Současné podnikání v neziskových organizacích z pohledu daňového

poradce

Miroslava Nebuželská, BVM Audit

Daňové povinnosti neziskové organizace

• Daň z příjmů– řeší všechny nestátní neziskové organizace (dále jen NNO)

• DPH– řeší NNO vyvíjející jakoukoli ekonomickou činnost – osoba

povinná k dani, osoba identifikovaná k dani, plátce

• Daň silniční– týká se NNO provozujících silniční motorové(á) vozidlo(a) –

nutno posoudit, zda vozidlo je či není předmětem daně

Zvláštní ustanovení ZDP pro NNO

• ZDP = zákon č. 586/1992 Sb., o daních příjmů, ve znění k 1.1.2014

• ZDP upravuje daňový režim NNO pomocí zvláštních ustanovení v §18-20 ZDP – ty však může použít pouze veřejně prospěšný poplatník

• Mezi zvláštní ustanovení patří zejména možnost za určitých podmínek snížit základ daně o 30%, max. 1 mil. Kč nebo až o 300 tis. Kč pokud 30% činí méně

Veřejně prospěšný poplatník dle ZDP

• Veřejně prospěšný poplatník (dále jen VPP) dle §17a ZDP musí jako svou hlavní činnost vykonávat činnost, která není podnikáním

• Pokud NNO nevykonává v hlavní činnosti nepodnikatelskou činnost, není veřejně prospěšným poplatníkem a nemůže využít zvláštních ustanovení ZDP

• VPP tedy může podnikat, ale vždy pouze ve vedlejší činnosti

Příjmy z podnikání v NNO

• Neziskové organizace pro svou hlavní činnost, ke které byly založeny či zřízeny, potřebují finanční zdroje

• Finanční zdroje získávají prostřednictvím dotací, darů, ale také vlastní činností

• Vlastní činnost, kterou NNO získává finanční zdroje, často je podnikáním, i když si to někdy nezisková organizace neuvědomuje

Příjmy z podnikání v NNO - příklady

• Podnikáním v NNO je například– Poskytování reklamy (propagace)– Pronájem prostor– Pravidelná organizace výstav, koncertů či obdobných aktivit za

účelem zisku– Pravidelná organizace vzdělávacích seminářů za účelem zisku– Prodej nakoupených nebo vyrobených předmětů – Pravidelná organizace zájezdů, táborů apod. za účelem zisku

Klasifikace činností (příjmů) NNO

• S ohledem na ZDP a definici veřejně prospěšného poplatníka je nutné, aby každá NNO, která chce být veřejně prospěšným poplatníkem, pečlivě klasifikovala všechny své činnosti, resp. výnosy (příjmy) a k nim vhodně alokovala náklady (výdaje)

• Je třeba identifikovat všechny činnosti, které jsou podnikáním a výnosy (příjmy) z podnikání a s nimi související náklady (výdaje) zařadit do vedlejší činnosti

Zdanění příjmů NNO

• Příjmy z podnikání jsou vždy předmětem daně

• Celkové zdanění NNO však závisí na právní formě a činnostech NNO

• Samotné podnikání, tedy činnost za účelem zisku, nemusí znamenat vysoké zdanění

Zdanění příjmů NNO - příklad

• Základní příklad– NNO provozuje jako hlavní činnost vzdělávání, kde nerealizuje

zisk – výnosy (příjmy) 300, náklady (výdaje) 500 = ztráta 200– NNO podniká – poskytuje reklamní služby a prodává

nakoupené propagační předměty – výnosy (příjmy) 800, náklady (výdaje) 400 = zisk 400

– částky v tis. Kč

Zdanění příjmů NNO - příklad

• NNO, která není VPP – základ daně 200 (vše sečte)– Profesní komora, NNO hájící podnik. zájmy členů, SVJ....

• NNO, která je VPP a používá tzv. úzký základ daně - základ daně 100 (na zisk uplatní snížení ZD)– Spolek, nadace, nadační fond, církev,....

• NNO, která je VPP a používá tzv. široký základ daně – základ daně 0 (vše sečte a uplatní snížení ZD)– Ústav, o.p.s., VVI, VVŠ

Dopad podnikání na daně v NNO

• Podnikání je vždy předmětem daně z příjmů, ale zisková hlavní činnost je také vždy předmětem daně z příjmů

• Příjmy z podnikatelské činnosti budou pravděpodobně zdanitelnými příjmy z pohledu DPH, ale i jiné ekonomické činnosti jsou zdanitelnými příjmy z pohledu DPH

• Motorové vozidlo je předmětem daně silniční pokud je používáno pro činnosti, z nichž příjmy jsou předmětem daně, tj. nejen pro podnikání

Efektivní zdanění NNO

• Podnikání samo o sobě nepřináší neziskové organizaci vyšší zdanění

• Pro daňové účely je třeba všechny činnosti správně klasifikovat a stanovit alokační klíč pro přiřazení nákladů (výdajů) k výnosům (příjmům)

• Za účelem (nejen) efektivního zdanění je třeba udržovat vhodné portfolio různých druhů činností NNO s ohledem účel s jakým byla zřízena a její právní formu

Děkuji za pozornost