Zdaňování stálé provozovny

- aktuální pohled

Finanční správy ČRGenerální finanční ředitelství

Radim Bláha odbor Daní z příjmů

10/2014

Obecná metodika Finanční správy ČR

• Návrhu Pokynu GFŘ D-xx k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, pro zdaňovací období, která započala v roce 2014

• Návrh Pokynu D-xx k postupu při zdaňování daňových nerezidentů České republiky z příjmů z činností vykonávaných prostřednictvím stálé provozovny, z příjmů ze služeb a z příjmů z nezávislé činnosti, z pohledu poplatníků a plátců daně

1. Reakce na novelizaci daňových právních předpisů od 1.1.20142. Reakce na novou koncepci civilního práva (NOZ, ZOK apod.)3. Sjednocení správní praxe, jednotná a očekávatelná aplikace ZDP4. Širší shoda na výkladech mezi daňovou správou a odbornou veřejností5. Zapracování legislativně projednávané novely ZDP k 1.1.20156. Předpokládané vydání – přelom 2014/2015

24.04.2023 3

Pokyn GFŘ D-xxk postupu při zdaňování daňových

nerezidentů České republiky z příjmů

z činností vykonávaných prostřednictvím stálé provozovny,

z příjmů ze služeb a z příjmů z nezávislé činnosti,

z pohledu poplatníků a plátců daně

24.04.2023 4

Účel Účelem pokynu je sjednocení postupu zdaňování příjmů

daňových nerezidentů České republiky z činností vykonávaných prostřednictvím stálé provozovny umístěné v České republice podle § 22/1/a) a § 22/2 ZDP, z příjmů ze služeb poskytovaných na území ČR vymezených v § 22/1/c) ZDP a z příjmů z nezávislé činnosti uvedených v § 22/1/f/1 ZDP.

Z hlediska použití nahrazuje pokyn č. D-154 k postupu při zdaňování daňových nerezidentů u příjmů souvisejících s činnostmi podle § 22/1/c) ZDP, přejímá příslušné části pokynu GFŘ D-6

Původní koncept pokynu ke službovým SP byl rozšířen na další typy SP

24.04.2023 5

Obsah

Stálá provozovna Stanovení základu daně stálé provozovny Registrační povinnost Místní příslušnost stálých provozoven Procesní povinnosti poplatníků a plátců daně Stálá provozovna jako zaměstnavatel

24.04.2023 6

I. Stálá provozovna

trvalé zařízení k výkonu činnosti staveniště, místo provádění stavebně montážních projektů poskytování služeb: - existence SZDZ - neexistence SZDZ

24.04.2023 7

II. Stanovení základu daně stálé provozovny

zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ustanovení § 23 zákona o daních z příjmů ustanovení § 23 odst. 11 zákona o daních z příjmů ustanovení § 7 odst. 7 zákona o daních z příjmů

24.04.2023 8

III. Registrační povinnost

registrace zahraniční osoby – daňového nerezidenta daňový nerezident – fyzická osoba daňový nerezident – právnická osoba

24.04.2023 9

IV. Místní příslušnost stálých provozoven

fyzická osoba: - kde se převážně zdržuje - FÚ pro hlavní město Prahu právnická osoba: - sídlo stálé provozovny - FÚ pro hlavní město Prahu (více stálých provozoven)

24.04.2023 10

V. Procesní povinnosti poplatníků a plátců daně

oznamovací povinnost: - § 38t odst. 2 zákona o daních z příjmů srážení a zajištění daně: - vybrání daně nebo úhrady na zajištění - odvod místně příslušnému správci daně - hlášení plátce daně o dani z příjmů vybírané srážkou - potvrzení o sražení či zajištění daně

24.04.2023 11

VI. Stálá provozovna jako zaměstnavatel

stálá provozovna v postavení plátce daně časový test a vznik povinnosti plátce daně zvláštní režim u stálé provozovny vzniklé z titulu poskytování služeb

24.04.2023 12

Připomínkové řízeníFS / KDP

Shrnutí připomínek - obecné nenahrazovat pokyn D-154, pouze doplnit stávající pokyny o problematiku v nich neuvedenou odsunout pokyn na rok 2015 s ohledem na chystanou novelu ZDP doplnění odkazů na ZDP, DŘ, SZDZ (pozn. odkazy na konkrétní ustanovení jsou použity v omezené míře právě kvůli možným změnám zákonů)

24.04.2023 13

Připomínkové řízení FS / KDP

Další připomínky: Doplnit SP z titulu závislého zástupce, společníka v.o.s.Doplnit oblast elektronického obchodováníV úvodu doplnit postup u bezesmluvních státůVýklad časového testu pro vznik službové SP (pokud službové SP v SZDZ nejsou uvedeny), časová test u stavebně montážních projektůZdanění příjmů před vznikem službové SPZajištění daně – upřesnit, kterých zemí se netýká

24.04.2023 14

Pracovní skupina FS / KDP

Společné vypořádání vybraných připomínek Diskuse nad šíří záběru pokynu Sjednocení výkladu základních tezí mezinárodního

zdanění Zveřejnění závěrů

24.04.2023 15

Děkuji za pozornost

24.04.2023 16