1

RReežžiimm ppřřeenneesseenníí ddaaňňoovvéé ppoovviinnnnoosstt ii kk DDPPHH uu ssttaavveebbnněě

mmoonnttáážžnníícchh pprraaccíí

RRNNDDrr .. II vvaann BBRRYYCCHHTTAA

motto: „jak zvládnout jednu z nejproblematičtějších povinností z pohledu daně z přidané hodnoty …“

2

OObbssaahh

• přehled zákonných norem a výkladů MF a GFŘ 3-6

• povinnosti plynoucí ze zákona 7-8

• výklady GFŘ a MF 9-10

• pohled do CZ-CPA 11-13

• společná informace GFŘ a ČSÚ 14-17

• jak řešit sporné případy 18

• některé další aspekty RPDP 19

3

ZZáákkoonnnnéé vvyymmeezzeenníí • §§ 9922ee zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (ZZDDPPHH) -

ppoosskkyyttnnuutt íí ssttaavveebbnníícchh nneebboo mmoonnttáážžnníícchh pprr aaccíí: (1) Při poskytnutí stavebních nebo montážních prací, které podle sdělení Českého statistického úřadu o zavedení Klasifikace produkce (CCZZ--CCPPAA) uveřejněného ve Sbírce zákonů odpovídají číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA 41 až 43 platnému od 1. 1. 2008, plátci použije plátce režim přenesení daňové povinnosti.

(2) Pokud plátce, který uskuteční v souvislosti s poskytnutím stavebních nebo montážních prací podle odstavce 1 zdanitelné plnění související s těmito pracemi, použije k tomuto zdanitelnému plnění režim přenesení daňové povinnosti a plátce, pro kterého byly tyto práce poskytnuty, doplní v evidenci pro účely daně z přidané hodnoty výši daně, má se za to, že toto zdanitelné plnění režimu přenesení daňové povinnosti podléhá.

4

ZZáákkoonnnnéé vvyymmeezzeenníí -- ppookkrraaččoovváánníí • §§ 9922aa ZZDDPPHH - obecné vymezení režimu přenesení daňové povinnosti

(RRPPDDPP) při plněních mezi tuzemskými plátci: - povinnosti příjemce plnění (doplnit DPH v evidenci a přiznat ji k DÚZP) - povinnosti poskytovatele plnění (vést evidenci pro účely DPH…) - povinnost předkládat výpis z evidence pro daňové účely („oba plátci“)

• §§ 3366 ooddsstt .. 33 ZDPH - stanovení základu daně, mj. že také zahrnuje: - ppííssmm.. ff)) - při poskytnutí služby i materiál přímo související

s poskytovanou službou, - ppííssmm.. gg)) - při poskytnutí stavebních a montážních prací spojených

s výstavbou, změnou dokončené stavby, nebo v souvislosti s opravou stavby, konstrukce, materiál, stroje a zařízení, které se do stavby jako její součást montážními a stavebními pracemi zabudují nebo zamontují

5

CCoo nnaa ttoo sspprráávvccee ddaanněě • výklady MF a GFŘ k problematice RPDP (wwwwww..mmffccrr ..cczz,

hhtt ttpp:: ////ccddss..mmffccrr ..cczz//ccppss//rr ddee//xxcchhgg//ccddss//xxssll //lleeggiissllaatt iivvaa__mmeettooddiikkaa__1155115522..hhttmmll??yyeeaarr ==00), mj.: - Informace k výpisu z evidence k RPDP § 92a odst. 6 - Informace GFŘ a MF k RPDP na DPH ve stavebnictví - RPDP a zálohy, RPDP ve stavebnictví u obcí - Dílo zahrnující vícepráce - Kód klasifikace produkce na daň. dokladu - Přehled nejčastějších dotazů k zatřídění - části I. až III. - Informace GFŘ ve spolupráci s ČSÚ

• zápisy koordinačního výboru KDP ČR a MF: - příspěvek č. 359/22.02.12, str. 19

(hhtt ttpp:: ////ccddss..mmffccrr ..cczz//ccppss//rr ddee//xxbbccrr //ccddss//22001122KK VV__KK DDPP__2222__22__22001122..ppddff)

6

KKllaassii ff iikkaaccee pprroodduukkccee CCZZ--CCPPAA • kkllaassii ff iikkaaccee pprr oodduukkccee CCZZ--CCPPAA k 1.1.2008 - vydává a spravuje Český statistický úřad (ČČSSÚÚ) na základě zákonného zmocnění a jako podmnožinu „evropské“ klasifikace produkce [wwwwww..cczzssoo..cczz,, hhtt ttpp:: ////wwwwww..cczzssoo..cczz//ccssuu//kkllaassii ff iikk..nnssff //ii //kk llaassii ff iikkaaccee__pprr oodduukkccee__((cczz__ccppaa))], a to: - sdělení - metodická část - systematická část - vysvětlivky - převodníky (např. převodník SKP => CZ-CPA, CZ-CPA => SKP)

• na webových stránkách ČSÚ jsou i další klasifikace (např. klasifikace ekonomických činností CZ-NACE)

7

CCoo ppllyynnee pprroo RRPPDDPP zzee zzáákkoonnaa • RPDP se aplikuje ppřřii ddooddáánníí „„ ssttaavveebbnněě mmoonnttáážžnníícchh““ pprr aaccíí zahrnutých pod

kódy CCZZ--CCPPAA 4411 aažž 4433

• týká se jen ppllnněěnníí ss mmíísstteemm vv ttuuzzeemmsskkuu, kdy

• ddooddaavvaatteell ii ooddbběěrr aatteell jj ssoouu ppllááttccii DDPPHH

• týká se poskytnutí služeb, ale podle § 36 odst. 3 ZDPH základ daně také zahrnuje: - při poskytnutí služby i materiál přímo související s poskytovanou službou - při poskytnutí stavebních a montážních prací spojených s výstavbou,

změnou dokončené stavby, nebo v souvislosti s opravou stavby …. konstrukce, materiál, stroje a zařízení, které se do stavby jako její součást montážními a stavebními pracemi zabudují nebo zamontují …

8

ZZáákkllaaddnníí ppoovviinnnnoosstt ii ppřřii RRPPDDPP • ddooddaavvaatteell … vystaví daňový doklad, který nemusí obsahovat sazbu daně a

výši daně, ale obsahuje sdělení, že „daň odvede zákazník“ …

• ooddbběěrr aatteell … doplní výši daně … (odpovídá za správnost)

• ddooddaavvaatteell ii ooddbběěrr aatteell … vedou evidenci pro daňové účely … výpis z ní předkládají správci daně elektronicky (xml formát) na elektronickou adresu správce daně v termínu pro podání přiznání

• ppoovviinnnnéé úúddaajj ee:: DIČ protistrany, DUZP, kód = 4, základ daně

• RPDP se aplikuje při uskutečnění zdanitelného plnění, nikoliv při dřívějším přijetí úplaty

9

VVýýkkllaaddyy ppuubbll iikkoovvaannéé GGFFŘŘ aa MMFF • RRPPDDPP ssee nneeppoouužžii jj ee u poskytnutí služeb …

- neplátce => komukoliv - plátce => neplátci - plátce => plátci, který pořizuje přijaté zdanitelné plnění výlučně pro

soukromou potřebu, nebo výlučně pro plnění, které není předmětem daně (tento bod není v souladu se zněním zákona!!)

PPřřííkkllaadd:: oprava lávky v parku spravovaném obcí, oprava kohoutku v bytě fyzické osoby - truhláře (plátce DPH)

• z hlediska jistoty u poskytovatele plnění lze doporučit, aby příjemce plnění písemně prohlásil, že přijaté plnění použije výlučně pro …

10

VVýýkkllaaddyy ppuubbll iikkoovvaannéé GGFFŘŘ aa MMFF PPooppiiss pprr aaccíí CCZZ--CCPPAA RRPPDDPP

sklenářské práce provedené přímo na stavbě 43 ano

sklenářské práce provedené v dílně (např. zasklení přineseného okna)

ne

údržba a drobné opravy v rámci správy nemovitostí 81 ne

údržba a opravy budovy/renovace budovy 43/41 ano

údržba pronajatých kancelářských prostor 81 ne

servis a údržba dveřních zavíračů spojených se stavbou 81 ne

opravy dveří - oprava dveřního zavírače spojených se stavbou

(43) 95

(ano) ne

oprava či výměna okenních kliček 81 ne

výměna zapuštěných pantů na vchodových dveřích budovy 43 ano

11

CCoo nnaa ttoo kkllaassii ff iikkaaccee CCZZ--CCPPAA?? VVyyssvvěětt ll iivvkkyy kk CCZZ--CCPPAA 8811::

• 8811..1100..1100 KK oommbbiinnoovvaannéé ppoommooccnnéé sslluužžbbyy - Z: provádění kombinace pomocných služeb v zařízeních klienta, např.

všeobecného úklidu interiéru, údržby, likvidace odpadků, ochrany a bezpečnosti …

- N: poskytování pouze jedné z těchto pomocných služeb (např. všeobecný úklid interiéru) (příslušná třída podle poskytované služby)

• 8811..2211..1100 VVššeeoobbeeccnnýý úúkkll iidd bbuuddoovv - Z: úklid a údržbu bytových prostor nebo komerčních, administrativních a

průmyslových budov: mytí a voskování podlah, čištění vnitřních zdí, leštění nábytku, jiná správcovská údržba včetně drobných oprav …

drobné opravy podle nařízení vlády č. 258/1995 Sb. - dle věcného vymezení, dle výše nákladu, ale „roční limit“ - nelze použít …

12

CCoo tteeddyy jjee vv CCZZ--CCPPAA 4411 aažž 4433?? VV CCZZ--CCPPAA 4411 aažž 4433 ((aappll iikkaaccee RRPPDDPP)) nnaalleezznneemmee mmjj ..::

• 4411..00 - výstavba bytových budov, nebytových budov (nové stavby, přístavby, přestavby a renovace)

• 4422..11 - výstavba silnic a železnic (vč. mostů, tunelů, …)

• 4422..22 - výstavba inženýrských sítí (potrubí, vedení, studny, elektrárny, …)

• 4422..99 - výstavba ostatních inženýrských staveb (pobřežní stavby, přehrady, hráze, důlní a výrobní stavby, pro spor a rekreaci …)

• 4433..11 - demoliční práce, příprava staveniště a průzkumné vrtné práce

• 4433..22 - elektroinstalační, instalatérské a ostatní stavebně instalační práce

• 4433..33 - kompletační a dokončovací práce (omítkáři, obkladači, malíři, truhláři, sklenáři, pokrývači, lešenáři, zedníci…)

13

KKddee jjeeššttěě hhlleeddaatt vv CCZZ--CCPPAA?? RRPPDDPP nneebbuuddee zzeejj mméénnaa vv ppřřííppaaddeecchh::

• 3333 Opravy, údržba a instalace strojů a zařízení

• 3377 Služby související s odpadními vodami

• 3399 Sanační a jiné služby související s nakládáním s odpady

• 7711 Architektonické a inženýrské služby; technické zkoušky a analýzy

• 7777 Služby v oblasti pronájmu a operativního leasingu

• 8811 Služby související se stavbami a úpravou krajiny, čištění komínů

• další příklady viz Informa ční materiály MF a GFŘ …

14

IInnffoorrmmaaccee GGFFŘŘ vvyyddaannáá vvee ssppoolluupprrááccii ss ČČSSÚÚ • publikováno 31.8.2012, Čj.: 29 726/12-3210-010311

• charakteristika Informace podle GFŘ: - doplňuje dosavadní materiály GFŘ na základě získaných zkušeností

v předmětné oblasti - reaguje na vývojové posuny v konkrétních případech - obsahuje závěry v podobě obecných zásad k dotčeným otázkám tak, jak

byly1 projednány GFŘ a ČSÚ - jsou připomenuty základní zásady pro vymezení plnění z pohledu DPH a

závěrem jsou uvedena stanovená řešení popř. dovysvětlení k některým konkrétním položkám dotazovaných prací

15

CCoo ttaakkéé IInnffoorrmmaaccee oobbssaahhuujjee:: • pro určení daňového režimu zdanitelného plnění je primárně vždy nutné

sspprr áávvnnéé vvyymmeezzeenníí ttoohhoottoo ppllnněěnníí

• pro toto je rozhodující sskkuutteeččnnýý oobbssaahh zzáávvaazzkkoovvééhhoo vvzzttaahhuu resp. tomu odpovídající skutečný obsah poskytovaného plnění

• je třeba správně vvyymmeezzii tt ppllnněěnníí zejména zz ppoohhlleedduu jj eehhoo ssaammoossttaattnnoosstt ii (event. více samostatných plnění) versus určení plnění, které jsou součástí jiného plnění (tedy hlavního a vedlejšího plnění v rámci jednoho plnění)

• zz ttoohhoo ssee ooddvvoozzuujj ee:: - hlavní stavební práce v CZ-CPA 41 až 43 => RPDP na plnění jako celek - hlavní služba mimo kódy 41 až 43 CZ-CPA => RPDP se neuplatní ani na

žádnou ze souvisejících poskytnutých služeb, neboť ty sledují daňový režim služby hlavní a nezáleží na tom, jaký režim by se uplatnil, pokud by byla daná související služba poskytnuta samostatně …

16

CCoo ttaakkéé IInnffoorrmmaaccee oobbssaahhuujjee -- ppookkrraaččoovváánníí:: • nutný předpoklad společného posuzování hlavní a vedlejší služby: musí

se jednat o skutečně vedlejší služby, které jsou součástí hlavní služby … a samozřejmostí je, že jde o služby poskytnuté mezi týmiž subjekty

• je-li uzavřen závazkový vztah na více hlavních služeb (služby spolu nesouvisí tak, aby je bylo možné kvalifikovat jako jedno plnění), pak musí být daňový režim určen pro každou hlavní službu samostatně

• sslluužžbbaa hhllaavvnníí je službou dominantní

• služba, která je součástí hlavní služby = sslluužžbbaa vveeddlleejj ššíí … představuje nikoliv účel sám o sobě, nýbrž prostředek k užívání hlavní služby poskytovatele za nejvýhodnějších podmínek

• posouzení režimu u subdodavatele musí být aplikováno na konkrétní službu a není rozhodující režim, který bude aplikován u následného odběratele

17

PPřřííkkllaaddyy oobbssaažžeennéé vv IInnffoorrmmaaccii :: • Informace obsahuje ppooddrr oobbnněějj ššíí rr oozzbboorr ppřřííkkllaaddůů:

- stavebních prací výhradně s RPDP (A.1 až A.13) - případy prací, které mohou být podle okolností s RPDP, ale i být nemusí

(B.1 až B.5) - plnění, která nejsou s RPDP (C.1 až A.16) …

• A.12) Instalace integrovaných regálů ve skladu .. CZ-CPA 43 - musí být zajištěná dostatečná integrita regálu se stavbou - pouhé přišroubování ke zdi z

důvodu zabezpečení regálu proti pádu, není dostačující pro učinění závěru, že jde o integrované regály

• B.5) Montáž pojezdových kolejnic na záclony .. CZ-CPA 43/95 - jedná-li se o přišroubování pojezdových kolejnic do stropu, půjde o stavební práci, jedná-

li se o nasazení pojezdové kolejnice na garnyže, jedná se o drobnou práci v oddílu 95

• C.1) Výměna žárovky na nemovitosti .. CZ-CPA 81 - samotná výměna žárovky, výbojky i světla elektrického osvětlení není v RPDP, a to jak v

místnosti, v obchodě, na hale nebo u pouličního osvětlení

18

ZZcceellaa zzáássaaddnníí zzáávvěěrr IInnffoorrmmaaccee:: • ppookkuudd ppllááttccii ddooppoossuudd ppoossttuuppoovvaall ii vv ddoobbrr éé vvíířřee a následně se ukáže, že jejich

postup není v souladu s výše uvedenými shodnutými závěry, nebude již uplatněný režim ze strany daňové správy zpochybňován resp. není nutné provádět opravy

• konstatované však platí samozřejmě pouze za podmínky, že takto postupoval jak dodavatel, tak příjemce plnění a nedošlo tak ke zkrácení státního rozpočtu

SSrroovvnnáánníí ssee zzáákkoonnnnoouu úúpprraavvoouu oodd rrookkuu 22001133:: • §§ 9922ee ooddsstt .. 22 ZZDDPPHH - pokud:

- plátce, který uskuteční v souvislosti s poskytnutím stavebních nebo montážních prací zdanitelné plnění související s těmito pracemi, použije k tomuto zdanitelnému plnění RPDP a

- příjemce plnění (plátce, pro kterého byly tyto práce poskytnuty) doplní v evidenci pro účely DPH výši daně,

má se za to, že toto zdanitelné plnění podléhá RPDP …

19

SSoouuvviisseejj ííccíí pprroobblleemmaatt iikkaa ss RRPPDDPP

• nárok na odpočet u plnění s RPDP: podmínky jako u „klasického režimu“, ale: nárok již v okamžiku přiznání DPH příjemcem, nikoliv až obdržením daňového dokladu …

PPřřííkkllaadd:: Plnění s RPDP uskutečněno 20. 6., dodavatel vystavil DD 30. 6., zákazník přijal DD 7. 7. => povinnost přiznat na výstupu v přiznání za červen, odpočet DPH na vstupu lze již také v přiznání za červen

• poskytnutí zálohy (úplaty před DUZP) na práce v RPDP: není povinnost přiznat DPH z přijaté úplaty …

• oprava daňových dokladů v RPDP: standardní režim – dodavatel opraví vše kromě výše DPH, odběratel výši DPH …

• zpětná registrace osoby povinné k dani jako plátce (od 2013), pokud se opomenul zaregistrovat: nemá vliv na RPDP (§ 92a odst. 6 ZDPH)

20

aa ttoo jjee vvššee kk vvýýkkllaadduu