Účetní závěrka 2016 pro právnické osoby

Tomáš Líbal

Zásoby vytvořené vlastní činnosti - způsob „A“

2

Zásoby vytvořené vlastní činnosti - způsob „B“

3

Ocenění zásob vlastní činnosti

Vlastní náklady zásob vytvořených vlastní činností se oceňují ve skutečné výši nebo na základě kalkulace výroby, stanovené účetní jednotkou. Vlastní náklady zahrnují přímé náklady a mohou zahrnovat také poměrnou část variabilních a fixních nepřímých nákladů, příčinně přiřaditelných danému výkonu a vztahujících se k období činnosti. Náklady na prodej se do těchto nákladů nezahrnují. Volbu metody ocenění provede účetní jednotka s ohledem na povinnosti stanovené zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku.

Nově již PVZÚ neobsahuje vazbu vlastních nákladů na typ výroby (krátkodobý cyklus, hromadná, velkosériová, malosériová.

Problém pro praxi může přinášet otázka významnosti (viz ZÚ § 19/7) z hlediska zahrnování nepřímých nákladů do vlastních nákladů.

Obdobné pravidlo pro stanovení vlastních nákladů platí i podle ČÚS 013 bod 3.3. pro dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek vytvořený vlastní činností.

4

Kalkulace zásob vlastní činnosti

5

NÚR k ocenění zásob vlastní činnosti

• Návrh interpretace NI - 56

• Nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě - spotřeba vody, elektřiny a plynu ve výrobě, výkonové nebo časové odpisy výrobního zařízení, odpisy budov používaných k výrobě, nájemné výrobních prostor či náklady na technickou přípravu výroby, údržbu nebo kontrolu kvality

• Za náklady účelově vynaloženými na výrobu se obvykle nepovažují- administrativní náklady, finanční náklady, prodejní (odbytové) náklady, náklady na skladování či přesun zásob v rámci skladů (pokud takové náklady nejsou součástí výrobního procesu), neobvyklé množství odpadu, vyhnutelné škody, neúčelně vynaložené práce nebo náklady související s nevyužitou kapacitou

6

www.nur.cz

NÚR k ocenění zásob vlastní činnosti

• Při ocenění na základě kalkulací obsahujících předem stanovené náklady, musí minimálně k rozvahovému dni porovnat takto stanovené vlastní náklady se skutečnými. V případě významného rozdílu je třeba upravit ocenění zásob.

• Způsob ocenění musí být také uveden v příloze v účetní závěrce

• Při uzavření ztrátové smlouvy na budoucí výrobu, kdy je jisté, že nastane budoucí ztráta (náklady na vypořádání smluvního závazku převýší výnosy sjednané ve smlouvě), musí účetní jednotka vykázat v účetní závěrce rezervu na ztrátové projekty

7

www.nur.cz

Účtování přecenění zásob vlastní činnosti k 1. 1. 2016

8

Účetní závěrka za 2016

9

ZDP - základ daně

10

VH se zvyšuje

15. částku vzniklou v důsledku změny účetní metody, která ovlivňuje výsledek hospodaření a která zvýšila vlastní kapitál, a to v tom zdaňovacím období, ve kterém bylo o změně účetní metody účtováno, … ZDP § 23/3/a/15

Aktivace

11

PVZÚ - vykazování darů ve VZZ

• § 25 Jiné provozní výnosy

Položka "III.3. Jiné provozní výnosy" obsahuje zejména přijaté daryv provozní oblasti, …

• § 28 Jiné provozní náklady

Položka "F.5. Jiné provozní náklady" obsahuje zejména poskytnuté dary

• § 33 Ostatní finanční výnosy

Položka "VII. Ostatní finanční výnosy" obsahuje zejména … Dále obsahuje i přijaté dary ve finanční oblasti, ….

• § 34 Ostatní finanční náklady

Položka "K. Ostatní finanční náklady" obsahuje zejména … Dále obsahuje i poskytnuté dary ve finanční oblasti, …

12

Účtování darů

13

Kategorie účetních jednotek

14

Účetní závěrka

• Účetní závěrka je nedílný celek a tvoří ji

a) rozvaha (bilance),

b) výkaz zisku a ztráty,

c) příloha

• Účetní závěrka obchodních společností zahrnuje i

a) přehled o peněžních tocích

b) přehled o změnách vlastního kapitálu

• Přehled o peněžních tocích nesestavují banky, spořitelní a úvěrní družstva, pojišťovny a zajišťovny

• Malé účetní jednotky a mikro účetní jednotky nejsou povinny sestavovatpřehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu

• Způsob sestavení účetní závěrky

a) v plném rozsahu

b) ve zkráceném rozsahu

15

ZÚ § 18

Účetní závěrka

• Ruší se povinnost uvádět v příloze v účetní závěrce splatné závazky zdravotního a sociálního pojištění, daní a cla - ZÚ § 18/1/c

• Účetní závěrka musí obsahovat informaci o zápisu do veřejného rejstříku uváděnou na obchodních listinách, popř. informaci, že účetní jednotka je v likvidaci - ZÚ § 18/3

• Pro a. s. odpadá výjimka vždy sestavovat účetní závěrku v plném rozsahu, tj. pro všechny účetní jednotky platí vazba na audit účetní závěrky - ZÚ § 18/3

• Prováděcí vyhlášky stanoví podrobnější pravidla pro sestavení účetní závěrky - ZÚ § 18/6

16

Kategorie účetních jednotek a verze účetních závěrek

• Rozvaha v plném rozsahu je závazná pro střední a velkou účetní jednotku a dále pro malou a mikro účetní jednotku s povinností mít ověřenu účetní závěrku auditorem

• VZZ v plném rozsahu je povinný pro všechny střední a velké účetní jednotky, obchodní společnosti a dále pro malé a mikro účetní jednotky s povinností mít ověřenu účetní závěrku auditorem

• Ostatní účetní jednotky mohou sestavovat rozvahu a VZZ ve zkráceném rozsahu

17

PVZÚ § 3a

Rozvaha

• V plném rozsahu - obsahuje všechny položky podle Přílohy č. 1 - musí ji sestavit

a) velká a střední ÚJ

b) malá a mikro ÚJ s povinným auditem

• Ve zkráceném rozsahu - obsahuje položky označené písmeny a římskými číslicemi podle Přílohy č. 1 + členění pohledávek na dlouhodobé a krátkodobé, tj. položky C.II.1. a C.II.2. - může ji sestavit malá ÚJ bez povinného auditu

• Ve zkráceném rozsahu - obsahuje položky označené písmeny podle Přílohy č. 1 - může ji sestavit mikro ÚJ bez povinného auditu

18

PVZÚ § 3a/1 a 2

Výkaz zisku a ztráty

• V plném rozsahu - obsahuje všechny položky podle Přílohy č. 2 nebo 3 - musí ji sestavit

a) ÚJ obchodní společnost

b) velká a střední ÚJ

c) malá a mikro ÚJ s povinným auditem

• Ve zkráceném rozsahu - obsahuje položky označené písmeny, římskými číslicemi a výpočtové položky podle Přílohy č. 2 nebo 3 - může ji sestavit malá a mikro ÚJ

a) která není obchodní společností

b) bez povinného auditu

19

PVZÚ § 3a/3 a 4

Verze rozvahy a VZZ - příklady

• Malá a mikro ÚJ - obchodní společnost s povinným auditem• R - musí plný rozsah• VZZ - musí plný rozsah

• Malá ÚJ - obchodní společnost bez povinného auditu

• R - může zkrácený rozsah (+ členění pohledávek)

• VZZ - musí plný rozsah

• Mikro ÚJ - obchodní společnost bez povinného auditu

• R - může zkrácený rozsah

• VZZ - musí plný rozsah

• Malá a mikro ÚJ - družstvo a FO bez povinného auditu• R - může zkrácený rozsah• VZZ - může zkrácený rozsah

20

PVZÚ § 3a

ČÚS - 024 - Převodový můstek

• Finanční zpravodaj č. 6/2015

21

Podíly - pojmy

Ovládající osobou (cenný papír nebo podíl je účtovaný na účtu č. 061) je podle ZOK § 75 osoba, která

a) je většinovým společníkem (má více než 50 % hlasovacích práv) a může přímo, či nepřímo uplatňovat rozhodující vliv, nebo

b) může jmenovat nebo odvolat většinu osob, které jsou členy statutárního orgánu obchodní korporace nebo osobami v obdobném postavení nebo členy kontrolního orgánu obchodní korporace, jejímž je společníkem, nebo může toto jmenování nebo odvolání prosadit,

c) jedná ve shodě s jinými osobami a společně nakládají podílem na hlasovacích právech představujícím alespoň 40 % všech hlasů v obchodní korporaci, ledaže stejným nebo vyšším podílem nakládá jiná osoba nebo jiné osoby jednající ve shodě,

d) sama nebo společně s osobami jednajícími s ní ve shodě získá podíl na hlasovacích právech představující alespoň 30 % všech hlasův obchodní korporaci a tento podíl představoval na posledních 3 po sobě jdoucích jednáních nejvyššího orgánu této osoby více než polovinu hlasovacích práv přítomných osob.

22

Podíly - pojmy

• Podstatným vlivem (cenný papír nebo podíl účtovaný na účtu č. 062) se podle ZÚ § 22/5 rozumí takový významný vliv na řízení nebo provozování podniku, jenž není vlivem v ovládané osobě

• Není-li prokázán opak, považuje se za podstatný vliv dispozice nejméně s 20 % hlasovacích práv

23

Podklady - účetní závěrka

• www.kacr.cz

24

Výkaz zisku a ztráty

25

VZZ - úpravy hodnot v provozní oblasti

• Položka „E. Úpravy hodnot v provozní oblasti“ obsahuje úpravy zohledňující změny v ocenění dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, zásob a pohledávek, ať již je tato změna trvalá (odpisy) nebo dočasná (opravné položky).

26

PVZÚ § 24a

VZZ - úprava hodnot - dočasná

27

Audit účetní závěrkyŘádnou nebo mimořádnou účetní závěrku jsou povinny mít ověřenou

auditorem, kterého účetní jednotka určí způsobem stanoveným v zákoně upravujícím činnost auditorů, účetní jednotky, kterým tuto povinnost stanoví zvláštní právní předpis, a dále

a) velké účetní jednotky s výjimkou vybraných účetních jednotek, které nejsou subjekty veřejného zájmu,

b) střední účetní jednotky,

c) malé účetní jednotky, pokud jsou akciovými společnostmi nebo svěřenskými fondy podle občanského zákoníku a k rozvahovému dni účetního období, za nějž se účetní závěrka ověřuje, a účetního období bezprostředně předcházejícího, překročily nebo již dosáhly alespoň jednu z uvedených hodnot1. aktiva celkem 40 mil. Kč,2. roční úhrn čistého obratu 80 mil. Kč, 3. průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 50,

d) ostatní malé účetní jednotky, pokud k rozvahovému dni účetního období, za nějž se účetní závěrka ověřuje, a účetního období bezprostředně předcházejícího, překročily nebo již dosáhly alespoň 2 hodnoty uvedené v písmeni c) bodech 1 až 3.

28ZÚ § 20

Příloha v účetní závěrce

29

Výroční zpráva

• Sestavují ji účetní jednotky, které mají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem

• Obsahuje nově informaci o nabytí vlastních akcií nebo vlastních podílů

• Střední, malé a mikro účetní jednotky neuvádějí ve výroční zprávě nefinanční informace podle ZÚ § 21 odstavce 2 písm. a) až f), tj. informace a) o významných skutečnostech, které nastaly až po rozvahovém dnib) o předpokládaném vývoji činnosti účetní jednotkyc) o aktivitách v oblasti výzkumu a vývojed) o nabytí vlastních akcií nebo vlastních podílůe) aktivitách v oblasti ochrany životního prostředí

a pracovněprávních vztazíchf) o tom, zda účetní jednotka má pobočku nebo jinou část

obchodního závodu v zahraničí

30

Způsoby zveřejňování

(1) Povinnost zveřejňování se vztahuje na ÚJ zapsané v rejstříku (náhrada pojmu obchodní rejstřík - rozšíření povinnosti zveřejňování o další subjekty)

(9) Malé a mikro účetní jednotky, které nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, nemusí zveřejňovat výkaz zisku a ztráty, pokud jim tuto povinnost nestanoví zvláštní právní předpis.

(10) Jestliže účetní jednotka prezentuje vybrané údaje ze své účetní závěrky, uvede, že se jedná pouze o vybrané údaje z účetní závěrkya informaci o tom, kde je účetní závěrka uložena. K těmto vybraným údajům se nepřikládá zpráva auditora o ověření účetní závěrky. Místo této zprávy uvede účetní jednotka druh výroku auditora k účetní závěrce a odkaz na jakékoli záležitosti, na něž auditor zvláštním způsobem upozornil. - doplnění dle Směrnice Čl. 32 odst. 2

31

ZÚ § 21a

Způsoby zveřejňování(2) ÚJ, které mají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem,

zveřejní účetní závěrku i výroční zprávu po jejich ověření auditorema po schválení k tomu příslušným orgánem podle zvláštních právních předpisů do 30 dnů od splnění obou uvedených podmínek, pokud zvláštní právní předpisy nestanoví jinak, nejpozději však do 12 měsíců od rozvahového dne zveřejňované účetní závěrky bez ohledu na to, zda byly tyto účetní záznamy uvedeným způsobem schváleny.

(3) ÚJ jsou povinny zveřejnit i zprávu auditora a informaci o tom, že zveřejňované účetní záznamy nebyly případně schváleny způsobem uvedeným v odstavci 2.

(4) ÚJ, které se zapisují do veřejného rejstříku, zveřejňují účetní závěrku a výroční zprávu jejich uložením do sbírky listin nejpozději v době stanovené v odstavci 2, přitom účetní závěrka může být uložena jako součást výroční zprávy. Účetní jednotky, které podle zvláštního právního předpisu předávají výroční zprávu ČNB, předávají účetní závěrku a výroční zprávu do sbírky listin veřejného rejstříku prostřednictvím ČNB. ….

32

ZÚ § 21a

Zpráva o platbách

• Sestavuje ji k rozvahovému dni velká účetní jednotka, včetně subjektu veřejného zájmu činná v těžebním průmyslu a odvětví těžby dřevav původních lesích - s výjimkami podle ZÚ

• Sestavuje v českém jazyce v jednotkách české měny

• Povinnost se nevztahuje na účetní jednotku, která je konsolidovanou účetní jednotkou (zprávu sestavuje konsolidující ÚJ) nebo konsolidující účetní jednotkou (řídící se právem ČR, nebo EU)

• ZÚ vymezuje povinnost a obsah konsolidované zprávy o platbách

• ZÚ stanoví pravidla pro zveřejnění zprávy o platbách

33

ZÚ § 32a - § 32e

Novela zákona o účetnictví 2017zákon č. xxx/2016 Sb., účinnost 1. 1. 2017

34

Legislativně-technické úpravy

• Vymezení účetní jednotky vedoucí jednoduché účetnictví a účetnictví ve zjednodušeném rozsahu - formální úpravy - ZÚ § 1f a § 9

• Nové vymezení účetního období při přeměně účetní jednotky pamatuje i na účetní jednotky, které nejsou obchodní korporací - ZÚ § 3/3

• Pro účely vykazování v účetní závěrce se aktiva mohou členit na stáláa oběžná - ZÚ § 18/8

35

Uvádění nefinančních informací

Povinnost uvádět nefinanční informace budou mít

1. Velké účetní jednotky, které jsou

a) obchodními společnostmi a jsou zároveň

b) subjektem veřejného zájmu, a které zároveň

c) překročí kritérium 500 zaměstnanců v průběhu účetního období.

2. Konsolidující účetní jednotky velkých skupin účetních jednotek, které jsou

a) subjekty veřejného zájmu a

b) překračují průměrný počet 500 zaměstnanců v průběhu účetního období.

36

ZÚ § 32f

Subjekty veřejného zájmu

Za subjekt veřejného zájmu se považují účetní jednotky se sídlem v ČR, které jsou

• obchodní společnosti s emitovanými investičními cennými papíry přijatými k obchodování na evropském regulovaném trhu

• banky, spořitelní a úvěrní družstva

• pojišťovny a zajišťovny

• penzijní společností

• zdravotní pojišťovnou

37

ZÚ § 1a

Nefinanční informace

• Nefinanční informace se týkají alespoň otázek

a) životního prostředí,

b) sociálních a zaměstnaneckých,

c) respektování lidských práv a

d) boje proti korupci a úplatkářství.

• Uvádí se ve výroční zprávě popř. konsolidované s případným odkazem na částky uváděné v účetní závěrce

• Konsolidovaná účetní jednotka nemusí plnit uvedenou povinnost, jsou-li nefinanční informace uváděny

a) v konsolidované výroční zprávě nebo

b) samostatné zprávě konsolidující účetní jednotky

• Vypracování nefinančních informací ověřuje auditor

38

ZÚ § 32g - § 32i

Děkuji za Vaši pozornost a těším se opět na viděnou

Tomáš Líbalwww.tomaslibal.cz

39

Prostor pro Vaše dotazy

40