edice daně2. aktualizované vydání

Ing. Jaroslav Šobáň

DPH U OBCÍV PŘÍKLADECH• předmět daně• výkon veřejné správy• uplatňování nároku na odpočet• krácení nároku na odpočet

2013

© Ing. Jaroslav Šobáň, 2013© Nakladatelství ANAG, 2013 ISBN 978-80-7263-807-9

V případě, že dojde k významným legislativním změnám v období mezi jednotlivými vydáními publikace, vyhledejte její aktualizaci na našich internetových stránkách

www.anag.cz

Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádáníanag@anag.cz, tel.: 585 757 411

3

Obsah

OBSAH

ÚVOD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9

1. EKONOMICKÁ ČINNOST OBCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

1.1 Právní rámec podnikání obce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

1.2 Obec jako plátce DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13

1.3 Posuzování ekonomické činnosti z pohledu DPH . . . . . . . . . . . . . .15

1.4 Veřejnosprávní činnost obce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

2. REGISTRAČNÍ POVINNOST . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19

2.1 Zákonná registrace plátce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .202.1.1 Zákonná registrace z důvodu překročení obratu . . . . . . . . . . . .20

2.1.2 Počítání obratu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25

2.1.3 Ostatní zákonné důvody registrace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .28

2.1.4. Povinný registrační údaj . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29

2.2. Identifikovaná osoba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .30

2.3 Stanovení daně při nesplnění registrační povinnosti . . . . . . . . . . .34

2.4 Dobrovolná registrace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .35

2.5 Zákaz registrace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .38

2.6 Zrušení registrace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .392.6.1 Zrušení registrace plátce daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .39

2.6.2 Zrušení registrace identifikované osoby . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41

3. PŘEDMĚT DANĚ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .43

3.1 Obecné vymezení předmětu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .43

3.2 Stanovení místa plnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .46

3.3 Zdanitelná a osvobozená plnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .51

3.4 Osoba povinná přiznat daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .54

3.5 Vznik povinnosti přiznat daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .57

3.6 Plnění, která nejsou předmětem daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .633.6.1 Výkon veřejné správy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .64

4

Obsah

3.6.1.1 Místní poplatky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .653.6.1.2 Správní poplatky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .673.6.1.3 Poplatky za poskytnutí informací podle zákona

č. 106/1999 Sb., o svobodném přístupu k informacím . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68

3.6.1.4 Poplatky za hrobová místa podle zákona č. 256/2001 Sb., o pohřebnictví . . . . . . . . . .68

3.6.1.5 Vymezení zón placeného stání podle zákona č. 13/1997 Sb., o pozemních komunikacích . . . . . . . . . . .69

3.6.2 Ostatní plnění, která nejsou předmětem daně . . . . . . . . . . . . . .703.6.2.1 Výnosy za uskutečněná plnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .703.6.2.2 Přeúčtování nákladů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .703.6.2.3 Výnosy, které nejsou považovány

za uskutečněná plnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .71

3.7 Bezúplatná plnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .733.7.1 Dodání zboží nebo převod nemovitostí bez úplaty . . . . . . . . . .73

3.7.2 Poskytnutí služby bez úplaty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .74

3.7.3 Základ daně u bezúplatných plnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .75

3.7.4 Majetkové vklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .76

3.8 Opravy základu daně a výše daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .783.8.1 Oprava základu daně a výše daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .79

3.8.2 Oprava výše daně v jiných případech . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .82

3.8.3 Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .84

4. PRAKTICKÉ PŘÍKLADY APLIKACE ZÁKONA . . . . . . . . . . . . . . . . . . .89

4.1 Dodání zboží a převod nemovitostí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .894.1.1 Prodej majetku obce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .89

4.1.2 Prodej zboží v nezměněném stavu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .94

4.2 Poskytování služeb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .954.2.1 Nájem nemovitosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .95

5

Obsah

4.2.2 Finanční činnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .98

4.2.3 Kulturní a sportovní činnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .984.2.3.1 Kulturní činnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .984.2.3.2 Sportovní činnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .100

4.2.4 Služby spojené s nájmem nemovitostí včetně dodání energií . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .103

4.2.5 Věcná břemena . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .105

4.3 Praktický příklad činností obce a jejich daňového posouzení . . 107

5. NÁROK NA ODPOČET DANĚ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

5.1 Základní podmínky při uplatňování nároku na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

5.1.1 Daň na vstupu stanovená podle zákona . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111

5.1.2 Vznik nároku na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113

5.1.3 Okamžik, kdy je možné nejdříve uplatnit nárok na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114

5.1.4 Chybějící náležitosti daňového dokladu . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118

5.1.5 Lhůta pro uplatnění odpočtu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118

5.2 Přiřazovací způsob uplatnění odpočtu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1205.2.1 Plný nárok na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .123

5.2.2 Poměrný odpočet podle § 75 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .125

5.2.3 Odpočet daně krácený koeficientem podle § 76 zákona o DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .132

5.3 Korekční mechanismy při změně nároku na odpočet daně . . . .1365.3.1 Vyrovnání odpočtu podle § 77 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .137

5.3.2 Úprava odpočtu podle § 78 až § 78d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1395.3.2.1 Obecné principy úpravy odpočtu daně . . . . . . . . . . . . . . .1395.3.2.2 Výpočet úpravy odpočtu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .143

5.4 Nárok na odpočet daně při registraci plátce a při zrušení registrace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

5.4.1 Nárok na odpočet daně při registraci plátce . . . . . . . . . . . . . . .149

6

Obsah

5.4.2 Povinnost snížit nárok na odpočet daně při zrušení registrace plátce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .155

5.5 Nárok na odpočet daně při poskytnutí dotace . . . . . . . . . . . . . . . .156

5.6 Základ daně ve zvláštních případech . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .158

6. OSTATNÍ POVINNOSTI PODLE ZÁKONA O DPH . . . . . . . . . . . . . . . . 161

6.1 Daňové doklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1616.1.1 Vystavování daňových dokladů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .162

6.1.2 Vystavování daňových dokladů do zahraničí . . . . . . . . . . . . . . 167

6.1.3 Zajištění věrohodnosti původu, neporušenosti obsahu a čitelnosti daňových dokladů . . . . . .168

6.1.4 Druhy daňových dokladů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .172

6.2 Evidence přijatých a uskutečněných plnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174

6.3 Daňové přiznání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1766.3.1 Podávání daňového přiznání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176

6.3.2 Zdaňovací období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .177

6.3.3 Uvádění údajů do daňového přiznání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .178

6.3.4 Povinné přílohy daňového přiznání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .179

6.4 Souhrnné hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180

6.5 Ručení za daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1836.5.1 Podmínky pro vznik ručení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .184

6.5.2 Zvláštní způsob zajištění daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .189

7

Obsah

Přílohy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191

InformaceZměny v pravidlech pro uplatňování nároku na odpočet daně od 1. 4. 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .192

InformaceRežim přenesení daňové povinnosti § 92a – 92e od 1. 4. 2011 . . . . .209

Informacek § 92a zákona o DPH (novela 2011) – Výpis z evidence k režimu přenesení daňové povinnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213

InformaceOprava základu daně a výše daně a oprava výše daně v jiných případech § 42 – § 43 – od 1. 4. 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215

Informace GFŘk uplatňování DPH u tzv. skont a bonusů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .221

InformaceOprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení § 44 a § 46 – od 1. 4. 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . .223

Informace GFŘk institutu ručení podle ust. § 109 a § 109a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .227

Informace GFŘk ručení za nezaplacenou daň dle ustanovení § 109 odst. 2 písm. c) zákona č. 235/2004 Sb.,o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .233

Informace GFŘk pravidlům fakturace ve vztahu k implementaci Směrnice EU/45/2010 do zákona o DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .234

2. REGISTRA�NÍ POVINNOST

20

2.1 Zákonná registrace plátce

2.1.1 Zákonná registrace z d�vodu p�ekro�ení obratu

Již bylo řečeno, že ne všechny osoby povinné k dani jsou současně plátci DPH. Osoba povinná k dani, která provozuje ekonomickou činnost, není povinna se registrovat, pokud její obrat za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců nepřekročí 1 000 000 Kč. Osoby povinné k dani, které přesáhnou tento obrat, se povinně musí registrovat podle § 6 jako plátce daně a zatěžovat svá zdanitelná plnění daní na výstupu. Pokud osoba povinná k dani nedosáhne obratu ve výši 1 000 000 Kč, může se případně registrovat dobrovolně. O tom blíže v kapitole 2.4. Je nutné upozornit na to, že novelou zákona došlo také ke snížení obratu pro po-vinnou registraci na částku 750 000 Kč. Tento limit však bude platit až od 1. 1. 2014 nebo od 1. 1. 2015 v závislosti na nabytí účinnosti zákona č. 458/2011 Sb., o změně zákonů souvisejících se zřízením jednotného inkasního místa a dalších změnách daňových a pojistných zákonů. V současném znění novely je účinnost navržena od 1. 1. 2015 byl ovšem deklarován jasný záměr vlády posunout účinnost již na rok 2014. Takže od kterého roku bude nakonec snížena hranice obratu platit není v sou-časné době jasné.

Pro registraci je tedy důležitá výše obratu a co se do něj zahrnuje. Zákon přesunul novelou definici obratu do ustanovení § 4a, obsahově však k žádné změně nedošlo. Obratem se rozumí souhrn úplat bez daně, včetně dotace k ceně, které osobě povinné náleží za uskutečněná plnění, kterými jsou dodání zboží, převod nemovitosti a poskytnutí služby, s místem plnění v tuzemsku, jde-li o:• zdanitelná plnění,• plnění osvobozená s nárokem na odpočet daně a• plnění osvobozená bez nároku na odpočet daně podle § 54 až § 56

zákona o DPH, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně.

Plnění osvobozená podle ustanovení § 54 až § 56 jsou finanční čin-nosti (§ 54), pojišťovací činnosti (§ 55) a převod a nájem nemovitostí (§ 56). V souvislosti s penzijní reformou byl novelou od 1. 1. 2013 do-plněn do zákona nový druh plnění osvobozených od daně bez nároku

25

2.1.2 Po�ítání obratu

Každá osoba povinná k dani je povinna sledovat obrat za 12 kalendářních po sobě jdoucích měsíců. Tento časový úsek nemusí být shodný s kalen-dářním rokem a může nastat situace, že přestože obrat za kalendářní rok ani za kalendářní rok následující nepřekročí hranici 1 000 000 Kč, přesto v období 12 měsíců dojde k překročení tohoto limitu.

P�íkladRok 2012

Uskutečněná plnění (v Kč)

Obrat (v Kč)

Rok 2013Uskutečněná plnění (v Kč)

Obrat (v Kč)

leden 20 000 20 000 leden 50 000 50 000

únor 50 000 70 000 únor 100 000 150 000

březen 20 000 90 000 březen 100 000 250 000

duben 40 000 130 000 duben 80 000 330 000

květen 50 000 180 000 květen 150 000 480 000

červen 100 000 280 000 červen 50 000 530 000

červenec 100 000 380 000 červenec 30 000 560 000

srpen 100 000 480 000 srpen 100 000 660 000

září 100 000 580 000 září 50 000 710 000

říjen 100 000 680 000 říjen 40 000 750 000

listopad 50 000 730 000 listopad 30 000 780 000

prosinec 20 000 750 000 prosinec 20 000 800 000

Pokud se podíváme na obrat za kalendářní rok 2012 i kalendářní rok 2013, v žádném z těchto období obec nepřesáhla obrat pro po-vinnou registraci 1 000 000 Kč (750 000 a 800 000 Kč). Tudíž by se mylně mohla domnívat, že není povinna se stát plátcem daně. Pře-sto, pokud obrat posuzuje správně, zjistí, že překročila obrat v měsíci květnu 2013 součtem plnění z období od června roku 2012 do května roku 2013 (tučně zvýrazněné měsíce). Za toto období obrat dosáhl hodnoty 1 050 000 Kč.

Pokud tedy nastane situace, že obec překročí hranici pro povinnou registraci, je povinna podat přihlášku k registraci daně z přidané hod-

2.1 Zákonná registrace plátce

2. REGISTRA�NÍ POVINNOST

30

2.2. Identifikovaná osoba

Jak už bylo zmíněno v předchozích kapitolách, dochází od roku 2013 k podstatným změnám v registraci zavedením tzv. identifikovaných osob, jejichž koncept byl i v dřívějším znění zákona, ovšem ve velmi omezené míře, takže k praktickému naplnění institutu identifikovaných osob docházelo výjimečně. Novelou zákona došlo zejména k podstatnému rozšíření okruhu osob, které se mohou stát identifikovanými osobami, což v praxi bude znamenat její četnější aplikaci. V souvislosti s touto koncepční změnou byly provedeny i některé legislativně technické změny, které nemají věcný dopad. Technickou změnou je jednak změna názvu těchto osob – z „osoby identifikované k dani“ v původním znění zákona na „identifikované osoby“ podle novely zákona a dále přesunutí registračních důvodů z dosavadních § 96 a § 97 do § 6g až § 6i. V nove-lizovaném § 97 zůstala stanovena pouze lhůta pro předložení přihlášky k registraci identifikované osoby.

Věcná změna, jak už bylo řečeno, spočívá v odlišném vymezení okruhu osob, z nichž se za stanovených podmínek stanou identifiko-vané osoby. Podle znění zákona platného v letech 2009 až 2012 jimi byly pouze právnické osoby nepovinné k dani, od r. 2013 jimi jsou i osoby povinné k dani, které nejsou plátci.

Dosud se osoby povinné k dani, které nebyly plátci, musely za těchto okolností registrovat jako plátci daně. Jak však vyplynulo z Nařízení Rady (EU) č. 282/2011, měly by pouze přiznat daň z uvedených přijatých zdanitelných plnění, ale nikoliv se stát plátcem daně a zdaňovat i svá uskutečněná plnění. Proto byly novelou do zákona doplněny podmínky, za nichž se identifikovanými osobami stanou i osoby povinné k dani, které nejsou plátcem. Dosavadní povinnost stát se v těchto případech plátcem byla novelou zrušena, osoby, které se z těchto důvodů staly plátci v letech 2011 až 2012, mohou požádat o zrušení registrace podle odst. 8 přechodných ustanovení k novele zákona.

Na ustanovení § 6g až § 6i navazuje § 97, který stanoví lhůtu pro po-dání přihlášky k registraci identifikované osoby, a § 107 a § 107a, v nichž je upraveno zrušení registrace identifikované osoby.

35

2.4 Dobrovolná registrace

Kromě zákonných důvodů, kdy je obec uskutečňující ekonomickou čin-nost povinna se registrovat, existuje také možnost dobrovolné registrace podle § 6f a § 94a, ať už v situaci, v níž je předpokládáno překročení obratu, či z důvodu, že může být registrace ekonomicky výhodnější. Jde zejména o situaci, kdy se obec nachází uprostřed obchodního řetězce. Nakupuje od plátců daně a dále prodává taktéž plátcům daně. Pokud se tedy obec rozhodne stát se plátcem daně, uskutečňuje zdanitelná plnění, potom může předložit přihlášku k registraci kdykoliv.

P�íklad

Obce A i B nakupují služby či zboží, materiál od plátců daně za cenu 100 Kč bez DPH + 21 % DPH. Obec A je v postavení plátce daně, má možnost si odečíst daň obsaženou v nakoupeném zboží či službách na rozdíl od obce B, která je neplátcem daně (viz tabulka).

Tabulka

Nakoupené suroviny či služby

(ZD + DPH)

Přidaná hodnota

(zisk obce)

Prodejní cena

(ZD + + DPH)

Daňová povinnost

Cena proneplátce (s DPH)

Cena pro plátce (s DPH)

Obec A – plátce

100 + 21

50150

+ 3211 182 150

Obec B – neplátce

121 50 171 0 171 171

Z uvedeného příkladu vyplývá, že u obce A je prodejní cena pro ko-nečného spotřebitele (neplátce DPH) vyšší o částku 11 Kč odpovídající daňové povinnosti, avšak je levnější o 21 Kč v případě, že je prodáváno jinému plátci daně, a to při stejné ziskovosti obce. V této situaci bude tedy záležet, jakou ekonomickou činnost obec vykonává a pro jakého zákazníka. V případě, že zákazníkem obce budou převážně plátci daně, je registrace k DPH výhodná. Pokud bude situace opačná, je re-gistrace nevýhodná.

Druhá situace je v případě obcí méně častá. Nastane tehdy, když obec nakupuje zboží či služby se základní sazbou daně a prodává toto

2.3 Stanovení dan� p�i nespln�ní registra�ní povinnosti; 2.4 Dobrovolná registrace

3. P�EDM�T DAN�

52

3.3 Zdanitelná a osvobozená pln�ní

Jednotlivé dodávky zboží, nemovitostí či služeb, které jsou předmětem daně, tak jak bylo vymezeno v předchozích kapitolách, podléhají ná-sledně příslušné sazbě daně, které máme v současné době dvě – základní ve výši 21 % a sníženou ve výši 15 %. Základní sazbě daně podléhá obecně veškeré zboží či služby, pokud zákon nestanoví jinak.

Zákon jinak stanovuje v přílohách č. 2 a č. 3, ve kterých vymezil jmenný seznam zboží a služeb podléhající snížené sazbě daně, a dále v § 48 a § 48a, které se týkají stavebních a montážních prací na byto-vých domech, rodinných domech nebo bytech, případně na stavbách pro sociální bydlení. U těchto stavebních prací se také uplatňuje snížená sazba daně. Nutno připomenout, že ustanovení § 48 zákona týkající se stavebních prací na dokončených bytových objektech mělo původně omezenou platnost do 31. prosince 2010 na základě přechodných usta-novení zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů. Novelou zákona č. 199/2010 Sb. došlo ke zrušení tohoto časového omezení, a tu-díž ustanovení § 48 platí nadále.

Zákon dále umožňuje u některých typů plnění osvobození od daně.

Toto osvobození je rozděleno na:• plnění osvobozená bez nároku na odpočet daně,• plnění osvobozená s nárokem na odpočet daně.

Již z názvu těchto plnění lze vyvodit, že u prvního typu bude plnění osvobozeno, ovšem plátce nemůže uplatnit nárok na odpočet daně u přijatých plnění souvisejících s touto osvobozenou činností. A to buď zcela, nebo částečně, podrobněji viz kapitola 5. U druhého typu půjde o osvobozená plnění, u nichž je současně zachován plný nárok na od-počet daně.

Výčet plnění osvobozených bez nároku na odpočet daně je vyme-zen v zákoně v § 51 a konkrétně dále v § 52 až § 62.

Jedná se o:• základní poštovní služby a dodání poštovních známek (§ 52),• rozhlasové a televizní vysílání (§ 53),• finanční činnosti (§ 54),

73

3.7 Bezúplatná pln�ní

3.7.1 Dodání zboží nebo p�evod nemovitostí bez úplaty

V předchozích kapitolách byly popisovány případy, kdy dochází k dodání zboží, převodu nemovitostí nebo k poskytování služeb za úplatu. V urči-tých případech může být předmětem daně i plnění, které je provedeno bez protihodnoty, bez úplaty. Podle § 13 odst. 4 písm. a) je stanoveno, že za dodání zboží nebo převod nemovitosti se považuje také použití hmotného majetku pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekono-mických činností plátce. Nastává právní fikce dodání zboží s povinností odvést daň i v případech, kdy nedojde k převodu práva užívat majetek na jinou osobu.V ustanovení § 13 odst. 5 je dále upřesněno, že se jedná o trvalé použití majetku:a) pro osobní spotřebu plátce nebo jeho zaměstnanců,b) pro jiné účely než související s ekonomickou činností (například

veřejná správa) ac) při poskytnutí obchodního majetku bez úplaty (například darování).

Aby se jednalo o plnění, které je předmětem daně podle § 13 odst. 4 písm. a), musí být vždy splněna podmínka, že se jedná o majetek, u kte-rého byl uplatněn odpočet. Přitom postačuje, když je odpočet uplatněn i jen v částečné výši, případně stačí, že je uplatněn odpočet pouze u části majetku, například u technického zhodnocení nemovitosti.

P�íklad

Obec darovala starší počítač v pořizovací ceně 20 000 Kč včetně DPH základní škole. U tohoto počítače byl při jeho pořízení uplatněn nárok na odpočet daně z důvodu, že byl používán k ekonomické činnosti. Obci vzniká povinnost ke dni darování přiznat daň z tohoto bezúplat-ného plnění.

P�íklad

Obec daruje starší hasičský vůz občanskému sdružení dobrovolných hasičů. Tento majetek byl obcí využíván výhradně pro účely veřejné správy, a proto nebyl při jeho pořízení uplatněn nárok na odpočet

3.7 Bezúplatná pln�ní

4. PRAKTICKÉ P�ÍKLADY APLIKACE ZÁKONA

100

4.2.3.2 Sportovní �innosti

Podle ustanovení § 61 písm. d) je osvobozeno poskytnutí služeb úzce souvisejících se sportem a tělesnou výchovou právnickými osobami, které nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání, osobám, které vykonávají sportovní nebo tělovýchovnou činnost. Za poskytnutí služeb úzce souvisejících se sportem lze pro účely § 61 písm. d) považovat služby vymezené v SKP 92.6. – Sportovní činnosti (zejména provoz stadi-onů a ostatní sportovní činnosti), 93.04 – Služby v oblasti tělesné hygieny (služby pro zlepšení fyzické kondice člověka, zahrnující zejména služby posiloven, středisek aerobiku a fitcenter), a také služby s těmito službami úzce související. Po novele zákona od 1. dubna 2011 je pro účely číslo-vání služeb podle SKP zrušeno a byla zavedena nová klasifikace CZ–CPA. Podle této klasifikace by se jednalo o služby uvedené pod 93.11 a 93.12.

Osvobození je možné uplatnit, pokud jsou tyto služby poskytovány osobě, která vykonává sportovní nebo tělovýchovnou činnost. Za tyto osoby se považují takové osoby, které poskytované sportovní služby fy-zicky využívají pro svoji aktivní sportovní činnost, nebo jde o právnické osoby zajišťující pro své členy nebo své zaměstnance jejich fyzické pro-vozování. Příjemcem takové služby je například škola užívající sportovní zařízení v majetku obce pro výuku tělesné výchovy nebo právnická osoba (například s.r.o., a.s.), která tyto služby využívá pro zajištění re-kreačního sportování svých zaměstnanců.

Vždy je třeba určit, kdo je provozovatelem sportovního zařízení a kdo tyto služby využívá. Je-li vlastníkem sportovního zařízení obec a na základě nájemní smlouvy svěří zajištění provozu tohoto zařízení sportovnímu klubu, je provozovatelem sportovní klub a ten poskytuje svým jménem sportovní služby. Na základě toho lze dovodit, že jakýko-liv druh užívání sportovního zařízení, a to krátkodobý, či dlouhodobý, poskytovaný subjektem, který nebyl založen nebo zřízen za účelem pod-nikání jak fyzickým, tak i právnickým osobám, je nutné posuzovat podle § 61 písm. d) zákona jako službu úzce související se sportem nebo těles-nou výchovou. Jediným kritériem pro posouzení je skutečnost, zda v da-ném zařízení budou tyto osoby vykonávat sportovní nebo tělovýchovnou činnost. Není vůbec rozhodující, zda bude osoba uživatele vykonávat sportovní nebo tělovýchovnou činnost v rámci vlastního podnikání.

107

4.3 Praktický p�íklad �inností obce a jejich da�ového posouzení

Pro každého plátce daně je nezbytné, aby při zahájení ekonomické čin-nosti posoudil, jaký daňový dopad z hlediska DPH mají jím vykonávané činnosti. V případě obcí se jedná o zvlášť důležitou otázku z důvodu výkonu řady osvobozených činností bez nároku na odpočet daně a řady činností považovaných za veřejnou správu.

Příklad rozdělení nejčastěji vyskytovaných činností:

Druh příjmů Předmět DPH

Sazba daně

Řádek přiznání Poznámka

Veřejná správa

Místní poplatky za psy NE – neuvádí se § 5 odst. 3

Místní poplatky za likvidaci kom. odpadů

NE – neuvádí se § 5 odst. 3

Místní poplatky za užívání veřej. prostranství

NE – neuvádí se § 5 odst. 3

Místní poplatky ze vstupného

NE – neuvádí se § 5 odst. 3

Místní poplatky za znečišťování ovzduší

NE – neuvádí se § 5 odst. 3

Správní poplatky NE – neuvádí se § 5 odst. 3

Nájem hrobů NE – neuvádí se § 5 odst. 3

EKOKOM – příspěvek za tříděný sběr

NE – neuvádí se § 5 odst. 3

Dodání zboží nebo převod nemovitosti

Prodej pozemkůs výjimkou stavebního pozemku

ANO 0 50 § 56 odst. 2

Prodej domů a bytůANO

0(15, 21)

50(2, 1)

§ 56 odst. 1

Prodej palivového dřeva ANO 15 2 příloha č. 3

4.3 Praktický p�íklad �inností obce a jejich da�ového posouzení

4. PRAKTICKÉ P�ÍKLADY APLIKACE ZÁKONA

108

Druh příjmů Předmět DPH

Sazba daně

Řádek přiznání Poznámka

Prodej zboží v informačním centru

– knihy ANO 15 2 příloha č. 3

– upomínkové předměty ANO 21 1 § 47 odst. 3

– pohlednice ANO 21 1 § 47 odst. 3

Prodej DHM v rámci EČ – uplatněn odpočet

ANO 15, 21 2, 1 § 47 odst. 3

Prodej DHM v rámci EČ – neuplatněn odpočet

ANO 0 50 § 62 odst. 2

Prodej popelnic ANO 21 1 § 47 odst. 3

Prodej odpadu (podle přílohy č. 5)

ANO 0 25 § 92c

Poskytování služeb

Nájem bytů ANO 0 50 § 56 odst. 3

Nájem nemovitosti osvobozený

ANO 0 50 § 56 odst. 3

Nájem nemovitosti zdaňovaný

ANO 21 1 § 56 odst. 4

Pronájem pozemků ANO 0 50 § 56 odst. 3

Krátkodobý pronájem zasedacího sálu

ANO 21 1 § 56 odst. 3

Odvoz odpadu – podnikatelé ANO 21 1 § 47 odst. 4

Hlášení v místním rozhlase ANO 21 1 § 47 odst. 4

Kopírování ANO 21 1 § 47 odst. 4

Rozvoz stravy + praní prádla ANO 21 1 § 47 odst. 4

Pronájem reklamních tabulí ANO 21 1 § 47 odst. 4

Pronájem tramvají provozovateli MHD

ANO 21 1 § 47 odst. 4

Provoz podzemního parkoviště

ANO 21 1 § 47 odst. 4

Provoz plaveckého stadionu ANO 0 50 § 61 písm. d)

Provoz kabelové televize ANO 21 1 § 47 odst. 4

109

Druh příjmů Předmět DPH

Sazba daně

Řádek přiznání Poznámka

Provoz vlastní kanalizace – stočné – občané

ANO 15 2 příloha č. 2

Provoz vlastní kanalizace – stočné – podnikatelé

ANO 15 2 příloha č. 2

Čtenářské poplatky (knihovna)

ANO 0 50 § 61 písm. e)

Úplata za věcné břemeno ANO 21 1 § 47 odst. 4

Služby k nájemnému, energie

ANO 15, 21 1, 2 –

Výnosy z pěstitelského pálení

ANO 21 1 § 47 odst. 4

Ostatní výnosy, které nejsou předmětem DPH

Výnosy z pokut NE – neuvádí se –

Výnosy z rozpočtového určení daní

NE – neuvádí se –

Úroky z běžného účtu NE – neuvádí se –

Dotace z kraje, státního rozpočtu

NE – neuvádí se –

Vysvětlivky: EČ – ekonomická činostDHM – dlouhodobý hmotný majetek

4.3 Praktický p�íklad �inností obce a jejich da�ového posouzení

ANAG, spol. s r. o.Kollárovo nám. 698/7, 772 00 Olomouc

tel.: 585 757 411, fax: 585 418 867 e-mail: obchod@anag.cz, www.anag.cz

Měsíčník MZDOVÁ ÚČETNÍ

Edice DANĚ

Edice DANĚ

Měsíčník ÚČETNÍ A DANĚ

Edice DANĚ

Edice ÚČETNICTVÍ