UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN CRISTBAL DE HUAMANGA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

E.F.P: CONTABILIDAD Y AUDITORA

ANLISIS Y APLICACIN DE LA NIC 18

CURSO : CONTABILIDAD SUPERIOR I

PROFESOR : CPC YON CIRO EZCURRA RAMREZ

ESTUDIANTES :

NAJARRO QUISPE, Fermn

PALOMINO CHIPANA, Vladimir

QUISPE GARCA, Csar Augusto.

VELSQUEZ PAREDES, Juan Carlos.

AYACUCHO- PER

2012

INTRODUCCIN

En el contexto para la preparacin y presentacin de estados financieros como un incremento en los beneficios econmicos durante el perodo contable, en la forma de incremento de flujos o de activos, o disminucin de pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente a aquellos incrementos relacionados a contribuciones que provienen de participaciones en el capital. El ingreso encierra ambos conceptos ingreso o ganancia. Corresponde al ingreso que se genera en el curso de las actividades ordinarias de una empresa y puede estar referido a una variedad de conceptos como: ventas, honorarios, intereses, dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de ingresos provenientes de ciertos tipos de transacciones y eventos.

Resulta importante que toda empresa tenga en claro, la oportunidad en que deban reconocer sus ingresos, no slo por el aspecto impositivo (tributario), sino adems para una adecuada presentacin de su Estado de Resultado. Es por ello que en esta oportunidad vamos a desarrollar las pautas o criterios a considerar para el reconocimiento de sus Ingresos Ordinarios, resultantes de las operaciones comerciales propias del giro del negocio, o actividades conexas, as como otras tales como los intereses o dividendos a percibir.

Con el propsito de explicar algunos prrafos de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, que trata sobre los ingresos de venta de bienes no reconocidos por ser de naturaleza contingente, hemos analizado la norma en el que transcribimos los prrafos referente a este tema de la NIC mencionada, para luego realizar un ejemplo, mediante el desarrollo de un caso prctico, con el propsito de tener su mejor entendimiento sobre el tratamiento contable que se utiliza cuando la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad; segn la NIC, la transaccin no ser una venta y por tanto no se reconocern los ingresos de actividades ordinarias.

La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos, es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios pueden ser medidos confiablemente. Esta norma identifica las circunstancias en las cuales estos criterios sern reunidos, para que los ingresos sean reconocidos. Tambin provee guas prcticas para la aplicacin de estos criterios.

LOS ESTUDIANTES

OBJETIVOS:

Establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de diferentes tipos de transacciones y otros eventos.

Determinar cundo y cmo deben ser reconocidos los ingresos ordinarios en los estados financieros.

Identificar las circunstancias en que se cumplen los criterios de reconocimiento sobre la probabilidad que beneficios econmicos futuros fluyan a la Compaa y puedan ser medidos con fiabilidad.

Establecer el tratamiento tributario aplicable a los ingresos ordinarios que surgen de diferentes tipos de transacciones y otros eventos.

NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

INTRODUCCIN

Esta nueva NIC, que deroga a la anterior NIC 18 Reconocimiento de los Ingresos, fue aprobada y modificada por el IASB, mediante resolucin N 047-2011-EF/94 publicada el 13.06.2011, versin vigente a partir del 01.01.2012.

OBJETIVO

El objetivo de la presente norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos que se hacen mencin en el alcance de la presente norma.

Al referirnos a esta norma debemos de tener en cuenta tambin al Marco Conceptual para la preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, que define a los ingresos de la siguiente manera: Son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.Un incremento en el valor de un activo puede surgir por la venta de mercaderas efectuada a un cliente y un decremento de una obligacin puede surgir en la condonacin de una deuda por parte de un acreedor.

El Marco Conceptual tambin menciona que los ingresos estn conformados por los ingresos ordinarios como las ganancias. Nos dice que los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y pueden presentarse como ventas, honorarios, intereses, alquileres etc. Diferencindose con las ganancias, que cumplen la definicin de ingresos, que pueden surgir o no de las actividades ordinarias; como ejemplos podemos hacer mencin a la venta de activos no corrientes, a las revaluaciones de activos fijos, etc. Las ganancias no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios, por tanto, no constituye un elemento diferente.

Es importante hacer mencin en cuanto al reconocimiento de un ingreso ordinario, y para ello tendremos en cuenta dos aspectos importantes. Se reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando:

Es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad y

Dichos beneficios puedan ser medidos de forma fiable.

Para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias se debe tener en cuenta la hiptesis fundamental de la base de acumulacin que menciona que los efectos de una transaccin y dems sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo.

ALCANCE

Si bien los ingresos de actividades ordinarias abarcan diferentes transacciones y sucesos, pero en esta norma solo se referir a la contabilizacin de las siguientes actividades:

Venta de bienes, que pueden ser productos producidos por la misma entidad o los adquiridos para su reventa;

La prestacin de servicios, que implica la ejecucin de un conjunto de tareas acordadas en un contrato y por un tiempo determinado;

El uso de activos de la entidad por parte de terceros que produzcan intereses, regalas y dividendos.

El uso por parte de terceros de activos de la entidad da lugar a ingresos provenientes de:

Intereses: Cargos por el uso de efectivo y del equivalente del efectivo o por una deuda pendiente con un tercero.

En el desarrollo de las operaciones de las empresas, pueden generarse el cobro de intereses en diversas formas, ya sea por depsitos bancarios, por venta al crdito o atrasos en los pagos del cliente.[footnoteRef:2] [2: Actualidad empresarial N 221- Segunda quincena de diciembre 2010.]

Regalas: Cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad. El pago de regalas comprende todo aquel desembolso efectuado en la utilizacin de recursos de naturaleza intangible proporcionados por un tercero y al cual se le atribuye la creacin, diseo y/o patente del mismo por un periodo determinado y establecido segn contrato. Resulta conveniente definir algunos trminos comnmente utilizados en nuestra realidad econmica:

Marcas. Una marca es un ttulo que concede el derecho exclusivo a la utilizacin de un signo para la identificacin de un producto o un servicio en el mercado[footnoteRef:3]; [3: 2,3 y 4 Actualidad empresarial N 211- Segunda quincena de Julio 2010.]

Patentes. Una patente es un derecho exclusivo concedido a una invencin, que es el producto o proceso que ofrece una nueva manera de hacer algo, o una nueva solucin tcnica a un problema[footnoteRef:4]; [4: ]

Derecho de autor. Es una rama del derecho a la propiedad intelectual y es el que se refiere a los atributos legales que tienen los autores sobre las obras artsticas y literarias que son fruto de su creacin[footnoteRef:5]; y aplicaciones informticas. [5: ]

Dividendos: Distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en la propiedad de las entidades, en proporcin al porcentaje que supongan sobre el capital o sobre una clase particular del mismo.

Esta norma no trata de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:

Contratos de construccin (tratado por la NIC 11);

Contratos de arrendamiento financiero (tratado por la NIC 17);

Dividendos producto de inversiones financieras llevadas por el mtodo de la participacin (tratado por la NIC 28);

Contratos de seguro bajo el alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguros;

Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros, o su disposicin (tratado por la NIIF 9)

Cambios en el valor de otros activos corrientes;

Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (tratado por la NIC 41);

Reconocimiento inicial de los productos agrcolas (tratado por la NIC41); y

Extraccin de minerales en yacimientos.

DEFINICIONES

Ingresos de Actividades Ordinarias. Es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no est relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.

Valor Razonable. Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre.

MEDICIN DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Los Ingresos de las Actividades Ordinarias se miden utilizando el Valor Razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, de los mismos.

El importe de estos ingresos se determina normalmente por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. EL valor razonable de la Contrapartida se medir teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar.[footnoteRef:6] [6: Informacin complementada con la SIC 31]

En la mayora de los casos el ingreso de actividades ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o equivalentes de efectivo recibidos o por recibir.

En el caso del cobro diferido, el Prrafo 11 de la norma seala que se presentan dos tipos de situaciones:

1. Primero cuando una entidad concede a un cliente un crdito sin intereses (al crdito a precio de contado) o acordar la recepcin de un efecto comercial (cuenta por cobrar), cargando una tasa de inters menor que la del mercado, como contrapartida de la venta de bienes. Para estos casos la norma requiere que se realice un descuento cuando se difiera el cobro, ya que el valor razonable de la contrapartida ser menor que la cantidad pendiente de cobro. La diferencia se reconocer como ingreso financiero.[footnoteRef:7] [7: Prrafo 11 de la NIC 18-Actualidad Empresarial]

Cmo se determina el Valor Razonable o Valor actual y el monto del descuento?

El Valor Actual se determinar por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de inters imputada a la operacin que puede ser:

a) La tasa vigente para un instrumento similar para un emisor cuya calificacin crediticia sea parecida a la que tiene el cliente que lo acepta; o

b) La tasa de inters que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos.

2. Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transaccin financiera (el caso de ventas al crdito), el valor razonable de la contrapartida se determinar por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de inters imputada para la actualizacin de la operacin.

INTERCAMBIOS Y PERMUTAS

1. Intercambio o Permutas de Bienes o Servicios de Naturaleza Similar:

El prrafo 12 de la norma seala que las transacciones de intercambio de bienes y servicios de naturaleza similar son consideradas como que no generan ingresos, por tanto, NO SE DEBE RECONOCER ningn tipo de ingreso. Para los activos de similar naturaleza, el costo del nuevo activo es el valor neto contable del bien entregado, y por tanto, no se reconoce ni utilidad ni prdida.[footnoteRef:8] [8: Prrafo 12 de la NIC 18-Actualidad Empresarial]

Se consideran bienes o servicios de la misma naturaleza si:

Tienen un uso parecido

Tienen un Valor Razonable Comn, y

Estn en la misma lnea de negocio.

2. Intercambio o Permutas de Bienes o Servicios de Naturaleza distinta:

En este caso, de lo que se trata es de una venta de bienes o servicios a cambio de bienes o servicios de diferente naturaleza. Para este tipo de transacciones, los bienes y servicios de naturaleza distinta recibidos, se valoran por el importe de los bienes o servicios recibidos ajustados por cualquier efectivo entregado.

Para activos de distinta naturaleza, el costo del activo recibido es su valor razonable y es; por tanto, igual al valor razonable del bien entregado ajustado por el importe de efectivo transferido en la operacin.

Cuando se pueda valorar con certeza los bienes o servicios recibidos, se valorar el ingreso al valor razonable de los bienes o servicios entregados ajustados por el importe de efectivo transferido.

Un elemento de Propiedad, Planta y Equipo tambin podra ser intercambiado por una participacin patrimonial en un activo similar.

IDENTIFICACIN DE LA TRANSACCIN

El tratamiento Contable de las operaciones que contienen operaciones de venta de bienes y servicios en forma conjunta.

Los criterios que esta norma seala para el reconocimiento de ingresos ordinarios se deben aplicar por separado a cada transaccin. Sin embargo se pueden presentar estas dos situaciones:

a) En determinados casos es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado a los componentes identificables de una nica transaccin con el fin de reflejar la sustancia de la operacin.

Ejemplo: Cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable que corresponda a algn servicio futuro, el importe que corresponda al servicio futuro se debe diferir y reconocer como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio ser ejecutado.

b) A la inversa, el criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o ms transacciones, conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones.

Ejemplo: Una entidad puede vender bienes, y al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes ms tarde, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operacin, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta.

VENTA DE BIENES

La norma requiere que se reconozca el ingreso procedente de la venta de bienes cuando se cumplan las siguientes cinco condiciones:

1. La entidad haya transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos derivados de la propiedad de los bienes.

2. La entidad no pueda influir en la gestin de los bienes vendidos, ni tenga el control efectivo sobre los mismos.

3. El importe de los ingresos pueda cuantificarse con fiabilidad

4. Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados a la transaccin, y

5. Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin puedan ser cuantificados con fiabilidad.[footnoteRef:9] [9: Prrafo 14 de la NIC 18-Actualidad Empresarial]

Ejemplos donde se mantienen los riesgos y ventajas de la propiedad:

a) La entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los bienes, que no entran en condiciones normales de garanta.

b) La consecucin de los ingresos de una determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtencin, por parte del comprador, de ingresos derivados por ventas posteriores de los bienes.

c) Los bienes se venden conjuntamente con su instalacin y la misma es una parte sustancial del contrato, no estando todava completada por parte de la entidad, y

d) El comprador, en virtud de una condicin pactada en el contrato, tiene el derecho de rescindir la operacin y la entidad tiene incertidumbre acerca de la posibilidad de que esto ocurra

Oportunidad para considerar cundo una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos, que implica la propiedad.

La norma seala que el proceso de evaluacin para definir cundo una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos, que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transaccin. As tenemos que:

En la mayora de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidir con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesin al comprador. ste es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor.

En otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendr lugar en un momento diferente del correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesin de los bienes.

Reconocimiento del ingreso cuando slo se conserva una pequea parte de los riesgos y beneficios.

La norma seala que si una entidad conserva slo una parte insignificante de los riesgos y los beneficios derivados de la propiedad, la transaccin se debe reconocer como una venta y se debe proceder a reconocer los ingresos ordinarios.

Ejemplo:

Un vendedor puede retener la titularidad legal de los bienes con el nico propsito de asegurar el cobro de la deuda. En tal caso, si la entidad a transferido los riesgos y ventajas significativos, derivados de la propiedad, la transaccin es una venta y se procede a reconocer los ingresos ordinarios derivados de la misma.

Una entidad que slo retiene una parte insignificante del riesgo que comporta la propiedad, puede ser la venta al por menor, cuando se garantiza la devolucin del importe si el consumidor no queda satisfecho.

Los ingresos ordinarios se deben reconocer slo cuando sea probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan a la entidad

La norma requiere que los ingresos ordinarios se reconozcan slo cuando sea probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan a la entidad; es decir que no haya duda de que se efectuar la cobranza.

Ejemplo: En una venta a un pas extranjero puede existir incertidumbre sobre si el gobierno extranjero conceder permiso para que la contrapartida (divisa extranjera) sea remitida. Cuando tal permiso se conceda, la incertidumbre desaparecer y se proceder entonces al reconocimiento del ingreso.

Los ingresos ordinarios y los gastos, relacionados con una misma transaccin o evento, se deben reconocer en forma simultnea.

Esto se refiere a que estos ingresos ordinarios y gastos se deben reconocer en la misma oportunidad y periodo.

PRESTACIN DE SERVICIOS

Se entiende por servicios a toda prestacin que una persona realiza para otra y, por la cual, percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.

Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.

El nacimiento de la obligacin tributaria en la prestacin de servicios se da en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe.

La oportunidad de entrega de comprobantes de pago en la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, se da cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:

La culminacin del servicio.

La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido.

El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.

RECONOCIMIETO DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS

Los ingresos de actividades ordinarias se reconocern solo cuando sea probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan a la entidad[footnoteRef:10]. [10: ACTUALIDAD EMPRESARIAL (NIC - 18 ) Prrafo 22]

El importe de los ingresos derivados de una transaccin se determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirn al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad puede otorgar.

Por ejemplo: Servicio de proteccin contra incendio (empresa privada) que atiende cuando ocurren los incendios en este caso no se sabe cuntos incendios habr en el ao. En ese sentido se debe reconocer el ingreso en forma lineal a lo largo del tiempo.

Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociadas con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin final del periodo sobre el que se informa.

El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

a. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

b. Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin.

c. El grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad.

d. Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.

El reconocimiento de las actividades ordinarias se da bajo el mtodo del porcentaje de realizacin; en ese sentido los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestacin del servicio.

Cuando el resultado final de una transaccin no pueda ser estimada de forma fiable y o sea probable que se recuperen tampoco los costos incurridos en la misma no se reconocern ingresos de actividades ordinarias, pero se proceder a reconocer los costos incurridos como gastos del periodo.

MEDICIN DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS EN LA (PRESTACIN DESERVICIO)

Por tanto los ingresos de actividades ordinarias se miden por la cantidad de efectivo o equivalentes del efectivo recibidos o por recibir.

Cuando se intercambien o permuten servicios por otros servicios de naturaleza similar, tal cambio no se considerar como una transaccin que produce ingresos de actividades ordinarias.

Sin embargo cuando los servicios se presten, recibiendo en contrapartida servicios de naturaleza diferente entonces se considera como una transaccin que produce o genera ingresos de actividades ordinarias.

MTODOS PARA DETERMINAR EL GRADO DE REALIZACIN DE UNA TRANSACCIN

a. A inspeccin de los trabajos ejecutados.

b. La proporcin que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje del total de servicios a prestar.

c. La proporcin que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total estimado de la operacin, calculada de manera que solo los costos que reflejen servicios ya ejecutados se incluyen entre los costos incurridos hasta la fecha y solo los costos que reflejan servicios ejecutados se incluyan e la estimacin de los costos totales de la operacin.

INTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDOS

Son ingreso de actividades ordinarias y son reconocidos cuando:

Es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad;

Y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.

El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a ingresos que adoptan la forma De:

a). INTERESES.- Cargos por uso de efectivo, de equivalente al efectivo o por mantenimiento de dudas para con la entidad.

Ejemplos

Prstamos otorgados a terceros;

Ventas al crdito;

Pagares; y

Letras de cambio

b). REGALAS.- son cargos por el uso de activo a largo plazo de la entidad.

Ejemplos

Patentes;

Marcas;

Derechos de autor; o

Aplicaciones informticas.

C. DIVIDENDOS.- Son las distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en la propiedad de las entidades, en proporcin al porcentaje que suponga sobre el capital.

LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS POR PARTE DE TERCERAS PERSONA SE RECONOCERAN DE LA SIGUIENTE MANERA

a). los intereses debern reconocerse utilizando el mtodo de tipo de inters efectivo.

b). Las regalas se reconocern utilizando la base de acumulacin (o del devengo), de acuerdo al acuerdo en que se basan ambas partes.

C). Los dividendos se reconocen cuando se establezca el derecho a recibirlos.

Nota: Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingres originalmente reconocido.

INFORMACIN A REVELAR

Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de las actividades ordinarias.

La cuanta de cada categora significativa procedentes de: venta de bienes, la prestacin de servicios. Intereses, regalas y dividendos.

Revelar cualquier tipo de pasivo contingente y activo contingente tales como. Reclamaciones, multas, garantas, etc.

Aplicacin Prctica N 01

Caso: determinacin del Valor Razonable o Valor actual

Una empresa vende mercaderas al crdito, por un valor de venta de S/. 90 000.00 para ser pagado en tres cuotas mensuales de S/. 30 000.00 cada una. En condiciones normales, esta operacin se efecta con un inters mensual efectivo del 1%.

SOLUCUN:

a) Hallando el Valor Actual de cada cuota:

Valor Actual o Presente = 88 229.55

Intereses= 90 000.00 - 88 229.55 = 1 770.45

b) Reconocimiento y Registro:

CDIGO

CUENTAS

ELEMENTO

DEBE

HABER

1212

Emitidas en cartera

ACTIVO

106,200.00

4011

IGV - cuenta propia

PASIVO

16,200.00

4931

Intereses diferidos

ING. DIFERIDOS

1,770.00

70111

Terceros

INGRESOS

88,230.00

Aplicacin Prctica N 02

Caso: Intercambio o Permutas de Bienes o Servicios

La empresa A permuta o intercambia con la Empresa B aceite por leche, entregando 35 cajas de aceite por un valor total de S/. 4 800.00 (mercaderas).

La Empresa B entrega 50 cajas de leche por un valor total de S/. 4 800.00 (mercaderas).

SOLUCIN:

Para ambas empresas, se consideran que son activos de naturaleza similar porque:

Tienen un uso parecido (ambas son mercaderas)

Tienen un Valor Razonable Comn (ambas tienen el mismo valor), y

Estn en la misma lnea de negocio (bienes de primera necesidad).

PARA LA EMPRESA "A"

CDIGO

CUENTAS

ELEMENTO

DEBE

HABER

20111

Mercadera (leche)

ACTIVO

4,800.00

20111

A Mercadera (aceite)

ACTIVO

4,800.00

PARA LA EMPRESA "B"

CDIGO

CUENTAS

ELEMENTO

DEBE

HABER

20111

Mercadera (aceite)

ACTIVO

4,800.00

20111

A Mercadera (leche)

ACTIVO

4,800.00

Aplicacin Prctica N 03

Caso: Ingresos Ordinarios por Venta de Bienes

La empresa PRAGMA SAC ha recibido un anticipo el 02.05.12, por la futura venta de muebles de oficina de determinadas caractersticas solicitadas por MEGAIMPORT S.A.

La operacin se detalla de la siguiente manera:

4 Mdulos de oficina, que contiene escritorios y archiveros en material de metal y mezanine, de color marfil, por S/. 2,500 cada mdulo, ms IGV.

Tiempo de entrega 15 das.

Anticipo recibido es de S/. 5,000, y se realiza mediante transferencia bancaria.

Cancelacin de la operacin se realiza a la conformidad del los bienes, la misma que se pacta en 24 horas despus de la entrega de los bienes.

Datos:

02.05.12 Anticipo recibido (incluye IGV) S/. 5,000.00

17.05.12 Se entrega los bienes solicitados.

18.05.12 Acta de conformidad de los muebles adquiridos y cancelacin del saldo.

Se pide realizar el registro contable de:

Anticipo recibido

Registro de la venta

SOLUCIN:

Anticipo recibido

Es necesario resaltar el aspecto tributario de esta operacin, segn el artculo 4 de la Ley del IGV, el nacimiento de la obligacin tributaria se origina:

Tratndose de venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se entregue el bien, o en la fecha en que se perciba el ingreso, sea total o parcial, lo que ocurra primero.

Por tanto, el 02.05.12 PRAGMA SAC emitir la FC N 001-00080 por S/. 5,000.00, el registro ser:

1

DEBE

HABER

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

5,000.00

1212

Emitidas en cartera

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

4,237.29

122

Anticipos de Clientes

40

TRIB. CONTRAP. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENSIONES Y SALUD

762.71

40111

IGV-cuenta propia

X/X POR LA RECEPCIN DEL ANTICIPO Y EMISIN DEL COMPROBANTE

2

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

5,000.00

1041

Cuentas Corrientes

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

5,000.00

1212

Emitidas en cartera

X/X POR EL PAGO DEL ANTICIPO

Registro de la venta

Siendo que la Venta est sujeta a la Conformidad de los bienes entregados, la entrega de los bienes, slo ameritar la emisin de la Gua de Remisin por el traslado de los bienes.

El 18.05.12, en el cual se recibe la Conformidad escrita respecto de los bienes entregados, se proceder a reconocer el Ingreso por Venta de bienes; siendo que en aplicacin a la NIC18, se cumplen los requisitos establecidos:

Que se haya transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos derivados de la propiedad de los bienes.

La entidad no conserva, ni retiene de manera significativa para s ninguna gestin asociada a la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos.

Se pueda medir los ingresos ordinarios de manera fiable.

Es altamente probable que la entidad perciba los beneficios econmicos asociados a la transaccin de Venta.

Los costos incurridos o por incurrir puedan ser medidos de manera fiable.

3

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

6,800.00

1212

Emitidas en cartera

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

4,237.29

122

Anticipos de Clientes

40

TRIB. CONTRAP. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENSIONES Y SALUD

762.71

40111

IGV-cuenta propia

40

TRIB. CONTRAP. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE PENSIONES Y SALUD

1,800.00

40111

IGV-cuenta propia

70

VENTAS

10,000.00

70211

Terceros

X/X POR EL RECONOCIMIENTO DE LA VENTA Y APLICACIN DEL ANTICIPO

4

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

6,800.00

1041

Cuentas Corrientes

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

6,800.00

1212

Emitidas en cartera

X/X POR LA COBRANZA DEL SALDO POR LA VENTA

Aplicacin Prctica N 04

La empresa Editorial Si se Puede SA firm un contrato con la empresa XYZ SA para el diseo de una serie de enciclopedias. Se ha fijado un plazo de tres aos para la realizacin del diseo contratado. El precio estipulado por el servicio completo asciende a S/. 140.000. Los costos en los que ha incurrido la editorial Si se Puede SA durante los tres aos de trabajo han sido los siguientes:

Primer aoS/.40.000,00

Segundo aoS/.30.000,00

Tercer aoS/.10.000,00

Costos TotalesS/.80.000,00

La facturacin y el cobro de los ingresos por parte de la editorial Si se Puede SA se efectuarn anualmente, en funcin del grado de realizacin del servicio, a travs de cheques que se ingresarn en la cuenta corriente que mantiene la empresa.

SOLUCIN:

En cumplimiento y aplicacin de la NIC 18 (Ingresos de Actividades Ordinarias), el resultado de esta prestacin de servicios puede ser estimado con fiabilidad. En consecuencia, reconoceremos los ingresos considerando el porcentaje de realizacin del servicio en las fechas de cierre de cada ejercicio (grado de avance).El porcentaje de realizacin, calculado a travs de los costos incurridos sobre el total de los mismos cada uno de los tres ejercicios, ser el siguiente:

Durante el primer ao: 40.000 / 80.000 x 100 = 50,00%

Durante el segundo ao: 30.000 / 80.000 x 100= 37,50%

Durante el tercer ao: 10.000 / 80.000 x 100 = 12,50%

TOTAL =100%

DETERMINACIN DEL INGRESO POR AO:

Primer ao140.000 * 50% = 70.000,00

Segundo ao140.000 * 37,50% = 52.500,00

Tercer ao140.000 * 12,50% = 17.500,00

TOTAL=140.000,00

RECONOCIMIENTO DEL INGRESO DEL PRIMER AO:

X..

DEBE

HABER

12

70,000.00

1212

40

10,677.97

4011

70

59,322.03

7041

x/x por el reconocimiento del ingreso del ao uno

..x.

DEBE

HABER

10

70,000.00

1041

12

70,000.00

1212

x/x por el cobro de la prestacin de servicio

RECONOCIMIENTO DEL INGRESO DEL SEGUDO AO:

X..

DEBE

HABER

12

52,500.00

1212

40

8,008.47

4011

70

44,491.53

7041

x/x por el reconocimiento del ingreso del ao dos

..x.

DEBE

HABER

10

52,500.00

1041

12

52,500.00

1212

x/x por el cobro de la prestacin de servicio

RECONOCIMIENTO DEL INGRESO DEL TERCER AO:

X..

DEBE

HABER

12

17,500.00

1212

40

2,669.49

4011

70

14,830.51

7041

x/x por el reconocimiento del ingreso del ao tres

..x.

DEBE

HABER

10

17,500.00

1041

12

17,500.00

1212

x/x por el cobro de la prestacin de servicio

Aplicacin Prctica N 05

INGRESOS ORDINARIOS POR VENTA A PLAZOS

La empresa tiendas EFE SA, dedicada a la venta de electrodomsticos, ha realizado una venta a plazo en enero del 2012 segn el detalle:

Licuadoras LG. S/.5000.00

Televisor PLASMA SONY. S/8000.00

Equipo de sonido SONY. S/.6000.00

Los datos del contador son:

La transferencia de los bienes vendidos se realiza el 02-01-2012

El plazo de financiamiento es de 3 aos mediante letras

Cuotas anuales pactadas es S/.8800.00

Tasa anual es de 12%

Costo de las mercaderas S/. 13200.00

Pago de inters anual:

1er ao s/.2900.00

2do ao s/.2500.00

3er ao s/.2000.00

SOLUCIN:

SEGUN la NIC 18 deben contabilizarse los ingresos en la medida que cumplan el prrafo 14 de la presente norma.

CUENTA DEBBE HABER

12 22420.00

12121

70 19000.00

70111

40 3420.00

40111

Por la venta de bienes a plazo

69 13200.00

69111

20 13200.00

2011

Por el costo de venta de los bienes vendidos

16 8732.00

1631

40 1332.00

40111

49 7400.00

4931

Por los intereses pactados

12 31152.00

1231

12 22420.00

12121

16 8732.00

1631

Por el canje con letras

Los ingresos por intereses, se reconocern segn lo sealado en el prrafo 30 de la NIC 18, aplicando el mtodo de la tasa de inters efectiva. En este caso la tasa de inters es de 12% anual, el registro contable se realiza en la oportunidad de su devengo.

49 2900.00

4931

77 2900.00

7722

Por el inters devengado para el primer ao

49 2500.00

4931

77 2500.00

7722

Por el inters devengado para el 2do ao.

49 2000.00

4931

77 2000.00

7722

Por el inters devengado para el 3er ao.

10 8800.00

1041

12 8800.00

1231

Por el cobro de la primera letra.

CONCLUSIN

En el trabajo desarrollado, se puede ver que los ingresos y los costos no se reconocen cuando se entregan las mercaderas, debido a que existe un contrato en el que se acuerda que la venta se concretar cuando el comprador realice la venta posterior.

Posteriormente cuando la venta se realiza, en este momento, se reconoce los ingresos, as como los costos correspondientes en cada una de las empresas.

Este procedimiento es coherente con las normas tributarias, debido a que a efectos del Impuesto a la Renta, los ingresos producto de la operacin son reconocidos cuando se produce la venta.

RECOMENDACIONES

Por la velocidad de los cambios impuestos por el fenmeno de la globalizacin, los usuarios requieren, cada vez ms, eficaces herramientas de gestin, hecho a la medida de cada empresa.

La normativa vigente, no obstante el gran avance que ha tenido al respecto,, stos no son suficientes para resolver con oportunidad las necesidades de informacin contable a la luz de la modernidad y de la globalizacin en general.

La informacin gerencial, apegado a la realidad de cada empresa, sobre la base de la normativa contable vigente, juega un rol importante en este escenario, situacin que los contadores debemos promover y potenciar a fin de dotar de las herramientas necesarias, a la gerencia, para que tome decisiones oportunas.

Los Ingresos en el resultado de un perodo tendr una incidencia importante por lo que stos deben calificarse adecuadamente y deben responder al ciclo normal de operaciones de una empresa.

BIBLIOGRAFA

1. REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL, Actualidad Contable, Editorial Instituto Pacfico SAC 2012, Lima-Per

2. WLTER ZANS ARIMANA, Estados Financieros (Formulacin, Anlisis e Interpretacin), Pra. Edicin, Editorial San Marcos EIRL, Lima-Per.

3. FLORES SORIA, JAIME, Contabilidad NICs, SIC, Editorial Universidad Catlica, Lima-Per

4. http://www.aempresarial.com/web/index.php

5. http://www.caballerobustamante.com.pe/modulos/index.php