Účetní výkazy – účetní závěrka - kfu.vse.cz · „ROZVAHOVÝ“ MODEL - model IAS 39 Za...

1

Účetní výkazy – účetní závěrka Účetní závěrku tvoří: 1. Rozvaha 2. Výkaz zisků a ztrát (výsledovka) 3. Výkaz peněžních toků (CASH FLOW) 4. Výkaz o změnách ve vlastním kapitálu 5. Příloha (poznámky, komentář) k účetním výkazům Rozvaha Rozvaha je přehledné sestavení aktiv, dluhů a vlastního kapitálu podniku. Podle české úpravy účetnictví jsou položky aktiv a závazků určeny spíše názorem ministerstva financí. Zahraniční úpravy (IFRS, US GAAP) však požadují, aby položky aktiv a dluhů splňovaly určitá kriteria. Aby mohl být majetek pokládán za aktivum podniku, musí splňovat tyto podmínky: • Vznik v minulosti • Spolehlivost ocenění • Od majetku se očekává, že podniku přinese ekonomický prospěch Pro závazky podniku naopak platí: • Vznik v minulosti • Spolehlivost ocenění • Jejich vypořádáním vznikne podniku úbytek ekonomického prospěchu Vlastní kapitál je pak rozdíl mezi aktivy a závazky podniku. Forma rozvahy může být různá, může mít buď horizontální nebo vertikální podobu. Struktura horizontální rozvahy: Rozvaha podniku XY k datu........

Aktiva Pasiva Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál -Oprávky k dlouhodobým aktivům • Základní kapitál • Fondy Oběžná aktiva • Hospodářský výsledek • Zásoby • Pohledávky Cizí kapitál • Krátkodobý finanční majetek • Rezervy • Závazky Ostatní – přechodná aktiva • Položky časového rozlišení Ostatní – přechodná pasiva • Položky časového rozlišení

Aktiva celkem Pasiva celkem

2

Výsledovka Výsledovka uvádí, v kterých oblastech činnosti podniku se hospodářský výsledek podniku tvořil. Oblasti činnosti podniku jsou tyto: 1. Provozní 2. Finanční 3. Mimořádná Provozní oblast je hlavní oblast činnosti podniku. Zde by měly být uvedeny náklady a výnosy, které vyplývají z oboru činnosti podniku. Finanční oblast jsou náklady a výnosy, týkající se např. cenných papírů, úroky a kursové rozdíly. Mimořádná oblast – přírodní katastrofy, zásahy státu do činnosti podniku. IFRS - od roku 2005 zakázána. Forma výsledovky může být buď horizontální nebo vertikální. Členění nákladů a výnosů může být buď druhové nebo účelové. Druhové členění popisuje, jaké náklady byly v podniku vynaloženy. Nákladové druhy jsou např.: spotřeba materiálu, náklady na prodané výrobky, mzdové náklady, odpisy, služby, atd. Účelové členění nákladů popisuje, v jakém útvaru podniku byly náklady vynaloženy. Účelová výsledovka proto obsahuje náklady na prodané výrobky, náklady na odbyt a náklady na správu (administrativu). Příklad na sestavení rozvahy: Z následujících položek sestavte rozvahu a dopočtěte hospodářský výsledek: Budovy a stavby 2 000 Oprávky k budovám a stavbám 500 Pozemky 1 000 Zboží 300 Odběratelé 400 Dodavatelé 600 Peníze 200 Bankovní účty 1 000 Základní kapitál 1 500 Rezervy 400 Rezervní fond 150 Emisní ažio 500 Materiál 100 Náklady příštích období 400 Výnosy příštích období 800

3

Rozvaha podniku XY k datu... Aktiva Pasiva

Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Oběžná aktiva Cizí kapitál Ostatní aktiva Ostatní pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem Změny rozvahových stavů Individuální podnikatel zahajuje podnikání. K datu zahájení má 100 tis. v hotovosti a 200 tis. na účtu v bance. Sestavte zahajovací rozvahu. Rozvaha firmy XY k datu....

Aktiva Pasiva Hotovost 100 Vlastní kapitál 300 BÚ 200

Celkem 300 Celkem 300 Změna 1. Podnikatel koupil na fakturu autobus za 1 000 tis. Kč. Rozvaha firmy XY k datu....

Aktiva Pasiva Hotovost 100 BÚ 200

Vlastní kapitál 300 Dodavatelé 1 000

Dl. majetek 1 000 Celkem 1 300 Celkem 1 300

4

Změna 2. Podnikatel požádal o úvěr banku. Banka částku úvěru (1 000) připsala přímo na účet dodavatele. Rozvaha firmy XY k datu....

Aktiva Pasiva Celkem Celkem Změna 3. Podnikatel splatil část jistiny úvěru z běžného účtu (200 tis). Rozvaha firmy XY k datu....

Aktiva Pasiva Celkem Celkem Změna 4. Podnikatel si koupil za hotové počítač (50 tis.) Rozvaha firmy XY k datu....

Aktiva Pasiva Celkem Celkem

5

Změna 5. Podnikatel zaplatil hotově úrok z úvěru (10 tis.). Rozvaha firmy XY k datu....

Aktiva Pasiva Celkem Celkem Výsledovka firmy XY za období....

Náklady Výnosy Provozní Provozní Finanční Finanční Mimořádné Mimořádné Hosp. výsledek Změna 6. Podnikatel poskytl poradenskou službu z oblasti cestovního ruchu a vyfakturoval za ní 50 tis. odběrateli. Rozvaha firmy XY k datu....


Náklady Výnosy Provozní Provozní Finanční Finanční Mimořádné Mimořádné Hosp. výsledek

6

Změny rozvahových stavů: Rozvaha firmy XY k datu....

Aktiva Pasiva

7

Účet – podstata a forma Druhy účtů: 1. Rozvahové – aktivní, pasivní 2. Výsledkové – nákladové, výnosové 3. Závěrkové – počáteční účet rozvažný, konečný účet rozvažný, účet zisků a ztrát 4. Kalkulační 5. Opravné – oprávky, opravné položky

NÁZEV

MÁ DÁTI DAL Na vrub Ve prospěch

Debet Kredit

Rozpis rozvahy do účtů: Rozvaha firmy XY k datu....

Aktiva Pasiva Celkem Celkem Účtování na rozvahových účtech Účet rozvahový aktivní Účet rozvahový Pasivní

PZ(počáteční zůstatek)

PZ

+ (přírůstky) - (úbytky) - +

KZ(konečný zůstatek)

KZ

8

Příklad: Sestavení rozvahy, rozpis rozvahy do účtů a účtování: Z následujících položek sestavte rozvahu a dopočtěte hospodářský výsledek: Budovy a zařízení 5 000Oprávky k budovám a zařízení 2 000Dodavatelé 1 000Odběratelé 3 000Bankovní účty 1 500Hotovost 500Zaměstnanci 100Stát – daňové závazky 30Závazky vůči sociální a zdravotní pojišťovně 20Základní kapitál 2 500Náklady příštích období 200

Rozvaha podniku XY k datu...

Aktiva Pasiva Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Oběžná aktiva Cizí kapitál Ostatní aktiva Ostatní pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem Rozepište rozvahu do účtů a zaúčtujte: 1. Výplata mezd zaměstnancům (hotově) 1002. Úhrada dlužných daní z BÚ 303. Úhrada institucím sociálního zabezpečení z BÚ 204. Úhrada přijatá od odběratelů na BÚ 1 0005. Úhrada dodavatelům z BÚ 5006. Odpis budovy 2007. Faktura vydaná za námi poskytnuté služby 1 0008. Faktura přijatá za nájemné 1009. Tržba v hotovosti za poradenství 50010. Daň ze zisku za toto účetní období činila 250

9

10

Sestavte konečnou rozvahu:


Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Oběžná aktiva Cizí kapitál Ostatní aktiva Ostatní pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem Výsledovka firmy XY za období....


11

Oceňování v účetnictví Typy oceňovacích základen uvedené v Koncepčním rámci IAS/IFRS: • Historická cena. • Běžná (reprodukční) cena. • Realizační (vyřazovací) cena. • Současná hodnota. Vzorec pro výpočet současné hodnoty:

xxinn0 1

=+( )

. Za nejvíce užívanou cenu považují Mezinárodní účetní standardy historickou cenu. Fair value Fair value je částka, za kterou může být aktivum směněno mezi znalými, ochotnými stranami v nespřízněné transakci za obvyklých podmínek.

12

Oceňování majetku v IAS/IFRS v současné době Model pořizovací ceny (COST MODEL)

PC = pořizovací cena, u majetku, který se odpisuje, pořizovací cena snížená o oprávky

Model pořizovací ceny (Cost model) – historická cena v kombinaci se zásadou LCM V tomto modelu je zakázáno přeceňovat majetek směrem nahoru. Zkratka LCM znamená v této souvislosti „Lower of Cost or Market“, neboli oceňování v nižší hodnotě z pořizovací nebo tržní ceny. Revaluation model (původně alternativní řešení IAS 16 a IAS 38)

FAIR VALUE MODEL – model IAS 39, IAS 40 a IAS 41

13

„ROZVAHOVÝ“ MODEL - model IAS 39

Za zvláštní model, se kterým se můžeme setkat v Mezinárodních účetních standardech, lze pokládat řešení IAS 29 – Vykazování v hyperinflačních ekonomikách. Tento model se však používá, pouze pokud společnost operuje v hyperinflační ekonomice.

14

Akruální princip v účetnictví Akruální princip znamená, že transakce, které ovlivňují účetní výkazy, se účtují do období, s nímž souvisejí, nehledě na okamžik, kdy společnost přijímá nebo platí peníze. Alternativou k akruální bázi účetnictví je tzv. peněžní báze (cash báze). V rámci této báze jsou výnosy účtovány v okamžiku, kdy jsou přijaty peníze, a náklady v okamžiku, kdy jsou vynaloženy peníze. Časové rozlišení v účetnictví • Náklady příštích období • Příjmy příštích období • Výnosy příštích období • Výdaje příštích období Náklady příštích období: Podnik zaplatil nájemné na leden v částce 5 v prosinci. Datum rozvahy je 31. 12. Zaúčtujte na účty v prosinci i v lednu a promítněte do výkazů. Výkazy: Příklad: Podnik zaplatil v prosinci nájemné na prosinec až únor v částce 300. Datum rozvahy je 31. 12. Zaúčtujte na účty a promítněte do výkazů. Výkazy:

15

Příjmy příštích období: Podnik pronajal v prosinci kanceláře jiné firmě. Částka 5 bude přijata v lednu příštího roku (částka nebyla v prosinci ani vyfakturována). Zaúčtujte na účty v prosinci i v lednu a promítněte do výkazů. Výkazy: Výnosy příštích období: Dopravní podnik přijal v prosinci předplatné na síťové jízdenky za leden příštího roku v částce 10. Zaúčtujte na účty v prosinci i v lednu a promítněte do výkazů. Výkazy:

16

Výdaje příštích období: Podnik si v prosinci pronajal kancelář. Nájemné 10 bude zaplaceno až v lednu. Zaúčtujte na účty v prosinci i v lednu a promítněte do výkazů. Výkazy:

17

Příklad: Podnik má k 1. 12. roku 1 tato aktiva, závazky a vlastní kapitál: Budovy 10 000 Oprávky k budovám 2 000 Materiál na skladě 1 000 Zboží 2 500 Dodavatelé 5 000 Stát – daňové závazky 500 Závazky vůči zaměstnancům 100 Bankovní účty 1 500 Hotovost 1 000 Odběratelé 1 500 Náklady příštích období 300 Výdaje příštích období 200 Základní kapitál 3 000 Emisní ažio 200 Rezervní fond 300 Pozemky 2 000 Poskytnuté zálohy 200 Přijaté zálohy 600 Koupený patent 1 000 Nerozdělený zisk do 1. 12. roku 1 ???? Rozvaha podniku XY k datu 1. 12. Aktiva Pasiva Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Oběžná aktiva Cizí kapitál Ostatní aktiva Ostatní pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem V prosinci roku 1 byly zaúčtovány tyto účetní operace: Číslo operace

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

18

19

Sestavte konečnou rozvahu: Rozvaha podniku XY k datu... Aktiva Pasiva Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Oběžná aktiva Cizí kapitál Ostatní aktiva Ostatní pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem Výsledovka firmy XY za období.... Náklady Výnosy Provozní Provozní Finanční Finanční Mimořádné Mimořádné Hosp. výsledek

20

Výnosy, náklady, výsledovka Výnosy (Income) jsou zvýšením ekonomického prospěchu, které se projeví buď zvýšením aktiv nebo snížením dluhů, a k němuž dochází v průběhu účetního období jiným způsobem než vkladem vlastníků. Výnosy účtujeme v okamžiku, kdy jsou podnikem zasloužené. Základní podmínkou vykázání výnosů je spolehlivost měření a dostatečný stupeň jistoty. Náklady (Expenses) jsou snížením ekonomického prospěchu, které se projeví úbytkem nebo snížením aktiv nebo zvýšením dluhů, a které vede v účetním období k poklesu vlastního kapitálu jiným způsobem než jeho odčerpáním vlastníky. Základním principem vykázání nákladů je jejich souvislost s konkrétními výnosy (matching principle). Výnosy členíme:

1. revenues 2. gains

Náklady:

1. expenses 2. losses

Výsledovka Typy výsledovky:

1. Druhová 2. Účelová

21

SKUPINA XYZ – VÝSLEDOVKA ZA ROK KONČÍCÍ 31. PROSINCE 200X

(ilustrace klasifikace nákladů podle druhů) (v tisících měnových jednotek) 20-2 20-1 Výnosy – tržby X X Ostatní výnosy X X Změna stavu zásob hotových výrobků a nedokončené výroby

(X) X

Aktivace X X Spotřeba materiálu a surovin (X) (X) Náklady na zaměstnance (X) (X) Odpisy (X) (X) Snížení hodnoty pozemků, budov a zařízení (X) (X) Ostatní náklady (X) (X) Finanční náklady (X) (X) Zisk před zdaněním X X Daň ze zisku (X) (X) Zisk za období X X

22

SKUPINA XYZ – VÝSLEDOVKA ZA ROK KONČÍCÍ 31. PROSINCE 200X

(ilustrace klasifikace nákladů podle funkcí) (v tisících měnových jednotek) 20-2 20-1 Výnosy – tržby X X Náklady na prodeje (X) (X) Hrubá marže X X Ostatní výnosy X X Odbytové náklady (X) (X) Administrativní náklady (X) (X) Ostatní náklady (X) (X) Finanční náklady (X) (X) Zisk před zdaněním X X Daň ze zisku (X) (X) Zisk za období X X

23

Příklad na sestavení a interpretaci druhové a účelové výsledovky ve výrobním podniku: Výrobní podnik zúčtoval ve sledovaném období následující provozní náklady:

Spotřeba materiálu

Materiál na výrobu 200

Kancelářský materiál 40

Materiál v odbytu 60

Mzdové náklady

Mzdy výrobních dělníků 100

Mzdy administrativních zaměstnanců včetně vedení

80

Mzdy zaměstnanců v odbytu 60

Odpisy

Výrobních strojů 200

Kancelářského vybavení 80

Automobilů rozvážejících výrobky odběratelům 40

Ostatní provozní náklady 20 Ve stejném období podnik vyrobil 25 výrobků. Vlastní náklady na jeden výrobek byly 20 Kč. Prodáno bylo 20 výrobků po 50 Kč.

24

Druhové členění nákladů

Různé účty Spotřeba materiálu Mzdové náklady

1. 300 1. 300 2. 240 2. 240 3. 320 4. 20

Odpisy Ostatní náklady Změna stavu výrobků

3. 320 4. 20 7. 400 5. 500

Výrobky Tržby Peníze

5. 500 7. 400 6. 1000 6. 1000

Účetní operace:

1. Spotřeba materiálu 300

2. Mzdové náklady 240

3. Odpisy 320

4. Ostatní náklady 20

5. Změna stavu výrobků (vyrobeno 25 výrobků po 20) 500

6. Prodej 20 výrobků za hotové 1000

7. Úbytek zásob při prodeji 400

25

Výsledovka podle druhů

Tržby 1000 Ostatní provozní výnosy Změna stavu zásob hotových výrobků a nedokončené výroby

100

Aktivace Spotřebované suroviny a materiál 300 Mzdové náklady 240 Odpisy 320 Ostatní provozní náklady 20 Provozní zisk 220 Finanční náklady Zisk před zdaněním 220 Daň ze zisku Zisk po zdanění

Změna stavu výrobků se nechápe jako výnos, nýbrž jako úprava nákladů.

26

Účelové členění nákladů

Různé účty Výrobky Administrativní náklady

1. 500 1. 500 6. 400 2. 200 2. 200 3. 160 4. 20

Odbytové náklady Ostatní náklady Náklady na prodané výrobky

3. 160 4. 20 6. 400

Tržby Peníze

5. 1000 5. 100

Účetní operace:

1. Náklady na výrobu 500

2. Administrativní náklady 200

3. Odbytové náklady 160

4. Ostatní náklady 20

5. Prodej 20 ks výrobků za hotové 1000

6. Úbytek zásob při prodeji 400

27

Účelová výsledovka

Tržby 1000 Náklady na prodané výrobky 400 Hrubý zisk 600 Ostatní provozní výnosy Odbytové náklady 160 Administrativní náklady 200 Ostatní provozní náklady 20 Provozní zisk 220 Finanční náklady Zisk před zdaněním 220 Daň ze zisku Zisk po zdanění

28

Účetní výkazy GENEVA Company byla založena počátkem r. 200X a během tohoto roku prováděla aktivity spadající výhradně do provozní činnosti. K 31.12.200X vykázala společnost tyto náklady a výnosy (všechny položky v tis. $): Výnosy z titulu tržeb za výrobky $ 3 000; výrobní náklady prodaných výrobků $ 1 500,-. administrativní náklady činily 500 a odbytové náklady $ 250; daň ze zisku $ 225. Náklady provozní činnosti v druhovém členění činily celkem $ 2 500 (v tis. $) a společnost je vykázala v této struktuře: spotřeba materiálu a energie $ 600, osobní náklady $ 300, odpisy $ 900, ostatní provozní náklady $ 700. Část výrobků zůstala ke konci roku rozpracována (podle inventury činil stav nedokončené výroby k 31.12.200X $ 250). Sestavte výsledovku společnosti GENEVA Company při použití účelového členění provozních nákladů. a) Výsledovka v účelovém členění provozních nákladů NÁKLADY VÝNOSY Spotřeba materiálu 600 Tržby za prodané výrobky 3000 Osobní náklady 300 Odpisy 900 Ostatní prov. náklady 700 Změna stavu nedokončené výroby -250 Daň ze zisku 225 Zisk 525 b) Výsledovka v účelovém členění provozních nákladů NÁKLADY VÝNOSY Náklady na prodané výrobky 1500 Tržby za prodané výrobky 3000 Administrativní náklady 500 Odbytové náklady 250 Daň ze zisku 225 Zisk 525 c) Výsledovka v účelovém členění provozních nákladů NÁKLADY VÝNOSY Náklady na prodané výrobky 1500 Tržby za prodané výrobky 3000 Administrativní náklady 500 Odbytové náklady 250 Zisk 750 d) Výsledovka v účelovém členění provozních nákladů NÁKLADY VÝNOSY Spotřeba materiálu 600 Tržby za prodané výrobky 3000 Osobní náklady 300 Změna stavu nedokončené výroby 250 Odpisy 900 Ostatní prov. náklady 700 Daň ze zisku 225 Zisk 525

29

GENEVA Company byla založena počátkem r. 200X a během tohoto roku prováděla aktivity spadající výhradně do provozní činnosti. K 31.12.200X vykázala společnost tyto náklady a výnosy (všechny položky v tis. $): Výnosy z titulu tržeb za výrobky $ 3 000; výrobní náklady prodaných výrobků $ 1 500,-. administrativní náklady činily 500 a odbytové náklady $ 250; daň ze zisku $ 225. Náklady provozní činnosti v druhovém členění činily celkem $ 2 500 (v tis. $) a společnost je vykázala v této struktuře: spotřeba materiálu a energie $ 600, osobní náklady $ 300, odpisy $ 900, ostatní provozní náklady $ 700. Část výrobků zůstala ke konci roku rozpracována (podle inventury činil stav nedokončené výroby k 31.12.200X $ 250). Sestavte výsledovku společnosti GENEVA Company při použití druhového členění provozních nákladů. Věcnou shodu mezi provozními výnosy a provozními náklady zajistěte úpravou nákladů. a) Výsledovka v druhovém členění provozních nákladů (věcná shoda nákladů a výnosů zajištěna úpravou nákladů). NÁKLADY VÝNOSY Spotřeba materiálu 600 Tržby za prodané výrobky 3000 Osobní náklady 300 Odpisy 900 Ostatní prov. náklady 700 Změna stavu nedokončené výroby -250 Daň ze zisku 225 Zisk 525 b) Výsledovka v druhovém členění provozních nákladů (věcná shoda nákladů a výnosů zajištěna úpravou nákladů). NÁKLADY VÝNOSY Náklady na prodané výrobky 1500 Tržby za prodané výrobky 3000 Administrativní náklady 500 Odbytové náklady 250 Daň ze zisku 225 Zisk 525 c) Výsledovka v druhovém členění provozních nákladů (věcná shoda nákladů a výnosů zajištěna úpravou nákladů). NÁKLADY VÝNOSY Náklady na prodané výrobky 1500 Tržby za prodané výrobky 3000 Administrativní náklady 500 Odbytové náklady 250 Zisk 750 d) Výsledovka v druhovém členění provozních nákladů (věcná shoda nákladů a výnosů zajištěna úpravou nákladů). NÁKLADY VÝNOSY Spotřeba materiálu 600 Tržby za prodané výrobky 3000 Osobní náklady 300 Změna stavu nedokončené výroby 250 Odpisy 900 Ostatní prov. náklady 700 Daň ze zisku 225 Zisk 525

30

Dlouhodobý majetek (stálá aktiva, fixní aktiva, investiční majetek) Rozvaha podniku XY k datu........

Aktiva Pasiva Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál -Oprávky k dlouhodobým aktivům • Základní kapitál • Fondy Oběžná aktiva • Hospodářský výsledek • Zásoby • Pohledávky Cizí kapitál • Krátkodobý finanční majetek • Rezervy • Závazky Ostatní – přechodná aktiva • Položky časového rozlišení Ostatní – přechodná pasiva • Položky časového rozlišení

Aktiva celkem Pasiva celkem Tento majetek má dobu životnosti delší než 12 měsíců, popř. delší než jeden výrobní cyklus. Dalším kritériem pro dlouhodobý majetek je významnost. Dlouhodobý majetek se člení do 3 skupin: 1. Dlouhodobý nehmotný majetek 2. Dlouhodobý hmotný majetek 3. Dlouhodobé investice Mezi dlouhodobý nehmotný majetek patří např. tzv. zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, ocenitelná práva, software apod. K dlouhodobému hmotnému majetku řadíme pozemky, budovy a stavby, stroje, přístroje a zařízení, dopravní prostředky, pěstitelské celky trvalých porostů, základní stádo a tažná zvířata a nedokončený dlouhodobý hmotný majetek. Dlouhodobé investice zahrnují např.cenné papíry a termínované vklady, které podnik k datu rozvahy hodlá držet po dobu delší než jeden rok, dále investice do nemovitostí a ostatní dlouhodobé investice (například investice do uměleckých děl). Oceňování dlouhodobého majetku: Pokud je tento majetek pořízen dodavatelsky, oceňuje se zpravidla tzv. pořizovací cenou (pořizovacími náklady). Tato částka se skládá z vlastní ceny majetku a z tzv. vedlejších nákladů, které souvisejí s jeho pořízením. Vedlejší náklady zpravidla zahrnují např. přepravné majetku, montáž, clo, poplatky za průzkumné, geologické a projektové práce. V této souvislosti existují některé otevřené otázky účetnictví, které se týkají např. aktivace úroků. Pokud je dlouhodobý majetek pořízen ve vlastní režii, oceňuje se vlastními náklady. Dále se majetek oceňuje buď v pořizovací ceně snížené o oprávky a ztráty ze snížení hodnoty (cost model) nebo v přeceněné částce – fair value (viz oceňování podle IFRS).

31

Cenné papíry se oceňují zpravidla reálnou hodnotou. Odpisy dlouhodobého majetku Odpisování majetku je rozpouštění vstupní ceny majetku do nákladů. Částka odpisu by měla vyjadřovat opotřebení majetku. Jedná se o veličinu odhadovanou podnikem. Odhad spočívá ve stanovení doby životnosti majetku, popř. také hodnoty majetku v době jeho vyřazení. Součet odpisů za dobu využívání majetku v podniku se nazývá kumulované odpisy nebo oprávky. Rozdíl mezi vstupní cenou majetku a oprávkami se nazývá zůstatková cena. Při stanovení účetních odpisů mají podniky značnou volnost. Proto v mnoha zemích, včetně ČR existují kromě účetních odpisů také odpisy daňové, které podnik smí uplatnit v daňovém přiznání při výpočtu daňového základu. Pořízení dlouhodobého majetku: Příklad na pořízení dlouhodobého majetku: 1. Faktura přijatá od dodavatele za stroj 100. 2. Faktura přijatá od dodavatele za přepravu stroje 10. 3. Faktura přijatá od dodavatele za montáž stroje 5. 4. Uvedení stoje do provozu dne 1. 7. roku 1. 5. Účetní odpis stroje (lineární, doba životnosti 5 let) do 31. 12. roku 1. Výkazy na konci příkladu: Rozvaha firmy XY k datu 31. 12. roku 1.

Aktiva Pasiva Celkem Celkem Výsledovka firmy XY za období 1. 7. až 31. 12. roku 1


32

Účtování a postupné promítání operací do výkazů:

Rozvaha firmy XY k datu 31. 12. roku 1:

Aktiva Pasiva Celkem Celkem Výsledovka firmy XY za období 1. 7. až 31. 12. roku 1:


33

Vyřazení dlouhodobého majetku Pokud je majetek plně odepsán, účtujeme pouze tzv. účetní vyřazení. Pokud majetek odepsán není (má zůstatkovou cenu), je nutno ji před účetním vyřazením doúčtovat. Příslušný účet (položku výkazu) volíme podle důvodu vyřazení.

Důvod Účet (položka výkazu) Příklad na vyřazení dlouhodobého majetku: Účetní operace: Zaúčtování a postupné promítání operací do výkazů:

34

Rozvaha firmy XY k datu....



35

Příklad - Dlouhodobý majetek Společnost kupuje stroj na fakturu od dodavatele. V souvislosti s nákupem došlo k těmto účetním operacím: 1. 1.3. 200X došla faktura od dodavatele 100 2. 3.3. 200X došla faktura za přepravu stroje 5 3. 1.4. 200X platí společnost dodavateli z operace 1 směnkou, která je splatná 31.3. 200X+1

112

4. 1.6. byl stroj uveden do používání Úrok je do období alokován lineárně. Úkol: vyberte z následujících možností rozvahu společnosti k 31. 12. 200X za předpokladu, že společnost aktivuje úrok (do doby uvedení majetku do provozu) do ceny stroje, úrok je počítán lineárně a směnka je oceňována v současné hodnotě. Abstrahujte od odpisů. a)

Rozvaha k 31. 12. roku 200X Aktiva Brutto Korekce Netto Vlastní kapitál a dluhy Netto

Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Stroj 107 107 Hosp. výsledek 200X -7Krátkodobá aktiva Dluhy Dodavatelé 5 Směnky vydané 109Přechodná aktiva Přechodná pasiva součet 107 107 součet 107 b)

Rozvaha k 31.12. roku 200X Aktiva Brutto Korekce Netto Vlastní kapitál a dluhy Netto

Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Stroj 100 100 Hosp. výsledek 200X -5Krátkodobá aktiva Dluhy Dodavatelé 5 Směnky vydané 112Přechodná aktiva Přechodná pasiva Náklady příštích období 12 12 součet 110 112 součet 112 c)


Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Stroj 105 105 Hosp. výsledek 200X -12Krátkodobá aktiva Dluhy Dodavatelé 5 Směnky vydané 112Přechodná aktiva Přechodná pasiva součet 105 105 součet 105 d)


Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Stroj 112 112 Hosp. výsledek 200X Krátkodobá aktiva Dluhy Dodavatelé 5 Směnky vydané 112Přechodná aktiva Přechodná pasiva Náklady příštích období 5 5 součet 117 117 součet 117

36

Zásoby Rozvaha podniku XY k datu........

Aktiva Pasiva Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál -Oprávky k dlouhodobým aktivům • Základní kapitál • Fondy Oběžná aktiva • Hospodářský výsledek • Zásoby • Pohledávky • Krátkodobý finanční majetek

Cizí kapitál

• Rezervy • Závazky Ostatní – přechodná aktiva • Položky časového rozlišení Ostatní – přechodná pasiva • Položky časového rozlišení

Aktiva celkem Pasiva celkem Do zásob patří: 1. Materiál 2. Zboží 3. Zásoby vlastní výroby (výrobky, nedokončená výroba a polotovary vlastní výroby 4. Některá zvířata Oceňování zásob Materiál a zboží oceňujeme pořizovací cenou, která obsahuje i vedlejší náklady spojené s pořízením (např. přepravné). Zásoby vlastní výroby oceňujeme vlastními náklady. Oceňovací techniky úbytku zásob (nákladové vzorce): Existuje několik oceňovacích technik, z nichž nejvíce užívané jsou tyto: 1. Individuální ocenění (skutečná cena) 2. Technika průměru 3. FIFO 4. LIFO První tři jsou běžně používány na celém světě, technika LIFO je v některých státech povolena, jinde zakázána.

37

Příklad na oceňovací techniky úbytku zásob: 1. dodávka 2. dodávka Spotřeba Zbývá

Náklad Zásoba

Průměr FIFO LIFO Účtování zásob Existují 2 způsoby evidence zásob: 1. Způsob průběžný (způsob A) 2. Způsob periodický (způsob B) Způsob A při účtování kopíruje stav a pohyb zásob. Výkazy mají proto v souvislosti se zásobami dobrou vypovídací schopnost nejen na konci účetního období, ale kdykoliv v průběhu roku. Způsob B účtuje veškeré nákupy zásob při pořízení bezprostředně do nákladů. Z toho vyplývá, že ve výkazech sestavených v průběhu roku existuje nesoulad mezi účetním a fyzickým stavem zásob ve skladu. Tento nesoulad se řeší při účetní uzávěrce, kdy se zaúčtují tzv. převody zůstatků (počátečního a konečného). Příklad na účtování zásob:

38

Účtování způsobem průběžným (způsob A)




39

Účtování způsobem periodickým (způsob B)




40

Příklad - Zásoby Počáteční stav účtu Bankovní účty je 800 tis. Kč a počáteční stav účtu Základní kapitál je rovněž 800 tis. Kč. V roce 200X podnik nakoupil zásoby zboží A na obchodní úvěr v pořizovací ceně 300 tis. Kč a zásoby zboží B z bankovního účtu v pořizovací ceně 400 tis. Při inventarizaci k 31. 12. 200X bylo zjištěno, že čistá realizační cena u zboží A je 310 tis. Kč a u zboží B 360 tis. Kč. Podnik oceňuje v historické ceně při respektování zásady opatrnosti. Úkol: Vyberte z daných možností promítnutí situace do rozvahy podniku k 31. 12. 200X a)

Rozvaha ke konci roku 200X Aktiva Brutto Korekce Netto Vlastní kapitál a dluhy Netto

Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Základní kapitál 800Krátkodobá aktiva Dluhy Zboží 700 700 Dodavatelé 300BÚ 400 400 Přechodná aktiva Přechodná pasiva Součet 1100 1100 součet 1100 b)


Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Základní kapitál 800 Hospod. výsledek 200X -40Krátkodobá aktiva Dluhy Zboží 700 40 660 Dodavatelé 300BÚ 400 400 Přechodná aktiva Přechodná pasiva Součet 1100 1060 součet 1060 c)


Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Základní kapitál 800 Hospodářský výsledek -30Krátkodobá aktiva Dluhy Zboží 670 670 Dodavatelé 300BÚ 400 400 Přechodná aktiva Přechodná pasiva součet 1070 1070 součet 1070 d)


Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Základní kapitál 800 Hospodářský výsledek -30Krátkodobá aktiva Dluhy Zboží 700 30 670 Dodavatelé 300BÚ 400 400 Přechodná aktiva Přechodná pasiva součet 1100 1070 součet 1070

41

Investice Členění investic:

1. Finanční investice 2. Investice do nemovitostí 3. Ostatní (investice do uměleckých děl, drahých kovů, a pod).

Finanční investice Členění:

• Dlouhodobé • Krátkodobé

• Úvěrové (dluhové) • Majetkové

Podle IAS 39 – Finanční nástroje – účtování a oceňování:

• Finanční aktiva ve fair value přeceňovaná výsledkově • Držené do splatnosti • Půjčky a pohledávky • Na prodej (Vhodné k prodeji)

Oceňování finančních investic Pokud je to možné, jsou finanční investice oceňovány ve fair value. Fair value je částka, za kterou může být aktivum směněno mezi znalými, ochotnými stranami v nespřízněné transakci za obvyklých podmínek. Výjimky: Investice držené do splatnosti a půjčky a pohledávky – oceňují se v amortizované pořizovací ceně (současné hodnotě) za použití efektivní úrokové míry.

42

Současná hodnota a metoda efektivní úrokové míry Vzorec pro výpočet současné hodnoty:

xxinn0 1

=+( )

.

Faktor (1 + i)n se někdy v literatuře označuje jako úročitel a faktor 1 / (1 + i)n jako odúročitel. Příklad. Bude-li podnik potřebovat částku 100 za 5 let při úrokové sazbě 10 %, bude n = 5, x5 = 100, i = 0,10 a dostáváme

x 0 5

1001 0 10

62 10=+

=( , )

, .

Současná hodnota částky 100 při pětiletém období a úrokové sazbě 10 % je tedy 62,10. Uloží-li podnik dnes 62,10, za pět let bude při složeném úročení mít k dispozici přesně částku 100. Opět můžeme duálně říci, že budoucí hodnota dnešních 62,10 při pětiletém období a úrokové sazbě 10 % je 100. Skutečně, sledujme nárůst zůstatku na účtu; každý rok dochází k desetiprocentnímu zhodnocení: x0 = 62,10 x1 = 68,31 x2 =75,14 x3 = 82,65 x4 = 90,92 x5 = 100. Uvedený výpočet bývá také nazýván termínem diskontování. Místo termínu současná hodnota se také používá diskontovaná hodnota. Současná hodnota bývá označována symbolem PV z anglického Present Value. Majetkové investice bez tržních hodnot – oceňují se v pořizovací ceně při aplikaci principu LCM.

43

Úvěrové investice Reprezentují věřitelský vztah s jiným ekonomickým subjektem. Patří sem např. státní dluhopisy, pokladniční poukázky, podnikové obligace. Podnik zařadí investici do příslušné třídy svého podle záměru spojeného s jejich držením:

1. Finanční aktiva ve fair value přeceňovaná výsledkově 2. Na prodej 3. Držené do splatnosti

Příklad: Finanční aktiva ve fair value přeceňovaná výsledkově Společnost nakoupila dne 30. 11. směnku vydanou jiným podnikem za 100. Zařadila ji do skupiny „Finanční aktiva ve fair value přeceňovaná výsledkově“, protože ji hodlá v nejbližší době prodat. Fair value k 31. 12. (datum rozvahy) byla 105. Koncem ledna následujícího roku společnost směnku prodala za 108. Počáteční zůstatky: BÚ 100 ZK 100

44

Zobrazení ve výkazech:

Rozvaha podniku XY k 31. 12. Aktiva Pasiva

Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Oběžná aktiva Cizí kapitál Ostatní aktiva Ostatní pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem Výsledovka firmy XY za rok 1


45

Rozvaha podniku XY po prodeji investice

Aktiva Pasiva Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Oběžná aktiva Cizí kapitál Ostatní aktiva Ostatní pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem Výsledovka firmy XY za období od 1. 1. po datum prodeje investice

Náklady Výnosy Provozní Provozní Finanční Finanční Mimořádné Mimořádné Hosp. výsledek Pokud společnost zařadí úvěrovou investici do skupiny „Finanční aktiva ve fair value přeceňovaná výsledkově“, účtují se veškeré změny její fair value do hospodářského výsledku běžného období. Příklad – Finanční investice Na prodej: Společnost nakoupila dne 30. 11. směnku vydanou jiným podnikem za 100. Zařadila ji do skupiny „Na prodej“, protože nemá v úmyslu ji v nejbližší době prodat, ani neuvažuje o jejím držení do splatnosti. Fair value k 31. 12. (datum rozvahy) byla 105. Koncem ledna následujícího roku společnost směnku prodala za 108. Počáteční zůstatky: BÚ 100 ZK 100

46

Zobrazení ve výkazech:

Rozvaha podniku XY k 31. 12. Aktiva Pasiva



47

Rozvaha podniku XY po prodeji investice

Aktiva Pasiva Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Oběžná aktiva Cizí kapitál Ostatní aktiva Ostatní pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem Výsledovka firmy XY za období od 1. 1. po datum prodeje investice

Náklady Výnosy Provozní Provozní Finanční Finanční Mimořádné Mimořádné Hosp. výsledek Pokud společnost zařadí úvěrovou investici do skupiny „Na prodej“, účtují se veškeré změny její fair value do Fondu z přecenění ve vlastním kapitálu. Příklad – Finanční investice držená do splatnosti: Podnik koupil dne 1. 1. roku 1 směnku, která nesla 10% úrok ročně, měla nominální hodnotu 1000 a dobu splatnosti 3 roky za 751. Podnik hodlá směnku držet až do splatnosti. Počáteční zůstatky: BÚ 1000 ZK 1000 Výpočet úroku metodou efektivní úrokové míry:

Rok Současná hodnota investice

Úrok

1. 2. 3.

Celkem x

48

Účtování: Zobrazení ve výkazech:

Rozvaha podniku XY k 31. 12. roku 1 Aktiva Pasiva



49

Rozvaha podniku XY k 31. 12. roku 2

Aktiva Pasiva Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Oběžná aktiva Cizí kapitál Ostatní aktiva Ostatní pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem Výsledovka firmy XY za rok 2


50

Rozvaha podniku XY k 31. 12. roku 3

Aktiva Pasiva Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Oběžná aktiva Cizí kapitál Ostatní aktiva Ostatní pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem Výsledovka firmy XY za rok 3


51

Příklad – lineární metoda rozdělení úroku x metoda efektivní úrokové míry: Lineární metoda: Podnik koupil dne 1. 1. 2006 z běžného účtu za částku 1 000 diskontovaný dluhopis v nominální hodnotě 1 331. Dluhopis je splatný za 3 roky. Dne 1. 1. 2009 podnik za dluhopis inkasuje 1 331 na běžný účet. Počáteční zůstatky: BÚ 1 000 ZK 1 000 Úkol: Určete hodnotu dluhopisu v rozvaze v jednotlivých letech a určete vliv na HV. Použijte lineární metodu rozložení úroku. Datum Účetní hodnota dluhopisu Vliv na HV 1.1.2006 31.12.2006 31.12.2007 31.12.2008 1.1.2009 Metoda efektivní úrokové míry: Podnik koupil dne 1. 1. 2006 z běžného účtu za částku 1 000 diskontovaný dluhopis v nominální hodnotě 1 331. Dluhopis je splatný za 3 roky. Dne 1. 1. 2009 podnik za dluhopis inkasuje 1 331 na běžný účet. Počáteční zůstatky: BÚ 1 000 ZK 1 000 Úkol: Určete hodnotu dluhopisu v rozvaze v jednotlivých letech a určete vliv na HV. Použijte metodu efektivní úrokové míry. Výpočet efektivní úrokové míry:

ixx

xx

nn nn

= − =⎛⎝⎜

⎞⎠⎟ −

0 0

1

1 1 ,

Kde: i = úroková míra, n = počet let, xn = budoucí hodnota, x0 = současná hodnota. Úroková míra i = 10 %

52

Datum Účetní hodnota dluhopisu Vliv na HV 1.1.2006 31.12.2006 31.12.2007 31.12.2008 1.1.2009 Majetkové cenné papíry Reprezentují majetkový podíl v jiném subjektu. Příkladem je akcie. Členění:

1. Pasivní investice (menšinový vliv) – podíl na hlasovacích právech do 20 % 2. Investice s podstatným vlivem – od 20 do 50 % 3. Investice s rozhodujícím vlivem – více než 50 %

Pasivní investice Podnik je smí zařadit buď do skupiny „Finanční majetek ve fair value přeceňovaný výsledkově“ nebo do skupiny „Na prodej“. Nelze je zařadit do skupiny „Držené do splatnosti“. Pokud nelze určit fair value, oceňují se cenné papíry historickou cenou při aplikaci principu LCM. Příklad: Akcie oceňované historickou cenou Podnik koupil dne 1. 1. 2006 akcii společnosti Alfa za 100. Tyto akcie nejsou veřejně obchodovány. Podnik hodlá akcii držet několik let. Na konci roku 2006 podnik odhadl, že by bylo možné prodat akcii za 120, avšak akcii neprodal. V květnu 2007 se sešla valná hromada společnosti Alfa a rozhodla o výplatě dividend ve výši 10 na akcii. V červnu podnik dividendu obdržel na běžný účet. Na konci roku 2007 podnik zjistí, že společnost Alfa má problémy a odhadne hodnotu akcie na 75. V únoru 2008 podnik akcii prodá za 80 (na BÚ). Úkol: Stanovte účetní hodnotu akcie v rozvaze a vliv na HV k následujícím datům: Datum Účetní hodnota akcie Vliv na HV 1.1.2006 31.12.2006 Květen 2007 Červen 2007 31.12.2007 Únor 2008 – prodej

53

Příklad – akcie zařazená do skupiny „Finanční majetek ve fair value přeceňovaný výsledkově“ Podnik koupil dne 1. 1. 2006 akcii společnosti Alfa za 100. Tyto akcie jsou veřejně obchodovány na burze. Podnik koupil akcii z důvodu spekulace a zařadil ji do skupiny „Finanční majetek ve fair value přeceňovaný výsledkově“. Na konci roku 2006 byla tržní cena akcie 120, avšak podnik akcii neprodal. V květnu 2007 se sešla valná hromada společnosti Alfa a rozhodla o výplatě dividend ve výši 10 na akcii. V červnu podnik dividendu obdržel na běžný účet. Na konci roku 2007 byla tržní cena akcie 75. V únoru 2008 podnik akcii prodá za 80 (na BÚ). Úkol: Stanovte účetní hodnotu akcie v rozvaze a vliv na HV k následujícím datům: Datum Účetní hodnota akcie Vliv na HV 1.1.2006 31.12.2006 Květen 2007 Červen 2007 31.12.2007 Únor 2008 – prodej Příklad – akcie zařazená do skupiny „Na prodej“ Podnik koupil dne 1. 1. 2006 akcii společnosti Alfa za 100. Tyto akcie jsou veřejně obchodovány na burze. Podnik koupil akcii z důvodu dlouhodobého držení a zařadil ji do skupiny „Na prodej“. Na konci roku 2006 byla tržní cena akcie 120, avšak podnik akcii neprodal. V květnu 2007 se sešla valná hromada společnosti Alfa a rozhodla o výplatě dividend ve výši 10 na akcii. V červnu podnik dividendu obdržel na běžný účet. Na konci roku 2007 byla tržní cena akcie 75. V únoru 2008 podnik akcii prodá za 80 (na BÚ). Úkol: Stanovte účetní hodnotu akcie v rozvaze a vliv na HV k následujícím datům: Datum Účetní hodnota akcie Vliv na HV 1.1.2006 31.12.2006 Květen 2007 Červen 2007 31.12.2007 Únor 2008 – prodej

54

Pohledávky, závazky, rezervy Pohledávky - nárok společnosti vůči jiným subjektům na úhradu peněz, dodávku zboží nebo poskytnutí služby. Rozvaha podniku XY k datu........

Aktiva Pasiva Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál -Oprávky k dlouhodobým aktivům • Základní kapitál … Dlouhodobé pohledávky

• Fondy

Oběžná aktiva • Hospodářský výsledek • Zásoby • Pohledávky Cizí kapitál • Krátkodobý finanční majetek • Rezervy • Závazky Ostatní – přechodná aktiva • Položky časového rozlišení Ostatní – přechodná pasiva • Položky časového rozlišení

Aktiva celkem Pasiva celkem Členění:

• Dlouhodobé • Krátkodobé • Obchodní (z obchodních vztahů) • Jiné (za zaměstnanci, poskytnuté zálohy, státem, apod.)

Oceňování pohledávek Krátkodobé pohledávky – nominální hodnota Dlouhodobé pohledávky – současná hodnota Příklad: Podnik vyfakturoval službu v částce 100. Faktura je splatná za 30 dní. Pohledávka Tržba

55

Příklad: Podnik vyfakturoval službu v částce 100. Faktura je splatná za dva roky. Podnik odhaduje tržní úrokovou míru na 10 % p.a. Pohledávka Tržba Úrok BÚ Rizikové a nedobytné pohledávky Metody řešení:

• Přímý odpis • Metoda odhadu (% z tržeb, % z pohledávek k datu rozvahy)

Podmíněná aktiva Podmíněné aktivum je možné aktivum, které vyplývá z minulých událostí a jehož existence bude potvrzena pouze tím, že dojde nebo nedojde k jedné nebo více nejisté budoucí události, které nejsou zcela pod kontrolou společnosti.

56

Závazky Závazek je současná povinnost společnosti, která vznikla jako důsledek minulých událostí a od jehož vypořádání se očekává odliv zdrojů, které přinášejí společnosti ekonomický prospěch. Další požadavky na uznání závazku: Úbytek zdrojů, přinášejících ekonomický prospěch, je dostatečně jistý. Závazek je spolehlivě ocenitelný. Rozvaha podniku XY k datu........


• Fondy


Aktiva celkem Pasiva celkem Členění závazků:

• Krátkodobé • Dlouhodobé

• Závazky z obchodních vztahů • Ostatní závazky (zaměstnanci, stát, emitované dluhopisy, organizace sociálního a

zdravotního pojištění)

Oceňování závazků: Krátkodobé závazky – nominální hodnota Dlouhodobé závazky – současná hodnota

57

Příklad: Podnik koupil stroj za 100 na fakturu od dodavatele. Faktura je splatná za 30 dní.

Stroj Dodavatelé Podnik koupil stroj za 100 na fakturu od dodavatele. Faktura je splatná za 2 roky. Podnik odhadl tržní úrokovou míru na 10 %.

Stroj Dodavatelé Úrok BÚ

Podmíněné závazky Podmíněný závazek je: a) možný závazek, který vyplývá z minulých událostí a jehož existence bude potvrzena pouze

tím, že dojde nebo nedojde k jedné nebo více nejistým budoucím událostem, které nejsou zcela pod kontrolou společnosti, nebo

b) současný závazek, který vyplývá z minulých událostí, ale není vykázán, protože: (i) není pravděpodobné, že vypořádání závazku bude znamenat odliv zdrojů přinášejících ekonomický prospěch společnosti, nebo (ii) částka závazku nemůže být dostatečně spolehlivě měřena.

58

Rezervy Rezerva je závazek s nejistou dobou splatnosti nebo částkou. Rezerva se vykáže, pokud je splněn tzv. „test na rezervu“: a) Společnost má současný závazek jako výsledek minulé události, b) je pravděpodobné, že vypořádání závazku bude znamenat odliv zdrojů přinášejících

ekonomický prospěch společnosti a c) částka závazku může být spolehlivě odhadnuta. Tvorba rezerv Rezerva Náklad

Výjimkou je rezerva na dekontaminace a uvedení místa do původního stavu podle IAS 16. Čerpání rezerv – pokud pominou důvody existence. Oceňování rezerv: V odhadované částce (ČR, US GAAP) V současné hodnotě odhadované částky (IAS 37). Příklad: V roce 2006 byla vytvořena rezerva na záruční opravy výrobků vyrobených v tomto roce ve výši 400. Záruka na výrobky je jeden rok. V roce 2007 byly provedeny záruční opravy ve výši 450. Jaký je vliv na hospodářský výsledek v roce 2006 a v roce 2007? Příklad (zde abstrahujeme od časového faktoru, proto rezervu nediskontujeme): Společnost bude v roce 3 procházet restrukturalizací. V roce 1 odhadla výdaje spojené s restrukturalizací na částku 300. V roce 1 a 2 proto tvoří rezervu ve výši 100. V roce 3 činily výdaje spojené s restrukturalizací 310. Datum Účetní hodnota rezervy Vliv na HV v daném roce 31.12. roku 1 31.12.roku 2 31.12. roku 3

59

Příklad - Rezervy Podnik bude v roce 3 procházet restrukturalizací. Z toho důvodu tvoří v roce 1 a 2 rezervu na restrukturalizaci ve výši 200 ročně. V roce 3 skutečně došlo k restrukturalizaci, jejíž náklady činily 610 (dodavatelský úvěr). Promítněte tyto skutečnosti do rozvahy v roce 3 (vyberte správnou variantu): a)

Rozvaha ke konci roku 3 Aktiva Brutto Korekce Netto Vlastní kapitál a dluhy Netto

Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Hosp. výsledek r. 1 -200 Hosp. výsledek r. 2 -200 Hosp. výsledek r. 3 190Krátkodobá aktiva Dluhy Rezerva 400 400 Dodavatelé 610 Přechodná aktiva Přechodná pasiva součet 400 400 součet 400b)


Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Hosp. výsledek r. 1 -200 Hosp. výsledek r. 2 -200 Hosp. výsledek r. 3 -610Krátkodobá aktiva Dluhy Dodavatelé 610 Rezerva 400 Přechodná aktiva Přechodná pasiva součet součet c)


Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Hosp. výsledek r. 1 -200 Hosp. výsledek r. 2 -200 Hosp. výsledek r. 3 -210Krátkodobá aktiva Dluhy Dodavatelé 610 Přechodná aktiva Přechodná pasiva součet součet d)


Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Hosp. výsledek r. 1 0 Hosp. výsledek r. 2 0 Hosp. výsledek r. 3 -610Krátkodobá aktiva Dluhy Dodavatelé 610 Přechodná aktiva Přechodná pasiva součet součet

60

Vlastní kapitál Podíl vlastníků na aktivech společnosti po odečtení závazků. Rozvaha podniku XY k datu........


• Fondy


Aktiva celkem Pasiva celkem Základní kapitál je tvořen vklady vlastníků. Forma základního kapitálu závisí na vlastnické formě: Akciová společnost: Akcie (kmenové, přednostní) Vlastní akcie (-) Příklad vzniku základního kapitálu u akciové společnosti: Akciová společnost upsala v květnu roku X 100 akcií v nominální hodnotě 10. Emisní cena akcie činila 12. V červnu byla emisní cena uhrazena akcionáři z 50 % v penězích (na běžný účet společnosti), z 50 % nepeněžními vklady (dlouhodobý hmotný majetek). Úkol: Postupně promítejte jednotlivé operace do rozvahy: Aktiva Pasiva Pohledávky za UVK Dlouhodobá aktiva

Vlastní kapitál

Oběžná aktiva Cizí kapitál Ostatní aktiva Ostatní pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem

61

Ostatní společnosti: Společnost s ručením omezeným Veřejná obchodní společnost Komanditní společnost Státní podnik Družstvo Podnik jednotlivce Fondy Členění:

• Kapitálové (tvořené dodatečnými vklady) • Ze zisku (Rezervní fond) • Z přecenění

Hospodářský výsledek Členění:

• Z minulých let (+/-) • Z běžného období (+/-)

Úplný výsledek (Comprehensive income): CI = NI + změny ve fondech z přecenění Příklad: Podnik má 2 cenné papíry po 100: A – posuzovaný jako cenný papír ve fair value přeceňovaný výsledkově B – Posuzovaný jako Na prodej (available for sale). Oba cenné papíry budou k datu rozvahy přeceněny na 120. Úkol: Vyčíslete výsledek běžného období a úplný výsledek období. Aktiva Pasiva Pohledávky za UVK Dlouhodobá aktiva

Vlastní kapitál

Oběžná aktiva Cizí kapitál Ostatní aktiva Ostatní pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem

62

Rozdělování zisku, úhrada ztráty Příklad: Vlastní kapitál MAX a.s. - stav k 31.12.200X: Základní kapitál 20000 ......... Emisní ážio 2000 …..... Rezervní fond 1000 ……. Ztráta min.let - 500 ……. HV za účet.období 2500 ……. Usnesení valné hromady v březnu 200X+1 o rozdělení zisku:

- úhrada ztráty minulých let, - dividendy 400 (výplata v květnu 200X+1), - příděl do rezervního fondu 200, - zbývající výše zisku = nerozdělený zisk

Jaká bude struktura vlastního kapitálu v dubnu 200X+1 ? Vlastní kapitál Máte k dispozici rozvahu roku 200X a další skutečnosti. Na základě těchto údajů vypočtěte výši vlastního kapitálu k 31. 12. 200X+1 a uveďte jeho strukturu.

Rozvaha k 31. 12. 200X (údaje v tis. Kč) Aktiva Brutto Korekce Netto Pasiva Netto Pohledávky za upsaný ZK

2 000 2 000Vlastní kapitál základní kapitál 3 000

Dlouhodobá aktiva rezervní fond 400stroje

1600 400 1200 hospodářský výsledek běžného roku

1000

Pozemek 2 000 2 000 Krátkodobá aktiva Dluhy Zboží 1000 1000 dodavatelé 3 600Materiál 600 200 400 Pohledávky 400 400 běžný účet 1000 1000 Přechodná aktiva Přechodná pasiva Celkem 8 600 600 8 000 8 000 1. Náklady roku 200X+1 činí 1 600 tis. Kč. 2. Předpis výplaty dividend 160 tis. Kč. 3. Proveden příděl ze zisku do rezervního fondu 100 tis. Kč. 4. Výnosy roku 200X+1 činí 2 000 tis. Kč. 5. Pohledávka za upsaný základní kapitál byla splacena penězi ve výši 800 tis. Kč. 6. Zbytek hospodářského výsledku roku 200X převeden na hospodářský výsledek minulých

let.

63

a) Struktura vlastního kapitálu Základní kapitál 3800 Rezervní fond 400 Hosp. výsledek minulých let 840 Hosp. výsledek běžného období 400 výše vlastního kapitálu 5 440 b) Struktura vlastního kapitálu Základní kapitál 3000 Rezervní fond 400 Hosp. výsledek minulých let 900 Hosp. výsledek běžného období 400 výše vlastního kapitálu 4 700 c) Struktura vlastního kapitálu Základní kapitál 3000 Rezervní fond 500 Hosp. výsledek minulých let 740 Hosp. výsledek běžného období 400 výše vlastního kapitálu 4 640 d) Struktura vlastního kapitálu Základní kapitál 3 800 Dividendy 160 Rezervní fond 500 Hosp. výsledek minulých období 740 Hosp. výsledek běžného období 400 výše vlastního kapitálu 4 800

64

Cash flow Peněžní toky jsou přírůstky a úbytky peněz a peněžních ekvivalentů v podniku za dané období. Peněžní ekvivalenty zahrnují krátkodobé dluhové investice, jejichž doba splatnosti činí 3 měsíce nebo méně od data pořízení. Jde zejména o různé obchodní či depozitní směnky, pokladniční poukázky, bankovní certifikáty a jiné termínové vklady s maximální splatností tři měsíce. Části výkazu cash flow:

• Provozní • Finanční • Investiční

Provozní část:

Přírůstky Úbytky Platba od zákazníků Úhrady dodavatelům Placené mzdy Placené daně Finanční část:

Přírůstky Úbytky Přijaté půjčky Úhrady půjček Příjmy z emise akcií a dluhopisů Nákup vlastních akcií Investiční část:

Přírůstky Úbytky Prodej pozemků, budov a zařízení Nákup pozemků, budov a zařízení Prodej dlouhodobých cenných papírů Nákup dlouhodobých cenných papírů Přijaté splátky dlouhodobých půjček Poskytnutí dlouhodobých půjček Úroky a dividendy Přijaté úroky a přijaté dividendy mohou být uváděny v rámci provozních činností, neboť souvisejí s vlastním procesem tvorby čistého zisku nebo čisté ztráty. Alternativně je však možné je vykazovat jako součást investičních činností, neboť plynou z uskutečněných investic, tj. úroky z poskytnutých půjček a dividendy z majetkových investic a podílů v jiných podnicích.

Placené úroky mohou být zahrnuty mezi provozní činnosti, neboť obdobně jako přijaté úroky souvisejí s vlastním procesem tvorby čistého zisku nebo čisté ztráty. Alternativně je možné je naopak vykazovat jako součást financování, neboť vyjadřují náklady na získaný cizí kapitál.

Placené dividendy mají být primárně uváděny jako součást financování, neboť jsou nákladem vlastního kapitálu. Alternativně však je však možné je vykazovat jako složku provozních činností, protože hlavní výdělečné činnosti vytvářejí peněžní prostředky na jejich úhradu a uživatelé účetní závěrky mají následně možnost zhodnotit schopnost společnosti vyplácet dividendy z provozních peněžních toků, tj. je čitelné, jaké konkrétní výše dosahuje peněžní tok z provozních činností i po výplatě dividend bez ohledu na výši peněžních toků z ostatních činností.

65

Metody sestavování výkazu:

• Přímá metoda • Nepřímá metoda

Přímá metoda sestavení výkazu peněžních toků

Peněžní toky z provozních činností Peněžní příjmy od zákazníků X Peněžní výdaje dodavatelům a zaměstnancům - X Peněžní prostředky tvořené z provozních operací X Placené úroky - X Placené daně - X Čisté peněžní prostředky z provozních činností X Peněžní toky z investičních činností Čistá platba za dceřinou společnost - X Nákup dlouhodobých hmotných aktiv (pozemků, budov a zařízení) - X Výtěžek z prodeje dlouhodobých hmotných aktiv X Přijaté úroky X Přijaté dividendy X Čisté peněžní prostředky z investičních činností X Peněžní prostředky z financování Výtěžky z emise akcií vlastního kapitálu X Výtěžky z dlouhodobých výpůjček X Platba závazků z finančního leasingu - X Placené dividendy - X Čisté peněžní prostředky z financování X Čisté zvýšení či snížení peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů X Peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty na počátku období X Peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty na konci období X

66

Nepřímá metoda sestavení výkazu peněžních toků Peněžní toky z provozních činností Zisk před zdaněním X Úpravy: Odpisy X Kursové ztráty X Úrokové výnosy - X Úrokové náklady X

X Zvýšení/snížení obchodních a jiných pohledávek X Zvýšení/snížení zásob X Zvýšení/snížení obchodních závazků X Peněžní prostředky tvořené z provozních operací X Placené úroky - X Placené daně - X Čisté peněžní prostředky z provozních činností X Peněžní toky z investičních činností Čistá platba za dceřinou společnost - X Nákup dlouhodobých hmotných aktiv (pozemků, budov a zařízení) - X Výtěžek z prodeje dlouhodobých hmotných aktiv X Přijaté úroky X Přijaté dividendy X Čisté peněžní prostředky z investičních činností X Peněžní prostředky z financování Výtěžky z emise akcií vlastního kapitálu X Výtěžky z dlouhodobých výpůjček X Platba závazků z finančního leasingu - X Placené dividendy - X Čisté peněžní prostředky z financování X Čisté zvýšení či snížení peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů X Peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty na počátku období X Peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty na konci období X

67

Zjednodušeně: Stav peněžních prostředků a PE na počátku období

HV za období +/- Úpravy o nepeněžní operace Přírůstek aktiv - Úbytek aktiv + Přírůstek závazků a vlastního kapitálu + Úbytek závazků a vlastního kapitálu - Stav peněžních prostředků a PE na konci období

Příklad: Sestavení rozvahy, rozpis rozvahy do účtů a účtování: Z následujících položek sestavte rozvahu k 31. 12. roku 1 a dopočtěte hospodářský výsledek minulých let: Budovy a zařízení 4 000Oprávky k budovám a zařízení 1 000Dodavatelé 1 000Odběratelé 3 000Bankovní účty 1 500Hotovost 500Zaměstnanci 100Stát – daňové závazky 50Závazky vůči sociální a zdravotní pojišťovně 20Základní kapitál 1 500Emisní ažio 300

Rozvaha podniku XY k datu...

Aktiva Pasiva Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Oběžná aktiva Cizí kapitál Ostatní aktiva Ostatní pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem

68

Rozepište rozvahu do účtů a zaúčtujte (všechny operace se týkaly provozní oblasti):

69

Sestavte konečnou rozvahu:


Dlouhodobá aktiva Vlastní kapitál Oběžná aktiva Cizí kapitál Ostatní aktiva Ostatní pasiva Aktiva celkem Pasiva celkem Výsledovka firmy XY za období....


70

Výkaz Cash flow přímou metodou:

Příjmy Výdaje Příjmy od zákazníků Platby dodavatelům Platby zaměstnancům Platby daní Platby institucím SZZ Ostatní Cash flow za období = příjmy - výdaje Stav peněžních prostředků na počátku období

Stav peněžních prostředků na konci období

Výkaz cash flow nepřímou metodou: HV za období Úpravy o nepeněžní operace Přírůstek aktiv Úbytek aktiv Přírůstek závazků a vlastního kapitálu Úbytek závazků a vlastního kapitálu Cash flow Stav peněžních prostředků na počátku období Stav peněžních prostředků a PE na konci období

71

Teoretické otázky Vzory formálního uspořádání účetních výkazů upravuje: a) 4. direktiva Evropské unie. b) 7. direktiva Evropské unie. c) 8. direktiva Evropské unie. d) direktivy Evropské unie formálně neupravují vzory účetních výkazů. Vzory účetních výkazů podle Mezinárodních standardů účetního výkaznictví: a) Nejsou formálně upraveny, IAS 1 uvádí pouze ilustrativní příklad rozvahy, výsledovky a

výkazu o změnách ve vlastním kapitálu. b) IAS obsahují 2 vzory rozvahy a 4 vzory výsledovky. c) IAS obsahují 4 vzory rozvahy a 2 vzory výsledovky. d) Vzory výkazů jsou povinné a jsou uvedeny v Koncepčním rámci IAS.

4. direktiva Evropské unie se týká: a) Požadavků Evropské unie na osoby vyjadřující názor na účetní výkazy (auditory). b) Formálního uspořádání účetních výkazů. c) Konsolidovaných účetních výkazů. d) Tato direktiva se netýká účetnictví. Akruální koncept v účetnictví znamená: a) Účetnictví má přispívat k rozmnožení bohatství podniku a má odhalovat jeho případnou

erozi. b) Při oceňování majetku a závazků se má brát zřetel na případná rizika a nejistoty. V

účetních výkazech se uvedou nejisté ztráty, ale nejisté zisky se spíče nevykazují. c) Zisk/ztráta je rozdílem výnosů a nákladů, nikoli (nutně) rozdílem peněžních příjmů a

výdajů. d) Požadavek, aby výkazy obsahovaly takové kvalitativně vymezené informace, které jsou

pro uživatele významné. Kompletní sada účetních výkazů obsahuje: a) Rozvahu, výsledovku, daňové přiznání, přílohu. b) Rozvahu, výsledovku, Cash Flow, výkaz o změnách ve vlastním kapitálu, přílohu. c) Rozvahu, výsledovku, výkaz o výkonnosti podniku, výkaz o dotacích a darech, přílohu. d) Rozvahu, výsledovku, Cash Flow, výkaz o výkonnosti podniku, výkaz o změnách ve

vlastním kapitálu, daňové přiznání, přílohu. Koncept uchování majetkové podstaty znamená: a) Účetnictví má přispívat k rozmnožení bohatství podniku a má odhalovat jeho případnou

erozi. b) Při oceňování majetku a závazků se má brát zřetel na případná rizika a nejistoty. V

účetních výkazech se uvedou nejisté ztráty, ale nejisté zisky se spíče nevykazují. c) Zisk/ztráta je rozdílem výnosů a nákladů, nikoli (nutně) rozdílem peněžních příjmů a

výdajů. d) Požadavek, aby výkazy obsahovaly takové kvalitativně vymezené informace, které jsou

pro uživatele významné.

72

Mezinárodní standardy účetního výkaznictví uznávají: a) Pouze druhovou výsledovku. b) Pouze účelovou výsledovku. c) Druhovou i účelovou výsledovku. d) IAS/IFRS nemají požadavek výsledovky jako samostatného výkazu. Změna stavu a aktivace je podle Mezinárodních standardů účetního výkaznictví chápána: a) Jako výnos ve výsledovce. b) Jako úprava nákladů ve výsledovce. c) IAS tento pojem neznají, protože používají pouze účelovou výsledovku. d) Společnost může sama rozhodnout, zda bude tyto položky chápat jako výnos nebo jako

úpravu nákladů. Účelová výsledovka má v oblasti provozních nákladů tyto položky: a) Náklady na prodané zboží, výrobky nebo služby, náklady na odbyt, náklady na správu

(administrativu) a jiné (například náklady na výzkum a vývoj) b) Spotřeba materiálu, mzdové náklady, odpisy, nakupované služby apod. c) Spotřeba materiálu, náklady na odbyt, náklady na výzkum a vývoj d) Náklady na prodané zboží, mzdové náklady a odpisy Pojem „krátkodobost“ podle Mezinárodních standardů účetního výkaznictví znamená: a) Zásadně pouze do 12 měsíců. b) Zásadně pouze do jednoho výrobního cyklu. c) Buď do 12 měsíců nebo do jednoho výrobního cyklu. d) Mezinárodní účetní standardy tento pojem nepoužívají, protože zásadně sestavují rozvahu

podle likvidity od nejvíce likvidních položek po nejméně likvidní. Který z následujících prvků není součástí účetní závěrky? (a) Rozvaha. (b) Výkaz o změnách ve vlastním kapitálu. (c) Zpráva managementu. (d) Příloha (poznámky) k účetním výkazům. Která z těchto položek se nevykazuje v rozvaze? (a) Pozemky. (b) Investice. (c) Rezervy. (d) Podmíněné závazky. 8. direktiva Evropské unie se týká: (a) Požadavků Evropské unie na osoby vyjadřující názor na účetní výkazy (auditory). (b) Formálního uspořádání účetních výkazů. (c) Konsolidovaných účetních výkazů. (d) Tato direktiva se netýká účetnictví.

73

Společnost v roce pořízení stroje stanovila jeho cenu při vyřazení na nulu. Oceňovací znalec po čtyřech letech užívání stroje určil, že se situace na trhu změnila, a že cena při vyřazení stroje (za tři roky) bude 10. Společnost má postupovat:

(a) Retrospektivně změnit odpisy stroje za první čtyři roky užívání, protože se jedná o změnu účetní politiky.

(b) Retrospektivně změnit odpisy stroje za první čtyři roky, protože se jedná o opravu chyby. (c) Změnit odpisy stroje v běžném a následujících obdobích. (d) Ignorovat dopad změny ceny při vyřazení, protože tato cena hraje v účetnictví roli, pouze

pokud je prodej za tuto cenu opravdu uskutečněn.

Společnost koupila soukromé letadlo pro potřeby vrcholného managementu. Cena letadla byla 15 milionů. Očekávaná doba životnosti je 7 let. Motor letadla má však životnost 5 let a pneumatiky musejí být vyměňovány každé tři roky. Cena motoru i pneumatik je významná. Jak bude letadlo odepisováno podle Mezinárodních standardů účetního výkaznictví? (a) Po dobu 7 let jako jeden celek. (b) Motor 5 let, pneumatiky 3 roky, zbytek 7 let. (c) Z důvodu opatrnosti bude celé letadlo odpisováno 3 roky (IAS 16 říká, že pokud se

majetek skládá z komponent s různou dobou životnosti, odepisuje se celý majetek podle komponenty s nejnižší dobou životnosti.

(d) Letadlo bude odpisováno 5 let (tj. po průměrnou dobu životnosti všech komponent).

Výsledovka má tyto součásti: (a) Provozní, finanční, v některých systémech také mimořádnou oblast. (b) Provozní, finanční a investiční část. (c) Provozní a investiční oblast. (d) Krátkodobou, dlouhodobou a ostatní oblast. Výkaz Cash Flow má tyto součásti: (a) Provozní, finanční, v některých systémech také mimořádnou oblast. (b) Provozní, finanční a investiční část. (c) Provozní a investiční oblast. (d) Krátkodobou, dlouhodobou a ostatní oblast. Druhová výsledovka má v oblasti provozních nákladů tyto položky: (a) Náklady na prodané zboží, výrobky nebo služby, náklady na odbyt, náklady na správu

(administrativu) a jiné (například náklady na výzkum a vývoj) (b) Spotřeba materiálu, mzdové náklady, odpisy, nakupované služby apod. (c) Spotřeba materiálu, náklady na odbyt, náklady na výzkum a vývoj (d) Náklady na prodané zboží, mzdové náklady a odbyt 7. direktiva Evropské unie se týká: (a) Požadavků Evropské unie na osoby vyjadřující názor na účetní výkazy (auditory). (b) Formálního uspořádání účetních výkazů. (c) Konsolidovaných účetních výkazů. (d) Tato direktiva se netýká účetnictví.

Date post:	31-Aug-2019
Category:	Documents
Upload:	others
View:	5 times
Download:	0 times

Účetní výkazy – účetní závěrka - kfu.vse.cz · „ROZVAHOVÝ“ MODEL - model IAS 39 Za...

Documents