SVITAVY, 7. 3. 2013

1

DANĚ 2012

Definice daně:2

Daň je nenávratná, zákonem stanovená platba do státního rozpočtu, je to platba neúčelová a neekvivalentní

Funkce daní:- alokační- stabilizační- redistribuční,…

Daně přímé:Daně přímé: Daně nepřímé:Daně nepřímé:

Z příjmů (DPFO, DPPO)Majetkové

- daň z nemovitostí- silniční- převodové, tj. z převodu nemovitostí, dědická, darovací

DPHSpotřební daně

Z minerálních olejů Z tabáku Z alkoholu (pivo, víno, líh)

Energetické Ze zemního plynu Z pevných paliv Z elektřiny

3

Druhy daní

Poplatník – ten kdo platíPlátce – ten, kdo odvádí daň

Daně přímé = poplatník a plátce tatáž osobaDaně nepřímé = někdo jiný platí a někdo jiný odvádí daň.

Optimalizace daňové povinnosti:

- Volba právní formy podnikání?- Využití všech zákonných odpočtů a slev na dani

Poplatník a plátce4

Daň z příjmů fyzických osob5

Poplatníci daně:= všechny fyzické osoby (bez ohledu na věk, občanství), pokud měly příjmy podléhající dani

Př.: poplatníky daně jsou např. zaměstnanci, živnostníci, zemědělci, osoby, které mají příjmy z pronájmu, apod.

Předmět daně z příjmů FO6

• příjmy ze závislé činnosti (§ 6)

• příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti (§ 7)

• příjmy z kapitálového majetku (§ 8)

• příjmy z pronájmu (§ 9)

• ostatní příjmy (§ 10)

Důležité je přesné zařazení příjmů do správné skupiny

Příjmy osvobozené od daně7

• příjmy z prodeje majetku, který nebyl vložen do OM• příjmy z prodeje majetku, který byl vložen do OM

- prodej nemovitostí (časový test 5 let a 2 roky)- prodej movitého majetku (výjimky 1 rok)

• náhrady škod• ceny ze soutěží a loterií• dávky nemocenského pojištění• stipendia• dotace na pořízení dlouhodobého majetku• příjmy z převodu členských práv družstva, z převodu na obchodních společnostech• prodej cenných papírů

Příklad:8

Určete, zda se jedná o osvobozený příjem:

• dotace na nákup kombajnu

• náhrada od pojišťovny za zcizený počítač, který byl zahrnut v obchodním majetku

• náhrada od pojišťovny za havarovaný automobil, který nebyl zahrnut do obch. m.

• cena z rekreačního tenisového turnaje ve výši 5 000 Kč

• dávky státní sociální podpory

Základ daně9

Příjmy - výdaje (u daňové evidence)Příjmy - výdaje (paušální výdaje)

Výnosy - náklady (u účetnictví)

Do základu daně nevstupují příjmy osvobozené a příjmy daněné srážkou u zdroje

Charakteristika jednotlivých druhů příjmů10

§ 6 – příjmy ze závislé činnosti, příjmy z pracovněprávního, služebního, členského poměru,příjmy za práci členů družstev, společníků a jednatelů s.r.o.ZD = příjmy + pojistné, které platí zaměstnavatel za zaměstnance (34 % HM)

§ 7 – příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnostiZD = příjmy – výdaje na dosažení, udržení a zajištění příjmů (může být i ztráta)

§ 8 příjmy z kapitálového majetkuúroky z vkladů na BÚ, podíly na ziskuZD = příjmy

§ 9 – příjmy z pronájmu (pronájem věcí, které nejsou v OMpronájem movitých věcí (nad 1 rok)pronájem nemovitostí

ZD = příjem – výdaje (srovnatelné s § 7)(paušální výdaje ve výši 30 %)

§ 10 – ostatní příjmy- příjmy z příležitostné činnosti- příjmy z prodeje nemovitostí, movitých věcí, pokud nejsou osvobozeny

ZD = příjem – výdaje (na dosažení, nelze dosáhnout ztráty)

11

1.příjmy praktického lékaře2.příjmy z pronájmu bytu3.příjmy z prodeje meruněk ze zahrady za 25 000 Kč4.příjmy za účetní poradenství (ŽL)5.příležitostný pronájem osobního automobilu 12 000 Kč6.příjmy z dohody o provedení práce7. příjmy ze zaměstnání8. úrok z podnikatelského běžného účtu9. příjmy z podílů na zisku s.r.o.10. příjmy z nezávislého povolání (herec)11. příjmy z prodeje míchačky (nebyla v obchodním majetku)12. příjem z pronájmu chaty13. příjem z prodeje bytu (do 2 let od nabytí)

Příklad12

Příjem ze závislé činnosti13

• Poplatník podepsal prohlášení k dani:

• Počítá se zálohová daň• Základ daně se zaokrouhluje na

100 Kč nahoru• Uplatňují se slevy na dani a

daňové zvýhodnění na děti

• Poplatník nepodepsal prohlášení k dani:

Příjem do 5 000 Kč- základ daně se zaokrouhluje na Kč dolů, počítá se srážková daň

Příjem nad 5 000 Kč- základ daně se zaokrouhluje na 100 Kč nahoru, počítá se zálohová daň

Neuplatňují se slevy a daňové zvýhodnění

Příjmy z podnikáníPříjmy z podnikání Ostatní příjmyOstatní příjmy

Z DZD se odvádí daň, zdravotní a sociální pojištění

Dílčí ZD = P-V (dosažení, zajištění, udržení)

Lze vykázat ztrátuVýdaje ve skutečné výši nebo

paušálem

Z DZD se odvádí pouze daňVýdaje jsou pouze na dosaženíNelze vykázat ztrátuVýdaje paušálem lze uplatnit

pouze u zemědělské výroby

14

Porovnání příjmů z podnikání a příjmů z příležitostné činnosti

Příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti

15

Základ daně: Příjmy – výdaje (skutečné, paušální (80, 60, 40, 30 %)Srážková daň: u příjmů z autorských práv – příspěvky do periodik do 7 000 Kč/měsíc

Změna uplatňování výdajů:V případě přechodu z DE na paušální výdaje, musí poplatník upravit ZD o:- pohledávky- zásoby na skladě- závazky

Příklad:16

Pan Daněk vedl v roce 2012 daňovou evidenci, kde vykázal dílčí základ daně 800 000 Kč.Rozhodl se však, že od 1. 1. 2013 bude uplatňovat výdaje paušálem.

V obchodním majetku vykazoval k 31. 12. 2012 tyto hodnoty:

Obchodní pohledávky: 400 000Zásoby na skladě: 200 000Obchodní závazky: 250 000

Řešení 17

Pan Daněk musí již za rok 2012 upravit dílčí základ daně z podnikání takto:

Rozdíl mezi příjmy a výdaji: 800 000 Pohledávky +400 000Zásoby +200 000Závazky -250 000

Dílčí základ daně po úpravách: 1 150 000 Kč. Pokud bylo již podáno daňové přiznání, je třeba podat dodatečné daňové přiznání.

Příklad:18

Pan Mareš má živnostenské oprávnění na účetní poradenství a zároveň píše příspěvky do různých publikací.

V rámci účetního poradenství měl příjmy 550 000 Kč a výdaje 380 000 Kč.Autorské honoráře činily 95 000 Kč, které nebyly daněny srážkou u zdroje a výdaje k nim může uplatnit ve výši 20 000 Kč.

Jaký bude dílčí základ daně z podnikání pana Mareše?

Příjmy z kapitálového majetku19

Uplatňování dvou režimů zdanění:

1.Zdanění zvláštní sazbou (srážkovou daní) u zdrojeDaní ten, kdo vyplácí = převážná většina úroků, kromě úroků

z podnikatelských účtů = podíly na zisku

2. Zdanění v dílčím základu daně (příjem vstupuje do daňového přiznání)= úroky z vkladů na BÚ pro podnikání= úroky z poskytnutých půjček a úvěrů

Základ daně = příjmy (nelze snížit o výdaje)

Příklad20

Podnikatel má v České spořitelně dva účty. Jeden podnikatelský a jeden sporožirový. Na podnikatelském účtu mu byly připsány úroky 1 500 Kč a na sporožirovém 900 Kč.

Které úroky se budou uvádět v daňovém přiznání?

Příklad21

Paní Bohatá půjčila v lednu 2012 firmě 1 000 000 Kč. Doba trvání půjčky 24 měsíců. Dohodla se s ní na úroku ve výši 12 %, který jí bude vyplacen v prosinci 2013 spolu s vrácenou půjčkou, tj. celkem bude vráceno 1 240 000 Kč.

Bude paní Bohatá zdaňovat úroky z půjčky? Pokud ano, ve kterém zdaňovacím období?

Příjmy z pronájmu22

Příjem z pronájmu movitých věcíPříjem z pronájmu nemovitostí

- Nevloženo do obchodního majetku- Dílčí základ daně: příjmy – výdaje nebo paušální výdaj 30 %- Příjmy z pronájmu ve společném zdanění manželů se daní ( u jednoho z nich

Ostatní příjmy

Příležitostné příjmy, osvobozené do 20 000 Kč (příležitostná činnost, příležitostný pronájem movitých věcí, příležitostná zemědělská výroba)

Příklad23

Paní Bártová měla v roce 2012 tyto příjmy:

- pronajala chatu na týden a obdržela 14 000 Kč- má živnostenský list na kosmetické služby, příjem 10 000 Kč- pomohla jednorázově známému s administrativními pracemi (na tuto činnost nemá ŽO), přijala 4 000 Kč- prodala ovoce ze zahrady za 8 000 Kč- pronajala na týden starožitný nábytek filmařům za 12 000 Kč

Celkový základ daně24

Skládá se z 5 dílčích základů daně:- závislá činnost- podnikání- kapitálový majetek- pronájem- ostatní příjmy= celkový základ daně- odčitatelné položky= Upravený základ daně (zaokrouhlený) * Sazba daně= Daň - Slevy na dani - daňové zvýhodnění = Daň k úhradě / daňový bonus

Odčitatelné položky25

• dary

• úroky z úvěrů na bytové potřeby

• penzijní připojištění

• životní pojištění

• příspěvky odborové organizaci

• výdaje na zkoušky

• výdaje na vědu a výzkum

Slevy na dani, daňové zvýhodnění26

• na poplatníka

• na manželku

• na studenta

• na invaliditu

• daňové zvýhodnění na dítě (podmínky pro slevu a pro daňový bonus)

Kdo nemusí podávat daňové přiznán27

1. mám příjmy pouze ze závislé činnosti a

a) z ostatních činností, které nejsou osvobozené nebo daněné srážkou u zdroje pouze do 6 000 Kč.

b) není souběh záloh

2. příjmy ze všech paragrafů do 15 000 Kč

Placení záloh28

• V zálohovém období

• Vyloučíme § 10 a zohledníme § 6 (placení záloh měsíčně)

• Výše a frekvence: do 30 000 Kč se zálohy neplatíod 30 001 – 150 000 se zálohy platí pololetně ve výši 40 %nad 150 000 Kč čtvrtletně 25 %

• Data: 15.3., 15.6., 15.9., 15.12.

• Započítávají se pouze zálohy placené v tom daném roce

Příklad pro výpočet daňové povinnosti DPFO

29

Podnikatel Petr Černocký dosáhl ve zdaňovacím období 2012 těchto zdanitelných příjmů:

• příjmy ze závislé činnosti od zaměstnavatele ve výši 300 000 Kč, zaměstnavatel za něj odvedl pojistné ve výši 102 000, na zálohách mu srazil 24 000 Kč• příjmy z podnikání (ŽO) – činnost účetních poradců ve výši 1 500 000 Kč, výdaje 1 220 000 Kč• přijatý úrok na běžném podnikatelském účtě 1 800 Kč• příjmy z pronájmu chaty 120 000 Kč, výdaje 20 000 Kč• příjmy z prodeje osobního automobilu 140 000 Kč, auto bylo do konce roku 2011 zahrnuto do obchodního majetku a k 1. 1. 2012 bylo z OM vyřazeno

30

Poplatník uplatňuje následující odčitatelné položky:

• poskytl dar praktickému lékaři na zdravotnické účely 20 000 Kč• členské příspěvky odborové organizaci 1 200 Kč• úroky z hypotečního úvěru na bytové účely 50 000 Kč• penzijní připojištění 18 000 Kč• životní pojištění 6 000 Kč

31

Podnikatel má ze zdaňovacího období 2011 neuplatněnou část ztráty ve výši 45 000 Kč.Podnikatel žije ve společné domácnosti s manželkou a jedním nezletilým synem (16 let).Manželka má příjmy z podnikání ve výši 720 000 Kč.Podnikatel zaplatil na zálohách na daň z příjmů 42 000 Kč.

Řešení:

Dílčí základy daně:§ 6 402 000 (300 000 + 102 000)§ 7 280 000 (1 500 000 – 1 220 000)§ 8 1 800§ 9 84 000 (120 000 – 36 000)§ 10 140 000

Celkový základ daně: 907 800 Kč

32

Odčitatelné položky:Dary (max. do výše 10 % ZD) 20 000Úroky 50 000Příspěvky odborům 1 200Penzijní připojištění 12 000 (18 000 – 6 000)Životní pojištění 6 000Ztráta minulých let 45 000

Celkem odpočty 134 200 KčZáklad daně snížený o odpočty 773 600 KčDaňová povinnost před slevami 116 040 (15 % z 773 600)

33

Slevy na dani:

Na poplatníka 24 840Na vyživované dítě 13 404Daňová povinnost po slevách 80 520 KčZaplacené zálohy 24 000 (ze záv. Č.)

42 000Doplatek na dani: 14 520 Kč

Daň z přidané hodnoty34

DPH je jednou z nepřímých daní, neplatí se přímo, ale je obsažena v ceně majetku (např. zboží, materiálu) a služeb.Výrobce nebo prodejce připočítává daň k ceně výrobku, zboží nebo služby a zákazník ji zaplatí společně s cenou. Takto vybranou daň má výrobce (prodejce) povinnost odvést místně příslušnému správci daně (FÚ).

To znamená, že tato osoba je plátcem daně.Plátci mají za splnění určitých podmínek nárok na odpočet daně, tj. daň, kterou zaplatili dodavateli v nakoupených službách, majetku, je jim vrácena.

Daň zaplacená dodavatelům netvoří u plátců součást jejich výdajů, na druhé straně DPH neovlivňuje jejich daňové příjmy.

Daň na vstupuDaň na vstupu Daň na výstupuDaň na výstupu

Nákupy = odpočet daně-----------------------------------------Nárok na odpočet za období

Větší – nadměrný odpočet

Výstupy = povinnost odvést daň

-----------------------------------------Povinnost odvést daň za období

Větší – vlastní daňová povinnost

35

DPH

Zdaňovací období36

• Měsíční• Čtvrtletní• Daňové přiznání se podává do 25. dne po skončení zdaňovacího období• Platba, taktéž do termínu pro podání daňového přiznání.• Nadměrný odpočet plátce obdrží do 30 dnů od vyměření daně.

• Plátce• Plátcem se může stát pouze podnikatel nebo ten, kdo dlouhodoběpronajímá majetek.

• Plátcem se musí stát ten podnikatel, který má obrat větší než 1 000 000 Kč za 12 měsíců po sobě jdoucích.• Registrace do 15. dne 3. měsíce po překročení obratu.• Obrat: prodané zboží, poskytnuté služby.

Typy plnění37

Daňové doklady38

1. Běžný daňový doklad2. Zjednodušený daňový doklad3. Daňový dobropis4. Daňový vrubopis5. Splátkový kalendář

Výpočet daně :

1. Zdola2. Shora

Zaokrouhlujeme DPH matematicky na Kč

Příklad39

Paní Eva Tolarová vede daňovou evidenci. V lednu 2013 má tyto doklady:1.FAP na nákup stroje 96 800 Kč

(cena bez daně 80 000, DPH 21 % 16 800)

2. FAP za nákup účetního programu 6 050 Kč(cena bez daně 5 000, DPH 21 % - 1050)

3. V hotovosti zaplaceno za nákup benzínu 1 650 Kč (cena včetně daně , sazba 21 %)

4. Výpis z BÚ – zaplacena faktura za software

5. FAV – prodej zboží(cena bez daně 56 000, DPH 21 %)

Řešení40

Základ daně dph