53 České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle ... · 2012. 6....

Strana 469Finanční zpravodaj 11-12/3/2003

53

České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 504/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů (dále jen „České účetní standardy pro účetní jednotky,

u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání“)

Číslo Název

401 Účty, účtování na účtech a vnitroorganizační účetnictví402 Otevírání a uzavírání účetních knih a účetní závěrka403 Inventarizační rozdíly404 Kursové rozdíly405 Deriváty406 Cenné papíry, podíly a směnky407 Opravné položky k pohledávkám, rezervy a pohledávky po lhůtě splatnosti408 Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry409 Dlouhodobý majetek410 Zásoby411 Zúčtovací vztahy412 Náklady a výnosy413 Vlastní zdroje a dlouhodobé závazky

Finanční zpravodaj 11-12/3/2003Strana 470

Účty, účtování na účtech a vnitroorganizační účetnictví

1. CílCílem tohoto standardu je obecně vymezit podle

zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějšíchpředpisů, (dále jen „zákon“) a vyhlášky č. 504/2002 Sb.,kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním před-mětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavěpodvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,(dále jen „vyhláška“) účty, účtování na účtech a vnitro-organizační účetnictví za účelem docílení souladu při používání účetních metod účetními jednotkami.

2. Obsahové vymezení2.1. Okamžik uskutečnění účetního případu2.1.1. Okamžikem uskutečnění účetního případu je

den, ve kterém dojde zejména ke splněnídodávky, vzniku závazku, platbě závazku, inkasupohledávky, postoupení pohledávky, vkladupohledávky, poskytnutí či přijetí zálohy, převzetídluhu, zjištění manka, schodku, přebytku čiškody, pohybu majetku uvnitř účetní jednotky a k dalším skutečnostem vyplývajícím ze zvlášt-ních předpisů nebo z vnitřních poměrů účetníjednotky, které jsou předmětem účetnictví a které v účetní jednotce nastaly, popř. účetníjednotka má k dispozici potřebné doklady tytoskutečnosti dokumentující (např. bankovnívýpisy, výpisy ze Střediska cenných papírů). Pro výpočet kursových rozdílů je dnem uskuteč-nění účetního případu u dodavatele den vysta-vení faktury nebo obdobného dokladu, u odběratele den přijetí faktury nebo obdobnéhodokladu.

2.1.2. Při převodu vlastnictví k nemovitostem, kterépodléhají vkladu do katastru nemovitostí, se za den uskutečnění účetního případu považujeden doručení návrhu na vklad katastrálnímuúřadu. Dojde-li k povolení vkladu, účetní zápisyk tomuto dni se nemění. Není-li vklad povolen,musejí se účetní zápisy u zúčastněných stranzpětně opravit. Podmíněnost uskutečnění účet-ního případu nabytím právního účinku vkladu sevyjádří poznámkou na analytických účtech a při inventarizaci v inventurním soupisu.

2.2. Metoda účtování časového rozlišení2.2.1. Náklady a výnosy zachycují účetní jednotky

podle těchto zásad:a) náklady a výnosy se účtují zásadně

do období, s nímž časově a věcně souvisí,b) opravy nákladů nebo výnosů minulých účet-

ních období se účtují na účtech nákladů a výnosů, kterých se týkají,

c) náhrady vynaložených nákladů minulýchúčetních období se účtují do výnosů běžnéhoroku,

d) náklady a výdaje, které se týkají budoucíchobdobí, je nutno časově rozlišit ve formě- nákladů příštích období (účet 381),- výdajů příštích období (účet 383),

e) výnosy a příjmy, které se týkají budoucíchobdobí, je nutno časově rozlišit ve formě- výnosů příštích období (účet 384),- příjmů příštích období (účet 385).

2.2.2. Hlediskem pro účtování účetních případů časo-vého rozlišení je skutečnost, že je znám jejich titul(věcné vymezení), výše a období, kterého se týkají.

2.2.3. Účty časového rozlišení podléhají inventarizaci a při ní se posuzuje jejich výše a odůvodněnost.

2.2.4. Časové rozlišení není nutno používat v přípa-dech, pokud tak stanoví zvláštní právní předpis.

2.2.5. Postup při časovém rozlišení účetní jednotkaupraví vnitřním předpisem, který nesmí každo-ročně měnit. Ke změně může dojít jen zcela výji-mečně a je nutné přitom postupovat podlezákona o účetnictví.

2.3. Syntetické účty2.3.1. V účtové osnově jsou uplatněny syntetické účty

končící číselnými znaky 1 až 9.2.3.2. Účetní jednotky mohou na základě svého roz-

hodnutí použít analytické členění k syntetickýmúčtům podle bodu 2.4.

2.4. Analytické účty - hlediska pro vytváření analytic-kého členění účtů

2.4.1. Při vytváření analytického členění účtů berouúčetní jednotky v úvahu následující hlediska,pokud tato nejsou již zohledněna přímo syntetic-kými účty účtové osnovy:a) členění podle jednotlivých druhů majetku,

hmotně odpovědných osob a míst uložení čiumístění při účtování o majetku. Odděleněse sleduje majetek daný do zástavy, popř.kterým se ručí za závazky. U pohledávek ječlenění podle jednotlivých dlužníků. U cen-ných papírů se na oddělených analytickýchúčtech sledují cenné papíry v umořovacímřízení,

b) členění závazků podle jednotlivých věřitelů,c) členění podle časového hlediska u závazků,

tj. zda jde o hodnoty krátkodobé povahy (do jednoho roku včetně) nebo dlouhodobé(nad jeden rok), pokud se o nich nemusíúčtovat v účtové skupině 95,

d) členění na českou a cizí měnu v případechstanovených zákonem,

Český účetní standard pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání č. 401


e) členění podle položek účetní závěrky,f) členění nákladů a výnosů na činnosti, z nichž

příjmy (výnosy) jsou předmětem daně z pří-jmů a v rámci toho členění na činnosti, z nichž příjmy jsou od daně osvobozeny,

g) členění pro daňové účely, tzn. pro transfor-maci účetního výsledku hospodaření ze zda-ňované činnosti před zdaněním na daňovýzáklad vymezený zákonem o daních z příjmů,zejména pokud jde o výdaje na dosažení,zajištění a udržení příjmů a zdaňované pří-jmy, pro potřeby daně z přidané hodnoty,spotřebních daní apod.,

h) členění pro potřeby zúčtování s institucemisociálního zabezpečení a zdravotního pojiš-tění,

i) členění z hlediska potřeb finančního řízeníúčetní jednotky,

j) členění podle druhu činnosti účetní jednotky,pokud to vyžaduje zvláštní právní předpis,

k) členění podle požadavků externích uživatelůúdajů z účetnictví, zejména orgánů státní sta-tistiky.

2.5. Podrozvahové účty2.5.1. Na podrozvahových účtech v účtových skupinách

97 až 99 se sledují důležité skutečnosti, o kterýchse neúčtuje a jejichž znalost je podstatná pro posouzení majetkoprávní situace účetní jednotky a jejich ekonomických zdrojů. Jedná se především o využívání cizího majetku, ke kte-rému nemá účetní jednotka vlastnické právo,popř. právo hospodaření, dále evidence práv, o kterých se neúčtuje (hypotéky), nebo materiálu,jehož pořízení, uchování, udržování a sledovánívyplývá z obecně platných právních předpisů,např. materiál civilní obrany a jiné.

2.5.2. Na podrozvahových účtech se sledují zejména:- přijatá depozita a hypotéky,- najatý majetek,- majetek svěřený do úschovy,- zásoby přijaté ke zpracování,- přísně zúčtovatelné tiskopisy,- materiál ve skladech civilní ochrany a ostatní

materiál specifického použití,- program 222,- deriváty,- směnky k inkasu použité k úhradě do doby

jejich splatnosti,- pohledávky, které se odepisují podle zákona

č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve zněnípozdějších předpisů a zákona č. 593/1992 Sb.,

o rezervách, ve znění pozdějších předpisů,(zejména zákona č. 132/1995 Sb., o rezerváchpro zjištění základu daně z příjmů),

- závazky ze smluvních pokut a úroků z pro-dlení,

- pohledávky ze smluvních pokut a úroků z prodlení,

- odepsané pohledávky,- poskytnuté záruky a jiné obdobné závazky,- přijaté záruky a jiné obdobné pohledávky,- poskytnuté zástavy, pokud se o nich neúčtuje

podle Českého účetního standardu č. 409Dlouhodobý majetek,

- přijaté zástavy,- závazky z leasingu,- pohledávky z leasingu,- pohledávky z pevných termínových operací,- závazky z pevných termínových operací,- pohledávky z opcí,- závazky z opcí.

2.6. Vnitroorganizační účetnictví - účty účtové třídy 7a 8.

2.6.1. Formu, organizaci a zaměření vnitroorganizač-ního účetnictví si účetní jednotka stanoví sama,přitom musí zabezpečit pro potřeby finančníhoúčetnictví průkazné podklady:a) o stavu a změně stavu zásob vytvořených

vlastní činností,b) pro vyjádření aktivace vlastních výkonů,c) pro ocenění zásob a ostatních výkonů vytvo-

řených vlastní činností.2.6.2. Vnitroorganizační účetnictví lze organizovat:

a) v rámci analytických účtů k finančnímu účet-nictví,

b) v samostatném účetním okruhu, pro který sezvolí účty v rámci volných účtových tříd 7 a 8.Obsahovou náplň uvedených účtových tříd,zvolených účtových skupin a jednotlivýchsyntetických účtů si určí účetní jednotkasama. Účetní jednotka si v tomto případězvolí i účetní období, pokud jím bude kratšíobdobí než kalendářní rok,

c) kombinací přístupů podle bodů a) a b).2.6.3. Spojovací účty prokazující návaznost mezi

finančním a vnitroorganizačním účetnictvím při jeho organizaci v samostatném účetnímokruhu si účetní jednotka zvolí v rámci účtůúčtových tříd 7 a 8, popř. jejich funkci nahradítechnické prostředky.

2.6.4. Účty vnitroorganizačního účetnictví uvedeúčetní jednotka v účtovém rozvrhu.


Otevírání a uzavírání účetních knih a účetní závěrka

1. CílCílem tohoto standardu je obecně vymezit podle

zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějšíchpředpisů, (dále jen „zákon“) a vyhlášky č. 504/2002 Sb.,kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějšíchpředpisů, (dále jen „vyhláška“) otevírání a uzavíráníúčetních knih a účetní závěrku za účelem docílení souladu při používání účetních metod účetními jednot-kami.

2. Obsahové vymezení2.1. Otevírání a uzavírání účetních knih se řídí usta-

novením § 17 zákona.2.2. Otevírání účetních knih.2.2.1. Účty hlavní knihy se otevírají účetními zápisy.

Stavy jednotlivých rozvahových položek (aktiva a pasiva) vykázané na účtu 962 - Konečný účetrozvažný musí navazovat na stavy jednotlivýchrozvahových položek (aktiva a pasiva) účtu 961 -Počáteční účet rozvažný.

2.2.2. Účetními zápisy na vrub účtu 961 a ve prospěchpříslušných nově otevíraných účtů pasiv a účet-ními zápisy ve prospěch účtu 961 a na vrub pří-slušných nově otevíraných účtů aktiv se zaúčtujíjejich počáteční zůstatky.

2.2.3. Zisk, popř. ztráta, zaúčtovaný ve prospěch, popř.na vrub, účtu 962 - Konečný účet rozvažný se přiotevírání účtů hlavní knihy zaúčtují ve prospěch,popř. na vrub, účtu 931 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení se souvztažným zápisemna vrub, popř. ve prospěch, účtu 961 - Počátečníúčet rozvažný.

2.2.4. Po otevření účetních knih se jako účetní případprvního měsíce nového účetního období zrušíúčetní zápisy na účtech 386 - Kursové rozdílyaktivní a 387 - Kursové rozdíly pasivní se sou-vztažným účetním zápisem na těch účtech, na nichž se tyto zápisy vytvořily při uzavíráníúčetních knih.

2.2.5. Stav účtu 931 - Výsledek hospodaření ve schvalo-vacím řízení se vyrovná:a) v případě dosažení zisku ve prospěch účtu

901 - Vlastní jmění nebo účtu 911 - Fondy, pří-padně účtu 932 - Nerozdělený zisk, neuhra-zená ztráta minulých let,

b) v případě vzniklé ztráty na vrub účtu 901 -Vlastní jmění nebo účtu 911 - Fondy, případněúčtu 932 - Nerozdělený zisk, neuhrazená ztrátaminulých let.

Způsob vypořádání dosaženého zisku nebovzniklé ztráty je stanoven bu� zvláštním právnímpředpisem nebo statutem, stanovami či jinou zři-zovací listinou účetní jednotky nebo vlastnímipředpisy o hospodaření nebo předpisy vyššíchorgánů popř. rozhodnutím příslušného oprávně-ného orgánu účetní jednotky.

2.2.6. Nevypořádaná ztráta, případně nerozdělenýzisk, z minulých účetních období zaúčtovaná na účtu 932 - Nerozdělený zisk, neuhrazená ztrátaminulých let se zaúčtuje na vrub nebo ve pro-spěch účtu 931 - Výsledek hospodaření ve schva-lovacím řízení.

2.3. Uzavírání účetních knih2.3.1. Účty hlavní knihy se uzavírají účetními zápisy.2.3.2. Konečné stavy účtů nákladů se přeúčtují na vrub

účtu 963 - Účet výsledku hospodaření, konečnéstavy účtů výnosů se přeúčtují ve prospěch účtu963. Výsledný zůstatek účtu 963 se podle svépovahy přeúčtuje ve prospěch, příp. na vrub účtu962.

2.3.3. Konečné zůstatky aktivních účtů se přeúčtují na vrub účtu 962 - Konečný účet rozvažný,konečné zůstatky pasivních účtů se přeúčtují ve prospěch účtu 962. Na vrub nebo ve prospěchúčtu 962 se přeúčtuje též zůstatek účtu 963 - Účetvýsledku hospodaření (podle toho, zda byl dosa-žen zisk nebo vykázána ztráta).

2.4. Účetní závěrka a uzavírání účetních knih2.4.1. Obsahové vymezení účetní závěrky účetní jedno-

tky stanovuje § 18 zákona.2.4.2. Uzavírání účetních knih je činnost, při níž se

podle ustanovení § 17 zákona:a) zjišují obraty stran Má dáti a Dal jednotli-

vých syntetických účtů, popřípadě při vedeníúčetnictví ve zjednodušeném rozsahu obratyúčtových skupin,

b) zjišují konečné zůstatky aktivních a pasiv-ních účtů a konečné stavy účtů nákladů a výnosů,

c) zjistí se základ daně z příjmů a splatnádaňová povinnost účetní jednotky za účetníobdobí,

d) zjistí se účetní výsledek hospodaření převodem nákladových účtů na vrub účtu 963 -Účet výsledku hospodaření a převodem výnoso-vých účtů ve prospěch účtu 963,



e) uzavře se účetnictví účetní jednotky převo-dem zůstatků rozvahových účtů a zůstatkuúčtu 963 - Účet výsledku hospodaření na účet962 - Konečný účet rozvažný.

2.4.3. Na podkladě údajů účtu 962 - Konečný účet rozvažný, a účtu 963 - Účet výsledku hospodaření se sestaví účetní závěrka.

Inventarizační rozdíly

1. CílCílem tohoto standardu je stanovit podle zákona

č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších před-pisů, (dále jen „zákon“) a vyhlášky č. 504/2002 Sb., kte-rou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem čin-nosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvoj-ného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, (dále jen"vyhláška") postupy účtování inventarizačních rozdílůza účelem docílení souladu při používání účetníchmetod účetními jednotkami.

2. Obsahové vymezeníRozdíly zjištěnými při inventarizaci majetku a závazkůjsou

a) inventarizační rozdíly vymezené v § 30 odst. 5zákona a

b) ztráty v rámci norem přirozených úbytkůzásob, které nejsou podle ustanovení § 30odst. 5 písm. a) zákona mankem; jedná se o technologické a technické ztráty vzniklénapř. rozprachem nebo vyschnutím v rámcitechnologických úbytků ve výrobním, záso-bovacím a odbytovém procesu do výše eko-nomicky zdůvodněné normy stanovenéúčetní jednotkou; normy přirozených úbytkůzásob pro příslušné účetní období účetní jed-notka stanoví ve svém vnitřním předpisu.

3. Postup účtování3.1. Za inventarizační rozdíl vymezený § 30 odst. 5

zákona se považují případy, kdya) skutečný stav je nižší (manko, popř. schodek

u peněžních hotovostí a cenin) než stav na účtech a rozdíl mezi těmito stavy nelzedoložit účetním dokladem nebo prokázat

jiným způsobem stanoveným zákonem (man-kem nejsou technologické a technické ztrátyvznikající např. rozprachem, vyschnutím v rámci technologických úbytků ve výrobním,zásobovacím a odbytovém procesu - jde o tzv.ztráty v rámci norem přirozených úbytkůzásob). Rozdíl se dále posuzuje zejménapodle příslušných ustanovení občanského a obchodního zákoníku, zákoníku práce o odpovědnosti za škodu,

b) skutečný stav je vyšší (přebytek) než stav na účtech a rozdíl mezi těmito stavy nelzedoložit účetním dokladem nebo prokázatjiným způsobem stanoveným zákonem. Roz-díl se dále posuzuje mimo jiné podle přísluš-ných ustanovení občanského zákoníku o věciztracené, skryté, opuštěné, majetkovém pro-spěchu.

3.2. Rozdíly podle bodu 3.1. se účtují podle ustano-vení zákona vždy do nákladů, popř. výnosů, účet-ního období, za které se inventarizace provádí, s výjimkoua) schodku u pokladní hotovosti a cenin, které

se zaúčtují vždy jako pohledávka vůčihmotně odpovědné osobě, pokud byla uza-vřena dohoda o hmotné odpovědnosti,

b) chybějících cenných papírů, kdy je nutnoúbytek z tohoto titulu uvést na oddělenýchanalytických účtech „Cenné papíry v umořo-vacím řízení“ a zahájit umořovací řízení,

c) přebytku dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, který se zachytí na vrubúčtu majetku a ve prospěch účtu oprávek.Přebytek neodpisovaného dlouhodobéhohmotného majetku se zachytí na vrub účtumajetku a ve prospěch účtu 901 - Vlastníjmění.

3.3. Inventarizace zásob pro účetní jednotky účtujícízpůsobem A



Kursové rozdíly


č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších před-pisů, (dále jen „zákon“) a vyhlášky č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších před-pisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmě-tem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavěpodvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,(dále jen „vyhláška“) základní postupy účtování kurso-vých rozdílů za účelem docílení souladu při používáníúčetních metod účetními jednotkami.

2. Obsahové vymezeníPro účely tohoto standardu se využívá obsahové

vymezení kursových rozdílů uvedené v § 17 a 25vyhlášky a § 42 vyhlášky - Metoda kursových rozdílů.

3. Postup účtování3.1. Majetek a závazky vyjádřené v cizí měně se pře-

počítávají na českou měnu podle § 24 odst. 6 a 7zákona směnným kursem devizového trhu vyhlá-šeným Českou národní bankou. Při přepočtucizích měn, které nejsou obsaženy v kursechdevizového trhu stanovených Českou národní

bankou, se pro přepočet použijí oficiální středníkursy centrálních bank, popř. aktuální kursy na mezibankovním trhu, k americkému dolarunebo k EURu. Pro přepočet nakoupených neboprodaných valut a deviz se může použít k oka-mžiku uskutečnění účetního případu kurs, za který byl obchod uskutečněn.

3.2. Na účtech pohledávek a závazků (účtová třída 3a 9), účtů úvěrů a finančních výpomocí (z účtovétřídy 2 a 9) se účtují kursové rozdíly vznikající v účetnictví k okamžiku uskutečnění účetníhopřípadu z titulu platby závazků, popř. inkasapohledávek do výdajů (nákladů), popř. do pří-jmů (výnosů).

3.3. Kursové rozdíly zjištěné k okamžiku stanove-nému v § 24 odst. 2 písm. b) zákona na bankov-ních účtech se účtují:a) na finančních účtech účtových skupin 21 a 22

a na vrub účtu 545 - Kursové ztráty, popř. ve prospěch účtu 645 - Kursové zisky,

b) na účtech pohledávek, závazků, úvěrů,finančních výpomocí na účtu 067 - Ostatnídlouhodobé půjčky se souvztažnými zápisy na příslušných účtech aktiv a pasiv v účtovéskupině 38,

c) kursové rozdíly z cenných papírů znějících na cizí měnu oceněných reálnou hodnotou


3.3.1. Při uzavírání účetních knih se inventarizační roz-díly u nakupovaného materiálu a zboží zaúčtujítakto:- úbytky na vrub účtu 548 - Manka a škody, jde-

li o manka nad normy přirozených úbytkůnebo kdy normy nejsou stanoveny,

- úbytky na vrub účtu 501 - Spotřeba materiálu,případně 504 - Prodané zboží, pokud se jednáo ztráty do normy přirozených úbytků,

- přebytky zásob ve prospěch účtu 649 - Jinéostatní výnosy, popř. ve prospěch účtové sku-piny 50 - Spotřebované nákupy, je-li prokázánvznik přebytku chybným účtováním do nákladů v témže účetním období.

3.3.2. Při uzavírání účetních knih se inventarizační roz-díly zásob vlastní výroby účtují:- na vrub účtů účtové skupiny 61 - Změny stavu

vnitroorganizačních zásob, jde-li o ztráty do výše norem přirozených úbytků,

- na vrub účtu 548 - Manka a škody v případěmank nad normu přirozených úbytků nebonejsou-li normy stanoveny,

- u přebytků zásob ve prospěch účtů účtovýchskupin 61 - Změny stavu vnitroorganizačníchzásob.

3.4. Ustanovení inventarizace zásob pro účetní jed-notky účtující způsobem B

3.4.1. Inventarizační rozdíly u nakupovaného materiálu a zboží v případě, že se jedná o manka nad normy přirozených úbytků, se zachytí na vrub účtu 548 - Manka a škody a ve prospěch příslušného účtu zásob, přebytky zásob se zaúčtují ve prospěchúčtu 649 - Jiné ostatní výnosy, popř. ve prospěch účtů účtové skupiny 50 - Spotřebované nákupy a na vrub příslušného účtu zásob.

3.4.2. Inventarizační rozdíly u zásob vlastní výroby v případě, že se jedná o manka nad normy přirozených úbytků, se zachytí na vrub účtu 548 - Manka a škody. Přebytky zásob se zaúčtují souvztažně s příslušnými účty účtovéskupiny 61 - Změny stavu vnitroorganizačníchzásob.


Deriváty


č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších před-pisů, (dále jen „zákon“) a vyhlášky č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších před-pisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmě-tem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavěpodvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,(dále jen „vyhláška“) základní postupy účtování deri-vátů za účelem docílení souladu při používání účetníchmetod účetními jednotkami.


vymezení položky „A.I.3. Oceňovací rozdíly z přece-nění majetku a závazků“ a § 35 a 36 vyhlášky týkající se oceňovacích rozdílů při uplatnění reálné hodnoty u zajišovacích derivátů a derivátů k obchodo-vání.

3. Oceňování3.1. Deriváty se oceňují podle § 25 a § 27 zákona.3.2. Není-li k dispozici reálná hodnota (tržní) z veřej-

ného trhu, použije účetní jednotka odborný

odhad nebo posudek znalce. Pro účely tohotoustanovení se požaduje zejména, aby byl použitvěrohodný model oceňování a údaje vložené do tohoto modelu byly prokazatelné (např. kursyČNB, zveřejněné úrokové sazby mezibankov-ního trhu, kotace organizátorů nebo tvůrcůveřejného trhu, veřejně dostupné ratingy ratin-gových agentur apod.). Nesplňuje-li odbornýodhad zejména výše uvedené charakteristiky,nelze-li jej provést nebo pokud jsou náklady na získání informace o přecenění neúměrnéjejímu významu, pak o reálné hodnotě účetníjednotka neúčtuje, není-li zřejmé, že došlo k významnému znehodnocení derivátu.

4. Postup účtování4.1. O derivátech účtují účetní jednotky, pokud to

připouští příslušný právní předpis.4.2. Derivátem se pro účely tohoto předpisu rozumí

finanční nástroj (tj. pro účely tohoto článkusmlouva, podle které vzniká finanční aktivumjedné účetní jednotky a zpravidla finanční záva-zek jiné účetní jednotky);a) jehož reálná hodnota se mění v závislosti

na změně úrokové míry, kursu cennéhopapíru, ceny komodity, měnového kursu,cenového indexu, na úvěrovém hodnocení


(tj. cenné papíry k obchodování a k prodeji)se ke konci rozvahového dne nebo k jinémuokamžiku, k němuž se sestavuje účetnízávěrka, považují za součást ocenění reálnouhodnotou. V případě, kdy se cenné papírynebo podíly neoceňují reálnou hodnotou,pak se kursové rozdíly zaúčtují na účet 386 -Kursové rozdíly aktivní nebo na účet 387 -Kursové rozdíly pasivní.

3.4. 386 - Kursové rozdíly aktivní3.4.1. Účtují se zde aktivní (ztrátové) kursové rozdíly

z přepočtu dlouhodobého finančního majetku,pohledávek a závazků v cizí měně včetně účtůtermínovaných vkladů na účtu 069 - Ostatní dlou-hodobý finanční majetek, úvěrových účtů a účtůfinančních výpomocí se souvztažnými zápisy na příslušných účtech dlouhodobého finančníhomajetku, pohledávek a závazků v cizí měně. Jako aktivní kursové rozdíly se účtují částky sní-žení pohledávek a dlouhodobého finančníhomajetku, jakož i částky zvýšení zůstatků úvěrů a zvýšení ostatních závazků, a to v důsledku

přepočtu podle platného kursu k poslednímu dni daného účetního období.

3.4.2. V následujícím účetním období se účetní zápisyprovedené podle předcházejícího bodu zruší.

3.5. 387 - Kursové rozdíly pasivní3.5.1. Účtují se zde pasivní (ziskové) kursové rozdíly

z přepočtu dlouhodobého finančního majetku,pohledávek a závazků v cizí měně včetně účtůtermínovaných vkladů na účtu 069 - Ostatní dlou-hodobý finanční majetek, úvěrových účtů a účtůfinančních výpomocí se souvztažnými zápisy na příslušných účtech dlouhodobého finančníhomajetku, pohledávek a závazků v cizí měně. Jakopasivní kursové rozdíly se účtují částky zvýšenídlouhodobého finančního majetku, pohledávek,jakož i částky snížení zůstatků úvěrů a sníženíostatních závazků, a to v důsledku přepočtupodle platného kursu k poslednímu dni danéhoúčetního období.

3.5.2. V následujícím účetním období se účetní zápisy provedené podle předcházejícího boduzruší.


Cenné papíry, podíly a směnky

1. Cíl

Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších před-pisů, (dále jen „zákon“) a vyhlášky č. 504/2002 Sb.,


(ratingu) nebo úvěrovém indexu, resp. v závislosti na jiné proměnné (tzv. podkla-dová aktiva),

b) který ve srovnání s ostatními typy kontraktů,v nichž je zakotvena obdobná reakce na změny tržních podmínek, vyžaduje malýnebo nevyžaduje žádný počáteční nákladnebo výdaj,

c) který bude vypořádán v budoucnosti, při-čemž doba od sjednání obchodu do jehovypořádání je u něho delší než u obvyklé (tzv.spotové) operace (tj. účetní případy nákupua prodeje finančních aktiv s obvyklým termí-nem dodání).

4.3. Za deriváty se pro účely tohoto standardu a stan-dardu č. 401 nepovažují zejména:a) repo obchody (tj. úvěry, půjčky se zajišova-

cím převodem zejména cenných papírů,půjčky cenných papírů zajištěné převodemhotovosti, prodeje cenných papírů se sou-časně sjednaným zpětným nákupem, nákupycenných papírů se současně sjednaným zpět-ným prodejem),

b) smlouvy o nákupu, prodeji, nájmu hmotnéhomajetku a nehmotného majetku, zásob s výjimkou komodit, se kterými se můžeobchodovat na komoditních burzách (např.zemědělské produkty, nerostné suroviny,drahé kovy, energie), kdy dochází k finanč-nímu vypořádání. Opce, na jejímž základěmá být pořízeno nebo prodáno nefinančníaktivum, se nepovažuje za derivát podletohoto standardu a pro účely standardu č. 401; účtuje se však o ní na účtech 378 - Jinépohledávky a 379 - Jiné závazky, ale na oddě-lených analytických účtech. Reálná hodnotase nezjišuje. Při vypořádání opční prémie(např. uplatnění, neuplatnění, propadnutí,postoupení) se účtuje podle bodu 4.6.,

c) smlouvy, které vyžadují úhradu v souvislosti s klimatickými, geologickými nebo jinýmifyzikálními faktory, obvykle považované za pojistky.

4.4. Deriváty se pro účely tohoto standardu a stan-dardu č. 401 člení na pevné termínové operace(tj. forwardy, futures a swapy) a opce. Opcemi se

rozumí, že kupující opce (majitel) má právo u nákupní opce (call opce) koupit nebo finančněvypořádat a u prodejní opce (put opce) právoprodat nebo finančně vypořádat stanovený pod-kladový nástroj (finanční aktivum) za předemurčenou cenu k určitému datu, nebo kdykolivpřed splatností opce. Na druhé straně prodáva-jící opce (výstavce) má u nákupní opce povinnostprodat nebo finančně vypořádat a u prodejníopce povinnost nakoupit nebo finančně vypořá-dat podkladový nástroj (finanční aktivum) za předem pevně určenou cenu. Ostatní derivátyse považují za pevné termínové operace).

4.5. O derivátech je účtováno na podrozvahových,rozvahových a výsledkových účtech.

4.6. V rozvaze jsou u pevných termínových operacízaúčtovány až změny reálné hodnoty jako pohle-dávka nebo závazek na účtu 373 - Pohledávky a závazky z pevných termínových operací. V pří-padě opcí je nákup opce zaúčtován na samostat-ném analytickém účtu k účtu 378 - Jinépohledávky a prodej opce (vystavená opce) na samostatném analytickém účtu k účtu 379 -Jiné závazky. Na těchto účtech je též účtováno o změnách reálných hodnot opcí.

4.7. Změny reálné hodnoty derivátů se účtují podle povahy na vrub nebo ve prospěch účtů373, 378, 379 souvztažně s účtem 921 - Oceňovacírozdíly z přecenění majetku a závazků. Při reali-zaci kontraktů (např. vypořádání, uplatnění,neuplatnění, prodej) se přecenění zruší stornováním. Bude-li uplatněna nakoupenánákupní opce, vstupuje její cena do pořizovacíceny aktiva. V ostatních případech bude pořizovací cena opce (ostatní případy jsou např. uplatnění, neuplatnění, postoupení, propadnutí) vyúčtována do nákladů nebo do výnosů na účet 549 - Jiné ostatní nákladya 649 - Jiné ostatní výnosy.

5. Analytické a podrozvahové účty5.1. Na podrozvahových účtech účtují účetní jedno-

tky od okamžiku sjednání derivátu do jeho vypo-řádání v hodnotě podkladového nástroje.

5.2. Rozvahové pohledávky a závazky se na analytic-kých účtech člení podle jednotlivých derivátů.


kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších před-pisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmě-tem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavěpodvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,(dále jen „vyhláška“) základní postupy účtování operacís cennými papíry a podíly a účtování o směnkách za účelem docílení souladu při používání účetníchmetod účetními jednotkami.


vymezení cenných papírů a podílů uvedené v § 9 a 16vyhlášky a směnek jako platebního prostředku uvedenév § 12, 20 a 21 vyhlášky.

3. Oceňování3.1. Cenné papíry a podíly se při pořízení oceňují

podle § 25 zákona. Součástí pořizovací ceny cen-ného papíru jsou přímé náklady s pořízením sou-visející, např. poplatky a provize makléřům,poradcům, burzám. Součástí pořizovací cenynejsou zejména úroky z úvěrů na pořízení cen-ných papírů a podílů a náklady spojené s držboucenného papíru a podílu.

3.2. Cenné papíry a podíly uvedené v bodu 4.2. písm.a) se oceňují pořizovací cenou podle § 25zákona, případně mohou být oceněny ekviva-lencí (protihodnotou) podle § 27 odst. 7 zákona.

3.3. Cenné papíry uvedené v bodu 4.2. písm. b) seoceňují při pořízení pořizovací cenou podle § 25zákona. K rozvahovému dni se oceňují podle § 27 odst. 7 zákona.

3.4. Cenné papíry uvedené v bodu 4.2. písm. c) a d)se oceňují reálnou hodnotou podle § 27 odst. 1zákona, která se zjišuje k okamžiku stanove-nému v § 24 odst. 2 písm. b) zákona.

3.5. Oceněním ekvivalencí (protihodnotou) serozumí, že majetková účast je při pořízení oce-něna pořizovací cenou, která je k okamžiku sta-novenému v § 24 odst. 2 písm. b) zákonaupravena na hodnotu odpovídající míře účastiúčetní jednotky na vlastním kapitálu ve společ-nosti, v níž má účetní jednotka majetkovouúčast. Změna v ocenění se účtuje na účet 921 -Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků.Ocenění účasti je následně:- snižováno o přijaté dividendy, popř. o další

příspěvky z rozdělení, (účtuje se na příslušnýbankovní účet souvztažně s účtem 061 nebo062),

- zvyšováno o podíl na zisku nebo snižováno o podíl na ztrátě vzniklých po datu akviziceve společnosti, v níž má účetní jednotkamajetkovou účast, (účtuje se na účet 921 sou-vztažně s účtem 061 nebo 062),

- dále je ocenění účasti snižováno či zvyšovánopodíly na změnách ve vlastním kapitálu spo-

lečnosti, v níž má účetní jednotka majetko-vou účast, přičemž tyto změny nebyly zahr-nuty do výkazu zisku nebo ztráty, (účtuje sena účet 921 souvztažně s účtem 061 nebo062).

3.6. Účetní jednotka ocení majetkovou účast nulou,pokud její podíl na ztrátách ve společnosti, v nížmá majetkovou účast, je roven nebo převýší oce-nění její účasti.

3.7. Směnky jsou cenným papírem a oceňují se při pořízení podle § 25 zákona.

4. Postup účtování operací s cennými papíry a podíly4.1. V průběhu pořizování lze složky pořizovací ceny

nakupovaných cenných papírů a podílů účtovatna účet 043 - Pořizovaný dlouhodobý finančnímajetek (v případě dlouhodobého finančníhomajetku) nebo na účet 259 - Pořizovaný krátko-dobý finanční majetek (v případě krátkodobéhofinančního majetku).

4.2. Cenné papíry a podíly se pro účely Českých účet-ních standardů pro účetní jednotky, které nejsouzaloženy za účelem podnikání člení na:a) majetkové účasti, to jsou cenné papíry

a podíly, které představují podstatný neborozhodující vliv; (účet 062 - Podíly v osobáchpod podstatným vlivem a účet 061 - Podíly v ovládaných a řízených osobách),

b) dluhové cenné papíry držené do splatnosti,to jsou cenné papíry, které mají stanovenousplatnost a u nichž má účetní jednotka úmysla schopnost je držet do splatnosti. Účtuje sezde i o cenných papírech držených do splat-nosti se splatností kratší než jeden rok; (účet063 - Dluhové cenné papíry držené do splat-nosti),

c) cenné papíry určené k obchodování, to jsoucenné papíry držené po dobu kratší než jedenrok za účelem obchodování a dosahovánízisku z cenových rozdílů v krátkodobémčasovém období; (účet 251 - Majetkové cennépapíry k obchodování a účet 253 - Dluhovécenné papíry k obchodování),

d) ostatní cenné papíry, které nelze zařadit pod písm. a) až c); (účet 069 - Ostatní dlou-hodobý finanční majetek).

4.3. Dluhovým cenným papírem je cenný papír úvě-rové povahy, např. kupónový dluhopis, bezkupó-nový dluhopis a směnky (pokud nejsouplatebním prostředkem).

4.4. Změna reálné hodnoty se zaúčtuje na vrub nebo ve prospěch analytického účtu příslušnéhofinančního majetku a ve prospěch nebo na vrubúčtu 921 - Oceňovací rozdíly z přecenění majetkua závazků. Při prodeji nebo jiném úbytku se takto zaúčtovaný rozdíl zruší souvztažně s analytickým účtem příslušného finančníhomajetku.


Opravné položky k pohledávkám, rezervy a pohledávky po lhůtě splatnosti


č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších před-pisů, (dále jen „zákon“) a vyhlášky č. 504/2002 Sb.,

kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších před-pisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmě-tem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavěpodvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,(dále jen „vyhláška“) základní postupy účtování oprav-ných položek k pohledávkám, rezerv a pohledávek


4.5. Není-li objektivně možné stanovit reálnou hod-notu nebo pokud náklady na získání informace o reálném ocenění převýší přínosy plynoucí z této informace, pak účetní jednotka reálnouhodnotu neoceňuje. Účtuje však o alikvotnímúrokovém výnosu podle bodu 4.6.

4.6. U dluhových cenných papírů se účtuje o úroko-vém výnosu na vrub analytického účtu k přísluš-nému účtu cenných papírů a ve prospěchpříslušných účtů v účtové skupině 65.

4.6.1. O úrokovém výnosu se účtuje ve věcné a časovésouvislosti (tj. v průběhu doby, která uplyne mezinákupem a splatností cenného papíru).

4.6.2. Úrokovým výnosem u dluhových cenných papírůse rozumí:a) u dluhových cenných papírů s úrokovou saz-

bou (kuponové dluhové cenné papíry) výnosstanovený touto sazbou, zaúčtovaný podleČeského účetního standardu č. 412 Náklady a výnosy bodu 3.9.,

b) u bezkuponových dluhových cenných papírůa směnek rozdíl mezi jmenovitou hodnotou a pořizovací cenou,

4.6.3. U kuponových dluhových cenných papírů drže-ných do splatnosti se rozdíl mezi pořizovacícenou bez kuponu a jmenovitou hodnotou zaú-čtuje ve věcné a časové souvislosti podle svépovahy bu� na vrub účtu 553 - Prodané cennépapíry a podíly nebo ve prospěch příslušnéhoúčtu skupiny 65 souvztažně s účtem finančníhomajetku. O nabíhajícím úrokovém výnosu seúčtuje podle bodu 4.6.2. písm. a). U bezkupono-vých dluhových cenných papírů a směnek drže-ných do splatnosti se ve prospěch příslušnéhoúčtu v účtové skupině 65 účtuje ve věcné a časové souvislosti rozdíl mezi pořizovací cenoua jmenovitou hodnotou.

5. Postup účtování o směnkách5.1. O směnkách se účtuje:

a) o směnkách jako o cenných papírech v účto-vých skupinách 06 a 25 podle bodu 4.

b) o směnkách jako o platebních prostředcích seúčtuje u věřitele na účtu 312 - Směnky k inkasu. Pořizovací cenou cenného papíru jehodnota pohledávky. Hodnota cennéhopapíru na účtu 312 - Směnky k inkasu se zvy-šuje o alikvotní úrokový výnos. Účetní jedno-tka postupuje při jeho účtování analogickyjako u směnek v písm. a) (úrokový výnos účtujev brutto částce). U dlužníka se o těchto směn-kách účtuje na účtech 322 - Směnky k úhraděa 958 - Dlouhodobé směnky k úhradě,

c) o směnkách jako o zajišovacích prostředcíchse účtuje na podrozvahových účtech.

5.2. Směnky jako platební prostředek, vyúčtované na účtu 312 - Směnky k inkasu, se při prodejiúčtují obdobně jako postoupení pohledávky.

5.3. Při eskontu směnky bankou se směnka převede na účet 313 - Pohledávky za eskontované cenné papíryv ocenění směnečnou sumou (jmenovitou hodno-tou), vzniklý rozdíl bude zaúčtován ve věcné a časové souvislosti ve prospěch výnosů. Do dobysplacení eskontované směnky směnečným dlužní-kem trvá závazek prodávajícího vůči bance. O tomtozávazku se účtuje ve prospěch účtu 232 - Eskontníúvěry, jde-li o závazek dlouhodobý, účtuje se ve pro-spěch účtu 951 - Dlouhodobé bankovní úvěry.

6. Analytické a podrozvahové účty6.1. Cenné papíry se účtují na příslušný účet v analy-

tickém členění minimálně podle druhu cennýchpapírů a dále podle emitentů a jmenovitých hod-not, popř. podle měn, na které cenné papíryznějí. Podíly se sledují na příslušném účtu v ana-lytickém členění minimálně podle měny, na kte-rou znějí, a podle společností, ve kterých máúčetní jednotka podíl.

6.2. Ručení pozdějším majitelům směnky, kterévzniklo z titulu převodů (indosamentu) směnky,s výjimkou eskontu, se účtují na podrozvahovýchúčtech, a to od okamžiku převodu do dne vyin-kasování směnky. Ručení se snižuje o splacenéčástky při částečném splácení.


po lhůtě splatnosti za účelem docílení souladu při pou-žívání účetních metod účetními jednotkami.


vymezení opravných položek uvedené v § 15 vyhlášky a rezerv uvedené v § 19 vyhlášky.

3. Postup účtování3.1. Postup tvorby a použití opravných položek sta-

noví § 37 vyhlášky. Postup tvorby a použití rezervstanoví § 40 vyhlášky.

3.2. Opravné položky se vytvářejí pouze k účtůmmajetku v případech snížení jejich ocenění v účetnictví prokázaném na podkladě údajůinventarizace majetku podle § 26 odst. 2 zákona.Tyto položky se vytvářejí jen v případech, kdysnížení ocenění majetku v účetnictví není trva-lého charakteru. V případě trvalého snížení oce-nění majetku se vyúčtuje snížení na vrub nákladů(např. odpis pohledávky na základě soudníhorozhodnutí o jejím vyrovnání podle zákona o konkursu a vyrovnání), popř. se u dlouhodo-bého nehmotného a hmotného majetku provedemimořádný odpis a upraví se odpisový plán.

3.3. Přijatá úhrada odepsané pohledávky se vyúčtujeve prospěch účtu 643 - Platby za odepsané pohle-dávky. O částku provedené úhrady se sníží zůsta-tek pohledávky zaúčtované na podrozvahovýchúčtech.

3.4. Tvorba opravných položek se provádí na vrubnákladů na základě inventarizace a při ní zjištěnéhosnížení ocenění majetku v případech, kdy takto zjiš-těná hodnota je nižší než cena majetku vedená v účetnictví na příslušných majetkových účtech.

3.5. Opravné položky k pohledávkám se vytvářejí za dlužníky v konkursním a vyrovnacím řízení a k nepromlčeným pohledávkám, vzniklým z titulu zdaňované činnosti, které jsou zaúčto-vány v účetnictví a jsou splatné po 31. 12. 1994, a to ve výši stanovené zákonem č. 593/1992 Sb.,o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů,ve znění pozdějších předpisů. Tvorba opravnýchpoložek se zaúčtuje na vrub účtu 559 - Tvorbaopravných položek a ve prospěch účtu 391 -Opravná položka k pohledávkám. Snížení nebozrušení vytvořené opravné položky se vyúčtujeve prospěch účtu 659 - Zúčtování opravnýchpoložek a na vrub účtu 391 - Opravná položka k pohledávkám.

3.6. Na účtu 941 - Rezervy se účtuje o tvorbě a použitírezerv souvztažně s účty 556 - Tvorba rezerv a 656- Zúčtování rezerv. Rezervy se vytvářejí na tituly a ve výši, kterou ukládají příslušné obecně platnéprávní předpisy, především daňové zákony,popř. zvláštní zákony.

3.7. Rezervy se čerpají v souladu s obecně platnýmiprávními předpisy.

3.8. Pohledávky po lhůtě splatnosti3.8.1. Zákon o daních z příjmů umožňuje účetním jed-

notkám vybrané pohledávky po lhůtě splatnostiuplatnit jako výdaj (náklad) na dosažení, zajiš-tění a udržení příjmů. V účetnictví se zajistí pod-klady pro daňové účely bu� postupem podlebodu 3.8.2 nebo 3.8.3.

3.8.2. U vybraných pohledávek, u nichž termín splat-nosti nastal do konce roku 1994, lze uplatnit jakovýdaj ročně nejvýše zákonem stanovené procentoz neuhrazené části hodnoty pohledávky nebopořizovací ceny u pohledávky nabyté postoupe-ním. Odpis uvedené výše pohledávky se účtuje na jednotlivých analytických účtech uvedenýchpohledávek vždy z jejich neuhrazené části, bez ohledu na v minulých účetních obdobíchuplatněný odpis. V případě úhrady pohledávky,která již byla plně nebo částečně odepsána, seodepsaná část vyúčtuje jako ostatní výnos.

3.8.3. Vybrané pohledávky, u nichž termín splatnostinastal do konce roku 1994, lze soustředit na jed-nom souhrnném analytickém účtu k účtu 311 -Odběratelé a odpis provádět z celkové částkyneuhrazených pohledávek bez ohledu na v minu-lých účetních obdobích uplatněný odpis. Přehledo jednotlivých účtech dlužníků poskytují v tomtopřípadě podrozvahové účty, v nichž se kroměstavu pohledávek zachycují pouze jejich úhrady,nikoliv procentní odpis podle zákona. Místo zří-zení podrozvahových účtů může účetní jednotkapostupovat i tak, že zachová přehled o jednotli-vých účtech dlužníků v rámci analytických účtů k příslušnému souhrnnému analytickému účtuvybraných pohledávek a pro procentní odpiszřídí dále k souhrnnému analytickému účtuvybraných pohledávek samostatný analytickýúčet, na kterém bude účtovat souhrnný odpis na straně Dal. V tomto případě se úhrady účtujína souhrnném analytickém účtu vybranýchpohledávek a i na analytických účtech jednotli-vých dlužníků k tomuto účtu.

3.8.4. V případě úhrady vybraných pohledávek zahrnu-tých na účtu vybraných pohledávek se snižujeuvedený účet o úhradu bez ohledu na to, jakáčást z uhrazených pohledávek již byla odepsána.Jako ostatní výnos se účtuje až ta část úhrady,kterou již nelze zaúčtovat jako úhradu na uve-dený souhrnný analytický účet vybraných pohle-dávek, protože by úhrada převýšila výšipřípadného aktivního zůstatku tohoto účtu.

3.8.5. V případě, že v souboru pohledávek jsou i pohle-dávky za dlužníky, kteří vstoupili do konkursu a vyrovnání, je nutno přeúčtovat původní hodnotupohledávky na samostatný analytický účet dluž-níka a k této pohledávce lze vytvořit opravnoupoložku jen ve výši, která nebyla již odepsána.

3.8.6. U pohledávek, které lze podle § 24 odst. 2 písm.y) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů,


Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry


č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, (dále jen „zákon“) a vyhlášky č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějšíchpředpisů, (dále jen „vyhláška“) základní postupy účtování krátkodobého finančního majetku a krátkodo-bých bankovních úvěrů za účelem docílení souladu při používání účetních metod účetními jednotkami v položkách

B.III. Krátkodobý finanční majetek celkem1. Pokladna2. Ceniny3. Účty v bankách4. Majetkové cenné papíry k obchodování5. Dluhové cenné papíry k obchodování6. Ostatní cenné papíry7. Pořizovaný krátkodobý finanční majetek8. Peníze na cestě

B. III. Krátkodobé závazky celkem18. Krátkodobé bankovní úvěry19. Eskontní úvěryvykazovaných za podmínek stanovených § 3 a 4vyhlášky.


vymezení krátkodobého finančního majetku uvedené v § 16 a ostatních závazků uvedené v § 24 vyhlášky.

3. OceňováníKrátkodobý finanční majetek a krátkodobé ban-

kovní úvěry se oceňují podle § 25 a § 27 zákona a § 33vyhlášky.

4. Postup účtování4.1. Finanční účty v cizích měnách se vedou v účet-

nictví v českých korunách i v cizích měnách.4.2. Na účtech účtové skupiny 21 se účtuje o stavu

a pohybu hotovosti na základě pokladníchdokladů. Rozdíly vzniklé při inventarizacipokladní hotovosti a cenin se považují za scho-dek, popř. přebytek.

4.3. Na účtech účtových skupin 22 a 23 se účtuje na základě oznámení banky o přijatých neboprovedených platbách (bankovní výpisy). Vkladynebo výběry peněz v hotovosti, převody mezibankovními účty, se účtují prostřednictvím účtu261 - Peníze na cestě.

4.4. Na účtu 211 - Pokladna se účtuje stav a pohybpeněz v hotovosti, šeků přijatých místo hotovýchpeněz a poukázek k zúčtování (např. poukázkyna odběr zboží, služeb apod.). Stav peněz v pokladně nelze nahrazovat stvrzenkami či úpisy. Součástí pokladní hotovosti jsou nasáč-kované výplaty, depozita, pokud nebyly ve výplatní den předány příjemcům. Jednotlivéúčetní případy musí být doloženy pokladnímidoklady.

4.5. Na účtu 213 - Ceniny se účtuje stav zejména poštovních známek, kolků, dálničních kupónů,karet (benzinových, telefonních), které předsta-vují určitou majetkovou hodnotu s limitem čerpání, ze které bude moci být po vydání do používání čerpáno). Na tomto účtu se účtujírovněž stravenky do provozoven veřejného stravování. Ceniny svěřené zaměstnancům, funkcionářům a členům na předem stanovené

ve znění pozdějších předpisů, plně odepsat, sedo nákladů zahrne ta část pohledávek, kteránebyla odepsána procentním odpisem a zároveňse tato pohledávka odúčtuje z podrozvahovýchúčtů, resp. z analytických účtů dlužníků.

3.8.7. U pohledávek, u nichž termín splatnosti nastaldo konce roku 1994 a je u nich zákonem umož-něn procentní odpis, se při uzavírání účetníchknih nezjišují ani neúčtují kursové rozdíly.

3.8.8. K vybraným nepromlčeným pohledávkám splat-ným po 31. prosinci 1994 lze vytvářet opravné

položky ve výši stanovené zákonem o rezerváchpro zjištění základu daně z příjmů jako výdaj na dosažení, zajištění a udržení příjmů. Opravnépoložky se vytvářejí k jednotlivým pohledávkámna základě inventarizace. U pohledávek v cizíměně, ke kterým se tvoří zákonná opravnápoložka, se při uzavírání účetních knih nezjišujíani neúčtují kursové rozdíly.

3.8.9. Opravné položky lze vytvářet a procentní odpislze uplatnit pouze u pohledávky, vzniklé z tituluzdaňované činnosti.



účely se účtují jako pohledávky za zaměstnanciresp. na účtu 378 - Jiné pohledávky. Účetní jed-notka může stanovit, které druhy cenin (s výjim-kou telefonních, benzinových karet a stravenek)při jejich nákupu nebo vydání ke spotřebě budepřímo zahrnovat do provozních nákladů.

4.6. Na účtu 221 - Účty v bankách se účtuje stav a pohyb peněžních prostředků účetní jednotky v bankách. Účty v bankách mají zpravidla aktivnízůstatek. Pasivní zůstatek může být vykázán u běžného účtu, pokud je to umožněno v souladus postupem banky. V rozvaze je pasivní zůstatekvykazován jako poskytnutý bankovní úvěr.

4.7. Na účtu 231 - Krátkodobé bankovní úvěry seúčtují úvěry poskytnuté bankou na dobu jedenrok a kratší se souvztažným zápisem na vrub účtu221 - Účty v bankách. Uhradí-li banka platebnídoklad, např. fakturu dodavatele, přímo z ban-kovního úvěru, vyúčtuje se poskytnutý úvěr ve výši provedené úhrady ve prospěch přísluš-ného bankovního úvěru se souvztažným zápisemna vrub příslušného účtu závazku, např. 321 -Dodavatelé.

4.8. Na účtu 232 - Eskontní úvěry se účtují úvěryposkytované bankou na eskontované směnky,popř. jiné cenné papíry, které do doby jejichsplatnosti převzala banka k inkasu. Na vrub účtu232, po obdržení avíza od banky o úhraděsměnky či jiného cenného papíru dlužníkem,vyúčtuje účetní jednotka úhradu úvěru se sou-vztažným zápisem ve prospěch účtu 313 - Pohle-dávky za eskontované cenné papíry. Na vrub účtu232 se účtuje i o vrácení neuhrazené směnkynebo jiného cenného papíru bankou, a to se sou-vztažným zápisem ve prospěch účtu 221 - Účty v bankách (splacení eskontního úvěru).

4.9. Na účtu 241 - Vydané krátkodobé dluhopisy seúčtuje o krátkodobých dluhopisech, které majídobu splatnosti do 1 roku.

4.10. Na účtu 249 - Ostatní krátkodobé finanční výpo-moci se účtuje o přijatých krátkodobých finanč-ních výpomocích (půjčkách) poskytnutých účetníjednotce ostatními osobami, s výjimkou bank, na základě smluv popř. účetní jednotkou vysta-vených cenných papírů, s výjimkou krátkodobýchdluhopisů (účet 241). Jedná se např. o finančnívýpomoci účetní jednotce poskytnuté na základějí vystavených hypotečních zástavních listů,komerčních papírů.

4.11. Na účtu 251 - Majetkové cenné papíry k obchodo-vání se účtuje o krátkodobých vkladových cen-ných papírech majetkové povahy, které v doběpořízení jsou splatné, popř. určené k prodeji, a to nejpozději do 1 roku od jejich pořízení. Jsoujimi např. akcie, podílové listy investičních spo-lečností.

4.12. Na účtu 253 - Dluhové cenné papíry k obchodo-vání se účtuje stav, pořízení, úbytek cennýchpapírů úvěrové povahy, které má účetní jednotka v držení převážně za účelem obchodo-vání s nimi. Nakoupeným dluhovým papírem je např. dluhopis, obligace, vkladový list, pokladniční poukázka, úvěrový a dividendovýkupon, směnka pořízená za účelem obchodováníapod.

4.13. Na účtu 255 - Vlastní dluhopisy účtuje účetní jed-notka o vlastních dluhopisech, které může mít v držení v souladu s právními předpisy.

4.14. Na účtu 256 - Ostatní cenné papíry účtuje účetníjednotka o cenných papírech, které nelze zařaditdo jiných účtů účtové skupiny 25. Účtují se zde i nakoupené opční listy. Pokud nakoupené opčnílisty jsou v držení až do dne uplatnění přednost-ního práva, odepíší se v tento den do nákladů na účet 549 - Jiné ostatní náklady, a je právouplatněno či nikoliv.

4.15. Na účtu 259 - Pořizovaný krátkodobý finančnímajetek účtuje účetní jednotka podle Českéhoúčetního standardu č. 406 Cenné papíry, podíly a směnky.

4.16. Účet 261 - Peníze na cestě se používá pro překle-nutí časového nesouladu mezi vklady a výběrypeněz, šeků a přijetím bankovních výpisů při pře-vodech mezi jednotlivými účty vedenými ban-kou.

5. Analytické a podrozvahové účty5.1. Analytické účty:

a) stavu a pohybu valut, šeků a poukázek k zúčtování znějících na cizí měnu na účtu211 - Pokladna se vede odděleně podle jed-notlivých měn,

b) k účtu 213 - Ceniny se vedou podle jednotli-vých druhů cenin,

c) k účtům skupiny 22 se vedou podle jednotli-vých účtů otevřených účetní jednotce v ban-kách,

d) k účtu 231 - Krátkodobé bankovní úvěry (resp.232 - Eskontní úvěry) se vedou podle jednot-livých druhů poskytnutých úvěrů,

e) k účtu 241 - Vydané krátkodobé dluhopisy sevedou podle jednotlivých dluhopisů,

f) k účtu 249 - Ostatní krátkodobé finanční výpo-moci se vedou podle jednotlivých věřitelů,

g) k účtu 251 - Majetkové cenné papíry k obcho-dování a 253 - Dluhové cenné papíry k obcho-dování se vedou podle jednotlivých druhůcenných papírů,

h) k účtu 255 - Vlastní dluhopisy se vedou podlejednotlivých druhů dluhopisů,

i) k účtu 256 - Ostatní cenné papíry se vedoupodle jednotlivých druhů cenných papírů.


Dlouhodobý majetek


č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších před-pisů, (dále jen „zákon“) a vyhlášky č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších před-pisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmě-tem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavěpodvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,(dále jen „vyhláška“) základní postupy účtování dlou-hodobého majetku za účelem docílení souladu při pou-žívání účetních metod účetními jednotkami v položkáchA.Dlouhodobý majetek celkem

I. Dlouhodobý nehmotný majetek1. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje2. Software3. Ocenitelná práva4. Drobný dlouhodobý nehmotný majetek5. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek6. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek7. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek

II. Dlouhodobý hmotný majetek celkem1. Pozemky2. Umělecká díla, předměty a sbírky3. Stavby4. Samostatné movité věci a soubory movitých věcí5. Pěstitelské celky trvalých porostů6. Základní stádo a tažná zvířata7. Drobný dlouhodobý hmotný majetek8. Ostatní dlouhodobý hmotný majetek9. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek

10. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek

III. Dlouhodobý finanční majetek celkem1. Podíly v ovládaných a řízených osobách2. Podíly v osobách pod podstatným vlivem3. Dluhové cenné papíry držené do splatnosti4. Půjčky organizačním složkám5. Ostatní dlouhodobé půjčky6. Ostatní dlouhodobý finanční majetek7. Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek

IV. Oprávky k dlouhodobému majetku celkem1. Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu

a vývoje

2. Oprávky k softwaru3. Oprávky k ocenitelným právům4. Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmot-

nému majetku5. Oprávky k ostatnímu dlouhodobému nehmot-

nému majetku6. Oprávky ke stavbám7. Oprávky k samostatným movitým věcem a soubo-

rům movitých věcí8. Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů9. Oprávky k základnímu stádu a tažným zvířatům

10. Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnémumajetku

11. Oprávky k ostatnímu dlouhodobému hmotnémumajetku

vykazovaných za podmínek stanovených v § 3 a 4vyhlášky.


vymezení dlouhodobého majetku uvedené v § 7, 8, 9 a 43 vyhlášky.

3. Ocenění dlouhodobého majetku3.1. Dlouhodobý majetek se oceňuje podle § 25 a 27

zákona a § 32 a 33 vyhlášky.3.2. Reprodukční pořizovací cenou se oceňuje

a) dlouhodobý nehmotný a hmotný majetekpořízený bezúplatně (darováním),

b) dlouhodobý majetek vytvořený vlastní čin-ností v případech, kdy vlastní náklady na jehovytvoření nelze zjistit, nebo pokud je repro-dukční pořizovací cena nižší než vlastnínáklady,

c) dlouhodobý hmotný majetek bezúplatněpořízený z finančního leasingu; účtuje se sou-vztažným zápisem na příslušný účet oprávek,

d) dlouhodobý nehmotný a hmotný majeteknově zjištěný a v účetnictví dosud nevedený(např. inventarizační přebytek); účtuje sesouvztažným zápisem na příslušný účet oprá-vek, v případě neodpisovaného dlouhodo-bého hmotného majetku se souvztažnýmzápisem ve prospěch účtu 901 - Vlastní jmění,

e) vklad dlouhodobého nehmotného a hmot-ného majetku, s výjimkou případů, kdy vkladje oceněn jinak, např. podle zakladatelskésmlouvy, nebo obdobného dokumentu o založení účetní jednotky.



3.3. Ocenění dlouhodobého nehmotného majetku se zvyšuje o náklady (výdaje) na technické zhodnocení, pokud u jednotlivého majetku převýšily částku stanovenou zákonem o daních z příjmů a technické zhodnocení je v tomto roceuvedeno do užívání. Ocenění odpisovaného dlou-hodobého hmotného majetku se zvyšuje o náklady (výdaje) na technické zhodnocení,pokud v úhrnu za rok převyšují částku stanovenouzákonem o daních z příjmů a technické zhodno-cení je v tomto roce uvedeno do užívání.

3.4. Pokud ocenění technického zhodnocení je nižšínež stanovená částka a účetní jednotka je neza-hrne do výdajů na pořízení dlouhodobéhomajetku, zaúčtuje se na účet 549 - Jiné ostatnínáklady v případě hmotného majetku nebo na účet 518 - Ostatní služby v případě nehmot-ného majetku.

3.5. Pořizovací cena souboru movitých věcí se zvýší o pořizovací cenu věci do souboru dodatečnězařazené. Při vyřazení části souboru movitýchvěcí se pořizovací cena souboru sníží o pořizo-vací cenu vyřazené části, přičemž míra odepsa-nosti vyřazené části je shodná s mírouodepsanosti souboru.

3.6. Dlouhodobý finanční majetek se oceňuje pořizo-vací cenou. Jsou-li však cenné papíry a majet-kové účasti nabyty protihodnotou za nepeněžitývklad vložený do obchodní společnosti nebodružstva, oceňují se u vkladatele zůstatkovou(účetní) cenou vloženého majetku, bez ohleduna případné jiné ocenění tohoto vkladu v obchodní společnosti nebo družstvu. Tatozůstatková (účetní) cena se zvyšuje o daň z při-dané hodnoty, pokud zákon o dani z přidanéhodnoty považuje tento vklad za zdanitelnéplnění. Pokud by účetní cena vkladu, s ohledemna závazky, přecházející současně s vkladem,dosáhla záporných hodnot, je na účtech cennýchpapírů a vkladů nulové ocenění a rozdíl je zúčto-ván do výnosů (cenný papír a vklad je účtován na podrozvahových účtech).

3.7. Dlouhodobý majetek bezúplatně získaný v rámcidelimitací složkami vlastní organizace se oceňujepořizovací cenou, ve které byl veden u předáva-jící účetní jednotky, je-li správná a prokazatelná;v opačném případě se oceňuje reprodukční poři-zovací cenou.

3.8. Oceněním ložiska nacházejícího se na jednotli-vém pozemku je kladný rozdíl mezi pořizovacícenou jednotlivého pozemku s ložiskem a cenoutohoto pozemku podle právního předpisu plat-ného v době pořízení.

3.9. Do pořizovací ceny pozemku se zahrne hodnotakoupeného lesa. Pořizovací cenou koupenéhopozemku osázeného stromy nebo keři, kterénejsou pěstitelským celkem trvalých porostů1), jecena včetně osázení.

3.10. Účetní jednotka může rozhodnout vnitřnímpředpisem o snížení stanovené dolní hraniceocenění u drobného dlouhodobého nehmotnéhoa hmotného majetku stanovené ve vyhlášce.

3.11. Příslušenstvím2) dlouhodobého hmotnéhomajetku jsou předměty, které tvoří s hlavní věcíjeden majetkový celek a jsou součástí jeho oce-nění a účtování. Příslušenství je součástí dodávkyhlavní věci nebo se k hlavní věci přiřazuje doda-tečně. Pokud příslušné předměty netvoří s hlavnívěcí jeden majetkový celek, jde o samostatnémovité věci.

3.12. O zvýšení ocenění dlouhodobého majetku,pokud tak nestanoví tento standard či zvláštníprávní předpis, se neúčtuje.

3.13. O trvalém snížení ocenění dlouhodobéhonehmotného a hmotného majetku se účtuje pro-střednictvím oprávek (účty účtových skupin 07 a 08); přitom je nutné upravit odpisový plán.

4. Účtování4.1. V účtové třídě 0 - Dlouhodobý majetek, účtuje

účetní jednotka o majetku, ke kterému má právovlastnické a dále zejména:a) o koupeném dlouhodobém movitém

majetku, jehož vlastnictví kupující nabývázaplacením a do nabytí vlastnictví (zaplacení)kupující majetek užívá,

b) o souborech movitých a nemovitých věcí pro-najímaných jako celek podle § 28 zákona o daních z příjmů, pokud smlouva byla sjed-nána před 1. lednem 2001 do sjednanéhoukončení smlouvy, nejpozději však do 31. prosince 2005,

c) která je nájemcem, o technickém zhodno-cení, jež odpisuje za podmínek stanovených v § 28 zákona o daních z příjmů,

d) o technické rekultivaci, která není součástípořizovací ceny dlouhodobého majetku a účetní jednotka ji provádí na pozemcích ve vlastnictví jiné osoby,

e) o nehmotném majetku, k němuž účetní jed-notka nabyla právo užívání od jiné osoby,

f) o vypůjčeném dlouhodobém hmotnémmajetku, jehož vlastnictví zajištěním závazkupřevodem práva přešlo na půjčitele, avšaktento majetek na základě smlouvy o výpůjčcepo dobu zajištění závazku odpisuje vypůjči-

____________________

1)§ 26 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů

2)§ 121 odst. 1 občanského zákoníku č. 40/1964 Sb., § 42 zákona č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (živnostenský zákon).


tel. Ocenění majetku převodem práva a výpůjčkou se nemění,

g) nájemce o najatém podniku nebo jeho částipodle § 488b a násl. obchodního zákoníku,pokud se tak pronajímatel s nájemcem ve smlouvě dohodli.

4.2. Dlouhodobým majetkem nejsoua) zásoby (včetně náhradních dílů),b) krátkodobý (oběžný) finanční majetek (účto-

vaný na účtech účtové třídy 2 - Finanční účty).4.3. Dlouhodobý nehmotný majetek a dlouhodobý

hmotný majetek, který byl zaúčtován do 31. 12.1995 na majetkové účty, se vede na těchto účtechaž do vyřazení.

4.4. Jedná-li se oa) předměty z drahých kovů, pokud nejsou

dlouhodobým finančním majetkem,b) věci z finančního leasingu koupené nájem-

cem, popřípadě bezúplatně převzaté a oce-něné reprodukční pořizovací cenou,nepřevyšující výši ocenění určené účetní jed-notkou (§ 8 odst. 4 vyhlášky),

účtují se jako drobný dlouhodobý majetek vždy,bez ohledu na výši pořizovací ceny.

5. Pořizování dlouhodobého majetku5.1. Dlouhodobý majetek se pořizuje zejména koupí,

vytvořením vlastní činností, nabytím práv k výsledkům duševní tvořivé činnosti, bezúplat-ným nabytím (včetně darování), převodem podleprávních předpisů. Dlouhodobým nehmotnýmnebo hmotným majetkem se stává též technickézhodnocení drobného nehmotného nebo hmot-ného majetku (§ 7 odst. 5 a § 8 odst. 8 vyhlášky),který účetní jednotka zaúčtovala do nákladůnebo do zásob.

5.2. Dlouhodobým nehmotným a hmotným majet-kem se stávají věci uvedené do používání. Uve-dením do používání se rozumí zabezpečení všechtechnických funkcí potřebných k užívání a spl-nění všech povinností stanovených právnímipředpisy, např. stavebními, ekologickými, požár-ními, bezpečnostními a hygienickými.

5.3. Dlouhodobým finančním majetkem se stávajívěci uvedené v § 9 vyhlášky okamžikem uskuteč-nění účetního případu.

5.4. Na účtu 041 - Nedokončený dlouhodobýnehmotný majetek a 042 - Nedokončený dlouho-dobý hmotný majetek se účtuje pořízený dlouho-dobý nehmotný a hmotný majetek do doby jehouvedení do užívání včetně výdajů spojených s jeho pořízením.

5.5. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek vytvořený vlastní činností se vyúčtuje na vrubúčtu účtové skupiny 04 - Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, pořizovaný dlouhodobý finanční majeteka ve prospěch účtů 623 - Aktivace dlouhodobého

nehmotného majetku a 624 - Aktivace dlouhodo-bého hmotného majetku.

5.6. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majeteknabytý bezúplatně (včetně darování) se vyúčtujena vrub účtové skupiny 04 - Nedokončený dlou-hodobý nehmotný a hmotný majetek, pořizovanýdlouhodobý finanční majetek a ve prospěch pří-slušného účtu účtové třídy 9.

5.7. Dlouhodobý nehmotný majetek, u kteréhonevznikají výdaje spojené s jeho pořízením a který se ihned uvádí do užívání, je možno účto-vat přímo na příslušné účty účtové skupiny 01 -Dlouhodobý nehmotný majetek.

5.8. Dlouhodobý hmotný majetek, u kterého nevzni-kají náklady spojené s jeho pořízením a který seihned uvádí do užívání, je možno účtovat přímona příslušné účty účtové skupiny 02 - Dlouho-dobý hmotný majetek odpisovaný nebo 03 - Dlou-hodobý hmotný majetek neodpisovaný.

5.9. Na účtech účtové skupiny 05 - Poskytnuté zálohyna dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek seúčtují zálohy dlouhodobé i krátkodobé.

5.10. Drobný dlouhodobý nehmotný majetek se připořízení účtuje na vrub účtu 018 - Drobný dlou-hodobý nehmotný majetek a ve prospěch účtu 078- Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmot-nému majetku. Pořizovací cena tohoto majetkuse hradí vždy jako provozní výdaj a účtuje se na vrub účtu 518 - Ostatní služby.

5.11. Drobný dlouhodobý hmotný majetek se účtujena vrub účtu 028 - Drobný dlouhodobý hmotnýmajetek a ve prospěch účtu 088 - Oprávky k drob-nému dlouhodobému hmotnému majetku. Pořizo-vací cena tohoto majetku se hradí vždy jakoprovozní výdaj a účtuje se na vrub účtu 501 -Spotřeba materiálu.

5.12. Při pořízení dlouhodobého hmotného majetkusměnnou smlouvou je nákladem každé stranyzůstatková cena majetku ke směně předaného a výnosem je cena majetku směnnou smlouvoupořízeného, tj. bu� pořizovací cena, jsou-li cenyve smlouvě sjednány, anebo reprodukční pořizo-vací cena, nejsou-li ceny ve smlouvě sjednány.

5.13. Je-li součástí výdajů spojených s pořízením (§ 7odst. 3 a 4 vyhlášky) zhotovování věcí materiálnípovahy (např. modelů, prototypů a vzorků), na kterých se práce zkoušejí nebo ověřují, účtujíse na samostatném analytickém účtu. V případě,že věci materiální povahy pro další práce jsounepotřebné, naloží se s nimi podle toho, budou-li prodány, likvidovány nebo využity ve vlastníčinnosti; v posledním případě se zaúčtují na pří-slušný majetkový účet.

5.14. Účetní jednotka, která po 1. 1. 1997 koupí poze-mek s ložiskem nevyhrazeného nerostu nebojeho částí (dále jen „ložisko“), vyúčtuje zvlášpozemek a zvláš ložisko (účet 029 - Ostatnídlouhodobý hmotný majetek).


6. Odpisování dlouhodobého majetku6.1. Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek se

odpisuje na základě odpisového plánu nepřímoprostřednictvím účetních odpisů, které stanovíúčetní jednotka podle zákona. Zůstatková cenase zjišuje pomocí oprávek k dlouhodobémunehmotnému a hmotnému majetku vytvářenýchv souladu s účetními odpisy.

6.2. Účetní odpisy se počítají z ceny, za kterou jedlouhodobý nehmotný nebo hmotný majetekoceněn v účetnictví (bod 3), a to do její výše.

6.3. Sazby účetních odpisů si stanoví účetní jednotkanapř. z hlediska času, předpokládané doby upo-třebitelnosti nebo též ve vztahu k výkonům(např. u dopravních prostředků).

6.4. Při odpisování zvířat základního stáda a tažnýchzvířat lze postupovat tak, že se účetní odpisyvyjádří podílem pořizovací ceny snížené o před-pokládanou tržbu při brakaci (čitatel) a předpo-kládaného počtu let chovu základního stáda(jmenovatel). Tažná zvířata, dostihoví a ple-menní koně se odpisují individuálně, ostatní zví-řata základního stáda lze odpisovat skupinově.

6.5. V případě dlouhodobého nehmotného a hmot-ného majetku v podílovém spoluvlastnictví pro-vádí každý spoluvlastník účetní odpisy ze svéhovlastnického podílu.

6.6. Ložisko těžené podle vyhlášky č. 175/1992 Sb. seodpisuje odpisovou sazbou na jednotku těže-ného množství na základě skutečné těžby. Odpi-sová sazba na jednotku těženého množství (Kč/t,Kč/m3) je podíl pořizovací ceny ložiska na jed-notlivém pozemku a zásob nevyhrazeného nero-stu (t, m3) prokázaných geologickým průzkumemna tomto pozemku.

6.7. Účetní odpisy se účtují ve prospěch účtů účto-vých skupin 07 - Oprávky k dlouhodobémunehmotnému majetku a 08 - Oprávky k dlouhodo-bému hmotnému majetku a na vrub účtu 551 -Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotnéhomajetku.

6.8. Účetní odpisy se zaokrouhlují na celé korunynahoru.

7. Vyřazování dlouhodobého majetku7.1. Dlouhodobý majetek se vyřazuje zejména pro-

dejem, likvidací, bezúplatným převodem (daro-váním), převodem na základě právních předpisů,vkladem dlouhodobého majetku do obchodníspolečnosti či družstva, a v důsledku manka neboškody.

7.2. Při částečné likvidaci jednotlivého dlouhodo-bého hmotného majetku trvalým vyřazením věci,aniž by se majetek znehodnotil nebo ztratil způ-sobilost užívání, a vyřazená věc byla součástí oce-nění majetku a po vyřazení má povahusamostatné movité věci, ocenění majetku se snížío pořizovací cenu vyřazené věci. Míra odepsa-

nosti vyřazené věci je shodná s mírou odepsa-nosti původního majetku. Obdobně se postupujev případě dlouhodobého nehmotného majetku.

7.3. Je-li účetní jednotka povinna bezúplatně převéstdlouhodobý hmotný majetek podle právníchpředpisů, jednorázově odepíše pořizovací cenudo nákladů a jako plně odepsaný bezúplatněpřevede nabývající organizaci, která jej neodpi-suje.

7.4. Zůstatková cena odpisovaného dlouhodobéhomajetku a pořizovací cena neodpisovaného dlou-hodobého hmotného majetku se vyúčtuje na vrub účtůa) 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného

a hmotného majetku v případě jeho likvidace,b) 548 - Manka a škody v případě manka nebo

škody,c) 546 - Dary, jde-li o darování majetku,d) 552 - Zůstatková cena prodaného dlouhodo-

bého nehmotného a hmotného majetku v pří-padě prodeje,

e) 367 - Závazky z upsaných nesplacených cen-ných papírů a vkladů při nepeněžním vkladudo obchodní společnosti či družstva,

f) 901 - Vlastní jmění při vyřazení neodpisova-ného dlouhodobého hmotného majetku v pořizovací ceně.

7.5. Při prodeji dlouhodobého finančního majetku(cenných papírů a vkladů) se cena, ve které seúčtuje na příslušných účtech účtové skupiny 06 -Dlouhodobý finanční majetek, vyúčtuje na vrubúčtu 553 - Prodané cenné papíry a podíly.

7.6. Pořizování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, které je trvale zastaveno a vlastníkem v něm nebude pokračo-váno, jakož i dodávky prací, které se v průběhu pořizování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku staly neupotřebitelné v důsledku následně vydaných právních před-pisů, se odepíší na vrub účtu 549 - Jiné ostatní náklady.

8. Účtování o pronájmu8.1. Při účtování pronajatého majetku odpisovaného

nájemcem podle § 28 zákona o daních z příjmůse postupuje takto:a) majetek přenechaný k užívání pronajímatel

převede z účtu účtových skupin 01, 02, 03, 07a 08 na vrub účtu 069 - Ostatní dlouhodobýfinanční majetek. Dále se majetek ze stranyDal účtu 069 - Ostatní dlouhodobý finančnímajetek vyúčtuje na vrub účtu 378 - Jinépohledávky,

b) majetek přenechaný k užívání nájemce vyú-čtuje na vrub účtu účtových skupin 01, 02 a 03 a ve prospěch účtu 954 - Závazky z pro-nájmu, v ocenění majetku u pronajímatele a uvedeném ve smlouvě,


c) majetek vrácený po zániku nájemní smlouvynájemce vyúčtuje ve prospěch účtů účtovýchskupin 01, 02 a 03, na vrub účtů účtových sku-pin 07 a 08 a na vrub účtu 954 - Závazky z pro-nájmu,

d) majetek vrácený po zániku nájemní smlouvypronajímatel vyúčtuje na vrub účtových sku-pin 01, 02 a 03 a ve prospěch účtů účtovýchskupin 07, 08 se souvztažným zápisem ve pro-spěch účtu 378 - Jiné pohledávky. Pokud byměl být vrácený majetek znovu pronajat, vyú-čtuje se na vrub účtu 069 - Ostatní dlouho-dobý finanční majetek a ve prospěch účtu 378- Jiné pohledávky.

8.2. Při účtování nájemného v případě pronajatéhomajetku podle bodu 8.1. se postupuje tak, že cel-ková částka za pronájem sjednaná ve smlouvě serozdělí na dvě části:a) na složku odpovídající výši odpisů, popřípadě

částce na budoucí odkoupení majetku, o které účtuje nájemce na vrub účtu 954 -Závazky z pronájmu, a pronajímatel ve pro-spěch účtu 378 - Jiné pohledávky,

b) na složku nájemného, o které účtuje nájemcena vrub účtu 518 - Ostatní služby a ve pro-spěch účtu 321 - Dodavatelé, pokud nájem-cem je účetní jednotka, která vede účetnictvípodle této účtové osnovy, a pronajímatel na vrub účtu 311 - Odběratelé a ve prospěchúčtu 657 - Výnosy z dlouhodobého finančníhomajetku.

8.3. Vypořádání případných závazků a pohledávekpodle bodu 8.2. po zániku nájemní smlouvy, tj. v případě zůstatku účtu 954 - Závazky z pronájmua 378 - Jiné pohledávky, se provede v souladu s ujednáním ve smlouvě.

8.4. Při účtování technického zhodnocení odpisova-ného nájemcem podle § 28 zákona o daních z příjmů se při zániku nájemní smlouvy postu-puje takto:a) nájemce vyúčtuje zůstatkovou cenu technic-

kého zhodnocení na vrub účtu 551 - Odpisydlouhodobého nehmotného a hmotnéhomajetku a ve prospěch účtové skupiny 08,popř. podle nájemní smlouvy jako úhraduzávazku z pronájmu,

b) pronajímatel vyúčtuje technické zhodnocenína vrub účtové skupiny 02 - Dlouhodobýhmotný majetek odpisovaný a ve prospěchúčtu 649 - Jiné ostatní výnosy, popř. podlenájemní smlouvy jako úhradu pohledávky z pronájmu.

8.5. Podle bodů 8.1. až 8.3. se postupuje pouze u smluv sjednaných před 1. lednem 2001 do sjed-naného termínu ukončení smlouvy, nejpozdějivšak do 31. prosince 2005. Obdobně podle bodů8.1. až 8.3. se účtuje v případě smlouvy o proná-jmu podniku nebo jeho části podle § 488b a násl.obchodního zákoníku, pokud se pronajímatel s nájemcem ve smlouvě dohodli, že o najatémpodniku nebo jeho části bude účtovat nájemce.

9. Analytické a podrozvahové účty9.1. Analytické účty vede

a) účetní jednotka podle jednotlivých složekdlouhodobého majetku. V případě souborumovitých věcí a majetkové složky, v jejímžocenění je příslušenství, se rovněž uvádějíjednotlivé části souboru a jednotlivé kusy pří-slušenství věcně a v hodnotovém vyjádření.Pokud se k souboru přiřadí další věc a k majetkové složce příslušenství přiřadínebo naopak vyřadí, uvádí se datum přiřa-zení této věci nebo příslušenství,

b) účetní jednotka podle účelu stanovenéhoprávními předpisy nebo vyplývajícího z poža-davků vlastního řízení,

c) nájemce odděleně za majetek uvedený v bodě 4.1. písm. b) a c).

9.2. Analytické účty podle jednotlivých složek dlou-hodobého nehmotného a hmotného majetkuslouží k jeho identifikaci, zejména obsahujínázev nebo popis majetku, popř. číselné ozna-čení, datum a způsob jeho pořízení a uvedení do používání, datum zaúčtování na účet účtovéskupiny 01, 02 a 03, ocenění, údaje o zvolenémpostupu účetního a daňového odpisování, ročnísazby účetních a daňových odpisů za zdaňovacíobdobí, datum a způsob vyřazení. Dále obsahujíanalytické účty údaje o výši odpočtu daně z přidané hodnoty. Plátci DPH, kteří ve smyslupříslušných předpisů neuplatnili nárok na odpo-čet DPH a mají uvedený majetek oceněný včetně DPH, sledují částku DPH na analytickýchúčtech. Na analytických účtech je nutno uvádět vlastníka majetku, pokud k uvede-nému majetku nemá účetní jednotka vlastnicképrávo.

9.3. Analytické účty dlouhodobého finančníhomajetku se vedou podle jeho jednotlivých složek;u záloh a půjček podle jednotlivých dlužníků.Obsahují údaje potřebné k identifikaci dlouho-dobého finančního majetku, popř. údaje stano-vené zvláštními předpisy.


Zásoby


č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších před-pisů, (dále jen „zákon“) a vyhlášky č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších před-pisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmě-tem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavěpodvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,(dále jen „vyhláška“) základní postupy účtování zásobza účelem docílení souladu při používání účetníchmetod účetními jednotkami v položkáchB.I. Zásoby celkem

1. Materiál na skladě2. Materiál na cestě3. Nedokončená výroba4. Polotovary vlastní výroby5. Výrobky6. Zvířata7. Zboží na skladě a v prodejnách8. Zboží na cestě9. Poskytnuté zálohy na zásoby



vymezení zásob uvedené v § 11 vyhlášky.

3. Oceňování3.1. Zásoby se oceňují podle § 25 zákona a § 33a

vyhlášky.3.2. Příchovky zvířat se oceňují vlastními náklady,

nelze-li je zjistit, reprodukčními pořizovacímicenami, které si stanoví podle zákona účetní jed-notka sama.

3.3. Zásoby pořízené bezúplatně, nalezené (přebytkyzásob), odpad a zbytkové produkty vrácené z výroby či jiné činnosti se ocení reprodukčnípořizovací cenou.

3.4. Pořizovací cenou se rozumí cena, za kterou jsouzásoby skutečně pořízeny včetně nákladů s jejichpořízením souvisejících (např. přeprava, provize,clo, pojistné, skonto).

3.5. Vlastními náklady u zásob vytvořených vlastníčinností se rozumí přímé náklady na ně vynalo-žené, popř. i část nepřímých nákladů, která se k této činnosti vztahuje. Finanční náklady související s použitím cizích zdrojů (např. úroky), mohou být zahrnuty do vlastníchnákladů pouze tehdy, spadají-li do období jejichvytváření.

3.6. Náklady podle bodu 3.5. se rozumí bu� skutečnávýše nákladů nebo výše podle operativních (plá-nových) kalkulací. Náklady podle operativních(plánových) kalkulací jsou náklady stanovené v konkrétních technických, technologických,ekonomických a organizačních podmínkáchurčených technickou přípravou výroby pro usku-tečňování výkonů.

3.7. Zásoby stejného druhu lze vést na skladě v oce-nění cenou zjištěnou váženým aritmetickým prů-měrem z pořizovacích cen nebo vlastníchnákladů nebo způsobem, kdy první cena pro oce-nění přírůstku zásob se použije jako první cenapro ocenění úbytku zásob. Vážený aritmetickýprůměr je nutné počítat nejméně jednou za měsíc. V rámci jednoho analytického účtuzásob je nutno používat bu� ocenění cenou zjiš-těnou váženým aritmetickým průměrem nebozpůsobem, kdy první cena pro ocenění přírůstkuzásob se použije jako první cena pro oceněníúbytku zásob.

3.8. Pořizovací cenu zásob lze na analytických účtechrozdělit na cenu zásob, za kterou byl majetekpořízen a náklady s pořízením související nebona předem stanovenou cenu zásob a odchylku od skutečné ceny zásob a náklady s pořízenímsouvisející. Při vyskladnění zásob se tyto náklady,popř. odchylky rozpouštějí způsobem závazněstanoveným účetní jednotkou.

3.9. Vyskladnění zásob účetní jednotka provede v cenách, v nichž jsou zásoby oceňovány na skladě (viz bod 3.1. až 3.3. a 3.7.).

3.10. Dodávky nevyúčtované dodavatelem se ocenípodle uzavřené smlouvy, popř. odborným odha-dem.

4. Postup účtování4.1. Účtování pořízení a úbytku zásob se provádí

podle způsobu A nebo B.4.2. V případě účtování způsobem A postupuje

účetní jednotka způsobem uvedeným v bodu4.2.1 až 4.2.2.

4.2.1. Nákupy od jiných subjektů a aktivace materiálua zboží4.2.1.1. V průběhu účetního období se složky

pořizovací ceny nakupovaných zásobúčtují na vrub účtu 111 - Pořizovanýmateriál nebo 131 - Pořizované zboží sesouvztažným zápisem na příslušnýchúčtech zúčtovacích vztahů, popř. na finančních účtech. Vnitroorganizačníslužby, které souvisejí s přepravou dodá-vek zásob se aktivují. Aktivace materi-álu, služeb a zboží se účtuje na vrub



příslušných účtů zásob a ve prospěch příslušných účtů účtové skupiny 62 - Aktivace.

4.2.1.2. Převzetí materiálu a zboží na sklad pro-vádí účetní jednotka v pořizovacíchcenách u nákupů a ve vlastních nákla-dech u zásob vlastní výroby účetnímzápisem na vrub účtu 112 - Materiálna skladě nebo 132 - Zboží na skladě a v prodejnách a ve prospěch účtu 111 -Pořizovaný materiál nebo 131 - Pořizo-vané zboží. Spotřeba materiálu se účtujena vrub účtu 501 - Spotřeba materiálu,prodej materiálu na vrub účtu 554 - Pro-daný materiál. Hodnota prodaného zbožíse účtuje na vrub účtu 504 - Prodanézboží.

4.2.2. Zásoby vlastní výrobyV průběhu účetního období se přírůstky zásoboceněné vlastními náklady zaúčtují na vrub pří-slušného účtu účtové skupiny 12 - Zásoby vlastnívýroby se souvztažným zápisem ve prospěch účtůúčtové skupiny 61 - Změny stavu vnitroorganizač-ních zásob. Při vyskladnění zásob se účtuje na vrub účtové skupiny 61 - Změny stavu vnitro-organizačních zásob a ve prospěch příslušnýchúčtů účtové skupiny 12 - Zásoby vlastní výroby.

4.3. V případě účtování způsobem B postupujeúčetní jednotka způsobem uvedeným v bodu4.3.1 až 4.3.3.

4.3.1. Nákupy od jiných subjektů a aktivace materiálua zboží4.3.1.1. V průběhu účetního období se složky

pořizovací ceny nakupovaných zásobúčtují na vrub účtů účtové skupiny 50 -Spotřebované nákupy se souvztažnýmzápisem na příslušných účtech zúčtova-cích vztahů nebo na finančních účtech.Vnitroorganizační služby, které souvisejís přepravou dodávek zásob, se aktivují.Aktivace materiálu, služeb a zboží seúčtuje na vrub účtů účtové skupiny 50 -Spotřebované nákupy souvztažně s přísluš-ným účtem účtové skupiny 62 - Aktivace.

4.3.1.2. Při uzavírání účetních knih se počátečnístavy účtů 112 - Materiál na skladě a 132- Zboží na skladě a v prodejnách převe-dou na vrub účtů 501 - Spotřeba materi-álu a 504 - Prodané zboží. Stav zásobpodle skladové evidence se zaúčtuje u materiálu na vrub účtu 112 - Materiálna skladě souvztažně s účtem 501 - Spo-třeba materiálu a na vrub účtu 132 -Zboží na skladě a v prodejnách sou-vztažně s účtem 504 - Prodané zboží.

4.3.2. Zásoby vlastní výroby4.3.2.1. V průběhu účetního období se v účtové

skupině 12 - Zásoby vlastní výroby nepro-

vádějí žádné účetní zápisy a vynaloženénáklady na výrobu se běžně účtují na pří-slušných účtech účtové třídy 5 - Náklady.

4.3.2.2. Při uzavírání účetních knih se počátečnístavy zásob účtované na příslušnýchúčtech účtové skupiny 12 - Zásoby vlastnívýroby převedou na vrub účtů účtové sku-piny 61 - Změny stavu vnitroorganizačníchzásob. Stav zásob podle inventarizace sezaúčtuje na vrub příslušných účtů účtovéskupiny 12 - Zásoby vlastní výrobya ve prospěch účtů účtové skupiny 61 -Změny stavu vnitroorganizačních zásob.

4.3.3. Při uplatnění způsobu B je nutné vést skladovouevidenci běžně, aby bylo možno zjistit a prokázatstav zásob v průběhu účetního období a složkypořizovací ceny zásob (např. na skladních kar-tách, v datových souborech počítače apod.).

4.4. Společná ustanovení k účtování zásob4.4.1. Při uzavírání účetních knih se u obou způsobů

účtování zásob účtují zásoby na cestě na vrubúčtu 119 - Materiál na cestě nebo 139 - Zboží na cestě. Dodavatelem nevyúčtované dodávky seúčtují ve prospěch účtu 389 - Dohadné účtypasivní.

4.4.2. Při způsobu A lze nákupy materiálu účtovatpřímo na účet 112 - Materiál na skladě, nákupyzvířat na účet 124 - Zvířata a nákupy zboží na účet 132 - Zboží na skladě a v prodejnách.

4.4.3. O zásobách daných ke zpracování jiné účetníjednotce, do konsignačních skladů či zapůjče-ných mimo účetní jednotku musí být vedeny ana-lytické účty s uvedením místa uložení.

4.4.4. O vyúčtovanou cenu za zpracování materiálu či o vlastní náklady na zpracování materiálu pro-vedené vlastní činností se zvyšuje ocenění zásobna skladě.

4.4.5. O zásobách převzatých účetní jednotkou ke zpracování, vypůjčených, došlých omylem a o konsignačním zboží se vedou podrozvahovéúčty s uvedením druhu zásob a jejich ocenění.

4.4.6. Renovace náhradních dílů a úprava zásob prová-děná ve vlastní režii se vyúčtuje jako aktivace a náklady na renovaci a úpravu jsou složkou oce-nění náhradních dílů a zásob na skladě.

4.4.7. Účetní jednotka může stanovit svým předpisemvždy pro příslušné účetní období normy přiroze-ných úbytků zásob a též rozhodne o druzích mate-riálu účtovaných přímo do spotřeby, tj. bezzaúčtování na sklad, vždy však se zřetelem k tomu,že potřeba materiálu vykázaná v účetní závěrcemusí odpovídat skutečné spotřebě materiálu.

4.4.8. Převod zásob vlastní výroby do vlastních prode-jen se účtuje prostřednictvím účtu 621 - Aktivacemateriálu a zboží.

4.4.9. Inventarizační rozdíly zásob se účtují podle § 30zákona a Českého účetního standardu č. 403Inventarizační rozdíly.


Zúčtovací vztahy


č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších před-pisů, (dále jen „zákon“) a vyhlášky č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších před-pisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmě-tem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavěpodvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,(dále jen „vyhláška“) základní postupy účtování zúčto-vacích vztahů za účelem docílení souladu při používáníúčetních metod účetními jednotkami v položkáchB.II. Pohledávky celkem

1. Odběratelé2. Směnky k inkasu3. Pohledávky za eskontované cenné papíry4. Poskytnuté provozní zálohy5. Ostatní pohledávky6. Pohledávky za zaměstnanci7. Pohledávky za institucemi sociálního zabezpečení

a veřejného zdravotního pojištění8. Daň z příjmů9. Ostatní přímé daně

10. Daň z přidané hodnoty11. Ostatní daně a poplatky12. Nároky na dotace a ostatní zúčtování se státním

rozpočtem13. Nároky na dotace a ostatní zúčtování

s rozpočtem orgánů územních samosprávnýchcelků

14. Pohledávky za účastníky sdružení15. Pohledávky z pevných termínových operací16. Pohledávky z vydaných dluhopisů17. Jiné pohledávky18. Dohadné účty aktivní19. Opravná položka k pohledávkám

B.IV. Jiná aktiva celkem1. Náklady příštích období2. Příjmy příštích období

B. III. Krátkodobé závazky celkem1. Dodavatelé2. Směnky k úhradě3. Přijaté zálohy4. Ostatní závazky5. Zaměstnanci6. Ostatní závazky vůči zaměstnancům7. Závazky k institucím sociálního zabezpečení

a veřejného zdravotního pojištění8. Daň z příjmů9. Ostatní přímé daně

10. Daň z přidané hodnoty11. Ostatní daně a poplatky12. Závazky ze vztahu k státnímu rozpočtu13. Závazky ze vztahu k rozpočtu orgánů územních

samosprávných celků14. Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů

a podílů15. Závazky k účastníkům sdružení16. Závazky z pevných termínových operací17. Jiné závazky20. Vydané krátkodobé dluhopisy21. Vlastní dluhopisy22. Dohadné účty pasivní23. Ostatní krátkodobé finanční výpomoci

B.IV. Jiná pasiva celkem1. Výdaje příštích období2. Výnosy příštích období



vymezení pohledávek z obchodních závazkových vztahů,pohledávek z pracovněprávních vztahů, pohledávek z titulu daní a dotací a ostatních pohledávek uvedené v § 12 až 15 vyhlášky, závazků z obchodních závazkovýchvztahů, závazků z pracovněprávních vztahů, závazků z titulu daní a dotací a ostatních závazků uvedené v § 21až 24 vyhlášky, jiných aktiv a jiných pasiv (časové rozli-šení) uvedené v § 17 a 25 vyhlášky.


5. Analytické a podrozvahové účty5.1. Analytické účty se vedou podle druhů

či skupin zásob na skladních kartách či v datových souborech počítače (u zásob zboží v maloobchodní činnosti alespoň podle hmotně odpovědných osob či podle míst uložení).

5.2. Analytické účty podle druhů či skupin zásobslouží k jejich identifikaci a obsahují zejménaoznačení, datum pořízení, datum vyskladnění,ocenění, údaje o množství.

5.3. V rámci analytických účtů podle míst uskladnění(odpovědných osob) však může být uplatněnpouze způsob A nebo B.


3. OceňováníPohledávky a závazky vymezené v bodu 2 se oceňují

podle § 25 zákona a § 33b vyhlášky.

4. Postup účtování4.1. Pohledávky4.1.1. Na účtu 311 - Odběratelé se pohledávka za odbě-

ratelem vyúčtuje při splnění závazku vůči odbě-rateli ve smyslu příslušných ustanovení smlouvyv oblasti obchodních závazkových vztahů. Neú-čtují se sem pohledávky směnečné.

4.1.2. Na účtu 312 - Směnky k inkasu se účtuje příjemsměnek cizích a směnek cizích na vlastní řad od odběratelů a od jiných dlužníků.

4.1.3. Na účtu 313 - Pohledávky za eskontované cennépapíry se účtují pohledávky za směnky předanébance k proplacení do doby splatnosti směnky,jakož i jiné cenné papíry předané k eskontu bance.Ve prospěch účtu se účtují směnky a jiné cennépapíry bankou zinkasované a směnky a jiné cennépapíry neproplacené, bankou vrácené.

4.1.4. Na účtu 314 - Poskytnuté provozní zálohy a zálohyna zásoby se účtují zálohy poskytnuté dodavate-lům před splněním smlouvy ze strany dodavatele.

4.1.5. Na účtu 315 - Ostatní pohledávky se účtují ostatnípohledávky z obchodních vztahů, např. rekla-mace vůči dodavatelům.

4.2. Závazky4.2.1. Závazek vůči dodavateli se na účtu 321 - Doda-

vatelé vyúčtuje při vzniku závazku ve smyslu příslušných ustanovení smlouvy v oblastiobchodních závazkových vztahů. Na tento účetse neúčtují závazky směnečné.

4.2.2. Na účtu 322 - Směnky k úhradě se účtují směnkyvlastní i akceptované směnky cizí při jejich pou-žití k uspokojování závazků vůči dodavateli, kdesměnečný závazek pro účetní jednotku je jedenrok a kratší.

4.2.3. Na účtu 324 - Přijaté zálohy se účtují přijaté krát-kodobé zálohy od odběratelů před splněnímzávazků vůči odběratelům.

4.2.4. Na účtu 325 - Ostatní závazky se účtují ostatníkrátkodobé závazky z obchodních vztahů, např.uplatněné reklamace odběrateli.

4.3. Zúčtování se zaměstnanci a institucemi4.3.1. Na účtu 331 - Zaměstnanci se účtují závazky

z pracovněprávních vztahů včetně sociálníhozabezpečení a zdravotního pojištění k zaměst-nancům, popřípadě jiným fyzickým osobám a jejich zúčtování. Mzdová evidence se vedepodle jednotlivých zaměstnanců.

4.3.2. Na účtu 333 - Ostatní závazky vůči zaměstnancůmse účtují různé závazky vůči zaměstnancům,např. nárok zaměstnanců na náhradu cestovníchvýdajů, pokud se přímo neproplácejí.

4.3.3. Na účtu 335 - Pohledávky za zaměstnanci se účtují různé pohledávky za zaměstnanci, např. poskytnuté zálohy na cestovní

výdaje, zálohy k vyúčtování, uplatnění náhradyza zaměstnanci.

4.3.4. Na účtu 336 - Zúčtování s institucemi sociálníhozabezpečení a veřejného zdravotního pojištění seve prospěch tohoto účtu účtují závazky ze sociál-ního zabezpečení a zdravotního pojištění k pří-slušným institucím, jak ze zákonné výše, tak z dobrovolného plnění, a sice se souvztažnýmizápisy bu� na vrub účtu 524 - Zákonné sociálnípojištění nebo na účet 525 - Ostatní sociální pojiš-tění u částek hrazených zaměstnavatelem. Částkyhrazené zaměstnancem se vyúčtují na vrub účtu331 - Zaměstnanci. Na vrub účtu 336 se účtujínároky na výplaty sociálních dávek souvztažně sezápisem ve prospěch účtu 331 - Zaměstnanci.

4.4. Zúčtování daní, dotací a ostatní zúčtování4.4.1. Na účtu 341 - Daň z příjmů se účtují placené

zálohy na daň z příjmů v průběhu roku a sraženádaň z příjmů zdaněných zvláštní sazbou daně v případech, kdy ve smyslu zákona o daních z příjmů lze sraženou daň započíst na celkovoudaňovou povinnost. Při uzavírání účetních knihse zde vyúčtuje závazek účetní jednotky ze splatné daně k finančnímu orgánu za zdaňo-vací období podle daňového přiznání, a to sesouvztažným zápisem na vrub účtu 591 - Daň z příjmu.

4.4.2. Na účtu 342 - Ostatní přímé daně se účtuje daň z příjmů, jejíž odvod finančnímu orgánu zajišujeúčetní jednotka jako plátce daně za daň vybra-nou od poplatníků nebo sraženou poplatníkůmdaně, např. zaměstnancům.

4.4.3. Ve prospěch účtu 343 - Daň z přidané hodnoty seúčtuje podle daňových dokladů daňová povin-nost účetní jednotky, pokud je plátcem daně, ze splatné daně z přidané hodnoty (dále jenDPH) za zdaňovací období vůči finančnímuorgánu, a to se souvztažným zápisem na vrubúčtu 311 - Odběratelé, 315 - Ostatní pohledávky,335 - Pohledávky za zaměstnanci, 378 - Jiné pohle-dávky, resp. na vrub účtů v účtových třídách 0, 1a 5, jestliže zdanitelné plnění bylo uskutečněnopro vlastní potřebu účetní jednotky nebo při bez-úplatném plnění ve prospěch jiných osob. Účtujese zde i daňový dobropis (snížení daně) a vrubo-pis (zvýšení daně) při opravě základu daně,podle něhož byl původní závazek vyúčtován. Na vrub účtu se účtuje podle daňových dokladůnárok vůči finančnímu orgánu na odpočet DPHve zdaňovacím období, ve kterém plátce danědaň na vstupu zaúčtoval, a to se souvztažnýmzápisem ve prospěch účtů 321 - Dodavatelé, 325 -Ostatní závazky, 379 - Jiné závazky, 954 - Závazkyz pronájmu, 959 - Ostatní dlouhodobé závazky.Dále se zde účtuje nárok na vrácení daně při uplatnění nadměrného odpočtu daně, jakož i vrácení daně. Oprávněný vývozce prokazujefinančnímu orgánu výše uvedené údaje odděleně


pro vývoz zboží do zahraničí. Účtování na tomtoúčtu musí být uspořádáno tak, aby účetní jedno-tka na jeho podkladě prokázala finančnímuorgánu v návaznosti na daňové přiznání:- daňový závazek za zdaňovací období

na výstupu,- odpočet daně v členění nároku na nadměrný

odpočet podle zdaňovacích období,- zaplacené zálohy na daň,- zúčtování DPH, kterým se vyjádří celkový

výsledný vztah vůči finančnímu orgánu za zdaňovací období, se zřetelem k postupupři nadměrném odpočtu, jakož i k postupupři uplatnění nároku na vrácení daně, dojde-li k přesunu nadměrného odpočtu do dalšíchzdaňovacích období.

4.4.4. Ve prospěch účtu 345 - Ostatní daně a poplatky seúčtuje podle daňových dokladů daňová povin-nost účetní jednotky ze spotřebních daní za zda-ňovací období vůči finančnímu orgánu, a to sesouvztažným zápisem na vrub účtu 311 - Odběra-telé, 315 - Ostatní pohledávky, 335 - Pohledávky za zaměstnanci, 378 - Jiné pohledávky, resp. na vrub účtů v účtové třídě 1 a 5, jestliže zdani-telné plnění bylo uskutečněno pro vlastnípotřebu účetní jednotky nebo při bezúplatnémplnění ve prospěch jiných osob, jakož i při vznikumanka a škody na vybraných výrobcích. Na vrubúčtu se účtuje odvod daně nebo zálohové pevnéčástky a vyrovnání daňové povinnosti ze spotřeb-ních daní. Dále se na vrub účtu účtuje podledaňových dokladů nárok vůči finančnímu orgánuna vrácení daně za zdaňovací období, a to se sou-vztažným zápisem ve prospěch účtů 321 - Doda-vatelé, 325 - Ostatní závazky, 379 - Jiné závazky,959 - Ostatní dlouhodobé závazky. Účtování o spotřebních daních musí být uspořádáno tak,aby účetní jednotka na jeho podkladě prokázalafinančnímu orgánu, v návaznosti na daňové při-znání:- daňový závazek za zdaňovací období,- nárok na vrácení daně za zdaňovací období,- zúčtování spotřebních daní, kterým se vyjádří

celkový výsledný vztah vůči finančnímuorgánu za zdaňovací období.

Účtuje se zde i o dalších daních ve vztahu k pří-slušným daňovým předpisům, např. o dani sil-niční, dani z nemovitostí, dani dědické, danidarovací, dani z převodu nemovitostí. Poplatkyse účtují ve prospěch tohoto účtu (příslušnéhopříjemce poplatků) se souvztažným zápisem na vrub účtu 538 - Ostatní daně a poplatky. Pla-cení poplatků se vyúčtuje na vrub tohoto účtu.Poplatky se účtují ve prospěch tohoto účtu (pří-slušného příjemce poplatků) se souvztažnýmzápisem na vrub účtu 538 - Ostatní daně apoplatky. Placení poplatků se vyúčtuje na vrubtohoto účtu.

4.4.5. Na vrub účtů 346 - Nároky na dotace a ostatnízúčtování se státním rozpočtem a 348 - Nároky na dotace a ostatní zúčtování s rozpočtem územ-ních samosprávných celků se účtují nároky účetníjednotky na dotace poskytované ze státního roz-počtu nebo rozpočtu orgánů územních samos-právných celků. Nároky na dotace na pořízenídlouhodobého majetku se účtují na vrub těchtoúčtů a ve prospěch účtu 901 - Vlastní jmění,nároky dotací na provozní činnost ve prospěchúčtu 691 - Provozní dotace. O nároku se účtujesoučasně s úhradou, ke dni účetní závěrky seúčtuje o předpisu vždy, je-li nárok právně dolo-žen. Na těchto účtech účetní jednotka vypořádápřípadnou povinnost vrátit část dotace (nepou-žité nebo použité neoprávněně) a ostatnízávazky finančního charakteru se státním rozpo-čtem a rozpočtem územních samosprávnýchcelků, pokud pro ně nejsou stanoveny samo-statné syntetické účty.

4.5. Pohledávky ke sdruženíNa účtu 358 - Pohledávky za účastníky sdružení seúčtují pohledávky při sdružování podle smlouvyo sdružení v případech, kdy z tohoto titulunevzniká právnická osoba.

4.6. Závazky ke sdružení4.6.1. Na účtu 367 - Závazky z upsaných nesplacených cen-

ných papírů a vkladů se účtují závazky účetní jedno-tky, jako akcionáře v jiné společnosti, za převzaté a dosud nesplacené akcie nebo zatímní listy.

4.6.2. Na účtu 368 - Závazky k účastníkům sdružení seúčtují závazky při sdružování podle smlouvy o sdružení v případech, kdy z tohoto titulunevzniká právnická osoba.

4.7. Jiné pohledávky a závazky4.7.1. Na účtu 373 - Pohledávky a závazky z pevných ter-

mínových operací se účtují pohledávky a závazkypodle Českého účetního standardu č. 405 Deriváty.

4.7.2. Na účtu 375 - Pohledávky z vydaných dluhopisůúčtuje emitent dluhopisů. Na vrub účtu se účtujeupsání- dlouhodobých dluhopisů souvztažně k účtu

953 - Vydané dluhopisy,- krátkodobých dluhopisů souvztažně k účtu

241 - Vydané krátkodobé dluhopisy.Ve prospěch účtu se účtuje úhrada dluhopisů od majitele.

4.7.3. Na účtech 378 - Jiné pohledávky a 379 - Jinézávazky se účtuje o krátkodobých pohledávkácha závazcích, které nejsou obsaženy na předchá-zejících účtech pohledávek a závazků v účtovétřídě 3, např.:- pohledávka na náhradu škody za odpověd-

nou osobou, souvztažně s účtem 649 - Jinéostatní výnosy,

- závazek z odpovědnosti za způsobenouškodu se souvztažným zápisem na vrub účtu548 - Manka a škody,


- závazek vůči celnímu orgánu z titulu cel,DPH a závazek ze spotřebních daní při dovozu.

Dále se zde účtují vztahy k vlastním funkcioná-řům a členům (např. zálohy na cestovné). Na účtu 378 se účtují nakoupené opce (opčníprémie). Cena opce se v okamžiku realizace,resp. propadnutí vyúčtuje do nákladů jako „jinéostatní náklady“, v případě uplatnění opce jejícena vstupuje do pořizovací ceny či ceny podkla-dového aktiva. Na účtu 379 se účtují prodanéopce (opční prémie). Cena opce se v okamžikuuplatnění, resp. propadnutí vyúčtuje ve prospěchvýnosů jako „jiné ostatní výnosy“.

4.8. Přechodné účty aktiv a pasiv4.8.1. Na účtech účtové skupiny 38 se časově rozlišují

náklady a výnosy v určité známé výši v souvislostis konkrétním titulem (přechodné položky - účty381 - Náklady příštích období, 383 - Výdaje příš-tích období, 384 - Výnosy příštích období, 385 -Příjmy příštích období, 386 - Kursové rozdílyaktivní, 387 - Kursové rozdíly pasivní), jakož i v dohadné výši v souvislosti s konkrétním titu-lem (účty 388 - Dohadné účty aktivní a 389 -Dohadné účty pasivní), a sice mezi dvěma nebovíce za sebou jdoucími účetními obdobími.

4.8.2. Časově rozlišovat nelze pokuty, penále, manka a škody.

4.8.3. Na účtu 381 - Náklady příštích období se účtujívýdaje běžného účetního období, jež se týkajínákladů v příštích obdobích, a sice konkrétníchjednotlivých účtů v účtové třídě 5, nájemné pla-cené předem, předplatné. Zúčtování nákladůpříštích období na příslušný účet nákladů se pro-vede v účetním období, s nímž časově rozlišenénáklady věcně a časově souvisejí, a to nejpozdějido čtyř let od zaúčtování nákladů na účet 381, s výjimkou nájemného a dalších případů vyplýva-jících ze smluv, resp. platných předpisů.

4.8.4. Prostřednictvím účtu 383 - Výdaje příštích obdobíse vyúčtují náklady, jež s běžným účetním obdo-bím souvisejí, avšak výdaj na ně nebyl dosuduskutečněn. Lze vyúčtovat pouze částky, u nichžje známo, že se v budoucích obdobích vynaložína příslušný účel a v určité výši. Účtuje se zdenapř. nájemné placené pozadu, prémie a odměny zúčtované po uplynutí účetníhoobdobí.

4.8.5. Na účtu 384 - Výnosy příštích období se účtují pří-jmy v běžném účetním období, které hospodář-sky patří do výnosů v příštích obdobích, např.nájemné přijaté předem, částky přijatých pau-šálů na zajištění servisních služeb předem, a sicese souvztažným zápisem na vrub účtů peněžníchprostředků, nebo účtů účtové třídy 6, pokud bylyjiž na tyto účty zaúčtovány. Zúčtování výnosůpříštích období se provede v období, s kterýmhospodářsky souvisejí.

4.8.6. Na účtu 385 - Příjmy příštích období se účtujívýnosy, které souvisejí s běžným účetním obdo-bím, avšak nebyly doposud vyúčtovány jakopohledávky. Jako příklad příjmů příštích obdobílze uvést např. úrok ze státních cenných papírůza běžné účetní období splatný pozadu v násle-dujícím účetním období.

4.8.7. Na účtu 388 - Dohadné účty aktivní se účtují k poslednímu dni daného účetního obdobídohadné položky aktivní, které nelze vyúčtovatjako obvyklé pohledávky, přičemž výnos z těchtopoložek přísluší do daného účetního období,resp. je prokazatelně protipoložkou k vyúčtova-ným nákladům. Jde např. o pohledávku za pojiš-ovnou v důsledku pojistných událostí v případech, kdy nebyla ještě poskytnuta pojistnánáhrada a pojišovna nepotvrdila do data uzaví-rání účetních knih konečnou výši náhrady. Patřísem i úrokové výnosy, které nebyly zahrnuty do bankovního vyúčtování za běžné účetníobdobí, resp. toto bankovní vyúčtování bylochybné, jakož i odhad částek poplatků za prona-jímání licencí nebo jiných majetkových práv,pokud není ještě známa výše poplatků. Výše uve-dené případy se vyúčtují se souvztažným zápisemve prospěch účtů 644 - Úroky, 649 - Jiné ostatnívýnosy.

4.8.8. Na účtu 389 - Dohadné účty pasivní se účtují k poslednímu dni daného účetního obdobídohadné položky pasivní, které nelze vyúčtovatjako obvyklý závazek, jako např. nevyfakturo-vané dodávky. Účtují se sem i nákladové úroky s výjimkou úroků z prodlení, které nebyly zahr-nuty do bankovního vyúčtování za dané účetníobdobí, resp. toto bankovní vyúčtování jechybné, závazek k úhradě z odpovědnosti za způ-sobenou škodu v případech, kdy není možno při uzavírání účetních knih stanovit konečnouvýši závazku, a to se souvztažným zápisem navrub účtů 544 - Úroky a 549 - Jiné ostatní nákladya na vrub účtů nehmotného a hmotnéhomajetku, resp. nákladů v případě nevyfakturova-ných dodávek. Účtuje se zde i náhrada za nevy-branou dovolenou, pokud bude proplacena v příštím roce.

4.9. Opravné položky k zúčtovacím vztahům, vnitřnízúčtování, spojovací účet

4.9.1. Opravné položky k zúčtovacím vztahům (resp.pohledávkám) upravuje Český účetní standard č. 407 Opravné položky k pohledávkám, rezervy a pohledávky po lhůtě splatnosti.

4.9.2. Na účtu 395 - Vnitřní zúčtování se účtuje o vzta-zích mezi jednotlivými organizačními útvaryúčetní jednotky v závislosti na pojetí účetníhosystému účetní jednotky. Tento účet při uzavíráníúčetních knih nemá zůstatek.

4.9.3. Na účtu 396 - Spojovací účet při sdružení se účtujepřevod nákladů a výnosů mezi účastníky sdru-


Náklady a výnosy


č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších před-pisů, (dále jen „zákon“) a vyhlášky č. 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších před-pisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmě-tem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavěpodvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,(dále jen „vyhláška“) základní postupy účtovánínákladů a výnosů za účelem docílení souladu při použí-vání účetních metod účetními jednotkami v položkáchA. Náklady

I. Spotřebované nákupy celkem1. Spotřeba materiálu2. Spotřeba energie3. Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek4. Prodané zboží

II. Služby celkem5. Opravy a udržování6. Cestovné7. Náklady na reprezentaci8. Ostatní služby

III. Osobní náklady celkem9. Mzdové náklady

10. Zákonné sociální pojištění11. Ostatní sociální pojištění

12. Zákonné sociální náklady13. Ostatní sociální náklady

IV. Daně a poplatky celkem14. Daň silniční15. Daň z nemovitosti16. Ostatní daně a poplatky

V. Ostatní náklady celkem17. Smluvní pokuty a úroky z prodlení18. Ostatní pokuty a penále19. Odpis nedobytné pohledávky20. Úroky21. Kursové ztráty22. Dary23. Manka a škody24. Jiné ostatní náklady

VI. Odpisy, prodaný majetek, tvorba rezerv a opravných položek celkem25. Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku26. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého

nehmotného a hmotného majetku27. Prodané cenné papíry a podíly28. Prodaný materiál29. Tvorba rezerv30. Tvorba opravných položek

VII. Poskytnuté příspěvky celkem31. Poskytnuté příspěvky zúčtované mezi organizač-

ními složkami32. Poskytnuté členské příspěvky

žení na základě smlouvy o sdružení v případech,kdy z tohoto titulu nevzniká právnická osoba.Případný zůstatek tohoto účtu se koncem účet-ního období vyrovná vyúčtovanou pohledávkouči závazkem za příslušnými účastníky sdružení(účet 358 nebo 368).

5. Analytické a podrozvahové účty5.1. Analytické účty k účtům účtové třídy 3 - Zúčto-

vací vztahy se vedou podle jednotlivých dlužníkůa věřitelů a podle jednotlivých druhů měn.

5.2. Analytický účet k účtu 346 - Nároky na dotace a ostatní zúčtování se státním rozpočtem a 348 -Nároky na dotace a ostatní zúčtování s rozpočtemúzemních samosprávných celků se vede podlejednotlivých druhů dotací a jejich poskyto-vatelů.

5.3. Analytický účet k účtu 375 - Pohledávky z vyda-ných dluhopisů se vede podle jednotlivých emisí.

5.4. V případě závazku vůči celnímu orgánu z titulucel, DPH a závazku ze spotřebních daní při dovozu se analytické účty k účtům 378 - Jinépohledávky a 379 - Jiné závazky vedou zvláš pro účtování cel a zvláš pro účtování DPH a jed-notlivých spotřebních daní při dovozu. V návaz-nosti na daňové přiznání k DPH a ke spotřebnídani musí být účtování v rámci analytických účtůk účtu 379 uspořádáno tak, aby se prokázalo pla-cení DPH a spotřebních daní celnímu orgánu a nárok na odpočet DPH a na vrácení spotřeb-ních daní vůči finančnímu orgánu.

5.5. Analytické účty k účtech 378 a 379 v případěúčtování o opcích se vedou v členění na nákupníopce a prodejní opce.



VIII. Daň z příjmů celkem33. Dodatečné odvody daně z příjmů

B. Výnosy

I. Tržby za vlastní výkony a za zboží celkem1. Tržby za vlastní výrobky2. Tržby z prodeje služeb3. Tržby za prodané zboží

II. Změny stavu vnitroorganizačních zásob celkem4. Změna stavu zásob nedokončené výroby5. Změna stavu zásob polotovarů6. Změna stavu zásob výrobků7. Změna stavu zvířat

III. Aktivace celkem8. Aktivace materiálu a zboží9. Aktivace vnitroorganizačních služeb

10. Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku11. Aktivace dlouhodobého hmotného majetku

IV. Ostatní výnosy celkem12. Smluvní pokuty a úroky z prodlení13. Ostatní pokuty a penále14. Platby za odepsané pohledávky15. Úroky16. Kursové zisky17. Zúčtování fondů18. Jiné ostatní výnosy

V. Tržby z prodeje majetku, zúčtování rezerv a opravných položek celkem19. Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného

a hmotného majetku20. Tržby z prodeje cenných papírů a podílů21. Tržby z prodeje materiálu22. Výnosy z krátkodobého finančního majetku23. Zúčtování rezerv24. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku25. Zúčtování opravných položek

VI. Přijaté příspěvky celkem26. Přijaté příspěvky zúčtované mezi organizačními

složkami27. Přijaté příspěvky (dary)28. Přijaté členské příspěvky

VII. Provozní dotace celkem29. Provozní dotace



vymezení nákladů uvedené v § 26 vyhlášky a výnosůuvedené v § 27 vyhlášky.

3. Postup účtování nákladů a výnosů - úvodní ustanovení

3.1. Na vrub účtů účtové třídy 5 - Náklady se účtuje o nákladech a výdajích vynaložených na činnostiorganizace. Součástí těchto nákladů (výdajů)jsou i výdaje hrazené na vrub fondů vytvářenýchorganizací.

3.2. Na účtech účtové třídy 5 se neúčtují externínáklady vynaložené na pořízení dlouhodobéhomajetku.

3.3. Účtová třída 5 obsahuje prvotní a ve vybranýchpřípadech i druhotné náklady. Na jednotlivé účtytéto účtové třídy se účtují účetní případy narů-stajícím způsobem od počátku účetního období.

3.4. Výčet nákladů u jednotlivých syntetických účtůnení vyčerpávající. Na jednotlivé syntetické účtyse mohou účtovat další náklady, které svou pova-hou odpovídají ekonomické náplni těchto účtů.

3.5. Pokud ve vyúčtováních za přijaté služby nebonákladech zúčtovaných podle jiných dokladůbudou zahrnuty také částky, které nepatří do nákladů účetní jednotky (např. soukromételefonní hovory, přepravné, nájemné, elektrickýproud apod.), lze postupovat takto:a) zjistí-li se před zaúčtováním příslušných vyú-

čtování nároky, které mají zaměstnanci,popř. účetní jednotky uhradit, částky tako-vých nároků se zaúčtují přímo na příslušnéúčty v účtové třídě 3 - Zúčtovací vztahy,

b) nezjistí-li se tyto částky před zaúčtovánímpříslušných vyúčtování, zaúčtují se částky na příslušné účty účtové třídy 5. O dodatečněpřijaté náhrady nebo vyúčtované nároky na ně na účtech v účtové třídě 3 se sníží zaú-čtované náklady v účtové třídě 5.

3.6. Zůstatky účtů v účtové třídě 5 se při uzavíráníúčetních knih převádějí na vrub účtu 963 - Účetvýsledku hospodaření.

3.7. Ve prospěch účtové třídy 6 se účtují veškerévýnosy narůstajícím způsobem od začátku účet-ního období. Daň z přidané hodnoty vyznačenána vystaveném daňovém dokladu není součástítržeb, ale účtuje se přímo ve prospěch účtu 343 -Daň z přidané hodnoty.

3.8. Slevy a srážky jsou u dodavatele součástí tržeb,mohou však být pro ně zřízeny samostatné ana-lytické účty. Za slevy a srážky se považujívšechny položky bez zřetele k tomu, zda zákaz-ník měl předem na slevu nárok, či zda jde o slevudodatečně uznanou, např. pro špatnou jakost.

3.9. V případě příjmů (výnosů), které se ve smysluzákona o daních z příjmů zdaňují zvláštní sazboudaně a sraženou daň je možno započíst na cel-kovou daňovou povinnost, se sražená daň vyú-čtuje na vrub účtu 341 - Daň z příjmů a bruttoúrok ve prospěch účtu 644 - Úroky. V ostatníchpřípadech se úrokový výnos (příjem) účtuje v netto částce; pokud se uvedený úrokový výnos


(příjem) účtuje v brutto částce, je nutno vyúčto-vat částku srážkové daně, odpovídající vyúčtova-nému úrokovému výnosu, na účet 591 - Daň z příjmů. Dividendy, podíly na zisku, vypořádacípodíly, podíly na likvidačním zůstatku nebo jimobdobná plnění ze zahraničí se účtují v bruttočástce a plynou-li z tuzemska, účtují se v nettočástce.

3.10. Právně zaniklé závazky se vyúčtují na příslušnýúčet ostatních výnosů (s výjimkou splnění, zapo-čtení, dohody o nahrazení dosavadního závazkuzávazkem novým, splynutí, narovnání).

3.11. Zůstatky účtů v účtové třídě 6 se při uzavíráníúčetních knih převádějí ve prospěch účtu 963 -Účet výsledku hospodaření.

4. Postupy účtování - náklady4.1. Účtová skupina 50 - Spotřebované nákupy4.1.1. Na účtech této účtové skupiny se účtuje v závis-

losti na zvoleném způsobu účtování o zásobách.4.1.2. Při uplatnění způsobu A se postupuje takto:

- v průběhu účetního období spotřebovávanépoložky materiálu a zboží se běžně vyúčtová-vají na vrub účtů 501 - Spotřeba materiálu a 504 - Prodané zboží se souvztažným zápi-sem ve prospěch účtů zásob,

- při uzavírání účetních knih se případné roz-díly mezi fyzickým stavem zásob zjištěnýmpři inventarizaci a účetním stavem na přísluš-ných účtech zásob vyúčtují podle své povahypodle Českého účetního standardu č. 410Zásoby a č. 403 Inventarizační rozdíly,

4.1.3. Při uplatnění způsobu B se postupuje takto:- v průběhu účetního období náklady, které

tvoří pořizovací cenu jednotlivých položeknákupu, se účtují na vrub účtů 501 - Spotřebamateriálu a 504 - Prodané zboží,

- při uzavírání účetních knih počátečnízůstatky účtů 112 - Materiál na skladě a 132 -Zboží na skladě a v prodejnách se vyúčtujísouvztažným zápisem na vrub účtů 501 - Spo-třeba materiálu a 504 - Prodané zboží.Konečné stavy zásob materiálu a zboží ově-řené inventarizací se vyúčtují na vrub účtů112 - Materiál na skladě a 132 - Zboží na skladě a v prodejnách a ve prospěch účtů501 - Spotřeba materiálu a 504 - Prodanézboží. Přehled o stavu a pohybu zásob, jakoži mankách, přebytcích a škodách poskytujeskladová evidence.

4.1.4. Na účtech 502 - Spotřeba energie a 503 - Spotřebaostatních neskladovatelných dodávek se účtujíneskladovatelné nákupy.

4.2. Účtová skupina 51 - Služby4.2.1. Na účtech této účtové skupiny se účtují prvotní

náklady za externí služby, tj. výkony od jinýchúčetních jednotek. Výjimku tvoří účet 513 -Náklady na reprezentaci, kde se účelově shromaž-

�ují náklady týkající se reprezentace a kde seúčtuje i o vlastních výkonech, které se použijí proúčely reprezentace.

4.2.2. Na účtu 518 - Ostatní služby se účtuje takédrobný dlouhodobý nehmotný majetek podle § 7odst. 5 vyhlášky.

4.3. Účtová skupina 52 - Osobní náklady4.3.1. Na účtu 521 - Mzdové náklady se účtují veškeré

požitky zaměstnanců ze závislé činnosti. Na tomto účtu se účtují mzdy zásadně v hrubýchčástkách. Do hrubé mzdy musí být zahrnuta takénaturální mzda, je-li součástí mzdy. Nepeněžníplnění mezd (naturální mzda) se účtuje v cenáchobvyklých, které uznává zákon o daních z příjmů.Na tomto účtu se účtují i náklady na civilníslužbu patřící do mzdových nákladů, vyplácené v souladu se zvláštními právními předpisy.

4.3.2. Na vrub účtu 524 - Zákonné sociální pojištění seúčtují závazky z titulu zákonné povinnostizaměstnavatele platit na sociální a zdravotnípojištění.

4.3.3. Na účtu 525 - Ostatní sociální pojištění se účtujízávazky k příslušným institucím z titulu dobro-volného plnění sociálního pojištění.

4.3.4. Na účtu 527 - Zákonné sociální náklady se účtujínáklady podle § 24 odst. 2, písm. j), zákona o daních z příjmů.

4.3.5. Na účtu 528 - Ostatní sociální náklady se účtujíostatní sociální náklady. Na tomto účtu se účtujíi ostatní náklady na civilní službu, vyplácené v souladu se zvláštními právními předpisy.

4.4. Účtová skupina 53 - Daně a poplatky4.4.1. V této účtové skupině se zachycují daně, odvody

a podobné platby charakteru nákladů v přípa-dech, kdy je účetní jednotka poplatníkem, s výjimkou daně z příjmů, která se účtuje na vrubúčtů účtové skupiny 59 - Daň z příjmů.

4.4.2. Na účtu 538 - Ostatní daně a poplatky se účtují téždoměrky těchto daní za minulá zdaňovací obdobívčetně daně z přidané hodnoty za minulá zdaňo-vací období v případech, kdy o tuto daň již nelzezvýšit hodnotu hmotného a nehmotného dlouho-dobého majetku, zásob, pohledávek apod. Dálese zde účtují doměrky spotřební daně vztahujícíse k vlastní spotřebě vybraných výrobků v souladuse zákonem o spotřebních daních.

4.5. Účtová skupina 54 - Ostatní náklady4.5.1. Na vrub účtu 541 - Smluvní pokuty a úroky z pro-

dlení se účtují částky závazků bez ohledu na to,zda byly zaplaceny či nikoliv, a to- smluvní pokuty a úroky z prodlení ve smyslu

příslušných ustanovení Obchodního záko-níku s výjimkou úroků z prodlení podlesmlouvy o úvěru,

- poplatky z prodlení ve smyslu příslušnýchustanovení Občanského zákoníku,

- penále, popř. jiné sankce ze smluvníchvztahů,


- postižní částky ve smyslu příslušných ustano-vení zákona směnečného a šekového,

- odstupné podle Obchodního zákoníku.Smluvní pokuty a úroky z prodlení ve smyslu pří-slušných ustanovení Obchodního zákoníku,včetně úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru,poplatky z prodlení ve smyslu příslušných usta-novení občanského zákoníku, penále, popř. jinésankce ze smluvních vztahů, postižní částky ve smyslu příslušných ustanovení zákona smě-nečného a šekového, odstupné podle § 355Obchodního zákoníku, o kterých bylo ve smyslupříslušných ustanovení postupů účtování do 31. 12. 2000 účtováno až při zaplacení nebopřijetí a do té doby byly účtovány na podrozva-hových účtech, budou zaúčtovány do rozvahy a hospodářského výsledku až okamžikem zapla-cení, přijetí nebo započtení. Ke dni platnostizapočtení se zaúčtuje závazek nebo pohledávka z výše uvedených titulů na příslušný účet nákladůa výnosů, a to pouze ve výši, v jaké byla skutečnězapočtena. V případě postoupení podrozvaho-vých pohledávek a závazků z výše uvedenýchtitulů se tyto pohledávky a závazky pouze odú-čtují z podrozvahových účtů (tj. nedochází k jejich „aktivaci“ v rozvaze a výkazu zisku a ztráty).

4.5.2. Na vrub účtu 542 - Ostatní pokuty a penále seúčtují částky závazků podle příslušných dokladůbez ohledu na to, zda byly zaplaceny či nikoliv.

4.5.3. Na vrub účtu 543 - Odpis nedobytné pohledávkyse ve zdaňované činnosti účtují případy odpisupohledávky v souladu s § 24, odst. 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve zněnípozdějších předpisů. Dále se na účtu 543 účtujeve zdaňované činnosti odpis pohledávky v sou-ladu s čl. V (přechodná ustanovení k čl. I) bod 1zákona č. 149/1995 Sb., kterým se mění a dopl-ňuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Na tomto účtu seúčtují i ztrátové položky, k jejichž úhradě nestačílikvidační podstata dlužníků podle zákona o konkursu a vyrovnání. Na tento účet se účtují i postoupené pohledávky z hospodářské činnosti.

4.5.4. Na účtu 544 - Úroky se účtuje platební povinnostz titulu úroků vůči bankám nebo jiným věřitelůmvčetně úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru,v případě půjček, finančních operací (např.eskont cenných papírů). Nepatří sem kapitalizo-vané úroky, které se zahrnují do pořizovací ceny nehmotného a hmotného dlouhodobéhomajetku. Kapitalizace úroků se zahájí prvnímpoužitím úvěru nebo půjčky na tento účel. Je-liúvěr nebo půjčka použit i na jiný účel, a to dolo-žený věcně i hodnotově, účtují se úroky propor-cionálně na jednotlivé účely.

4.5.5. Na vrub účtu 545 - Kursové ztráty se účtují kur-sové rozdíly vznikající na účtech pohledávek

a závazků při inkasu či platbě a na finančníchúčtech (účtech účtových skupin 21, 22, 24, 25,26), vznikajících při uzavírání účetních knih.

4.5.6. Na vrub účtu 546 - Dary se účtuje bezúplatnépředání majetku. Jedná se zejména o darovánízásob, zůstatkovou cenu darovaného dlouhodo-bého nehmotného a hmotného majetku. Neú-čtuje se zde o neodpisovaném dlouhodobémhmotném majetku a o zaplacených členskýchpříspěvcích.

4.5.7. Na vrub účtu 548 - Manka a škody se účtujímanka a škody na majetku s výjimkou schodku u pokladní hotovosti a cenin, které se zaúčtujívždy jako pohledávka vůči hmotně odpovědnéosobě, a dále částky chybějících cenných papírů,kdy je nutno vést tyto položky na oddělenýchanalytických účtech k příslušnému účtu v účto-vých skupinách 06 a 25 „Cenné papíry v umořo-vacím řízení“ a zahájit umořovací řízení. Nárokyna náhradu mank a škod se účtují ve prospěchúčtu 649 - Jiné ostatní výnosy. V případě rozhod-nutí o zrušení připravované nebo rozestavěnévýstavby (zmařené investice) se výdaje vztahujícíse k této výstavbě a zaúčtované na vrub účtu 042- Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek jed-norázově odepíší na vrub účtu 549 - Jiné ostatnínáklady, a to v okamžiku rozhodnutí o zrušenívýstavby. Jsou-li stanoveny normy přirozenýchúbytků zásob, o těchto úbytcích se neúčtuje na účtu 548. Úbytek zásob v rámci stanovenýchnorem přirozených úbytků se účtuje podle cha-rakteru zásob na vrub účtu 501 - Spotřeba mate-riálu, 504 - Prodané zboží nebo na vrubpříslušného účtu účtové skupiny 61 - Změnystavu vnitroorganizačních zásob.

4.5.8. Na vrub účtu 549 - Jiné ostatní náklady se účtujíostatní položky neúčtované na předcházejícíchúčtech, které se týkají provozní činnosti, dálenáklady peněžního styku, tj. bankovní výlohy,pojistné, náklady spojené se získáváním bankov-ních záruk a obdobné bankovní výlohy, jakož i depozitní poplatky s výjimkou případů, kdy setyto položky stávají součástí pořizovací cenymajetku, odstupné za uvolnění bytů.

4.6. Účtová skupina 55 - Odpisy, prodaný majetek,tvorba rezerv a opravných položek.

4.6.1. Na účtu 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotnéhoa hmotného majetku se účtují účetní odpisy podleodpisového plánu a zůstatková cena dlouhodo-bého nehmotného a hmotného majetku při jehofyzické likvidaci v důsledku opotřebení. Zůstat-ková cena prodaného dlouhodobého nehmot-ného a hmotného majetku se účtuje na vrub účtu552 - Zůstatková cena prodaného dlouhodobéhonehmotného a hmotného majetku. Zůstatkovácena vyřazeného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku v důsledku manka a škodyse účtuje na vrub účtu 548 - Manka a škody.


4.6.2. Na účtu 553 - Prodané cenné papíry a podíly seúčtuje úbytek cenných papírů souvztažně sezápisy na účtech účtové skupiny 06 - Dlouhodobýfinanční majetek, 251 - Majetkové cenné papíry k obchodování, 253 - Dluhové cenné papíry k obchodování a 255 - Vlastní dluhopisy v oceněnívedeném na těchto účtech a 385 - Příjmy příštíchobdobí v případech prodeje dlužných cennýchpapírů, k nimž je na účet 385 vyúčtován alikvotníúrokový výnos.

4.6.3. Na účtu 554 - Prodaný materiál se účtuje v sou-vislosti s prodejem úbytku materiálu v ocenění,které vychází z ocenění tohoto materiálu na pří-slušných účtech v účtové třídě 1.

4.6.4. Na vrub účtu 556 - Tvorba rezerv se účtuje tvorbarezerv se souvztažným zápisem ve prospěch účtu941 - Rezervy. Použití nebo zrušení rezerv se zaú-čtuje na vrub účtu 941 a ve prospěch účtu 656 -Zúčtování rezerv.

4.6.5. Na vrub účtu 559 - Tvorba opravných položek seúčtuje souvztažně ve prospěch účtu 391 -Opravná položka k pohledávkám. Snížení nebozrušení opravných položek se účtuje ve prospěchúčtu 659 - Zúčtování opravných položek sou-vztažně s účtem 391 - Opravná položka k pohle-dávkám.

4.7. Účtová skupina 58 - Poskytnuté příspěvky4.7.1. Na účtech účtové skupiny 58 - Poskytnuté přís-

pěvky se účtují příspěvky v rámci vlastní činnostiúčetní jednotky poskytnuté právnickým osobámk okamžiku jejich úhrady.

4.7.2. Na vrub účtu 581 - Poskytnuté příspěvky zúčto-vané mezi organizačními složkami se zaúčtujípříspěvky na provoz poskytnuté organizačnímsložkám, pokud jsou účetními jednotkami, sesouvztažným zápisem ve prospěch účtu 221 -Účty v bankách nebo 211 - Pokladna.

4.7.3. Na vrub účtu 582 - Poskytnuté členské příspěvky sezaúčtují zaplacené členské příspěvky vyplývajícíz nepovinného členství, se souvztažným zápisemve prospěch účtu 221 - Účty v bankách nebo 211- Pokladna.

4.8. Účtová skupina 59 - Daň z příjmů4.8.1. Na vrub účtu 591 - Daň z příjmů se účtuje výše

splatných daní podle daňového přiznání při uzá-věrce účetního období, se souvztažným zápisemve prospěch účtů 341 - Daň z příjmů.

4.8.2. Na vrub účtu 595 - Dodatečné odvody daně z pří-jmů se účtují doměrky daně za minulá období a ve prospěch tohoto účtu vratky daně za minuláobdobí.

5. Postupy účtování - výnosy5.1. Účtová skupina 60 - Tržby za vlastní výkony a za zboží

Ve prospěch účtů této účtové skupiny se účtujína základě příslušných dokladů tržby se sou-vztažným zápisem na vrub účtů účtové skupiny31 - Pohledávky, popř. účtu 211 - Pokladna.

5.2. Účtová skupina 61 - Změny stavu vnitroorgani-začních zásob

5.2.1. Na účtech této účtové skupiny se účtují v závis-losti na zvoleném způsobu účtování zásob pří-růstky a úbytky zásob vlastní výroby, popř.změna stavu zásob vyplývající z inventarizacejako rozdíl mezi výší stavu zásob nedokončenévýroby, polotovarů, výrobků a zvířat ke konci a k počátku účetního období, popř. měsíce, čtvrt-letí či pololetí. Souvztažnými účty jsou příslušnéúčty v účtové třídě 1. Je-li hodnota zásob kon-cem příslušného období vyšší než na počátkuobdobí, vyúčtuje se rozdíl ve prospěch přísluš-ných účtů účtové skupiny 61, v opačném případěse rozdíl vyúčtuje na vrub příslušných účtů tétoúčtové skupiny.

5.2.2. V případě použití vlastních výrobků k účelůmreprezentace účtuje se na vrub účtu 513 -Náklady na reprezentaci a ve prospěch přísluš-ných účtů účtové skupiny 61.

5.3. Účtová skupina 62 - Aktivace5.3.1. Ve prospěch účtu 621 - Aktivace materiálu a zboží

se účtuje hodnota vyrobeného materiálu a zbožíve vlastní režii se souvztažným zápisem na vrubúčtů zásob, popř. účtu 501 - Spotřeba materiálunebo účtu 504 - Prodané zboží v závislosti na zvo-leném způsobu účtování zásob.

5.3.2. Ve prospěch účtu 622 - Aktivace vnitroorganizač-ních služeb se účtuje např. vnitroorganizační pře-prava se souvztažným zápisem na vrub účtů 111- Pořizovaný materiál, 131 - Pořizované zboží, 041- Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek,042 - Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek,501 - Spotřeba materiálu, 504 - Prodané zboží,popř. na vrub účtu 513 - Náklady na reprezentaci,jde-li o použití vnitroorganizačních služeb pro účely reprezentace.

5.3.3. Ve prospěch účtů 623 - Aktivace dlouhodobéhonehmotného majetku a 624 - Aktivace dlouhodo-bého hmotného majetku se účtuje aktivace dlou-hodobého nehmotného a hmotného majetkuvyrobeného ve vlastní režii se souvztažným zápi-sem na vrub účtů 041 - Nedokončený dlouhodobýnehmotný majetek a 042 - Nedokončený dlouho-dobý hmotný majetek.

5.4. Účtová skupina 64 - Ostatní výnosy5.4.1. Ve prospěch účtů 641 - Smluvní pokuty

a úroky z prodlení se účtují částky pohledávek bez ohledu na to, zda byly zaplaceny či nikoliv, a to- smluvní pokuty a úroky z prodlení ve smyslu

příslušných ustanovení Obchodního záko-níku s výjimkou úroků z prodlení podlesmlouvy o úvěru,

- poplatky z prodlení ve smyslu příslušnýchustanovení Občanského zákoníku,

- penále, popř. jiné sankce ze smluvníchvztahů,


- postižní částky ve smyslu příslušných ustano-vení zákona směnečného a šekového,

- odstupné podle Obchodního zákoníku.Smluvní pokuty a úroky z prodlení ve smyslu pří-slušných ustanovení Obchodního zákoníku,včetně úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru,poplatky z prodlení ve smyslu příslušných ustano-vení občanského zákoníku, penále, popř. jinésankce ze smluvních vztahů, postižní částky ve smyslu příslušných ustanovení zákona směneč-ného a šekového, odstupné podle § 355 Obchod-ního zákoníku, o kterých bylo ve smyslupříslušných ustanovení postupů účtování do 31. 12. 2000 účtováno až při zaplacení nebopřijetí a do té doby byly účtovány na podrozvaho-vých účtech, budou zaúčtovány do rozvahy a výsledku hospodaření až okamžikem zaplacení,přijetí nebo započtení. Ke dni platnosti započteníse zaúčtuje závazek nebo pohledávka z výše uve-dených titulů na příslušný účet nákladů a výnosů,a to pouze ve výši, v jaké byla skutečně započtena.V případě postoupení podrozvahových pohledá-vek a závazků z výše uvedených titulů se tytopohledávky a závazky pouze odúčtují z podrozva-hových účtů (tj. nedochází k jejich „aktivaci“ v rozvaze a výkazu zisku a ztráty).

5.4.2. Ve prospěch účtu 642 - Ostatní pokuty a penále seúčtují částky pokut a penále, neuvedené v bodě 5.4.1., bez ohledu na to, zda byly zapla-ceny či nikoliv.

5.4.3. Ve prospěch účtu 643 - Platby za odepsané pohle-dávky se účtují úhrady pohledávek, které byly v minulosti odepsány na vrub nákladů a od tohoto okamžiku se v účetnictví neúčtovaly.Na tento účet se účtují i výnosy z postoupenípohledávek z činností, z nichž příjmy jsou před-mětem daní z příjmů.

5.4.4. Ve prospěch účtu 644 - Úroky se účtují v souladus výpisem banky úrokové výnosy přijaté od bankya jiných dlužníků a obdobná plnění.

5.4.5. Ve prospěch účtu 645 - Kursové zisky se účtujíkursové rozdíly vznikající na účtech pohledáveka závazků, při inkasu či platbě, a na finančníchúčtech (na účtech účtových skupin 21, 22, 24, 25,26) vznikají při uzavírání účetních knih.

5.4.6. Ve prospěch účtu 648 - Zúčtování fondů sezúčtuje snížení fondů podle Českého účetníhostandardu č. 413 Vlastní zdroje a dlouhodobézávazky bod 4.2.4.

5.4.7. Ve prospěch účtu 649 - Jiné ostatní výnosy seúčtuje nárok na náhradu za manka a škody od fyzických i právnických osob, přebytky na majetku s výjimkou přebytků dlouhodobéhonehmotného a hmotného majetku a ostatnívýnosy nezaúčtované na předcházejících účtechtéto účtové skupiny.

5.5. Účtová skupina 65 - Tržby z prodeje majetku,zúčtování rezerv a opravných položek.

5.5.1. Ve prospěch účtu 652 - Tržby z prodeje dlouhodo-bého nehmotného a hmotného majetku se účtujítržby, jakož i odhad částek poplatků za pronají-mání licencí nebo jiných majetkových práv,pokud není známa výše poplatků, se souvztaž-ným zápisem na vrub účtu 311 - Odběratelé, 315- Ostatní pohledávky, popř. 388 - Dohadné účtyaktivní.

5.5.2. Ve prospěch účtu 653 - Tržby z prodeje cennýchpapírů a podílů se účtuje prodej cenných papírůdlouhodobého i krátkodobého charakteru, účto-vaných na účtech účtové skupiny 06 - Dlouho-dobý finanční majetek a účtové skupiny 25 -Krátkodobý finanční majetek.

5.5.3. Ve prospěch účtu 654 - Tržby z prodeje materiáluse účtují částky vyfakturované odběratelům za prodaný materiál.

5.5.4. Ve prospěch účtu 655 - Výnosy z krátkodobéhofinančního majetku se účtují např. dividendy čiúroky, vyplývající z vlastnictví tohoto majetkuvedeného na účtech účtové skupiny 25 - Krátko-dobý finanční majetek.

5.5.5. Ve prospěch účtu 656 - Zúčtování rezerv se účtujerozpuštění rezerv se souvztažným zápisem navrub účtu 941 - Rezervy.

5.5.6. Ve prospěch účtu 657 - Výnosy z dlouhodobéhofinančního majetku se účtují např. dividendy čiúroky, vyplývající z vlastnictví tohoto majetkuvedeného na účtech účtové skupiny 06 - Dlouho-dobý finanční majetek.

5.5.7. Ve prospěch účtu 659 - Zúčtování opravnýchpoložek se účtuje částečné nebo úplné rozpuštěníopravných položek, když pominuly důvody pro jejich existenci, se souvztažným zápisem na vrub účtu 391 - Opravná položka k pohledáv-kám.

5.6. Účtová skupina 68 - Přijaté příspěvky5.6.1. Přijaté příspěvky na provozní činnost od organi-

začních složek, pokud jsou účetními jednotkami,se zaúčtují ve prospěch účtu 681 - Přijaté přís-pěvky zúčtované mezi organizačními složkamia na vrub účtu 221 - Účty v bankách nebo účtu211 - Pokladna.

5.6.2. Přijaté příspěvky (dary) od právnických a fyzic-kých osob na provozní činnost účetní jednotky seúčtují ve prospěch účtů 682 - Přijaté příspěvky(dary) a na vrub účtu 221 - Účty v bankách neboúčtu 211 - Pokladna.

5.6.3. Přijaté členské příspěvky dle stanov, statutu, zři-zovacích nebo zakladatelských listin se účtují ve prospěch účtu 684 - Přijaté členské příspěvkya na vrub účtu 211 - Pokladna nebo účtu 221 -Účty v bankách. Pokud se na členských příspěv-cích podílí vyšší (popř. nižší) organizační složka(účetní jednotka), účtuje se její podíl na stejnýchúčtech, ale na obrácených stranách. Případnýpředpis podílu se zachytí v účtové třídě 3 - Zúčto-vací vztahy.


5.7. Účtová skupina 69 - Provozní dotace5.7.1. Ve prospěch účtu 691 - Provozní dotace se

účtují dotace na provozní činnost účetní jednotky. Předpis nároku na dotaci na provozníčinnost se účtuje ve prospěch účtu 691 a na vrub účtu 346 - Nároky na dotace a ostatní zúčtování se státním rozpočtem nebo

na vrub účtu 348 - Nároky na dotace a ostatnízúčtování s rozpočtem územních samosprávnýchcelků až k okamžiku přijetí finančních pro-středků. Případný závazek k poskytovatelidotace z důvodu vrácení dotace nebo její části se zaúčtuje na vrub účtu 691 a ve prospěchúčtu 346 nebo 348.

Vlastní zdroje a dlouhodobé závazky


č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,(dále jen „zákon“) a vyhlášky č. 504/2002 Sb., kterou seprovádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jed-notky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podni-kání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, (dále jen „vyhláška“)základní postupy účtování vlastních zdrojů a dlouhodo-bých závazků za účelem docílení souladu při používáníúčetních metod účetními jednotkami v položkáchA.I. Jmění celkem

1. Vlastní jmění2. Fondy3. Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků

A.II. Výsledek hospodaření celkem1. Účet výsledku hospodaření2. Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení3. Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let

B.II. Dlouhodobé závazky celkem1. Dlouhodobé bankovní úvěry2. Vydané dluhopisy3. Závazky z pronájmu4. Přijaté dlouhodobé zálohy5. Dlouhodobé směnky k úhradě6. Dohadné účty pasivní7. Ostatní dlouhodobé závazky

vykazovaných za podmínek stanovených v § 3 a 4 vyhlášky.


vymezení vlastních zdrojů uvedené v § 18 vyhlášky a dlouhodobých závazků uvedené v § 20 vyhlášky.

3. OceňováníVlastní zdroje a dlouhodobé závazky se oceňují

podle § 25 zákona.

4. Postup účtování4.1. Vlastní jmění4.1.1. Vlastní jmění je vlastním zdrojem krytí majetku

účetní jednotky.4.1.2. Na tomto účtu účtují všechny účetní jednotky,

které mají vlastní majetek jako zdroj krytí dlou-hodobého a krátkodobého majetku, podle před-pisů platných pro jednotlivé druhy účetníchjednotek.

4.1.3. Ve prospěch účtu 901 - Vlastní jmění se účtujezejména- vklad zakladatele, pokud tak stanovuje

zvláštní právní předpis,- přijatá dotace nebo finanční dar na pořízení

dlouhodobého hmotného a nehmotnéhomajetku, určených pro vlastní činnost účetníjednotky,

- bezúplatně převzatý dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, určený pro vlastní činnostúčetní jednotky,

- převod zisku (nebo jeho části) za minuléúčetní období z účtu 931 - Výsledek hospoda-ření ve schvalovacím řízení, pokud se nepře-vádí do fondů,

- převod zdrojů z fondů při jejich použití na nákup dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, pokud jsou zřízeny,

- převod zdrojů při zrušení nebo snížení fondů,- pořizovací cena nově zjištěného a v účetnictví

doposud nezaúčtovaného neodpisovanéhodlouhodobého majetku.

4.1.4. Na vrub účtu 901 se účtuje zejména- převod ztráty za minulé účetní období (maxi-

málně však do výše zůstatku vykázaném na tomto účtu) z účtu 931 - Výsledek hospo-daření ve schvalovacím řízení,

- povinnost finančního vypořádání dotaceposkytnuté v minulých letech v případech,pokud se vztahovala k vlastní činnosti,

- pořizovací cena bezúplatně předaného dlou-hodobého majetku snížená o vyúčtovanéoprávky,



- tvorba fondu pokud to umožňuje zvláštníprávní předpis (např. fond reprodukce inves-tičního majetku u vysokých škol)

- poměrná část odpisů majetku pořízeného z dotace zúčtovaná do výnosů.

4.2. Fondy4.2.1. Tvorba a čerpání fondů se řídí příslušnými práv-

ními předpisy,1) stanovami, statutem či jinými zři-zovacími listinami, interními předpisy účetníjednotky, případně rozhodnutím oprávněnéhoorgánu účetní jednotky. Fondy se tvoří ze ziskupo zdanění, pokud není stanoveno jinak.

4.2.2. O úroky se zvyšuje stav fondu jen v případě, kdyje tak stanoveno statutem fondu. Účty účtovéskupiny 91 - Fondy nemohou vykazovat aktivnízůstatek. Prostředky fondu lze čerpat pouze do výše vytvořených fondů.

4.2.3. Ve prospěch fondů se účtuje zejména- majetek a finanční prostředky nabyté za úče-

lem darování jiným osobám v souladu s hlavní činností účetní jednotky, se souvztaž-ným zápisem na vrub příslušných majetko-vých účtů nebo účtu 221 - Účty v bankáchpřípadně 211 - Pokladna,

- tvorba fondů ze zisku po zdanění, se sou-vztažným zápisem na vrub účtu 931 - Výsle-dek hospodaření ve schvalovacím řízení,

- tvorba fondů podle příslušných právníchpředpisů (např. fond reprodukce investič-ního majetku u vysokých škol),

- ostatní tvorba fondů podle bodu 4.2.1.4.2.4. Na vrub fondů se účtuje zejména

- převod zdrojů na pořízení dlouhodobéhomajetku pro vlastní činnost účetní jednotkysouvztažně ve prospěch účtu 901 - Vlastníjmění (např. fond reprodukce investičníhomajetku u vysokých škol),

- darovaný majetek a finanční prostředkyjiným osobám v souladu s hlavní činnostíúčetní jednotky, souvztažně se zaúčtuje ve prospěch příslušných majetkových účtůnebo účtů 221 - Účty v bankách, případně 211- Pokladna. Pokud se z darovaných finanč-ních prostředků pro jiné osoby pořídí maje-tek nebo služby, zúčtuje se snížení fondu ve prospěch účtu 648 - Zúčtování fondů,

- ostatní převod zdrojů podle bodu 4.2.1.4.2.5. Během účetního období je možno tvorbu fondů

vyúčtovat na vrub účtu 901 - Vlastní jmění neboúčtu 932 - Nerozdělený zisk, neuhrazená ztrátaminulých let, v souladu s předpisy platnými pro jednotlivé druhy účetních jednotek.

4.3. Oceňovací rozdíly

Na účtu 921 - Oceňovací rozdíly z přeceněnímajetku a závazků účtuje účetní jednotka podleČeských účetních standardů č. 405 Deriváty a č. 406 Cenné papíry, podíly a směnky.

4.4. Výsledek hospodařeníVýsledek hospodaření vypořádá účetní jednotkapodle Českého účetního standardu č. 402 Oteví-rání a uzavírání účetních knih a účetní závěrka.

4.5. Dlouhodobé bankovní úvěry a závazky4.5.1. Na účtech účtové skupiny 95 - Dlouhodobé ban-

kovní úvěry a závazky se účtuje o- úvěrech, které mají dlouhodobý charakter

(delší než jeden rok). Rovněž se zde účtuje o dlouhodobých bankovních úvěrech, kterése poskytují při eskontu směnek.

- dlouhodobých půjčkách a závazcích z obchodního i neobchodního styku s dobousplatnosti delší než jeden rok.

4.5.2. Na účtu 951 - Dlouhodobé bankovní úvěry seúčtuje stav a pohyb dlouhodobých úvěrů posky-tovaných účetní jednotce.

4.5.3. Na účtu 953 - Vydané dluhopisy účtuje emitentvydané dluhopisy ve výši emise souvztažně s účtem 375 - Pohledávky z vydaných dluhopisů.

4.5.4. Účet 954 - Závazky z pronájmu se používá při pronájmu nehmotného a hmotného majetku,který vytváří soubor zahrnující zároveň věcimovité i nemovité a který je využíván na základěpísemné smlouvy nájemcem pro zajištění příjmůpo celé zdaňovací období jako celek (§ 28zákona o daních z příjmů). Výše závazku k pro-najímateli se zachytí ve výši zůstatkové ceny pro-najatého příslušného dlouhodobého majetku a umořuje se v zásadě ve výši odpisů vyúčtova-ných za příslušný dlouhodobý majetek do nákladů s přihlédnutím k platebním podmín-kám podle smlouvy. V případě, kdy ročnínájemné dle smlouvy je nižší než odpisy, sníží sezávazek z pronájmu o rozdíl odpisů a nájemnéhopři účetní závěrce do výnosů. Takto bude postu-pováno pouze u nájemných smluv uzavřenýchpřed 1. 1. 2001 do sjednaného ukončení smlouvy,avšak nejpozději do 31. 12. 2005.

4.5.5. Na účtu 955 - Přijaté dlouhodobé zálohy se účtujípřijaté zálohy od odběratelů před splněnímzávazku vůči odběrateli.

4.5.6. Na účtu 958 - Dlouhodobé směnky k úhradě sezachycují směnky vlastní a akceptované směnkycizí.

4.5.7. Na účtu 959 - Ostatní dlouhodobé závazky sezachycují ostatní dlouhodobé závazky, pro kterénení v účtové skupině 95 určen samostatný syn-tetický účet.

____________________

1)Např. zákon č. 111/1998 Sb., o vysokých školách a o změně a doplnění dalších zákonů, zákon č. 248/1995 Sb., o obecně prospěšnýchspolečnostech.


4.6. Závěrkové účtyNa účtech 961 - Počáteční účet rozvažný, 962 - Konečný účet rozvažný a 963 - Účet výsledku hospodaření se účtuje podle bodu 4.4.

5. Analytické a podrozvahové účtyAnalytické účty účtové skupiny 95 - Dlouhodobé ban-

kovní úvěry a závazky se vedou podle jednotlivých ban-kovních úvěrů poskytnutých účetní jednotce,jednotlivých půjček, závazků a nebankovních úvěrů.

Date post:	30-Nov-2020
Category:	Documents
Upload:	others
View:	3 times
Download:	0 times

53 České účetní standardy pro účetní jednotky, které účtují podle ... · 2012. 6....

Documents