Účetní konsolidace státu Česká republika

Ministerstvo financí České republiky

Ing. Alena KochováŘeditelka odboru 54 – Ekonomické informace

Co je to účetní konsolidace?

Zjednodušeně řečeno:

„ Je to proces, jehož výsledkem je sestavení takových výkazů za skupinu organizací, jako kdyby se jednalo o jeden celek.“

Od individuální účetní závěrky ke konsolidaci státu Stát je právnická osoba, která je atomizována do

značného počtu účetních jednotek.

Tyto účetní jednotky plní funkce státu, jednají jeho jménem, poskytují zpoplatněné služby, vybírají daně a poplatky a hospodaří a spravují majetek státu, atd. … .

Toto jsou všechno skutečnosti, které jsou předmětem účetnictví, jehož výsledkem je sestavení účetní závěrky v podobě Rozvahy, Výkazu zisku a ztráty, Přílohy účetní závěrky, Přehledu o peněžních tocích a o změnách vlastního kapitálu za každou konkrétní účetní jednotku.

Od individuální účetní závěrky ke konsolidaci státuAby bylo možné plně využívat všechny

informace,které je možné z účetnictví získat pro řízení státujako celku je nutné využít procesy účetní konsolidace, abychom mohly sestavit:

Souhrnný výkaz majetku a závazků státu Souhrnný výkaz nákladů a výnosů státu Přílohu Výkaz peněžních toků státu

Legislativa – východiska Legislativní rámec pro povinnost k sestavování

konsolidovaných výkazů za státu ČR vychází z ustanovení §23b zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví v aktuálním znění.

Pro provádění účetní konsolidace státu ČR budou použity přiměřeně standardní konsolidační metody, které jsou osvědčené a používané v podnikatelském prostředí a vychází ze 7. Direktivy Rady Evropských společenství.

Takovýto přístup bude mít i nespornou výhodu zejména v tom, že bude dosaženo srovnatelnosti konsolidovaných účetních informací státu ČR s informacemi zveřejňovanými podnikatelskou sférou a také i s výsledky ostatních Evropských zemí.  

Legislativa ČRpro konsolidaci státu ČR § 23b Zákona o účetnictví 563/1991 Sb. Konsolidační vyhláška – v současné

době v připomínkovém řízení MF Konsolidační manuál – metodická

součást konsolidační vyhlášky Konsolidační pravidla - (jednotné

uplatňování účetních metod – pro potřeby konsolidace)

Smysl účetní konsolidace státu ČR

Zjištění za stát i nižší seskupení státu: + Struktury majetku + Složení a poměr vlastního a cizího kapitálu + Poměrové ukazatele aktiv a pasiv+ Stav a vývoj pohledávek a závazků státu

včetně podmíněných+ Výsledek hospodaření běžného roku i let minulých

Druhý pilíř nástroje řízení státu

Procesy konsolidaceCelý proces konsolidace probíhá večtyřech fázích (etapách).

V první fází je nutné vymezit potenciální konsolidační celek – konsolidační vyhláška.

Osvobozeny od povinnosti být součástíkonsolidačního celku budou pouze ty účetní jednotky, které budou splňovat kritéria významnosti pro osvobození stanovená v konsolidační vyhlášce.

Procesy konsolidace

Ve druhé fází probíhá: analýza vztahů mezi organizacemi

konsolidačního celku určení konsolidačních metod a

systému konsolidace stanovení konsolidačních pravidel –

tj. sjednocení účetních metod (úprava položek rozvahy a výsledovky, popis oceňování majetku a závazků, volba přepočtu kurzových rozdílů, způsob odepisování apod.)

Procesy konsolidace

Třetí fáze je prováděcí, ve které jsou prováděnykonkrétní konsolidační postupy podle jednotlivých metod konsolidace v souladu s konsolidačním manuálem.

Čtvrtá fáze je závěrečná tj. nastává: sestavení konsolidovaných výkazů za stát ČR

(Souhrnný výkaz majetku a závazků státu, Souhrnný výkaz nákladů a výnosů státu, Příloha a Výkaz peněžních toků státu)

zveřejnění údajů

Kdo tvoří konsolidační celek státu?

konsolidující jednotka ČR konsolidované účetní jednotky (ČNB,

ČTV, ČRo, PF, RRRS, zdravotní pojišťovny, obchodní společnosti s majetkovou účastí státu)

dílčí konsolidační celky státu (dále jen „DKCS“) vládní části

DKCS municipální části

DKCS vládní části

Konsolidující jednotka ČR

část účetní jednotky Ministerstvo financí (kapitola 312) a jím řízené organizační složky státu nebo jejich části a další účetní jednotky,

ostatní resorty (kapitoly) a jimi řízené organizační složky státu a další účetní jednotky,

státní podniky, veřejné vysoké školy, veřejné výzkumné instituce, školské právnické osoby a veřejná nezisková ústavní zdravotnická zařízení

DKCS municipální části

kraje a Hlavní město Praha

účetní jednotky, u kterých kraj nebo Hlavní město Praha plní funkci zřizovatele (zejména příspěvkové organizace

obce a části obcí, které jsou samostatnými účetními jednotkami (městské části)

dobrovolné svazky obcí

účetní jednotky, u kterých obce a části obcí plní funkci zřizovatele (zejména příspěvkové organizace)

a jimi zřízené organizace a jejich majetkové účasti

Konsolidující jednotka stát ČR MF(396,397,398,FP,NF)Majetkové účasti

státu (vládní část), ČNB, ČT, VZP …

DKCS vládní části

DKCS municipální

části

DKCS MF DKCS MPO

DKCS kraj …

MF 312

GFŘ 312

GŘC 312

ÚZSVM

DKCS kraj

Ústecký

DKCS M…

DKCS KÚ ÚK

DKCS obce ÚnL

DKCS obce …STC

PKP 1.

Data z individuální

účetní závěrky ÚJ

Převodní tabulka----------

Rozdíly z různých metod

Pohledávky, závazky, náklady, výnosy,

podrozvaha

Vysvětlení vybraných položek – pro přílohu

Zpracování konsolidace – 1. stupeň (DKCS obec)

Konsolidované účetní výkazy 1. stupně

PKP 2. stupně

ZPRACOVÁNÍ KONSOLIDACE 1. STUPNĚ

PKP 2.

Data z konsolidovanýchúčetních výkazů

1. stupně

Převodní tabulka----------

Rozdíly z různých metod

Pohledávky, závazky, náklady, výnosy,

podrozvaha

Vysvětlení vybraných položek – pro přílohu

Zpracování konsolidace – 2. stupeň (DKCS kraj)

Konsolidované účetní výkazy 2. stupně

PKP 3. stupně

ZPRACOVÁNÍ KONSOLIDACE 2. STUPNĚ

PKP 3.

Data z konsolidovaných účetních výkazů

2. stupně

Převodní tabulka----------

Rozdíly z různých metod

Pohledávky, závazky, náklady, výnosy,

podrozvaha

Vysvětlení vybraných položek – pro přílohu

Zpracování konsolidace – stát

SESTAVENÍ KONSOLIDOVANÝCH VÝKAZŮ STÁTU

ZPRACOVÁNÍ KONSOLIDACE STÁTU

Povinnosti konsolidující jednotky

Sestavit konsolidační pravidla platné v rámci státu a svého DKCS

Metodicky zajistit správné účetní postupy v rámci státu a svého DKCS

Zaslat seznam účetních jednotek DKCS do CSÚIS

Poskytovat informace vyššímu DKCS Konsolidovat svůj DKCS a odeslat

konsolidované výkazy včas do CSÚIS

Povinnosti konsolidované jednotky

Dodržování stanovených jednotných účetních postupů a jednotné uplatňování účetních metod

Poskytovat informace konsolidující jednotce

Aktivně komunikovat ostatními jednotkami v rámci konsolidačního celku

Předávání účetních výkazů a PKP do CSÚIS

Základní kroky při konsolidaci

Vylučování vzájemných pohledávek a závazků tj.včetně vylučování vzájemných poskytnutých a přijatých dotací a transférů (tuzemsko i zahraničí)

Vylučování kapitálu (v případě majetkových účastí s rozhodujícím vlivem)

Vylučování vzájemných nákladů a výnosů (spotřebované a nespotřebované dodávky v rámci DKCS)

Nástroje pro účetní konsolidaci

Převodový můstek z výkazů sestavených vyhl. 410/2009 Sb., 500, 501, 502, 503 a 504/2002 Sb. na výkazy státu

Manuál ke konsolidační vyhlášce Konsolidační pravidla Vzorové příklady Nástroj pro manuální vyplnění PKP

(MS Excel) Metodická podpora (MF – kraje – obce) Kontrolní algoritmy a validace

Komu jsou konsolidované výkazy státu určeny?

orgánům zákonodárné, výkonné a soudní moci,

orgánům municipalit (krajům, obcím),

Českému statistickému úřadu,

občanům České republiky,

orgánům Evropské Unie (řídícím i monitorovacím) ,

tuzemským a mezinárodním finančním institucím ,

odborné veřejnosti (vysoké školy, vědecké instituce, tisk apod.).

Závěr

Děkuji Vám za pozornost. Už víte

co je konsolidace státu ČR?