NIC 41 - Agricultura_JSGv2

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Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF)

NIC 41 – Agricultura

NIC 41 – Agricultura© Jorgeluis Samaniego-Gutarra

Contenido:1.Definiciones principales de

la normativa

2.Reconocimiento y medición

3.Modificación a la norma

4. Información a revelar

5.Casos prácticos

1. Definiciones principales

de la normativa

Definiciones principales de la normativa

Activo biológico

Es un animal vivo o planta

Productor agrícola

Es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la entidad

Cosecha o recolección

Es la separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese

de los procesos vitales de un activo biológico

Definiciones principales de la normativa

Ejemplos indicados por la normativa:

Activo biológico Productos agrícolas Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección

Oveja Lana Hilo de lana, alfombras

Árboles de una plantación forestal

Árboles talados Troncos, madera

Plantas Algodón / Caña cortada

Hilo de algodón, vestidos / Azúcar

Ganado lechero Leche Queso

Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones, curados

Arbustos Hojas Té, tabaco curado

Vides Uvas Vino

Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada

2. Reconocimiento y

medición

Reconocimiento y medición

La entidad reconocerá un:

Activo

biológico

Producto

agrícola

a) La entidad controle el activo como resultado

de sucesos pasados;

b) Sea probable que fluyan a la entidad

beneficios económicos futuros asociados

con el activo; y

c) El valor razonable o el costo del activo

puedan ser medidos de forma fiable

Cuandoo

La entidad medirá un:

Activo

biológicoen

Reconocimiento

inicialFinal del periodo

Valor razonable – Costos de venta

excepto…, sólo en el

momento del

reconocimiento

inicial

… no es claro

la medición

fiable del valor

razonable

… deben ser medidos a

su costo menos la

depreciación acumulada

y cualquier pérdida

acumulada por deterioro

de valor

es fiable

La entidad medirá un:

Producto

agrícola

oProcesados Recolectados

… que procedan de activos

biológicos

Valor razonable – Costos de

venta, en el punto de cosecha o recolección

en ese

momento

… es cuando se aplica la NIC 2

Las ganancias o pérdidas surgidas en el:

Reconocimiento

inicial

Valor razonable –Costos de venta

Activo

biológicode un

Cambios en

… incluirse

ganancia o

pérdida

neta del

periodo en

aparezcan

deberán

Las ganancias o pérdidas surgidas en el:

Reconocimiento

inicial

Valor razonable –

Costos de venta

Producto

agrícolade un

… incluirse

ganancia o

pérdida

neta del

periodo en

aparezcan

deberán

3. Modificación a la norma

Modificación a la norma

Novedades en el tratamiento de las plantas frutícolas

El IASB durante los últimos años ha venido analizando cual es el mejor tratamiento para las plantaciones de frutos permanentes (PFP). En tal sentido, con la emisión de la NIC 41 actualizada, propone modificaciones que buscan diferenciar a las PFP de otros activos biológicos, debido a que las PFP son utilizadas con el único fin de la generación de frutos a lo largo de su vida productiva.

Tomando en cuenta esta situación, el Consejo normativo observa que las plantas fructíferas son similares a la maquinaria en un proceso de manufactura y por tanto, considera que al ser clasificado como activo fijo, reflejará de mejor manera su realidad económica. Por tal motivo, los PFP se encontrará bajo el alcance de la NIC 16 “propiedades, planta y equipo” y los frutos en crecimiento de PFP se mantienen dentro de los alcances de la NIC 41 , midiéndose a valor razonable menos costos de venta.

El antes y después de la nueva NIC 41

Las modificaciones propuestas por el Consejo normativo (IASB), implicando un cambio significativo en el reconocimiento y medición de los PFP, los cuales se detallan a continuación:

Desafíos en la aplicación

La implementación de la nueva NIC 41, requiere la participación de diversas áreas de la organización, implica un “cambio de 360°” . Más allá del cambio a nivel contable, hay otras dimensiones que serán impactadas : personas, procesos, sistemas, control interno, entre otros.

Impacto en personas por la necesidad de que se entiendan los nuevos conceptos contables.

Cambios en el proceso de valorización de los activos biológicos y los PFP, ya que implicará una mayor complejidad en la determinación del valor razonable.

podrían requerir soporte en sistemas y en el control interno.

Evaluar efecto tributario de los cambios.

El activo biológico es medida a su valor

razonable menos los costos de venta

No determina un tratamiento de los costos

agrícolas antes y después de su

maduración. La planta y su producto

agrícola era un solo activo biológico.

Los cambios en el valor razonable del activo

biológico se reconocen en resultados.

Este activo biológico (PFP) se mide: (i) al costo

menos depreciación acumulada o (ii) al valor

revaluado.

Son 2 activos biológicos:

• PFP: medida según la NIC 16

(acumulación de costos incurridos

durante su etapa de maduración)

• El producto agrícola según NIC 41.

Los cambios en los activos biológicos llevados

a valor revaluado son reconocidos en Otros

resultados integrales (ORI) y acumulados en

patrimonio excepto cuando el Valor razonable

es menor que el valor en libros.

Medición de activos

biológicos y plantaciones

permanentes

Tratamiento de los costos

agrícolas

Reconocimiento del valor

razonable

Después

Modificación a la norma

¿A quien es impacta el cambio?

“Las modificaciones a la NIC 41, tiene incidencia únicamente a aquellas entidades que cultivan plantas de frutos permanentes para obtener productos agrícolas”

Ejemplos de PFP:

Caña de azúcar Palta Esparrago Uva Mango Arándano

Ejemplos de no PFP:

Pimiento Pollos Res Langostinos Alcachofa

4. Información a revelar

Información a revelar

Ganancia o pérdida surgida durante el

periodo, por el reconocimiento inicial

Cambios en el valor razonable menos los

costos de venta

Descripción de cada grupo de activos biológicos

La naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo

de activo biológico

Mediciones no financieras o estimaciones

de las mismas

Conciliación de los cambios en el importe en

libros de los activos biológicos (inicio y final del

periodoInformación sobre activos biológicos cuyo valor

razonable no puede ser medido con fiabilidad

Subvenciones del gobierno

Información a revelarPolítica contable

Información a revelarEstimados y criterios contables críticos

Información a revelarNota explicativa

5. Casos prácticos

Casos prácticos#1 – Producto agrícola

SamGut S.A. cría ganado vacuno, lo sacrifica y vende la carne a los mercados

locales.

¿En qué etapa del activo biológico se convierte

en un producto agrícola?

Casos prácticos#1 Rpta – Producto agrícola

Los ganados vacunos son activo biológicos mientras estén con vida. Cuando éstos

son sacrificados la transformación biológica cesa y la carne de res se define como

producto agrícola.

SamGut S.A. debe informar para el ganado vacuno de acuerdo con la NIC 41 y la

carne de res como inventario de acuerdo a la NIC 2.

Casos prácticos#2 – Producto agrícola

SamGut S.A. está involucrada en la fabricación de vinos, para lo cual cultiva y

cosecha las uvas para producir el vino.

¿En qué etapa del activo biológico se convierte

en un producto agrícola?

Casos prácticos#2 Rpta – Producto agrícola

La vid es un activo biológico que continuamente genera activos biológicos

adicionales, esto es cosechas de vid. Cuando SamGut S.A. cosecha la uva, estos

dejan la transformación biológica y se convierten en producto agrícola. La vid

continúa como planta viva y debe reconocerse como un activo biológico.

SamGut S.A. debe informar para la vid de acuerdo con la NIC 41 y la cosecha de

uvas como inventario de acuerdo a la NIC 2.

Casos prácticos#3 – Contabilización

SamGut S.A. compró 100 cabezas de ganado en una subasta por S/.100,000 el 30

de junio de 2013. Los costos de transporte fueron de S/.1,000. SamGut S.A.

tendría que incurrir en el 2% de honorarios del subastador sobre el precio de

mercado del ganado pagadero por el vendedor, para la venta del ganado en la

subasta.

El 31 de diciembre de 2013, el valor de mercado del ganado se incrementó a

S/.110,000.

El 15 de junio de 2014, el valor razonable de las 100 cabezas de ganado fue

S/.101,000, donde 42 de ellos fueron sacrificados ese día y el costo total fue de

S/.4,200. El valor neto de realización de la carne de res en ese día fue de

S/.48,300. El 30 de junio de 2014, el valor razonable del ganado restante (58

cabezas) fue de S/.64,960.

SamGut S.A. registra al valor razonable sus activos biológicos.

¿Cuáles son los registros contables a cada

fecha?

Casos prácticos#3 Rpta – Contabilización

Reconocimiento y medición inicial a la fecha de adquisición:

---------- x ----------

Activo biológico 101,000

Banco 101,000

---------- x ----------

Al 31 de diciembre de 2013 (el precio de mercado del ganado se incrementa):

Valor de mercado: 110,000

Comisión 2%: (2,200)

Neto: 107,800

v/s Valor en libros: 101,000

Ganancia: 6,800

---------- x ----------

Ganancia por cambio en el V.R. del activo biológico 6,800

---------- x ----------

Al 15 de junio de 2014 (transferencia a existencias, de las 42 cabezas):

Comisión 2%: (2,020)

Neto: 98,980

v/s Valor en libros: 107,800

Pérdida: (8,820)

---------- x ----------

Pérdida por cambio del V.R. del activo biológico 8,820

---------- x ----------

Existencia: 42 cabezas = 41,572

---------- x ----------

Existencia 45,772

Banco 4,200

---------- x ----------

Existencia 45,772 v/s VNR 48,300 = Nada

Al 30 de junio de 2014 (58 cabezas):

Costo del sacrificio: (1,299)

Neto: 63,661

v/s Valor en libros: 57,408 (98,980 – 41,572)

Ganancia: 6,253

---------- x ----------

Ganancia por cambio en el V.R. del activo biológico 6,253

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Gracias

NIC 41 - Agricultura_JSGv2

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