Účetnictví IIng. Josef Horák, Ph.D.Technická univerzita v Liberci, Ekonomická fakulta

Katedra financí a účetnictví

josef.horak1@tul.cz

Literatura

KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého. Praha: Polygon, 2012. 420 s. ISBN 80-7273-143-5.

HASPROVÁ, O. Základy účetnictví podnikatelských subjektů. 1. vyd. Liberec: Technická univerzita v Liberci, 2009. 205 s. ISBN 80-7083-780-2.

ŠMÍDOVÁ, J. Příklady z účetnictví: základy. Liberec: TUL, 2009. 105 s. ISBN 978-80-7372-429-0.

Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. Vyhláška MF č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá

ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví.

České účetní standardy pro podnikatele.

Osnova předmětu ZS: 1. Účetnictví v historických souvislostech - účetnictví nejstarších dob,

historické mezníky v jeho dalším vývoji. Úvod do soudobého procesu harmonizace a konvergence účetních systémů. 

2. Charakteristika podniku, vnitřní a vnější toky podniku. Koloběh hospodářských prostředků, ekonomický a finanční komentář koloběhu. 

3. Účetní znázornění koloběhu hospodářských prostředků, podvojné účetnictví, jeho podstata; účet, jeho úloha, operace na účtech a jejich třídění. 

4. Cíle a obsah účetnictví z hlediska finančního a manažerského. Předmět účetnictví. Uživatelé účetních informací. 

5. Předmět účetnictví - majetek, dluhy a vlastní kapitál. 

6. Základní metodické prvky účetnictví. Účetní doklady, účetní zápisy, účetní knihy. Účet a klasifikace účtů. 

Osnova předmětu ZS:

7. - 8. Účetní výkazy a vztahy mezi nimi. 

9. Princip oceňování v účetnictví a jeho dopady na účetní informace. 

10. Harmonizace finančního účetnictví. Obecně uznávané účetní zásady. 

11. Zásoby, jejich vymezení, principy oceňování a oceňovací techniky. 

12. Způsoby účtování zásob A, B. 

5

Podmínky na zápočet:

zápočet:

písemný test – min. 70 % (praktický příklad, teorie)

6

E-learningový kurz – Účetnictví I

http://elearning.fm.tul.cz

kurz Účetnictví I je v současné době v testovací verzi, ale určitě jej bude možné využít jako pomůcku při studiu

Právní úprava a harmonizace

zákon o účetnictví (č. 563/1991 Sb.) prováděcí vyhláška pro podnikatele (č. 500/2002 Sb.) české účetní standardy pro podnikatele ostatní právní předpisy (obchodní, daňové, pracovně-právní …) mezinárodní účetní standardy.

Podnik (účetní jednotka)

= organizace, která je finančně nezávislá a dodává na trh produkty nebo služby.

Podstata: organizování lidské činnosti v daném okruhu uspokojování lidských potřeb tak, aby i potřeby podnikatele byly uspokojeny.

Cílem podnikové činnosti je obvykle ZISK, resp. rozmnožení majetku, zvětšení bohatství a LIKVIDITA!

Co je účetnictví?

„Účetnictví = uzavřená soustava s přesně vymezenými metodickými prvky zaměřená na hodnotovou (peněžní) stránku hospodářských jevů“

„Účetnictví = uspořádaně vedené záznamy o hospodářských jevech, ke kterým došlo v účetní jednotce“

„Účetnictví = informace o stavu a pohybu majetku a zdrojů krytí, o nákladech a výnosech, příjmech a výdajích, o hospodářském výsledku.“

Historie

nejstarší zmínky o účetnictví až 10 000 let př. n. l. 1494 – Summa de Arithmetica, Geometria, Proprtionalita e

Proportioni – autor Luca Pacioli – poprvé popsáno „podvojné účetnictví“ formulovány zásady podvojnosti

do r. 1918 bylo české účetnictví podřízeno předpisům Rakousko – Uherska

období 1918 – 1938 – období rozvoje československého účetnictví – aktivní funkce účetnictví

1946 – 1989 – období centrálně plánované ekonomiky – 3 účetní reformy – ztráta aktivní funkce účetnictví – nahrazeno pasivní funkcí účetnictví

1991 - zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví – nová koncepce účetnictví, návrat aktivní funkce

Účetnictví – cíle a funkce

cíle a funkce (proč se vede): cíl: uspokojit různorodé informační potřeby

uživatelů – věrný a poctivý obraz o předmětu účetnictví a finanční situaci,

funkce: informační, registrační, důkazní, výpočet daňových povinností.

Předmět účetnictví

předmět (jaké jevy zachycuje): ekonomické informace hodnotově vyjádřené v

Kč nebo jiné měně: stav a pohyb:

majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv,

náklady, výnosy a výsledek hospodaření.

Účetní jednotky

účetní jednotka (kdo vede účetnictví): právnické osoby se sídlem na území ČR, zahraniční osoby podnikající (provozující

činnost) na území ČR, organizační složky státu, podnikatelé – fyzické osoby:

zapsaní v obchodním rejstříku, došlo k překročení hranice obratu 25 mil. Kč, dobrovolně vedou účetnictví atd.

Účetní období

účetní období (za jaké období se účetnictví vede): nepřetržitě po sobě jdoucích 12 měsíců:

kalendářní rok, hospodářský rok,

specifické případy vzniku a zániku podniku, případně případy přechodu na hospodářský rok nebo kalendářní rok.

Zákon o účetnictví, § 6:

„Účetní jednotky jsou povinny zachycovat skutečnosti, které jsou předmětem účetnictví (dále jen „účetní případy“), účetními doklady…“

„Účetní jednotky jsou povinny zaznamenávat účetní případy v účetních knihách (dále jen „účetní zápisy“) pouze na základě účetních záznamů podle odstavce 1.“

Zákon o účetnictví, § 8 – Požadavky na vedení účetnictví

Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví správné, úplné, průkazné, srozumitelné, přehledné a způsobem zaručujícím

trvalost účetních záznamů.

Zákon o účetnictví, § 12 – Účetní zápisy

Účetní zápisy jsou účetní záznamy, jejichž obsah je určen ustanoveními zákona o účetnictví, která se týkají účetních knih.

(2) Účetní jednotky jsou povinny provádět účetní zápisy průběžně v účetním období po vyhotovení účetního dokladu takovým způsobem, který neohrozí splnění požadavků rovněž jiných právních předpisů. K účetnímu zápisu musí být připojen podpisový záznam osoby odpovědné za jeho provedení, není-li shodný s podpisovým záznamem osoby odpovědné za zaúčtování účetního případu.(3) Účetní zápisy nesmějí účetní jednotky provádět mimo účetní knihy.

Zákon o účetnictví, § 13 – Účetní knihyÚčetní jednotky účtují:

v deníku (denících), v němž účetní zápisy uspořádají z hlediska časového (chronologicky) a jímž prokazují zaúčtování všech účetních případů v účetním období,

v hlavní knize, v níž účetní zápisy uspořádají z hlediska věcného (systematicky),v knihách analytických účtů, v nichž podrobně rozvádějí účetní zápisy hlavní knihy,v knihách podrozvahových účtů, ve kterých se uvádějí účetní zápisy, které se neprovádějí v účetních knihách

podle písmen a) a b).

Hlavní kniha zahrnuje syntetické účty podle účtového rozvrhu, které obsahují minimálně tyto informace:

zůstatky účtů ke dni, k němuž se otevírá hlavní kniha,souhrnné obraty strany Má dáti a Dal účtů, alespoň za kalendářní měsíc,zůstatky účtů ke dni, ke kterému se sestavuje účetní závěrka.

Účetní jednotky nesmějí zřizovat účty mimo účtový rozvrh a účetní knihy.Zákon o účetnictví, § 14 – Směrná účtová osnova a účtový rozvrh„Směrná účtová osnova určuje uspořádání a označení účtových tříd, popřípadě účtových skupin nebo i syntetických účtů pro účtování o

stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech a o výsledku hospodaření; toto uspořádání musí zajistit sestavení účetní závěrky.“

Na podkladě směrné účtové osnovy jsou účetní jednotkypovinny sestavit účtový rozvrh, v němž uvedou účty potřebné k zaúčtování všech

účetních případů a k sestavení účetní závěrky v dané účetní jednotce.

Účetní jednotky sestavují účtový rozvrh pro každé účetní období; v průběhu účetního období je možno účtový rozvrh doplňovat.

Pokud nedochází k prvnímu dni účetního období ke změně účtového rozvrhu platného v předcházejícím účetním období, postupuje účetní jednotka podle tohoto rozvrhu i v následujícím účetním období.

Zákon o účetnictví, § 16 – Knihy analytických účtůPeněžní částky v  knihách analytických účtů musí odpovídat příslušným souhrnným peněžním částkám obratů nebo

zůstatků syntetických účtů, k nimž se tyto účty vedou.(2) V knihách analytických účtů a v pomocných knihách se užije vyjádření v peněžních jednotkách; nelze použít jen měrných jednotek a vyjádření množství.

Účetní zásady

věrné a poctivé zobrazení skutečnosti, zásada opatrnosti, zásada nezávislosti účetních období, oceňování v historických cenách, zásada peněžní jednotky, a další.

Výstupy finančního účetnictví

rozvaha, výkaz zisku a ztráty, výkaz o peněžních tocích, přehled o změnách vlastního

kapitálu, příloha k účetním

výkazům.

Aktiva ROZVAHA Pasiva

Pohledávky za upsaný kapitálVlastní kapitál

Cizí kapitál dlouhodobý

Cizí kapitál krátkodobý

Ostatní aktiva Ostatní pasiva

Třídění aktiv podle likvidnosti Třídění pasiv podle původu

Dlouhodobý majetek

Oběžný majetek

Aktiva (majetek)

dlouhodobý majetek (nad jeden rok): nehmotný (patenty, licence, software …), hmotný (budovy, pozemky, stroje …), finanční (cenné papíry, účasti …).

oběžný majetek (pod 1 rok): zásoby (materiál, zboží, výrobky …), pohledávky (obchodní, ostatní), finanční majetek (peníze, cenné papíry).

ostatní přechodná aktiva náklady příštích období, příjmy příštích období dohadné účty aktivní

Pozemky Nemovitý Budovy Stavby

Hmotný Movitý Stroje Výrobní zařízení Dopravní prostředky Inventář

Patenty Nehmotný Licence

Autorská práva Dlouhodobý Majetek

Finanční Finanční účasti

Dlouhodobé cenné papíry

Majetek podniku

Výrobní

Oběžný majetek Ve věcné formě Zásoby Nedokončené výroby

Hotových výrobků

Zboží

V peněžní formě Pohledávky (z obchodního styku aj.) Finanční majetek Peníze

Na účtech v bankách

Krátkodobé cenné papíry

Přechodná aktiva Náklady příštích období

Příjmy příštích období Kurzové rozdíly aktivní

Dohadné položky aktivní

Pasiva (zdroje)

vlastní kapitál: základní kapitál, kapitálové fondy, výsledky hospodaření,

cizí kapitál: rezervy, dlouhodobé závazky (obchodní, úvěry …), krátkodobé závazky (obchodní, úvěry …).

ostatní přechodná pasiva výnosy příštích období, výdaje příštích období dohadné účty pasivní

Základní kapitál Emisní ážio Kapitálové fondy Ostatní kapitálové fondy

Oceňovací rozdíly z přecenění majetku

Vlastní kapitál Fondy ze zisku Zákonný rezervní fond Nedělitelný fond Statutární a ostatní fondy Hospodářský výsledek minulých let Hospodářský výsledek běžného účetního období (zisk/ztráta) Dluhopisy Dlouhodobý Dlouhodobý úvěr Dlouhodobé přijaté závazky Kapitál Cizí kapitál Krátkodobý Obchodní úvěr

(závazky z obchodního styku)

Krátkodobý bankovní úvěr Daňové závazky Závazky k zaměstnancům Rezervy Zákonné Ostatní

Výdaje příštích období

Přechodná pasiva Výnosy příštích období

Dohadné položky pasivní

(dlouhodobé závazky)

(krátkodobé závazky) (=zdroje, krytí, pasiva)

Aktiva Pasiva

Přehled o peněžních tocích Výkaz zisku a ztráty+ příjmy + výnosy- výdaje - náklady= peněžní tok = výsledek hospodaření

Přehled o změnách vl. kapitálu+ přírůstky- úbytky= vlastní kapitál

Rozvaha

A. Pohledávky za upsaný kapitál A. Vlastní kapitálB. Dlouhodobý majetek z toho: Výsledek hospodaření

D. Ostatní aktiva C. Ostatní pasiva

C. Oběžná aktiva Vlastní kapitál celkemz toho: Peněžní prostředky B. Cizí zdroje

Oceňování majetku a závazků

historické ceny: pořizovací cena (cena pořízení a související

náklady), vlastní náklady (přímé náklady a část

nepřímých nákladů), reprodukční pořizovací cena.

reálná hodnota.

I. Oceňování k okamžiku uskutečnění účetního případu (tj. na bázi HISTORICKÝCH hodnot): JMENOVITÁ HODNOTA [peněžní prostředky, ceniny,

pohledávky a závazky při jejich vzniku], POŘIZOVACÍ CENA = cena, za kterou byl majetek pořízen a

náklady s jeho pořízením související [nakoupený majetek nehmotný a hmotný (dlouhodobý i zásoby), finanční (podíly, cenné papíry, deriváty)],

REPRODUKČNÍ POŘIZOVACÍ CENA = cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje [při bezúplatném nabytí majetku]

VLASTNÍ NÁKLADY = přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, příp. část nepřímých nákladů, která se vztahuje k výrobě či jiné činnosti [majetek vytvořený vlastní činností].

II. Oceňování ke konci rozvahového dne nebo jinému okamžiku sestavení účetní závěrky (tj. na bázi REÁLNÝCH hodnot):

Pouze v případech: cenné papíry (kromě c.p. držených do splatnosti, c.p. s rozhodujícím nebo podstatným vlivem a c.p.

emitovaných účetní jednotkou), deriváty, přeměny společností (s výjimkou změny právní formy).

REÁLNÁ HODNOTA:1.TRŽNÍ HODNOTA = hodnota, která je vyhlášena na tuzemské či zahraniční burze nebo na jiném veřejném

organizovaném trhu [cenné papíry, deriváty],2.KVALIFIKOVANÝ ODHAD, POSUDEK ZNALCE [přecenění majetku v případě přeměn společností],3.PODLE ZVLÁŠTNÍCH PŘEDPISŮ [nelze-li zjistit dle způsobů 1. a 2., např. dle zákona o oceňování].

!!! Nelze-li objektivně stanovit reálnou hodnotu, považuje se za tuto hodnotu ocenění, ve kterém byl majetek zachycen v účetnictví při jeho pořízení. V historické hodnotě zůstává v účetní závěrce oceněn i majetek a závazky shora neuvedené !!!

Vliv hospodářských operací na rozvahu

Vliv operace na rozvahu AKTIVA PASIVA

1 Zvýšení stavu ↑ Zvýšení stavu ↑ 2 Snížení stavu ↓ Snížení stavu ↓ 3 Zvýšení stavu ↑

Snížení stavu ↓

4 Zvýšení stavu ↑ Snížení stavu ↓

Vliv hospodářských operací na rozvahu a jejich projev na účtech

Vliv operace na rozvahu Účtování AKTIVA PASIVA účty aktiv účty pasiv

1 Zvýšení stavu

Zvýšení stavu

x x

2 Snížení stavu

Snížení stavu

x x

3 Zvýšení stavu

Snížení stavu

x x

4 Zvýšení stavu

Snížení stavu

x

x

Příklad

Účetní jednotka vykázala v rozvaze k 31. 12. t. r. tato aktiva a pasiva: A Rozvaha k 31. 12. P

Stroje a zařízení 4 500 000,- Základní jmění 6 932 000,- Inventář 750 000,- Dodavatelé 118 000,- Materiál na skladě 1 137 000,- KD bankovní úvěry 90 000,- Výrobky 458 000,- Odběratelé 160 000,- Pokladna 5 000,- Bankovní účty 130 000,-

Σ A 7 140 000,- Σ P 7 140 000,-

1. rozvahová změna

1. účetní případ – Obdrželi jsme od dodavatele vyúčtování (fakturu) na dodávku materiálu na Kč 25 000,-, materiál byl řádně převzat na sklad.

Změna rozvahových položek:

přírůstek „Materiálu na skladě“ + A

přírůstek závazku k „Dodavatelům“ + P Sestavte rozvahu po první změně! A Rozvaha po 1. změně P Stroje a zařízení 4 500 000,- Základní jmění 6 932 000,- Inventář 750 000,- Dodavatelé 143 000,- Materiál na skladě 1 162 000,- KD bankovní úvěry 90 000,- Výrobky 458 000,- Odběratelé 160 000,- Pokladna 5 000,- Bankovní účty 130 000,-

Σ A 7 165 000,- Σ P 7 165 000,-

2. rozvahová změna

2. účetní případ – Splatili jsme bance částečně krátkodobý úvěr částkou Kč 30 000,-, což nám banka oznámila výpisy z účtů. Změna rozvahových položek:

snížení stavu na „Bankovním účtu“ - A

snížení závazku „KD bankovní úvěry“ - P A Rozvaha po 2. změně P Stroje a zařízení 4 500 000,- Základní jmění 6 932 000,- Inventář 750 000,- Dodavatelé 143 000,- Materiál na skladě 1 162 000,- KD bankovní úvěry 60 000,- Výrobky 458 000,- Odběratelé 160 000,- Pokladna 5 000,-

Bankovní účty 100 000,-

Σ A 7 135 000,- Σ P 7 135 000,-

3. rozvahová změna

3. účetní případ – Podle výpisu z běžného účtu uhradil odběratel splatnou fakturu Kč 18 000,-. Změna rozvahových položek:

snížení stavu pohledávky k „Odběratelům“ - A zvýšení stavu peněz na „Bankovním účtu“ + A A Rozvaha po 3. změně P Stroje a zařízení 4 500 000,- Základní jmění 6 932 000,- Inventář 750 000,- Dodavatelé 143 000,- Materiál na skladě 1 162 000,- KD bankovní úvěry 60 000,- Výrobky 458 000,-

Odběratelé 142 000,- Pokladna 5 000,-

Bankovní účty 118 000,-

Σ A 7 135 000,- Σ P 7 135 000,-

4. rozvahová změna

4. účetní případ – Podle výpisu banka uhradila z našeho krátkodobého úvěru dodavatelům částku Kč 40 000,- . Změny v rozvaze:

zvýšení závazku – „KD bank. úvěru“ + P

snížení závazku u „Dodavatelů“ - P A Rozvaha po 4. změně P Stroje a zařízení 4 500 000,- Základní jmění 6 932 000,- Inventář 750 000,- Dodavatelé 103 000,- Materiál na skladě 1 162 000,- KD bankovní úvěry 100 000,- Výrobky 458 000,- Odběratelé 142 000,- Pokladna 5 000,- Bankovní účty 118 000,-

Σ A 7 135 000,- Σ P 7 135 000,-

Hlediska pro vytváření účtů

členění podle druhů majetku, členění závazků a pohledávek podle věřitelů a dlužníků, časové hledisko (krátkodobé a dlouhodobé pohledávky a

závazky), podle položek účetní závěrky, členění pro daňové účely, členění podle potřeb řízení podniku …

39

Typy účtů

Aktivní

Účty

Pasivní

Rozvahové

Nákladové

Výsledkové Závěrkové

Výnosové

MD D

Aktivní účet XX…

DEBET KREDIT

PS 2000,-

1 150,-

2 3200,-

4 1000,-

5 1200,-

Obrat: 3350,- Obrat: 2200,-

Konečný zůstatek: 3150,-

MD D

Pasivní účet XX…

DEBET KREDIT

1 1550,-

2 4200,- 3 1000,-

4 2000,-

Obrat: 5750,- Obrat: 3000,-

PS 4000,-

Konečný zůstatek 1250,-

ZÁPISY NA ÚČTECH ROZVAHOVÝCH

Účty majetkové - aktivní Účty zdrojové - pasivní

Počáteční stav

+ přírůstky

Úbytky

Konečný stav

Počáteční stav

+ přírůstky(tvorba zdrojů)

Úbytky(použití zdrojů)

Konečný stav

Konečný zůstatek aktivní

Konečný zůstatekpasivní

ZÁPISY NA ÚČTECH VÝSLEDKOVÝCH

Náklady Výnosy

Růst nákladů

Růstvýnosů

Konečný stav

Konečný stav

PŘÍKLAD ZÁPISU HOSPODÁŘSKÝCH OPERACÍ NA VÝSLEDKOVÝCH ÚČTECH

Náklady Výnosy

1 800,-2 200,-3 700,-

KS 1 700,-

1 200,-2 300,-3 4 600,-

KS 5 100,-