Post on 15-Dec-2020
transcript
SOUKROMÁ VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ ZNOJMO s.r.o.
Bakalářský studijní program: Ekonomika a management
Studijní obor: Účetnictví a finanční řízení podniku
Specifické případy při vedení účetnictví FO a
rozdíly mezi daňovou evidencí a účetnictvím
BAKALÁŘSKÁ PRÁCE
Autor: Dana Neubauerová
Vedoucí bakalářské práce: Ing. Ladislav Ţalio
Znojmo, prosinec 2009
Abstrakt
Tato práce se zabývá evidencí soustavné podnikatelské činnosti fyzických osob pro
podnikatelské účely. Úvodní část seznamuje s pojmem podnikání a s druhy příjmů
z podnikání fyzických osob. Ve druhé části jsou uvedeny formy vedení evidencí
podnikatelské činnosti fyzických osob od účetnictví přes daňovou evidenci aţ k evidenci
příjmů. Další část se zaměřuje na přechody z jednodušších evidencí na účetnictví. Poslední
teoretická část je věnována účetnictví fyzických osob a hlavní rozdíly od účetnictví
právnických osob. V praktické části je uvedeno porovnání vedení daňové evidence a
účetnictví na konkrétním případu a vyhodnocení daňových dopadů u daných případů
vedení evidence podnikatelské činnosti.
Abstrakt
This material deals with evidence of systemized entrepreneurial activity from industry
purposes. The introduction covers the term enterprise and with types of income from
entrepreneurial activity of individuals. The second part covers different types of accounting
of entrepreneurial activity of individuals from accounting, tax matters and also revenue.
The next part covers the change from simpler accounting standards to more complex
standards. The final part is dedicated to differences between accounting standards of
individuals and corporations. The practical section compares tax evidence and accounting
on a specific example and the evaluation of the tax impact.
.
Prohlášení
Prohlašuji, ţe jsem bakalářskou práci „Specifické případy při vedení účetnictví fyzických
osob a rozdíly mezi daňovou evidencí a účetnictvím“ vypracovala samostatně, pod
vedením Ing. Ladislava Ţalio a uvedla v ní všechny pouţité literární a jiné odborné zdroje.
V Hodonicích 30. dubna 2010
_______________________
Dana Neubauerová
Poděkování
Na tomto místě bych rád poděkovala ing. Ladislavu Ţalio za jeho cenné připomínky
a odbornou pomoc při zpracování této bakalářské práce. Dále chci poděkovat ing. Tomáši
Šimčíkovi za poskytnuté účetní informace, ing. Jiřímu Barabášovi za moţnost vyuţití jeho
účetních a daňových podkladů a podporu při zpracovávání bakalářské práce.
Obsah:
ÚVOD ............................................................................................................................... 7
Cíl práce a metodika .......................................................................................................... 8
1 PODNIKÁNÍ, PODNIKATELÉ A PŘÍJMY Z PODNIKÁNÍ ......................................... 9
1.1 Podnikání ................................................................................................................ 9
1.2 Podnikatel ................................................................................................................ 9
1.3 Příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti ..................................... 10
1.3.1 Příjmy z podnikání .......................................................................................... 10
1.3.2 Příjmy z jiné samostatné výdělečné činnosti .................................................... 10
2 VOLBA VEDENÍ DAŇOVÝCH EVIDENCÍ A ÚČETNICTVÍ .................................. 11
2.1 Vedení účetnictví ................................................................................................... 11
2.1.1 Podstata, význam a funkce účetnictví ............................................................. 12
2.1.2 Právní úprava a regulace účetnictví ................................................................. 14
2.1.3 Princip účetnictví ............................................................................................ 16
2.1.2 Hospodářský výsledek .................................................................................... 18
2.1.3 Nástroje účetnictví .......................................................................................... 18
2.2 Vedení daňové evidence ........................................................................................ 19
2.2.1 Cíle daňové evidence ...................................................................................... 19
2.3 Forma vedení daňové evidence .............................................................................. 19
2.3.1 Deník příjmů a výdajů ..................................................................................... 20
2.3.2 Evidence majetku ............................................................................................ 21
2.3.3 Evidence pohledávek a závazků ...................................................................... 22
2.4 Evidence příjmů, pohledávek a majetku ................................................................. 22
2.4.1 Nástroje vedení evidence příjmů ..................................................................... 23
3 PŘECHODY Z DAŇOVÉ EVIDENCE ....................................................................... 23
3.1 Přechod z daňové evidence na evidenci příjmů (při uplatnění výdajů
procentem z příjmů) .................................................................................................... 23
3.2 Přechod z daňové evidence na vedení účetnictví .................................................... 24
4 ÚČETNICTVÍ PODNIKATELE – FYZICKÉ OSOBY ................................................ 27
4.1 Účetnictví ve zjednodušeném rozsahu .................................................................... 28
4.1.1 Účetní knihy ................................................................................................... 29
4.1.2 Zahájení vedení účetnictví............................................................................... 29
4.2 Majetek ................................................................................................................. 30
4.2.1 Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek ....................................................... 31
4.3 Zásoby ................................................................................................................... 33
4.3.1 Oceňování zásob ............................................................................................. 33
4.3.2 Způsob evidence zásob ................................................................................... 34
4.3.3 Inventarizace ................................................................................................... 34
4.4 Náklady a výnosy .................................................................................................. 35
4.4.1 Náklady .............................................................................................................. 35
4.4.2 Výnosy ............................................................................................................... 36
4.5 Zúčtovací vztahy ................................................................................................... 36
4.6 Účetní uzávěrka a závěrka ..................................................................................... 37
4.6.1 Etapy účetní uzávěrky ..................................................................................... 37
4.6.2 Účetní závěrka ................................................................................................ 39
4.6.3 Archivace účetních dokladů ............................................................................ 39
5 SROVNÁNÍ DAŇOVÉ EVIDENCE A ÚČETNICTVÍ ................................................ 40
5.1 Daňová evidence ................................................................................................... 44
5.2 Přechod z daňové evidence na účetnictví ............................................................... 45
Závěr ............................................................................................................................... 49
Seznam pouţité literatury ................................................................................................ 51
Právní předpisy ............................................................................................................... 52
Seznam obrázků: ............................................................................................................. 53
Seznam příkladů: ............................................................................................................. 53
Seznam příloh ................................................................................................................. 54
7
ÚVOD
Práce se zaměřuje především na problematiku účetnictví u podnikatelů – fyzických osob.
V první kapitole jsou zaznamenány formy podnikání fyzických osob, co to vlastně
podnikání je a různé druhy příjmů z podnikatelské činnosti. Podnikatelé – fyzické osoby si
(na rozdíl od právnických osob, kterým zákon nařizuje vést účetnictví) můţe vybrat jako
evidenci podnikatelské činnosti si zvolí.
Moţnosti těchto evidencí jsou uvedeny ve druhé kapitole. Nejméně administrativně
náročnou evidencí je evidence příjmů, kde výdaje pro daňové účely nejsou sledovány.
Podnikatel pro daňové účely vyuţije moţnost paušálních výdajů spočítaných procentem ze
zdanitelných příjmů. Takovou evidenci většinou vedou podnikatelé ve sluţbách a
řemeslníci, kteří vyuţívají zajímavých procentních sazeb u takto uplatněných výdajů
k daňové optimalizaci. Podnikatelé, kteří chtějí evidovat své příjmy i výdaje pouţívají
daňovou evidenci. Ovšem stále více podnikatelů se svým růstem zjišťuje, ţe ani daňová
evidence nepostihuje všechny situace a skutečnosti, které podnikatel potřebuje
zaznamenat. Důvodem jsou i dotace z Evropské unie, kde u některých příjemců takových
dotací je vedení účetnictví nezbytné pro samotnou moţnosti přijetí dotace. Dalšími
podnikateli, kteří jsou nuceni vést účetnictví jsou výrobci elektrické energie. U fyzických
osob jsou to zejména výrobci elektrické energie z alternativních zdrojů, ať uţ vodní či
fotovoltaické elektrárny.
Podnikatel se můţe rozhodnou přejít z jedné evidence na druhou i v průběhu podnikání,
takovou situací se zabývám v praktickém příkladu. Data podnikatele, který v roce 2009
vedl daňovou evidenci jsou zpracována z pohledu stávajícího a následně ve variantě, kdyţ
by se rozhodl k 1.1.2009 vést účetnictví. Oba postupy jsou porovnány a vyhodnoceny na
konci této poslední kapitoly. Daňový dopad případného přechodu je zajímavý. Nedá se
však aplikovat kaţdoročně. Proto je vţdy dobře zváţit i následující období – jaké budou
pravděpodobné výsledky podnikání, zda můţeme očekávat růst či naopak pokles aktivit a
s nimi spojených výnosů (příjmů).
8
Cíl práce a metodika
Cílem této bakalářské práce je poznání principů vedení účetnictví fyzických osob a
odlišností od účetnictví osob právnických a porovnání daňových dopadů při vedení
účetnictví a jiných evidencí pro daňové účely fyzických osob.
Na úvod popíšu pojmy podnikání, podnikatel. Dále se zaměřím na druhy moţných příjmů
ze samostatné výdělečné činnosti fyzických osob.
V další kapitole se budu věnovat moţnostem evidence pro daňové účely. Zaměřím se
zejména na vedení účetnictví – jeho základy a principy a daňovou evidenci. Tady popíšu
její princip, moţnosti vedení evidenčních knih a výhody. Dále v krátkosti připomenu i
moţnost vedení evidence pouze daňových příjmů a uplatňování výdajů paušální částkou.
Poté se zaměřím na moţnost přechodu z jednodušších evidencí na účetnictví. Důkladněji
proberu zejména daňové dopady takového přechodu a nutnost důkladné kontroly všech
vedených evidencí pro daňové účely. Budou názorně vysvětleny postupy při ukončování
daňové evidence a přechodu na účetnictví.
Jako poslední teoretická kapitola bude kapitola Účetnictví ve zjednodušeném rozsahu.
Účetnictví ve zjednodušeném rozsahu je nejčastější formou vedení účetnictví fyzických
osob. Popíšu základní účetní problémy s upozorněním na situace, kdy vznikají odlišné
účetní případy od účetnictví osob právnických.
V praktické části na konkrétním případu vedení daňové evidence a toho samého případu
při vedení účetnictví ukáţu odlišnosti a z toho plynoucí daňové dopady. Jedná se zejména
o odlišnosti daňových dopadů příjmů a výnosů a jejich promítnutí do příslušných účetních
období a důsledků přechodu na účetnictví z DE v minulém účetním období.
Při tvorbě této práce budu vycházet z odborné literatury a příslušné legislativy. Zdroje
informací budou uvedeny na konci této práce.
9
1 PODNIKÁNÍ, PODNIKATELÉ A PŘÍJMY
Z PODNIKÁNÍ
Podnikání a podnikatele vymezuje zákon č. 513/1991 Sb., ve znění pozdějších předpisů
(dále jen Obchodní zákoník) v § 2. Existují však i další moţnosti provozování výdělečné
činnosti fyzických osob podnikatelského charakteru, které nejsou definované obchodním
zákoníkem.
1.1 Podnikání
Podnikání je soustavná činnost prováděná samostatně podnikatelem vlastním jménem a na
vlastní odpovědnost za účelem dosaţení zisku.
Tato definice obsahuje všechny formy pojetí pojmu podnikání. Z ekonomického pohledu
jde zejména o zvýšení původní hodnoty ekonomických zdrojů podnikatele a to zejména
inovací a zavedením změn. Dále podnikání vytváří moţnost prospěchu i dalším
zúčastněným osobám – zejména vytvořením pracovních míst či spolupráce dalších
podnikatelů. V neposlední řadě podnikání uspokojuje potřebu dané fyzické osoby v jeho
seberealizaci a dosáhnutí dalších cílů.
1.2 Podnikatel
Podnikatel dle Obchodního zákoníku je:
a) osoba zapsaná v obchodním rejstříku
b) osoba, která podniká na základě ţivnostenského oprávnění
c) osoba, která podniká na základě jiného neţ ţivnostenského oprávnění podle
zvláštních předpisů
d) osoba, která provozuje zemědělskou výrobu a je zapsána do evidence podle
zvláštního předpisu
Do obchodního rejstříku se zapisují fyzické osoby jestliţe výnosy (či příjmy) dosáhly za
dvě po sobě bezprostředně následující účetní období v průměru částky 120 mil. Kč nebo
provozuje ţivnost průmyslovým způsobem. Pokud tyto podmínky fyzická osoba přestala
10
splňovat, můţe poţádat o výmaz z obchodního rejstříku. Fyzická osoba můţe poţádat o
zápis do obchodního rejstříku i bez splnění těchto podmínek.
Podnikatelem se můţe stát fyzická osoba, která je bezúhonná, způsobilá k právním
úkonům po dosaţení 18 let věku. Podnikatel jedná svým jménem a sám také nese
podnikatelské riziko. Za svoje závazky ručí celým svým majetkem.
1.3 Příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti
Příjmy fyzických osob jsou rozděleny dle Zákona o dani z příjmů č. 586/1992 Sb., ve znění
pozdějších předpisů takto:
a) příjmy ze závislé činnosti a funkční poţitky
b) příjmy z podnikání
c) příjmy z kapitálového majetku
d) příjmy z pronájmu
e) ostatní příjmy
1.3.1 Příjmy z podnikání
Za příjmy z podnikání jsou povaţovány:
- příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství
- příjmy ze ţivností
- příjmy z jiného podnikání dle zvláštních předpisů (např. auditoři, advokáti, daňový
poradci, lékaři apod.)
- podíly společníků veřejné obchodní společnosti a komplementářů komanditní
společnosti na zisku
1.3.2 Příjmy z jiné samostatné výdělečné činnosti
Jsou definovány Zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších
předpisů, v § 7 odst.2 takto:
11
a) příjmy z uţití nebo poskytnutí práv z průmyslového nebo jiného duševního
vlastnictví, autorských práv vč. práv příbuzných právu autorskému, a to vč. příjmů
z vydávání, rozmnoţování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním nákladem.
b) Příjmy z výkonu nezávislého povolání, které není ţivností ani podnikáním podle
zvláštních předpisů (např. příjmy sportovců)
c) Příjmy znalce, tlumočníka, zprostředkovatele kolektivních sporů, zprostředkovatele
kolektivních a hromadných smluv podle autorského zákona, rozhodce za činnost
podle zvláštních právních předpisů
d) Příjmy z činnosti insolvenčního správce, vč. příjmů z činnosti předběţného
insolvenčního správce, zástupce insolvenčního správce, odděleného insolvenčního
správcea zvláštního insolvenčního správce, které nejsou ţivností ani podnikáním
podle zvláštního právního předpisu
2 VOLBA VEDENÍ DAŇOVÝCH EVIDENCÍ A ÚČETNICTVÍ
Do konce roku 2003 existovaly dvě účetní soustavy –jednoduché a podvojné účetnictví.
Od 1.1.2004 bylo jednoduché účetnictví zrušeno a nahrazeno daňovou evidencí. (Štohl,
s.5, 2007)
Zákon o dani z příjmů uvádí, ţe fyzické osoby s příjmy z podnikání a z jiné samostatné
výdělečné činnosti, které nevedou účetnictví (povinně nebo dobrovolně dle zákona o
účetnictví) a neuplatňují výdaje paušální částkou z dosaţených příjmů, vedou daňovou
evidenci.
V následujících kapitolách popíšu základní informace o jednotlivých evidencích pro
zjištění základu daně fyzických osob.
2.1 Vedení účetnictví
Základním předpisem pro vedení účetnictví je zákon o účetnictví, kterým se řídí vedení
účetních záznamů závazně pro všechny účetní jednotky. (Štohl, s. 4, 2007)
Tento předpis obsahuje informace o rozsahu a způsobu vedení účetnictví, náleţitostmi a
obsahem účetních dokladů a účetních zápisů, účetních knih a účetní závěrky. Také jsou
v něm uvedeny způsoby oceňování majetku a jeho inventarizace.
12
Podnikatel je povinen vést účetnictví, pokud se dle zákona o účetnictví stane účetní
jednotkou. Účetní jednotkou se podnikatel stane a má povinnost vést účetnictví pokud:
a) je zapsán do obchodního rejstříku
b) jeho obrat přesáhl stanovený limit 25 mil. Kč za bezprostředně předcházející
kalendářní rok
c) se dobrovolně rozhodne vést účetnictví
d) je účastníkem sdruţení bez právní subjektivity, pokud alespoň jeden účastník je
účetní jednotkou
e) je zahraniční fyzickou osobou podnikající na území ‚ČR
f) mu to ukládá zvláštní právní předpis
Pokud podnikatel přesáhl limit daný zákonem o účetnictví, je povinen od prvního dne
účetního období následujícího po kalendářním roce, ve kterém se stal účetní jednotkou vést
účetnictví. Tento limit se vztahuje pouze na podnikatele, nikoliv fyzické osoby s příjmy
z jiné samostatně výdělečné činnosti.
Ukončit vedení účetnictví můţe podnikatel aţ po uplynutí pěti po sobě jdoucích účetních
období, ve kterých vedl účetnictví. (Cardová, s. 14, 2007) Tato podmínka platí i pro
podnikatele, kteří se rozhodnou vést účetnictví dobrovolně.
2.1.1 Podstata, význam a funkce účetnictví
Účetnictví je písemné zaznamenávání informací o hospodářských jevech podniku, a to
v peněţních jednotkách. (Štohl, s. 3, 2007)
Účetnictví poskytuje informace o dané účetní jednotce k určitému okamţiku a o stavu a
pohybu majetku a závazků a nákladech, výnosech a s tím související zjištění
hospodářského výsledku.
Tyto informace jsou důleţité zejména pro osoby, které jsou v účetní jednotce majetkově
zainteresování, nebo do dané jednotky chtějí investovat, či jí půjčit finanční prostředky,
popř. s ní spolupracovat. Dále pro osoby, které účetní jednotku řídí či kontrolují.
V neposlední řadě účetnictví obsahuje informace pro vymezení daňových povinností,
13
čerpání dotací popř. úvěrů a je moţno ho pouţít jako důkazní nástroj při soudních
jednáních.
Funkce účetnictví:
- poskytování informací o hospodaření firmy k určitému okamţiku a za určité období
- poskytování informací pro rozhodování a řízení podniku
- zjištění základu daně z příjmů
- poskytování informací o majetku firmy a hospodaření s ním
Obrázek 1: Základní prvky účetnictví:
Zdroj: práce autora
Další důleţité informace o účetnictví:
Účetní období: je to 12 po sobě nepřetrţitě jdoucích kalendářních měsíců. Můţe to být
kalendářní rok nebo hospodářský rok.
Sběr prvotních
informací, jejich ověření
a vyhodnocení
Třídění, zpracování
informací do
přehledných výstupu
Kontrola informací,
jejich ověření, případně
schválení
Předání účetních
informací uţivatelům
14
Měna účetnictví: účetnictví se vede v české měně. Povinností účetní jednotky, která vede
záznamy o majetku či závazcích v cizí měně, tuto hodnotu přepočítat a vyjádřit v české
měně.
Forma vedení účetnictví: účetní jednotka můţe vést účetnictví buď ručně nebo pomocí
účetního softwaru
2.1.2 Právní úprava a regulace účetnictví
Zákon o účetnictví jako základní právní norma, jímţ je účetnictví upraveno, je provázán
s řadou dalších zákonů a ovlivňuje ho silně i mezinárodní regulace účetnictví (ISU, s.28,
2006)
Povinností podnikatele je dle zákona o účetnictví vést účetnictví úplně, průkazně a správně
a zajistit aby účetní závěrka sestavená na základě údajů z účetnictví věrně a poctivě
zobrazovala účetnictví a finanční situaci účetní jednotky
úplnost účetnictví: jsou zaúčtovány všechny účetní případy týkající se daného účetního
období
průkaznost účetnictví: doloţení účetních případů účetními doklady
správnost účetnictví: pokud neporušuje povinnosti stanovené zákonem
Za účetnictví zodpovídá podnikatel a to i v případě, ţe mu účetnictví zpracovává další
osoba na základě pracovního poměru, smlouvy či dohody.
Stát reguluje účetnictví zejména vydáváním:
a) zákonů
b) vyhlášek
c) standardů
Hlavním zákonem upravující účetnictví je Zákon o účetnictví na kterou navazují prováděcí
vyhlášky, které podrobněji stanoví způsob provádění zákona. Konkrétní postupy účtování
jsou obsaţeny v českých účetních standardech. Zákon o účetnictví předkládá Ministerstvo
financí České republiky.
15
Obsah Zákona o účetnictví:
- vymezení účetní jednotky
- stanovení předmětu účetnictví
- vymezení rozsahu účetnictví, povinných náleţitostí účetních dokladů
- vymezení účetní závěrky, okamţik ke kterému ji lze sestavit, její druhy, povinnosti
ověřování účetní závěrky auditorem, obsah výroční zprávy a způsob jejího
zveřejňování
- obsahuje směrnou účetní osnovu a poţadavky kladené na účtový rozvrh
- určuje účetní období
- povinnosti účetní jednotky ve vazbě na konsolidovanou účetní závěrku
- upravuje základní účetní metodu (zejména způsoby oceňování)
- pravidla pro inventarizaci majetku a závazků
- podmínky průkaznosti, přenosu, oprav a úschovy účetních záznamů
- stanovení pokut za porušení povinností, které ukládá
Dále ministerstvo financí vydává vyhlášky, kterými se provádějí některá ustanovení
zákona o účetnictví pro jednotlivé skupiny účetních jednotek.
Zejména:
- poloţky účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky, jejich uspořádání a
označování
- účetní metody a jejich pouţití
- směrnou účtovou osnovu
- metody konsolidace účetní závěrky a postupy spojené s konsolidací
Dalším regulačním prvkem jsou české účetní standardy, který vznikly na základě
původních pokynů a sdělení ministerstva financí, které byly vydávány do 31.12.2003. tyto
standardy podrobně upravují účetní metody a stanovují postupy v konkrétních účetních
případech, popř. upravují postupy pro skupiny majetku.
Účetní jednotka si můţe na základě platných norem a předpisů určit jak bude postupovat,
či jakou metodu v účetnictví zvolí svou vnitřní směrnicí. Smyslem těchto směrnic je
aplikace zákonů na podmínky dané účetní jednotky a vybrání nejvhodnější varianty z těch,
které zákony či vyhlášky dovolují. V neposlední řadě také vnitřní předpisy obsahují
rozdělení pravomocí a odpovědností osob v účetní jednotce.
16
2.1.3 Princip účetnictví
Základním principem účetnictví je posouzení majetku ze dvou hledisek.
Aktiva – skutečné konkrétní majetkové poloţky – hmotný majetek, nehmotný majetek,
zásoby, peníze apod.
Pasiva – zdroje financování majetku – vlastní a cizí zdroje financování
Tato souběţná dvojí klasifikace majetku představuje základ účetnictví jako systému,
označuje se jako bilanční princip. (Cardová, s. 77, 2007)
Obrázek 2: Rozvaha
Aktiva Rozvaha k Pasiva
Dlouhodobý majetek (aktiva)
Dlouhodobý nehmotný majetek
Dlouhodobý hmotný majetek
Dlouhodobý finanční majetek
Oběžný majetek (aktiva)
Zásoby
Dlouhodobé pohledávky
Krátkodobé pohledávky
Peněţní prostředky
Aktiva celkem
Vlastní kapitál
Základní kapitál
Fondy
Výsledek hospodaření (zisk)
Cizí zdroje
Dlouhodobé závazky
Krátkodobé závazky
Bankovní úvěry
Pasiva celkem
Zdroj: ISU, s. 61, 2006
Rozvaha je základním zdrojem informací o celkové struktuře majetku firmy, o tom kolik
tam vlastníci sami vloţili, jaký zisk (ztrátu) vytvořili a kolik dluhů mají a to vše za běţný
rok a pro porovnání ještě za rok předchozí. (Cardová, s.135, 2007)
17
Obrázek 3: Základní bilanční princip:
=
V rozvaze se můţeme setkat pouze se čtyřmi typy změn, kterými jsou:
Změna poloţek aktiv (celková suma aktiv zůstává nezměněná)
Změna poloţek pasiv (celková suma pasiv zůstává nezměněná)
Přírůstek aktiv a pasiv současně
Úbytek aktiv a pasiv současně
Veškeré účetní případy jsou zaznamenávány podvojně a souvztaţně. Podvojnost znamená,
ţe jsou zachyceny alespoň na dvou účtech; souvztaţné účty jsou účty vhodné k danému
účetnímu případu. (Cardová, s. 77. 2007)
Účet má dvě strany:
MD – má dáti (na vrub, debet)
D – Dal (ve prospěch, kredit)
Na jedné straně účtu účtujeme přírůstek, na druhé úbytek.
U aktivních účtů přírůstky účtujeme na stranu MD u pasivních se přírůstky účtují na stranu
D v souladu s principem rozvahy.
Mimo rozvahových účtů vznikly ještě účty nákladové a výnosové. Nákladové účty mají
přírůstek na MD, výnosy na D.
Výnosy: trţby za provedené práce či sluţby, výrobky nebo zboţí vztahující se k danému
účetnímu období
Náklady: spotřeba hospodářských prostředků (materiál, přípravky), sluţeb, energií, práce
zaměstnanců vztahující se k trţbám daného účetního období
Výnosy či náklady vztahující se k jinému účetnímu období musí být časově rozlišeny a
zaúčtovány do správného účetního období.
AKTIVA
PASIVA
18
2.1.2 Hospodářský výsledek
Výsledek hospodaření se v účetnictví uvádí jako rozdíl mezi výnosy a náklady podnikatele.
Hospodářský výsledek není totoţný se základem daně. Je to pouze podklad pro zjištění
základu daně, je nutné ho ještě upravit dle zákona o dani z příjmů o další připočitatelné či
odčitatelné poloţky. Zejména o rozdíly mezi účetními a daňovými odpisy,
nevyfakturované dodávky, nedaňové výnosy či náklady apod.
2.1.3 Nástroje účetnictví
Účetní doklad je základním prvkem v účetnictví. Jeho hlavním úkolem je věrné popsání
jevu, který nastal v účetní jednotce. Náleţitosti účetního dokladu: název účetního dokladu,
obsah účetního případu a označení zúčastněných stran v případě dvoustranných smluv
(dodavatel – odběratel, zaměstnanec – zaměstnavatel,…), datum vyhotovení, částku a
mnoţství, uskutečnění účetního případu, jestliţe se liší od data vyhotovení a podpis
odpovědné osoby za účetní případ a za zaúčtování.
Účetním zápisem se eviduje účetní případ. Je to účetní záznam týkající se účetních knih
(hlavní knihy, účetního deníku, knih analytické evidence a podrozvahových účtů).
Účetní deník je chronologický seznam veškerých účetních záznamů za účetní období.
Součástí zápisu do účetního deníku je účtovací předpis (tzv. předkontace), ten udává čísla
pouţitých účtů na stranách Má dáti a Dal, na kterých jsou účetní případy zaúčtovány
v hlavní knize. Deník tak propojuje účetní doklady s ostatními účetními knihami.
V hlavní knize jsou oproti tomu členěny záznamy věcně, systematicky. Je to soubor
syntetických účtů, na kterých jsou věcně zaúčtovány všechny hospodářské transakce
daného období s nimi související. Syntetické účty souborně zachycují všechny účetní
případy v peněţním vyjádření představují v podstatě rozklad rozvahových poloţek aktiv a
pasiv, většinou ještě v přesnějším členění (Kovanicová, s. 25, 2008)
19
Knihy analytické evidence jsou soubor analytických účtů, slouţící pro podrobnější členění
informací uvedených na syntetických účtech. Odděleně sledují jednotlivé sloţky majetku,
které je pro firmu účelné sledovat odděleně (zvláštní účty pro jednotlivá stálá aktiva, různé
účty v bankách, různé pokladny, je-li jich v podniku více, druhy zboţí, členění závazků a
pohledávek podle věřitelů/dluţníků, členění podle jednotky měny, rozlišení jednotlivých
závazků vůči státu – zvláštní účet pro kaţdou z daní, sociální pojištění zaměstnance a
zaměstnavatele, zdravotní pojištění atd.).(Sedláček, s. 68,2005)
2.2 Vedení daňové evidence
Daňová evidence nahrazuje od 1.1.2004 jednoduché účetnictví. Poskytuje hlavně údaje
potřebné pro zjištění daně z příjmů fyzických osob. Vedou ji fyzické osoby, které dosahují
příjmů z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti a:
- uplatňují pouţité výdaje ve skutečné výši
- nevedou účetnictví, ať jiţ dobrovolně, či nedosahují limitu pro který by se museli
stát účetní jednotkou, ani jim to neukládá zvláštní právní předpis
- neuplatňují stanovení výdajů procentem z příjmů
- neplatí paušální daň
Cílem daňové evidence je definován v §7b Zákona o dani z příjmu
2.2.1 Cíle daňové evidence
Cílem daňové evidence je:
- zjištění základu daně z příjmů (rozdíl mezi daňovými příjmy a výdaji)
- zjištění stavu majetku a závazků, které ovlivňují základ daně z příjmů
- vyuţití zjištěných údajů pro další rozhodování
2.3 Forma vedení daňové evidence
Formy vedení DE se mohou lišit dle sloţek druhu podnikání podnikatele.
Základními evidenčními knihami jsou:
- deník příjmů a výdajů (peněţní prostředky)
- kniha pohledávek a závazků (evidence pohledávek a závazků)
20
- evidenční karty dlouhodobého majetku a zásob (evidence dlouhodobého majetku a
zásob
- evidenční karty rezerv
- mzdová evidence (mzdy a personalistika)
- evidence stálých plateb (leasingy, zálohy na daň apod.)
- kniha jízd
2.3.1 Deník příjmů a výdajů
Je stěţejní součástí daňové evidence v členění potřebném pro zjištění základu daně
z příjmů. V praxi se často označuje jako peněţní deník. Je určen pro podnikatele a další
OSVČ, kteří dosahují příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti, nejsou
účetními jednotkami a neuplatňují výdaje procentem z příjmů (Vybíhal, s.52, 2009).
Podnikatel si můţe pro přehlednost zaloţit více deníků – pro kaţdou agendu zvlášť. Jedná
se zejména o deník běţného účtu, pokladní deník, deník faktur přijatých apod.
Deník musí obsahovat:
- datum uskutečnění operace
- označení daňového dokladu
- stručný popis transakce
- přehled o celkových příjmech a výdajích
- přehled o příjmech, které jsou předmětem daně z příjmů v poţadované struktuře
podle jednotlivých druhů příjmů (§7 aţ 10 Zákona o dani z příjmu)
- přehled o výdajích souvisejících s příjmy, které jsou předmětem daně z příjmů a
nejsou osvobozeny od daně
- přehled o úpravách základu daně (poloţky zvyšující či sniţující rozdíl mezi příjmy
a výdaji)
Zápisy se provádějí chronologicky, kaţdá operace na samostatný řádek. Ke konci
zdaňovacího období se provedou součty příjmů a výdajů. Do deníku příjmů a výdajů se
zapisuje na základě pokladních dokladů a bankovních výpisů. (Štohl, s. 26, 2007) Vstupují
tedy do něj pouze pohyby peněţní (finanční) nikoliv tzv. předpisy plateb (faktury,
splátkové kalendáře apod.
21
K evidenci operací mezi peněţními účty (běţnými účty a pokladnou) slouţí tzv. průběţné
poloţky.
2.3.2 Evidence majetku
V daňové evidenci je zachycen majetek, který se podnikatel (OSVČ), rozhodl vloţit do
podnikání – do svého obchodního majetku.
Pro obsahové vymezení sloţek majetku v DE se pouţijí zvláštní právní předpisy o
účetnictví, není-li dále stanoveno jinak.
Obrázek 4 Struktura majetku podnikatele:
Zdroj: Sedláček, s. 125, 2009
Vhodným způsobem evidence je karta hmotného majetku, která slouţí k jeho identifikaci a
obsahuje zejména:
- název
- popis majetku nebo číselné označení
Obchodní majetek
Dlouhodobý majetek
Oběžný majetek
Zásoby Dlouhodobý nehmotný
majetek
Dlouhodobý hmotný
majetek
Dlouhodobý finanční
majetek
Dlouhodobé
pohledávky
Krátkodobé
pohledávky
Finanční majetek
Peněţní prostředky
22
- datum a způsob jeho pořízení a uvedení do uţívání
- ocenění
- údaje o zvoleném postupu daňového odpisování, roční sazby odpisů a částky
odpisů za zdaňovací období
- datum a způsob vyřazení
(Cardová, s. 24, 2009)
2.3.3 Evidence pohledávek a závazků
Jako základ této evidence slouţí kniha faktur vydaných a přijatých. Tato kniha zajišťuje
oddělené sledování jednotlivých pohledávek a závazků na základě faktur či jiných dokladů.
Datum vzniku závazku či pohledávky a částku. Dále je zde zaznamenán datum splatnosti a
forma úhrady, popř. další údaje.
Pro ostatní pohledávky a závazky je většinou vedena zvláštní kniha pohledávek a závazků.
2.4 Evidence příjmů, pohledávek a majetku
Fyzická osoba má moţnost výběru uplatnění buď skutečných výdajů, nebo uplatnit výdaje
procentem z příjmů dle zákona o dani z příjmů ve výši:
a) 80% z příjmů ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství a
z řemeslných ţivností
b) 60 % z příjmů ze ţivností kromě řemeslných
c) 40 % z příjmů ostatních
Výjimky kdy nelze výdaje uplatnit procentem z příjmů jsou vymezeny zákonem o daních
z příjmů. Pokud fyzická osoba – podnikatel uplatní výdaje tímto způsobem, jsou v nich
zahrnuty veškeré výdaje (spojené s dosahováním příjmů z podnikání či jiné samostatné
výdělečné činnosti).
Pokud se rozhodne fyzická osoba pro tento postup uplatňování výdajů, musí vést evidenci
o příjmech, pohledávkách a majetku. Jestliţe fyzická osoba má příjmy z vícero činností
uplatňuje daňové výdaje dle těchto činností příslušným procentem podle příjmů. Musí
23
členit příjmy dle činností, aby byl zřejmý nárok na uplatnění výdajů procentem ve správné
výši.
Podnikatel, který uplatňuje výdaje procentem z příjmů nevede daňovou evidenci. Daňové
výdaje procentem z příjmů můţe uplatnit i plátce DPH a podnikatel vedoucí účetnictví.
(Cardová,s. 17,2007)
2.4.1 Nástroje vedení evidence příjmů
Forma vedení evidence příjmů není nařízena, je na kaţdém podnikateli jakou formu
evidence si zvolí. Všeobecně je hojně pouţívána evidence vycházející z daňové evidence –
peněţní deník, knihy pohledávek, karty majetku, u plátců DPH je vyuţívána evidence pro
potřeby DPH.
3 PŘECHODY Z DAŇOVÉ EVIDENCE
3.1 Přechod z daňové evidence na evidenci příjmů (při uplatnění výdajů
procentem z příjmů)
Základní principy vedení obou evidencí jsem uvedla v předcházejících kapitolách.
Z daňového hlediska je někdy výhodnější přejít na uplatňování výdajů procentem
z dosaţených zdanitelných příjmů.
Pokud chce podnikatel přejít na paušální výdaje z příjmů, není povinen tuto skutečnost
hlásit správci daně.
Povinností podnikatele při přechodu na uplatňování paušálních výdajů je upravit základ
daně za období, kdy končí vedení daňové evidence.
Poloţky zvyšující dílčí základ daně:
- neuhrazené pohledávky (s výjimkou poskytnutých záloh)
- cena nespotřebovaných zásob
- zůstatky vytvořených rezerv (dle zákona)
24
Poloţky sniţující dílčí základ daně:
- neuhrazené závazky, s výjimkou přijatých záloh
- poměrnou část časově rozlišeného nájemného připadajícího na příslušný rok
Podnikatel musí mít na zřeteli to, ţe pokud se rozhodne přejít na paušální výdaje aţ po
ukončení zdaňovacího období, kdy uţ by chtěl uplatnit paušální výdaje je povinen podat
dodatečné daňové přiznání a upravit dílčí daňový základ o poloţky upravující základ daně
za období, kdy končí vedení daňové evidence. Tato úprava je jednorázová. Nelze ji rozdělit
do několika let jako v případě přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví.
3.2 Přechod z daňové evidence na vedení účetnictví
Tento přechod je na rozdíl od výše uvedeného popsán jak z hlediska účetního, tak
daňového podrobně. Ve vyhlášce č. 500/2000 Sb. § 61b je přechod na vedení účetnictví
popsán z hlediska účetního a v zákoně č. 586/1992 Sb. (jak v příslušných § zákona, tak
v samostatné příloze č. 3 k tomuto zákonu) zase z pohledu daňového.
Před přechodem na účetnictví podnikatel musí zohlednit všechny důsledky tohoto
rozhodnutí. Tedy pokud k takovému kroku není povinen ze zákonných důvodů a v tom
případě je to jeho jediné moţné rozhodnutí.
Vedení účetnictví je v mnoha ohledech sloţitější neţ daňová evidence. Klade důraz na
precizní zpracování vstupních dat a jejich neustálou kontrolu jak z hlediska věcného či
časového. V daňové evidenci je rozhodným okamţikem pro zaznamenání případu pohyb
peněz, pro účetnictví je rozhodný okamţik, ke kterému má daný účetní případ souvislost.
Př. 1 Dopady evidencí podnikatelské činnosti v čase
1. Faktura za materiál zaplacená v r. 2009
2. Spotřeba materiálu v lednu 2010
3. Výplata prosincových mezd 2009 v lednu 2010
4. Vystavená faktura v r. 2009 za prodané zboţí
5. Úhrada faktury odběratelem leden 2010
25
Případ DE 2009 DE 2010 Účetnictví
2009
Účetnictví
2010
Faktura za materiál
zaplacená
LXXX
Spotřeba materiálu xxxxx
Mzdy zapl. v 1/10 LXXX xxxxx
Vystavená faktura xxxxx
Úhrada vyst. faktury LXXX
xxxxx - daňový dopad v daném roce
Zdroj: práce autora
Pro mnoho podnikatelů je vedení účetnictví natolik komplikované, ţe si na jeho zpracování
najímají externí účetní firmy, oproti vedení daňové evidence, kterou je většina podnikatelů
schopna zpracovat sama. Základem pro přechod na vedení účetnictví je kvalitní zpracování
uzavření daňové evidence, zejména provedení inventarizace všeho majetku a závazků,
uzavření a dokontrolování všech evidencí a podání daňového přiznání. Tyto zůstatky je
nutno převést do účetnictví. Převedením těchto zůstatků vznikne zahajovací rozvaha.
Př. 2 Přechod z daňové evidence na účetnictví
Převod zůstatků daňové evidence na účetnictví. Zůstatky knih k 31.12.2009:
Dlouhodobý majetek 2 300 tis., odpisy 1 570 tis.
Pokladna: 20 tis.,
banka 350 tis.,
zásoby na skladě: 200 tis.,
odběratelé - pohledávka 150 tis. (vč. DPH),
dodavatelé - závazek 180 tis.,
zůstatek úvěru 450 tis.,
závazky za zaměstnanci: 35 tis.,
závazky OSSZ: 16 tis,
nadměrný odpočet DPH za IV.Q: 15 tis
26
Řešení:
Zahajovací rozvaha k 1.1.2010 v tis. Kč
Aktiva Pasiva
Dlouhodobý majetek 2 300 022 Účet individuálního
podnikatele
1 234 491
Oprávky k dlouh.maj. -1 570 082 Závazky: Obchodní 180 321
Zásoby 200 112 Zaměstnanci 35 331
Pohledávky 150 311 Sociální zabezpečení 16 336
Bankovní účet 350 221
Pokladna 20 211 Bankovní úvěry 450 461
Nadměrný odpočet DPH 15 343
Celkem 1 465 Celkem 1 465
Zdroj: práce autora
Dalším krokem, který je třeba provést je vyčlenění poloţek, které ovlivní základ daně
v prvním zdaňovacím období vedení účetnictví.
Obr. 4 Schéma úpravy dílčího základu daně:
Poloţky zvyšující základ daně
v následujícím období po
ukončení vedení daňové
evidence
__________________________________ základ daně
Poloţky sniţující základ daně
v následujícím období po
Hodnota zásob a cenin
Hodnota poskytnutých
záloh (mimo záloh na
hmotný majetek)
Hodnota pohledávek
(které by při úhradě byly
zdanitelným příjmem)
Hodnota přijatých záloh
Hodnota závazků, které
by při úhradě byly
výdajem na dosaţení,
zajištění a udrţení příjmů
27
ukončení vedení daňové
evidence
Zdroj: práce autora
V § 23 Zákona o daních z příjmů je dále uvedena moţnost zahrnout do základu daně
hodnotu zásob a pohledávek, které podnikatel evidovat při zahájení vedení účetnictví buď
jednorázově v roce zahájení vedení účetnictví nebo postupně v devíti následujících letech,
počínajícím rokem zahájení vedení účetnictví. Pokud se podnikatel rozhodne pro postupné
zahrnutí těchto poloţek do základu daně a v některém z následujících období ukončí
vedení účetnictví (ať jiţ z důvodu ukončení činnosti, nebo přechodu na jinou evidenci) je
povinen zbývající hodnotu těchto poloţek uplatnit v posledním roce vedení účetnictví.
Toto je výhodou oproti výše zmiňovanému přechodu z daňové evidence na uplatnění
paušálních výdajů, kde dopad jednorázového dodanění pohledávek a zásob můţe být
faktorem, kvůli kterému se podnikatel pro přechod raději nerozhodne.
Dalším rozdílem oproti výše uvedenému přechodu je to, ţe úprava základu daně proběhne
nikoliv v roce ukončení vedení daňové evidence, ale aţ v prvním roce vedení účetnictví.
Nesmíme opomenout také další úkony na počátku vedení účetnictví jako zejména sestavení
účetního rozvrhu a sestavení vnitřních účetních směrnic.
4 ÚČETNICTVÍ PODNIKATELE – FYZICKÉ OSOBY
Nyní bych ráda zdůraznila odlišnosti účetnictví, které vedou fyzické osoby od účetnictví
právnických osob. Jedním z nich je, ţe fyzické osoby nemusejí vést účetnictví v plném
rozsahu.Účetnictví v plném rozsahu musí vést pouze účetní jednotky s povinností auditu.
Povinnost ověřit účetní závěrku auditorem mají právnické osoby (společnosti, druţstva) a
další účetní jednotky při překročení těchto limitních hodnot:
- aktiva celkem brutto: více neţ 40 mil. Kč
28
- roční úhrn čistého obratu: více neţ 80 mil. Kč
- průměrný přepočtený stav zaměstnanců v průběhu účetního období byl více neţ 50
Akciové společnosti mají povinnost auditu jiţ při překročení jedné limitní hodnoty, u
ostatních společností, druţstev a dalších účetních jednotek se posuzují dvě ze tří
uvedených limitujících hodnot za dvě po sobě jdoucí období (Cardová,s. 80, 2007)
4.1 Účetnictví ve zjednodušeném rozsahu
Pokud účetní jednotka nevede účetnictví v plném rozsahu vede účetnictví ve
zjednodušeném rozsahu podnikatelé můţou sestavovat účtový rozvrh pouze v členění na
účtové skupiny.
Vzor části účtového rozvrhu:
účtová třída 5 - Náklady
50 – Spotřebované nákupy
51 – Sluţby
52 – Osobní náklady
53 – Daně a poplatky
54 – Jiné provozní náklady
55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné poloţky provozních
nákladů
56 – Finanční náklady
57 – Rezervy a opravné poloţky finančních nákladů
58 – Mimořádné náklady
59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů
Zdroj: Příloha č. 4 k vyhlášce č.500/2002 Sb
Toto členění je nicméně vhodné jen pro opravdu nenáročného podnikatele na evidenci a
členění. Podnikatelé jsou nuceni z mnoha jiných důvodů (ať jiţ kvůli dotacím, či různým
kontrolním institucím a podávaným přehledům) své náklady či výnosy členit, stejně jako
pohledávky a závazky.
29
Při vedení účetnictví v zjednodušeném rozsahu nemusí podnikatelé účtovat na
analytických či podrozvahových účtech, netvoří rezervy ani opravné poloţky (pouze
zákonné). Neoceňují také jednotlivé sloţky majetku a závazků reálnou hodnotou dle § 27.
Podnikatelé vedoucí účetnictví ve zjednodušeném rozsahu můţou sestavovat účetní
závěrku ve zjednodušeném rozsahu dle pravidel, které vymezuje vyhláška č. 500/2002 Sb.
4.1.1 Účetní knihy
Při vedení účetnictví v plném rozsahu jsou pouţívány tyto účetní knihy:
- deník
- hlavní kniha
- kniha analytických účtů
- kniha podrozvahových účtů
Deník: obsahuje účetní doklady v chronologickém pořadí
Hlavní kniha: obsahuje pohyby na syntetických útech
Analytické účty: v rámci syntetických účtů zajišťují jejich členění podle potřeb účetní
závěrky, poţadavků právních předpisů apod. (Cardová, s. 82, 2007)
Podrozvahové účty: slouţí ke sledování skutečností, které nelze aplikovat na
standardní účty. Jedná se zejména o uţívání cizího majetku (majetek na finanční
leasing).
Zjednodušený rozsah účetnictví umoţňuje vést knihy pouze dvě a to hlavní knihu a deník.
Tyto knihy je moţno spojit. Formou takových spojených knih je tzv. americký deník.
4.1.2 Zahájení vedení účetnictví
Pokud si podnikatel určí, ţe bude jiţ od začátku vést účetnictví je výchozím okamţikem
pro zahájení účetnictví otázka co vloţí do svého obchodního majetku.
Př. 3 Zahájení vedení účetnictví
30
Podnikatel zahájí podnikání 1.2.2008. Do svého obchodního (podnikatelského) majetku
vloţil: 15 tis. Kč v hotovosti, 200 tis. Kč na bankovním účtu,dlouhodobý majetek hmotný
ve výši 300 tis. Kč. Zásoby materiálu 150 tis. Kč.
Zahajovací rozvaha
Dlouhodobý hm. majetek 300 000,-
Materiál 150 000,-
Peníze 15 000,-
Běţný účet 200 000,-
Aktiva celkem 675 000,-
Účet individuálního podnikatele
675 000,-
Pasiva celkem 675 000,-
Zaúčtování:
Text Částka MD DAL
Vklad hotovosti 15 000,-- 211 491
Vklad BÚ 200 000,-- 221 491
Vklad DHM 300 000,-- 04x 491
Zásoby materiálu 150 000,-- 11x 491
Pokud se podnikatel rozhodl přejít z daňové evidence na účetnictví postupuje obdobně. Po
zjištění zůstatků majetku, pohledávek a závazků tyto zůstatky převede na účet 491 – účet
individuálního podnikatele a rozúčtuje dle povahy zůstatku. Při pouţití zjednodušeného
rozsahu účetnictví pouţije účetní skupinu 49 – Individuální podnikatel. K datu přechodu
podnikatel sestaví tzv. přechodový můstek, zůstatky v knihách závazků a pohledávek,
31
pokladní knize a jiných evidencí vč. knih majetku. (Příklad na přechod z daňové evidence
na účetnictví je popsán v kapitole 3.2).
Nyní se budu věnovat dílčím oblastem účtování podnikatele – fyzické osoby
4.2 Majetek
Podnikatel si na začátku podnikání určí, který majetek vloţí do svého podnikání – do
svého obchodního majetku. O tomto majetku bude dále povinen vést evidenci a účtovat o
něm.
4.2.1 Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek
Za dlouhodobý hmotný majetek se povaţuje dle zákona o dani z příjmů:
- samostatné movité věci, případně soubory movitých věcí se vstupní cenou vyšší
neţ 40 000,-- a s dobou pouţitelnosti delší neţ jeden rok
- budovy, stavby
- pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší neţ tři roky
- základní stádo a taţná zvířata
- jiný majetek (technické zhodnocení nad 40 000,- Kč)
Za dlouhodobý nehmotný majetek nepovaţuje dle zákona o dani příjmů:
- zřizovací výdaje
- nehmotné výsledky výzkumu a vývoje
- software
- ocenitelná práva s dobou pouţitelnosti delší neţ jeden rok
- povolenky na emise a preferenční limity
- jiný majetek (technické zhodnocení nad 40 000,- Kč)
pokud je vstupní cena tohoto majetku vyšší neţ 60 000,- Kč
Výjimky upravuje taktéţ zákon o dani z příjmů
32
Majetek splňující podmínku pouţitelnosti delší neţ jeden rok, pokud nesplňuje podmínku
ceny vyšší neţ 40 tis. Kč nelze povaţovat za dlouhodobý hmotný majetek a je nutné o
něm účtovat ve skupině 50 – Spotřebované nákupy
Pro zařazení do dlouhodobého hmotného majetku je nutné si jiţ při pořízení určit, zda
pořizovaný majetek není zboţím (např. při obchodech s pozemky, budovami apod.)
Dlouhodobý hmotný majetek zařazujeme při uvedení do stavu způsobilém k uţívání.
Př. 4 Nákup dlouhodobého hmotného majetku
Nakoupený automobil 25.2.2008, registrace tohoto vozidla 27.2.2008 (dodání registračních
značek) .
Automobil zařadíme ke dni 27.2.2008
Postup při účtování koloběhu dlouhodobého hmotného majetku:
Text Účet MD Účet D
Pořízení v hotovosti 04 21
Pořízení na úvěr 04 32
Výroba ve vlastní reţii 04 62
Vklad do podnikání 04 49
Uvedení do pouţívání 02 04
Odpisy 55 02
Vyřazení pořizovací hodnoty 08 02
Vyřazení zůstatkové ceny 54,55 08
Prodejní cena 31 64
Zdroj: práce autora
Tento postup můţeme aplikovat i na dlouhodobý nehmotný majetek, při pouţití účtů
příslušných k nehmotnému dlouhodobému majetku.
Účetní odpisy dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku u individuálního
podnikatele zpracovávajícího účetnictví ve zjednodušeném rozsahu se rovnají odpisům dle
33
zákona o dani z příjmů. Ale můţe se samozřejmě rozhodnout, ţe účetní odpisy budou jiné.
V tom případě je podnikatel povinen sestavit odpisový plán účetních odpisů.
U odpisů bych ráda upozornila na moţnost mimořádných daňových odpisů, kde u majetku
pořízeného od 1.1.2009 do 30.6.2010 a zařazeného do odpisové skupiny 1 je moţno jej
plně odepsat jiţ za 12 měsíců a majetek zařazený do skupiny 2 za 24 měsíců (60% ceny za
prvních 12 měsíců a 40 % ceny za dalších 12 měsíců). Tento postup se můţe uplatnit
pouze u poplatníka, který je prvním vlastníkem takového majetku a nelze u takovéhoto
majetku přerušit odepisování.
Technickým zhodnocením u dlouhodobého majetku se rozumí vţdy náklady (výdaje) na
dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku,
pokud:
- u jednotlivého majetku
- za zdaňovací období,
- v úhrnu převýšily částku 40 000,- Kč
(Cardová, s. 34, 2007)
Pokud technické zhodnocení nedosáhlo u jednotlivého majetku za zdaňovací období
limitní hodnotu můţe podnikatel rozhodnout o zařazení tohoto zhodnocení do
dlouhodobého majetku na základě vlastního vnitřního předpisu.
Dlouhodobý majetek je nutné řádně evidovat na kartách majetku a inventarizovat.
Inventarizace dlouhodobého majetku probíhá minimálně ke dni účetní závěrky.
4.3 Zásoby
Za zásoby je povaţován materiál, zboţí či zásoby vlastní výroby na skladě a zvířata. Za
takový materiál je povaţován materiál do okamţiku spotřeby a zboţí do okamţiku prodeje.
Zásoby vlastní výroby obsahují jak nedokončenou výrobu a polotovary (produkt, který jiţ
není materiálem, ale není ještě hotovým výrobkem), tak hotové výrobky určené k prodeji
nebo spotřebě uvnitř účetní jednotky.
34
Evidence zásob jako taková není vymezena. Zásoby jsou vymezeny v předpisech pro
účetnictví jen v základním rámci, dále předpisy nabízí variantní řešení oceňování zásob.
Pro potřeby evidence jsou pouţívány tzv. skladové karty. Tyto karty by měly obsahovat
pohyby materiálu (či jiných zásob) s určením data uskutečnění pohybu. Pohyby je vhodné
evidovat jak v měrných jednotkách, tak v peněţním vyjádření.
4.3.1 Oceňování zásob
Nakupované zásoby oceníme pořizovací cenou při jejich nákupu. Pokud nakupujeme
zásoby stejného druhu za různou pořizovací cenu, potom musíme rozhodnout, jakou cenu
pouţijeme při jejich vyskladnění. (Cardová, s. 52, 2007)
a) ocenění metodou váženého aritmetického průměru – je moţné pouţít průměr
přepočítaný po kaţdém přírůstku (viz vzorec), nebo tento průměr spočítat
v časovém období. Nejdelší moţné období je jeden měsíc
materiál na skladě v Kč + poslední přírůstek v Kč
váţený průměr proměnlivý = ---------------------------------------------------------------
materiál na skladě v mnoţství + posl.přírůstek v
mnoţství
b) metoda FIFO – první do skladu, první ze skladu.
Zásoby vyráběné ve vlastní reţii oceňujeme vlastními náklady. Bezúplatně nabyté zásoby
oceňujeme reprodukční pořizovací cenou .
4.3.2 Způsob evidence zásob
Zásoby na skladě můţeme evidovat dvojím způsobem:
Způsob A – zásoby se v průběhu roku zaúčtují na příslušný účet v 1. účetní skupině a do
nákladů se zaúčtují aţ při jejich spotřebě
Způsob B – nakupované zásoby se zaúčtují přímo do nákladů. Na účet v 1. účetní skupině
se zaúčtují aţ při roční uzávěrce, kdy se zaúčtují zůstatky zásob na skladě.
35
Způsoby A a B lze kombinovat u jedné účetní jednotky při dodrţení zásady přehlednosti.
4.3.3 Inventarizace
Inventarizace zásob se provádí minimálně k datu sestavení řádné účetní závěrky.
Fyzická inventura – skutečný stav zásob prováděný inventarizační komisí, která vyhotoví
inventurní soupisy a inventarizační zápis.
Touto inventurou můţe být zjištěn inventární rozdíl.
Manko – vyjadřuje stav, kdy skutečný zjištěný stav je niţší neţ stav účetní a tento stav
nelze doloţit ţádným účetním dokladem.
Zjištěné manko je provozní náklad, předpis jeho náhrady je provozním výnosem. Manko
nad předepsanou náhradu není daňově uznatelným nákladem.
Přirozený úbytek zásob – u některých druhů zásob dochází působením vnějších vlivů
k úbytkům hmotnosti či objemu. Tento úbytek se účtuje jako spotřeba zásob nikoliv jako
manko.
Přebytky zásob – vyjadřuje stav, kdy skutečný zjištěný stav je vyšší neţ stav účetní.
Zjištěný přebytek je provozní výnos
4.4 Náklady a výnosy
Podnikatelé a OSVČ vedoucí účetnictví vychází pro zjištění základu daně z příjmů
z rozdílu výnosů a nákladů (Cardová,s. 85,2007).
Náklady a výnosy jsou tzv. výsledkové účty. Účtuje se na nich narůstajícím způsobem od
počátku účetního období. Na začátku roku mají vţdy zůstatek nulový. Tímto způsobem
jsme schopni zjistit na konci účetního období hospodářský výsledek. O celkové výši a
struktuře nákladů a výnosů a výši hospodářského výsledku nás informuje Výkaz zisku a
ztráty.
36
4.4.1 Náklady
Náklady jsou vlastně spotřebou výrobních činitelů vyjádřenou v peněţních jednotkách.
Spotřebou výrobních činitelů rozumíme např. spotřebu materiálu, pracovní síly, sluţeb,
energií či opotřebení dlouhodobého majetku.
Náklady evidujeme v účtové skupině 5 – Náklady. Na těchto účtech účtujeme přírůstek
nákladů na straně MD. Do nákladů zahrnujeme takové poloţky, které časově a věcně
souvisí s účetním obdobím.
Náklady členíme zejména s důrazem na druhové členění a dále na členění potřebné pro
zjištění základu daně (daňově uznatelné a neuznatelné náklady). Jako daňově neuznatelné
náklady vstupují do daňové evidence např. platby na sociální a zdravotní pojištění
podnikatele – na tyto náklady je v účtové osnově zaveden účet 526 – sociální náklady
individuálního podnikatele. Nedaňové náklady by měly být vedeny pro přehlednost na
samostatných účtech.
4.4.2 Výnosy
Výnosy jsou poskytované výkony (výrobky, práce a sluţby) pro ostatní subjekty, které jsou
výsledkem výrobní či nevýrobní činnosti podnikatele vyjádřené v peněţních jednotkách.
Výnosy evidujeme v účtové skupině 6- Výnosy. Přírůstek výnosů účtujeme na straně Dal
těchto účtů. Také u výnosů je nutná časová a věcná souvislost při účtování na účty výnosů.
4.5 Zúčtovací vztahy
V účtové osnově pro podnikatele je pro účtování na zúčtovacích vztazích vyhrazena 3.
účtová skupina. Soustřeďují se zde především účty, na nichţ se zaznamenávají vztahy
účetní jednotky k vnějšímu okolí v podobě pohledávek (krátkodobých i dlouhodobých) a
závazků (jen krátkodobých). (Štohl,s. 91, 2007)
37
Podnikatel - fyzická osoba vyuţívá nejvíce účtování v účetní skupině 31 – Pohledávky a 32
– Závazky. V těchto účetních skupinách se účtuje o běţných obchodních vztahů. A účetní
skupiny 33 – Zúčtování se zaměstnanci a institucemi a 34 Zúčtování daní a dotací.
Př. 5 Příklad účtování na účtech skupin 31 a 32 (neplátce DPH)
Text Částka MD Dal
Vystavená faktura 20 000,- 311 602,604
Úhrada vystavené faktury na BÚ 20 000,- 221 311
Přijatá faktura 15 000,- 50x,51x 321
Úhrada přijaté faktury pokladnou 15 000,- 321 211
4.6 Účetní uzávěrka a závěrka
Vzhledem k tomu, ţe etapy účetní uzávěrky a na ni navazující účetní závěrky zahrnují
značný objem prací, je vţdy vhodné zpracovat harmonogram účetní uzávěrky a účetní
závěrky. (Cardová, s. 133,2007). Harmonogram by měl obsahovat všechny činnosti
spojené s účetní uzávěrkou a závěrkou včetně termínů a určení osob, které zodpovídají za
jejich zpracování a dodrţení.
4.6.1 Etapy účetní uzávěrky
Inventarizace a účetní analýza
Tyto dvě činnosti spolu úzce souvisí a do jisté míry se spolu prolínají. Inventarizace (jak
jiţ bylo popsáno v předchozích kapitolách) je jedním z nejdůleţitějších pilířů průkaznosti
účetnictví. Inventarizací majetku a závazků potvrdíme, ţe stav skutečný je totoţný se
stavem účetním. Teprve tehdy, jestliţe zůstatky majetkových a závazkových účtů jsou
doloţeny skutečným stavem a tímto stavem souhlasí, je moţno hovořit o průkazně
vedeném účetnictví. (Cardová,s. 133,2007)
38
Účetní analýza má za cíl zjistit výsledek hospodaření před zdaněním. Jedná se zejména o
proúčtování skutečností k datu účetní závěrky:
- kurzové rozdíly
- inventarizační rozdíly
- dohadné poloţky aktiv a pasiv
- časové rozlišení nákladů a výnosů
- tvorba a zúčtování rezerv
- opravné poloţky k pohledávkám
- změna stavu zásob vlastní výroby
- nevyfakturované dodávky zásob
- odpisy
- přecenění cenných papírů, oceňovací rozdíly
- vypořádání výsledku hospodaření z minulého období
- opravy chyb
Po doúčtování uzávěrkových operací můţe účetní jednotka přistoupit k uzavírání účetních
knih. Při účetní uzávěrce je třeba provést kontrolu správnosti účetních zápisů. (Březinová,
Štohl, s. 49,2008). Při uzavírání účetních knih pouţijeme uzávěrkové účty ze směrné účetní
osnovy. Výsledek hospodaření zjistíme jako rozdíl mezi náklady a výnosy na Účtu zisků a
ztrát, který uzavírá výsledkové účty a shodně jako rozdíl aktiv a pasiv na Konečném účtu
rozvaţném uzavírajícím rozvahové účty.
Schéma uzavírání výsledkových účtů:
Náklady Účet zisků a ztrát Výnosy
Náklady Výnosy
Zisk Ztráta
KZ KZ
Celkem = Celkem
Schéma uzavírání rozvahových účtů
39
Aktiva Konečný účet rozvaţný Pasiva
Aktiva Pasiva
Zisk
KZ KZ
Celkem = Celkem
Po ověření správnosti zaúčtování běţných či uzávěrkových účetních operací můţeme
přistoupit k výpočtu daně z příjmů. Ta zahrnuje mimoúčetní úpravu účetního
hospodářského výsledku na daňový základ podle struktury daňového přiznání a v souladu
se zákonem o daních z příjmů. Tato úprava v sobě zahrnuje např. očištění účetních nákladů
a výnosů o daňově neuznatelné a rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy.Takto vypočtený
základ daně se dále upravuje o odčitatelné poloţky. K takovým poloţkám patří ztráta
z minulých let, výdaje na výzkum a vývoj a hodnota darů (dle zákona o dani z příjmů).
Těmito odčitatelnými poloţkami dostaneme skutečný základ daně (zaokrouhlený dle
zákona o dani z příjmů) a vypočteme daň. V roce 2009 činila daň z příjmů fyzických osob
15 % ze základu daně. Od této daně odečteme slevy na dani a získáme konečnou daňovou
povinnost.
Schéma účtování o dani z příjmů (není počítáno s daní z mimořádné činnosti)
221 Bankovní účty 341 daň z příjmů 591 daň z příjmů z běţné činnosti
úhrada daně daňový závazek
40
4.6.2 Účetní závěrka
Sestavení účetní závěrky je vrcholem účetní práce za celé účetní období v dané účetní
jednotce.
Obsah účetní závěrky:
- Rozvaha (aktiva a pasiva účetní jednotky)
- Výkaz zisku a ztráty (výše nákladů a výnosů, hospodářský výsledek
- Příloha (obecné informace o účetní jednotce, informace o účetních metodách,
způsobu oceňování, doplňující informace k rozvaze a výkazu zisku a ztráty popř.
cash flow či přehled o změnách vlastního kapitálu
4.6.3 Archivace účetních dokladů
Podnikatel ať jiţ vede daňovou evidenci či účetnictví má povinnost archivovat příslušné
záznamy po dobu, kterou stanoví zákon či zvláštní právní předpis.
Vybrané doby archivací:
Záznam Doba archivace Dle zákona
Účetní závěrka (výroční
zpráva
10 let Zákon o účetnictví
Účetní doklady, účetní
knihy, odpisové plány,
účtový rozvrh
5 let Zákon o účetnictví
Záznamy dokládající formu
vedení účetnictví
5 let Zákon o účetnictví
Záznamy o zdanitelných
plněních (DPH)
10 let Zákon o dani z přidané
hodnoty
Mzdové listy zaměstnanců 30 let Zákon o organizaci a
provádění sociálního
zabezpečení
Zdroj: práce autora
Doba archivace se počítá od konce zdaňovacího období, ke kterému záznamy přísluší. U
mzdových listů se doba povinné archivace počítá od konce kalendářního roku, kterého se
týkají.
41
5 SROVNÁNÍ DAŇOVÉ EVIDENCE A ÚČETNICTVÍ
Jako praktický příklad jsem si vybrala vedení daňové evidence fyzické osoby v roce 2009 a
porovnání daňových dopadů, kdyby ve stejném období a v období předcházejícím vedl
podnikatel účetnictví a také variantu, ţe by přešel na účetnictví právě od porovnávaného
období.
Podnikatel provozující zemědělskou výrobu – výroba vína. Plátce DPH, od 1.6.2009
zaměstnává jednoho zaměstnance.
Podnikatel mimo níţe uvedené údaje ještě vytvořil v letech 2008 a 2009 rezervu na opravu
majetku. Protoţe tato rezerva se do všech daňových základů promítne stejným způsobem,
není v případech uvedena.
Vybrané zůstatky evidenčních knih:
Kniha majetku:
Počáteční stav k 1.1.2009 2 231 430,-
Nákup dlouhod.majetku 1 223 829,-
Likvidace DHM 69 237,-
Dotace DHM 154 251,-
Odpisy 519 659,-
Konečný stav k 31.12.2009 2 712 112,--
Zdroj: práce autora
Poznámka: nákup strojů z dotačního programu:
Mlýnkoodstopkovač: cena celkem 191 682,- Kč z toho dotace 77 633,-; vinifikátor: cena
celkem 189 176,- Kč z toho dotace 76 617,-
42
vypracování pro potřeby správné evidence. (SW není neoddělitelnou součástí zařízení, to
můţe pracovat i bez pouţití tohoto SW) Nákup SW 8.12.2009.
Pokladní kniha
Počáteční stav k 1.1.2009 29 354,-
Konečný stav k 31.12.2009 19 992,-
Kniha bankovních pohybů
Počáteční stav k 1.1.2009 44 982,-
Konečný stav k 31.12.2009 394 756,-
Kniha dlouhodobých závazků:
Počáteční stav k 1.1.2009 414 678,-
Konečný stav k 31.12.2009 291 600,-
Kniha faktur a závazků:
Počáteční stav 95 353,-
Přijaté faktury k roku 09 1 425 552,-
Přijaté zálohové faktury 09 2 600,-
Závazky z mezd 86 184,-
Závazek DPH 125 404,-
Uhrazené závazky z r. 08 95 353,-
Z toho DPH 93 353,-
Z toho faktury z r. 08 2 000,-
Uhrazené faktury z r. 09 1 403 977,-
Uhrazené zál. faktury 09 2 600,-
Uhrazené mzdy 09 72 709,-
Uhrazené DPH 09 94 046,-
Konečný stav 66 408,-
43
Zdroj: práce autora
Faktura za elektřinu: 15 080,- bez DPH; celková spotřeba 18 480,- Kč, odpočty záloh
z roku 2008 činily 3 400,-. Odečet ke dni 28.12.2008. DUZP shodné se dnem odečtu.
Faktura zaúčtovaná do období 1/2009. Uhrazena 27.1.2009.
Kniha vystavených faktur a pohledávek:
Počáteční stav 377 700,-
Vystavené faktury 09 2 125 315,-
Uhrazené faktury 08 377 700,-
Uhrazené faktury 09 1 890 551,-
Konečný stav 234 764,-
Zdroj: práce autora
Vybrané údaje z DE z roku 2009:
Text K období 2008 K období 2009
Provozní dotace od státu
přijaté v roce 2009
19 800,-* 179 693,-
Dotace úrokové sazby 22 222,-
PHM – traktory 74 309,-
Mzdy 6-11/2009 72 709,-
Mzdy 12/2009 zapl. 1/2010 13 475
Úrok z úvěru 34 290,-
Spotřeba provozní 337 450,-
Nákup SW 68 000,-
Prodej výrobků a sluţeb 377700,-* 2 125 315,-
Z toho zapl. v r.2010 234 764,
44
Zdroj: práce autora
´*´ platby přijaté v roce 2009, vztahující se k podnikání v roce 2008, přijaté dotace na
plochu za rok 2008, proplacené v lednu 2010 a úhrada pohledávek za výrobky z roku
2008 uhrazené v roce 2009.
V roce 2009 byl pro náklady související s provozem osobních motorových vozidel pouţit
paušál 5000,- za kaţdý měsíc provozu. Celkem tedy 2 vozidla, obě po 12 měsících.
Uplatněné paušální výdaje tedy činí 120 000,-. (Skutečné výdaje na PHM a parkovné
činily v roce 2009 48 148,- Kč za obě vozidla, tyto náklady byly vyčleněny jako nedaňové
– viz příloha).
V prosinci 2009 přijato rozhodnutí Státního zemědělského o vyplacení podpory na ochranu
proti poškození vinic ptactvem ve výši 58 420,- Dotace byla vyplacena 31. 12. 2009 na
účet podnikatele přišla 4. 1. 2010.
Zaplacené pojistné podnikatele: sociální a zdravotní celkem 174 216,- - tyto platby jsou
daňově neúčinné jak v daňové evidenci, tak při vedení účetnictví.
Převody na účet podnikatele – v roce 2009 byl vklad do podnikání 360 393,- a
z podnikatelských účtů bylo vybráno pro osobní spotřebu 650 000,-.
5.1 Daňová evidence
Výpočet základu daně pro podnikatele vedoucího daňovou evidenci z výše uvedených
podkladů. Ostatní výdaje a příjmy budou brány jako daňově neúčinné.
Příjmy:
Příjmy z poskytovaných výrobků a sluţeb 2 268 251,-
199 493,-
Výdaje:
Provozní spotřeba 360 976,-
PHM 74 309,-
Vyplacené mzdy + sociální + zdravotní pojištění 72 709,-
45
Úrok z úvěru 34 290,-
Paušál na provoz automobilů (2x60 000,-) 120 000,-
Nákup SW 68 000,-
Poloţky zvyšující základ daně:
Dotace úroků z úvěru 22 222,-
Poloţky sniţující základ daně:
Odpisy hmotného majetku 519 659,-
ZÁKLAD DANĚ 1 236 455,-
Zdroj: práce autora
Software je v daňové evidenci daňovým jednorázovým výdajem. Není jej nutné odepisovat
tak, jako při vedení účetnictví.
5.2 Přechod z daňové evidence na účetnictví
Zahajovací rozvaha
Aktiva
Skupin
a Pasiva
skupin
a
Dlouhodobý majetek 4 201 185,-
02 účet
indiv.podnikatele 2 623 435,-
49
oprávky k dl.majetku -1 969 755,- 08,07 Dlouhodobé závazky 414 678,- 46
Zásoby 450 000,- 13 Krátkodobé závazky
Peníze v pokladně 29 354,- 21 z toho obchodní 2 000,- 32
Peníze na účtech 44 982,- 22 z toho DPH 93 353,-
Pohledávky 377 700,- 31
Suma aktiv 3 133 466,- Suma pasiv 3 133 466,-
Zdroj: práce autora
46
Výpočet základu daně
Kč Účetní skupina
Výnosy:
Výnosy z poskytovaných výrobků a sluţeb 2 125 315,- 60
Provozní dotace 257 493,- 64
Náklady:
Provozní spotřeba 360 976,- 50,51
PHM 74 309,- 50
Osobní náklady 86 184,- 52
Úrok z úvěru 34 290,- 56
Paušál na provoz automobilů (2x60 000,-) 120 000,- 50
Poloţky zvyšující základ daně:
Dotace úroků z úvěru 22 222,- 64
Poloţky sniţující základ daně:
Odpisy hmotného majetku 523 437,- 55
Zvýšení základu daně při přechodu na účetnictví
Hodnota pohledávek 377 700,-
Poskytnuté zálohy 3 400,-
Sníţení základu daně při přechodu na účetnictví
Hodnota závazků 2 000,-
ZÁKLAD DANĚ 1 587 734,-
Zdroj: práce autora
Oproti výpočtu základu daně při vedení daňové evidence je nyní základ daně upraven o
platby přijaté aţ v roce 2010 - započteny výnosy týkající se období 2009 tedy nejen
vyfakturované výrobky a sluţby, ale i rozhodnutí o dotaci vztahující se k roku 2009
vyplacené v roce 2010. Odpisy majetku jsou navýšeny o odpis SW. Je odepsána 1/18 ceny
SW. Také nelze opomenout zaúčtování faktury za elektřiny do nákladů, i kdyţ časově
souvisí s obdobím 2008, protoţe by tato faktura jinak úplně vypadla z daňově účinných
47
poloţek: Ze stejných důvodů patří do výnosů i dotace vztahující se k roku 2008, ale přijatá
aţ v roce 2009.
Dále je provedena úprava základu daně dle přílohy č. 3 Zákona o dani z příjmů. V tomto
případě o hodnotu pohledávek, které by při úhradě byly zdanitelným příjmem a o hodnotu
poskytnutých záloh a dále o hodnotu závazků, které by při úhradě byly výdajem na
dosaţení, zajištění a udrţení příjmů podnikatele.
Výpočet základu daně pro podnikatele, který jiţ v předcházejícím roce vedl účetnictví a
nadále ve vedení účetnictví pokračuje
Kč Účetní skupina
Výnosy:
Výnosy z poskytovaných výrobků a sluţeb 2 125 315,- 60
Provozní dotace 238 113,- 64
Náklady:
Provozní spotřeba 342 496,- 50,51
PHM 74 309,- 50
Osobní náklady 86 184,- 52
Úrok z úvěru 34 290,- 56
Paušál na provoz automobilů (2x60 000,-) 120 000,- 50
Poloţky zvyšující základ daně:
Dotace úroků z úvěru 22 222,- 64
Poloţky sniţující základ daně:
Odpisy hmotného majetku 523 437,- 55
ZÁKLAD DANĚ 1 185 234,-
Zde není oproti předchozí variantě nutno upravovat základ daně o nezaplacené
pohledávky, poskytnuté zálohy a závazky, protoţe ty jiţ vstoupily do základu daně
v předchozím účetním období (či jiných předcházejících obdobích).
48
Zato jiţ nelze do nákladů zahrnovat náklady roku 2008 zaplacené v roce 2009. Tyto
náklady je nutné přes přechodné účty či náklady příštích období (či výnosy příštích
období) zaúčtovat k období, ke kterému se věcně vztahují.
V tomto případě se jedná o náklady za spotřebu elektrické energie, která v celé své výši
18 480,- Kč patří do nákladů roku 2008. Také nelze z týţ důvodů zahrnout do výnosů
dotaci přijatou v roce 2009, ale vztahující se k roku předchozímu. O tyto částky byly
výnosy i náklady očištěny.
Jak je z příkladů zřejmé případný přechod na účetnictví můţe daňový základ značně zvýšit.
Je proto velmi důleţité (z hlediska daňové optimalizace) dobrovolný přechod na účetnictví
důkladně promyslet a načasovat.
Rozdíly plynou zejména z rozdílného pojetí příjmů a výnosů a výdajů a nákladů, které
jsem vysvětlila v předchozích kapitolách. A povinným postupem při přechodu z daňové
evidence.
Dalším rozdílem je nákup softwaru, který v daňové evidenci podnikatel jednorázově vloţí
do evidence jako výdaj a dále jej zapíše do evidence nehmotného majetku a vede o něm
záznamy jako o majetku. Podnikatel vedoucí účetnictví tento software musí odepisovat dle
§ 32a Zákona o daních z příjmů.
Obr. 5 Grafické znázornění výše základu daně při daných formách evidence
DE DE/ÚČ ÚČ
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
1400000
1600000
1800000
základ daně
49
Zdroj: práce autora
Závěr
V předchozích kapitolách jsem čtenáře této práce seznámila se základními pojmy a
skutečnostmi, které jsou potřebné pro základní pochopení moţných forem evidence
podnikatelské činnosti fyzické osoby - podnikatele. Tyto formy jsem dále podrobněji
vysvětlila. Závěrečným příkladem jsem chtěla poukázat na to, ţe ať jiţ podnikatel vede
daňovou evidenci či účetnictví, je důleţité zejména dobré a pečlivé členění vstupních údajů
do obou evidencí. V případě přechodu na jinou evidenci, či jen při tvorbě účetní závěrky se
tak vyhneme zdlouhavému vybírání údajů z různých evidencí. Zejména se jedná o poloţky
týkajících se jiných období neţ aktuálního, daňově účinné a daňově neúčinné poloţky.
Existuje jiţ mnoho účetních programů i programů pro zpracování daňové evidence, které
jsou k dispozici a jsou i uţivatelsky přístupné a srozumitelné.
50
Rozdíly vznikající z principů obou evidencí jsou zřejmé. Jedná se hlavně o základní
principy těchto evidencí. Účetnictví je postaveno na aktuálním principu, zatímco daňová
evidence na peněţním principu. Nicméně rozdíly vzniklé z těchto principů se v pohledu
více účetních období srovnávají (za běţných okolností).
Další rozdíly vznikají při přechodu z jedné evidence na druhou. V praktickém případu se
jedná o přechod z daňové evidence na účetnictví. Tady bylo nutné dodanit pohledávky
z roku 2008, coţ značně zvýšilo základ daně a dále upravit základ daně dle zákona.
Dalším rozdílem je rozdílné pojetí nehmotného majetku v daňové evidenci a v účetnictví.
Jednorázový vstup software do daňově uznatelných výdajů je při vyšším základu daně jistě
velkou výhodou a účinným prostředkem daňové optimalizace podnikatele.
U podnikatelů vedoucích daňovou evidenci lze také sniţovat základ daně nákupem zásob
na konci roku. Tyto nákupy lze také zahrnout do výdajů, i kdyţ nejsou plně spotřebovány.
Stav zásob je nutné pouze evidovat na kartách zásob.
Daňová evidence je na první pohled jednodušší co do zpracování, ale myslím si, ţe při
vedení podrobných evidencí a širším záběru podnikání (podnikatelé pracující ve dvou a
více činnostech) se stává nepřehlednou. Dle mého názoru je daňová evidence vhodná pro
malé podnikatele provozující jeden druh činnosti. S rozšiřujícím se spektrem činností a
potřeby dotačních titulů či získávání úvěrů bych se přikláněla k vedení účetnictví.
Účetnictví se jeví jako sloţitější evidence podnikatelské činnosti a tím pádem i draţší
variantou. Mnoho podnikatelů si kvůli velmi sloţité legislativě není schopno účetnictví
evidovat samo a jsou nuceni si najímat účetní specialisty. Nicméně při řádném vedení
účetnictví je díky podvojným zápisům eliminováno mnoţství chyb vzniklých
z nepozornosti na minimum. Účetnictví je přehlednější a jeho výstupy se (i v případech,
kdy je daňová evidence velmi dobře vedena) lépe dají vyuţít pro potřeby externích
subjektů – banky, instituty přidělující dotace apod.
Z hlediska přechodu na jinou evidenci je velmi důleţité rozhodnout ke kterému období
podnikatel chce na jinou evidenci přejít a důkladně promyslet popř. propočítat dopady na
tuto skutečnost.
51
Seznam použité literatury
BŘEZINOVÁ, H., ŠTOHL, P. Účetní závěrka: Výklad a praktické příklady. 1. vyd.
Znojmo: SVŠE Znojmo, 2008. 126 s. ISBN 978-80-903914-6-8
CARDOVÁ, Z. Daňová evidence a účetnictví individuálního podnikatele. 1. vyd. Praha:
ASPI, 2007. 156 s. ISBN 978-80-7357-288-4.
CARDOVÁ, Z. Majetek v daňové evidenci. 1. vyd. Praha: ASPI, 2009. 136 s. ISBN 978-
80-7357-431-4.
52
KOVANICOVÁ, D. Abeceda účetních znalostí pro každého. 18.vydání, Praha: Polygon,
2008. 440 s., ISBN 978-80-7273-152-7.
PILÁTOVÁ, J. Daňová evidence. 5. vyd. Praha: ANAG, 2009. 295 s., ISBN 978-80-7263-
517-7.
SEDLÁČEK, J. Daňová evidence podnikatelů 2009, 1. vyd. Praha: Grada Publishing,
2009. 128 s. ISBN 978-80-247-2919-0.
ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví II.díl. 9. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel
Štohl, 2007. 197 s. ISBN 978-80-903915-1-2
VYBÍHAL, V. Zdaňování příjmů fyzických osob 2009, 5. vyd. Praha: Grada Publishing,
2009. 224 s. ISBN 978-80-247-2998-5.
Právní předpisy
Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů,
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,
Zákon č. 586/1991 Sb., o daních z příjmu, ve znění pozdějších předpisů,
Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb.,
o účetnictví ve znění pozdějších předpisů pro účetní jednotku účtující v soustavě
podvojného účetnictví.
53
Seznam obrázků:
OBRÁZEK 1: ZÁKLADNÍ PRVKY ÚČETNICTVÍ: ..................................................... 13
OBRÁZEK 2: ROZVAHA ............................................................................................. 16
OBRÁZEK 3: ZÁKLADNÍ BILANČNÍ PRINCIP: ......................................................... 17
OBRÁZEK 4: STRUKTURA MAJETKU PODNIKATELE: .......................................... 21
54
Seznam příkladů:
Př. 1 Dopady evidencí podnikatelské činnosti v čase……………………………………..24
Př. 2 Přechod z daňové evidence na účetnictví……………………………………………25
Př. 3 Zahájení vedení účetnictví…………………………………………………………...29
Př. 4 Nákup dlouhodobého hmotného majetku…………………………………………...30
Př. 5 Účtování na účtech skupin 31 a 32 (neplátce DPH)…………………………………31
Seznam příloh
Přehled o majetku podnikatele
Směrná účetní osnova pro podnikatele
Vyčlenění spotřeby pohonných hmot a parkovného pro potřeby vyuţití paušálních výdajů
na dopravu
55
Příloha č. 1
Přehled o majetku a závazcích
Vyplní poplatník v Kč
1 2
Na začátku Na konci
účetního období účetního období
( 01.01.2009 ) ( 31.12.2009 )
1 Dlouhodobý nehmotný majetek
2 Drobný dlouhodobý nehmotný majetek
3 Dlouhodobý hmotný majetek podle § 26 zákona
nebo Čl. II odst. 3, 4 a 5 Opatření 22311 430 2712 112
4 Hmotný majetek v ocenění od 3 000 Kč do 40 000 Kč
5 Peníze v hotovosti 29 354 21 010
6 Peníze na bankovních účtech 44 982 394 756
7 Cenné papíry a peněžní vklady
8 Ostatní finanční majetek
9 Ceniny
10 Zásoby 450 000 300 000
11 Pohledávky 377 700 234 764
12 Opr. položky k úplatně nabytému majetku (aktivní)
13 Závazky (bez úvěrů a půjček) 95 353 21 575
14 Úvěry a půjčky 414 678 291 600
15 Opravné položky k úplatně nabytému majetku (pasivní)
16 Zákonné rezervy 200 000 400 000
17 Časové rozlišení
Podpis: ........................................................................
Příloha č. 2
Směrná účtová osnova
Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek
01 – Dlouhodobý nehmotný majetek
02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný
03 – Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný
04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a pořizovaný dlouhodobý
finanční majetek
05 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek
06 – Dlouhodobý finanční majetek
07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku
08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku
09 – Opravné poloţky k dlouhodobému majetku
Účtová třída 1 – Zásoby
11 – Materiál
12 – Zásoby vlastní výroby
13 – Zboţí
15 - Poskytnuté zálohy na zásoby
19 – Opravné poloţky k zásobám
Účtová třída 2 – Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry
21 – Peníze
22 – Účty v bankách
23 – Krátkodobé bankovní úvěry
24 – Krátkodobé finanční výpomoci
25 – Krátkodobé cenné papíry a podíly a pořizovaný krátkodobý finanční majetek
26 – Převody mezi finančními účty
29 – Opravné poloţky ke krátkodobému finančnímu majetku
Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy
31 – Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé)
32 – Závazky (krátkodobé)
33 – Zúčtování se zaměstnanci a institucemi
34 – Zúčtování daní a dotací
35 – Pohledávky za společníky, za účastníky sdruţení a za členy druţstva
36 – Závazky ke společníkům, k účastníkům sdruţení a ke členům druţstva
37 – Jiné pohledávky a závazky
38 – Přechodné účty aktiv a pasiv
39 – Opravná poloţka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování
Účtová třída 4 – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky
41 – Základní kapitál a kapitálové fondy
42 – Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku a převedené výsledky
hospodaření
43 – Výsledek hospodaření
45 – Rezervy
46 – Dlouhodobé bankovní úvěry
47 – Dlouhodobé závazky
48 – Odloţený daňový závazek a pohledávka
49 – Individuální podnikatel
Účtová třída 5 – Náklady
50 – Spotřebované nákupy
51 – Sluţby
52 – Osobní náklady
53 – Daně a poplatky
54 – Jiné provozní náklady
55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné poloţky v provozní
oblasti
56 – Finanční náklady
57 – Rezervy a opravné poloţky ve finanční oblasti
58 – Mimořádné náklady
59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů
Účtová třída 6 – Výnosy
60 – Trţby za vlastní výkony a zboţí
61 – Změny stavu zásob vlastní činnosti
62 – Aktivace
64 – Jiné provozní výnosy
66 – Finanční výnosy
68 – Mimořádné výnosy
69 – Převodové účty
Účtová třída 7 – Závěrkové a podrozvahové účty
70 – Účty rozvaţné
71 – Účet zisků a ztrát
75 aţ 79 – Podrozvahové účty
Účtové třídy 8 a 9 – Vnitropodnikové účetnictví
Příloha č. 3
Datum Číslo Text Celkem Zaúčtování
24.1.2009 29HV00005 PHM Berlingo 1240,40 22VPHM
7.2.2009 29HV00010 PHM Felicie 499,00 22VPHM
8.2.2009 29HV00016 parkovné 10,00 9Vrost
8.2.2009 29HV00011 53357 Berlingo 1 214,00 22VPHM
19.2.2009 29HV00019 PHM Felicie 500,00 22VPHM
20.2.2009 29HV00020 PHM Berlingo 786,00 22VPHM
6.3.2009 29HV00024 PHM Felicie 988,00 22VPHM
7.3.2009 29HV00023 55823 Berlingo 1 175,00 22VPHM
31.3.2009 29HV00034 PHM Felicie 500,00 22VPHM
7.4.2009 29HV00047 nafta Berlingo 1 255,00 22VPHM
9.4.2009 29HV00048 natural Felicie 520,00 22VPHM
17.4.2009 29HV00052 nafta Berlingo 500,00 22VPHM
19.4.2009 29HV00053 nafta berlingo 1 380,40 22VPHM
20.4.2009 29HV00055 natural felicie 1 105,00 22VPHM
18.5.2009 29HV00077 natural felicie 500,00 22VPHM
21.5.2009 29HV00086 natural felicie 1 016,00 22VPHM
6.6.2009 29HV00093 natural Felicie 501,00 22VPHM
9.6.2009 29HV00096 nafta Berlingo 1 345,00 22VPHM
15.6.2009 29HV00104 natural Felicie 126,00 22VPHM
15.6.2009 29HV00103 nafta Berlingo 1 280,00 22VPHM
15.6.2009 29HV00106 nafta Berlingo 1 543,00 22VPHM
29.6.2009 29HV00111 natural Felicie 145,00 22VPHM
3.7.2009 29HV00118 Nafta Berlingo 1 470,00 22VPHM
9.7.2009 29HV00122 Natural Felicie 542,00 22VPHM
14.7.2009 29HV00126 Natural felicie 544,00 22VPHM
16.7.2009 29HV00130 Natural Felicie 1 114,00 22VPHM
16.7.2009 29HV00128 berlingo 1 409,00 22VPHM
17.7.2009 29HV00131 felicie 142,00 22VPHM
20.7.2009 29HV00133 felicie 140,00 22VPHM
18.9.2009 29HV00167 felicie 143,00 22VPHM
18.9.2009 29HV00157 PHM nafta 450,00 22VPHM
18.9.2009 29HV00149 PHM felicie 500,00 22VPHM
18.9.2009 29HV00151 PHM felicie 540,00 22VPHM
18.9.2009 29HV00158 PHM felicie 1 000,00 22VPHM
18.9.2009 29HV00155 PHM berlingo 1 025,00 22VPHM
18.9.2009 29HV00169 PHM berlingo 1 301,00 22VPHM
18.9.2009 29HV00146 PHM Berlingo 1 386,00 22VPHM
28.9.2009 29HV00173 PHM berlingo 1 130,00 22VPHM
1.10.2009 29HV00183 PHM felicie 891,00 22VPHM
6.10.2009 29HV00197 Felicie 500,00 22VPHM
6.10.2009 29HV00194 Felicie 1 125,00 22VPHM
6.10.2009 29HV00187 berlingo 60768 1 201,00 22VPHM
6.10.2009 29HV00186 berlingo 59882 1 241,00 22VPHM
6.10.2009 29HV00188 berlingo 63470 1 352,00 22VPHM
6.10.2009 29HV00199 Berlingo 1 450,00 22VPHM
15.10.2009 29HV00213 Berlingo 270,00 22VPHM
15.10.2009 29HV00218 Nafta berlingo 887,00 22VPHM
15.10.2009 29HV00212 Felicie 1 060,00 22VPHM
15.10.2009 29HV00216 berlingo 71316 1 332,00 22VPHM
25.10.2009 29HV00222 Berlingo 346,00 22VPHM
29.10.2009 29HV00224 berlingo 72490 1 359,00 22VPHM
11.11.2009 29HV00233 berlingo 73374 1 244,00 22VPHM
20.11.2009 29HV00238 Felicie 120,00 22VPHM
23.11.2009 29HV00244 Berlingo 1 400,00 22VPHM
12.12.2009 29HV00252 berlingo 75155 1 405,00 22VPHM
Celkem 48 147,80