& ina pentru deprecierea5/5/## creantelor ,nre9itrate potrivit re9lement-rilor contabile aplicabile.Legea 35-/2015 privind aprobarea 89 50/2015 pentru "odi(carea Legii 227/2015privind Codul (scal aduce insa o completare in acest sens#- in cazul creantelor asupra clientilor& a:ustarile pentru depreciere pot ( deduse 4daca serespecta criteriile indiferent daca acestea provin din perioade anterioare anului 2016+



22/28

P a g e 2 2- in cazul celorlalte creante 4altele decrile pentru deprecierea crean=elor sunt luate ,n considerare ladeter"inarea rezultatului (scal ,ncep pe baza )ot>rtore?ti+- debitorul a decedat ?i crean=a nu poate ( recuperat> de la "o?tenitori+- debitorul este dizolvat& ,n cazul ;L cu asociat unic& sau lic)idat& f>r> succesor+- debitorul ,nregistreaz> di(cult>=i (nanciare "a:ore care ,i afecteaz> ,ntreg patri"oniul+- au fot ,ncheiate contracte de ai9urare.Dpdv TVA:Confor" oului Cod (scal& este per"is> a:ustarea bazei de i"pozitare in cazul ,n carecontravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate ( ,ncasata ca ur"area#

- falimentului bene$ciarului> sau- punerii ,n aplicare a unui plan de reor9anizare admi +i con$rmat printr?oentin*- @udec-toreac- prin care creanAa creditorului ete modi$cat- aueliminat-*@:ustarea bazei de i"pozitare a I.@ este per"is> pentru facturile e"ise care e aB- ,ncadrul termenului de precrip*ie prev>zut ,n Codul de procedur> (scal>*Gn cazul reorganizarii& a:ustarea este per"is> ,nceprii )ot>rtore?ti de con(r"are a planului de reorganizare& dac- aceata a intervenitdup- data de 1 ianuarie 201"* Gn cazul persoanelor care aplic> siste"ul I.@ la ,ncasare se opereaz> anularea ta!ei nee!igibile aferente livr>rilor de bunuri/prest>rilorde servicii realizate*

@:ustarea este per"is> ,n cazul fali"entului bene(ciarului& ,nceprii)ot>rtoreNti de ,nc)idere a procedurii prev>zute de legislaEia insolvenEei&)ot>r"as> de(nitiv>/de(nitiv> ?i irevocabil>& dup> caz*Gn cazul ,n care ulterior pronunE>rii )ot>rtoreNti de con(r"are a planului dereorganizare sunt ,ncasate su"e aferente creanEelor "odi(cate sau eli"inate prinplanul de reorganizare& e anuleaz- a@utarea efectuat-& corespunz>tor su"elorrespective prin Aecontul perioadei (scale ,n care acestea unt ,ncaate*@:ustarea bazei de i"pozitare se face la cota de I.@ ,n vigoare la data faptului



23/28

P a g e 2 3generator* ;egi"ul de i"pozitare ?i cotele aplicabile sunt cele ,n vigoare la data

opera=iunii de baz> care a generat astfel de eveni"ente* @stfel& dac> facturile care austat la baza crean=elor ne,ncasate au fost e"ise ,nainte de 1 ianuarie 2016& cota I.@aplicabil> pentru efectuarea a:ust>rii este de 2$*;educerea bazei de i"pozitare se efectueaz> la nivelul su"ei ne,ncasate ,nregistrate ,nsoldul debitor al contului $111 sau al contului $11- e!istent la data ,nceperiifor"alit>=ilor de declarare ,n stare de fali"ent a clientului*

Pentru a a:usta I.@ aferent>& entit>=ile trebuie s> e"it> facturi cu valorile ,nscrise cuse"nul "inus care& ,n aceast> situa=ie& nu trebuie s> (e trans"ise ?i clien=ilor* Peaceste facturi e"ise se face referire la factura ini=iala ?i se ,nscrie "en=iunea Ba:ustarebaza de i"pozitareD* Factura de a:ustare a bazei de i"pozitare a I.@ poate (considerat> o factur> de stornare*

C#eltuieli cu dobânzile şi diferenţe de curs valutar&) 0heltuielile cu dobânzile sunt inte%ral deductibile "n cazul "n care %radul de "ndatorare a capitalului este mai mic sauegal cu 3. ?radul de "ndatorare a capitalului se determină ca raport "ntre capitalul "mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a !alorilor e/istente la "nceputul anului i s#âritul perioadei pentru care sedetermină impozitul pe pro#it( 6rin capital împrumutat se în"elege totalul creditelor şi împrumuturilor cu termen de

rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale%*2) +n în"elesul alin% *(), prin credit/împrumut se în"elege orice conven"ie înc#eiată între păr"i care generează în sarcinauneia dintre păr"i obliga"ia de a plăti dobânzi şi de a restitui capitalul împrumutat% 6entru determinarea gradului de îndatorare, în capitalul împrumutat se includ şi creditele/împrumuturile cu termen de rambursare peste un an pentru care, înconven"iile înc#eiate, nu s$a stabilit obliga"ia de a plăti dobânzi%;%%%<@) 3n cazul "n care cheltuielile din di#erenţele de curs !alutar depăesc !eniturile din di#erenţele de curs !alutar, pierdereanetă !a #i tratată ca o cheltuială cu dobânzile, deductibilă potri!it alin( &)( .#eltuielile/veniturile din diferen"ele de cursvalutar, care intră sub inciden"a prezentului alineat, sunt cele aferente împrumuturilor luate în calcul la determinareagradului de îndatorare a capitalului%') 3n condiţiile "n care %radul de "ndatorare a capitalului este peste 6 sau capitalul propriu are o !aloare ne%ati!ă,cheltuielile cu dobânzile i cu pierderea netă din di#erenţele de curs !alutar sunt nedeductibile( &cestea se reportează în

perioada următoare, în condi"iile alin% *(), până la deductibilitatea integrală a acestora% ;%%%<*8) 1obânzile i pierderile nete din di#erenţe de curs !alutar, "n le%ătură cu "mprumuturile obţinute direct sau indirect de labănci interna"ionale de dezvoltare şi organiza"ii similare, men"ionate în norme, şi cele care sunt garantate de stat, celeaferente împrumuturilor ob"inute de la institu"iile de credit române sau străine, institu"iile financiare nebancare, precum şcele ob"inute în baza obliga"iunilor admise la tranzac"ionare pe o pia"ă reglementată nu intră sub incidenţa prevederiloprezentului articol+

Norme metodologice*9) +n cazul împrumuturilor ob"inute de la alte entită"i, cu e!cep"ia celor prevăzute la alin% *8), dobânzile deductibile suntlimitate la:a) ni!elul ratei dobânzii de politică monetară a Băncii Naţionale a om!niei" corespunzătoare ultimei luni din trimestru,

pentru "mprumuturile "n lei; i b) ni!elul ratei dobânzii anuale de #%" pentru "mprumuturile "n !alută( Ni!elul ratei dobânzii pentru "mprumuturile "n !alutăse actualizează prin hotărâre a ?u!ernului(;%%%< *(() 0heltuielile cu dobânzile care sunt incluse "n costul de achiziţie sau "n costul de producţie al unui acti! cu ciclu lun%de #abricaţie, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, nu intră sub incidenţa prevederilor prezentului articol+

În ce situaţii cheltuielile cu dobânzile sunt deductibile limitat?


https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B27_6https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B27_6


24/28

P a g e 2 $Pentru ,"pru"uturile ob=inute de la alte entit>=i dec=i

din cadrul grupului& asocia=i/ac=ionari etc*& c)eltuielile cu dobanda sunt deductibilelimitat astfel#a pentru ,"pru"uturile ,n valut>& rata dobanzii anuale va $ de ma!im % (/4pana la 31 dece"brie 2015& nivelul ratei dobanzii acceptate era de 6& nivel care seactualizeaz> anual prin )ot>r este de 17D%*Li"itele de "ai sus se aplic> eparat pentru (ecare ,"pru"ut contractat de entitate ?inu cu"ulat* ai "ult decat atat& pentru ca c)eltuielile cu dobanda s> (e deductibile ,naceste li"ite trebuie ca gradul de ,ndatorare a capitalului s> (e cuprins ,ntre 0 ?i 3*@celeasi reguli de deductibilitate se aplica si pierderilor din diferente de curs valutaraferente acestor i"pru"uturi*Gradul de îndatorare a capitalului9radul de ,ndatorare a capitalului 49%C se deter"in> ca raport ,ntre "edia capitalului ,"pru"utat cu termen de ramburare pete un an ?i "edia capitalului propriu&=inti dob cu perioadele de ra"bursare anterioare ale ,"pru"uturilor pe care leprelungesc& dep>?e?te un an*%n cazul i"pru"uturilor pentru care se pune proble"a deductibilitatii c)eltuielilor cudobanda si a pierderilor din diferente de curs valutar& pute" tine cont de ur"atoareasc)e"a& cu precizarea de "ai :os#

Gn situatia ,n care gradul de ,ndatorare este peste 3 sau capitalul propriu are o valoarenegativ>& c)eltuielile cu dob din diferen=ele de curs valutar



25/28

P a g e 2 5sunt nedeductibile& insa se reporteaz> ,n perioadele ur">toare& p la deductibilitatea

integral> a acestora& conditia (ind ca gradul sa (e cuprins in intervalul O0+3*

Amortizarea fiscală *() .#eltuielile aferente ac#izi"ionării, producerii, construirii mijloacelor fi!e amortizabile, precum şi investi"iile efectuate laacestea se recuperează din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizării potrivit prevederilor prezentului articol%*2) Cijlocul fi! amortizabil este orice imobilizare corporală care îndeplineşte cumulativ următoarele condi"ii:

a) este de"inut şi utilizat în produc"ia, livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi înc#iriat ter"ilor sau în scopuriadministrativeb) are o valoare fiscală egală sau mai mare decât limita stabilită prin #otărâre a Duvernului, la data intrării în patrimoniulcontribuabiluluic) are o durată normală de utilizare mai mare de un an%;%%%< *>) -u reprezintă active amortizabile:a) terenurile, inclusiv cele împăduriteb) tablourile şi operele de artăc) fondul comerciald) lacurile, băl"ile şi iazurile care nu sunt rezultatul unei investi"iie) bunurile din domeniul public finan"ate din surse bugetare

f) orice mijloc fi! care nu îşi pierde valoarea în timp datorită folosirii, potrivit normelorg) casele de odi#nă proprii, locuin"ele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazieră, altele decât cele utilizate pentrudesfăşurarea activită"ii economice#) imobilizările necorporale cu durată de via"ă utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit reglementărilor contabileaplicabile%;%%%<*8) +n cazul metodei de amortizare liniară, amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotei de amortizare liniară la valoareafiscală de la data intrării în patrimoniul contribuabilului a mijlocului fi! amortizabil%*9) +n cazul metodei de amortizare degresivă, amortizarea se calculează prin multiplicarea cotelor de amortizare liniară cuunul dintre coeficien"ii următori:a) (,1, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fi! amortizabil este între 2 şi 1 anib) 2,?, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fi! amortizabil este între 8 şi (? ani

c) 2,1, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fi! amortizabil este mai mare de (? ani% *) +n cazul metodei de amortizare accelerată, amortizarea se calculează după cum urmează:a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depăşi 1?7 din valoarea fiscală de la data intrării în patrimoniulcontribuabilului a mijlocului fi!;%%%<#) mijloacele de transport pot fi amortizate şi în func"ie de numărul de 3ilometri sau numărul de ore de func"ionare prevăzu în căr"ile te#nicei) pentru locuin"ele de serviciu, amortizarea este deductibilă fiscal până la nivelul corespunzător suprafe"ei construiteprevăzute de egea nr% ((>/(008, republicată, cu modificările şi completările ulterioare;%%%<3) în cazul în care mijloacele fi!e amortizabile sunt trecute în regim de conservare, în func"ie de politica contabilă adoptată,valoarea fiscală rămasă neamortizată la momentul trecerii în conservare se recuperează pe durata normală de utilizarerămasă, începând cu luna următoare ieşirii din conservare a acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscală

*(>) 6rin e!cep"ie de la prevederile art% 9 pct% >> şi >1, pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult <scaune de pasa%eri, incluzând i scaunul o#erului, din cate%oria &, astfel cum sunt definite în Reglementările privindomologarea de tip şi eliberarea căr"ii de identitate a ve#iculelor rutiere, precum şi omologarea de tip a produselor utilizate laacestea $ R-ER 2, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru #iecare, "n limita a 1.500 lei/lună. 2entru acestemijloace de transport nu se aplică pre!ederile alin( &-) lit( h)( Sunt e!ceptate situa"iile în care mijloacele de transportrespective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:a) ve#iculele utilizate e!clusiv pentru servicii de urgen"ă, servicii de pază şi protec"ie şi servicii de curieratb) ve#iculele utilizate de agen"ii de vânzări şi de ac#izi"ii, precum şi pentru test drive şi pentru demonstra"ii


https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A7https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A7https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A7https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A7


26/28

P a g e 2 6c) ve#iculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de ta!imetrie

d) ve#iculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru înc#iriere către alte persoane, transmitereadreptului de folosin"ă, în cadrul contractelor de leasing opera"ional sau pentru instruire de către şcolile de şoferi%a momentul scăderii din %estiune a mijloacelor de transport, !aloarea rămasă neamortizată este deductibilă "n limita a&(' lei "nmulţită cu numărul de luni rămase de amortizat(*(9) 6entru mijloacele fi!e amortizabile, deducerile de amortizare se determină fără a lua în calcul amortizarea contabilă%

.âştigurile sau pierderile rezultate din vânzarea ori din scoaterea din func"iune a acestor mijloace fi!e se calculează pe

baza valorii fiscale a acestora, diminuată cu amortizarea fiscală, cu e!cep"ia celor prevăzute la alin% *(>)%*() +n cazul în care, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se înlocuiesc păr"i componente ale mijloacelor fi!eamortizabile/imobilizărilor necorporale cu valoare fiscală rămasă neamortizată, c#eltuielile reprezentând valoarea fiscalărămasă neamortizată aferentă păr"ilor înlocuite reprezintă c#eltuieli deductibile la calculul profitului impozabil% 5aloareafiscală rămasă neamortizată a mijloacelor fi!e amortizabile/imobilizărilor necorporale se recalculează în mod corespunzătorprin diminuarea acesteia cu valoarea fiscală rămasă neamortizată aferentă păr"ilor înlocuite şi majorarea cu valoarea fiscalăaferentă păr"ilor noi înlocuite, şi se amortizează pe durata normală de utilizare rămasă% *(0) +n cazul în care, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se înlocuiesc păr"i componente ale mijloacelor fi!eamortizabile/imobilizărilor necorporale, după e!pirarea duratei normale de utilizare, pentru determinarea amortizării fiscalese va stabili o nouă durată normală de utilizare de către o comisie te#nică internă sau un e!pert te#nic independent%

ierderi fiscale&) 2ierderea anuală, stabilită prin declaraţia de impozit pe pro#it, se recuperează din pro#iturile impozabile obţinute "nurmătorii C ani consecuti!i( Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de platăa impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora% .ontribuabilii care au fost plătitorde impozit pe veniturile microîntreprinderilor şi care anterior au realizat pierdere fiscală au dreptul sa o recupereze de ladata la care au revenit la impozit pe profit% &ceastă pierdere se recuperează pe perioada cuprinsă între anul înregistrăripierderii fiscale şi limita celor / ani%

lata impozitului şi depunerea declaraţiilor fiscaleRegula generala consta in faptul ca declararea şi plata impozitului pe profit se efectuează trimestrial, până la data

de 21 inclusiv a primei luni următoare înc#eierii trimestrelor 4$444% @efinitivarea şi plata impozitului pe profit aferent anului

fiscal respectiv se efectuează până la data de 01 martie inclusiv a anului urmator%&u obligatia sa declare şi sa plăteasca impozitul pe profit, anual, până la data de 01 februarie inclusiv a anului următorurmatoarele categorii de entitati:$ organiza"iile nonprofit, organiza"iile sindicale si organiza"iile patronale$ entitatile care ob"in venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor te#nice şi a cartofului, pomicultură şi viticultura si$ cultele religioase, institu"iile de învă"ământ particular superior acreditate, precum Bi cele autorizate asocia"iile de proprietarişi asocia"iile de locatari si Societatea -a"ională de .ruce Roşie din România, daca obtin venituri impozabile%

@aca aceste entitati si$au modificat anul fiscal, atunci au obliga"ia să depună @eclara"ia (?( şi să plăteascăimpozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv, până la data de 21 a celei de$a doua luni inclusiv, de la înc#iderea anulufiscal modificat% 6ersoanele juridice care, în cursul anului fiscal, se dizolvă fără lic#idare, au obliga"ia să depună declara"iaanuală de impozit pe profit şi să plătească impozitul până la înc#iderea perioadei impozabile%

6ersoanele juridice care se dizolvă cu lic#idare au obliga"ia să depună declara"ia anuală de impozit pe profit pentruperioada cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost desc#isă procedura lic#idării şi data înc#ideriiprocedurii de lic#idare şi să plătească impozitul pe profit aferent până la data depunerii situa"iilor financiare%

F serie de contribuabili 23 23A pentru declararea şi plata impozitului pe profit anual, cu plă"i anticipate,efectuate trimestrial% Eermenul până la care se efectuează plata impozitului anual este termenul de depunere a @eclara"iei(?( privind impozitul pe profit, respectiv 21 martie% .ei care doresc să utilizeze această modalitate de plată a impozitului peprofit, trebuie să depună 4ormularul ('0 G-otificare privind modificare

Date post:	06-Jul-2018
Category:	Documents
Upload:	diana-lm
View:	215 times
Download:	0 times

2016_impozit Pe Profit

Documents