Akruální koncept daňových příjmůAkruální koncept daňových příjmů

Zdeněk HrdličkaOdbor daňová a celní politika

SmiloviceSmiloviceProsinecProsinec 200 20066

ObsahObsah

I. ÚvodII.II. Možné způsoby výpočtu akruálních daníMožné způsoby výpočtu akruálních daníIII.III. Zdroje datZdroje datIV.IV. Úprava daňových příjmůÚprava daňových příjmů

1. DPH2. Clo3. Spotřební daně4. DPPO5. DPFO6. Silniční daň7. Dálniční poplatek8. Majetkové daně9. Ostatní daně a poplatky

V.V. Případová studie – rozdíl mezi daňovými Případová studie – rozdíl mezi daňovými příjmy a daňovými výnosy u DPHpříjmy a daňovými výnosy u DPH

I. I. ÚVODÚVOD

Základní účetní principy:

• cash princip

- příjmy a výdaje jsou zaznamenány v okamžiku, kdy dochází k pohybu peněžních prostředků.

• akruální princip

- toky jsou zaznamenány v období, ve kterém se odehrála zdanitelná aktivita, která zavdala příčinu těchto toků – tzn. kdy došlo k vytvoření, transformaci nebo výměně ekonomické hodnoty.

I. I. ÚVODÚVOD Cash princip

Tradičně používaný vládou, hlavním důvodem – potřeba zajistit dostatek hotovosti k pokrytí výdajů běžného roku

+ jednoduché použití,

- nepřiřazuje korektně výdaje a související příjmy v daném období.

I. ÚVODI. ÚVOD

Akruální princip

+ poskytuje lepší informaci o čistých příjmech,

+ meziroční změny v zaznamenaných daňových výnosech lépe odráží změny v meziroční změně daňové základny a v daňových sazbách,

+ poskytuje kompletnější a užitečnější informace a lépe podporuje vládu při jejím rozhodování,

- poněkud náročné,

- vyžaduje mnohem širší a hlubší zdroje dat,

- časové zpoždění mezi koncem zdaňovacího období a okamžikem, kdy jsou dostupná potřebná data pro výpočet akruálních daní (až 14 měsíců).

Výkaznictví na akruální bázi je metodicky upraveno v příručce European System of Account – ESA 95, která je přílohou Nařízení Rady No. 2223/96.

Na základě tohoto nařízení je možno použít dvě základní metody výpočtu akruálních daňových výnosů – metoda časově upraveného cash nebo metoda založená na údajích z daňových přiznání.

IIII.. Možné způsoby výpočtu akruálních Možné způsoby výpočtu akruálních danídaní

IIII.. Možné způsoby výpočtu akruálních Možné způsoby výpočtu akruálních danídaní

Základní metody:

a) Metoda založená na daňových přiznáních. V tomto případě musí být provedena úprava přiznaných daňových výnosů o hodnotu daňí, které nebudou nikdy vybrány. Tato hodnota musí být eliminována z vládních výnosů, a to buď použitím specifických koeficientů založených na minulém vývoji a očekávaném vývoji, kterými se přiznané daňové výnosy snižují, nebo vykázáním kapitálového transferu ve zjištěné výši (ESA code D.995) odpovídajícímu sektoru.

b) Časově upravený cash – cash příjem je přesunut do okamžiku, kdy došlo ke vzniku daňového závazku.

II. II. Možné způsoby výpočtu akruálních Možné způsoby výpočtu akruálních danídaní - V České republice byla zvolena metoda časově posunutého cash,

- v dlouhém období by měly být akruální daňové výnosy a cash daňové příjmy stejné (+ velké množství náhodných administrativních změn),

- došli jsme k závěru, že je jednodušší aplikovat v podmínkách ČR metodu časově upraveného cash (Eurostat x MMF),

- v případě metody založené na údajích z daňových přiznáních je obtížný odhad koeficientu krátícího přiznaný objem daní, očekávání je ovlivnitelné plánovanými změnami procesního práva, které ale nemusí být realizované, pro přesné údaje - dlouhé období .

IIIIII. . Zdroje datZdroje dat

a) Cash údaje o daňových příjmech

- informace o výběru daní na základě pohybu na účtech u ČNB,

- pro MF jsou tato data dostupná na denní bázi.

b) ADIS automatizovaný daňový informační systém

- nutné rozlišení různých typů přírůstků a úbytků na účtech,

- např. je třeba rozlišit zálohové platby od plateb vyrovnání daňové povinnosti,

- ADIS je proto používán jako podpůrný prostředek.

IIVV. . Úprava daňových příjmůÚprava daňových příjmů

DPH

Celkový příjem z DPH se skládá ze tří částí:

1) vlastní daňová povinnost vybíraná daňovou administrativou,

2) nadměrné odpočty vyplácené daňovou administrativou,

3) část celního dluhu vybíraná celními orgány (od roku 2005 zanedbatelné).

IIVV. . Úprava daňových příjmůÚprava daňových příjmů

DPH – vlastní daňová povinnost

- daň je splatná 25tý den po skončení zdaňovacího období (měsíc nebo čtvrtletí),

- tzn. daň vzešlá z ekonomické činnosti za prosinec a 4tý kvartál minulého roku je vybrána do 25. ledna roku následujícího, v praxi přibližně do konce měsíce (technické doby pro provedení bankovních transakcí, zdržené platby atd.),

- proto zde uvažujeme zpoždění jednoho měsíce,

- příjmy vybrané v lednu běžného roku jsou proto odečteny od celoročních příjmů, příjmy vybrané v lednu následujícího roku jsou naopak přičteny.

IIVV. . Úprava daňových příjmůÚprava daňových příjmů

DPH – nadměrný odpočet daně

- ÚFO vracejí nadměrné odpočty uvedené vyměřené na základě daňových přiznání do 25tého dne druhého měsíce po skončení zdaňovacího období,

- v důsledku možných zpoždění a snadnějšího výpočtu se nadměrné odpočty vrácené v lednu a únoru běžného roku přesouvají do roku předchozího,

- je zde tedy dvojměsíční zpoždění.

IIVV. . Úprava daňových příjmůÚprava daňových příjmů

DPH – platby vybírané celními orgány

- DPH jako součást celního dluhu je splatná do 10ti dnů po dovozu zboží,

- pro časový posun se zde používá zpožděn 10ti pracovních dnů,

- od roku 2005 jsou v této kategorii pouze tzv. neobchodní dovozy a dovozy uniklé celnímu dozoru a dohledu.

IIVV. . Úprava daňových příjmůÚprava daňových příjmů

Cla

- Clo je součástí vyměřeného celního dluhu, proto se postupuje obdobně jako u DPH v případě neobchodních dovozů,

- clo vybrané v ČR je nyní součástí tradičních vlastních zdrojů EU,

- EU náleží 75 % z vyměřeného cla, ale z důvodu nevybrání určitého objemu cla je tento podíl větší než 75 % z vybrané částky.

IIVV. . Úprava daňových příjmůÚprava daňových příjmů

Spotřební daně kromě tabáku

- daň je splatnou v okamžiku vyskladnění z daňového skladu,

- daň podléhá samovyměření do 25tého dne po skončení zdaňovacího období a musí být uhrazena do 40ti dní po skončení zdaňovacího období, při výpočtu akruálního výnosu je použito zpoždění 2 měsíce,

- v případě dovozu vybraných výrobků ze třetích zemí je SD splatná do 10 dnů po vyměření celního dluhu.

IIVV. . Úprava daňových příjmůÚprava daňových příjmů

SD z tabákových výrobků

- dominantní část příjmů je tvořena daní z cigaret a tabákových výrobků placených prostřednictvím tabákových nálepek,

- nálepky jsou splatné do 60 dnů po jejich nákupu,

- podíl tabáku dovezeného přímo ze třetích zemí uvádí CÚ Kolín.

IIVV. . Úprava daňových příjmůÚprava daňových příjmů

DPPO

- DPPO se skládá ze samo-vyměřené daně a srážkové daně,

- Samovyměřená daň je placena ve splátkách během roku a k vyrovnání dochází následující rok,

- vyrovnání placené v běžném roce za předchozí rok je posunuto do předchozího roku,

- sražená daň je splatná do konce měsíce následujícího po měsíci, ve kterém měla být stržena.

IIVV. . Úprava daňových příjmůÚprava daňových příjmů

DPFO

- daň ze závislé činnosti je strhávána zaměstnavatelem, daňové příjmy běžného roku jsou upraveny o lednové inkaso daně a o vyrovnání daně,

- v případě srážkové daně se používá měsíční posunutí,

- daň z přiznání je obdobou samovyměřené DPPO.

IIVV. . Úprava daňových příjmůÚprava daňových příjmů

Silniční daň

- je odváděna ve čtyřech platbách,

- inkaso běžného roku je upraveno o inkaso za leden a únor.

Dálniční poplatek

- protože známky jsou obvykle kupovány v průběhu běžného roku a v prosinci předchozího roku, jsou příjmy upravovány o prosincové inkaso.

IIVV. . Úprava daňových příjmůÚprava daňových příjmů

Majetkové daně

- daň z převodu nemovitostí je samovyměřena do 3 měsíců po okamžiku kdy dojde k transakci, proto je použito kvartální posunutí,

- daň dědická a darovací je vyměřena správcem daně na základě podaného přiznání,

- tyto daně jsou splatné do 30ti dnů po vyměření, ale na základě praktických zkušeností je použito posunuí o jeden rok,

- daň z nemovitostí je placena ve čtyřech splátkách během roku, za který je placena.

IIVV. . Úprava daňových příjmůÚprava daňových příjmů

Ostatní daně a poplatky

Ve všech ostatních případech je inkaso daní a poplatků považováno za akruální, protože platby korespondují s okamžikem, kdy došlo k ekonomické aktivitě.

VV. . CASE STUDY - rozdíl mezi daňovými CASE STUDY - rozdíl mezi daňovými příjmy a daňovými výnosy u DPHpříjmy a daňovými výnosy u DPH

- vstup do EU v květnu 2004 a nová legislativa DPH ovlivnila výši cash příjmů DPH,

- do dubna 2004 byly dovozy placeny v rámci vyrovnání celního dluhu, ale od května 2004 podléhají intra-komunitární transakce samovyměření,

- v důsledku této změny bylo přibližně 80 % DPH z importů za květen zaplaceno až koncem června,

- a dále, v červnu byly uplatněny nadměrné odpočty vyplývající z předvstupních dovozů.

VV. . CASE STUDY CASE STUDY - DIFFERENCE IN VAT - DIFFERENCE IN VAT CASH AND ACCRUAL REVENUECASH AND ACCRUAL REVENUE

Monthly VAT cash revenue

Bill. CZK 2003 2004 04/03 (%)

January 13,2 16,7 126,4

February 5,7 8,1 142,3

March 14,2 19,4 136,2

April 17,1 22,5 131,8

May 10,6 4,2 39,4

June 13,2 4,5 34,0

July 18,8 21,1 112,0

August 7,5 11,5 153,6

September 13,2 16,1 121,5

October 23,2 26,9 116,3

November 10,6 14,6 137,6

December 17,6 18,8 106,9

Total 164,9 184,3 111,8

VV. . CASE STUDY CASE STUDY - DIFFERENCE IN VAT - DIFFERENCE IN VAT CASH AND ACCRUAL REVENUECASH AND ACCRUAL REVENUE

As the method of time-adjusted cash revenues is used for accrual statistics this lag disappears.

Comparison of quarterly cash and accrual VAT revenues Bill. CZK 2003 2004 Index 04/03 Cash IQ 33,13 44,17 133,3% IIQ 40,83 31,14 76,3% IIIQ 39,54 48,65 123,0% IVQ 51,36 60,36 117,5% Total 164,85 184,32 111,8% Accrual IQ 39,00 45,07 115,6% IIQ 41,34 51,84 125,4% IIIQ 40,70 54,71 134,4% IVQ 43,21 53,08 122,9% Total 164,25 204,70 124,6%