Analýza rizik z hlediska převodních cen a vazeb na daňové ráje

Workshop Daňové ráje - škodlivá či prospěšná konkurence?

Jakub CharbulákOddělení mezinárodního zdaňování – SFÚ

Organizační struktura SFÚ

Oddělení mezinárodního zdaňování (OMZ)

• Kontrola správnosti uplatňování smluv o zamezení dvojího zdanění a příslušných směrnic EU

• Posuzování převodních cen (TP) Analýza rizik TP Daňová kontrola Závazné posouzení způsobu tvorby ceny mezi spojenými osobami (APA) Koordinace a dohled v působnosti SFÚ Následné úpravy zisků

• Úkony mezinárodní spolupráce vycházející ze smluv o zamezení dvojího zdanění, Směrnic EU a TIEA

• Daňové ráje

• Simultánní daňová kontrola ve spolupráci s partnerskou daňovou správou

• Spolupráce s ostatními odděleními a územními pracovišti SFÚ ve vztahu k mezinárodnímu aspektu kontroly daní z příjmů

Analýza rizikovosti DS z pohledu převodních cen

Riziko: Přesun zisků zdanitelných v ČR v rámci skupiny spojených podniků mimo území ČR

Optimalizace daňového zatížení skupiny•Přesun zisku spolu s korespondujícími ekonomickými aktivitami, riziky, funkcemi a aktivy v souladu s principem tržního odstupu – legální daňová optimalizace•Pouhý přesun zisku – nelegální daňová optimalizace (agresivní daňové plánování)

Vytváření umělých struktur Důležité nahlížet na skupinu jako celek a nikoli samostatně na

jednotlivé podniky a snažit se rozkrýt celou strukturu daňového plánování.

Převaha obsahu nad formou - zneužití práva

Nesprávné nastavení cen mezi spojenými osobami bez motivu daňové optimalizace

•velká komplexnost, jedinečnost transakcí, obtížné nalézt ocenění odpovídající principu tržního odstupu

Analýza rizikovosti DS z pohledu TP a vazeb na daňové ráje

Riziková kritéria z hlediska spřízněnosti

• Existence spojených osob BvD indikátor „závislosti“ 99,4 % společností na SFÚ dostupných v Amadeu je spojených

• Propojení s osobou usazenou v preferenčním daňovém režimu bez ohledu na výši vlastnického podílu

Bahamy Monako

Belize Nizozemské Antily

Bermudy Panama

Britské Panenské ostrovy Seychely

Gibraltar Spojené arabské emiráty

Hongkong Turks a Caicos

Kajmanské ostrovy J ersey (Velká Británie)

Kypr Ostrov Man

Lichtenštejnsko

Offshore jurisdikce Onshore jurisdikceIrsko

Nizozemsko

Velká Británie a Severní Irsko

Spojené státy americké

Lucembursko

Malta

Analýza rizikovosti DS z pohledu TP a vazeb na daňové ráje

Potenciálně rizikové zahraniční subjekty

• Rizikové formy podnikání

Offshore jurisdikce•Příznivý daňový režim, často neveřejné obchodní rejstříky

Onshore jurisdikce•Tradiční ekonomiky, společnosti jsou evidovány ve veřejně dostupných databázích. K optimalizaci daňové povinnosti společnosti využívají slev na dani, daňových výhod a daňových úspor.

Formy podnikání ZkratkaLimited Liability Company LLCNon-Resident CompanyCorporation CORPIncorporated INCSociedad Anomina S.A.International Business Company IBCLimited LtdPrivate Company Limited by Shares

Analýza rizikovosti DS z pohledu TP a vazeb na daňové ráje

Podrobná analýza rizikovosti

Výstup

•Zpráva o posouzení rizikovosti DS

Účel

•rozhodnutí, zda je úroveň rizik v konkrétním případě tak vysoká, že by měla být provedena daňová kontrola zaměřená na TP

•podklad pro daňovou kontrolu

•vytvoření celistvého výstupu mapujícího konkrétní potenciální oblasti rizika nesprávně nastavených převodních cen u DS

•sestavení rámcového okruhu otázek

Analýza rizikovosti DS z pohledu TP a vazeb na daňové ráje

•výroční zprávy, zápisy ze schůzí, podnikové časopisy

•informace z médií, internetu

•sektorové analýzy

•obchodní rejstřík

•informace z místních šetření, kontrol

•mezinárodní výměna informací

•podněty třetích stran

Informační zdroje

Podrobná analýza rizikovosti

Analýza rizikovosti DS z pohledu TP

Podrobná analýza rizikovosti

• Všeobecné údaje o DS

popis činnosti

poslední kontrolované období

čerpání IP

žádost o závazné posouzení

• Spojené osoby Vztahová analýza vlastnické struktury skupiny – Analyst´s notebook

Analýza rizikovosti DS z pohledu TP

Podrobná analýza rizikovosti

• Existence rizikových skutečnosti

Ztráty

Nízká daňová povinnost v porovnání s obratem a funkčním profilem

Transakce se spřízněnými osobami

Podnikové restrukturalizace

Transfer nehmotného majetku

Dohody o podílení se na nákladech

Analýza rizikovosti DS z pohledu TP

Podrobná analýza rizikovosti

• Analýza finančních výkazů

vývoj ukazatelů

hospodářský výsledek

základ daně, daňová povinnost

rentabilita tržeb

rentabilita celkového kapitálu

poměr ZD a čistého obratu

celková zadluženost

Zhodnocení případných výkyvů

• Analýza transakcí uskutečněných se spojenými osobami

struktura, vývoj v čase

Analýza rizikovosti DS z pohledu TP

Podrobná analýza rizikovosti

• Srovnání v rámci skupiny

• Srovnání v rámci odvětví

se závislými subjekty X nezávislými subjekty – kvartilové rozpětí

relevantního ukaztele

Postupy SFÚ

• Spolupráce se zahraničními úřady pro velké daňové subjekty

• Horizontální monitoring

• E-audit

• Informace o vnitroskupinových vztazích k datu podání DaP

• Využití informací ze zahraničních obchodních rejstříků

• Ve vhodných případech využití institutu simultánní daňové kontroly u daní z příjmů v rámci prověřování komplexní struktury skupiny podniků

• Šetření podezřelých řetězců nezávislých osob nejen z titulu DPH – možná aplikace ustanovení o spojených osobách z titulu snížení základu daně či zvýšení daňové ztráty

Děkuji za pozornost!

Jakub.Charbulak@fs.mfcr.cz