„Metodika Full Cost na Mendelov univerzit v...

„Metodika Full Cost

na Mendelov� univerzit� v Brn�“

Expertní vyhodnocení variant a doporu�ení vybrané realiza�ní varianty

1. �ervna 2012

str. 2 z 94

str. 3 z 94

Obsah

1� Shrnutí .............................................................................................9�

2� Požadavky kladené na metodiku full cost...................................11�2.1� Externí požadavky na metodiku FC........................................................ 11�

2.1.1� Obecné požadavky vyplývající z dokumentace k metodice FC .............. 11�

2.1.2� Požadavky ve�ejné podpory ................................................................... 13�

2.1.3� Požadavky na zp�sobilost nep�ímých náklad� ....................................... 13�

2.1.4� Doporu�ení metodického postupu p�i tvorb� sm�rnice full cost.............. 14�

2.2� Interní požadavky na metodiku FC ......................................................... 15�

3� Logický koncept FC modelu ........................................................16�

4� �ešení FC modelu.........................................................................19�

5� Základní postupy FC modelu .......................................................23�5.1� Vytvo�ení cost pools náklad� p�ímé realizace....................................... 23�

5.2� Vytvo�ení cost pools nep�ímých náklad� .............................................. 23�

5.2.1� Obecný postup vytvo�ení cost pools ....................................................... 23�

5.2.2� Vytvo�ení cost pools G/A úrovn� I. rektorátní a celoškolská pracovišt�.. 25�

5.2.3� Vytvo�ení cost pools G/A úrovn� II. a úrovn� III...................................... 29�

5.2.4� Vytvo�ení cost pool Housing ................................................................... 29�

5.3� Stanovení hodnot cost drivers................................................................ 31�

5.4� Alokace cost pools NN na procesy......................................................... 34�

5.4.1� Tvorba procesn� orientovaných CP........................................................ 34�

5.4.2� Vzorový postup alokace Rektorátních a celoškolských CP na procesn� orientované cost pools....................................................................................... 37�

5.4.3� Alokace Cost pools G/A II, G/A III na procesn� orientované cost pools . 39�

5.4.4� Alokace náklad� Housing z pracoviš� MENDELU .................................. 41�

5.5� Stanovení sazeb nep�ímých náklad�...................................................... 46�

5.5.1� Stanovení sazeb nep�ímých náklad� na NO Projekt VaV....................... 46�

5.5.2� Stanovení sazeb nep�ímých náklad� na NO Projekt VZ......................... 47�

5.5.3� Stanovení sazeb nep�ímých náklad� na NO Zakázka D� ...................... 48�

6� Další užití FC modelu....................................................................49�6.1� Plánování náklad� na projekt VaV a projekt VZ .................................... 49�

6.2� Plánování náklad� dopl�kové �innosti .................................................. 50�

6.3� Manažerské sestavy úplných náklad� v oblasti Vzd�lávání................. 51�

6.3.1� Alokace náklad� na NO P�edm�t............................................................ 51�

str. 4 z 94

6.3.2� Alokace náklad� na NO Obor a program................................................ 56�

6.3.3� Alokace náklad� na NO Student............................................................. 58�

7� Návrh �ešení v informa�ním systému..........................................60�7.1� Související IS a problémové oblasti ve vztahu k Aplikace FC.............. 60�

7.1.1� IS SAP .................................................................................................... 60�

7.2� Varianty �ešení Aplikace FC .................................................................... 62�

7.2.1� Identifikace hodnotících kritérií ............................................................... 62�

7.2.2� Identifikace variant.................................................................................. 63�

7.2.3� Vyhodnocení variant nástroji opera�ního výzkumu................................. 64�

7.3� Návrh architektury.................................................................................... 66�

7.4� Konceptuální datová struktura................................................................ 67�

7.4.1� IS SAP – Controlling ............................................................................... 67�

7.4.2� Aplikace evidence pracovní nápln� ........................................................ 68�

7.4.3� FPMS...................................................................................................... 71�

7.4.4� Univerzitní informa�ní systém................................................................. 73�

8� P�ílohy............................................................................................74�8.1� Vymezení zdroj� dat (definice analytik) v rámci ú�etnictví (CO).......... 74�

8.2� Logický full cost model ........................................................................... 79�

8.3� Shrnutí základních definic a postup�..................................................... 85�

8.3.1� Definice................................................................................................... 85�

8.3.2� Základní postupy .................................................................................... 87�

8.3.3� Vytvo�ení cost poolu G/A na aloka�ních úrovních .................................. 93�

8.3.4� Vlastní postupy v aplikaci FC.................................................................. 93�

str. 5 z 94

Seznam tabulek

Tabulka 1 Nákladové objekty FC modelu.............................................................................................. 17�

Tabulka 2 Cost pools sledované na nákladovém objektu ..................................................................... 17�

Tabulka 3 Procesní matice rektorátních pracoviš� ................................................................................ 26�

Tabulka 4 Procesní matice celoškolských pracoviš�............................................................................. 27�

Tabulka 5 Alokace náklad� rektorátních pracoviš� do cost pools ......................................................... 28�

Tabulka 6 Alokace náklad� celoškolských pracoviš� do cost pools...................................................... 28�

Tabulka 7 Alokace náklad� PEF do cost pools G/A II, III...................................................................... 29�

Tabulka 8 Náklady budov, �len�né procesn� a organiza�n�................................................................ 31�

Tabulka 9 Souhrnný p�ehled využití cost drivers .................................................................................. 31�

Tabulka 10 Produktivní hodiny pracovník� fakult – p�íklad CD............................................................. 32�

Tabulka 11 Produktivní hodiny pracovník� ústav� PEF – p�íklad CD .................................................. 32�

Tabulka 12 CD výnosy .......................................................................................................................... 33�

Tabulka 13 CD Výnosy - sou�et fakulty ................................................................................................ 33�

Tabulka 14 Výsledná hodnota CD – výnosy ......................................................................................... 34�

Tabulka 15 Alokace náklad� cost pools do procesn� orientovaných CP ............................................. 37�

Tabulka 16 Podíl fakult na procesn� orientovaných cost pools – Vzd�lávání ...................................... 38�

Tabulka 17 Stanovení alikvótního podílu Projekt� Vz na CP G/A I. ..................................................... 38�

Tabulka 18 Podíl fakult na procesn� orientovaných cost pools - V�da a výzkum ................................ 39�

Tabulka 19 Podíl fakult na procesn� orientovaných cost pools – Dopl�ková �innost .......................... 39�

Tabulka 20 Alokace G/A II do procesn� orientovaných cost pools ....................................................... 39�

Tabulka 21 Stanovení alikvótního podílu Projekt� Vz na CP G/A II ..................................................... 40�

Tabulka 22 Alokace G/A III do procesn� orientovaných cost pools ...................................................... 40�

Tabulka 23 Stanovení alikvótního podílu Projekt� VZ na CP G/A III .................................................... 41�

Tabulka 24 Alokace náklad� smíšené povahy na procesy – vzor PEF ................................................ 45�

Tabulka 25 Alokace náklad� smíšené povahy na procesy – vzor fakulty a ICV................................... 45�

Tabulka 26 Stanovení sazeb nep�ímých náklad� na 1h práce – Projekt VaV ...................................... 47�

Tabulka 27 Stanovení sazeb nep�ímých náklad� na 1 h práce – Projekt VZ ....................................... 47�

Tabulka 28 Stanovení sazeb nep�ímých náklad� na 1h práce – Zakázka D� ..................................... 48�

Tabulka 29 Použití sazby nep�ímých náklad� fakulta „A“ na projekt VaV, pracovník........................... 49�

Tabulka 30 Použití sazby nep�ímých náklad� fakulta „B“ na projekt VaV, pracovník II........................ 49�

Tabulka 31 P�ehled náklad� na projektu VaV dle požadavku 7RP ...................................................... 50�

Tabulka 32 Použití sazby NN Projekt VZ .............................................................................................. 50�

Tabulka 33 P�ehled náklad� Projekt VZ................................................................................................ 50�

Tabulka 34 Identifikace nákladového objektu P�edm�t......................................................................... 51�

Tabulka 35 Alokace osobních náklad� na p�edm�t – vzor II ................................................................ 53�

Tabulka 36 Alokace náklad� prostor na p�edm�t – vzor I..................................................................... 53�

Tabulka 37 Alokace náklad� prostor na p�edm�t – vzor II.................................................................... 54�

Tabulka 38 Alokace náklad� G/A na p�edm�t – vzor............................................................................ 54�

Tabulka 39 Nákladový report p�edm�tu ................................................................................................ 55�

str. 6 z 94

Tabulka 40 Hodnota CD po�et zapsaných student� na p�edm�t ......................................................... 57�

Tabulka 41 Alokace náklad� z NO P�edm�t na NO Obor..................................................................... 58�

Tabulka 42 Nákladová struktura reportu za obor .................................................................................. 58�

Seznam obrázk�

Obrázek 1 Logický koncept FC ............................................................................................................. 16�

Obrázek 2 Kontextový model MENDELU.............................................................................................. 18�

Obrázek 3 Grafické vymezení FC modelu ............................................................................................ 19�

Obrázek 4 Specifikace úloh FC a výb�ru dat dle parametr�................................................................. 21�

Obrázek 5 Rozvrhování cost pools na nákladové objekty .................................................................... 22�

Obrázek 6 P�íklad vytvo�ení cost pool G/A I.A1.................................................................................... 24�

Obrázek 7 Schéma postupu alokace úrovn� I. G/A .............................................................................. 35�

Obrázek 8 Vytvo�ení procesn� orientovaných CP a alokace na nákladový objekt............................... 36�

Obrázek 9 Alokace úplných náklad� p�edm�tu na obor ....................................................................... 57�

Obrázek 10 Skladba - produktivní �as pracovníka................................................................................ 61�

Obrázek 11 �len�ní osobních náklad� - základního úvazku................................................................ 62�

Obrázek 12 Aplikace FC vytvo�ena v prost�edí SAP ............................................................................ 63�

Obrázek 13 Aplikace FC vytvo�ena mimo prost�edí SAP ..................................................................... 63�

Obrázek 14 Hodnocení variant.............................................................................................................. 65�

Obrázek 15 Návrh architektury Aplikace FC ......................................................................................... 66�

Obrázek 16 Základní organiza�ní �len�ní návrhu................................................................................. 79�

Obrázek 17 Vytvo�ení cost pools rektorátních a celoškolských pracoviš� ............................................ 80�

Obrázek 18 Vytvo�ení cost pools d�kanátu a ústav� ............................................................................ 82�

Obrázek 19 Vytvo�ení cost pools u ú�elových za�ízení ........................................................................ 82�

Obrázek 20 Schéma rektorátních pracoviš�, vytvo�ení CP a identifikace aloka�ní úlohy (CD) ............ 83�

Obrázek 21 Schéma celoškolských pracoviš�, vytvo�ení CP a identifikace aloka�ní úlohy (CD)......... 84�

Obrázek 22 Schéma strukturování náklad� – objekt UDA.................................................................... 86�

Obrázek 23 Schéma strukturování náklad� pro FC .............................................................................. 86�

Obrázek 24 Strukturování prostor v rámci FPMS.................................................................................. 87�

Obrázek 25 P�i�azování náklad� housingu rektorátním a celoškolským pracovištím........................... 88�

Obrázek 26 Vytvo�ení CP Housing II. ALU ........................................................................................... 89�

Obrázek 27 Vytvo�ení CP housing Vzd�lávání III.ALU ......................................................................... 91�

Obrázek 28 Housing VaV a vypo�et sazby VaV ................................................................................... 91�

Obrázek 29 Housing VaV a vypo�et sazby VaV ................................................................................... 93�

str. 7 z 94

Seznam použitých zkratek

��

��

�� !� "##�� $�

��"�%&��

�'��!�� (��)�� *)��

�� *)��

+�� +��)��

+', -� +�)��"�'��"�, ��(�� -�.�/ ��(��)�*��

012� 3 4�)�� 506��1��4�� 526��

77 �7�� $��"��"��*)��7��

�� "��

73 �� 7 ��*��4��

'7 � '�� *��

RZ

Rozvrhová základna� 8� p�edstavuje „spojovací m�stek „který umož�uje p�eklenout nikoliv p�ímý, ale pouze zprost�edkovaný vztah nep�ímých náklad� k jednici výkonu (nákladový objekt). Negarantuje (Pozor: ne každá rozvrhová základna je cost driver)1

Vz Proces Vzd�lávání

VaV Proces VaV

D� Proces Dopl�ková �innost

1 Více nap�. B. Král: Manažerské ú�etnictví, str. 176,Management Press, Praha 2002, ISBN 80-7261-062-7

str. 8 z 94

str. 9 z 94

1 Shrnutí Tento dokument je výstupním dokumentem díl�í zakázky projektu „Metodika Full Cost na Mendelov� univerzit� v Brn�“ financovaného z Opera�ního Programu Vzd�lávání pro konkurenceschopnost (OP VK) Prioritní osy 2 – Terciární vzd�lávání, výzkum a vývoj, oblasti podpory 2.4 – Partnerství a sít�. Sou�ástí projektu budou další zakázky, kterými se postupn� bude napl�ovat cíl projektu, kterým je:

• navýšit p�íjmy na v�du a výzkum od poskytovatel� ú�elové podpory v rámci nep�ímých náklad�;

• interní sledování úplných náklad� v oblasti vzd�lávání a dopl�kové �innosti pro pot�eby vnit�ního �ízení.

Tento dokument p�edstavuje záv�re�nou �ást této zakázky a p�ímo navazuje na p�edchozí dokument s názvem “Identifikace a analýza základních složek FC systému MENDELU a stanovení rozvrhových základen“. V tomto dokumentu po provedení pot�ebných analýz byl navržen logický model FC vhodný pro MENDELU, který stanovil logický koncept full cost modelu.

V tomto dokumentu je logický model posunut do realiza�ního modelu, tj. je navázán na konkrétní ekonomické a organiza�ní prvky, propojen s ú�etnictvím a dalšími informa�ními systémy a obsahuje konkrétní algoritmy zajiš�ující požadovaný výstup. V p�edkládaném návrhu se zohled�uji reálné možnosti informa�ní základny univerzity.

Vytvo�ený popis full cost modelu je základem pro dodavatele informa�ního �ešení, pro které ur�uje základní komponenty informa�ní aplikace, informa�ní zdroje a pravidla pro jejich t�íd�ní a uspo�ádání a algoritmy požadovaných výpo�t�.

Struktura dokumentu

Dokument je strukturován do šesti hlavních kapitol s následujícím obsahem:

• kapitola Požadavky kladené na metodiku full cost analyzuje zejména externí požadavky MŠMT na metodiku full cost. Klí�ovým výstupem této kapitoly je vý�et požadavk� na nezp�sobilé nep�ímé náklady, které by m�ly být pro zajišt�ní správné funkcionality FC modelu a které by m�ly být sledovány na samostatných analytických ú�tech;

• kapitola Logický koncept FC modelu p�ipomíná záv�ry první fáze projektu schválené pracovním týmem zakázky a vytvá�í tak ideové propojení na další kapitoly;

• kapitola �ešení FC modelu popisuje modulovou konstrukci �ešení full cost. Konstrukce je popsána po jednotlivých logicky a technologicky propojených �ástí, které vytvá�ejí �et�zec postupných úloh až po požadované výstupy;

• kapitola Základní postupy FC modelu popisuje vlastní algoritmus a principy navrženého FC modelu. Kapitola navazuje na p�edchozí kapitolu ve svém uspo�ádání a detailn� popisuje kroky, které odpovídají po�adí jednotlivých aloka�ních fází úplných náklad� na cílový objekt alokace. Kapitoly vždy obsahují konkrétní postup na typových informacích a vzorový p�íklad, kterým je prov��ována proveditelnost navržených krok�;

• kapitola Další užití FC modelu popisuje zp�sob použití sazeb nep�ímých náklad� na projektech VaV a zakázek realizovaných formou dopl�kové �innosti. Dále jsou zde uvedeny postupy alokace úplných náklad� v oblasti vzd�lávání;

• kapitola Návrh �ešení v informa�ním systému se zabývá základními variantami �ešení Aplikace FC a konceptuální datovou strukturou. Specifikuje konkrétní informa�ní zdroje koncept informa�ního �ešení.

Implementace

FC model vyžaduje integraci dat z n�kolika informa�ních systém�, z hlediska implementace bude nejvíce náro�né vytvo�ení rozhraní na tyto okolní informa�ní systémy. Vlastní FC model pak s t�mito daty pracuje jednoduchými algoritmy p�edstavujícími základní matematické operace. Funkcionalita manažerských sestav v oblasti vzd�lávání p�edstavuje náro�n�jší úlohu než stanovení sazeb nep�ímých náklad� pro projekty VaV, nebo� je nutné vytvo�it rozhraní na UIS. Náro�ná m�že být zejména alokace osobních náklad� na cílové nákladové objekty v oblasti vzd�lávání.

str. 10 z 94

Pracovní tým

Na vytvo�ení tohoto dokumentu se podíleli pov��ení zam�stnanci MENDELU se spolupráci s pracovníky spole�nosti CS-PROJECT a auditorské spole�ností INTEREXPERT. D�kujeme pracovník�m MENDELU, bez jejichž podpory by návrh FC modelu nevznikl.

str. 11 z 94

2 Požadavky kladené na metodiku full cost Kapitola shrnuje klí�ové požadavky na metodiku full cost a uvádí metodický výklad vybraných dokument�, které se k uvedené problematice úzce váží. Nejd�ležit�jší �ástí kapitoly je návrh nezp�sobilých nep�ímých náklad� vyplývajících z požadavk� poskytovatel� ú�elové finan�ní podpory na v�du a výzkum. Hlavní kapitola je �len�na do dvou podkapitol:

• externí požadavky na FC – zabývá se pravidly v oblasti plánování a vykazování nep�ímých náklad� projekt� VaV;

• interní požadavky na FC – rekapituluje interní požadavky MENDELU na metodiku full cost.

2.1 Externí požadavky na metodiku FC Analýza externích požadavk� na metodiku full cost je provedena dle známé dokumentace k prosinci 2011, která zahrnuje následující dokumenty:

• Dokumentace 7RP – Guide to financial issues relating to FP7 indirect actions, Certificates issued by external auditors2;

• P�íru�ka pro žadatele OP VaVpI ze dne 24. 9. 20093;

• P�íloha �. 10 „Obecná pravidla (rámcová metodika) pro vykazování skute�ných nep�ímých náklad� v projektech OP VaVpI“4;

• Základní metodický výklad výzvy 2.4 OP VK obsahuje P�íloha �. 3 výzvy �. j.: 27010/2009-41.

Dokumentace 7RP stanovuje souhrnné požadavky a zásady, ze kterých vychází tuzemské dokumenty zejména P�íloha �. 10.

Metodický výklad výzvy 2.4 OP VK se v oblasti problematiky FC odvolává na P�ílohu �. 10 „Obecná pravidla (rámcová metodika) pro vykazování skute�ných nep�ímých náklad� v projektech OP VaVpI“, samostatn� nestanovuje žádné požadavky na FC. Významné požadavky ur�uje „P�íloha �. 10“.

Analýza nep�ímých náklad� z pohledu jejich zp�sobilosti je proto provedena hlavn� dle „P�íru�ky pro žadatele OP VaVpI“ a její sou�ásti „P�ílohy �. 10“.

2.1.1 Obecné požadavky vyplývající z dokumentace k metodice FC

Následující tabulka shrnuje obecné požadavky na metodiku FC dle „P�ílohy �. 10“ „P�íru�ky pro žadatele OP VaVpI“ a uvádí výklad t�chto pravidel a p�ístup k �ešení v prost�edí MENDELU.

ID Požadavek dle P�ílohy �. 10 Výklad/zp�sob �ešení

1 Odst. 3.1 Zp�sobilé nep�ímé náklady musí být: vynaložené v pr�b�hu realizace projektu

V rámci metodiky MENDELU budou dokládané dokumenty ur�ující výši nep�ímých náklad� s datem uskute�n�ného pln�ní v intervalu �ešení podporovaného projektu.

2

Odst. 3.1 Zp�sobilé nep�ímé náklady musí být skute�né: Náklady musí skute�n� vzniknout a být zaznamenány v ú�etnictví ú�astníka projektu. Musí být identifikovatelné (doložitelné) a kontrolovatelné.

Doklady zn�jící na jinou organizaci, než je p�ijímající organizace tj. MENDELU, nemohou vstoupit do ú�etnictví p�ijímající organizace, a tudíž nemohou dokládat vznik zp�sobilých náklad�. Veškeré náklady MENDELU jsou doloženy ú�etními doklady. Identifikace nep�ímých náklad� v rámci ú�etního systému MENDELU bude provedena samostatným zákaznickým polem ur�ujícím, zda jde o náklad nep�ímý.

2 http://cordis.europa.eu/fp7/find-doc_en.html (sekce Guidance documents)

3 http://www.msmt.cz/strukturalni-fondy/dokumenty-op-vavpi

4 http://www.msmt.cz/strukturalni-fondy/vyzva-1-1

str. 12 z 94

3

Odst. 3.1 Zp�sobilé nep�ímé náklady musí být stanoveny podle obvyklých ú�etních a manažerských zásad organizace. Musí vycházet z již existujícího ú�etního systému ú�astníka. Systém nem�že být speciáln� vytvo�en a upravován pouze pro ú�ely konkrétního projektu. Ú�etní postupy pro zaznamenávání náklad� projektu musí odpovídat ú�etním pravidl�m státu, ve kterém má ú�astník sídlo.

Manažerské zásady MENDELU v oblasti stanovení a vykazování nep�ímých náklad� projekt� VaV budou stanoveny interní sm�rnicí. Ú�etní Systém MENDELU nebude speciáln� upravován pouze pro ú�ely konkrétního projektu, ani vlastní metodika FC nebude upravována speciáln� pro jeden projekt. Stávající ú�etní postupy MENDELU jsou v souladu s ú�etními pravidly �eské republiky.�

4

Odst. 4 Zp�sobilé nep�ímé náklady organizace, které budou alokovány na projekt VaV, musí být o�išt�ny od režijních náklad�, které vznikly v souvislosti s jinými �innostmi, než jsou �innosti VaV. Organizace, které realizují i �innosti jiné než pouze výzkum a vývoj, nap�íklad výuku �i výrobu, musí použít takovou metodiku, která umožní odd�lit režijní náklady vztahující se k t�mto �innostem od režijních náklad� na �innosti VaV.

V rámci navrhované metodiky Full Cost MENDELU bude sledovat náklady po t�ech �innostech (procesech):

• Vzd�lávání,

• V�da a výzkum,

• Dopl�ková �innost.

Na základ� procesní analýzy byly vy�len�ny organiza�ní sou�ásti univerzity, jejichž �innosti se jednozna�n� nevztahují k �innostem VaV. Náklady t�chto organiza�ních sou�ástí jsou v ú�etním systému MENDELU evidovány na samostatných Controllingových objektech (nákladová st�ediska). Náklady smíšené povahy jsou alokovány na výše uvedené procesy prost�ednictvím stanovené rozvrhové základny.

5

Odst. 5 V rámci jednoho právního subjektu musí být používána jednotná metoda. Není možné, aby nap�íklad jednotlivé fakulty jedné univerzity (které nejsou samostatným právním subjektem) používaly odlišnou metodu.

Metodika Full Cost respektive zp�soby alokace nep�ímých náklad� na projekt VaV jsou shodné pro všechny fakulty a Institut celoživotního vzd�lávání Mendelovy univerzity v Brn�.

6

Odst. 5 Tatáž jednotná metoda bude používaná ve všech VaV projektech organizace s p�ihlédnutím ke specifickým požadavk�m jednotlivých program�.

U jednoho poskytovatele ú�elové podpory bude uplatn�n vždy stejný postup a vy�azeny stejné kategorie nezp�sobilých náklad�. Metodika umož�uje stanovit zp�sobilé nep�ímé náklady pro jednotlivé poskytovatele umož�ující financování projekt� metodou Full Cost.

7 Odst. 5 V pr�b�hu ú�etního roku není možné metodu m�nit.

Metodika Full Cost Mendelovy univerzity v Brn� nebude v pr�b�hu ú�etního roku m�n�na z iniciativy univerzity. Metodika bude moci být upravena v d�sledku na�ízení poskytovatele, a to pouze v oblasti zp�sobilosti náklad�.

8

Odst. 5 Pokud bude metoda zm�n�na v pr�b�hu trvání jednoho projektu VaV, m�že se instituce rozhodnout, zda bude aplikovat od okamžiku zm�ny do konce trvání projektu novou metodu �i zda bude aplikovat p�vodní metodu (stejnou metodu) po celou dobu trvání projektu. Toto se bude �ídit obvyklou praxí a m�lo by to být upraveno vnit�ními pravidly organizace.

Na víceletý projekt bude aplikována nová metodika od okamžiku její platnosti.

9 Odst. 5 Metoda musí být založena na skute�ných údajích a doložitelných postupech. Jakékoliv odhady nejsou povoleny.

Metoda bude popsána v interní sm�rnici MENDELU, veškeré podklady a postupy budou doloženy. Metoda nepracuje s odhady výše náklad� ani jiných parametr� vstupujících do FC modelu.

str. 13 z 94

10 Odst. 5. 1 Aby organizace mohly alokovat zp�sobilé nep�ímé náklady na projekt, musí si zvolit vhodnou rozvrhovou/é základnu/y.

Mendelova univerzita stanovila pro výpo�et nep�ímých náklad� na projektu rozvrhovou základnu „p�ímá odpracovaná hodina“, tato rozvrhová základna odráží nejlépe vztah p�í�inné souvislosti vzhledem ke generování a �erpání nep�ímých náklad�.

11

Odst. 5. 1 Rozhodné datum pro stanovení rozvrhových základen pro alokaci náklad� a stanovení sazeb nep�ímých náklad� a pro výpo�et nep�ímých náklad� na projektu.

P�i výpo�tu sazeb nep�ímých náklad� budou rozvrhové základny uzav�eny dnem uzav�ení ú�etního období Mendelovy univerzity. Pro výpo�et nep�ímých náklad� na projektu bude rozvrhová základna tj. odpracovaný �as na projektu uzavírán dle požadavku poskytovatele nap�. na m�sí�ní nebo �tvrtletní bázi.

12

Odst. 5. 1 Metoda, respektive zvolená rozvrhová základna/y, musí být pro ú�ely vykazování nep�ímých náklad� projektu založena na údajích zanesených v informa�ních systémech organizace (ú�etnictví apod.). Pro výpo�et rozvrhové základny se pro ú�ely vykazování použijí údaje z posledního uzav�eného ú�etního období (zpravidla ú�etní rok).

Veškeré rozvrhové základny použité v metodice full cost Mendelovy univerzity jsou zaneseny v informa�ních systémech univerzity.

13

Odst. 5. 1 Pro ú�ely plánování nep�ímých náklad� projektu je možné použít nap�íklad údaje vycházející z minulého ú�etního uzav�eného období �i údaje vycházející z rozpo�tu na p�íslušný rok.

Pro b�žný rok jsou použity hodinové sazby nep�ímých náklad� vypo�tené za p�edchozí uzav�ený rok pro jednotlivé fakulty a ICV.

2.1.2 Požadavky ve�ejné podpory

Metodika Full Cost na Mendelov� univerzit� v Brn� se zabývá projektem p�edevším z pohledu obhajoby nep�ímých zp�sobilých náklad� projekt� VaV. Z pohledu poskytovatel� ve�ejné podpory metodika �eší následující úlohy:

• zp�sob stanovení sazeb nep�ímých náklad� projekt� dle požadavk� poskytovatel� ú�elové ve�ejné podpory na v�du a výzkum;

• zp�sob stanovení sazeb nep�ímých náklad� pro dopl�kovou �innost pro stanovení úplných nákladových cen;

• postup, kterým budou tyto sazby aplikovány na nákladový objekt Projekt a nákladový objekt Zakázka pro komer�ní sektor v p�ípad� uplatn�ní metodiky FC.

Návrh �ešení uvedených požadavk� je �ešen v kapitole Základní postupy FC modelu a Další užití FC modelu.

2.1.3 Požadavky na zp�sobilost nep�ímých náklad�

V sou�asné dob� mezi jednotlivými poskytovateli finan�ních prost�edk� (zejména z ve�ejných zdroj�) panuje zna�ná nejednotnost v pravidlech pro vykazování náklad� a jejich uznatelnosti v rámci projekt� a program� jimi vyhlašovaných.

Vzhledem k tomu, že jednou z d�ležitých funkcí systému Full Cost (viz kapitola 2.1.2.) bude poskytování informací pro výpo�et nep�ímých náklad� pro jednotlivé poskytovatele finan�ních prost�edk� (dotací), je t�eba zajistit dostate�nou variabilitu nastavení výpo�tu sazeb nep�ímých náklad�, aby univerzita jako p�íjemce dotace vyhov�la r�zným požadavk�m a pravidl�m jednotlivých donor�.

Sazby nep�ímých náklad� musí být po�ítány z Cost Poolu nep�ímých náklad�, které již neobsahují náklady neuznatelné pro konkrétního poskytovatele. Analýza byla provedena pro následující poskytovatele, kte�í umož�ují financování projekt� metodou úplných náklad�:

• Technologická agentura �R (TA�R),

• Ministerstvo školství, mládeže a t�lovýchovy (MŠMT) – OP VaVpI,

• Ministerstvo zem�d�lství (MZe) – NAZV,

str. 14 z 94

• Ministerstvo kultury (MK),

• 7. rámcový program,

Požadavky jsou specifikovány zejména MŠMT a 7RP, ze kterých plyne požadavek, aby jimi specifikované kategorie náklad� byly ú�továny na samostatných analytických ú�tech. Následný vý�et neuznatelných náklad� vychází z p�íru�ek a pravidel pro p�íjemce sou�asných nejv�tších poskytovatel� dotací a z auditorské praxe:

• DPH – p�edpoklad ú�tování DPH na zvláštní analytický nákladový ú�et v p�ípad� ú�tování do náklad� (neuplatnitelná pln�ní, koeficient,…);

• ostatní nep�ímé dan�;

• p�ímé dan� – da� z p�íjmu, da� z nemovitostí a z p�evodu nemovitostí, da� d�dická, darovací, silni�ní;

• clo;

• odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku po�ízeného z dotace;

• dary;

• nákladové úroky;

• rezervy na budoucí ztráty a dluhy;

• kurzové ztráty;

• dluhová služba (poplatky vztahující se k úv�r�m a p�j�kám);

• poplatky (výpisy KÚ, OR, notá�i, soudní poplatky, …);

• pokuty, penále, sank�ní výdaje;

• manka a škody;

• reprezentace;

• odpis nedobytné pohledávky;

• ostatní sociální výdaje (nestatutární) – p�ísp�vky na penzijní p�ipojišt�ní, životní pojišt�ní, dary k životním jubileím;

• opravné položky nad rámec zákona;

• opravné položky z hospodá�ské �innosti;

• dohadné položky.

2.1.4 Doporu�ení metodického postupu p�i tvorb� sm�rnice full cost

Pro ú�ely vykazování úplných náklad� metodou full cost v projektech v�dy a výzkumu musí být tato metodika zachycena v interní sm�rnici organizace. Sm�rnice musí v této �ásti popisovat obecný postup stanovení sazeb nep�ímých náklad� a její p�ílohou musí být tisková sestava z Aplikace FC. Obecný postup m�že být p�evzat z relevantních kapitol tohoto dokumentu, zejména z kapitoly 5. Tisková sestava musí obsahovat zjišt�né sazby nep�ímých náklad�, ale také zachycovat jednotlivé kroky výpo�t�. Dle vzoru zahrani�ních vysokých škol doporu�ujme vytvo�it sm�rnici v následující struktu�e:

• úvodní informace o MENDELU, odkazy na platné statuty a jiné vnit�ní dokumenty;

• procesní matice;

• identifikace nep�ímých náklad� v IS SAP;

• identifikace nezp�sobilých nep�ímých náklad� – vybrané analytické ú�ty;

• obecné postupy výpo�tu sazeb nep�ímých náklad� pro VaV;

• postup uplatn�ní sazeb nep�ímých náklad� na projektu VaV;

• tisková sestava Aplikace FC.

str. 15 z 94

2.2 Interní požadavky na metodiku FC Analýza interních požadavk� byla detailn� uvedena v dokumentu „Identifikace a analýza základních složek FC systému MENDELU a stanovení rozvrhových základen“, zde uvádíme pouze stru�né shrnutí.

Cílem je zajistit interní sledování úplných náklad� na hlavní procesy MENDELU dle požadavk� vlastník� proces� a využít FC pro �ízení financování hlavních proces�. V oblasti vzd�lávání by manažerské sestavy m�ly zajistit zejména informace o úplných nákladech:

• p�edm�tu;

• oboru a programu;

• p�epo�tu úplných náklad� na 1 studenta p�edm�tu, oboru a programu.

T�mito požadavky se zabývá zejména kapitola Manažerské sestavy úplných náklad� v oblasti Vzd�lávání.

str. 16 z 94

3 Logický koncept FC modelu Cílem kapitoly je stru�né p�ipomenutí logického konceptu FC modelu, který byl detailn� popsán v zpráv� �. 1 z roku 2011, protože na tento koncept dále v tomto dokumentu úzce navazují další kapitoly, které ho rozpracovávají do realiza�ní podoby.

Logický full cost model

Logický full cost model kombinuje organiza�ní a procesní pohled na MENDELU. Podle tohoto modelu je vytvo�en model FC, algoritmy FC modelu a výstupy a užití FC modelu popsané v následujících kapitolách. Návrh logického konceptu se opírá o tyto principy:

• instituce vykonává specifické aktivity spot�ebovávající zdroje, které vyvolávají náklady;

• aktivity jsou vykonávány pracovníky, za�len�nými do útvar� organiza�ní struktury, která má obraz ve struktu�e hospodá�ské;

• aktivity jsou zabezpe�ené �innostmi dvojího charakteru, jedny �innosti tvo�í p�ímý proces tvorby hodnoty a další �innosti tento proces r�znou m�rou podporují;

• náklady jsou p�ímo, nebo nep�ímo p�i�aditelné konkrétnímu objektu alokace (nákladovému objektu), který je druhov� a objemov� vymezen;

• instituce nemá žádný hlavní proces, který by nebyl alespo� minimáln� podporován podp�rnými procesy.

Na základ� t�chto princip� je navržena logická konstrukce, jejímž základem je nákladový objekt reprezentující proces a který je nositelem náklad� jak p�ímých, tak nep�ímých. Aktivity procesu vyvolávají spot�ebu zdroj�, finan�n� vyjád�enou náklady. Náklady nákladového objektu jsou seskupeny do t�í5 charakteristických skupin, náklady p�ímé realizace, náklady Housingu a náklady provozní režie a administrativy (G/A), a to v souladu s charakterem �inností, které se na realizaci objektu podílejí. Takto lze ke každému procesu p�i�adit náklady na jeho realizaci. �len�ní do skupin pak umož�uje rychlé analýzy nákladovosti a hledání zdroj� pro zvýšení rentability procesu.

Náklady jednotlivých skupin se sledují v rámci stávající ekonomické struktury zachycené v IS SAP a p�i�azují se nákladovému objektu aloka�ními postupy bu p�ímo, nebo nep�ímo vztahovou veli�inou.

Obrázek 1 Logický koncept FC

Tento konceptuální model byl p�ijat pracovním týmem MENDELU, viz P�íloha �. 1: Logický koncept FC modelu, v následujícím textu je uveden stru�ný popis prvk� logického konceptu.

5 V pr�b�hu návrhu bylo ustoupeno od cost pool „sdílené služby“ jež byl sou�ástí referen�ního modelu v analytické �ásti projektu, jeho význam se pro pot�eby FC MENDELU nepotvrdil.

str. 17 z 94

Nákladový objekt (NO) – kalkula�ní jednice

NO p�edstavuje výstup procesu, který procesn� a nákladov� sledujeme. Na tuto jednotku výkonu se stanoví nebo zjiš�ují náklady. Rozlišujeme nákladové objekty cílové a odvozené, následující tabulka shrnuje nákladové objekty.

Proces Cílový nákladový objekt Odvozené nákladové objekty

Projekt VZ

Program

Obor Vzd�lávání

P�edm�t

Student

Projekt VaV V�da a výzkum

VaV tým

Dopl�ková �innost Zakázka

Tabulka 1 Nákladové objekty FC modelu

Full cost model pracuje ješt� s n�kolika zprost�edkujícími nákladovými objekty „uvnit�“ vlastního modelu. Výstupy full cost modelu mohou být použity pro sledování výkonnosti p�i kombinaci s dalšími informacemi z okolních informa�ních systém� nap�. body RIV.

Cost pools sledované na nákladovém objektu

Cost pool slouží k internímu �len�ní náklad� do relativn� homogenních skupin náklad� p�ímých �i nep�ímých. Full cost model bude sledovat následující kategorie „cost pools“ na všech nákladových objektech. Proti standardním typ�m cost pools zde chybí cost pool Sdílených služeb, protože na instituci nejsou aktivity, které by sdílené služby poskytovaly.

Cost pools Charakteristika

P�ímá realizace �innosti Cost pool p�ímých náklad�, tj. takových, které vyvolala realizace aktivity (projektu, výuky, zakázek), náklady jsou p�ímo p�i�aditelné.

Housing Cost pool nep�ímých náklad�, tvo�í jej náklady na prostory, ve kterém se realizují sledované procesy.

General/Administration Cost pool nep�ímých náklad�, tvo�í jej náklady provozní a správní režie. Sledujeme je na všech t�ech úrovních.

Tabulka 2 Cost pools sledované na nákladovém objektu

Popis aloka�ních fází

Metodika alokace nep�ímých náklad� je založena na principu Activity Based Costing popsaných v odborné literatu�e z oblasti manažerského ú�etnictví6 se zohledn�ním konkrétních charakteristických rys� �innosti vysokých škol.

• první aloka�ní fáze p�i�azuje p�ímé náklady realizace nákladovému objektu, který p�í�inn� vyvolal vznik t�chto náklad�;

• druhá fáze se zabývá vztahem mezi díl�ími objekty alokace a objektem, který vyvolal jejich vznik. Tento vztah je kvantifikovatelný hodnotou cost driveru;

• t�etí a poslední fáze se zabývá vyjád�ením podílu nep�ímých náklad�, p�ipadajících na nákladový objekt (nap�. projekt), pomocí cost drivers.

Jednotlivými aloka�ními fázemi se zabývá kapitola Základní postupy modelu FC a kapitola Další užití FC modelu.

6 Bohumil Král a kol. Manažerské ú�etnictví. Management press 2003. ISBN 80-7261-062-7.

str. 18 z 94

Kontextový organiza�ní model MENDELU

Full cost model sleduje nep�ímé náklady na t�ech aloka�ních úrovních:

• I. aloka�ní úrove� tvo�í Rektorátní a celoškolská pracovišt�, jejich náklady p�edstavují celouniverzitní režii a jsou alokovány na pod�ízené organiza�ní úrovn�, v�etn� SKM a školních statk�;

• II. aloka�ní úrove� tvo�í fakulty a ICV (d�kanáty), jejich náklady p�edstavují režie na úrovni jednotlivých fakult;

• III. aloka�ní úrove� tvo�í jednotlivé ústavy, jejich náklady p�edstavují režie na úrovni ústav�

U ú�elových za�ízení nejsou navrženy alokace na nákladové objekty, avšak definovaná pom�rná �ást celouniverzitních nep�ímých náklad� p�i�azených z I. Aloka�ní úrovn�. Každé aloka�ní úrovni jsou jednozna�n� p�i�azeny organiza�ní sou�ásti MENDELU, které lze identifikovat v IS SAP. Následující obrázek zobrazuje kontextový organiza�ní model.

Obrázek 2 Kontextový model MENDELU

Projekty a dopl�ková �innost Rektorátu

Rektorátní a celoškolská pracovišt� a jejich hlavní �innosti jsou popsány v dokumentu „Identifikace a analýza základních složek FC systému MENDELU a stanovení rozvrhových základen“:

Vedle toho bylo stanoveno, že jakékoliv pracovišt� (nákladové st�edisko) m�že realizovat projekt (VZ, VaV) nebo zakázku D�, nebo se na projektu a zakázce podílet. V tomto p�ípad� pracovišt� vždy založí SPP prvek pro odd�lené vykazování p�ímých náklad� a v modulu HR bude možné jednozna�n� identifikovat produktivní �as a osobní náklady vztahující se k tomuto SPP prvku.

Aby bylo možné alokovat nep�ímé náklady na SPP prvky reprezentující projekty a zakázky D� rektorátních a celoškolských pracoviš�, je vytvo�en speciální prvek v modelu FC na II. ALU. Tento prvek agreguje a strukturuje procesy reprezentované nákladov� SPP prvky I. ALU pro pot�eby stanovení hodnot rozvrhové základny produktivní �as do t�í skupin odpovídajících hlavním proces�m MENDELU. Tento prvek jsme ozna�ili „Projekty a D� rektorátu“ (viz obrázek �. 2). Tím je zajišt�na alokace nep�ímých náklad� na projekty a D� rektorátních pracoviš� a z pohledu modelu FC na I. ALU z�stanou pouze relevantní procesy a jejich náklady, tedy procesy typu G/A I.

Projekty a dopl�ková �innost D�kanátu Pro vykazování úplných náklad� proces� projekt� a D� na d�kanátech budou rovn�ž založeny SPP prvky, zdroj financování ur�í jeho procesní charakter (VZ, VaV, D�). Produktivní �as projekt� a D� bude rovn�ž získáván z modulu SAP HR. Tento produktivní �as bude využit pro stanovení sazeb NN projekt� VZ d�kanát�, fakult a ICV.

Postup pro stanovení sazeb NN je uveden v kapitole 5. Postup uplatn�ní sazeb p�i výpo�tu NN na všech NO je uvedeným v kapitole 6.

str. 19 z 94

4 �ešení FC modelu Následující kapitoly popisují technologickou realizaci logického konceptu FC modelu. V kapitolách jsou popsány konkrétní informa�ní zdroje a jejich vztah k FC modelu. Dále jsou popsány prvky FC modelu, jejich funkcionalita, vzájemné vazby a vazby mezi vstupním a výstupním okolím modelu. FC model je schematicky zobrazen na následujícím obrázku.

Obrázek 3 Grafické vymezení FC modelu

str. 20 z 94

FC model je sestaven ze t�í �ástí (modul�) a je provázán na vstupní informa�ní okolí.

První �ást FC modelu tvo�í modul datových rozhraní „Rozhraní Aplikace FC“. V této �ásti jsou �ešeny konkrétní vazby na informa�ní systémy, které poskytují zdrojová data do FC modelu. Úlohou tohoto rozhraní je na základ� výb�rových pravidel z informa�ních systém� získat data a ve vhodné strukturované form� je uložit a p�ipravit pro další zpracování.

Druhou �ást tvo�í vlastní algoritmický modul „Aplikace FC – výpo�ty“. V této �ásti se odehrávají zásadní výpo�ty modelu, díl�í zpracování a strukturování dat a vlastní výpo�ty sazeb dle pot�ebné struktury. Sou�ástí modulu je p�íprava filtr� pro následující reportingový modul.

T�etí �ást aplikace tvo�í reportingový modul „Aplikace FC – výstupy“. Úkolem tohoto modulu je na základ� zadaných filtr� z databáze FC zpracovat požadované výstupy. Jedná se p�edevším o sazebník nep�ímých náklad� a manažerské sestavy pro vzd�lávací proces.

Následuje stru�ný popis jednotlivých modul� a jejich vnit�ních �ástí. V kapitolách 5, 6 a 7 je uveden detailní popis �ástí modul�.

Zdrojové informa�ní systémy pro FC

Zdrojové informa�ní systémy p�edstavují dostupné SW informa�ní datové zdroje finan�ních a nefinan�ních dat FC modelu. Cílem je transformovat ze zdrojových dat pouze nezbytná data a nevytvá�et nadbyte�ná datová uložišt�. Aplikace FC do okolních informa�ních systém� nezasahuje, její požadavek je pouze v získání požadovaných dat.

Modul „Rozhraní Aplikace FC“

Výb�r dat ze zdrojových IS pro databázi FC modelu

Požadavek na data je zabezpe�en prvkem Výb�r dat pro zpracování FC (rozhraní na okolní IS) ze zdrojových IS. V rámci tohoto prvku jsou definovány požadavky na jednotlivé informa�ní systémy a to tak, že požadavek je algoritmizovatelný a provád�n automaticky. Získaná data jsou ukládána do samostatné datové struktury aplikace FC.

Databáze FC

Databáze bude vytvo�ena dle požadované platformy Mendelu. Navrhujeme dv� databáze. Do první databáze jsou ukládána data finan�ní a nefinan�ní za uzav�ené ú�etní období („ov��ená data“), databáze slouží pro výpo�et sazeb. Do druhé databáze se ukládají data finan�ní a nefinan�ní z otev�eného ú�etního období („neov��ená data“) ve zvolené period� nap�. kvartál. Neov��ená data budou sloužit výhradn� pro interní pot�eby MENDELU. Data se ukládají m�sí�n� ve struktu�e analytických ú�t�. Databáze bude tedy tvo�ena p�ír�stkov�, aby bylo možné poskytovat výstupy za víceletá �asová období.

Modul „Aplikace FC – výpo�ty“

Výb�r dat pro konkrétní úlohu

FC model musí vybrat relevantní zdrojová data z okolních informa�ních systém� pro �ešení následujících úloh:

• pro stanovení sazeb nep�ímých náklad� pro uplatn�ní v grantových projektech;

• pro stanovení sazeb nep�ímých náklad� pro uplatn�ní u dopl�kové �innosti;

• pro sestavení úplných náklad� vzd�lávacího procesu pro interní pot�eby uživatel�.

Pro uvedené úlohy jsou navrženy následující výb�rové parametry:

• �asové období

o uzav�ené ú�etní období (nem�nná data);

o nebo perioda aktuálního ú�etního období (data se mohou m�nit);

o nebo pr��ez p�es n�kolik ú�etních období;

• Zp�sobilost nep�ímých náklad�

str. 21 z 94

o filtr zp�sobilosti vy�azen (všechny úlohy s výjimkou výpo�tu zp�sobilých NN);

o filtr zp�sobilosti aktivován;

• Ú�etní záznamy – odpisy

o snížené o vliv dotací;

o nesnížené o vliv dotací (D�)

Následující tabulka zachycuje vzájemné vazby mezi výb�rovými parametry a požadovanou úlohou.

Parametry výb�ru dat

Sazby NN pro uplatn�ní

v grantových projektech

Sazby NN pro uplatn�ní u dopl�kové

�innosti

Úplné náklady pro pot�eby �ízení

Uzav�ené ú�etní období vždy vždy

Perioda aktuálního ú�etního období nikdy nikdy

Pr��ez p�es n�kolik ú�etních období nikdy nikdy

volba

Nezp�sobilé náklady zahrnout nikdy vždy

Nezp�sobilé náklady vy�adit ano nikdy volba

Zahrnout do výpo�tu odpisy snížené o vliv dotace ano nikdy

Zahrnout do výpo�tu odpisy nesnížené o vliv dotace nikdy vždy

volba

Obrázek 4 Specifikace úloh FC a výb�ru dat dle parametr�

Vytvo�ení Cost pools (skupin náklad�)

Data vybraná pro konkrétní úlohu jsou seskupována do skupin náklad� ozna�ených CP (cost pool). CP jsou relativn� sourodé skupiny náklad� vhodné pro pot�eby aloka�ních úloh. Každý CP m�že být tvo�en náklady jednoho nebo více NS a SPP prvk�: V rámci návrhu FC modelu vytvá�íme t�i cost pool (cost pool p�ímé realizace, cost pool Housing a cost pool G/A) pro t�i aloka�ní úrovn� (první úrove� – rektorátní a celoškolská pracovišt�, druhá úrove� – fakulty a t�etí úrove� – ústavy) pro definované procesy (Vzd�lávání, V�da a výzkum a Dopl�ková �innost).

• CP P�ímá realizace proces� je sledován u nákladových st�edisek na III. aloka�ní úrovni (výnosová NS). Náklad je p�i�azen procesu p�ímo.

• CP Housing vzniká z náklad� na zajišt�ní provozu stavebních objekt� vybraných nákladových st�edisek. Náklady jsou zpracovávány v aplikaci FPMS a jsou p�i�azovány na nákladová st�ediska.

• CP G/A (provozní a správní režie) vzniká na všech t�ech aloka�ních úrovních a je alokován na procesy pomocí CD produktivního �asu (s výjimkou malé �ásti této režie, která je rozpo�ítána pomocí výnos�).

Detailn� je tato �ást modulu popsána v kapitole Základní postupy FC modelu.

str. 22 z 94

Stanovení hodnot vztahových veli�in

V této �ásti modulu se vypo�ítávají cost drivers a jedna rozvrhová základna (klí�e). Cost drivers a rozvrhová základna slouží pro pot�eby alokace náklad� z cost pool Housing a cost pools G/A na konkrétní nákladový objekt. FC model používá tyto rozvrhové základny:

• cost driver „produktivní �as“;

• cost driver „po�et student� zapsaných na p�edm�t“

• cost driver „po�et p�ímo odu�ených hodin na p�edm�tu“

• cost driver M2 podlahových ploch7,

• rozvrhová základna „výnosy“.

Následující obrázek znázor�uje princip vytvo�ení cost pools a rozvrhování užitím cost drivers.

Obrázek 5 Rozvrhování cost pools na nákladové objekty

Modul „Aplikace – výstupy“

Výpo�ty sazeb NN

Úkolem této �ásti modulu je na základ� nep�ímých náklad� cost pools G/A a cost pools Housing za uzav�ené období a vhodného cost driver vypo�ítat sazbu jako podklad pro plánování nep�ímých náklad� nového období projekt� VaV nebo dopl�kové �innosti. V rámci algoritmu bude možné zohlednit na po�ítanou sazbu vliv ve�ejné podpory.

Manažerské sestavy

Manažerské sestavy slouží výhradn� pro interní pot�ebu. Jejich ú�elem je informovat o vývoji úplných náklad� vzd�lávacího procesu. Na výstupu je sestava za p�edm�t, v kombinaci s provád�jícími útvary ve struktu�e p�ímých náklad�, nep�ímých náklad� na Housing a nep�ímých náklad� na G/A aloka�ních úrovní I., II. a III. V obdobné struktu�e lze získat sestavu za obor a program.

Aplikace FC by m�la být jedním z nástroj� pro plánovací a rozhodovací úlohy na všech stupních �ízení. V oblasti projekt� by m�la poskytovat informace o možných úplných nákladech projekt� p�i zahrnutí nep�ímých náklad� jak z úrovn� ústavu, fakulty a rektorátu a náklad� na prostory, a to jak v procesu plánování projektu, tak p�i hodnocení ú�innosti a efektivity. Rozdíly mezi plánovanými a p�ípustnými nep�ímými náklady poskytují jednozna�nou odpov� na rentabilitu projektu nebo sledovaného nákladového objektu.

P�ír�stková databáze FC pak poskytne dostatek podklad� pro doložení oprávn�nosti zahrnutých nep�ímých náklad� pro poskytovatele dotací nebo konstrukce cen bez ve�ejné podpory.

Následující kapitoly popisují konkrétní postupy, jak navržený FC model algoritmicky vytvo�it, jaké datové zdroje je zapot�ebí ze stávajících informa�ních systém� získat, jaké konkrétní algoritmy vytvo�it a jaké výstupy model musí produkovat.

7 FC model p�ímo s tímto cost driverem nepracuje, využívá jej aplikace FPMS pro stanovení náklad� budov a areálu na organiza�ní sou�ásti MENDELU.

str. 23 z 94

5 Základní postupy FC modelu Cílem této �ásti dokumentu je prezentovat principy alokace nep�ímých náklad� a postup stanovení sazeb nep�ímých náklad�. Postup je demonstrován pro výpo�et sazeb nep�ímých náklad� v oblasti V�da a výzkum na vzorových datech. Vlastní technické �ešení full cost modelu bude muset být schopno generovat tiskovou sestavu s obdobnými tabulkami prezentovanými v této �ásti dokumentu. Tisková sestava se bude tedy skládat ze sazeb nep�ímých náklad� a postupu, kterým byly tyto sazby spo�ítány.

5.1 Vytvo�ení cost pools náklad� p�ímé realizace Do cost pools p�ímé realizace jsou zahrnuty jednozna�n� identifikované p�ímé náklady proces� (nap�. výuky, projekt�, zakázek).

Náklady p�ímé realizace projekt� v�dy a výzkumu, vzd�lávání a zakázek realizované formou dopl�kové �innosti jsou identifikovány v IS SAP pomocí SPP prvku a dále budou t�íd�ny zákaznickým polem IS SAP (p�ímý/nep�ímý náklad). Tyto náklady jsou jednozna�n� p�i�azeny.

P�ímé náklady realizace v oblasti vzd�lávání jsou identifikovány na úrovni osobních náklad�, prost�ednictvím evidence produktivního �asu a dat z univerzitního informa�ního systému. Alokace osobních náklad� na cílový nákladový objekt je popsán v kapitole Manažerské sestavy úplných náklad� v oblasti Vzd�lávání.

Náklady p�ímé realizace nevstupují do procesu stanovení nep�ímých náklad� a jejich následné alokace na cílové nákladové objekty. Kapitola se dále zabývá pouze alokacemi nep�ímých náklad�.

5.2 Vytvo�ení cost pools nep�ímých náklad� Tato kapitola uvádí princip vytvo�ení cost pools, je rozd�lena do �ty� podkapitol, které se vždy samostatn� v�nují danému typu CP. Vytvo�ení CP je vždy popsáno obecným postupem a následn� p�íkladem.

5.2.1 Obecný postup vytvo�ení cost pools

Na základ� potvrzení princip� pracovního modelu FC, vstupní analýzy a požadavk� na FC je zapot�ebí vytvo�it následující cost pools:

• úrove� I.: Rektorátní a celoškolské pracovišt�. Bude vytvo�eno 8 cost pools. Každý cost pool má svoji charakteristiku vyplývající z návrhu logického modelu a výsledk� procesní analýzy;

• úrove� II.: Vedení fakult a ICV. Budou vytvo�eny cost pools typu G/A, které sdruží režijní náklady fakult a ICT. Celkem bude vytvo�eno 6 cost pool úrovn� II. v souladu s po�tem fakult a jeden cost pool pro režijní náklady ICV;

• úrove� III.: Vedení ústav�. Budou vytvo�eny cost pools typu G/A pro každý ústav tj. 49 cost pool�.

• cost pools Housing. Jedná se o specifické cost pools sdružující náklady související s provozem jednotlivých objekt�, ve kterých se realizují �innosti instituce.

Náklady zahrnuté do cost pools

Do cost pools nep�ímých náklad� nesmí být zahrnuty „p�ímé náklady“ jiných projekt�, nap�. služby výhradn� nakoupené pro daný projekt nebo osobní náklady administrativních pracovník� hrazených z projekt�.

T�íd�ní musí probíhat automaticky bez ru�ního zásahu uživatele pomocí nového controllingového objektu („p�ímý / nep�ímý náklad“). Nový controllingový objekt se musí vytvo�it v SAP.

Pro výpo�et sazeb nep�ímých náklad� pro VaV jsou do cost pools zahrnuty pouze zp�sobilé nep�ímé náklady. S ohledem na rozsah ú�etních záznam� t�íd�ní musí probíhat automatickým zp�sobem bez ru�ního zásahu uživatele. T�íd�ní zp�sobilých a nezp�sobilých nep�ímých náklad� bude možné provést za�azením/vy�azením analytického ú�tu

Navrhujeme vytvo�ení p�edpisu pro každého poskytovatele a dle pot�eby p�íslušný p�edpis zapnout a následn� s vybranými daty pracovat. P�edpisy souhrnn� mohou mít podobu matice (matice zp�sobilosti), kde �ádky by tvo�ila analytika nákladových ú�t� osnovy a sloupce požadavky

str. 24 z 94

jednotlivých poskytovatel� podpory vztažené k p�íslušným ú�t�m osnovy. Matice zp�sobilosti by se aktualizovala se zm�nami podmínek poskytovatel� podpory. Seznam výchozích analytických ú�t�, které bude nutné evidovat samostatn�, je uveden v kapitole 2.1.3 Požadavky na zp�sobilost nep�ímých náklad�. M�že být vytvo�eno n�kolik sazeb nep�ímých náklad� pro r�zné poskytovatele, nebo aplikovány nejp�ísn�jší podmínky dle jednoho poskytovatele.

Oprávn�ní pro nastavení matice zp�sobilosti budou mít pouze pracovníci ekonomického odd�lení. Tak bude zajišt�na jednotnost nastavení výpo�tu sazby nep�ímých náklad� u jednoho poskytovatele pro všechny fakulty. Nastavení bude probíhat jednou ro�n� p�i výpo�tu sazeb NN po uzav�ení ú�etního období, nezm�ní-li poskytovatel pravidla zp�sobilosti náklad�.

Postup vytvo�ení cost pools

Cost pools se vytvo�í následujícím zp�sobem. Pro každé pracovišt� za�azené do p�íslušného cost pool se:

a)

• z IS SAP modulu CO (Controlling) se vyberou za sledované období všechny náklady. Vy�adí se p�ímé náklady související s procesy vzd�lávání, v�deckou a výzkumnou �inností, projekty a p�ímé náklady dopl�kové �innosti;

• z IS SAP modulu CO se vy�adí náklady související s „Housingem“, vy�adí se celé analytické ú�ty. Tato data budou nahrazena z aplikace FPMS pro všechna nákladová st�ediska, tj. rektorátní a celoškolská pracovišt�, d�kanáty a ústavy;

• z IS SAP modulu CO se vy�adí celé analytické ú�ty související s osobními náklady. Osobní náklady se získají z IS SAP HR (nebo aplikace pro evidenci odpracovaného �asu) a to tak, že se do náklad� NS zahrnou pouze nep�ímé osobní náklady NS související s výkonem administrativních �inností. Náklady budou správn� organiza�n� p�i�azeny, tj. zejména u rektorátních a celoškolských pracoviš� musí být osobní náklady na každém NS, nikoliv pouze na pomocném nákladovém st�edisku 999;

• pomocí filtru zp�sobilosti se ozna�í zp�sobilé a nezp�sobilé náklady – tj. celé analytické ú�ty;

b)

• náklady všech relevantních NS cost pools se pos�ítají po analytických ú�tech, provede se rovn�ž celkový sou�et za všechny NS.

Výstup

Každý cost pool typu G/A je reprezentován analytickými ú�ty nákladové osnovy relevantních nákladových st�edisek. Vektor ú�t� lze využít v rámci manažerských výstup�. Pro výpo�ty sazeb nep�ímých náklad� se použije sou�et náklad� všech ú�t� cost poolu, tj. cost pool nabývá jedné hodnoty.

Následující obrázek zobrazuje zp�sob vytvo�ení konkrétního cost pool I.A1. Tento postup je uplatn�n pro získání hodnot všech cost pools typu G/A, tj. krom� CP „Housing“. CP „Housing je popsán samostatn� v kapitole 5.2.4.

Obrázek 6 P�íklad vytvo�ení cost pool G/A I.A1

str. 25 z 94

Princip vytvo�ení každého cost pools je dále prezentován na vzorových datech.

Použitý vzorec

Cost pool G/A I = ;

n = relevantní rektorátní a celoškolské pracovišt�;

Au = náklady na analytických ú�tech odd�lení (NS);

Pn = p�ímé náklady (Vzd�lávání, VaV a D�);

Nh = náklady Housing na analytických ú�tech (NS);

On = Osobní náklady odd�lení na analytických ú�tech;

ONn = Nep�ímé osobní náklady odd�lení;

NHn = Náklady housingu;

NAu = Nezp�sobilé analytické ú�ty,

Stanovení hodnoty cost pools G/A II. a III. Je provedeno stejným zp�sobem u relevantních odd�lení (d�kanáty a ústavy).

5.2.2 Vytvo�ení cost pools G/A úrovn� I. rektorátní a celoškolská pracovišt�

Prvním krokem je p�i�azení pracoviš� rektorát� k jednotlivým typ�m G/A na základ� vykonávaných �inností, viz následující tabulka.

P�i vzniku nového NS (pracovišt�, um�lé nákladové st�edisko mimo organiza�ní strukturu) je nutné jej za�adit do p�íslušného CP. Rozhodnutí provádí ekonomické odd�lení se zohledn�ním popisu �inností a odpov�dností nového pracovišt�.

• I.Ax – st�ediska, pracovišt� administrativního charakteru;

• I.G1 – st�ediska, pracovišt� zajištující provoz budov a areál�;

• I.G2 – st�ediska, pracovišt� zajištující ICT a ostatní neadministrativního typu.

Identifikace pracovišt� P�í�inná souvislost s �inností:

Název pracovišt� NS

TYP

*) G

/A

Vzd�lá

vání

V�da

a V

ýzku

m

Dop

l�ko

vá �

inno

st

�in

nost

ško

lníc

h st

atk�

�in

nost

SK

M

Ozn

a�en

í CP

Pedagogické odd�lení 921 A ��

Zahrani�ní odd�lení 923 A �� I.A1

Odd�lení v�dy a výzkumu 924 A � �� I.A2

Odd�lení ú�elových za�ízení 922 A � � � �� I.A3

Projektové centrum 953 A �� I.A4

Odd�lení kvestora 980 A ��

Kanclé�ství 981 A ��

Odd�lení interního auditu a kontroly 984 A ��

Ekonomický odbor 996 A ��

I.A5

Odd�lení koncepce, rozvoje IT 925 A ��

Právní ODDLENÍ 983 A ��

Odd�lení BOZP, PO, CO 985 A ��

I.A6

str. 26 z 94



TYP

*) G

/A

Vzd�lá

vání

V�da

a V

ýzku

m

Dop

l�ko

vá �

inno

st

�in

nost

ško

lníc

h st

atk�

�in

nost

SK

M

Ozn

a�en

í CP

Personální a sociální odbor 989 A ��

Celoškolské akce a fondy 901 A ��

Náklady R+CŠP 999 A A ��

Technický odbor 970 G ��

Provoz areálu �erná Pole 972 G ��

Energetika 973 G ��

Správa a údržba majetku 976 G ��

Stavební odd�lení 993 G ��

I.G1

Tabulka 3 Procesní matice rektorátních pracoviš�

V pr�b�hu procesní analýzy byly vylou�eny st�ediska nemající režijní charakter 988 VRS Karlov a 952 Zkušebna stavebn�-truhlá�ských výrobk� (dopl�ková �innost). Nevstupují do výpo�tu sazeb nep�ímých náklad�.

St�edisko 999 Náklady R+CŠP – tvo�í zejména osobní náklady, do FC p�jdou z HR na p�íslušné nákladové st�edisko, p�íslušné analytické ú�ty nebudou na�ítány z modulu CO. Hodnoty v CO slouží �ist� pro kontrolní mechanizmus. Zbylé náklady na tomto st�edisku mohou být sou�ástí cost pools typu G/A, pro výpo�et sazeb nep�ímých náklad� projekt� VaV budou sou�ástí G/A pouze zp�sobilé náklady, tj. odfiltrovány p�íslušné analytické ú�ty.

St�edisko 901 Celoškolské akce a fondy – malou �ást tvo�í osobní náklady, významnou �ást tvo�í odpisy dlouhodobého hmotného majetku. Náklady, jejichž zdrojem dat je HR a aplikace FPMS nebudou op�t na�ítány z modulu CO. Zbylé náklady na tomto st�edisku mohou být sou�ástí cost pools typu G/A, pro výpo�et sazeb nep�ímých náklad� projekt� VaV budou sou�ástí G/A pouze zp�sobilé náklady, tj. odfiltrovány p�íslušné analytické ú�ty.

Následující tabulka popisuje vazby celoškolských pracoviš� k jednotlivým �innostem, všechna celoškolská pracovišt� vytvá�í pouze jeden cost pool.



TYP

*) G

/A

Vzd�lá

vání

V�da

a V

ýzku

m

Dop

l�ko

vá �

inno

st

�in

nost

ško

lníc

h st

atk�

�in

nost

SK

M

CP

Ústav v�decko-pedagogických informací a služeb 940 G ��

Audiovizuální centrum 941 G ��

Edi�ní st�edisko 942 G ��

Úst�ední knihovna 943 G ��

Informa�ní centrum 944 G ��

Botanická zahrada a arboretum 951 G ��

Ústav pro informa�ní systém 961 G��

Ústav pro provoz informa�ních technologií 962 G��

I.G2

str. 27 z 94

Tabulka 4 Procesní matice celoškolských pracoviš�

str. 28 z 94

V následující tabulce je zaznamenán praktický p�íklad postupu tvorby cost pools I.A1-6 a I.G1 pro rektorátní pracovišt�.

Název pracovišt� NS Nep�ímé náklady odd�lení

Z toho housing

Nezp�sobilé nep�ímé náklady

Zp�sobilé nep�ímé náklady odd�lení

Zna�ení CP

Hodnota CP

Pedagogické odd�lení 921 1 000 110 50 950

Zahrani�ní odd�lení 923 1 000 110 50 950 I.A1

(950+950) 1 900

Odd�lení v�dy a výzkumu 924 1 000 110 50 950 I.A2 950

Odd�lení ú�elových za�ízení 922 1 000 110 50 950 I.A3 950

Projektové centrum 953 1 000 110 50 950 I.A4 950

Odd�lení kvestora 980 1 000 110 50 950

Kanclé�ství 981 1 000 110 50 950

Odd�lení interního auditu a kontroly 984 1 000 110 50 950

Ekonomický odbor 996 1 000 55 50 950

I.A5 3 800

Odd�lení koncepce, rozvoje IT 925 1 000 55 50 950

Právní ODDLENÍ 983 1 000 44 50 950

Odd�lení BOZP, PO, CO 985 1 000 55 50 950

Personální a sociální odbor 989 800 55 10 790

Celoškolské akce a fondy 901 100 20 80

Náklady R+CŠP 999 100 20 80

I.A6 3 800

Technický odbor 970 1 000 55 50 950

Provoz areálu �erná Pole 972 1 000 55 50 950

Energetika 973 1 000 55 50 950

Správa a údržba majetku 976 1 000 55 50 950

Stavební odd�lení 993 1 000 55 50 950

I.G1 4 750

Celkem 18 000 1 419 900 17 100 17 100

Tabulka 5 Alokace náklad� rektorátních pracoviš� do cost pools

V následující tabulce je zaznamenán praktický p�íklad postupu tvorby cost pools I.G2 pro celoškolská pracovišt�.

Název pracovišt� NS Nep�ímé náklady odd�lení

Z toho Housing



Zna�ení CP

Hodnota CP

Ústav v�decko-pedagogických informací a služeb 940 1 000 50 50 950

Audiovizuální centrum 941 1 000 50 50 950

Edi�ní st�edisko 942 1 000 50 50 950

Úst�ední knihovna 943 1 000 50 50 950

Informa�ní centrum 944 1 000 50 50 950

Botanická zahrada a arboretum 951 1 000 300 50 950

Ústav pro informa�ní systém 961 1 000 250 50 950

Ústav pro provoz informa�ních technologií 962 1 000 250 50 950

I.G2 7 600

Celkem 8 000 1 050 400 7 600 7 600

Tabulka 6 Alokace náklad� celoškolských pracoviš� do cost pools

str. 29 z 94

V tomto okamžiku je vytvo�eno 8 cost pools z první aloka�ní úrovn�. Dalším krokem je vytvo�ení cost pools druhé a t�etí aloka�ní úrovn�.

5.2.3 Vytvo�ení cost pools G/A úrovn� II. a úrovn� III.

Na druhé a t�etí úrovni je zapot�ebí vytvo�it cost pools G/A II. a cost pools G/A III., a to pro každou jednotlivou fakultu a její ústavy, v�etn� ICV.

Cost pools G/A II. fakulty bude vytvá�en z nep�ímých náklad� d�kanát� fakult. Cost pools G/A III. bude vytvo�en z nep�ímých náklad� jednotlivých ústav�.

Postup je totožný jako v p�ípad� vytvo�ení cost pools rektorátních a celoškolských pracoviš�, který je popsán v kapitole 5.2.1.

Následující tabulka zaznamenává p�íklad vytvo�ení cost pools na druhé aloka�ní úrovni, tj. vedení fakult a t�etí aloka�ní úrovni, tj. ústav�.

Provozn� ekonomická fakulta NS Nep�ímé náklady odd�lení

Z toho Housing



Zna�ení CP

Hodnota CP

D�kanát provozn� ekonomické fakulty 191 1 000 2 500 100 900 G/A II 900

Ústav ekonomie 110 500 50 20 480

Ústav podnikové ekonomiky 111 500 100 20 480

Ústav managementu 112 500 50 20 480

Ústav statistiky a opera�ního výzkumu 113 500 50 20 480

Ústav ú�etnictví a daní 114 500 100 20 480

Ústav marketingu a obchodu 115 500 50 20 480

Ústav informatiky 116 500 50 20 480

Ústav práva a humanitních v�d 117 500 100 20 480

Ústav financí 118 500 50 20 480

Výzkumné centrum 172 500 50 20 480

G/A III 4 800

Celkem 6 000 3 150 300 5 700 5 700

Tabulka 7 Alokace náklad� PEF do cost pools G/A II, III

5.2.4 Vytvo�ení cost pool Housing

Cost pool Housing na rozdíl od cost pools typu G/A není vymezen organiza�ní sou�ástí univerzity. Jedná se cost pool vázaný na využívané objekty. Vytvo�ení zdrojových dat probíhá v rámci algoritm� aplikace FPMS. Samostatn� zpracováváme cost pools pro rektorátní a celoškolská pracovišt� a samostatn� pro fakulty.

Cost pool Housing se skládá z následujících druhových náklad�:

502___ – energie – všechny analytické ú�ty (v�etn� p�efakturací), 518520 – odpady, 518521 – odpady p�efakturace, 518530 – ostraha, provoz areálu, energetický management, 518550 – úklid, 518555 – údržba zelených ploch, 551___ – odpisy, 649500 – dotované odpisy.

Každý z výše uvedených druhových náklad� musí být ú�tován na samostatný analytický ú�et.

Cost pool tvo�í náklady p�ímo p�i�aditelné provozu konkrétních budov, areál� a z hlediska univerzity jako celku jsou vždy považovány za náklady nep�ímé.

Dále do cost pool housingu vstupují relevantní náklady, které nelze p�ímo p�i�adit provozu konkrétního stavebního objektu. Tuto kategorii budou tvo�it odpisy majetku, které nelze p�i�adit ke konkrétnímu

str. 30 z 94

stavebnímu objektu, nap�. komunikace, venkovní sklady, venkovní osv�tlení apod., vytvo�í samostatnou skupinu náklad�. Takto zjišt�ná suma odpis� bude v rámci aplikace FPMS vyd�lena celkovou podlahovou plochou daného areálu. Vzniklý jednotkový náklad (K�/m2) bude v rámci aplikace FPMS alokován na jednotlivé stavební objekty a jejich místnosti prost�ednictvím rozvrhové základny m2 podlahové plochy daného stavebního objektu v daném areálu.

Postup vytvo�ení cost pools

Data pro cost pools jsou získávána p�ímo z aplikace FPMS. FC model se k náklad�m rektorátních a celoškolských pracoviš� chová jiným zp�sobem, než jak je kalkulován podíl jednotlivých fakult na rektorátních a celoškolských pracovištích a po�ízen do SAP.

Náklady na provoz stavebních objekt� FC model požaduje p�i�adit k jednotlivým rektorátním a celoškolským pracovištím podle jejich skute�ného využití.

Každá místnost je svým charakterem za�azena do následujících kategorií:

• Prostory související s procesem – Vzd�lávání (Posluchárny, Cvi�ebna, Pomocné pracovny)

• Prostory související s procesem – V�da a výzkum (Laborato�, P�ípravny)

• Ostatní prostory – smíšené povahy (neza�azené do p�echozích skupin -rektorát, d�kanáty, PK,PTV a další)

Procesu dopl�ková �innost nejsou p�ímo p�i�azeny žádné místnosti.

Za�azení dle jednotlivých kód� PU� je provedeno v kapitole 5.4.3. V oblasti náklad� je uplatn�n následující postup:

• náklady na prostory využívané rektorátními a celoškolskými pracovišti jsou alokovány do cost pools I.A1 až I.G2. a alokují se dále ve form� G/A na procesy a p�íslušné nákladové objekty.

Náklady na místnosti ozna�ené PU� kód 01, 02 a 05 (prostory související s Vz) p�i�azené rektorátu budou p�i�teny do cost pool I.A1, který zat�žuje pouze proces vzd�lávání. Dále budou tyto náklady alokovány jako sou�ást cost pool I. A1.

• náklady na prostory související s procesem – Vzd�lávání budou alokovány na proces Vzd�lávání a alikvótní podíl na proces Dopl�kové �innosti, postup je uveden v kapitole 5.4.4;

• náklady na prostory související s procesem – V�da a výzkum budou alokovány na proces VaV a alikvótní podíl na proces D�, postup je op�t uveden v kapitole 5.4.4;

• náklady na ostatní prostory – smíšené povahy budou alokovány na procesy (VZ, VaV, D�) tj. budou zahrnuty do náklad� p�edm�t� a sazeb NN pro Zakázky D�, Projekty VaV a Projekty VZ;

• náklady na prostory obývané SKM a školními statky nevstupují do výpo�tu sazeb NN na projekt VaV, rovn�ž nezat�žují proces vzd�lávání.

Následující tabulka zaznamenává výstup z aplikace FPMS pro výpo�et sazeb nep�ímých náklad� VaV na n�kolika rektorátních pracovištích a jedné z fakult.

str. 31 z 94

Elektrická energie

Voda Plyn PáraOh�ev TUV

Správa areálu

Bezpe�nostní agentura

ÚklidOdvoz

odpadu

Odpisy dlouhodobhmotného majetku -

budov

Rektorátní a celoškolská pracovišt� 338 169 169 169 169 169 169 169 169 169 1 859

Pedagogické odd�lení 921 20 10 10 10 10 10 10 10 10 10 110

Zahrani�ní odd�lení 923 20 10 10 10 10 10 10 10 10 10 110

Odd�lení v�dy a výzkumu 924 20 10 10 10 10 10 10 10 10 10 110

Odd�lení ú�elových za�ízení 922 20 10 10 10 10 10 10 10 10 10 110

Projektové centrum 953 20 10 10 10 10 10 10 10 10 10 110

Odd�lení kvestora 980 20 10 10 10 10 10 10 10 10 10 110

Kanclé�ství 981 20 10 10 10 10 10 10 10 10 10 110

Odd�lení interního auditu a kontroly 984 20 10 10 10 10 10 10 10 10 10 110

Ekonomický odbor 996 10 5 5 5 5 5 5 5 5 5 55

Odd�lení koncepce, rozvoje IT 925 10 5 5 5 5 5 5 5 5 5 55

Provozn� ekonomická fakulta 510 255 255 255 255 255 255 255 255 255 2 805

D�kanát 191 10 5 5 5 5 5 5 5 5 5 55

Vzd�lávání 200 100 100 100 100 100 100 100 100 100 1 100

V�da a výzkum 100 50 50 50 50 50 50 50 50 50 550

Ostatní 200 100 100 100 100 100 100 100 100 100 1 100

Fakulty a ICV …. 0 0 0 0 0 0 0

D�kanát …

Vzd�lávání … 0

V�da a výzkum … 0

Ostatní … 0

110 - 172

Organiza�ní sou�ást MENDELU

Energie Služby

NS Celkem

Tabulka 8 Náklady budov, �len�né procesn� a organiza�n�

Na výstupu získáváme jednotlivé cost pools, ze kterých se po�ítá sazba pro rozpo�ítání na nákladový objekt. Postup alokace je popsán v kapitole Alokace náklad� Housing z pracoviš� MENDELU.

5.3 Stanovení hodnot cost drivers Cost drivers p�edstavují �ísla, kterým se budou rozpo�ítávat p�íslušné cost pools. Vzhledem k definovaným požadavk�m v kapitole 2.1.1 nelze akceptovat subjektivní nebo arbitrární klí�e. Hodnoty klí�e musí být ov��itelné v informa�ním systému MENDELU8.

Model pracuje s cost drivery:

• Produktivní �as,

• Výnosy,

• Po�et student� zapsaných na p�edm�t,

• P�ímo odu�ené hodiny.

Následující tabulka stru�n� shrnuje oblast použití výše uvedených cost drivers.

Cost driver Oblast použíti

Produktivní �as CD je použit pro alokace všech cost pools typu G/A

Výnosy CD je použit pro odd�lení nep�ímých náklad� p�ipadající na SKM a školní statky tj. je použit u CP I.A3 a I.A5.

Po�et student� zapsaných na p�edm�t

CD je použit pro alokaci na „sekundární“ nákladové objekty Obor a Program z nákladových objekt� P�edm�t

P�ímo odu�ené hodiny. Cost driver je použit pro alokaci osobních náklad� akademických pracovník� na p�edm�ty

Tabulka 9 Souhrnný p�ehled využití cost drivers

Postupy pro rozú�tování náklad� spojených s provozem budov jsou popsány v dokumentaci související s provozem informa�ního systému FPMS. V rámci FC modelu se samotnými vzorci pro rozú�tování náklad� nezabýváme. Rozú�tování probíhá spravedlivým zp�sobem dle �ady parametr� nastavených k jednotlivým místnostem a jiným typ�m prostor.

8 Podmínka uvedena v p�íloze �. 10. OP VaVpI

str. 32 z 94

Produktivní �as

FC model p�edpokládá datové podklady umož�ující strukturovat �as pracovních výkon� zam�stnanc� MENDELU po jednotlivých �innostech (hlavních, projektových, zakázkách). Datové podklady mohou být �ešeny formou aplikace pro evidenci odpracovaného �asu nebo algoritmickým výpo�tem se stávajících podklad� v SAP HR zp�esn�né periodickým statistickým pr�zkumem.

FC model bude zpracovávat následující vstupy:

• p�ehled odpracovaného �asu vyjád�ený hodinami a �len�ný dle následujících parametr�:

o dle jednotlivých �inností (Vzd�lávání, VaV financovaná ze základního p�ísp�vku MŠMT atd.),

o dle odd�lení (nákladová st�ediska),

o dle okruh� zam�stnanc�.

• �len�ní osobních náklad� na p�ímé a nep�ímé dle evidence struktury odpracovaného �asu.

Následující tabulka zaznamenává vzorový sou�et produktivních hodin pracovník� jednotlivých fakult v�novaných na vzd�lávání, v�du a výzkum a dopl�kovou �innost, který je v tomto dokumentu použit pro simulaci aloka�ních krok� a výpo�et sazeb nep�ímých náklad�.

Hlavní procesy REK9 PEF AF FRRMS LDF ZF ICV

Vzd�lávání 50 1 000(50)10 2 000 1 200 1 000 2 000 500

V�da a výzkum 30 1 200 2 500 800 1 200 2 500 200

Dopl�ková �innost 20 50 100 50 100 50 300

Tabulka 10 Produktivní hodiny pracovník� fakult – p�íklad CD

Cost driver je konstruován pyramidovým systémem, tj. hodnoty jsou zjiš�ovány na úrovni ústav�, p�ehled za fakultu odpovídá p�íslušným ústav�m dané fakulty. V následující tabulce uvádíme p�íklad, jakým zp�sobem byly získány vzorové hodnoty CD produktivní �as za PEF.

Ústavy PEF Vzd�lávání V�da a výzkum Dopl�ková �innost

Ústav ekonomie 100 120 5

Ústav podnikové ekonomiky 100 120 5

Ústav managementu 100 120 5

Ústav statistiky a opera�ního výzkumu 100 120 5

Ústav ú�etnictví a daní 100 120 5

Ústav marketingu a obchodu 100 120 5

Ústav informatiky 100 120 5

Ústav práva a humanitních v�d 100 120 5

Ústav financí 100 120 5

Výzkumné centrum 100 120 5

Celkový po�et produktivních hodin za proces 1 000 1 200 50

Tabulka 11 Produktivní hodiny pracovník� ústav� PEF – p�íklad CD

Výnosy

Tato rozvrhová základna je použita pro roz�lení náklad� Rektorátních pracoviš� za�azených do Cost pools (I.A3 a I.A5), tj. odd�lení objemu nep�ímých náklad� p�ipadajících na vedení SKM a školních statk� od objemu nep�ímých náklad� p�ipadající na vedení fakult a ICV. Tato rozvrhová základna je použita pro p�ípad, kdy nebyla nalezena základna vyjad�ující p�í�innou souvislost proces� a náklad�. Proto je nutné tuto skupinu náklad� minimalizovat.

9 �as vykázaný rektorátními a celoškolskými pracovišti na projekty a dopl�kovou �innost. 10 Hodnota 50 odpovídá sou�tu produktivního �asu na projektech Vzd�lávání za fakultu (za d�kanát a ústavy), vzorová hodnota požitá pro simulaci.

str. 33 z 94

Pro stanovení této rozvrhové základny je nutné získat výnosy fakult, SKM, školních statk� a pracoviš� v režimu dopl�kové �innosti. Pro získání této rozvrhové základny bude generována sestava výnos� z IS SAP modulu Controlling (Profitcentrum, Zdroj, �ástka). Tato sestava bude dle závazného �íselníku zdroj� a projekt� agregována do výsledné podoby následujícím postupem:

• agregace zdroj� do skupin dle prvního znaku zdroje (1 – výuka a provoz, 2 V�da a výzkum, 3 koleje a menzy, 9 dopl�ková �innost),

• agregace profitcenter dle organiza�ní struktury univerzity, z Rektorátních a Celoškolských pracoviš� jsou vy�ata pracovišt� fungující v režimu dopl�kové �innosti.

Následující tabulka prezentuje výše popsanou operaci na reálných hodnotách za rok 2010 v mil. K�.

Organiza�ní sou�ást 1 2 3 9 Celkem

AF 180 135 0 6 321

FRRMS 33 8 0 1 42

ICV 22 0 0 3 25

LDF 117 60 0 4 180

PEF 125 14 0 1 141

ZF 74 11 0 1 86

Koleje/menza 1 0 85 11 97

Školní statky 13 0 0 357 370

REK 283 8 0 7 298

Karlov 0 0 0 1 1

Zkušebna 0 0 0 5 5

Celkem 848 236 85 398 1 566

Tabulka 12 CD výnosy

Následující tabulka prezentuje výsledek další úpravy, kde jsou se�teny výnosy za fakulty a výnosy alokované na rektorátní pracovišt� do jedné hodnoty vždy za p�íslušný sloupec.

�. �. Organiza�ní sou�ást 1 2 3 9 Celkem

�.1 Fakulty 835 236 0 23 1 093

�.2 Koleje/menza 1 0 85 11 97

�.3 Školní statky 13 0 0 357 370

�.4 Karlov 0 0 0 1 1

�.5 Zkušebna 0 0 0 5 5

Celkem 848 236 85 398 1 566

Tabulka 13 CD Výnosy - sou�et fakulty

Z hodnot z výše uvedené tabulky jsou stanoveny výsledné hodnoty cost drivers následujícím zp�sobem:

• pro cost pool I.A3 je podíl nep�ímých náklad� p�ipadající na koleje a menzy je stanoven:

podílem z výnos� SKM a Školních statk�, (�.2/(�.2+�.3)

• pro I.A5 je podíl nep�ímých náklad� p�ipadající na fakulty stanoven:

podílem výnos� fakult a ostatních organiza�ních sou�ástí univerzity,(�.1/(�1 +�.2+�.3+�.4+�.5).

Výsledná podoba hodnot cost drivers je zaznamenána v následující tabulce, pomocí t�chto hodnot jsou dále popsány postupy alokace.

str. 34 z 94

Koleje/menza Školní statky Fakulty

cost pool I.A3 20 % 80 % 0 %

cost pool I.A5 6,2 % 24,8 % 69 %

Tabulka 14 Výsledná hodnota CD – výnosy

S ohledem na objem výnos� rektorátních a celoškolských pracoviš� fungujících v režimu dopl�kové �innosti (cca 0,5 % z celkových výnos� univerzity) jsou tyto náklady pro zjišt�ní rozvrhové základny p�ipo�teny ke školním statk�m.

Po�et student� zapsaných na p�edm�t

Cost driver je použit pro alokaci na „sekundární“ nákladové objekty Obor a Program z nákladových objekt� P�edm�t. Data jsou dostupná v univerzitním informa�ním systému.

P�ímo odu�ené hodiny

Cost driver je použit pro alokaci osobních náklad� akademických pracovník�, respektive podílu osobních náklad� vykázaného na vzd�lávání, na p�edm�ty. Data budou získána z univerzitního informa�ního systému.

5.4 Alokace cost pools NN na procesy Ve výše uvedených kapitolách byl popsán princip vytvo�ení cost pools a získání hodnot cost drivers. Cílem této kapitoly je uvést princip, jakým jsou cost drivers využity pro samotný postup alokace náklad� cost pools (nep�ímých náklad�) na procesy.

5.4.1 Tvorba procesn� orientovaných CP

Vytvo�ení procesn� orientovaných CP první aloka�ní úrovn� a alokace na nákladový objekt

Jsou navrženy dva postupy pro alokaci náklad� z cost pool G/A I. rektorátních a celoškolských pracoviš� na nákladové objekty dle procesní matice.

První postup se týká alokace z cost pools I.A1, I.A2, I.A4, I.A6, I.G1 a I.G2:

• pro tu toto skupinu cost pools je stanoven cost driver produktivní �as a s jeho pomocí alokujeme náklady na nákladové objekty p�ímo dle hodnoty CD produktivní �as, tj. jako podíl produktivního �asu konkrétního nákladového objektu v��i celkovému produktivnímu �asu vykázanému v rámci proces� souvisejících s daným cost poolem dle procesní matice.

Použité vzorce

Procesní cost pool G/A I = CP * (CDpf / CDt);

CP = hodnota cost pools

CDpf = sou�et produktivních hodin daného procesu nap�. Vz za fakulty a ICV;

CDt = celkový sou�et produktivních hodin za všechny t�i hlavní procesy za celou univerzitu.

Druhý postup se týká alokace z cost pools I.A3 a I.A5:

• pro tuto skupinu cost pools je v prvním kroku uplatn�n cost driver výnos pro stanovení pom�ru alokace náklad� mezi:

o fakulty a ICV, projekty a D� rektorátu,

o školní statky,

o a SKM;

• takto zjišt�ný podíl p�ipadající na fakulty, ICV a projekty a D� rektorátu je dále alokován pomoci cost driver produktivní �as na jednotlivé nákladové objekty (procesy). V p�ípad� SKM a školních statk� budou zjišt�né podíly nep�ímých náklad� zahrnuty do kalkulací na základ� interního p�edpisu MENDELU.

str. 35 z 94

Použité vzorce

Podíl fakult na G/A I = CP * (CDvf / CDvt),

CP = hodnota CP

CDvf = sou�et výnos� fakult a ICV,

CDvt = sou�et celkových výnos� za celou univerzitu v�etn� SKM a školních statk�

Procesní cost pool G/A I = CPf * (CDpf / CDt);

CPf = podíl fakult na hodnot� daného cost pools G/A I;

CDpf = sou�et produktivních hodin daného procesu nap�. Vz za fakulty a ICV;

CDt = celkový sou�et produktivních hodin za všechny t�i hlavní procesy za celou univerzitu.

Pro další kroky alokace je nutné stanovit podíl fakult na vytvo�ených procesních cost pools na první aloka�ní úrovni.

Podíl fakult na procesních cost pools G/A I = CPp * (CDpf / CDt);

CPp = hodnota procesního cost pools G/A I nap�. I.A1 Vz - vzd�lávání;

CDpf = sou�et produktivních hodin daného procesu nap�. Vz za 1 p�íslušnou fakultu nebo ICV;

CDt = celkový sou�et produktivních hodin daného (jednoho) procesu za celou univerzitu.

Schematicky jsou oba postupy zobrazeny na následujícím obrázku.

Obrázek 7 Schéma postupu alokace úrovn� I. G/A

str. 36 z 94

Vytvo�ení procesn� orientovaných CP druhé aloka�ní úrovn� a alokace na nákladový objekt

Postup alokace nep�ímých náklad� z cost pools na této aloka�ní úrovni je oproti výše uvedenému principu jednodušší, protože není nutné �ešit alokace na jiné organiza�ní sou�ásti MENDLU (viz následující obrázek). Pro alokace cost pools druhé aloka�ní úrovn�, tj. d�kanát� na procesy, je použito následujícího postupu:

• alokace cost pool G/A II p�íslušné fakulty, nebo ICV na procesn� orientované cost pools G/A II Vz, VaV a D� je provedena prost�ednictvím cost driver� produktivní �as na procesy. CD ur�íme jako podíl sou�tu odpracovaných hodin na daném procesu zam�stnanci všech ústav� pat�ících organiza�n� pod jednu fakultu k celkovým odpracovaným hodinám na fakult�. Nep�ímý náklad procesu (jeho nákladových objekt�) získáme jako sou�in podílu produktivního �asu p�íslušného procesu a cost pool G/A II.

Obrázek 8 Vytvo�ení procesn� orientovaných CP a alokace na nákladový objekt

Alokace náklad� z procesn� orientovaných cost pools jsou alokovány na cílové nákladové objekty prost�ednictvím cost driver produktivní �as. Alokace úplných náklad� na p�edm�t je popsána v kapitole Manažerské sestavy úplných náklad� v oblasti Vzd�lávání. Alokace úplných náklad� na nákladový objekt projekt a zakázka je popsána v kapitole Plánování náklad� na projekt VaV.

Použitý vzorec

Procesn� orientovaný CP G/A II = CP * (CDpf / CDt),

CP = Hodnota CP G/A II

CDpf = sou�et produktivních hodin daného procesu nap�. Vz za 1 fakultu;

CDt = celkový sou�et produktivních hodin za všechny t�i procesy za jednu danou fakultu.

Vytvo�ení procesn� orientovaných CP t�etí aloka�ní úrovn� a alokace na nákladový objekt

Alokace cost pool G/A III p�íslušného ústavu na procesn� orientované cost pools G/A III Vz, VaV a D� je provedena prost�ednictvím cost driver� produktivní �as následovn�:

• CD ur�íme jako podíl sou�tu odpracovaných hodin na daném procesu zam�stnanci daného ústavu k celkovým odpracovaným hodinám pedagogicko-výzkumných pracovník� na ústavu. Nep�ímý náklad procesu (nákladového objektu) získáme jako sou�in podílu produktivního �asu p�íslušného procesu a cost pool G/A III.

Použitý vzorec

Procesní cost pool G/A III = CP * (CDpf / CDt);

CP = Hodnota CP G/A III;

CDpf = sou�et produktivních hodin daného procesu nap�. Vz za 1 ústav;

CDt = celkový sou�et produktivních hodin za všechny t�i procesy za jeden daný ústav.

str. 37 z 94

5.4.2 Vzorový postup alokace Rektorátních a celoškolských CP na procesn� orientované cost pools

V prvním kroku alokace bylo použito cost driveru „výnosy“, tento cost driver je použit v p�ípad� cost poolu I.A3 a I.A5. D�vodem je odd�lení náklad� mezi fakultami, školními statky a SKM. V p�ípad� rozd�lení cost poolu I.A3 mezi �innosti byl použit pom�r výnosu mezi SKM a školními statky (20%: 80%).

V p�ípad� rozd�lení cost poolu I.A5 mezi �innosti bylo použito dvou krok� výpo�t�. V prvním kroku byl využit cost driver „výnosy“, kterým byl cost pool I.A5 rozd�len mezi �innosti odpovídající fakultám, školním statk�m a SKM v pom�ru jejich výnos� tj. 69,8 % fakulty, 24 % školní statky a 6,2 % SKM. V druhém kroku byla rozd�lena �ást odpovídající fakultám, ICV a projekt�m a D� rektorátu tj. 2 652 K� na �innosti vzd�lávání, V�da a výzkum a dopl�ková �innost pomocí cost driveru „produktivní �as“ dle celkového pom�ru produktivních hodin mezi �innostmi tj. dle pom�ru 47 % vzd�lávání, 50 % - V�da a výzkum, 3 % - dopl�ková �innost.

Alokace náklad� z cost pools I.A6, I.G1 a I.G2 na jednotlivé �innosti pomocí cost driveru „produktivní �as“ dle celkového pom�ru produktivních hodin mezi �innostmi, tj. dle pom�ru 47 % vzd�lávání, 50 % - V�da a výzkum, 3 % - dopl�ková �innost. Alokace náklad� z cost pool I.G2 na jednotlivé �innosti je prezentována v následující tabulce.

Alokace náklad� z cost pool I.A4 na �innosti vzd�lávání, V�da a výzkum je provedena pomocí cost driveru „produktivní �as“ dle celkového pom�ru produktivních hodin mezi t�mito �innostmi, tj. dle pom�ru 48 % vzd�lávání, 52 % - V�da a výzkum.

Procesn� orientované cost pools

Ozna�ení CP Vzd�lávání V�da a

Výzkum Dopl�ková �innost

�innost školních

statk� �innost SKM

I.A1 1 900

I.A2 950

I.A3 753 197

I.A4 459 491

I.A5 1 249 1 334 69 913 235

I.A6 1 789 1 912 99

I.G1 2 236 2 390 124

I.G2 3 578 3 823 199

Nep�ímé náklady po �innosti 11 210 10 900 492 1 666 432

Kontrola 24 700

Tabulka 15 Alokace náklad� cost pools do procesn� orientovaných CP

str. 38 z 94

Následující t�i tabulky prezentují výsledný podíl fakult, ICV a projekt� a D� rektorátu na jednotlivých cost pools rektorátních celoškolských pracoviš�.

Podíl fakult na procesn� orientovaných CP – Vzd�lávání Název organiza�ní sou�ásti

I.A1 I.A2 I.A3 I.A4 I.A5 I.A6 I.G1 I.G2 Celkem

Provozn� ekonomická fakulta 22511 0 0 54 148 212 265 423 1 327

Agronomická fakulta 450 0 0 109 296 423 529 847 2 653 Fakulta regionálního rozvoje a mezinárodních studií 270 0 0 65 177 254 318 508 1 592

Lesnická a d�eva�ská fakulta 225 0 0 54 148 212 265 423 1 327

Zahradnická fakulta 450 0 0 109 296 423 529 847 2 653

Institut celoživotního vzd�lávání 270 0 0 65 177 254 318 508 1 592

Projekty a dopl�ková �. Rektorátu 11 0 0 3 7 11 13 21 66

Celkem 1 900 0 0 459 1 249 1 789 2 236 3 578 11 210

Tabulka 16 Podíl fakult na procesn� orientovaných cost pools – Vzd�lávání

Hodnoty ve výše uvedené tabulce ve sloupci Celkem p�edstavují zprost�edkující nákladové objekty, reprezentující podíl organiza�ních sou�ástí MENDELU na cost pools G/A I v procesu Vzd�lávání. Pro další zpracování v modelu FC je nutno stanovit alikvótní podíl náklad� vstupujících do výpo�tu sazeb NN projekt� Vz a podíl zat�žující nákladové objekty p�edm�ty (b�žná výuka). Alikvótní podíl vstupující do výpo�tu sazeb NN projekt� Vz je stanoven následujícím vzorcem:

Kde: Npvz – alikvotní podíl náklad� p�i�azený do výpo�tu sazeb NN projekt� Vz; Ncpvz – celkový podíl na nákladech cost pools dané organiza�ní sou�ásti MENDELU pro proces vzd�lávání; CDpvz – vykázaný produktivní �as na projekty Vz organiza�ní sou�ástí MENDELU; CDvzt - celkový produktivní �as vykázaný na proces vzd�lávání organiza�ní sou�ástí MENDELU (b�žná výuka + projekty Vz).

Následující tabulka prezentuje výše uvedený princip. Žlut� ozna�ená hodnota vstupuje do výpo�tu sazeb pro projekty Vz (viz kapitola 5.5.2). Zelen� ozna�ená hodnota je dále alokována na jednotlivé p�edm�ty (viz kapitola 6.3.1 – vzorový p�íklad alokace G/A). Dle výše uvedeného vzorce je alikvótní podíl náklad� vstupující do výpo�tu sazeb spo�ítán na p�íkladu PEF, 1 327 * 50 / 1 000 = 66,4. Data pro rozvrhovou základnu budou dle navrženého modelu výkaznictví �asu dostupná.

Rozd�lní procesn� orientovaných CP – Vzd�lávání

G/A I. Název organiza�ní sou�ásti Projekty Vz B�žná výuka Celkem

Provozn� ekonomická fakulta 66 1 260 1 327

Agronomická fakulta 133 2 521 2 653

Fakulta regionálního rozvoje a mezinárodních studií 106 1 486 1 592

Lesnická a d�eva�ská fakulta 66 1 260 1 327

Zahradnická fakulta 133 2 521 2 653

Institut celoživotního vzd�lávání 66 1 526 1 592

Projekty a dopl�ková �. Rektorátu 66 0 66

Celkem 637 10 574 11 210

Tabulka 17 Stanovení alikvótního podílu Projekt� Vz na CP G/A I.

Následující tabulky již op�t zobrazují rozd�lní cost pools rektorátních a celoškolských pracoviš� na procesn� orientované CP pro jednotlivé organiza�ní sou�ásti MENDELU.

11 Nap�.: 1900 * (1 000/8 450) = 225, viz vzorové hodnoty CD a hodnota CP pro proces vzd�lávání

str. 39 z 94

Podíl fakult na procesn� orientovaných CP – proces V�da a výzkum

Název organiza�ní sou�ásti I.A1 I.A2 I.A3 I.A4 I.A5 I.A6 I.G1 I.G2 Celkem

Provozn� ekonomická fakulta 0 126 0 65 177 254 318 508 1 448

Agronomická fakulta 0 263 0 136 369 529 662 1 058 3 018 Fakulta regionálního rozvoje a mezinárodních studií 0 84 0 43 118 169 212 339 966

Lesnická a d�eva�ská fakulta 0 126 0 65 177 254 318 508 1 448

Zahradnická fakulta 0 263 0 136 369 529 662 1 058 3 018

Institut celoživotního vzd�lávání 0 84 0 43 118 169 212 339 966

Projekty a dopl�ková �. Rektorátu 0 3 0 2 4 6 8 13 36

Celkem 0 950 0 491 1 334 1 912 2 390 3 823 10 900

Tabulka 18 Podíl fakult na procesn� orientovaných cost pools - V�da a výzkum

Podíl fakult na CP – proces Dopl�ková �innost Název organiza�ní sou�ásti

I.A1 I.A2 I.A3 I.A4 I.A5 I.A6 I.G1 I.G2 Celkem

Provozn� ekonomická fakulta 0 0 0 0 7 11 13 21 52 Agronomická fakulta 0 0 0 0 15 21 26 42 105 Fakulta regionálního rozvoje a mezinárodních studií 0 0 0 0 7 11 13 21 52

Lesnická a d�eva�ská fakulta 0 0 0 0 15 21 26 42 105 Zahradnická fakulta 0 0 0 0 7 11 13 21 52 Institut celoživotního vzd�lávání 0 0 0 0 15 21 26 42 105 Projekty a dopl�ková �. Rektorátu 0 0 0 0 3 4 5 8 21 Celkem 0 0 0 0 69 99 124 199 492

Tabulka 19 Podíl fakult na procesn� orientovaných cost pools – Dopl�ková �innost

5.4.3 Alokace Cost pools G/A II, G/A III na procesn� orientované cost pools

Nep�ímé (režijní) náklady vznikající na úrovni d�kanát� a ústav� jsou �len�ny do procesn� orientovaných cost pools dle evidence „odpracovaného �asu“ akademickým a výzkumným personálem. Vzorový p�íklad je znázorn�n na následujících dvou tabulkách.

Procesn� orientované CP G/A II Název organiza�ní sou�ásti

Vzd�lávání V�da a Výzkum

Dopl�ková �innost

Celkem CP

Provozn� ekonomická fakulta 400 48012 20 900

Agronomická fakulta 3 043 3 804 152 7 000

Fakulta regionálního rozvoje a mezinárodních studií 1 756 1 171 73 3 000

Lesnická a d�eva�ská fakulta 3 478 4 174 348 8 000

Zahradnická fakulta 4 571 3 048 381 8 000

Institut celoživotního vzd�lávání 571 381 48 1 000

Tabulka 20 Alokace G/A II do procesn� orientovaných cost pools

Hodnoty ve výše uvedené tabulce ve sloupci Vzd�lávání p�edstavují zprost�edkující nákladové objekty, reprezentující podíl organiza�ní sou�ásti MENDELU na cost pools G/A II procesu Vzd�lávání. Pro další zpracování v modelu FC je nutno stanovit alikvótní podíl náklad� vstupujících do výpo�tu sazeb NN projekt� Vz a podíl zat�žující nákladové objekty p�edm�ty (b�žná výuka).

12 Nap�.: Hodnota CP G/A II. =900 * (1 200/2 250) = 480, viz vzorové hodnoty CD pro PEF.

str. 40 z 94

Alikvótní podíl vstupující do výpo�tu sazeb NN projekt� Vz je stanoven následujícím vzorcem:

Kde: Npvz – alikvotní podíl náklad� p�i�azený do výpo�tu sazeb NN projekt� Vz; Ncpvz – podíl náklad� na cost pool G/A II dané organiza�ní sou�ásti MENDELU pro proces vzd�lávání; CDpvz – vykázaný produktivní �as na projekty Vz organiza�ní sou�ástí MENDELU; CDvzt - celkový produktivní �as vykázaný na proces vzd�lávání organiza�ní sou�ástí MENDELU (b�žná výuka + projekty Vz).

Následující tabulka prezentuje výše uvedený princip. Žlut� ozna�ená hodnota vstupuje do výpo�tu sazeb pro projekty Vz (viz kapitola 5.5.2). Zelen� ozna�ená hodnota je dále alokována na jednotlivé p�edm�ty (viz kapitola 6.3.1 – vzorový p�íklad alokace G/A). Dle výše uvedeného vzorce je alikvótní podíl náklad� vstupující do výpo�tu sazeb spo�ítán na p�íkladu PEF, 400 * 50 / 1 000 = 20.

Rozd�lní procesn� orientovaných CP – Vzd�lávání

G/A II Název organiza�ní sou�ásti Projekty Vz B�žná výuka Celkem

Provozn� ekonomická fakulta 20 380 400

Agronomická fakulta 152 2 891 3 043

Fakulta regionálního rozvoje a mezinárodních studií 117 1 639 1 756

Lesnická a d�eva�ská fakulta 174 3 304 3 478

Zahradnická fakulta 229 4 343 4 571

Institut celoživotního vzd�lávání 24 548 571

Tabulka 21 Stanovení alikvótního podílu Projekt� Vz na CP G/A II

Procesn� orientované CP G/A III

Název organiza�ní sou�ásti Vzd�lávání V�da a

Výzkum Dopl�ková �innost

Celkem

Provozn� ekonomická fakulta 2 133 2 56013 107 4 800


Fakulta regionálního rozvoje a mezinárodních studií 1 967 1 311 82 3 360



Institut celoživotního vzd�lávání 1 371 914 114 2 400

Tabulka 22 Alokace G/A III do procesn� orientovaných cost pools

Na úrovni G/A III je alikvótní podíl náklad� vstupující do výpo�tu sazeb NN projekt� VZ stanoven následujícím vzorcem:

Kde: Npvz – alikvotní podíl náklad� p�i�azený do výpo�tu sazeb NN projekt� VZ; NNk – nep�ímé náklady ústavu (G/A III); CDvzt - celkový produktivní �as vykázaný na proces vzd�lávání organiza�ní sou�ástí MENDELU – za ústav (b�žná výuka + projekty VZ); CDt - celkový produktivní �as za ústav (zahrnuje všechny t�i procesy VZ, VaV a D�) CDpvz – vykázaný produktivní �as na projekty VZ organiza�ní sou�ástí MENDELU - ústav.

Následující tabulka prezentuje výše uvedený princip. Žlut� ozna�ená hodnota vstupuje do výpo�tu sazeb pro projekty VZ (viz kapitola 5.5.2). Do výpo�tu sazby NN je brán sou�et za relevantní ústavy 13 Nap�.: Hodnota CP G/A III PEF (4 800) * (1 200/2 250) = 2 560, viz vzorové hodnoty CD pro PEF.

str. 41 z 94

fakulty. Zelen� ozna�ená hodnota je dále alokována na jednotlivé p�edm�ty (viz kapitola 6.3.1 – vzorový p�íklad alokace G/A). Nep�ímé náklady jsou alokovány na p�edm�ty, která garantuje daný ústav. Dle výše uvedeného vzorce je alikvótní podíl náklad� vstupující do výpo�tu sazeb spo�ítán na p�íkladu PEF ústav ekonomie 480 * 100 / 225 * 5 / 100 = 10,7.

Rozd�lní procesn� orientovaných CP – Vzd�lávání G/A III Název organiza�ní sou�ásti

Projekty VZ B�žná výuka Celkem

Ústav ekonomie 11 203 213

Ústav podnikové ekonomiky 11 203 213

Ústav managementu 11 203 213

Ústav statistiky a opera�ního výzkumu 11 203 213

Ústav ú�etnictví a daní 11 203 213

Ústav marketingu a obchodu 11 203 213

Ústav informatiky 11 203 213

Ústav práva a humanitních v�d 11 203 213

Ústav financí 11 203 213

Výzkumné centrum 11 203 213

Celkem 107 2 027 2 133

Tabulka 23 Stanovení alikvótního podílu Projekt� VZ na CP G/A III

5.4.4 Alokace náklad� Housing z pracoviš� MENDELU

Tato kapitola popisuje postup alokace náklad� Housing z jednotlivých pracoviš� MENDELU na procesn� orientované cost pools. Postup alokace náklad� Housing bude �ešen v aplikaci FPMS.

P�i�azení náklad� proces�m

Dle požadavku na metodiku musí být odlišeny prostory, respektive náklady na tyto prostory dle jednotlivých �inností. Z digitální pasportizace lze jednotlivé místnosti, respektive jejich náklady t�ídit dle kódu PU� – plocha užitková �istá, PK – plocha komunikací, PTV – plocha technického vybavení a následn� dle kódu místnosti. Z hlediska metodiky FC lze náklady dle procesu �lenit následujícím zp�sobem.

• Prostory p�ímo p�i�aditelné procesu – Vzd�lávání

o PU� kód 01 – Posluchárny

o PU� kód 02 – Cvi�ebna

o PU� kód 05 – Pomocná pracovna

• Prostory p�ímo p�i�aditelné – V�da a výzkum

o PU� kód 03 – Laborato�

o PU� kód 04 – P�ípravna

• Ostatní prostory – smíšené povahy (nep�i�aditelné procesu)

o Ostatní prostory PU� krom� výše za�azených do skupiny 1 a 2 a prostory PK, PTV.

Náklady související s provozem budov budou vždy považovány jako nep�ímé. Prostory, respektive jejich náklady, související s procesem – V�da a výzkum, budou zahrnuty v plné výši do výpo�tu sazeb nep�ímých náklad� projektu VaV. Ostatní prostory – smíšené povahy jsou do výpo�tu sazeb nep�ímých náklad� zahrnuty ve výši podílu p�ipadající na proces V�da a výzkum alokovaného prost�ednictvím cost driver.

str. 42 z 94

Použitý vzorec

Procesní CP Housing = (Npp – D�) + [Npd (CDpf / CDt)] + [Npo (CDpf / CDt)]

Npp = Náklady p�ímo p�i�aditelné procesu;

D� = alikvotní podíl náklad� p�ipadající na dopl�kovou �innost;

Npd = Náklady na prostory obývané d�kanátem;

Npo = Náklady na prostory ostatní smíšené povahy;

CDpf = sou�et produktivních hodin daného procesu nap�. VZ za fakultu;

CDt = Sou�et produktivních hodin za všechny t�i procesy za jednu fakultu.

Alokace náklad� housingu pro „rektorátní a celoškolská pracovišt�“

Náklady na prostory využívané rektorátními a celoškolskými pracovišti (Ostatní prostory) jsou alokovány do cost pools I.A1 až I.G2. Tyto cost pools se dále alokují pomocí cost driver� proces� na jednotlivé cost pool nákladových objekt�.

Alokace náklad� housingu do cost pools dle souvisejících hlavních proces�

Náklady na prostory využívané jednotlivými fakultami a katedrami je zapot�ebí rozd�lit mezi sledované procesy (CP housing proces�). To se d�je podle charakteru prostor� (prostory p�ímo p�i�aditelných proces�m, prostory d�kanát�, prostory smíšené povahy – nep�i�aditelné procesu) a cost driverem produktivní �as takto:

• náklady p�ímo p�i�aditelných prostor procesu - Vzd�lávání se p�ímo p�i�azují dle PU� danému procesu a fakult�. Náklady se dále rozd�lí na proces Vzd�lávání a Dopl�ková �innost. Procesu Dopl�ková �innost bude p�i�azen alikvótní podíl náklad� následujícím vzorcem:

Kde: D�vz – alikvotní podíl náklad� dopl�kové �innosti na prostorách p�ímo p�i�aditelných procesu - Vzd�lávání; Nvz - náklady prostor p�ímo p�i�aditelných procesu VZ; CDd� – vykázaný produktivní �as na dopl�kovou �innost za fakultu; CDt - celkový produktivní �as za fakultu (zahrnuje všechny t�i procesy VZ, VaV a D�).

• náklady p�ímo p�i�aditelných prostor procesu - V�da a výzkum se rozd�lí na dané fakult� a ICV na procesy V�da a výzkum a Dopl�ková �innost. Procesu dopl�ková �innost bude p�i�azen alikvótní podíl náklad� následujícím vzorcem:

Kde: D�vav – alikvotní podíl náklad� dopl�kové �innosti na prostorách p�ímo p�i�aditelných procesu – V�da a výzkum; Nvav - náklady prostor p�ímo p�i�aditelných procesu VaV; CDd� – vykázaný produktivní �as na dopl�kovou �innost za fakultu; CDt - celkový produktivní �as za fakultu (zahrnuje všechny t�i procesy VZ, VaV a D�).

• náklady na prostory d�kanátu se rozpo�ítají na procesy (VZ, VaV a D�) v pom�ru produktivních hodin vykázaných danou fakultou na p�íslušný proces.,

Kde: Np(i) – alikvótní podíl náklad� na daný proces; (i) – zna�í proces VZ, VaV a D�; Nd – náklady Housing d�kanát; CD(i) – vykázaný produktivní �as na daný proces za fakultu; CDt - celkový produktivní �as za fakultu (zahrnuje všechny t�i procesy VZ, VaV a D�).

Z vypo�teného podílu náklad� na proces vzd�lávání bude ode�tena alikvótní �ást náklad� p�ipadající na Projekty VZ

str. 43 z 94

�

Kde: Npvz – alikvótní podíl náklad� Housing p�ipadající na výpo�et sazeb NN projekt� VZ; Np(vz) - náklady Housing d�kanátu p�i�azené procesu Vzd�lávání; CDpvz – vykázaný produktivní �as na projekty VZ organiza�ní sou�ástí MENDELU - fakulta; CDvzt - celkový produktivní �as vykázaný na proces vzd�lávání organiza�ní sou�ástí MENDELU (b�žná výuka + projekty VZ).

• náklady na smíšené prostory ústav� se rozpo�ítají na procesy (VZ, VaV a D�) v pom�ru produktivních hodin vykázaných danou fakultou na p�íslušný proces.

�

Kde: Np(i) – alikvótní podíl náklad� na daný proces; (i) – zna�í proces VZ, VaV a D�; No – náklady ostatní nep�i�aditelné procesu; CD(i) – vykázaný produktivní �as na daný proces za fakultu; CDt - celkový produktivní �as za fakultu (zahrnuje všechny t�i procesy VZ, VaV a D�).

Z vypo�teného podílu nnáklad� na proces vzd�lávání bude ode�tena alikvótní �ást náklad� p�ipadající na Projekty VZ

�

Kde: Npvz – alikvótní podíl náklad� Housing p�ipadající na výpo�et sazeb NN projekt� VZ; Np(vz) - náklady na smíšené prostory ústav� p�i�azené procesu Vzd�lávání; CDpvz – vykázaný produktivní �as na projekty VZ organiza�ní sou�ástí MENDELU - fakulta; CDvzt - celkový produktivní �as vykázaný na proces vzd�lávání organiza�ní sou�ástí MENDELU (b�žná výuka + projekty VZ).

Po jednotlivých procesech je postup následující:

CP Housing pro Vzd�lávání – b�žná výuka a Projekty VZ

Krom� b�žné výuky p�edm�t� bude v procesu VZ alokován alikvótní podíl náklad� na housing na Projekty VZ, respektive odpovídající podíl náklad� vstupující do výpo�tu sazeb NN pro Projekt VZ. Realizace t�chto projekt� neprobíhá v prostorách p�ímo p�i�azených procesu VZ tj. posluchárny, cvi�ebny, pomocné pracovny - místnosti definovány pro krátkodobý pobyt p�ednášejícího. Realizace Projekt� VZ však probíhá v ostatních prostorách smíšené povahy, které zahrnují prostory administrativní prostory d�kanát�, pracovny akademických pracovník� a ostatní.

CP housingu VZ = náklady na prostory související s procesem VZ (PU� – Posluchárna a Cvi�ebna) – alikvotní �ást náklad� p�ipadající na proces D� + náklady na prostory související s procesem VZ (PU� – Pomocná pracovna) – alikvotní �ást náklad� p�ipadající na proces D� + náklady p�ipadající na d�kanát + náklady na ostatní prostory smíšené povahy ústav�, kde:

• náklady na prostory (místnosti) související s procesem VZ (PU� – Posluchárna a Cvi�ebna) jsou alokovány na jednotlivé p�edm�ty dle po�tu p�ímo odu�ených hodin v jednotlivých konkrétních místnostech. P�i�azené náklady za místnosti dané fakulty jsou sníženy o alikvótní podíl náklad� p�ipadající na proces Dopl�ková �innost (D�vz),

• nákladech na prostory související s procesem VZ (PU� – Pomocná pracovna) jsou alokovány na jednotlivé p�edm�ty dle po�tu p�ímo odu�ených hodin jednotlivých p�edm�t�. Náklady na tyto prostory zcela souvisí se vzd�láváním, ale nelze zajistit vazbu p�edm�tu na konkrétní místnost. Rozpo�ítávají se jako celkový objem náklad� p�i�azené fakult� na tento typ místností. Takto zjišt�ný objem náklad� je snížen o alikvótní podíl náklad� p�ipadající na Dopl�kovou �innost.

str. 44 z 94

Náklady na ostatní prostory smíšené povahy (podíl d�kanát� p�ipadající na proces VZ, podíl ostatních prostory nep�i�aditelných procesu na proces VZ) bude snížen o alikvótní podíl náklad� p�ipadající na Projekty VZ. Zbylá �ást bude alokována na jednotlivé p�edm�ty dle po�tu p�ímo odu�ených hodin jednotlivých p�edm�t�.

CP Housing pro V�du a výzkum

CP housing VaV = náklady na prostory související s procesem V�da a výzkum + náklady Housing d�kanát + náklady ostatních prostor smíšené povahy, kde:

• náklady p�ímo p�i�aditelných prostor procesu V�da a výzkum se p�ímo p�i�azují dle PU� procesu a organiza�ní sou�ásti MENDELU dle uživatele, je ode�ten alikvótní podíl náklad� p�ipadající na Dopl�kovou �innost (D�vav),

• náklady p�ipadající na d�kanát + náklady na ostatní prostory smíšené povahy ústav� jsou alokovány do procesního cost pool v pom�ru odpovídajícím vykázaných produktivních hodin danou fakultou na VaV.

CP Housing pro Dopl�kovou �innost

CP housing D� = alikvotní podíl na nákladech prostor související s procesem Vzd�lávání + alikvotní podíl na nákladech prostor související s procesem V�da a výzkum + podíl na nákladech ostatních prostor smíšené povahy + podíl na nákladech Housing d�kanát kde:

• alikvotní podíl náklad� prostor související s procesem Vzd�lávání je zjišt�n výše uvedeným vzorcem (D�vz),

• alikvotní podíl náklad� prostor související s procesem V�da a výzkum je zjišt�n výše uvedeným vzorcem (D�vav),

• podíl na nákladech na ostatní prostory smíšené povahy ústav� + podíl na nákladech p�ipadající na d�kanát je alokován do procesního cost pool v pom�ru odpovídajícím vykázaných produktivních hodin danou fakultou na D�.

Na NO zakázka D� se dostává formou sazby „CP housing D�“ / po�et hodin D� vykázaných na fakult� (sazba na 1 h práce procesu D� na p�íslušné fakult�).

Vzorový p�íklad

P�íklad navazuje na kapitolu 5.2.4, kde Tabulka 8 p�edstavuje souhrnný výstup z aplikace FPMS pro zpracování v FC modelu.

Náklady ostatních prostor� smíšené povahy, které zahrnují d�kanát a ostatní prostory nep�i�aditelné procesu, budou rozd�leny do procesních cost pools VZ, VaV a D� dle výše uvedených vzorc�.

Nap�. pro proces VaV je podíl z náklad� Housing d�kanátu stanoven výpo�tem [55 (náklad) * 1 200 (produktivní hodiny VaV) / 2 250 (celkový sou�et produktivních hodin fakulty za všechny t�i procesy) = 29,3)].

Ostatní prostory smíšení povahy – nep�i�aditelné procesu jsou alokovány do procesních CP stejným zp�sobem. Z Takto alokovaných náklad� na proces Vzd�lávání je dále v modelu FC stanoven alikvótní podíl náklad� vstupující do výpo�tu sazeb NN na Projekty VZ (šediv� ozna�ené hodnoty).

Náklady na prostory související s procesy VaV jsou rozd�leny na procesní CP VaV a D� dle výše uvedeného vzorce (D�vav). Nap�. náklady PEF na místnosti (PU� 03 a 04) odpovídají výši 550 K� za sledované období, alikvótní podíl náklad� p�ipadající na D� (550*2,2%14 = 12,2), zbylá �ást vstupuje do výpo�tu sazeb NN pro Projekty VaV.

Náklady na prostory související s procesem – Vzd�lávání p�i�azené dané fakult� nebo ICV budou rozd�leny do procesních cost pools „VZ a D�“ dle výše uvedeného vzorce (D�vz). Nap�. náklady PEF na místnosti (PU� 01, 02 a 05) odpovídají výši 1100 K�15 za sledované období, alikvótní podíl náklad� p�ipadající na D� (1100*2,2% = 24,4), zbylá �ást je dále alokována na p�edm�ty.

14 Viz tabulka 10, 50 hodin / (1000 + 1200 + 50) = 2,2%. 15 Viz Tabulka 8

str. 45 z 94

Alokace náklad� HOUSING do procesních CP Housing PEF

Vzd�lávání V�da a Výzkum Dopl�ková �innost

Celkem

Náklady Housing d�kanátu 24 29 1 55

Náklady Housing p�ímo p�i�aditelné procesu 1 076 538 3716 1 650

Náklady Housing nep�i�aditelné procesu 489 58717 24 1 100

Celkem Housing 1 589 1 154 62 2 805

Tabulka 24 Alokace náklad� smíšené povahy na procesy – vzor PEF

Projekty VZ

Následující tabulka prezentuje princip stanovení alikvótního podílu náklad� Housing vstupujícího do výpo�tu sazeb NN na Projekt VZ. Dle výše uvedeného vzorce je alikvótní podíl náklad� vstupující do výpo�tu sazeb spo�ítán na p�íkladu PEF, 24 * 50 / 1 000 + 489 * 50 / 1 000 = 25,7.

Housing vzd�lávání – alokace na: Housing PEF

Projekty VZ B�žná výuka Celkem

Náklady Housing d�kanátu 1 23 24 Náklady Housing p�ímo p�i�aditelné procesu 0 0 0 Náklady Housing nep�i�aditelné procesu 24 464 489 Celkem Housing 26 488 513

Žlut� ozna�ená hodnota vstupuje do výpo�tu sazeb pro projekty VZ (viz kapitola 0). Zelen� ozna�ená hodnota je dále alokována na jednotlivé p�edm�ty (viz kapitola 6.3.1 – vzorový p�íklad alokace).

Následující tabulka zaznamenává vzor výstupu Housing pro všechny fakulty a ICV, který je �len�ný dle hlavních sledovaných proces� na Mendelov� univerzit� v Brn�.

Alokace náklad� HOUSING do procesních CP

Fakulta

Vzd�lávání V�da a Výzkum


Celkem

Provozn� ekonomická fakulta 1 589 1 154 62 2 805


Fakulta regionálního rozvoje a mezinárodních studií 1 136 562 42 1 740



Institut celoživotního vzd�lávání 1 109 549 83 1 740

Tabulka 25 Alokace náklad� smíšené povahy na procesy – vzor fakulty a ICV

Nákladový objekt P�edm�t vyžaduje pro sledování úplných náklad� informace o nákladech konkrétní auly, posluchárny atd. a následn� budou tyto náklady alokovány na p�edm�ty dle po�tu p�ímo odu�ených hodin. Princip je detailn� popsán v kapitole Manažerské sestavy úplných náklad� v oblasti Vzd�lávání.

16 550*2,2% + 1100*2,2% = 37. 17 Nap�.: Ostatní prostory smíšené povahy nep�i�aditelné procesu - PEF (1 100) * (1 200/2 250) = 587 – podíl p�ipadající na VaV.

str. 46 z 94

5.5 Stanovení sazeb nep�ímých náklad� Cílem této kapitoly je definovat postup výpo�tu sazeb nep�ímých náklad�, které slouží pro plánování celkové výše nep�ímých náklad� na projektu VaV, nebo na projektu realizovaného formou dopl�kové �innosti.

5.5.1 Stanovení sazeb nep�ímých náklad� na NO Projekt VaV

Sazba nep�ímých náklad� pro NO projekt se po�ítá ze �ty� cost pools, které se po�ítají samostatn�, viz následující odkazy.

• G/A I kapitola 5.4.1

• G/A II kapitola 5.4.2

• G/A III kapitola 5.4.2

• Housing kapitola 0

Struktura reportu sazeb nep�ímých náklad� • Hlavi�ka reportu,

o Ozna�ení poskytovatele

o Datum vytvo�ení reportu

o Ozna�ení období, za které je report sestaven (voliteln� od – do m�síc a rok, semestr, celé ú�etní období),

• Zobrazená nákladová struktura, bude vyjád�ena jako suma za zvolené období

o V �ádcích bude uveden seznam fakult a ICV, sloupce budou zobrazovat následující pole:

� Náklady p�ímé realizace,

� Náklady na prostory (Housing),

� Podíl na nep�ímých nákladech – G/A I VaV,

� Nep�ímé náklady – G/A II VaV,

� Nep�ímé náklady – G/A III VaV,

� Zp�sobilé nep�ímé náklady,

� Po�et produktivních hodin VaV,

� Sazba nep�ímých náklad� na 1h (K�).

Použitý vzorec

Sazba nep�ímých náklad� na 1h práce VaV = Zp�sobilé nep�ímé náklady VaV / po�et produktivních hodin vykázaných p�íslušnou fakultou na proces VaV

kde:

Zp�sobilé nep�ímé náklady VaV (za fakultu) = G/A I. VaV + G/A II. VaV + G/A III. VaV + H VaV

G/A I. VaV = Podíl p�íslušné fakulty na procesn� orientovaných cost pools první aloka�ní úrovn�;

G/A II. VaV = Procesn� orientovaný cost pool druhé aloka�ní úrovn�;

G/A I. VaV = Procesn� orientovaný cost pool t�etí aloka�ní úrovn�;

H VaV = Procesn� orientovaných cost pool Housing dané fakulty.

str. 47 z 94

Následující tabulka zaznamenává vzorový klí�ový výstup full cost modelu a jeho základní strukturu.

Cost pools nep�ímých náklad�

Název organiza�ní sou�ásti G/A I G/A II G/A III Housing

Zp�sobilé nep�ímé náklady

Po�et hodin VaV18

Sazba nep�ímých náklad� na

1h (K�)

Provozn� ekonomická fakulta 1 448 480 2 560 1 154 5 642 1 200 4,7

Agronomická fakulta 3 018 3 804 4 174 1 348 12 344 2 500 4,9 Fakulta regionálního rozvoje a mezinárodních studií 966 1 171 1 311 562 4 010 800 5,0

Lesnická a d�eva�ská fakulta 1 448 4 174 4 007 1 304 10 934 1 200 9,1

Zahradnická fakulta 3 018 3 048 2 926 1 127 10 118 2 500 4,0

Institut celoživotního vzd�lávání 966 381 914 549 2 809 800 3,5

Projekty a dopl�ková �. Rektorátu 36 0 0 0 36 30 1,2

Tabulka 26 Stanovení sazeb nep�ímých náklad� na 1h práce – Projekt VaV

5.5.2 Stanovení sazeb nep�ímých náklad� na NO Projekt VZ

Struktura reportu sazeb nep�ímých náklad� pro Projekty VZ je shodná se strukturou reportu v procesu VaV. Následující tabulka zaznamenává sazby nep�ímých náklad� na 1h (K�) na Projektu VZ.

Cost pools nep�ímých náklad�


Zp�sobilé nep�ímé náklady

Po�et hodin

Projekty VZ


1h (K�)

Provozn� ekonomická fakulta 66 20 107 26 219 50 4,4

Agronomická fakulta 133 152 167 30 482 100 4,8 Fakulta regionálního rozvoje a mezinárodních studií 106 117 131 17 372 80 4,6

Lesnická a d�eva�ská fakulta 66 174 167 30 438 50 8,8

Zahradnická fakulta 133 229 219 40 621 100 6,2

Institut celoživotního vzd�lávání 66 24 57 10 158 50 3,2

Projekty a dopl�ková �. Rektorátu 66 66 50 1,3

Tabulka 27 Stanovení sazeb nep�ímých náklad� na 1 h práce – Projekt VZ

18 Odpovídá vykázanému odpracovanému �asu na VaV za uzav�ené ú�etní období.

str. 48 z 94

5.5.3 Stanovení sazeb nep�ímých náklad� na NO Zakázka D�

Princip stanovení sazeb nep�ímých náklad� v procesu dopl�ková �innost je obdobný jako výpo�et sazeb na projekt VaV s následujícími rozdíly:

• Cost pools jsou tvo�eny z nep�ímých náklad� odd�lení, nejsou zde vy�azovány náklady z pohledu jejich zp�sobilosti,

• Skute�ný model musí dále zohlednit na�tení odpis� nesnížených o výši dotace.

Struktura reportu sazeb nep�ímých náklad� v procesu D� je shodná se strukturou reportu v procesu VaV. Následující tabulka zaznamenává sazby nep�ímých náklad� na 1h (K�) v procesu dopl�ková �innost.

Složky sazby nep�ímých náklad�


Celkem nep�ímé náklady

Po�et hodin

D�


1h (K�)

Provozn� ekonomická fakulta 55 22 111 62 251 50 5,0

Agronomická fakulta 110 174 174 72 530 100 5,3

Fakulta regionálního rozvoje a mezinárodních studií 55 98 85 42 280 50 5,6

Lesnická a d�eva�ská fakulta 110 391 348 143 993 100 9,9

Zahradnická fakulta 55 429 381 88 952 50 19,0

Institut celoživotního vzd�lávání 110 95 119 83 407 100 4,1

Projekty a dopl�ková �. Rektorátu 22 0 0 0 22 20 1,1

Tabulka 28 Stanovení sazeb nep�ímých náklad� na 1h práce – Zakázka D�

str. 49 z 94

6 Další užití FC modelu Cílem této kapitoly je návrh postupu využití výstup� FC modelu na MENDELU. Zejména v oblasti plánování náklad� projekt� VaV a úplných náklad� zakázek v režimu dopl�kové �innosti.

6.1 Plánování náklad� na projekt VaV a projekt VZ Sazby nep�ímých náklad� se využijí p�i p�íprav� rozpo�tu projektu VaV. Pomocí sazeb se dopo�ítají nep�ímé náklady projektu. Takto vytvo�ený rozpo�et slouží:

• k posouzení efektivity projektu v��i stanoveným podmínkám poskytovatele dotace;

• k výpo�tu a uplatn�ní nep�ímých náklad� v p�ípadech, kdy poskytovatel umož�uje užití full cost metody pro nep�ímé náklady. V opa�ném p�ípad� budou dodrženy podmínky a fixní sazby definované poskytovatelem.

Nep�ímé náklady projektu se po�ítají jako sou�et sou�in� plánovaných produktivních �as� pracovník� zahrnutých do realizace projektu fakulty a sazby NN p�íslušné fakulty všech fakult.

Použitý vzorec

Nep�ímé náklady projektu = �n (Po * SNn)

n = p�íslušné fakulta

Po = po�et odpracovaných hodin na projektu

SNn = sazba nep�ímých náklad� p�íslušné fakulty

Plán je možné sestavit souhrnn� za celé plánované období projektu, m�sí�n�, nebo dle podmínek poskytovatele (viz uvedené p�íklady). Poskytovatel ur�uje v rámci svých pravidel podobu formulá�e pro rozpo�et (plán) náklad projektu. V ostatních p�ípadech lze použít níže uvedené vzory. V rámci p�íklad� je uvedena struktura výkazu 7RP.

P�íklad

Následující tabulky prezentují aplikaci sazeb nep�ímých náklad� a kalkulaci úplných náklad� na projekt. Pro �ešitele z r�zných fakult je použita r�zná sazba (rozhodující je p�íslušnost pracovní smlouvy, nebo dohody k organiza�ní sou�ásti MENDELU atd.). Tento p�ístup zajistí univerzálnost u r�zných poskytovatel�.

Osobní �íslo zam�stnance 1 Po�et hodin (h) Sazba nep�ímých náklad� (K�)

P�ímé osobní náklady (K�)

Nep�ímé náklady (K�)

M�síc 1 50 4,9 30019 24720 M�síc 1 + i

Celkem

Tabulka 29 Použití sazby nep�ímých náklad� fakulta „ A“ na projekt VaV, pracovník

Osobní �íslo zam�stnance 2 Po�et hodin Sazba nep�ímých náklad� (K�)



M�síc 1 80 4,7 320 376

M�síc 1 + i

Celkem

Tabulka 30 Použití sazby nep�ímých náklad� fakulta „ B“ na projekt VaV, pracovník II

Nep�ímé náklady spo�ítané za pracovníky za�azené na realizaci projektu jsou v rozpo�tu projektu se�teny do p�íslušného pole formulá�e dle poskytovatele. Následující tabulka stanovuje celkovou strukturu náklad� za projekt dle Form C pro 7RP.

19 Stanoveny na základ� sjednaného úvazku, dohody atd.

20 50*4,9

str. 50 z 94

Identifikace projektu xxxxxxx

Období 1 Období 2 Období 1 + i Celkem K�

P�ímé osobní náklady 620 620

Ostatní p�ímé náklady 50 50

Nep�ímé náklady 62321 623

Celkem 1 293 0 0 1 293

Tabulka 31 P�ehled náklad� na projektu VaV dle požadavku 7RP

Plánování náklad� Projektu VZ

Pro plánování celkových nep�ímých náklad� Projektu VZ je uplatn�n naprosto stejný princip, jako u Projektu VaV. Pracovníci budou uplat�ovat stanovené sazby dle Tabulka 27. Podkladem pro stanovení výše nep�ímých náklad� na Projektu VZ jsou výkazy práce (timesheet). Nep�ímé náklady jsou staveny jako sou�in sazby NN a po�tu vykázaných hodin.

Osobní �íslo zam�stnance 2 Po�et hodin Sazba nep�ímých náklad� (K�)



M�síc 1 60 1,3 240 80

M�síc 1 + i

Celkem

Tabulka 32 Použití sazby NN Projekt VZ

Nep�ímé náklady spo�ítané za pracovníky za�azené na realizaci projektu jsou v rozpo�tu projektu se�teny do p�íslušného pole formulá�e rozpo�tu dle poskytovatele.

Identifikace projektu xxxxxxx

Období 1 Období 2 Období 1 + i Celkem K�

P�ímé osobní náklady 240 240

Ostatní p�ímé náklady 0 0

Nep�ímé náklady 80 80

Celkem 320 0 0 320

Tabulka 33 P�ehled náklad� Projekt VZ

6.2 Plánování náklad� dopl�kové �innosti Rámec spole�enství pro státní podporu výzkumu, vývoje a inovací (2006/C 323/01) stanovuje následující podmínky pro poskytování služeb výzkumnou organizací dle �l. 3.2.1 Výzkum jménem podnik� (smluvní výzkum nebo služby obdobného charakteru):

• výzkumná organizace poskytuje službu za tržní cenu nebo,

• neexistuje-li tržní cena, výzkumná organizace poskytuje službu za cenu, která zahrnuje plné náklady a p�im��ený zisk.

MENDELU realizuje projekt technologického transferu financovaného z OP VaVpI PO3, který by se m�l touto problematikou zabývat. V rámci implementace metodiky FC na Mendelov� univerzit� navrhujeme výpo�et ceny za službu �ešit následujícím dvojím zp�sobem:

• za cenu tržní,

• za cenu úplných náklad�.

Bude-li stanovena tržní cena, vznikne na základ� porovnání s jinými podobnými produkty na trhu.

Bude-li stanovena nákladová cena, budou nep�ímé náklady po�ítány užitím sazeb nep�ímých náklad� vypo�ítaných metodou full cost a zisk jako dohodnuté procento z celkových p�ímých náklad� služby.

21 Po�ítáno z výkaz� pracovník� 247 + 376

str. 51 z 94

Rozhodnutí o zp�sobu stanovení ceny provádí vedoucí/�ešitel projektu a verifikuje nad�ízený podpisem na kalkula�ním listu.

Vždy bude stanovena hodnota úplných náklad� služby, aby bylo možné posoudit ekonomickou výhodnost zakázky.

Vlastní výpo�et nep�ímých náklad� zakázce je proveden stejným zp�sobem, jako v p�ípad� projekt� VaV tj. za každého pracovníka po�et hodin * hodinová sazba nep�ímých náklad� pro proces dopl�kové �innosti.

6.3 Manažerské sestavy úplných náklad� v oblasti Vzd�lávání Kapitola popisuje zp�sob využití výsledk� FC modelu pro zobrazení úplných náklad� nákladového objektu „P�edm�t“ a z n�j odvozených dalších nákladových objekt�, jako je nap�. Obor, Program.

6.3.1 Alokace náklad� na NO P�edm�t

Identifikace nákladového objektu

Identifikace nákladového objektu probíhá v UIS, lze získat p�ehled o probíhajících p�edm�tech v daném období – semestru. Identifikace je zajišt�na unikátním �íselným ozna�ením nap�. 53159 – Statistika. Unikátní �íselné ozna�ení m�že nabývat práv� jednoho názvu p�edm�tu a zodpovídá za n�j práv� jedno nákladové st�edisko v roli garanta p�edm�tu (GP/NS). Stejný název p�edm�tu m�že být ale asociován s r�znými unikátními ozna�eními, viz následující p�íklad v tabulce k výše zmín�nému p�edm�tu Statistika.

PREDMET_ID NAZEV FAKULTA CISLO_GP NAZEV Garantujícího ústavu

53159 Statistika PEF 113 Ústav statistiky a opera�ního výzkumu

53973 Statistika LDF 428 Ústav hospodá�ské úpravy les�

53948 Statistika LDF 428 Ústav hospodá�ské úpravy les�

53361 Statistika FRRMS 313 Ústav demografie a aplikované statistiky

Tabulka 34 Identifikace nákladového objektu P�edm�t

Navrhovaná struktura manažerské sestavy

Sestava bude rozd�lena do dvou základních blok�:

• Hlavi�ka reportu,

o P�edm�t ID (unikátní ozna�ení),


o Úplný název p�edm�tu,

o Zkratka p�edm�tu,

o Název garantujícího ústavu,

• Nákladová struktura

Položka Charakteristika

Náklady p�ímé realizace Sou�et osobních náklad� vyu�ujících

Náklady na prostory Sou�et náklad� na základ� sazeb z obsazených prostor

Nep�ímé náklady – G/A I Vypo�tený náklad ze sazby G/A I. dle odpracovaného �asu (univerzitní režie)

Nep�ímé náklady – G/A II Vypo�tený náklad ze sazby G/A II. dle odpracovaného �asu (fakultní režie)

Nep�ímé náklady – G/A II Vypo�tený náklad ze sazby G/A III. dle odpracovaného �asu (režie garantujícího ústavu)

str. 52 z 94

Obecný postup a pravidla alokace úplných náklad� na p�edm�t

K alokaci úplných náklad� na NO p�edm�t jsou zapot�ebí informace ze �ty� informa�ních systém�:

• Aplikace evidence struktury odpracovaného �asu – poskytne informace o celkovém po�tu hodin v�novaných vzd�lávání daných pedagogicko-výzkumných pracovník� a zárove� odpovídajícímu podílu osobních náklad� p�ipadajících na vzd�lávání,

• Univerzitní informa�ní systém – zajistí informace k jednotlivým p�edm�t�m o realizaci výuky konkrétními osobami, místu (prostory) a �ase výuky,

• FPMS – poskytuje informace o nákladech na místnosti,

• Aplikace FC – poskytne sazby nep�ímých náklad� v K� na 1 vykázanou hodinu vzd�lávání.

Náklady p�ímé realizace – zahrnují v oblasti vzd�lávání nyní pouze osobní náklady pedagogicko- výzkumných pracovník�, na jeden p�edm�t je uplatn�n následující postup alokace osobních náklad�:

• osobní náklady pedagogicko-výzkumných pracovník� p�ipadající na proces vzd�lávání, vypo�ítané na základ� výkazu struktury odpracovaného �asu jsou alokovány na jednotlivé p�edm�ty v pom�ru p�ímo odu�ených hodin za sledované období. Výuka daného p�edm�tu m�že být zajišt�na více pracovníky,

Náklady na prostory (Housing) – zahrnují podíl na prostorách za�azených do kategorie jednozna�n� vztahujících se prostor k procesu vzd�lávání, tj. nap�. cvi�ebny, ve kterých se realizuje výuka daného p�edm�tu a zárove� podíl na nákladech ostatních prostor smíšeného typu. Je uplatn�n následující postup alokace:

• Náklady na prostory související s procesem – Vzd�lávání (PU� – Posluchárna a Cvi�ebna) jsou alokovány na jednotlivé p�edm�ty dle po�tu p�ímo odu�ených hodin v jednotlivých konkrétních místnostech, výuka m�že být realizována ve více místnostech tohoto typu,

• Náklady na prostory související s procesem – Vzd�lávání (PU� – Pomocná pracovna) jsou alokovány na jednotlivé p�edm�ty dle po�tu p�ímo odu�ených hodin jednotlivých p�edm�t�. Náklady na tyto prostory zcela souvisí se vzd�láváním, ale nelze zajistit vazbu p�edm�tu na konkrétní místnost.

• Náklady na ostatní prostory – smíšené povahy – podíl t�chto náklad� p�ipadající na proces vzd�lávání je alokován na jednotlivé p�edm�ty dle po�tu p�ímo odu�ených hodin jednotlivých p�edm�t�. U t�chto místností rovn�ž nelze zajistit vazbu na konkrétní místnosti.

Nep�ímé náklady typu G/A – zahrnují podíl daného p�edm�tu na nep�ímých nákladech alokovaných na proces vzd�lávání na všech t�ech aloka�ních úrovních, tj. rektorátní a celoškolská pracovišt�, vedení fakult a ústav�. Je uplatn�n následující postup:

• Na každé aloka�ní úrovni je po�ítán objem nep�ímých náklad� p�ipadající na proces vzd�lávání pro každou fakultu a na úrovni G/A III ústavu, viz kapitola 5.4. Tento objem nep�ímých náklad� je alokován na p�edm�ty dle pom�ru p�ímo odu�ených hodin danými ústavy.

Dále uvádíme vzorový p�íklad alokace úplných náklad� na p�edm�t.

Vzorový postup p�íklad

Zde uvádíme princip alokace úplných náklad� na p�edm�t na vzorových datech, realizace p�edm�tu Statistika ID 53159. Realizaci výuky zajištují dva pedagogicko-výzkumní pracovníci, kte�í se zárove� podílejí na realizaci jiných p�edm�t�. Realizace p�ednášky a cvi�ení jsou realizovány v r�zných místnostech

Krok 1 – Výpo�et náklad� p�ímé realizace, tj. osobních náklad� na p�edm�t 53159, je prezentován následujícími dv�ma tabulkami, individuáln� pro každého z pracovník� podílejícího se na zajišt�ní výuky.

PREDMET_ID Kód NAZEV Po�et p�ímo odu�ených hodin daného pracovníka na p�edm�tech

Celkové osobní náklady pracovníka v K�

Osobní náklady pracovníka p�ipadající na proces vzd�lávání v K�

Osobní náklady p�ipadající na realizaci výuky p�edm�tu v K�

53159 ST1 Statistika 10 33,3

53320 MT1 Matematika I 20 200 100

66,7

Tabulka 35 Alokace osobních náklad� na p�edm�t – vzor II

PREDMET_ID Kód NAZEV Po�et p�ímo odu�ených hodin daného pracovníka na p�edm�tech

Celkové osobní náklady pracovníka v K�

Osobní náklady pracovníka p�ipadající na proces vzd�lávání v K�

Osobní náklady p�ipadající na realizaci výuky p�edm�tu v K�

53235 EKM2 Ekonometrie II 20 65,0

53159 ST1 Statistika 20 200 130

65,0

Krok 2 – alokace náklad� na prostor p�edm�tu 53159

Náklady na prostory související s procesem – Vzd�lávání (PU� – Posluchárna a Cvi�ebna)

PREDMET_ID Typ výuky Místnost Pasportiza�ní kód Po�et p�ímo odu�ených hodin daného p�edm�tu

v místnosti

Celkový po�et odu�ených hodin v místnosti (všechny

p�edm�ty)

Celkový náklad na provoz dané místnosti v

K�

Podíl náklad� dané místnosti alokovaný na

daný p�edm�t v K�

53159 Cvi�ení Q36 BA39N4029 20 200 10 1

53159 P�ednáška Q01 BA39N1009 10 100 20 2

Tabulka 36 Alokace náklad� prostor na p�edm�t – vzor I

str. 54 z 94

Náklady na prostory související s procesem – Vzd�lávání (PU� – Pomocná pracovna)

Celkové náklady dané fakulty, ústav� na provoz Pomocných pracoven v K� Celkový po�et p�ímo odu�ených hodin za fakultu

Podíl náklad� pomocných pracoven na 1 hodinu p�ímo

odu�eného �asu v K�

Podíl p�ipadající na realizaci p�edm�tu 53159

20 700 0,03 0,9

Náklady na ostatní prostory smíšené povahy – nep�i�aditelné procesu

Podíl náklad� na ostatní prostory p�ipadající na proces vzd�lávání na PEF v K� Celkový po�et p�ímo odu�ených hodin za fakultu

Podíl náklad� ostatních prostor - smíšené povahy na 1 hodinu p�ímo odu�eného

�asu v K�


488 700 0,7 21

Tabulka 37 Alokace náklad� prostor na p�edm�t – vzor II

Krok 3 Alokace nep�ímých náklad� typu G/A na p�edm�t

Fakulta Aloka�ní úrove�

Podíl PEF na cost pools na proces

vzd�lávání

Celkový po�et p�ímo odu�ených hodin za fakultu

Podíl náklad� G/A na 1 hodinu p�ímo odu�eného

�asu v K�

Po�et p�ímo odu�ených hodin daného p�edm�tu

53159 statistika


v K�

Provozn� ekonomická fakulta G/A I 9�:;<� 9�=� 30 >?�

Provozn� ekonomická fakulta G/A II 380 700

<�>� 30 9;�

Provozn� ekonomická fakulta G/A III 203 100 :�<� 30 ;9�

Tabulka 38 Alokace náklad� G/A na p�edm�t – vzor

str. 55 z 94

Krok 4 výsledný report úplných náklad� za realizaci p�edm�t 53159

Položka reportu Náklad v K�

Náklady p�ímé realizace 98

Náklady na prostory 25

Nep�ímé náklady – G/A I. 54

Nep�ímé náklady – G/A II. 16

Nep�ímé náklady – G/A III. 61

Celkem úplné náklady na p�edm�t 256

Tabulka 39 Nákladový report p�edm�tu

str. 56 z 94

6.3.2 Alokace náklad� na NO Obor a program

Nákladové objekty „Obor“ a „Program“ budou v rámci FC modelu �ešeny p�es agregaci p�edm�t� do jednotlivých obor� a program�, do kterých je výuka p�edm�tu za�azena. Bude-li výuka daného p�edm�tu spole�ná pro více obor� a program�, budou náklady alokované na p�edm�t rozd�leny na jednotlivé obory v pom�ru odpovídajícímu po�tu student� z p�íslušného oboru, nebo programu studující daný p�edm�t.

Základní požadovaná struktura manažerského reportu – obor

Manažerský report bude rozd�len do dvou základních blok�:


o Zkrácené ozna�ení oboru,

o Úplný název oboru,


o Název fakulty,

• Zobrazená nákladová struktura bude vyjád�ena jako suma za zvolené období

o V �ádcích bude uveden seznam p�edm�t� zahrnutých do výuky daného oboru, sloupce budou zobrazovat podíl na nákladech p�edm�t� daného oboru v následující struktu�e:



� Nep�ímé náklady – G/A I,

� Nep�ímé náklady – G/A II,


� Celkem úplné náklady na p�edm�t.

Základní požadovaná struktura manažerského reportu – program

Manažerský report bude rozd�len do dvou základních blok�:


o Zkrácené ozna�ení programu,

o Úplný název programu,


o Název fakulty.

• Zobrazená nákladová struktura bude vyjád�ena jako suma za zvolené období

o V �ádcích bude uveden seznam zahrnutých obor� za�azených do daného programu, sloupce budou zobrazovat podíl na nákladech obor� v následující struktu�e:



� Nep�ímé náklady – G/A I,



� Celkem úplné náklady na Program.

str. 57 z 94

Obecný postup a pravidla alokace úplných náklad� na obor a program

Úplné náklady na obor a program jsou sestaveny z úplných náklad� na realizaci jednotlivých p�edm�t�, jejichž náklady jsou do obor� a program� alokovány prost�ednictvím cost driver – po�et zapsaných student� na výuku daného p�edm�tu z r�zných obor� a program�.

Po alokaci musí být vždy zachována struktura rozpo�tu, tj. alokují se podíly obor� nebo program� na jednotlivých cost pools, princip je graficky znázorn�n na následujícím obrázku.

Obrázek 9 Alokace úplných náklad� p�edm�tu na obor

Vzorový postup alokace na obor a program

Zjišt�ní hodnoty cost driver pro alokaci náklad� z p�edm�tu ID 53159 – Statistika na obory a programy prezentuje následující tabulka, data z exportu UIS byla upravena do podoby kontingen�ní tabulky.

Kód programu Kód oboru Sou�et zapsaných student� prezen�ní

forma

Sou�et zapsaných student� kombinovaná

forma

Celkem po�et zapsaných student� na výuku

p�edm�tu

B-EM-CR 82 0 82

B-EM-ME 311 75 386

B-EM-MO 57 0 57 B-EM

B-EM-SE 26 0 26

B-HPS-F 115 38 153 B-HPS

B-HPS-VS 31 2 33

B-SI B-SI-EI 58 0 58

Celkový sou�et 680 115 795

Tabulka 40 Hodnota CD po�et zapsaných student� na p�edm�t

str. 58 z 94

Následující tabulka stanovuje princip distribuci náklad� p�edm�tu 53159 – Statistika na jednotlivé obory. Souhrn náklad� za jednotlivé obory p�edstavuje distribuci na program. Na obor B-EM-CR odpovídá podíl náklad� na p�edm�tu 53159 ve výši 10 %, po�ítáno jako (82 student� / celkový po�et student� 795) z výše uvedené tabulky.

Kód programu Kód oboru Alokace náklad�

p�edm�tu na obor Prezen�ní forma

Alokace náklad� p�edm�tu na obor

kombinovaná forma

Celkem podíl náklad� na

p�edm�tu za obor

Celkem podíl náklad� na

p�edm�tu za program

B-EM-CR :;� <� :;�

B-EM-ME @@� :?� 9:A�

B-EM-MO 9=� <� 9=�B-EM

B-EM-SE =� <� =�

176

B-HPS-F AB� 9:� ?@�B-HPS

B-HPS-VS 9<� 9� 99�59

B-SI B-SI-EI 9@� <� 9@� 19

Celkový sou�et �� 254

Tabulka 41 Alokace náklad� z NO P�edm�t na NO Obor

Následující tabulka prezentuje navržený zp�sob zobrazení úplných náklad� na obor v manažerské sestav�, �len�ný dle sledovaných cost pools.

Úplné náklady oboru dle podílu na úplných nákladech p�edm�t� P�edm�t

ID Název

P�edm�tu Náklady p�ímé

realizace

Náklady na prostory

Nep�ímé náklady –

G/A I,


G/A II,


G/A II.

Celkem úplné náklady na

p�edm�t

53159 Statistika 9<� A� ;� :� ;� :;�

xxxx xxxxx x x x x x X

Celkem úplné náklady na obor 9<� A� ;� :� ;� :;�

Tabulka 42 Nákladová struktura reportu za obor

6.3.3 Alokace náklad� na NO Student

Úplné náklady na nákladový objekt „Student“ budou odvozeny od úplných náklad� sledovaných na úrovni p�edm�tu, oboru a programu, nap�.:

• 1 student p�edm�tu statistika (ID 53159) = úplné náklady p�edm�tu 53159 odpovídají hodnot� 343 / po�et zapsaných student� na studium p�edm�tu odpovídá hodnot� 795, úplný náklad na jednoho studenta je roven hodnot� 0,4.

Odvozené nákladové objekty – p�epo�tené na jednoho studenta – budou po�ítány vždy obdobným zp�sobem, tj. úplné náklady na obor nebo program / po�et zapsaných student�

str. 59 z 94

str. 60 z 94

7 Návrh �ešení v informa�ním systému Ve spolupráci s odborníky na ICT MENDELU a nezávislými konzultacemi s dodavateli IS charakterov� blízké IS MENDELU byly �ešeny varianty zajišt�ní požadovaných dat pro full cost model a zhodnoceny základní varianty vlastní architektury aplikace FC.

7.1 Související IS a problémové oblasti ve vztahu k Aplikace FC Zde jsou uvedeny problémy, které se v pr�b�hu návrhu full cost modelu objevily a bylo nutné zajistit jejich �ešení. V rámci implementace se dle zkušeností mohou objevit další pot�eby související p�edevším s technologiemi dodavatel� IS a s konstrukcemi stávajících IS v MENDELU. Ty nebyly p�edm�tem návrhu FC modelu.

7.1.1 IS SAP

Identifikace p�ímých a nep�ímých náklad�

Zásadní pot�eba z pohledu implementace FC modelu – chybí jednozna�né d�lení p�ímých a nep�ímých náklad�.

Varianty �ešení:

• identifikace PN a NN pomocí kombinace stávajících controllingových objekt�;

• dopln�ní pole SAP pro identifikaci p�ímý / nep�ímý náklad;

• zdvojení analytických ú�t�.

Nejvýhodn�jším �ešením je dopln�ní nového pole do SAP (uživatelsky definovaný atribut UDA) s uvedenou funkcionalitou.

Nad v�tšinou náklad� p�jde rozhodovací proces, zda se jedná o p�ímý �i nep�ímý náklad, zautomatizovat za použití kombinací stávajících atribut�.

- Profit centrum (PC)

- Nákladové st�edisko (NS)

- SPP prvek

- Zdroj

- Analytický ú�et

V p�ípadech, kde kombinace stávajících atribut� neumožní automaticky ur�it charakter nákladu, bude UDA P/N vypln�n ru�ním vstupem. Jedná se zejména o p�ípady ú�tované na SPP prvek, kde charakter SPP prvku nezaru�uje P/N identifikaci. Na SPP prvcích nebyla nalezena jednozna�ná logika, která by identifikovala, zda se jedná o p�ímý �i nep�ímý náklad.

Evidence odpracovaného �asu a mezd

Není sledován �as pedagogicko-výzkumných pracovník� po jednotlivých �innostech. Veškeré osobní náklady p�enášeny z HR, jež se váží na zdroje 1101, 2108 se p�enáší do CO jako souhrn na NS p�íslušného d�kanátu nebo NS �. 999 v p�ípad� rektorátu (za všechna rektorátní a celoškolská pracovišt�). Relevantní detail je p�i p�enosu do ú�etnictví FI/CO pro ú�ely FC modelu p�íliš agregován.

Varianty �ešení:

• úprava vazeb mezi moduly HR/CO (CO jako zdroj pro FC);

• využití stávajících dat z modulu HR;

• úprava modulu HR;

• vytvo�ení samostatné aplikace pro evidenci odpracovaného �asu.

O �ešení této problematiky není ješt� rozhodnuto, zvažuje se úprava modulu HR.

Výsledné �ešení by m�lo respektovat následující požadavky.

str. 61 z 94

Vykazování odpracovaného produktivního �asu se týká všech pracovník� a všech pracovních pom�r� (hlavních i vedlejších – úvazcích nebo prací na DPP �i DP�, viz p�íklad). Jednotkou sledování je 1 hodina.

Pro pot�eby FC je zapot�ebí z výkaz� spo�ítat produktivní �as ve struktu�e: vzd�lávání, V�da a výzkum, dopl�ková �innost a administrativní �innost za jednotlivé zam�stnance. Navrhujeme dopln�ní stávajících výkaz� o následující položky u každého pracovníka a úvazku.

Výkaznictví záznamu odpracovaného �asu pro pot�eby metodiky FC je m�sí�ní, pokud však poskytovatel vyžaduje kratší periodu kratší, uplatní se požadavek poskytovatele.

Následující obrázek prezentuje rozložení pracovní doby zam�stnance po �innostech. V SAP HR m�že být HPP rozd�len na x úvazk�, každý úvazek m�že mít samostatný zdroj financování a SPP prvek.

Úvazek 1 p�edstavuje nerozlišenou �ást, tedy tu �ást, kterou je nutné roz�lenit na základ� dat pasivní evidence odpracovaného �asu (nastavený parametr %, nebo p�ímo po�et hodin).

Úvazek 2 p�edstavuje �ást HPP vy�len�ného na �ešení projektu, tato situace nemusí u v�tšiny pracovník� nastat. U úvazku je k danému m�síci jednozna�n� stanovený po�et hodin.

Pro mimopracovní pom�r vždy by m�l být znám sjednaný po�et hodin a doba platnosti. P�echází-li mimopracovní pom�r z jednoho ú�etního období do druhého, m�l by být znám údaj vztahující se k danému ú�etnímu období.

Obrázek 10 Skladba - produktivní �as pracovníka

Takto p�ipravené a zpracované výkazy práce následn� vstupují do procesu rozpo�ítání režijních náklad� dle metodiky FC.

str. 62 z 94

Stanovení hodnoty produktivní �as za každého pracovníka bude probíhat 1x ro�n� po uzav�ení ú�etního období spo�ítaný jako sou�et odpracovaných hodin po jednotlivých �innostech za všechny jeho pracovn� právní vztahy k MENDELU. �as vykázaný na administrativní �innost (G/A) nevstupuje do rozvrhové základny pro rozpo�ítávání náklad� na procesy. Vykázaná hodnota pracovníkem slouží pouze pro stanovení výše nep�ímých osobních náklad�.

Obrázek 11 �len�ní osobních náklad� - základního úvazku

Obrázek prezentuje princip rozložení osobních náklad� zam�stnance nerozlišené �ásti HPP. Úvazek 2, DPP a DP� budou vykazovány, jako p�ímé náklady na SPP prvky projekt�. Mimopracovní pom�r m�že být uzav�en i na administrativní �innost, v takovém p�ípad� náklad bude alokován jako nep�ímý do p�íslušného cost poolu typu G/A dle NS a jeho za�azení pro FC.

Odm�na by m�la být jasn� identifikovaná, zda jde o náklad p�ímý (SPP prvek), nebo náklad nep�ímý. V p�ípad� nep�ímého nákladu je odm�na rozvrhována v pom�ru CD proces� za každého pracovníka.

7.2 Varianty �ešení Aplikace FC Tato kapitola se zabývá identifikací a hodnocením základních koncep�ních variant IS �ešení Aplikace FC jako sou�ásti IS prost�edí MENDELU.

7.2.1 Identifikace hodnotících kritérií

V principu lze rozd�lit kritéria obecn� na kvalitativní a kvantitativní.

Kvantitativní kritéria umož�ují pro každou variantu stanovit hodnoty kritérií. Tato kritéria bývají �asto nesoum��itelná v d�sledku vyjád�ení v r�zných jednotkách. U n�kterých metod pro �ešení vícekriteriálních úloh je t�eba tuto nesoum��itelnost odstranit ur�itou normalizací (nap�. p�echodem k ukazatel�m, které vyjad�ují procenta pln�ní p�vodních ukazatel�).

Kvalitativní kritéria dovolují pouze stanovit, zda je n�jaká varianta podle ur�itého kritéria lepší �i horší než jiná, nebo zda jsou podle tohoto kritéria ob� srovnávané varianty rovnocenné.

Vzhledem k tomu, že ve fázi zpracování této zprávy není k dispozici �ešení technické a technologické, které p�evážn� ur�uje kvantitativní parametry �ešení, byla použita následující kvalitativní kritéria:

1. Flexibilita varianty v��i m�nícím se požadavk�m

Kritérium budoucí flexibility je významné, nebo� zkušenosti ze zahrani�í ukázaly, že zavád�ní FC si vyžádalo obvykle i n�kolikaletý itera�ní proces a bylo nutné v jeho pr�b�hu upravovat i IS.

2. Vliv varianty na interní procesy MENDELU

Integrace �ešení do informa�ního prost�edí MENDELU by nem�la komplikovat nebo omezovat chod ostatních informa�ních systém� nebo proces� spojených s jejich provozem �i údržbou.

3. Soulad �ešení s informa�ní strategií MENDELU

str. 63 z 94

�ešení musí být v souladu s informa�ní strategií MENDELU.

4. Bezpe�nost �ešení

�ešení nesmí principiáln� zvyšovat hlavní rizika IS (bezpe�nost a dostupnost dat).

7.2.2 Identifikace variant

Byly identifikovány dv� základní varianty �ešení aplikace FC:

• Varianta 1. Aplikace FC je vytvo�ena v prost�edí SAP

• Varianta 2. Aplikace FC je vytvo�ena externí web base aplikací mimo prost�edí SAP

Obrázek 12 Aplikace FC vytvo�ena v prost�edí SAP

Obrázek 13 Aplikace FC vytvo�ena mimo prost�edí SAP

str. 64 z 94

7.2.3 Vyhodnocení variant nástroji opera�ního výzkumu

V pr�b�hu hodnocení variant bylo dohodnuto, že navržená kritéria mají stejnou váhu. Následn� bylo hodnoceno, jak navržená varianta napl�uje hodnotící kritérium ve škále:

1 – jednozna�n� negativní vliv varianty, 2 – spíše negativní vliv varianty, 3 – bez vlivu varianty, 4 – spíše pozitivní vliv varianty, 5 – jednozna�n� pozitivní vliv varianty.

U každého kritéria je uvedeno hodnocení varianty (pro SAP xn a pro WBA yn ) dle této škály:

1. Flexibilita varianty v��i m�nícím se požadavk�m

Varianta 1 SAP (x1=1)

Budoucí rozši�itelnost funkcionalit aplikace FC nap�. sm�rem k siln�jší podpo�e �ízení projektu by byla v prost�edí SAP siln� limitována po�tem licencí SAP, nelze rozši�ovat funkcionality sm�rem k �ešitel�m projekt�.

Varianta 2 WBA (y1=4)

Budoucí rozši�itelnost funkcionalit aplikace FC nap�. sm�rem k siln�jší podpo�e �ízení projektu má MENDELU možnost zajistit výb�rem vhodného technického �ešení a podmínek dodávky.

2. Vliv varianty na interní procesy IS MENDELU


V d�sledku plné integrace do existujícího prost�edí SAP varianta nemá vliv na interní procesy mezi aplikacemi, mimo procesy vlastního FC modelu. P�esto je nutné vytvo�ení „vnit�ního rozhraní“ v SAP.


Musí být vytvo�eno rozhraní mezi WBA a okolními aplikacemi, to však nesmí ovlivnit procesy IS MENDELU mimo procesy vlastního FC modelu.

3. Soulad �ešení s informa�ní strategií MENDELU


Informa�ní strategie MENDELU není formalizována, toto kritérium nebylo možné hodnotit.


Informa�ní strategie MENDELU není formalizována, toto kritérium nebylo možné hodnotit.

4. Bezpe�nost �ešení

�ešení nesmí principiáln� zvyšovat hlavní rizika IS (bezpe�nost a dostupnost dat).


P�i správné integraci �ešení do prost�edí SAP varianta neovlivní bezpe�nost ani dostupnost dat.


P�i správné integraci �ešení do informa�ního prost�edí MENDELU varianta neovlivní bezpe�nost ani dostupnost stávajících dat. Samotná existence dalšího informa�ního systému však toto riziko zvyšuje.

Výsledek:

SAPx = {x1,x2,x4}�

WBAy = {y1,y2,y4��

SAPx = 2,3

WBAy = 3,0

str. 65 z 94

Negativní hodnocení Pozitivní hodnocení

varianty varianty

Obrázek 14 Hodnocení variant

Z hodnocení variant vyplynulo, že Varianta 1. Aplikace FC vytvo�ená v prost�edí SAP získala mén� bod� a je tedy hodnocena spíše negativn� na rozdíl od Varianty 2. Aplikace FC, kdy je vytvo�ena externí web base aplikací (WBA) a tato aplikace je hodnocena neutráln�.

Doporu�ení realiza�ní varianty • CS-PROJECT doporu�uje na základ� kvalitativní analýzy jako realiza�ní variantu k dalšímu

rozpracování Variantu 2., tj. vytvo�it aplikaci mimo prost�edí SAP.

• omezení doporu�ení, viz následující upozorn�ní.

Od�vodn�ní návrhu

Varianta 1. Aplikace FC vytvo�ená v prost�edí SAP získala p�i hodnocení mén� bod� než Varianta 2. Aplikace FC, vytvo�ená jako externí web base aplikace.

Z jednání pracovní skupiny vyplynula konsenzuální shoda nad IT �ešením variantou web base aplikace mimo prost�edí SAP.

Budoucí rozši�itelnost funkcionalit aplikace FC nap�. sm�rem k siln�jší podpo�e �ízení projektu by byla v prost�edí SAP siln� limitována po�tem licencí SAP, nelze rozši�ovat funkcionality sm�rem k �ešitel�m projekt�.

Upozorn�ní:

Pro kompletní vyhodnocení je pot�eba provést i kvantitativní hodnocení variant, pro které nejsou aktuáln� k dispozici technická data �ešení. CS-PROJECT doporu�uje získat rámcové technické parametry hodnocených variant nap�. v zjiš�ovacím �ízení s potenciálními dodavateli, nebo od expert� na daná �ešení, a doplnit kvantitativní hodnocení variant jako nezbytný podklad pro definitivní rozhodnutí o realizaci.

SAP WBA

str. 66 z 94

7.3 Návrh architektury Architektura aplikace FC je navržena jako t�ívrstvá architektura s d�sledným rozlišením následujících vrstev:

• prezenta�ní;

• aplika�ní;

• databázové.

Následující schéma zobrazuje konceptuální architekturu �ešení aplikace FC, v�etn� vymezení vazeb na stávající okolní informa�ní systémy MENDELU.

��

��

��

!"�#$#�"��%�

��$��

�&�&�

��'&

(��)��

��#��"��

��&

�� *��#��)��+��

,#�$��# #��-#�+��

�.��/+.

0��#�"��

�#)#��*1��

�#��.�� #��*��

��2�33

4��$�� "�

#)#��

Obrázek 15 Návrh architektury Aplikace FC

Prezenta�ní vrstva

Pro prezenta�ní vrstvu, vzhledem k nutnosti zajišt�ní jednotného p�ístupu uživatel� a potenciální rozši�itelnosti aplikace FC, bylo jako základ zvoleno �ešení formou portálového �ešení (web base aplikace). Portál bude zajiš�ovat p�ístup uživatel� k informacím, funkcionalitám aplikace FC. Uživatelé budou na portál p�istupovat ze za�ízení typu standardn� vybaveného PC prost�ednictvím:

• MS Internet Explorer;

• Mozilla Firefox;

• Apple Safari;

• Google Chrome.

Identifikace p�ístup� uživatel� prost�ednictvím úvodní p�ihlašovací obrazovky pomocí následujících metod:

• uživatelské jméno;

str. 67 z 94

• heslo.

Po p�ihlášení jsou uživateli p�id�lena p�ístupová práva a role. Tyto role budou p�enášeny po celou dobu práce uživatele v rámci aplikace FC, tj. omezení p�ístupu k funkcionalitám. V základním �ešení jsou nyní definovány pouze dv� kategorie uživatel� s r�znými p�ístupovými právy k funkcionalitám, viz následující tabulka.

Kategorie uživatel� Funkce

Vedoucí ekonomického odd�lení

Výpo�et sazeb nep�ímých náklad� pro jednotlivé fakulty v�etn� oprávn�ní nastavení filtru nezp�sobilých nep�ímých náklad� pro jednotlivé poskytovatele.

Vedení univerzity a fakult, Tajemník, D�kan Manažerské sestavy

Aplika�ní vrstva

V aplika�ní vrstv� je navrhována vlastní funkcionalita a logika SW �ešení Aplikace FC, tj. algoritmizace full cost modelu definovaná v kapitole Základní postupy FC modelu a Manažerské sestavy úplných náklad� v oblasti Vzd�lávání

Databázová vrstva

Databázová vrstva slouží jako centrální úložišt� dat celé aplikace FC. Zajišt�ní následujících služeb bude �ešeno standardními postupy univerzity:

• služby transak�ního úložišt� pro aplikaci FC;

• služby zálohování a obnovy dat;

• služby dlouhodobé archivace dat;

7.4 Konceptuální datová struktura Cílem této �ásti dokumentace je vymezit stávající nebo budoucí informa�ní systémy, ze kterých aplikace FC používá data, a definovat základní požadavky p�enášených dat z t�chto systém� do aplikace FC.

7.4.1 IS SAP – Controlling

Modul SAP CO bude využit jako hlavní zdroj ú�etních dat. Z tohoto informa�ního systému budou do aplikace FC p�enášeny veškeré náklady krom� osobních náklad� a náklad� spojených s provozem budov.

• P�ímé / nep�ímé osobní náklady budou po�ítány v rámci aplikace „Evidence struktury odpracovaného �asu“.

• Náklady spojené s provozem budov budou �erpány z aplikace FPMS.

Konceptuální datový model p�edpokládá p�enos následujících dat:

• �íslo dokladu (CO);

• analytický ú�et;

• pracovní úsek

• nákladové st�edisko;

• profitcentrum;

• SPP prvek;

• �ástka;

• zdroj;

• t�ídící atribut p�ímý/nep�ímý náklad;

str. 68 z 94

V cílovém konceptu dodavatel specifikuje požadavky na rozhraní systému IS SAP. Vynutí-li si �ešení dodávky aplikace FC úpravu IS SAP, nebude �ešení této úpravy sou�ástí p�edm�tu dodávky Aplikace FC.

Identifikace nep�ímých náklad� v systému SAP

Chybí rozlišení p�ímého a nep�ímého nákladu v ú�etním systému MENDELU. Dle dohody �len� projektového týmu bude provedeno controllingovým objektem. V sou�asné dob� není tento objekt dostupný, bude doprogramován.

7.4.2 Aplikace evidence pracovní nápln�

V sou�asné dob� neexistuje dostate�n� p�im��ený zp�sob sledování spot�eby pracovního �asu, na základ� kterého by bylo možné získat podklady pro vytvo�ení d�ležitého cost driveru. Tento CD je jedním z nejd�ležit�jších parametr� pro klí�ování nep�ímých náklad�, je rovn�ž zavád�n na tuzemských i zahrani�ních univerzitách.

Podklady o pracovní náplni mohou být �ešeny formou aplikace pro evidenci odpracovaného �asu nebo ze stávajících podklad� v SAP HR postupn� zp�es�ované statistickým pr�zkumem.

Požadavkem je, aby aplikace zajiš�ovala následující úlohy:

• získání dat pro alokaci náklad� z procesního pohledu „cost drivers“ – odpracované hodiny;

• odd�lní p�ímých a nep�ímých náklad� pedagogicko-výzkumných pracovník�;

• p�i�azení osobních náklad� rektorátních a celoškolských pracoviš� na p�íslušné nákladové st�edisko nebo profitcentrum v p�ípad� ú�tování na SPP prvek, tj. roz�lenit mzdy z pomocného nákladového st�ediska 999,

User-friendly prost�edí, rychlá orientace na stránce: • na�tení dat z HR;

o osobní �íslo;

o funkce;

o úvazek;

o procentuální �len�ní úvazku dle zdroje financování

Dále je v této �ásti dokumentu uvedena základní funkcionalita a stru�ný popis �ešení aplikace evidence pracovní nápln�.

Základní funkcionalita • Možnost roz�lenit „hlavní úvazek“ na �innosti související s vzd�láváním, v�dou a výzkumem,

dopl�kovou �inností, �ízením a obecnou administrativou na základ� výkaz� odpracovaného �asu.

• Automatické na�tení úvazku a p�i�azení na proces dle �íselník� zdroj� financování, jestliže jsou osobní náklady p�i�azeny na SPP prvek.

• Automatická kontrola rozvržení po�tu hodin uživatelem (Kontrola sou�tu hodnot – musí odpovídat 100 % nasmlouvanému �asu s pracovníkem).

• Automatické odesílání upozorn�ní na mail uživatele p�i nevypln�ní dat, nutnosti aktualizovat profil.

• Možnost vytvo�ení profilu uživatele, dokud nedojde ke zm�n� objemu „nasmlouvaných hodin“ uživatel nebude muset do aplikace vstupovat.

• �len�ní osobních náklad� dle evidence pracovní doby na vzd�lávání, v�du a výzkum, dopl�kovou �innost, �ízení a administrativu.

Rozsah evidence dle okruhu pracovník� • 11 až 20 (akademické) – pracovníci mohou vypl�ovat evidenci pracovní nápln� pro všechny t�i

procesy, tj. vzd�lávání, v�du a výzkum, dopl�kovou �innost i administrativní. Pracovníci mající

str. 69 z 94

funk�ní p�íplatek dle platného mzdového p�edpisu musí vykázat spot�ebovaný �as na výkon funkce,

• 21 (v�decko výzkumný pracovník) – pracovníci mohou vypl�ovat evidenci pracovní nápln� pro dva procesy, tj. pouze V�da a výzkum, dopl�ková �innost i administrativní Pracovníci mající funk�ní p�íplatek dle platného mzdového p�edpisu musí vykázat spot�ebovaný �as na výkon funkce,

• 22 až 29 (THP, provozní personál) – vypl�ují evidenci pracovní nápln� dle �innosti, kterou provádí. Pokud nebude provád�t jiné než ostatní (administrativní) �innosti, vypl�ovat nemusí. Jeho �innost bude nastavena jako 100% režijní, pokud nep�jde o projekt – zde bude úvazek, nebo jeho p�íslušná �ást, považován za p�ímý náklad. (pozn. v okruhu 22 jsou technici pro výuku, kde jejich hlavní pracovní náplni je zajišt�ní p�ípravy výuky. V menší mí�e mohou i provád�t výzkumné �innosti. V okruhu 23 - d�lníci mohou provád�t jednoduché výzkumné práce a pop�. p�ípravné práce pro výuku. THP mohou rovn�ž d�lat na dopl�kové �innosti.).

Osobní náklady t�chto pracovník� budou do FC modelu importovány prost�ednictvím funkcionality této aplikace, tím se osobní náklady rektorátních a celoškolských pracoviš� p�esunou z NS 999 na p�íslušné odd�lení, bez nutnosti narušovat stávající vazbu mezi moduly HR a CO.

Pravidla evidence a verifikace pracovní doby Evidence pracovní doby bude �ešena dv�ma zp�soby – celková m�sí�ní evidence pracovní doby a evidence dle požadavk� poskytovatel� dotace.

Celková m�sí�ní evidence odpracovaného �asu zam�stnance bude probíhat obdobným zp�sobem, jak se provádí dnes (za útvar se po jednotlivých zam�stnancích vyplní dovolené, nep�ítomnost, nemoc apod.), celkov� za m�síc se uvede na základ� informace od zam�stnance podíl jeho odpracovaného �asu po procesech (Vzd�lávání, VaV, D�, Administrativa, Projekty – v hodinách). Standardn� by vedoucí pracovník m�l provést verifikaci (i opravy) výkazu za útvar. Na základ� t�chto výkaz� bude po�ítán �asový cost driver pro alokace náklad�.

Evidence pracovního �asu projekt� dle požadavk� poskytovatel� bude vedena již zavedeným zp�sobem nap�. jako u projekt� OP VK (po dnech). Z takto vedené evidence se budou zpracovávat výkazy projektu, v�etn� podklad� pro kalkulaci nep�ímých náklad�. Pracovník realizující projekt financovaný metodou full cost bude muset vést výkaz práce na tento projekt, nikoliv za všechny úvazky atd. Ovšem poskytovatel m�že na�ídit evidenci všech závazk� zam�stnance v��i zam�stnavateli, tak jako nap�. u projekt� 7RP.

Ochrana k p�ístupu dat a nahlížení do systému • K p�ehledu odpracovaného �asu po �innostech není nutné stanovit zvláštní p�ístupová práva,

nejde o citlivá osobní data. Z aplikace budou generovány souhrnné reporty za odd�lení, ústav, fakultu.

• V oblasti �len�ní p�ímých a nep�ímých osobních náklad� nesmí být umožn�n p�ístup k t�mto informacím na úrovni jednotlivých pracovník�. Tuto pravomoc budou mít vybraní pracovníci ekonomického odd�lení, kte�í již mají p�ístup k informaci o osobních nákladech jednotlivých pracovník�. Z aplikace budou generovány souhrnné reporty za odd�lení, ústav, fakultu.

Sledované �innosti

Nep�ímé náklady budou spojeny pouze s vykázaným �asem na Administrativní �innost. Osobní náklady vztahující se k �asu vykázané na ostatní �innosti budou považovány jako náklady p�ímé, související se vzd�láváním, výzkumem hrazeného z neú�elových finan�ních prost�edk�, dopl�kové �innosti a realizace projekt�. Dále uvádíme obecný výklad jednotlivých položek výkazu.

Odpracovaná doba na projektech je sou�ástí CD produktivní �as. Za každého zam�stnance je výkaz tvo�en rozložením "základního úvazku" na (vzd�lávání, VaV, Administrativa) + Projekty a zakázky realizované formou D�.

Vzd�lávání

Zahrnuje následující typové �innosti:

• p�ednášky, cvi�ení, p�ípadn� jiné formy p�ímé výuky dle evidovaného rozvrhu;

• zápo�et a semestrální zkouška;

str. 70 z 94

• vedení praxe.

• p�íprava na výuku;

• státní záv�re�ná zkouška, vedení bakalá�ské a diplomové práce, oponentura bakalá�ských a diplomových prací;

• p�íprava a dozor u p�ijímacích zkoušek;

• akreditace, reakreditace.

V�da a výzkum

P�edstavuje �as v�novaný tv�r�í �innosti akademického pracovníka, tj. �innosti mimo vzd�lávací proces nebo výkon �ídicí funkce na MENDELU. V�da a výzkum zahrnujíce p�edevším následující typové �innosti:

• vlastní realizace výzkumu v laborato�i, terénu, analýzy atd.;

• publika�ní �innost ve struktu�e evidované v RIV, nebo publika�ní �innost související s popularizací v�dy a výzkumu;

• práce na ochran� výsledk� vzniklé z vlastní realizace výzkumu – nap�. patent;

• p�íprava grantových žádostí;

• ú�ast na odborných konferencích p�ímo souvisejících s v�dou a výzkumem;

Administrativní �innosti

Pracovníci mající p�íplatek za výkon funkce dle platného mzdového p�edpisu musí ve své evidenci pracovní nápln� vykázat �as na tuto �innost, u pracovník� nemající p�íplatek za výkon funkce nemusí být údaj vypl�ován. Podíl administrativní �innosti by m�l rámcov� odpovídat náro�nosti a rozsahu práce spojeného s výkonem funkce. Pracovníci za�azeni do okruhu 22, tj. THP, vykonávají pouze režijní �innost, nejsou-li za�azeni na realizaci projektu nebo zakázky formou dopl�kové �innosti.


�innosti spojené s realizací dopl�kové �innosti, zejména smluvní výzkum a jiné služby. Upozor�ujeme, že v p�ípad� ICV by vzd�lávací kurzy mající charakter dopl�kové �innosti m�ly být vykazovány jako dopl�ková �innost.

SPP

P�edstavuje úvazek na realizaci r�zných extern� financovaných projekt�. Není-li u projektu dohodnuta výše úvazku a pracovníkovi je za jeho realizaci poskytnuta odm�na, bude ve výkazu práce „Sjednaný p�edpokládaný �as“ 0 hodin (v roz�len�ní úvazku dle zdroje financování se v�bec neprojeví). Realizace tohoto projektu bude prezentována, jako p�ímo související �innost pracovníka s jeho stávajícími povinnostmi v rámci „základního úvazku“.

Na projekt financovaný metodou full cost bude muset pracovník vždy vykazovat odpracovaný �as, tj. bude muset být uzav�ena nová pracovní smlouva, dohoda o provedení práce nebo �innosti.

Hrubý koncept

Uživatel bude data zadávat prost�ednictvím web base aplikace prost�ednictvím formulá�e. Data budou uložena do databáze, v prost�edí Modulu SAP HR budou data zpracována a budou generovány dva základní výstupy:

• p�ehled odpracovaného �asu po jednotlivých �innostech po odd�leních (nákladových st�ediscích);

• �len�ní osobních náklad� na p�ímé a nep�ímé dle evidence pracovní doby dle jednotlivých odd�lení.

str. 71 z 94

Univerzita zvažuje nyní t�i základní varianty �ešení této aplikace:

• úprava modulu SAP HR;

• rozší�ení funkcionality univerzitního informa�ního systému;

• po�ízení aplikace na podporu �ízení projekt� a p�izp�sobení evidenci pracovní nápln� v této aplikaci nejen na projekty.

7.4.3 FPMS

Aplikace bude využita jako zdroj náklad� za�azovaných do cost pool Housing, tvo�í jej náklady spojené s provozem budov a areál�. Následující tabulka shrnuje stávající a budoucí stav rozpo�ítávaných náklad� v aplikaci FPMS, respektive energetický manažer.

Kategorie Druhový náklad Status

Elekt�ina Již zajišt�no

Vodné/Sto�né Již zajišt�no

Plyn Již zajišt�no

Teplo (Pára) Již zajišt�no

Energie

Oh�ev TUV Již zajišt�no

Správa areálu Bude rozší�eno*

Bezpe�nostní služba Bude rozší�eno

Úklidová služba Bude rozší�eno Služby

Odvoz odpadu Bude rozší�eno

Ostatní Odpisy budov Bude rozší�eno

Kategorie Druhový náklad Status

Energie Všechny analytické ú�ty (v�etn� p�efakturací) 502___ Již zajišt�no

Ostraha, provoz areálu, energetický management 518530 Bude rozší�eno*

Úklid 518550 Bude rozší�eno

Údržba zelených ploch 518555 Bude rozší�eno

Odpady 518520 Bude rozší�eno

Služby

Odpady p�edfakturace 518521 Bude rozší�eno

Odpisy 551___ Bude rozší�eno Ostatní

Dotované odpisy 649500 Bude rozší�eno

Úpravy aplikace FPMS

Implementace metodiky FC na MENDELU vyžaduje následující úpravy v aplikaci FPMS:

• zahrnutí areálu Lednice do aplikace FPMS;

• úprava algoritm� rozpo�ítávání stávajících náklad� – voda;

o Na pracovním jednání byl zaznamenán požadavek na zm�nu rozpo�ítávání náklad� na vodu, tj. zm�na klí�e. Klí� po�et osob bude nahrazen jednotkou m2;

str. 72 z 94

• za�azení služeb do aplikace pro rozpo�ítávání náklad�, aplikace bude nov� rovn�ž rozpo�ítávat následující služby;

o odpady 518520

o odpady p�edfakturace 518521

o ostraha, provoz areálu, energetický management 518530

o úklid 518550

o údržba zelených ploch 518555

• za�azení finan�ních odpis� budov do aplikace pro rozpo�ítávání náklad�. Odpisy dané budovy budou alokovány na místnosti v dané budov� dle velikosti podlahové plochy a následn� dle atribut� místnosti mohou být t�íd�ny organiza�n� a procesn�; odpisy budov po�ízených z dotace nemohou vstupovat do výpo�tu sazeb nep�ímých náklad�, tj. jsou nezp�sobilé. Naopak p�i dopl�kové �innosti tyto odpisy musí být zahrnuty do náklad� tak, aby bylo zamezeno narušení trhu. Proto je nutné zajistit ob� tyto hodnoty; Alokace odpis� budov nebude vstupovat do výstupních report� pro ú�etnictví. V IS SAP z�stanou zachovány stávající vazby mezi moduly.

• Úprava výstupních report� aplikace pro ú�etnictví, rozší�ení sestav o nov� rozpo�ítávané služby.

Úprava aplikace FPMS není sou�ástí p�edm�tu dodávky aplikace FC, v cílovém konceptu aplikace FC dodavatel specifikuje požadavky na rozhraní aplikace FC.

Rozhraní FPMS na aplikaci FC

Aplikace bude využita jako zdroj náklad� za�azovaných do cost pool Housing, tvo�í jej náklady spojené s provozem budov a areál�. V cílovém konceptu aplikace FC dodavatel specifikuje požadavky aplikace FC na rozhraní FPMS. V souvislosti s �ešením projektu probíhají v tomto IS díl�í úpravy. Konceptuální model p�edpokládá zajišt�ní následujících dat:

• kód místnosti;

• název objektu;

• velikost podlahové plochy;

• nákladové st�edisko (uživatel);

• kód PU�;

• kód PK;

• kód PTV;

• energie – všechny analytické ú�ty (v�etn� p�efakturací) 502___

• odpisy 551___

• dotované odpisy 649500

Vynutí-li si �ešení aplikace FC úpravu FPMS, nejsou tyto úpravy sou�ástí p�edm�tu dodávky aplikace FC. Dodavatel úprav aplikace FPMS poskytne nezbytnou sou�innost p�i specifikaci a programování vlastního rozhraní.

str. 73 z 94

7.4.4 Univerzitní informa�ní systém

UIS je celouniverzitní systém zam��ený na podporu výuky a rozvrhování. Full cost model vyžaduje tato data pro �ešení manažerských sestav v oblasti vzd�lávání. UIS bude poskytovat následující informace:

• informace o realizaci výuky konkrétními osobami, míst� a �ase výuky;

• informace o zapsaných studentech na jednotlivé p�edm�ty.

Konceptuální datový model p�edpokládá p�enos následujících dat o realizaci výuky p�edm�t�:

• p�edm�t ID (jednozna�ný identifikátor p�edm�tu);

• zkratka p�edm�tu;

• úplný název p�edm�tu;

• garantující útvar;

• osobní �íslo vyu�ujícího;

• zp�sob výuky (P�ednáška, cvi�ení….);

• místnost – pasportiza�ní kód;

• za�átek výuky;

• konec výuky;

• datum výuky;

• semestr.

Konceptuální datový model p�edpokládá p�enos následujících dat o po�tu student� zapsaných na výuku daného P�edm�t ID:

• p�edm�t ID (jednozna�ný identifikátor p�edm�tu);

• po�et zapsaných student�;

• forma studia;

• kód oboru;

• kód programu;

• semestr.

V UIS nebyla shledána chyb�jící data pro pot�eby, z rozvrhových plán� lze získat pot�ebná data k výuce. V cílovém konceptu aplikace FC dodavatel specifikuje požadavky aplikace FC na rozhraní UIS. Vynutí-li si �ešení aplikace FC úpravu UIS, nejsou tyto úpravy sou�ástí p�edm�tu dodávky aplikace FC.

str. 74 z 94

8 P�ílohy

8.1 Vymezení zdroj� dat (definice analytik) v rámci ú�etnictví (CO) Primárním zdrojem dat pro Full Cost systém je ú�etnictví – konkrétn� modul Controllingu (CO). Náklady jsou p�ímo, nebo z r�zných modul� SAP ú�továny do ú�etních knih. Stávající procesy jsou na MENDELU nastaveny tak, že ve v�tšin� p�ípad� (zvlášt� tam, kde je to možné a ú�elné) jsou náklady p�i�azovány jejich koncovým „vlastník�m“ – a to v úrovni nákladového st�ediska. Tento princip – p�i�azení náklad� z odpov�dnostního hlediska – umož�uje využít CO jako základ pro vyhodnocování na bázi úplných náklad�.

V rámci ú�etní analýzy byly identifikovány oblasti, ve kterých jejich zaú�továním dochází k potla�ení strukturace dat (zejména alokace na NS z odpov�dnostního pohledu) a ú�etnictví v d�sledku toho neposkytuje dostate�ný zdroj dat pro FC systém (výsledný zápis v ú�etních knihách je pro ú�ely FC modelu p�íliš agregovaný). V takovém p�ípad� budou data �erpána z primárních modul� SAP (HR, IM), resp. dalších aplikací (FPMS) a ú�etnictví bude bráno pouze jako agregátní kontrolní hodnota. Kontrolní vztah na ú�etnictví musí být zachován vzhledem k ov��itelnosti údaj� auditorem. Oblasti, ve kterých budou finan�ní data do FC systému na�ítána z jiných zdroj� než CO:

• mzdy - modul HR,

• odpisy budov - modul IM, aplikace FPMS

• odpisy stroj� a za�ízení – modul IM

• ostatní housing – aplikace FPMS

• Schéma zdroj� dat pro FC systém:

� � Data pro FC systém � � � � � � � � � �

� Ostatní Housing

oblasti �

nezp�sobilé náklady

zp�sobilé náklady

Mzdy

Odpisy stroj� a za�ízení

(G/A) Odpisy budov

Ostatní Housing

zdroj dat � modul CO

modul HR, systém evidence

�asu IM IM, FPMS FPMS

1. Prvním krokem bude definování celkového rozsahu finan�ních dat vstupujících do FC systému nad ú�etnictvím. Ve schématu ozna�eno jako „Data pro FC systém“. Definice bude založena na nákladových druzích (dále používáno: analytických ú�tech).

Náklady MENDELU

Základem je celkový rozsah nákladových analytických ú�t� (ú�ty za�ínající 5_____).

Odpisy

Dále bude zahrnut analytický ú�et 649500. Jedná se o zú�tování odpis� do výnos� v p�ípad� dotovaného majetku. Hodnota ú�tu 649500 poníží celkové odpisy o odpisy z dotovaného majetku v p�ípad� nákladových objekt� VaV a ú�elových dotací (projekt�) ve vzd�lávání.

Tvorba fond�

D�ležitá oblast z ú�etního pohledu pro implementaci FC modelu je tvorba a �erpání fond�. P�i tvorb� fond� vzniká náklad (z ekonomického pohledu jde „pouze“ o tvorbu zdroje - pasiva: náklad proti 9__). Náklad samotný vzniká až p�i �erpání fondu. Zahrnutí obou zápis� by znamenalo dvojí zahrnutí nákladu.

str. 75 z 94

V p�ípad� tvorby Fondu provozních prost�edk� (FPP) a Fondu ú�elov� ur�ených prost�edk� (FÚUP) vzniká v ú�etnictví zápis na nákladovém ú�tu, nicmén� z ekonomického pohledu se jedná o tvorbu zdroje (pasiva). U fond� FPP a FÚUP bude zahrnuto do náklad� �erpání fondu (zápisy pr��ezov� na nákladových analytikách dle druhu nákladu v �ase jeho vzniku). Ú�etní analytiky pro tvorbu fond� 549120 FPP a 549130 FÚUP budou vylou�eny.

V p�ípad� Sociálního fondu (SF) bude zahrnuta samotná tvorba fondu (zdroje, pasiva) jako náklad školy ve prosp�ch zam�stnanc� (�erpání v tomto pojetí pak znamená vznik nákladu konkrétních zam�stnanc�, �i zam�stnaneckých aktivit). Toto pojetí koresponduje s faktem, že v�tšina poskytovatel� uznává tvorbu sociálního fondu jako zp�sobilé osobní náklady. Vylou�eno bude �erpání fondu, které bude identifikováno ú�etními zápisy na zdroji 1506.

Transfery

V rámci analýzy ú�etní osnovy a zdroj� financování byly identifikovány tzv. transfery. Jedná se o ú�elov� ur�ená stipendia, kde jsou p�ijaté p�ísp�vky a dotace z ve�ejných prost�edk� dále distribuovány (“p�eposílány“) student�m. Z ekonomického pohledu náklady vznikají až p�i použití stipendií kone�nými p�íjemci (studenty). Tyto transfery by nem�ly zat�žovat úplné náklady nákladových objekt� školy a jako takové budou vylou�eny.

549230 – Doktorandská stipendia/ zdroj 1101 549250 – Ubytovací stipendia/zdroj 1101 549260 – Zahrani�ní studenti/zdroj 1105 549270 – Socrates/zdroj 1101, 1507,1401 549290 – Sociální stipendia/zdroj 1101

P�eú�tování režií

V pr�b�hu roku jsou ú�továny transakce p�eú�tování režií p�i ukon�ení projekt�. Výše režií jsou dány buto administrativn� – stanoveným procentem (flat rate), nebo (v budoucnu) výpo�tem úplných nep�ímých náklad� na základ� sazeb z minulého roku (Full Cost režie). Zápisy na analytických ú�tech p�eú�tování režií budou vylou�eny z výpo�tu sazeb úplných náklad�.

549400 549420 549430

2. Dále budou definovány oblasti, kde ú�etnictví (CO) bude sloužit pouze jako kontrolní (agregátní) hodnota. Definované analytiky budou z FC systému vylou�eny a nahrazeny podrobn�jšími daty v pot�ebné struktu�e.

Housing

502___ – energie – všechny analytické ú�ty (v�etn� p�efakturací) 518520 – odpady 518521 – odpady p�efakturace 518530 – ostraha, provoz areálu, energetický management 518550 – úklid 518555 – údržba zelených ploch 551___ – odpisy 649500 – dotované odpisy

Zdrojem pro finan�ní i nefinan�ní data housingu bude systém FPMS, v p�ípad� odpis� navíc modul IM, který zajistí rozd�lení majetku, resp. odpis� na budovy (t�ída majetku 211) a ostatní (t�ída majetku 221, 222, 223, 224). Odpisy související s t�ídou majetku 211 - budovy budou za�azeny do kategorie housing. Ostatní (p�ístroje) budou za�azeny do kategorie GA.

Mzdy

Rozsah analytických ú�t� 521___ – 524___ bude v systému FC nahrazen podrobn�jšími daty z modulu HR, pro jejich další strukturaci bude využito nefinan�ních dat ze systému evidence �asu.

3. Definování nezp�sobilých náklad� na úrovni analytických ú�t�. Nezp�sobilé náklady budou vy�azeny z výpo�tu sazeb nákladových objekt� VaV a ú�elových dotací (projekt�) ve vzd�lávání.

str. 76 z 94

Nezp�sobilé náklady • DPH – 538400, 549700. Specifikum Rámcových program� – variantní �ešení. DPH je pro

Rámcové programy neuznatelný náklad, i když nem�že být nárokováno. P�edpoklad ú�tování DPH na zvláštní analytický nákladový ú�et v p�ípad� ú�tování do náklad� (neuplatnitelná pln�ní, koeficient,…). ,… ). V p�ípad� ostatních projekt� bude nenárokovatelné DPH uznatelným nákladem.

• ostatní nep�ímé dan� – 531100, 531900

• p�ímé dan� – 591100, 595100, 532100, 538200, 538300

• odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku po�ízeného z dotace – 551___ proti 649500 (�ešeno nad IM a FPMS)

• dary – 546100,546900

• nákladové úroky – 544___

• kurzové ztráty – 545100

• poplatky (výpisy KÚ, OR, notá�i, soudní poplatky, …) – 538110, 538900

• pokuty, penále, sank�ní výdaje – 541___, 542___

• manka a škody – 548___

• reprezentace – 513___

• odpis nedobytné pohledávky – 543___

• opravné položky nad rámec zákona – 559100

Následující tabulka souhrnn� rekapituluje

9�� C"�� "�)�*)��D�� "��$� ��

� E��4��.��F�

� 549120 FPP � 549130 FÚUP � � �

� G��-+F�

� ��$��"��"�5 ��"6�� 9><;�

� � �

� E��.��"� �

� 549210 '��!)��$��

� 549230 ��

� 549250 H4"��)��

� 549260 &��

� 549270 -�)��

� 549290 -�)��

� � �

� '��D��

� 549400 �

� 549420 �

� 549430 �

str. 77 z 94

str. 78 z 94

:�� 7�� "�)�*)��D��*� � �� 5D��6�

� � �

� I��(� �

� 502___ ��(��8�#�)��"��"�)�$�D��"�5��!��.��)�6�

� 518520 odpady � 518521 ��"��.��)��

� 518522 ��"�.��)��

� 518530 �� (��)�*�� (��

� 518550 úklid � 518555 údržba zelených ploch � 551___ odpisy � 649500 dotované odpisy � � �

� , �"� �

� >:9JJJ� Hrubé mzdy � >:?JJJ� SZP � � �

A��C"�� *�� 4��*)��4��C�C��D��*)��)��5��6�� !��

� 7� ��4�$��"�5��"�� "� ��"��$� �6�

�

• DPH – 538400, 549700. Specifikum Rámcových program� – variantní �ešení. DPH je neuznatelný náklad, i když nem�že být nárokováno. P�edpoklad ú�tování DPH na zvláštní analytický nákladový ú�et v p�ípad� ú�tování do náklad� (neuplatnitelná pln�ní, koeficient,…).

� • ostatní nep�ímé dan� – 531100, 531900 � • p�ímé dan� – 591100, 595100, 532100, 538200, 538300

�• odpisy dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku po�ízeného z dotace – 551___ proti 649500 (�ešeno nad IM a FPMS)

� • dary – 546100,546900 � • nákladové úroky – 544___ � • kurzové ztráty – 545100 � • poplatky (výpisy KÚ, OR, notá�i, soudní poplatky, …) – 538110, 538900 � • pokuty, penále, sank�ní výdaje – 541___, 542___ � • manka a škody – 548___ � • reprezentace – 513___ � • odpis nedobytné pohledávky – 543___ � • opravné položky nad rámec zákona – 559100

str. 79 z 94

8.2 Logický full cost model Na následujících obrázcích je prezentován logický full cost. Celkový p�ehled na Obrázek 12 je dále v následujících schématech rozpracován v nazna�ených oblastech university.

Obrázek 16 Základní organiza�ní �len�ní návrhu

Použité zkratky:

CD – cost driver

D� – dopl�ková �innost

CP – cost pool

NS – nákladové st�edisko

NO – nákladový objekt

G/A – obecn� provozní(G) a/nebo administrativní(A) režie

UZ - ú�elová za�ízení

I.(rektorát), II.(d�kanát), III.(ústav) – aloka�ní úrove�

Obrázek 17 Vytvo�ení cost pools rektorátních a celoškolských pracoviš�

str. 81 z 94

str. 82 z 94

Obrázek 18 Vytvo�ení cost pools d�kanátu a ústav�

Obrázek 19 Vytvo�ení cost pools u ú�elových za�ízení

str. 83 z 94

Obrázek 20 Schéma rektorátních pracoviš�, vytvo�ení CP a identifikace aloka�ní úlohy (CD)

str. 84 z 94

Obrázek 21 Schéma celoškolských pracoviš�, vytvo�ení CP a identifikace aloka�ní úlohy (CD)

8.3 Shrnutí základních definic a postup�

8.3.1 Definice

8.3.1.1 Definice hlavních pojm�

Aloka�ní úrovn�

V modelu FC jsou rozlišeny t�i aloka�ní úrovn� (ALU), které v zásad� kopírují organiza�ní úrovn� MENDELU: Rektorátní a celoškolská pracovišt�, D�kanáty a vedení vysokoškolského ústavu a Ústavy Z t�chto aloka�ních úrovní jsou náklady alokovány na aktivity jednotlivých proces�.

Cost Pool (CP)

Cost pool p�edstavuje definovanou skupinu náklad�. Základní �len�ní je: P�ímá realizace, Housing a G/A – tj. provozní a administrativní režie. Tyto CP jsou identifikovány rovn�ž ve vazb� na organiza�ní strukturu.

Cost drivers (CD)

Cost drivers p�edstavují parametry a jejich hodnoty, kterými se budou rozpo�ítávat p�íslušné cost pools. Model pracuje se t�emi cost drivery: Produktivní �as, Výnosy, a Studenti zapsaní na p�edm�t.

Nákladové objekty

P�ímé a nep�ímé náklady jsou alokovány na nákladové objekty v oblasti hlavních proces� univerzity. Tím FC Mendelu zajiš�uje tzv. procesní sledování a odd�lení náklad� dle typu �innosti pomocí absorp�ních kalkulací. Nákladové objekty odpovídají kalkula�ním jednicím.

I. ALU tvo�í rektorátní a celoškolská pracovišt�, II. ALU tvo�í vedení Fakult a Vysokoškolských ústav� a na jejich úrove� postavená pracovišt�. III. ALU tvo�í instituty apod.

8.3.1.2 Definice p�ímých a nep�ímých náklad�

Identifikace PN a NN se d�je pomocí p�i�azení hodnoty controllingového objektu u nákladové položky p�i po�ízení prvotního ú�etního dokladu. Toto p�i�azení atributu bude probíhat p�evážn� automaticky na základ� dalšího controllingového objektu.

Nep�ímé náklady (NN)

Zvláštním p�ípadem jsou Ú�elová za�ízení, pro která je zjišt�na výše NN I. ALU a jejich alokaci popisuje interní p�edpis t�chto organiza�ních útvar�.

Na I. a II. ALU mohou vznikat p�ímé náklady ve vztahu k výstup�m univerzity jako celku pouze v souvislosti s realizací jiné, než provozní a administrativn� – správní režie (NN typu G/A), v takovém p�ípad� musí být tyto náklady p�i�azeny a ú�továny aktivit� NO, který jejich vznik vyvolal.

a) V p�ípad�, že se za aktivity odpovídá n�které z NS na I. nebo II. ALU, je založen SPP prvek (NO zakázka a NO projekt) a na n�j jsou ú�továny uvedené p�ímé náklady.

b) V p�ípad�, že se jedná o náklad vyvolaný �inností jiného NS, v p�ípad�, že NS na I. nebo II. ALU zajiš�ují služby pro jiná NS (nap�íklad p�edplatné) je tento náklad p�eú�tován.

c) V p�ípad�, že dochází k nesouladu mezi evidencí pracovního úvazku a souvisejících náklad� na NS a místem výkonu (jiné NS), je tento nesoulad napraven v aplikaci pro sledování �asu.

P�ímé náklady (PN)

Ve vztahu k výstup�m univerzity jako celku, vznikají PN p�edevším na ústavech. Mimo SPP prvky se jedná pouze o osobní náklady. Ostatní náklady p�edstavující tzv. provozní režii, jsou vzhledem k neexistující evidenci a jejímu obtížnému zavedení alokovány pomocí CD do G/A III. ALU.

8.3.1.3 Zd�vodn�ní nutnosti rozlišení charakteru PN/NN u zaú�tované nákladové položky

Jednou z d�ležitých úloh metodiky full cost je jednozna�né rozd�lení náklad� na p�ímé a nep�ímé. V pr�b�hu analýzy byla zjišt�na zásadní pot�eba z pohledu implementace FC modelu, toto rozd�lení systémov� vy�ešit. MENDELU v sou�asnosti jednozna�né rozd�lení p�ímých a nep�ímých náklad� nemá.

str. 86 z 94

- Byla identifikována pot�eba rozd�lení náklad� �ešit v podrobnosti nad ú�etním �ádkem (položkou).

- Nastavení používání stávajících atribut� neumož�uje ur�it jednozna�nou hranici mezi p�ímými a nep�ímými náklady.

- Mendelu zamítlo možnost m�nit zp�sob použití (�íslování) SPP prvk�. - Mendelu implementovalo uživatelsky definovaný atribut (UDA), který zajistí jednozna�nou

identifikaci nákladové položky, jako p�ímé, �i nep�ímé (P/N).

Nad v�tšinou náklad� p�jde rozhodovací proces, zda se jedná o p�ímý �i nep�ímý náklad, zautomatizovat za použití kombinací stávajících atribut�.

- Profit centrum (PC) - Nákladové st�edisko (NS) - SPP prvek - Zdroj - Analytický ú�et

V p�ípadech, kde kombinace stávajících atribut� neumožní automaticky ur�it charakter nákladu, bude UDA P/N vypln�n ru�ním vstupem. Jedná se zejména o p�ípady ú�tované na SPP prvek, kde charakter SPP prvku nezaru�uje P/N identifikaci. Na SPP prvcích nebyla nalezena jednozna�ná logika, která by identifikovala, zda se jedná o p�ímý �i nep�ímý náklad.

Obrázek 22 Schéma strukturování náklad� – objekt UDA

Obrázek 23 Schéma strukturování náklad� pro FC

str. 87 z 94

8.3.2 Základní postupy

8.3.2.1 Vykazování produktivního �asu a p�i�azení osobních náklad�

Nefinan�ní data

Vykazování odpracovaného produktivního �asu se týká všech pracovník� a všech pracovních pom�r� (hlavních i vedlejších – úvazcích nebo prací na DPP �i DP�, viz p�íklad). Jednotkou sledování je 1 hodina.

Pro pot�eby FC je zapot�ebí z výkaz� spo�ítat produktivní �as ve struktu�e: vzd�lávání, V�da a výzkum, dopl�ková �innost a administrativní �innost za jednotlivé zam�stnance.

Navrhujeme dopln�ní stávajících výkaz� o následující položky u každého pracovníka a úvazku.

Výkaznictví záznamu odpracovaného �asu pro pot�eby metodiky FC je m�sí�ní, pokud však poskytovatel vyžaduje kratší periodu kratší, uplatní se požadavek poskytovatele.

Takto p�ipravené a zpracované výkazy práce následn� vstupují do procesu rozpo�ítání režijních náklad� dle metodiky FC.

Finan�ní data

Osobní náklady pro pot�eby výpo�tu v FC aplikaci se získají z upravených IS SAP HR (nebo jiné aplikace pro evidenci a rozpo�ítání osobních náklad� podle odpracovaného �asu).

Jako nep�ímé osobní náklady se zahrnou do CP G/A pouze nep�ímé osobní náklady NS související s výkonem administrativních �inností. P�ímé osobní náklady se budou p�i�azovat do CP p�ímých náklad� nákladových objekt�.

Osobní náklady rektorátních a celoškolských pracoviš� p�esunou z NS 999 na p�íslušné odd�lení, bez nutnosti narušovat stávající vazbu mezi moduly HR a CO Obdobná operace se provede i v p�ípadech osobních náklad� zú�tovaných na NS d�kanát�.

Z CP G/A druhé a t�etí úrovn� (d�kanát a ústavy) se osobní náklady rozpo�ítají na procesní CP podle pom�r� produktivních hodin daných proces�.

8.3.2.2 Vytvo�ení cost poolu Housing a postupy alokace náklad�

Nefinan�ní data

P�edstavují plošné vým�ry a identifikace místností.

Obrázek 24 Strukturování prostor v rámci FPMS

str. 88 z 94

Finan�ní data

P�edstavují náklady související p�ímo (p�edevším energie) �i nep�ímo (nap�. strážní služba) s provozem stavebních objekt�.

Alokace náklad� na stavební objekty ve FPMS

Alokace náklad� probíhá v IS FPMS, a to na jednotlivé místnosti (plochy, apod.). Každá místnost je definována kódem PU�, PK, PTV a ozna�ením „uživatele“. Místnosti jsou t�íd�ny do t�í základních skupin:

• Prostory související s procesem – Vzd�lávání (Posluchárny, Cvi�ebna, Pomocné pracovny)

• Prostory související s procesem – V�da a výzkum (Laborato�, P�ípravny)

• Ostatní prostory – smíšené povahy (neza�azené do p�echozích skupin -rektorát, d�kanáty, PK,PTV a další)

Procesu dopl�ková �innost nejsou p�ímo p�i�azeny žádné místnosti.

V aplikaci FPMS jsou náklady každé místnosti zaznamenány na samostatných analytických ú�tech a následn� agregovány do sou�asných výstup� pro ú�etnictví. Pro výstup do FC je zapot�ebí v aplikaci FPMS:

a) zajistit rozpo�ítávání služeb a odpis� b) nerozú�továvat náklady místností obývané rektorátem na fakulty, ale p�i�adit tyto náklady

odpovídajícímu nákladovému st�edisku „pracovišti“. c) roz�lenit náklady fakult na katedry a administrativní prostory d�kanát.

Alokace náklad� housingu v FC

Cílem je výpo�et náklad� CP housingu na procesy jako jeden ze zdroj� podklad� pro pot�eby výpo�tu sazeb pro VaV a D� projekty a vytvá�ení manažerských sestav.

Alokace náklad� housingu pro „rektorátní a celoškolská pracovišt�“

Náklady na prostory využívané rektorátními a celoškolskými pracovišti (Ostatní prostory) jsou alokovány do cost pools I.A1 až I.G2. Tyto cost pools se dále alokují pomocí cost driver� proces� na jednotlivé cost pool nákladových objekt�.

Náklady prostor p�ímo p�i�azených procesu vzd�lávání (u�ebny atd.) disloka�n� p�id�lených rektorátu jsou rozpo�ítány na fakulty dle jejich využití. Náklad je zapo�ten fakultám ve vyú�tování energií.

Náklady u�eben, které nejsou nikým využívány, jsou ú�továny podle dislokace. Tak je tomu i po skon�ení semestru. Náklady za místnosti ozna�ené PU� kód 01, 02 a 05 p�i�azené rektorátu budou p�i�teny do cost pool I.A1, který zat�žuje pouze proces vzd�lávání. Dále budou tyto náklady alokovány jako sou�ást cost pool I. A1.

Obrázek 25 P�i�azování náklad� housingu rektorátním a celoškolským pracovištím

str. 89 z 94

Alokace náklad� housingu do cost pools dle souvisejících hlavních proces�

Náklady na prostory využívané jednotlivými fakultami a katedrami je zapot�ebí rozd�lit mezi sledované procesy (CP housing proces�). To se d�je podle charakteru prostor� (prostory p�ímo p�i�aditelných proces�m, prostory d�kanát�, prostory smíšené povahy) a cost driverem produktivní �as.

Obrázek 26 Vytvo�ení CP Housing II. ALU

Náklady na prostory využívané jednotlivými fakultami a katedrami je zapot�ebí rozd�lit mezi sledované procesy (CP housing proces�). To se d�je podle charakteru prostor� (prostory p�ímo p�i�aditelných proces�m, prostory d�kanát�, prostory smíšené povahy) a cost driverem produktivní �as takto:

• náklady p�ímo p�i�aditelných prostor procesu - Vzd�lávání se p�ímo p�i�azují dle PU� danému procesu a fakult�. Náklady se dále rozd�lí na proces Vzd�lávání a Dopl�ková �innost. Procesu Dopl�ková �innost bude p�i�azen alikvótní podíl náklad� následujícím vzorcem:

Kde: D�vz – alikvotní podíl náklad� dopl�kové �innosti na prostorách p�ímo p�i�aditelných procesu - Vzd�lávání; Nvz - náklady prostor p�ímo p�i�aditelných procesu VZ; CDd� – vykázaný produktivní �as na dopl�kovou �innost za fakultu; CDt - celkový produktivní �as za fakultu (zahrnuje všechny t�i procesy VZ, VaV a D�).

• náklady p�ímo p�i�aditelných prostor procesu - V�da a výzkum se rozd�lí na dané fakult� a ICV na procesy V�da a výzkum a Dopl�ková �innost. Procesu dopl�ková �innost bude p�i�azen alikvótní podíl náklad� následujícím vzorcem:

Kde: D�vav – alikvotní podíl náklad� dopl�kové �innosti na prostorách p�ímo p�i�aditelných procesu – V�da a výzkum; Nvav - náklady prostor p�ímo p�i�aditelných procesu VaV; CDd� – vykázaný produktivní �as na dopl�kovou �innost za fakultu; CDt - celkový produktivní �as za fakultu (zahrnuje všechny t�i procesy VZ, VaV a D�).

• náklady na prostory d�kanátu se rozpo�ítají na procesy (VZ, VaV a D�) v pom�ru produktivních hodin vykázaných danou fakultou na p�íslušný proces.,

Kde: Np(i) – alikvótní podíl náklad� na daný proces; (i) – zna�í proces VZ, VaV a D�; Nd – náklady Housing d�kanát; CD(i) – vykázaný produktivní �as na daný proces za fakultu; CDt - celkový produktivní �as za fakultu (zahrnuje všechny t�i procesy VZ, VaV a D�).


str. 90 z 94

�

Kde: Npvz – alikvótní podíl náklad� Housing p�ipadající na výpo�et sazeb NN projekt� VZ; Np(vz) - náklady Housing d�kanátu p�i�azené procesu Vzd�lávání; CDpvz – vykázaný produktivní �as na projekty VZ organiza�ní sou�ástí MENDELU - fakulta; CDvzt - celkový produktivní �as vykázaný na proces vzd�lávání organiza�ní sou�ástí MENDELU (b�žná výuka + projekty VZ).

• náklady na smíšené prostory ústav� se rozpo�ítají na procesy (VZ, VaV a D�) v pom�ru produktivních hodin vykázaných danou fakultou na p�íslušný proces.

�

Kde: Np(i) – alikvótní podíl náklad� na daný proces; (i) – zna�í proces VZ, VaV a D�; No – náklady ostatní nep�i�aditelné procesu; CD(i) – vykázaný produktivní �as na daný proces za fakultu; CDt - celkový produktivní �as za fakultu (zahrnuje všechny t�i procesy VZ, VaV a D�).


�

Kde: Npvz – alikvótní podíl náklad� Housing p�ipadající na výpo�et sazeb NN projekt� VZ; Np(vz) - náklady na smíšené prostory ústav� p�i�azené procesu Vzd�lávání; CDpvz – vykázaný produktivní �as na projekty VZ organiza�ní sou�ástí MENDELU - fakulta; CDvzt - celkový produktivní �as vykázaný na proces vzd�lávání organiza�ní sou�ástí MENDELU (b�žná výuka + projekty VZ).

CP Housing pro Vzd�lávání – b�žná výuka a Projekty VZ

Krom� b�žné výuky p�edm�t� bude v procesu VZ alokován alikvótní podíl náklad� na housing na Projekty VZ, respektive odpovídající podíl náklad� vstupující do výpo�tu sazeb NN pro Projekt VZ. Realizace t�chto projekt� neprobíhá v prostorách p�ímo p�i�azených procesu VZ tj. posluchárny, cvi�ebny, pomocné pracovny - místnosti definovány pro krátkodobý pobyt p�ednášejícího. Realizace Projekt� VZ však probíhá v ostatních prostorách smíšené povahy, které zahrnují prostory administrativní prostory d�kanát�, pracovny akademických pracovník� a ostatní.

CP housingu VZ = náklady na prostory související s procesem VZ (PU� – Posluchárna a Cvi�ebna) – alikvotní �ást náklad� p�ipadající na proces D� + náklady na prostory související s procesem VZ (PU� – Pomocná pracovna) – alikvotní �ást náklad� p�ipadající na proces D� + náklady p�ipadající na d�kanát + náklady na ostatní prostory smíšené povahy ústav�, kde:

• náklady na prostory (místnosti) související s procesem VZ (PU� – Posluchárna a Cvi�ebna) jsou alokovány na jednotlivé p�edm�ty dle po�tu p�ímo odu�ených hodin v jednotlivých konkrétních místnostech. P�i�azené náklady za místnosti dané fakulty jsou sníženy o alikvótní podíl náklad� p�ipadající na proces Dopl�ková �innost (D�vz),

• nákladech na prostory související s procesem VZ (PU� – Pomocná pracovna) jsou alokovány na jednotlivé p�edm�ty dle po�tu p�ímo odu�ených hodin jednotlivých p�edm�t�. Náklady na tyto prostory zcela souvisí se vzd�láváním, ale nelze zajistit vazbu p�edm�tu na konkrétní místnost. Rozpo�ítávají se jako celkový objem náklad� p�i�azené fakult� na tento typ místností. Takto zjišt�ný objem náklad� je snižen o alikvótní podíl náklad� p�ipadající na Dopl�kovou �innost.

str. 91 z 94

Náklady na ostatní prostory smíšené povahy (podíl d�kánát� p�ipadající na proces VZ, podíl ostatních prostory nep�i�aditelných procesu na proces VZ) bude snížen o alikvótní podíl náklad� p�ipadající na Projekty VZ. Zbylá �ást bude alokována na jednotlivé p�edm�ty dle po�tu p�ímo odu�ených hodin jednotlivých p�edm�t�.

Obrázek 27 Vytvo�ení CP housing Vzd�lávání III.ALU

CP Housing pro V�du a výzkum

CP housing VaV = náklady na prostory související s procesem V�da a výzkum + náklady Housing d�kanát + náklady ostatních prostor smíšené povahy, kde:

• náklady p�ímo p�i�aditelných prostor procesu V�da a výzkum se p�ímo p�i�azují dle PU� procesu a organiza�ní sou�ásti MENDELU dle uživatele, je ode�ten alikvótní podíl náklad� p�ipadající na Dopl�kovou �innost (D�vav),

• náklady p�ipadající na d�kanát + náklady na ostatní prostory smíšené povahy ústav� jsou alokovány do procesního cost pool v pom�ru odpovídajícím vykázaných produktivních hodin danou fakultou na VaV.

Obrázek 28 Housing VaV a vypo�et sazby VaV

CP Housing pro Dopl�kovou �innost

str. 92 z 94

CP housing D� = alikvotní podíl na nákladech prostor související s procesem Vzd�lávání + alikvotní podíl na nákladech prostor související s procesem V�da a výzkum + podíl na nákladech ostatních prostor smíšené povahy + podíl na nákladech Housing d�kanát kde:

• alikvotní podíl náklad� prostor související s procesem Vzd�lávání je zjišt�n výše uvedeným vzorcem (D�vz),

• alikvotní podíl náklad� prostor související s procesem V�da a výzkum je zjišt�n výše uvedeným vzorcem (D�vav),

• podíl na nákladech na ostatní prostory smíšené povahy ústav� + podíl na nákladech p�ipadající na d�kanát je alokován do procesního cost pool v pom�ru odpovídajícím vykázaných produktivních hodin danou fakultou na D�.

Na NO zakázka D� se dostává formou sazby „CP housing D�“ / po�et hodin D� vykázaných na fakult� (sazba na 1 h práce procesu D� na p�íslušné fakult�).

Následující tabulka ukazuje princip alokace náklad� v aplikaci FC z podklad� aplikace FPMS.

Alokace náklad� HOUSING do procesních CP Housing PEF

Vzd�lávání V�da a Výzkum Dopl�ková �innost

Celkem CP

Náklady Housing d�kanátu 24 29 1 55

Náklady Housing p�ímo p�i�aditelné procesu 1 076 538 3722 1 650

Náklady Housing nep�i�aditelné procesu 489 58723 24 1 100

Celkem Housing 1 589 1 154 62 2 805

Náklady na prostory související s procesy VaV jsou rozd�leny na procesní CP VaV a D� dle výše uvedeného vzorce (D�vav). Nap�. náklady PEF na místnosti (PU� 03 a 04) odpovídají výši 550 K� za sledované období, alikvótní podíl náklad� p�ipadající na D� (550*2,2%24 = 12,2).

Náklady na prostory související s procesem – Vzd�lávání p�i�azené dané fakult� nebo ICV budou rozd�leny do procesních cost pools „VZ a D�“ dle výše uvedeného vzorce (D�vz). Nap�. náklady PEF na místnosti (PU� 01, 02 a 05) odpovídají výši 1100 K�25 za sledované období, alikvótní podíl náklad� p�ipadající na D� (1100*2,2% = 24,4).

22 550*2,2% + 1100*2,2% = 37. 23 Nap�.: Náklady na prostory smíšené povahy PEF (1 100) * (1 200/2 250) = 587. 24 Viz tabulka 10, 50 hodin / (1000 + 1200 + 50) = 2,2%. 25 Viz Tabulka 8.

str. 93 z 94

Obrázek 29 Housing VaV a vypo�et sazby VaV

8.3.3 Vytvo�ení cost poolu G/A na aloka�ních úrovních

Na I. a II. ALU tvo�í tyto náklady identifikovaných NS. Na III. ALU jsou náklady G/A vytvo�eny z nep�ímých náklad� jednotlivých ústav�.

Aby bylo zajišt�no alokování náklad� podle p�í�in, resp. proces�, se kterými souvisí, je nutné nejd�íve stanovit objem t�chto náklad� pro každý hlavní proces. To se d�je p�evážn� na základ� pom�ru mezi produktivním �asem evidovaným na t�chto hlavních procesech. U malé �ásti G/A je použití CD produktivní �as nevhodné, protože ne ve všech p�ípadech koresponduje odpracovaný �as s výkonem NS (SKM, školní statky apod.). V tomto p�ípad� se použije k alokaci objem výnos�.

Následn� jsou tyto náklady alokovány až na nákladové objekty pomocí CD produktivní �as.

8.3.4 Vlastní postupy v aplikaci FC

8.3.4.1 Výpo�ty sazeb

Pro výpo�et sazeb NN na 1h produktivního �asu projektu VaV

Cílem je získat sazby nep�ímých náklad�, které slouží pro plánování celkové výše nep�ímých náklad� na projektu VaV.

Pro tuto úlohu se využijí v aplikaci FC nep�ímé náklady. Data jsou získána z ú�etnictví za uzav�ené ú�etní období. Jsou vylou�eny nezp�sobilé náklady.

NN a jsou seskupena do skupin náklad� – cost pool� dle pravidel popsaných v p�edchozí kapitole a následn� alokována na definované hlavní procesy, resp. jejich NO.

Sazba zp�sobilých NN na 1h odpracovaného �asu pro fakultu a VaV se získá jako sou�et alokovaných NN G/A ze všech aloka�ních úrovní pro VaV + náklady housingu / po�et hodin vykázaných p�íslušnou fakultou na proces VaV (xx K�/ 1h odpracovaného �asu v procesu VaV).

Pro výpo�et sazeb NN na 1h produktivního �asu u zakázky D�

Princip stanovení sazeb nep�ímých náklad� v procesu dopl�ková �innost je obdobný jako výpo�et sazeb na projekt VaV. I pro tuto úlohu posta�í p�enést do aplikace FC nep�ímé náklady. Data jsou získána z ú�etnictví za uzav�ené ú�etní období. Všechny náklady jsou zp�sobilé. Je odstran�n vliv dotací (odpisy jsou po�ítány z plné po�izovací hodnoty).

Sazba zp�sobilých NN na 1h odpracovaného �asu pro fakultu a D� se získá jako sou�et alokovaných NN G/A ze všech aloka�ních úrovní pro D� + náklady housingu / po�et hodin vykázaných p�íslušnou fakultou na proces D� (xx K�/ 1h odpracovaného �asu v procesu D�).

Použití sazeb

Sazby nep�ímých náklad� se využijí p�i p�íprav� rozpo�tu projektu VaV. Pomocí sazeb se spo�ítají nep�ímé náklady projektu nebo D� prostým vynásobením sazby a plánovaných hodin, a to i v p�ípad�, že projekt neumož�uje úhradu osobních náklad�.

Takto zjišt�ná hodnota se uvede do projektové žádosti.

V p�ípad� D� se zjišt�ná hodnota použije pro rozhodování o cen�.

8.3.4.2 Manažerské sestavy úplných náklad� v oblasti Vzd�lávání

Cílem je získat p�ehled o úplných nákladech vybraných nákladových objekt� proces� vzd�lávání za dostupné �asové období, pro zvolené organiza�ní jednotky.

Pro tuto úlohu je t�eba p�enést do aplikace FC p�ímé i nep�ímé náklady. Data jsou získána z ú�etnictví jak za uzav�ená ú�etní období, tak za otev�ené ú�etní období.

P�ímé i nep�ímé osobní náklady pro pot�eby výpo�tu v FC aplikaci se získají z upraveného IS SAP HR (nebo pomocí aplikace pro evidenci a rozpo�ítání osobních náklad� podle odpracovaného �asu).

Nep�ímé náklady tvo�í alokované �ásti CP G/A ze všech aloka�ních úrovní a CP housingu.

str. 94 z 94

Variabilní úlohy jsou definovány zadáním parametr� výb�ru uživatelem ve funkcionalit� FC pro tvorbu sestav, nap�íklad výb�r dat:

za �asové období + Úplné náklady + za NO Program + za Organiza�ní útvar

Date post:	11-Mar-2020
Category:	Documents
Upload:	others
View:	2 times
Download:	0 times

„Metodika Full Cost na Mendelov univerzit v...

Documents