Srovnávací zněnís komentářem

www.danovezakony365.cz

Daňová legislativa pro profesionályv paralelním znění (2014/2015/2016)

s komentářem změnwww.danovezakony365.cz

DAŇOVÉZÁKONY

ZDA

RMA

Aktu

aliz

ace,

e-bo

oky,

on-

line

text

y

E-bookinclusive

365servis

On-linezákony

U k á z k a k n i h y z i n t e r n e t o v é h o k n i h k u p e c t v í w w w . k o s m a s . c z , U I D : K O S 2 1 4 0 5 6

2 / § 1 - 2a

Poznámky k § 3 a § 4

2014 � 2015: V

IMPRESSUMDAŇOVÁ LEGISLATIVA PRO PROFESIONÁLYV PARALELNÍM ZNĚNÍ 2014/2015 − 2016© 2016 DonauMedia, s. r. o., Gorkého 3,BratislavaPište nám na e-mail: newsletter@newsletter.czVyrobeno v EUISBN978-80-89364-98-5 (e-book v pdf)

Upozornění: Znění textů v této publikaci byloprověřeno s veškerou dostupnou péčí, vydava-tel ani prodejce však nepřebírají žádné zárukyza eventuální škody vzniklé jejím použitím aneodpovídají tedy za to, pokud by na základětextů zveřejněných v této publikaci kdokolivkonal nebo se zdržel konání a v souvislosti stím mu vznikla jakákoliv škoda materiálnínebo nemateriální povahy. Jediným rozhodují-cím zněním zákonů v případě pochybností asporů jsou texty ve Sbírce zákonů. Autorskápráva k této publikaci jsou předmětem ochra-ny podle zákonů ČR a SR a vykonává je vý-hradně vydavatel. Rozmnožování a šíření ja-kýmkoliv způsobem celku nebo části této pub-likace bez výslovného písemného svolení vyda-vatele je zakázáno. Nerespektování práv vyda-vatele může vést k soudnímu postihu včetně po-vinnosti náhrady škody.

E-book + aktualizaceZDARMA!

Zašlete kód na +420 739 866 871Zajistíte si e-book, aktualizace ZDARMA!

Podrobnosti na www.danovezakony365.cz

Ukázka knihy z internetového knihkupectví www.kosmas.cz

Daňová legislativa pro profesionályv paralelním znění 2014/2015 - 2016

Uspořádání textů, grafické zvýraznění

Tato publikace umožňuje porovnat znění daňových zákonů platných v roce 2015 a 2016 a též sledovat změny, ke kterým došlo mezi roky 2014 a 2015. Pro tento účel jsoutexty uspořádány do dvou sloupců. Levý obsahuje text platný v roce 2015 s vyznačením změn proti roku 2014, pravý obsahuje text platný od 1. ledna 2016. Některé přílohyjsou pro větší přehlednost uvedeny v provedení pravá (2014/2015) a levá (2016) strana. Výjimkou jsou zákony s menším rozsahem novel - zákon o dani silniční, zákonnéopatření o dani z nabytí nemovitých věcí (zcela bez novel) a daňový řád. V textech těchto zákonů jsou novely rozlišeny stejným způsobem jako u paralelních znění, takžejeden text umnožňuje současně sledovat změny ve třech letech.U paralelního uspořádání textů levý sloupec každé strany obsahuje zákon platný v roce 2015, tedy základní text ve znění od 1. ledna 2015, ve kterém jsou podtrženímzvýrazněny změny proti roku 2014. Symbol � znamená vypuštění textu od 1. ledna 2015. Pravý sloupec každé strany obsahuje zákon platný v roce 2016, ve kterém jsoutučně zvýrazněny všechny změny, které nabyly účinnost během roku 2015 nebo od 1. ledna 2016. Symbol � znamená vypuštění textu v roce 2015 nebo od 1. ledna 2016.U zákona o dani silniční, zákonného opatření o dani z nabytí nemovitých věcí a daňového řádu jsou provedena zvýraznění podle stejné klíče, ale pouze v jednom textu.Komentář novelizovaných ustanovení se opírá především o materiály Ministerstva financí ČR, vlády, Poslanecké sněmovny a Senátu. Poznámky zpracované k jednotlivýmustanovením jsou přizpůsobené pro rychlou orientaci v novelách. Prostor na vlastní ručně psané poznámky charakterizují bílé linky. Budete-li chtít poznámky sdílet skolegy a spolupracovníky, můžete si je skenovat nebo snímat fotoaparáty smartphonů a tabletů. Linky, které by jinak na obrazovkách a displejích rušily, zmizí, zůstává jenvytištěný nebo psaný text. Programy pro zpracování, archivaci a sdílení vlastních poznámek jsou dostupné na App Store a Google Play.

ObsahZákon o daních z příjmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 - 199Zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 - 216Zákon o dani z přidané hodnoty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 - 355Zákon o dani silniční . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356 - 360Zákon o dani z nemovitých věcí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 - 381Zákonné opatření o dani z nabytí nemovitých věcí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 - 388Daňový řád . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392 - 443

Po sejmutí QR kódu na obálce se automaticky vygeneruje SMS, kterou za běžný tarif vašeho operátora můžete odeslat dle instrukcí. Následně vám zašleme e-book ve formátu pdf a současněbudete registrováni k odběru bezplatných aktualizací na celý rok 2016. Odeslání SMS nezavazuje k odběru žádných placených produktů nebo služeb.

U k á z k a k n i h y z i n t e r n e t o v é h o k n i h k u p e c t v í w w w . k o s m a s . c z , U I D : K O S 2 1 4 0 5 6

2014/2015 2016

WWW.DANOVEZAKONY365.CZ

004 / § 1

Zákon č. 586/1992 Sb.,o daních z příjmů,

ve znění zákona č. 35/1993 Sb., č. 96/1993 Sb., č. 157/1993 Sb.,č. 196/1993 Sb., č. 323/1993 Sb., č. 42/1994 Sb., č. 85/1994Sb., č. 114/1994 Sb., č. 259/1994 Sb., č. 32/1995 Sb., č. 87/

1995 Sb., č. 118/1995 Sb., č. 149/1995 Sb., č. 248/1995 Sb., č.316/1996 Sb., č. 18/1997 Sb., č. 151/1997 Sb., č. 209/1997 Sb.,č. 210/1997 Sb., č. 227/1997 Sb., č. 111/1998 Sb., č. 149/1998Sb., č. 168/1998 Sb., č. 333/1998 Sb., č. 63/1999 Sb., č. 129/1999 Sb., č. 144/1999 Sb., č. 170/1999 Sb., č. 225/1999 Sb.,

nálezu Ústavního soudu č. 3/2000 Sb., zákona č. 17/2000 Sb., č.27/2000 Sb., č. 72/2000 Sb., č. 100/2000 Sb., č. 103/2000 Sb.,č. 121/2000 Sb., č. 132/2000 Sb., č. 241/2000 Sb., č. 340/2000Sb., č. 492/2000 Sb., č. 117/2001 Sb., č. 120/2001 Sb., č. 239/2001 Sb., č. 453/2001 Sb., č. 483/2001 Sb., č. 50/2002 Sb., č.128/2002 Sb., č. 198/2002 Sb., č. 210/2002 Sb., č. 260/2002

Sb., č. 308/2002 Sb., č. 575/2002 Sb., č. 162/2003 Sb., č. 362/2003 Sb., č. 438/2003 Sb., č. 19/2004 Sb., č. 47/2004 Sb., č.49/2004 Sb., č. 257/2004 Sb., č. 280/2004 Sb., č. 359/2004

Sb., č. 360/2004 Sb., č. 436/2004 Sb., č. 562/2004 Sb., č. 628/2004 Sb., č. 669/2004 Sb., č. 676/2004 Sb., č. 179/2005 Sb., č.217/2005 Sb., č. 342/2005 Sb., č. 357/2005 Sb., č. 441/2005Sb., č. 530/2005 Sb., č. 545/2005 Sb., č. 552/2005 Sb., č. 56/2006 Sb., č. 57/2006 Sb., č. 109/2006 Sb., č. 112/2006 Sb., č.179/2006 Sb., č. 189/2006 Sb., č. 203/2006 Sb., č. 223/2006Sb., č. 245/2006 Sb., č. 264/2006 Sb., č. 267/2006 Sb., č. 29/2007 Sb., č. 67/2007 Sb., č. 159/2007 Sb., č. 261/2007 Sb., č.296/2007 Sb., č. 302/2007 Sb., č. 126/2008 Sb., č. 306/2008

Sb., č. 482/2008 Sb., č. 2/2009 Sb., č. 87/2009 Sb., č. 216/2009Sb., č. 221/2009 Sb., č. 227/2009 Sb., č. 281/2009 Sb., č. 289/2009 Sb., č. 303/2009 Sb., č. 304/2009 Sb., č. 326/2009 Sb., č.

362/2009 Sb., č. 199/2010 Sb., č. 346/2010 Sb., č. 348/2010Sb., č. 73/2011 Sb., nálezu Ústavního soudu č. 119/2011 Sb.,

zákona č. 188/2011 Sb., nálezu Ústavního soudu č. 236/2011 Sb.,zákona č. 329/2011 Sb., č. 353/2011 Sb., č. 355/2011 Sb., č.370/2011 Sb., č. 375/2011 Sb., č. 420/2011 Sb., č. 428/2011

Sb., č. 458/2011 Sb., č. 466/2011 Sb., č. 470/2011 Sb., č. 192/2012 Sb., č. 399/2012 Sb., č. 401/2012 Sb., č. 403/2012 Sb., č.

428/2012 Sb., č. 500/2012 Sb., č. 503/2012 Sb., č. 44/2013 Sb.,č. 80/2013 Sb., č. 105/2013 Sb., č. 160/2013 Sb., č. 215/2013

Sb., č. 241/2013 Sb., zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb.,nálezu Ústavního soudu č. 162/2014 Sb, zákona č. 247/2014 Sb. a

č. 267/2014 Sb.

§ 1Tento zákon zapracovává příslušné předpisy Evropské unie137) a upra-

vujea) daň z příjmů fyzických osob,b) daň z příjmů právnických osob.

Zákon č. 586/1992 Sb.,o daních z příjmů,

ve znění zákona č. 35/1993 Sb., č. 96/1993 Sb., č. 157/1993Sb., č. 196/1993 Sb., č. 323/1993 Sb., č. 42/1994 Sb., č. 85/

1994 Sb., č. 114/1994 Sb., č. 259/1994 Sb., č. 32/1995 Sb., č.87/1995 Sb., č. 118/1995 Sb., č. 149/1995 Sb., č. 248/1995Sb., č. 316/1996 Sb., č. 18/1997 Sb., č. 151/1997 Sb., č. 209/

1997 Sb., č. 210/1997 Sb., č. 227/1997 Sb., č. 111/1998 Sb., č.149/1998 Sb., č. 168/1998 Sb., č. 333/1998 Sb., č. 63/1999

Sb., č. 129/1999 Sb., č. 144/1999 Sb., č. 170/1999 Sb., č. 225/1999 Sb., nálezu Ústavního soudu č. 3/2000 Sb., zákona č. 17/2000 Sb., č. 27/2000 Sb., č. 72/2000 Sb., č. 100/2000 Sb., č.103/2000 Sb., č. 121/2000 Sb., č. 132/2000 Sb., č. 241/2000Sb., č. 340/2000 Sb., č. 492/2000 Sb., č. 117/2001 Sb., č. 120/

2001 Sb., č. 239/2001 Sb., č. 453/2001 Sb., č. 483/2001 Sb., č.50/2002 Sb., č. 128/2002 Sb., č. 198/2002 Sb., č. 210/2002

Sb., č. 260/2002 Sb., č. 308/2002 Sb., č. 575/2002 Sb., č. 162/2003 Sb., č. 362/2003 Sb., č. 438/2003 Sb., č. 19/2004 Sb., č.

47/2004 Sb., č. 49/2004 Sb., č. 257/2004 Sb., č. 280/2004Sb., č. 359/2004 Sb., č. 360/2004 Sb., č. 436/2004 Sb., č.

562/2004 Sb., č. 628/2004 Sb., č. 669/2004 Sb., č. 676/2004Sb., č. 179/2005 Sb., č. 217/2005 Sb., č. 342/2005 Sb., č. 357/2005 Sb., č. 441/2005 Sb., č. 530/2005 Sb., č. 545/2005 Sb., č.552/2005 Sb., č. 56/2006 Sb., č. 57/2006 Sb., č. 109/2006 Sb.,č. 112/2006 Sb., č. 179/2006 Sb., č. 189/2006 Sb., č. 203/2006Sb., č. 223/2006 Sb., č. 245/2006 Sb., č. 264/2006 Sb., č. 267/2006 Sb., č. 29/2007 Sb., č. 67/2007 Sb., č. 159/2007 Sb., č.

261/2007 Sb., č. 296/2007 Sb., č. 302/2007 Sb., č. 126/2008Sb., č. 306/2008 Sb., č. 482/2008 Sb., č. 2/2009 Sb., č. 87/

2009 Sb., č. 216/2009 Sb., č. 221/2009 Sb., č. 227/2009 Sb.,č. 281/2009 Sb., č. 289/2009 Sb., č. 303/2009 Sb., č. 304/

2009 Sb., č. 326/2009 Sb., č. 362/2009 Sb., č. 199/2010 Sb.,č. 346/2010 Sb., č. 348/2010 Sb., č. 73/2011 Sb., nálezuÚstavního soudu č. 119/2011 Sb., zákona č. 188/2011 Sb.,

nálezu Ústavního soudu č. 236/2011 Sb., zákona č. 329/2011Sb., č. 353/2011 Sb., č. 355/2011 Sb., č. 370/2011 Sb., č. 375/2011 Sb., č. 420/2011 Sb., č. 428/2011 Sb., č. 458/2011 Sb., č.466/2011 Sb., č. 470/2011 Sb., č. 192/2012 Sb., č. 399/2012

Sb., č. 401/2012 Sb., č. 403/2012 Sb., č. 428/2012 Sb., č. 500/2012 Sb., č. 503/2012 Sb., č. 44/2013 Sb., č. 80/2013 Sb., č.105/2013 Sb., č. 160/2013 Sb., č. 215/2013 Sb., č. 241/2013

Sb., zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb., nálezu Ústavní -ho soudu č. 162/2014 Sb, zákona č. 247/2014 Sb., č. 267/2014Sb., č. 332/2014 Sb., č. 84/2015 Sb., č. 127/2015 Sb., č. 221/

2015 Sb. a č. 375/2015 Sb.

§ 1Tento zákon zapracovává příslušné předpisy Evropské unie137) a upra-

vujea) daň z příjmů fyzických osob,b) daň z příjmů právnických osob.

4 / § 1 - 2a

Poznámky k § 3 a § 4

2014 � 2015: V

IMPRESSUMDAŇOVÁ LEGISLATIVA PRO PROFESIONÁLYV PARALELNÍM ZNĚNÍ 2014/2015 − 2016© 2016 DonauMedia, s. r. o., Gorkého 3,BratislavaPište nám na e-mail: newsletter@newsletter.czVyrobeno v EUISBN978-80-89364-89-3 (tištěná verze)

Upozornění: Znění textů v této publikaci byloprověřeno s veškerou dostupnou péčí, vydava-tel ani prodejce však nepřebírají žádné zárukyza eventuální škody vzniklé jejím použitím aneodpovídají tedy za to, pokud by na základětextů zveřejněných v této publikaci kdokolivkonal nebo se zdržel konání a v souvislosti stím mu vznikla jakákoliv škoda materiálnínebo nemateriální povahy. Jediným rozhodují-cím zněním zákonů v případě pochybností asporů jsou texty ve Sbírce zákonů. Autorskápráva k této publikaci jsou předmětem ochra-ny podle zákonů ČR a SR a vykonává je vý-hradně vydavatel. Rozmnožování a šíření ja-kýmkoliv způsobem celku nebo části této pub-likace bez výslovného písemného svolení vyda-vatele je zakázáno. Nerespektování práv vyda-vatele může vést k soudnímu postihu včetně po-vinnosti náhrady škody.

E-book + aktualizaceZDARMA!

Zašlete kód na +420 739 866 871Zajistíte si e-book, aktualizace ZDARMA!

Podrobnosti na www.danovezakony365.cz

U k á z k a k n i h y z i n t e r n e t o v é h o k n i h k u p e c t v í w w w . k o s m a s . c z , U I D : K O S 2 1 4 0 5 6

2014/2015 2016

WWW.DANOVEZAKONY365.CZ

§ 2 - § 3 / 005

ČÁST PRVNÍDAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB

§ 2Poplatníci daně z příjmů fyzických osob

(1) Poplatníky daně z příjmů fyzických osob jsou fyzické osoby. Po-platníci jsou daňovými rezidenty České republiky, nebo daňovými ne-rezidenty.

(2) Poplatníci jsou daňovými rezidenty České republiky, pokud majína území České republiky bydliště nebo se zde obvykle zdržují. Daňo-ví rezidenti České republiky mají daňovou povinnost, která se vztahu-je jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, tak i napříjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí.

(3) Poplatníci jsou daňovými nerezidenty, pokud nejsou uvedeni vodstavci 2 nebo to o nich stanoví mezinárodní smlouvy. Daňoví nerezi-denti mají daňovou povinnost, která se vztahuje jen na příjmy plynou-cí ze zdrojů na území České republiky (§ 22). Poplatníci, kteří se naúzemí České republiky zdržují pouze za účelem studia nebo léčení,jsou daňovými nerezidenty a mají daňovou povinnost, která se vzta-huje pouze na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, i vpřípadě, že se na území České republiky obvykle zdržují.

(4) Poplatníky obvykle se zdržujícími na území České republikyjsou ti, kteří zde pobývají alespoň 183 dnů v příslušném kalendářnímroce, a to souvisle nebo v několika obdobích; do doby 183 dnů se zapo-čítává každý započatý den pobytu. Bydlištěm na území České republi-ky se pro účely tohoto zákona rozumí místo, kde má poplatník stálýbyt za okolností, z nichž lze usuzovat na jeho úmysl trvale se v tomtobytě zdržovat.

§ 3Předmět daně z příjmů fyzických osob

(1) Předmětem daně z příjmů fyzických osob jsoua) příjmy ze závislé činnosti (§ 6),b) příjmy ze samostatné činnosti (§ 7),c) příjmy z kapitálového majetku (§ 8),d) příjmy z nájmu (§ 9),e) ostatní příjmy (§ 10).

(2) Příjmem ve smyslu odstavce 1 se rozumí příjem peněžní i ne-peněžní dosažený i směnou.

(3) Nepeněžní příjem se pro účely daně z příjmů fyzických osoboceňujea) podle právního předpisu upravujícího oceňování majetku,b) jako pětinásobek hodnoty ročního plnění, pokud příjem spočívá v

jiném majetkovém prospěchu, jehož obsahem je opakující se plně-ní na dobu1. neurčitou,2. života člověka nebo3. delší než 5 let.

(4) Předmětem daně nejsoua) příjmy získané

1. nabytím akcií nebo podílových listů podle zákona upravujícíhopodmínky převodu majetku státu na jiné osoby,2. vydáním podle právních předpisů upravujících restituci majet-ku,

b) úvěry nebo zápůjčky s výjimkou

ČÁST PRVNÍDAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB

§ 2Poplatníci daně z příjmů fyzických osob

(1) Poplatníky daně z příjmů fyzických osob jsou fyzické osoby. Po-platníci jsou daňovými rezidenty České republiky, nebo daňovými ne-rezidenty.

(2) Poplatníci jsou daňovými rezidenty České republiky, pokud majína území České republiky bydliště nebo se zde obvykle zdržují. Daňo-ví rezidenti České republiky mají daňovou povinnost, která se vztahu-je jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, tak i napříjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí.

(3) Poplatníci jsou daňovými nerezidenty, pokud nejsou uvedeni vodstavci 2 nebo to o nich stanoví mezinárodní smlouvy. Daňoví nerezi-denti mají daňovou povinnost, která se vztahuje jen na příjmy plynou-cí ze zdrojů na území České republiky (§ 22). Poplatníci, kteří se naúzemí České republiky zdržují pouze za účelem studia nebo léčení,jsou daňovými nerezidenty a mají daňovou povinnost, která se vzta-huje pouze na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, i vpřípadě, že se na území České republiky obvykle zdržují.

(4) Poplatníky obvykle se zdržujícími na území České republikyjsou ti, kteří zde pobývají alespoň 183 dnů v příslušném kalendářnímroce, a to souvisle nebo v několika obdobích; do doby 183 dnů se zapo-čítává každý započatý den pobytu. Bydlištěm na území České republi-ky se pro účely tohoto zákona rozumí místo, kde má poplatník stálýbyt za okolností, z nichž lze usuzovat na jeho úmysl trvale se v tomtobytě zdržovat.

§ 3Předmět daně z příjmů fyzických osob

(1) Předmětem daně z příjmů fyzických osob jsoua) příjmy ze závislé činnosti (§ 6),b) příjmy ze samostatné činnosti (§ 7),c) příjmy z kapitálového majetku (§ 8),d) příjmy z nájmu (§ 9),e) ostatní příjmy (§ 10).

(2) Příjmem ve smyslu odstavce 1 se rozumí příjem peněžní i ne-peněžní dosažený i směnou.

(3) Nepeněžní příjem se pro účely daně z příjmů fyzických osoboceňujea) podle právního předpisu upravujícího oceňování majetku,b) jako pětinásobek hodnoty ročního plnění, pokud příjem spočívá v

jiném majetkovém prospěchu, jehož obsahem je opakující se plně-ní na dobu1. neurčitou,2. života člověka nebo3. delší než 5 let.

(4) Předmětem daně nejsoua) příjmy získané

1. nabytím akcií nebo podílových listů podle zákona upravujícíhopodmínky převodu majetku státu na jiné osoby,2. vydáním podle právních předpisů upravujících restituci majet-ku,

b) úvěry nebo zápůjčky s výjimkou

U k á z k a k n i h y z i n t e r n e t o v é h o k n i h k u p e c t v í w w w . k o s m a s . c z , U I D : K O S 2 1 4 0 5 6

2014/2015 2016

WWW.DANOVEZAKONY365.CZ

006 / § 3 - § 4

Poznámky k § 3

2014 � 2015: § 3 odst. 4 písm. f)) byl legislativnětechnicky upraven tak, že daňové přiznání musípodat poplatník i v případě, že dříve daňové přizná-ní nepodával, protože neměl zdanitelné příjmy.V § 3 odst. 4 písm. j) se v rámci zavádění povinnostipodávat oznámení o osvobozených příjmech fyzic-kých osob (nový § 38v) vyjmutí majetkového pro-spěchu z bezúplatného poskytování věcí k užitítransformuje do osvobození od daně. Díky tomu jezajištěno, že se tato povinnost bude vztahovat i natento majetkový prospěch.

1. příjmu, který věřitel nabyl z vrácené zápůjčky nebo úvěru úplat-ným postoupením pohledávky vzniklé na základě této zápůjčkynebo úvěru, a to ve výši rovnající se rozdílu mezi příjmem plynou-cím z vrácení zápůjčky nebo úvěru a cenou, za kterou byla pohle-dávka postoupena,2. příjmu plynoucího poplatníkovi, který vede daňovou evidenci, zeskontního úvěru ze směnky, kterou je hrazena pohledávka,

c) příjmy z rozšíření rozsahu nebo vypořádání společného jmění man-želů,

d) příjem plynoucí z titulu spravedlivého zadostiučinění přiznanéhoEvropským soudem pro lidská práva ve výši, kterou je Česká re-publika povinna uhradit, nebo z titulu urovnání záležitosti předEvropským soudem pro lidská práva na základě smíru nebo jed-nostranného prohlášení vlády ve výši, kterou se Česká republikazavázala uhradit,1c)

e) příjem plynoucí poplatníkovi uvedenému v § 2 odst. 2, který vypo-máhá s domácími pracemi v zahraničí, nebo poplatníkovi uvede-nému v § 2 odst. 3, který vypomáhá s domácími pracemi v Českérepublice, a to za stravu a ubytování, jde-li o příjem k uspokojová-ní základních sociálních, kulturních nebo vzdělávacích potřeb (au-pair),

f) příjmy získané převodem majetku mezi osobami blízkými v sou-vislosti s ukončením provozování zemědělské činnosti zemědělské-ho podnikatele, pokud osoba blízká v činnosti zemědělského pod-nikatele pokračuje alespoň do konce třetího zdaňovacího obdobínásledujícího po ukončení provozování zemědělské činnosti země-dělského podnikatele převádějícího tento majetek s výjimkou ne-pokračování v činnosti z důvodu smrti; při porušení této podmín-ky jsou tyto příjmy předmětem daně ve zdaňovacím období, kdy kpřevodu tohoto majetku došlo a má se za to, že poplatník není vprodlení, pokud podá daňové přiznání nebo dodatečné daňové při-znání a zaplatí daň nejpozději do dne, kdy je povinen podat daňovépřiznání k dani za zdaňovací období, ve kterém nesplnil tuto pod-mínku,

g) příjem z1. vypořádání spoluvlastnictví rozdělením věci podle velikosti spo-luvlastnických podílů,2. výměny pozemků při pozemkových úpravách podle zákona upra-vujícího pozemkové úpravy, s výjimkou části pozemku, který je stav-bou,

h) částka uhrazená zdravotní pojišťovnou, o kterou byl překročen li-mit regulačních poplatků a doplatků na léčiva nebo potraviny podlezvláštních právních předpisů upravujících limity regulačních po-platků a doplatků na léčiva nebo potraviny,

i) příjem plynoucí z titulu odškodnění přiznaného mezinárodnímtrestním soudem, mezinárodním trestním tribunálem, popřípaděobdobným mezinárodním soudním orgánem, které splňují alespoňjednu z podmínek uvedených v § 145 odst. 1 zákona o mezinárodníjustiční spolupráci ve věcech trestních.

�

§ 4Osvobození od daně

(1) Od daně se osvobozuje

1. příjmu, který věřitel nabyl z vrácené zápůjčky nebo úvěru úplat-ným postoupením pohledávky vzniklé na základě této zápůjčkynebo úvěru, a to ve výši rovnající se rozdílu mezi příjmem plynou-cím z vrácení zápůjčky nebo úvěru a cenou, za kterou byla pohle-dávka postoupena,2. příjmu plynoucího poplatníkovi, který vede daňovou evidenci, zeskontního úvěru ze směnky, kterou je hrazena pohledávka,

c) příjmy z rozšíření rozsahu nebo vypořádání společného jmění man-želů,

d) příjem plynoucí z titulu spravedlivého zadostiučinění přiznanéhoEvropským soudem pro lidská práva ve výši, kterou je Česká re-publika povinna uhradit, nebo z titulu urovnání záležitosti předEvropským soudem pro lidská práva na základě smíru nebo jed-nostranného prohlášení vlády ve výši, kterou se Česká republikazavázala uhradit,1c)

e) příjem plynoucí poplatníkovi uvedenému v § 2 odst. 2, který vypo-máhá s domácími pracemi v zahraničí, nebo poplatníkovi uvede-nému v § 2 odst. 3, který vypomáhá s domácími pracemi v Českérepublice, a to za stravu a ubytování, jde-li o příjem k uspokojová-ní základních sociálních, kulturních nebo vzdělávacích potřeb (au-pair),

f) příjmy získané převodem majetku mezi osobami blízkými v sou-vislosti s ukončením provozování zemědělské činnosti zemědělské-ho podnikatele, pokud osoba blízká v činnosti zemědělského pod-nikatele pokračuje alespoň do konce třetího zdaňovacího obdobínásledujícího po ukončení provozování zemědělské činnosti země-dělského podnikatele převádějícího tento majetek s výjimkou ne-pokračování v činnosti z důvodu smrti; při porušení této podmín-ky jsou tyto příjmy předmětem daně ve zdaňovacím období, kdy kpřevodu tohoto majetku došlo a má se za to, že poplatník není vprodlení, pokud podá daňové přiznání nebo dodatečné daňové při-znání a zaplatí daň nejpozději do dne, kdy je povinen podat daňovépřiznání k dani za zdaňovací období, ve kterém nesplnil tuto pod-mínku,

g) příjem z1. vypořádání spoluvlastnictví rozdělením věci podle velikosti spo-luvlastnických podílů,2. výměny pozemků při pozemkových úpravách podle zákona upra-vujícího pozemkové úpravy, s výjimkou části pozemku, který je stav-bou,

h) částka uhrazená zdravotní pojišťovnou, o kterou byl překročen li-mit regulačních poplatků a doplatků na léčiva nebo potraviny podlezvláštních právních předpisů upravujících limity regulačních po-platků a doplatků na léčiva nebo potraviny,

i) příjem plynoucí z titulu odškodnění přiznaného mezinárodnímtrestním soudem, mezinárodním trestním tribunálem, popřípaděobdobným mezinárodním soudním orgánem, které splňují alespoňjednu z podmínek uvedených v § 145 odst. 1 zákona o mezinárodníjustiční spolupráci ve věcech trestních.

§ 4Osvobození od daně

(1) Od daně se osvobozuje

U k á z k a k n i h y z i n t e r n e t o v é h o k n i h k u p e c t v í w w w . k o s m a s . c z , U I D : K O S 2 1 4 0 5 6

2014/2015 2016

WWW.DANOVEZAKONY365.CZ

§ 4 / 007

Poznámky k § 4

2014 � 2015: Novelizace úvodu § 4 odst. 1 písm. a)má za cíl sjednotit tuto úpravu s dosavadními usta-noveními § 4a písm. g) a h) zákona, která užívajípojem „jednotka, která nezahrnuje nebytový prostorjiný než garáž, sklep nebo komoru“. Oproti předcho-zímu znění byl úpravou rozšířen dopad osvobozenív § 4 odst. 1 písm. a) také na jednotku, která vedlebytu zahrnuje i nebytový prostor, který je garáží,sklepem nebo komorou, a dále na garáž, sklep nebokomoru, pokud jsou vymezeny jako samostatné ne-bytové prostory v rámci jednotky, která nezahrnujejiné nebytové prostory či byt. Podle ustanovení §1158 občanského zákoníku může jednotka zahrno-vat byt, nebytový prostor nebo soubor bytů, soubornebytových prostorů nebo soubor bytu a nebytové-ho prostoru. Podle ustanovení § 21b odst. 4 je jed-notkou rovněž jednotka podle zákona č. 72/1994Sb. Pojem „nebytový prostor“ je proto nutné vnímatv tomto kontextu, tj. jako samostatnou část jednot-ky podle občanského zákoníku nebo jako jednotkupodle zákona č. 72/1994 Sb. Vypuštěna byla nadby-tečná deklarace, že předmětem osvobození je i spo-luvlastnický podíl k rodinnému domu nebo na jed-notce, neboť vlastnictvím se rozumí z povahy toho-to práva též spoluvlastnictví. Uplatní se tak výklad,že platí-li něco pro celek (pro vlastnictví), platí to ipro jeho část (pro spoluvlastnický podíl).V § 4 odst. 1 písm. a) bodech 1. až 3. byl v zájmuodstranění výkladových nejasností vzešlých z uži-tí metody výčtu jednotlivých předmětů osvobozenínahrazen tento výčet obecnou definicí tvořenou po-jmem rekodifikovaného soukromého práva „nemo-vité věci“, jehož užitím je odkazováno na úvodní částustanovení a které výslovně deklaruje význam usta-novení v souladu s původním věcným záměrem. Pronadbytečnost byla vynechána část textu potvrzují-cí, že součástí obchodního majetku je majetek, kte-rý slouží k činnosti, ze které plyne příjem ze samo-statné činnosti. V bodě 2. byla navíc provedena ob-dobná úprava týkající se spoluvastnického podílu(viz výše).

a) příjem z prodeje rodinného domu a souvisejícího pozemku, nebojednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklepnebo komoru, a souvisejícího pozemku, pokud v něm prodávajícíměl bydliště nejméně po dobu 2 let bezprostředně před prodejem;příjem z prodeje rodinného domu, jednotky, která nezahrnuje ne-bytový prostor, � a souvisejícího pozemku, pokud v něm prodáva-jící měl bydliště bezprostředně před prodejem po dobu kratší 2 leta použije-li získané prostředky na uspokojení bytové potřeby; proosvobození příjmu plynoucího manželům z jejich společného jměnípostačí, aby podmínky pro jeho osvobození splnil jen jeden z man-želů, pokud majetek, kterého se osvobození týká, není nebo nebylzařazen do obchodního majetku jednoho z manželů; osvobození senevztahuje na příjem z1. prodeje těchto nemovitých věcí, pokud jsou nebo byly zahrnutydo obchodního majetku �, a to do 2 let od jejich vyřazení z obchod-ního majetku,2. budoucího prodeje těchto nemovitých věcí uskutečněného v dobědo 2 let od nabytí vlastnického práva k těmto nemovitým věcem,3. budoucího prodeje těchto nemovitých věcí, uskutečněného v dobědo 2 let od jejich vyřazení z obchodního majetku, i když kupní smlou-va bude uzavřena až po 2 letech od tohoto nabytí nebo po 2 letechod tohoto vyřazení z obchodního majetku,

b) příjem z prodeje nemovitých věcí neosvobozený podle písmene a),přesáhne-li doba mezi nabytím vlastnického práva k těmto nemo-vitým věcem a jejich prodejem dobu 5 let; doba 5 let se zkracuje odobu, po kterou byly tyto nemovité věci prokazatelně ve vlastnic-tví zůstavitele v případě, že jde o prodej nemovitých věcí nabytýchděděním od zůstavitele, který byl příbuzným v řadě přímé nebomanželem, nebo o dobu, po kterou prodávající vlastnil pozemek,jenž byl předmětem výměny v rámci pozemkových úprav, v přípa-dě prodeje pozemku nabytého výměnou od pozemkového úřadu,tato doba se započítává i do doby, která běží od vyřazení vyměně-ného pozemku z obchodního majetku; osvobození se nevztahujena příjem z1. prodeje těchto nemovitých věcí, které jsou nebo v období 5 letpřed prodejem byly zahrnuty do obchodního majetku,2. budoucího prodeje těchto nemovitých věcí uskutečněného do 5let od nabytí vlastnického práva k těmto nemovitým věcem, i kdyžkupní smlouva bude uzavřena až po 5 letech od tohoto nabytí,3. budoucího prodeje těchto nemovitých věcí uskutečněného do 5let od jejich vyřazení z obchodního majetku, i když kupní smlouvabude uzavřena až po 5 letech od takového vyřazení,4. prodeje práva stavby, není-li zřízena stavba vyhovující právustavby,

c) příjem z prodeje hmotné movité věci s výjimkou příjmu z prodeje1. cenného papíru,2. motorového vozidla, letadla nebo lodě, nepřesahuje-li doba mezijejich nabytím a prodejem dobu 1 roku,3. movité věci, která je nebo v období 5 let před prodejem bylazahrnuta do obchodního majetku,

d) přijatá náhrada majetkové nebo nemajetkové újmy, plnění z pojiš-tění majetku, plnění z pojištění odpovědnosti za škodu, plnění zcestovního pojištění; osvobození se nevztahuje na1. náhradu za ztrátu příjmu,

a) příjem z prodeje rodinného domu a souvisejícího pozemku, nebojednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklepnebo komoru, a souvisejícího pozemku, pokud v něm prodávajícíměl bydliště nejméně po dobu 2 let bezprostředně před prodejem;příjem z prodeje rodinného domu, jednotky, která nezahrnuje ne-bytový prostor, a souvisejícího pozemku, pokud v něm prodávajícíměl bydliště bezprostředně před prodejem po dobu kratší 2 let apoužije-li získané prostředky na uspokojení bytové potřeby; proosvobození příjmu plynoucího manželům z jejich společného jměnípostačí, aby podmínky pro jeho osvobození splnil jen jeden z man-želů, pokud majetek, kterého se osvobození týká, není nebo nebylzařazen do obchodního majetku jednoho z manželů; osvobození senevztahuje na příjem z1. prodeje těchto nemovitých věcí, pokud jsou nebo byly zahrnutydo obchodního majetku, a to do 2 let od jejich vyřazení z obchodní-ho majetku,2. budoucího prodeje těchto nemovitých věcí uskutečněného v dobědo 2 let od nabytí vlastnického práva k těmto nemovitým věcem,3. budoucího prodeje těchto nemovitých věcí, uskutečněného v dobědo 2 let od jejich vyřazení z obchodního majetku, i když kupní smlou-va bude uzavřena až po 2 letech od tohoto nabytí nebo po 2 letechod tohoto vyřazení z obchodního majetku,

b) příjem z prodeje nemovitých věcí neosvobozený podle písmene a),přesáhne-li doba mezi nabytím vlastnického práva k těmto nemo-vitým věcem a jejich prodejem dobu 5 let; doba 5 let se zkracuje odobu, po kterou byly tyto nemovité věci prokazatelně ve vlastnic-tví zůstavitele v případě, že jde o prodej nemovitých věcí nabytýchděděním od zůstavitele, který byl příbuzným v řadě přímé nebomanželem, nebo o dobu, po kterou prodávající vlastnil pozemek,jenž byl předmětem výměny v rámci pozemkových úprav, v přípa-dě prodeje pozemku nabytého výměnou od pozemkového úřadu,tato doba se započítává i do doby, která běží od vyřazení vyměně-ného pozemku z obchodního majetku; osvobození se nevztahujena příjem z1. prodeje těchto nemovitých věcí, které jsou nebo v období 5 letpřed prodejem byly zahrnuty do obchodního majetku,2. budoucího prodeje těchto nemovitých věcí uskutečněného do 5let od nabytí vlastnického práva k těmto nemovitým věcem, i kdyžkupní smlouva bude uzavřena až po 5 letech od tohoto nabytí,3. budoucího prodeje těchto nemovitých věcí uskutečněného do 5let od jejich vyřazení z obchodního majetku, i když kupní smlouvabude uzavřena až po 5 letech od takového vyřazení,4. prodeje práva stavby, není-li zřízena stavba vyhovující právustavby,

c) příjem z prodeje hmotné movité věci s výjimkou příjmu z prodeje1. cenného papíru,2. motorového vozidla, letadla nebo lodě, nepřesahuje-li doba mezijejich nabytím a prodejem dobu 1 roku,3. movité věci, která je nebo v období 5 let před prodejem bylazahrnuta do obchodního majetku,

d) přijatá náhrada majetkové nebo nemajetkové újmy, plnění z pojiš-tění majetku, plnění z pojištění odpovědnosti za škodu, plnění zcestovního pojištění; osvobození se nevztahuje na1. náhradu za ztrátu příjmu,

U k á z k a k n i h y z i n t e r n e t o v é h o k n i h k u p e c t v í w w w . k o s m a s . c z , U I D : K O S 2 1 4 0 5 6

2014/2015 2016

WWW.DANOVEZAKONY365.CZ

008 / § 4

2. náhradu za škodu způsobenou na majetku, který byl zahrnut doobchodního majetku pro výkon činnosti, ze které plyne příjem zesamostatné činnosti, v době vzniku škody,3. náhradu za škodu způsobenou na majetku sloužícím v době vzni-ku škody k nájmu,4. plnění z pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou v souvis-losti s činností, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti, po-platníka,5. náhradu za škodu způsobenou poplatníkem v souvislosti s ná-jmem,

e) výnos z prostředků rezerv uložených na zvláštním vázaném účtuv bance podle zákona upravujícího rezervy pro zjištění základudaně z příjmů, stane-li se příjmem zvláštního vázaného účtu,

f) příjem v podobě1. ceny z veřejné soutěže a obdobné ceny plynoucí ze zahraničí,pokud je v plné výši darována příjemcem na účely uvedené v § 15odst. 1,2. ocenění v oblasti kultury podle jiných právních předpisů,3. ceny z veřejné soutěže, z reklamní soutěže nebo z reklamníhoslosování, pokud se nejedná o spotřebitelskou loterii, ceny ze spor-tovní soutěže s výjimkou ceny ze sportovní soutěže u poplatníků, unichž je sportovní činnost podnikáním, a to v � hodnotě nepřevy-šující 10 000 Kč,

g) příjem v podobě1. náhrady přijaté v souvislosti s nápravou některých majetkovýchkřivd,2. úplaty za prodej věci vydané v souvislosti s nápravou některýchmajetkových křivd podle právních předpisů o restituci majetku;toto osvobození se uplatní i v případě, jestliže v době mezi nabytíma prodejem nemovité věci došlo k vypořádání mezi spoluvlastníkyrozdělením věci podle velikosti jejich podílů nebo jestliže v nemo-vité věci vznikly jednotky; osvobození se neuplatní u věci, která jenebo v období 5 let před prodejem byla zahrnuta do obchodníhomajetku,3. příplatku nebo příspěvku k důchodu podle jiných právních před-pisů,4. úroku ze státního dluhopisu vydaného v souvislosti s rehabili-tačním řízením o nápravách křivd,

h) příjem získaný ve formě dávky nebo služby z nemocenského pojiš-tění, důchodového pojištění podle zákona upravujícího důchodovépojištění, peněžní pomoci obětem trestné činnosti podle zákonaupravujícího poskytnutí peněžní pomoci obětem trestné činnosti,sociálního zabezpečení, plnění z uplatnění nástrojů státní politikyzaměstnanosti a veřejného zdravotního pojištění, plnění z pojistnésmlouvy o pojištění důchodu podle zákona upravujícího důchodo-vé spoření, a plnění ze zahraničního povinného pojištění stejnéhodruhu; jde-li však o příjem ve formě pravidelně vypláceného dů-chodu nebo penze, je od daně osvobozena z úhrnu takových příjmůnejvýše částka ve výši 36násobku minimální mzdy, která je platnák 1. lednu kalendářního roku, za zdaňovací období, do níž se všaknezahrnuje výše příplatku nebo příspěvku k důchodu podle jinýchprávních předpisů,

i) dávka pro osobu se zdravotním postižením, dávka pomoci v hmot-né nouzi, sociální služba, dávka státní sociální podpory, dávka pěs-

2. náhradu za škodu způsobenou na majetku, který byl zahrnut doobchodního majetku pro výkon činnosti, ze které plyne příjem zesamostatné činnosti, v době vzniku škody,3. náhradu za škodu způsobenou na majetku sloužícím v době vzni-ku škody k nájmu,4. plnění z pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou v souvis-losti s činností, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti, po-platníka,5. náhradu za škodu způsobenou poplatníkem v souvislosti s ná-jmem,

e) výnos z prostředků rezerv uložených na zvláštním vázaném účtuv bance podle zákona upravujícího rezervy pro zjištění základudaně z příjmů, stane-li se příjmem zvláštního vázaného účtu,

f) příjem v podobě1. ceny z veřejné soutěže a obdobné ceny plynoucí ze zahraničí,pokud je v plné výši darována příjemcem na účely uvedené v § 15odst. 1,2. ocenění v oblasti kultury podle jiných právních předpisů,3. ceny z veřejné soutěže, z reklamní soutěže nebo z reklamníhoslosování, pokud se nejedná o spotřebitelskou loterii, ceny ze spor-tovní soutěže s výjimkou ceny ze sportovní soutěže u poplatníků, unichž je sportovní činnost podnikáním, a to v hodnotě nepřevyšují-cí 10 000 Kč,

g) příjem v podobě1. náhrady přijaté v souvislosti s nápravou některých majetkovýchkřivd,2. úplaty za prodej věci vydané v souvislosti s nápravou některýchmajetkových křivd podle právních předpisů o restituci majetku;toto osvobození se uplatní i v případě, jestliže v době mezi nabytíma prodejem nemovité věci došlo k vypořádání mezi spoluvlastníkyrozdělením věci podle velikosti jejich podílů nebo jestliže v nemo-vité věci vznikly jednotky; osvobození se neuplatní u věci, která jenebo v období 5 let před prodejem byla zahrnuta do obchodníhomajetku,3. příplatku nebo příspěvku k důchodu podle jiných právních před-pisů,4. úroku ze státního dluhopisu vydaného v souvislosti s rehabili-tačním řízením o nápravách křivd,

h) příjem získaný ve formě dávky nebo služby z nemocenského pojiš-tění, důchodového pojištění podle zákona upravujícího důchodovépojištění, peněžní pomoci obětem trestné činnosti podle zákonaupravujícího poskytnutí peněžní pomoci obětem trestné činnosti,sociálního zabezpečení, plnění z uplatnění nástrojů státní politikyzaměstnanosti a veřejného zdravotního pojištění, plnění z pojistnésmlouvy o pojištění důchodu podle zákona upravujícího důchodo-vé spoření, a plnění ze zahraničního povinného pojištění stejnéhodruhu; jde-li však o příjem ve formě pravidelně vypláceného dů-chodu nebo penze, je od daně osvobozena z úhrnu takových příjmůnejvýše částka ve výši 36násobku minimální mzdy, která je platnák 1. lednu kalendářního roku, za zdaňovací období, do níž se všaknezahrnuje výše příplatku nebo příspěvku k důchodu podle jinýchprávních předpisů,

i) dávka pro osobu se zdravotním postižením, dávka pomoci v hmot-né nouzi, sociální služba, dávka státní sociální podpory, dávka pěs-

Poznámky k § 4

2014 � 2015: V § 4 odst. 1 písm. f) bod 3. bylo vy-puštěním jednoho slova upřesněno, že jde o cenuz každé jednotlivé soutěže.

Ukázka knihy z internetového knihkupectví www.kosmas.cz

2014/2015 2016

WWW.DANOVEZAKONY365.CZ

§ 4 / 009

tounské péče s výjimkou odměny pěstouna, příspěvek z veřejnéhorozpočtu a státní dávka nebo příspěvek podle jiných právních před-pisů včetně úmrtného a příspěvku na pohřeb podle jiných práv-ních předpisů nebo obdobné plnění poskytované ze zahraničí, pří-jem plynoucí z důvodu péče o blízkou nebo jinou osobu, která mánárok na příspěvek na péči podle zákona upravujícího sociální služ-by, a to do výše poskytovaného příspěvku, je-li tato péče vykonává-na fyzickou osobou, u níž se nevyžaduje registrace podle zákonaupravujícího sociální služby; jde-li však o péči o jinou osobu nežosobu blízkou, je od daně měsíčně osvobozena v úhrnu maximálněčástka do výše příspěvku pro osobu se IV. stupněm závislosti podlezákona upravujícího sociální služby,

j) příjem ve formě náhrady účelně, hospodárně a prokazatelně vyna-ložených výdajů spojených s darováním a odběrem krve a jejíchsložek, tkání, buněk nebo orgánů, pokud se tato náhrada poskytu-je podle jiných právních předpisů,

k) příjem v podobě1. stipendia ze státního rozpočtu, z rozpočtu obce, z rozpočtu kraje,z prostředků vysoké školy, veřejné výzkumné instituce nebo práv-nické osoby, která vykonává činnost střední školy nebo vyšší od-borné školy,2. podpory nebo příspěvku z prostředků fundace nebo spolku, po-kud se nejedná o poplatníka, který je členem nebo zaměstnancemtěchto právnických osob, nebo o osobu blízkou tomuto poplatníko-vi a jde-li o poplatníka, který je členem nebo zaměstnancem těchtoprávnických osob, nebo o osobu blízkou tomuto poplatníkovi, pří-jem v podobě podpory nebo příspěvku poskytnutého výlučně kekompenzaci zdravotního postižení nebo sociálního vyloučení,3. podpory nebo příspěvku z prostředků odborové organizace,4. nepeněžního plnění nebo sociální výpomoci poskytované zaměst-navatelem z fondu kulturních a sociálních potřeb nejbližším pozů-stalým nebo sociální výpomoci nejbližším pozůstalým za obdob-ných podmínek u zaměstnavatele, u kterého se tento fond nezřizu-je,

l) příjem z1. penze vyplácené z penzijního připojištění se státním příspěv-kem, penze z penzijního pojištění a důchod z pojištění pro případdožití s výplatou důchodu, a to z pojištění pro případ dožití, propřípad smrti nebo dožití a z důchodového pojištění, u kterých nenívymezeno období jejich pobírání,2. invalidní penze z penzijního připojištění se státním příspěvkemna dobu určitou, invalidní penze na určenou dobu a jednorázovépojistné pro penzi podle zákona upravujícího doplňkové penzijníspoření,3. jiná plnění z pojištění osob, s výjimkou jednorázových plnění,odkupného nebo odbytného a penze z penzijního pojištění a z po-jištění pro případ dožití, a to z pojištění pro případ dožití, pro pří-pad smrti nebo dožití, z důchodového pojištění a z doplňkovéhopenzijního spoření, u kterých je vymezeno období jejich pobírání, as výjimkou jiného příjmu z pojištění osob, který není pojistnýmplněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy,

m) plnění poskytovaná ozbrojenými silami vojákům v základní (ná-hradní) službě,3a) žákům škol, kteří nejsou vojáky v činné službě,3)

vojákům v záloze povolaným na cvičení a vojákům v aktivní zálo-

tounské péče s výjimkou odměny pěstouna, příspěvek z veřejnéhorozpočtu a státní dávka nebo příspěvek podle jiných právních před-pisů včetně úmrtného a příspěvku na pohřeb podle jiných práv-ních předpisů nebo obdobné plnění poskytované ze zahraničí, pří-jem plynoucí z důvodu péče o blízkou nebo jinou osobu, která mánárok na příspěvek na péči podle zákona upravujícího sociální služ-by, a to do výše poskytovaného příspěvku, je-li tato péče vykonává-na fyzickou osobou, u níž se nevyžaduje registrace podle zákonaupravujícího sociální služby; jde-li však o péči o jinou osobu nežosobu blízkou, je od daně měsíčně osvobozena v úhrnu maximálněčástka do výše příspěvku pro osobu se IV. stupněm závislosti podlezákona upravujícího sociální služby,

j) příjem ve formě náhrady účelně, hospodárně a prokazatelně vyna-ložených výdajů spojených s darováním a odběrem krve a jejíchsložek, tkání, buněk nebo orgánů, pokud se tato náhrada poskytu-je podle jiných právních předpisů,

k) příjem v podobě1. stipendia ze státního rozpočtu, z rozpočtu obce, z rozpočtu kraje,z prostředků vysoké školy, veřejné výzkumné instituce nebo práv-nické osoby, která vykonává činnost střední školy nebo vyšší od-borné školy,2. podpory nebo příspěvku z prostředků fundace nebo spolku, po-kud se nejedná o poplatníka, který je členem nebo zaměstnancemtěchto právnických osob, nebo o osobu blízkou tomuto poplatníko-vi a jde-li o poplatníka, který je členem nebo zaměstnancem těchtoprávnických osob, nebo o osobu blízkou tomuto poplatníkovi, pří-jem v podobě podpory nebo příspěvku poskytnutého výlučně kekompenzaci zdravotního postižení nebo sociálního vyloučení,3. podpory nebo příspěvku z prostředků odborové organizace,4. nepeněžního plnění nebo sociální výpomoci poskytované zaměst-navatelem z fondu kulturních a sociálních potřeb nejbližším pozů-stalým nebo sociální výpomoci nejbližším pozůstalým za obdob-ných podmínek u zaměstnavatele, u kterého se tento fond nezřizu-je,

l) příjem z1. penze vyplácené z penzijního připojištění se státním příspěv-kem, penze z penzijního pojištění a důchod z pojištění pro případdožití s výplatou důchodu, a to z pojištění pro případ dožití, propřípad smrti nebo dožití a z důchodového pojištění, u kterých nenívymezeno období jejich pobírání,2. invalidní penze z penzijního připojištění se státním příspěvkemna dobu určitou, invalidní penze na určenou dobu a jednorázovépojistné pro penzi podle zákona upravujícího doplňkové penzijníspoření,3. jiná plnění z pojištění osob, s výjimkou jednorázových plnění,odkupného nebo odbytného a penze z penzijního pojištění a z po-jištění pro případ dožití, a to z pojištění pro případ dožití, pro pří-pad smrti nebo dožití, z důchodového pojištění a z doplňkovéhopenzijního spoření, u kterých je vymezeno období jejich pobírání, as výjimkou jiného příjmu z pojištění osob, který není pojistnýmplněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy,

m) plnění poskytovaná ozbrojenými silami vojákům v základní (ná-hradní) službě,3a) žákům škol, kteří nejsou vojáky v činné službě,3)

vojákům v záloze povolaným na cvičení a vojákům v aktivní zálo-

U k á z k a k n i h y z i n t e r n e t o v é h o k n i h k u p e c t v í w w w . k o s m a s . c z , U I D : K O S 2 1 4 0 5 6

2014/2015 2016

WWW.DANOVEZAKONY365.CZ

0010 / § 4

Poznámky k § 4

2014 � 2015: V § 4 odst. 1 písm. r) v úvodní částibylo upřeněno s ohledem na zrušení daně darovacík 1. lednu 2014 a její zahrnutí do zákona o daníchz příjmů (vzhledem k věcnému rozsahu příjmů pod-léhajících osvobození), že tomuto osvobození ani posplnění časového testu nepodléhá příjem z bezúplat-ného převodu obchodního podílu. Pojem „prodej cen-ných papírů“ byl nahrazen širším pojmem „úplatnýpřevod cenných papírů“ z důvodu podchycení dal-ších transakcí s cennými papíry, které se uskuteč-ňují za protiplnění. Pro právní jistotu nepřerušeníběhu časového testu bylo upraveno ustanovení propřípad, kdy společník v souladu se zněním přísluš-ných ustanovení zákona o obchodních korporacíchsvůj podíl (podíly) rozdělí, přičemž celková výše po-dílu držená poplatníkem se nezmění.V § 4 odst. 1 písm. r) bod 1. až 4. bylo upřesněno sohledem na zrušení daně darovací od 1. 1. 2014 ajejí zahrnutí do zákona o daních z příjmů (vzhle-dem k věcnému rozsahu příjmů podléhajících osvo-bození podle § 4 odst. 1 písm. r)), že tomuto osvobo-zení ani po splnění časového testu nepodléhá pří-jem z bezúplatného převodu obchodního podílu. Vbodě 2. bylo navíc vypuštěno nadbytečné rozlišová-ní dalšího podílu v transformovaném družstvu, ne-boť právní úprava obchodní korporace nově zahr-nuje i úpravu transformovaného družstva, tudíž itento podíl. Proto byl zákonným opatřením Senátuč. 344/2013 Sb. s účinností od 1. 1. 2014 z úvodu § 4odst. 1 písm. r) zákona o daních z příjmů tento ter-mín vypuštěn. Vzhledem k tomu, že zákon č. 90/2012Sb., o obchodních korporacích stanoví, že podíl před-stavuje účast společníka v obchodní korporaci a prá-va a povinnosti z této účasti plynoucí, aniž by blížespecifikoval jeho výši, byl § 4 odst. 1 písm. r) bod 4.doplněn tak, aby bylo zřejmé, že při propočtu část-ky, která se bude zdaňovat, se vychází z nabývacíceny podílu v obchodní korporaci, kterou zákon jed-noznačně stanoví v § 24 odst. 7 a která je současnědaňovým výdajem podle § 10 odst. 6 nebo § 24.

ze dobrovolné podle zvláštních právních předpisů,3a)

n) kázeňské odměny poskytované příslušníkům ozbrojených sil a bez-pečnostních sborů podle zvláštních právních předpisů,3) odchodnéu vojáků z povolání a příslušníků bezpečnostních sborů podlezvláštních právních předpisů,3)

o) naturální plnění poskytované prezidentu republiky podle jinýchprávních předpisů a bývalému prezidentu republiky podle zákonaupravujícího zabezpečení prezidenta republiky po skončení funk-ce,

p) plnění poskytované v souvislosti s výkonem dobrovolnické službypodle zákona upravujícího dobrovolnickou službu,

q) plnění z vyživovací povinnosti,r) příjem z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci s výjim-

kou příjmu z úplatného převodu cenného papíru, přesahuje-li dobamezi jeho nabytím a úplatným převodem dobu 5 let; doba 5 letmezi nabytím a úplatným převodem podílu se zkracuje o dobu, pokterou byl poplatník členem této obchodní korporace před přemě-nou obchodní korporace; jsou-li splněny podmínky uvedené v § 23bnebo 23c, doba 5 let mezi nabytím a úplatným převodem podílu senepřerušuje při výměně podílů nebo přeměně obchodní korporace;v případě rozdělení podílu v souvislosti s jeho úplatným převodemse doba 5 let mezi nabytím a úplatným převodem podílu v obchodníkorporaci u téhož poplatníka nepřerušuje, je-li rozdělením zacho-vána celková výše podílu; osvobození se nevztahuje na1. příjem z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci, pokudbyl pořízen z obchodního majetku poplatníka, a to do 5 let po ukon-čení jeho činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti;2. příjem, který plyne poplatníkovi z budoucího úplatného převo-du podílu v obchodní korporaci v době do 5 let od jeho nabytí, ikdyž smlouva o úplatném převodu bude uzavřena až po 5 letechod jeho nabytí,3. příjem z budoucího úplatného převodu podílu v obchodní korpo-raci pořízeného z poplatníkova obchodního majetku, pokud příjemz tohoto úplatného převodu plyne v době do 5 let od ukončení čin-nosti poplatníka, ze které mu plyne příjem ze samostatné činnosti,i když smlouva o úplatném převodu bude uzavřena až po 5 letechod nabytí tohoto podílu nebo od ukončení této činnosti,4. příjem z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci odpo-vídající zvýšení nabývací ceny podílu člena plněním ve prospěchvlastního kapitálu obchodní korporace nebo nabytím podílu od ji-ného člena, pokud k úplatnému převodu došlo do 5 let od plněnínebo nabytí podílu,

s) příspěvek fyzické osobě poskytovaný podle zákona upravujícíhostavební spoření a státní podporu stavebního spoření,

t) dotace ze státního rozpočtu, z rozpočtu obce, kraje, státního fondu,Národního fondu, regionální rady regionu soudržnosti, podpora zVinařského fondu, z přiděleného grantu nebo příspěvek ze státní-ho rozpočtu, který je výdajem státního rozpočtu podle zákona upra-vujícího rozpočtová pravidla anebo dotace, grant a příspěvek z pro-středků Evropské unie, na pořízení hmotného majetku, na jehotechnické zhodnocení nebo na odstranění následků živelní pohro-my, s výjimkou dotace a příspěvku, které jsou účtovány do příjmůnebo výnosů podle zákona upravujícího účetnictví,

u) příjem získaný formou nabytí vlastnictví k jednotce, která nezahr-

ze dobrovolné podle zvláštních právních předpisů,3a)

n) kázeňské odměny poskytované příslušníkům ozbrojených sil a bez-pečnostních sborů podle zvláštních právních předpisů,3) odchodnéu vojáků z povolání a příslušníků bezpečnostních sborů podlezvláštních právních předpisů,3)

o) naturální plnění poskytované prezidentu republiky podle jinýchprávních předpisů a bývalému prezidentu republiky podle zákonaupravujícího zabezpečení prezidenta republiky po skončení funk-ce,

p) plnění poskytované v souvislosti s výkonem dobrovolnické službypodle zákona upravujícího dobrovolnickou službu,

q) plnění z vyživovací povinnosti,r) příjem z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci s výjim-

kou příjmu z úplatného převodu cenného papíru, přesahuje-li dobamezi jeho nabytím a úplatným převodem dobu 5 let; doba 5 letmezi nabytím a úplatným převodem podílu se zkracuje o dobu, pokterou byl poplatník členem této obchodní korporace před přemě-nou obchodní korporace; jsou-li splněny podmínky uvedené v § 23bnebo 23c, doba 5 let mezi nabytím a úplatným převodem podílu senepřerušuje při výměně podílů nebo přeměně obchodní korporace;v případě rozdělení podílu v souvislosti s jeho úplatným převodemse doba 5 let mezi nabytím a úplatným převodem podílu v obchodníkorporaci u téhož poplatníka nepřerušuje, je-li rozdělením zacho-vána celková výše podílu; osvobození se nevztahuje na1. příjem z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci, pokudbyl pořízen z obchodního majetku poplatníka, a to do 5 let po ukon-čení jeho činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti;2. příjem, který plyne poplatníkovi z budoucího úplatného převo-du podílu v obchodní korporaci v době do 5 let od jeho nabytí, ikdyž smlouva o úplatném převodu bude uzavřena až po 5 letechod jeho nabytí,3. příjem z budoucího úplatného převodu podílu v obchodní korpo-raci pořízeného z poplatníkova obchodního majetku, pokud příjemz tohoto úplatného převodu plyne v době do 5 let od ukončení čin-nosti poplatníka, ze které mu plyne příjem ze samostatné činnosti,i když smlouva o úplatném převodu bude uzavřena až po 5 letechod nabytí tohoto podílu nebo od ukončení této činnosti,4. příjem z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci odpo-vídající zvýšení nabývací ceny podílu člena plněním ve prospěchvlastního kapitálu obchodní korporace nebo nabytím podílu od ji-ného člena, pokud k úplatnému převodu došlo do 5 let od plněnínebo nabytí podílu,

s) příspěvek fyzické osobě poskytovaný podle zákona upravujícíhostavební spoření a státní podporu stavebního spoření,

t) dotace ze státního rozpočtu, z rozpočtu obce, kraje, státního fondu,Národního fondu, regionální rady regionu soudržnosti, podpora zVinařského fondu, z přiděleného grantu nebo příspěvek ze státní-ho rozpočtu, který je výdajem státního rozpočtu podle zákona upra-vujícího rozpočtová pravidla anebo dotace, grant a příspěvek z pro-středků Evropské unie, na pořízení hmotného majetku, na jehotechnické zhodnocení nebo na odstranění následků živelní pohro-my, s výjimkou dotace a příspěvku, které jsou účtovány do příjmůnebo výnosů podle zákona upravujícího účetnictví,

u) příjem získaný formou nabytí vlastnictví k jednotce, která nezahr-

U k á z k a k n i h y z i n t e r n e t o v é h o k n i h k u p e c t v í w w w . k o s m a s . c z , U I D : K O S 2 1 4 0 5 6

2014/2015 2016

WWW.DANOVEZAKONY365.CZ

§ 4 / 0011

Poznámky k § 4

2014 � 2015: Úprava § 4 odst. 1 písm. u) sjednocu-je ustanovení užívající pojem „jednotka, která neza-hrnuje nebytový prostor“ s § 4a písm. g) a h), kteráužívají pojem „jednotka, která nezahrnuje nebytovýprostor jiný než garáž, sklep nebo komoru“. Protipředchozímu znění se tím rozšířil dopad § 4 odst. 1odst. u) i na jednotku, která vedle bytu zahrnuje inebytový prostor, který je garáží, sklepem nebo ko-morou, a dále na garáž, sklep nebo komoru, pokudjsou vymezeny jako samostatné nebytové prostoryv rámci jednotky, která nezahrnuje jiné nebytovéprostory či byt. V návaznosti na nový občanský zá-koník, který používá pojem „byt“ pouze jako ozna-čení místa, nikoli věci, která je způsobilá být před-mětem vlastnického práva (taková věc je označová-na jako „jednotka“), byl pojem „byt“ nahrazen po-jmem „jednotka“. Ustanovení týkající se osvobozeníodstupného za uvolnění „bytu“ se však může vzta-hovat i na odstupné za uvolnění bytu, který jakojednotka vymezen není, proto bylo rozšířeno osvo-bození i na odstupné z titulu uvolnění bytu, kterýnení vymezen jako jednotka.V § 4 odst. 1 písm. v) byla provedena legislativnětechnická změna související s přesunutím osvobo-zení příjmů z prodeje cenných papírů a příjmů z po-dílu připadající na podílový list při zrušení podílo-vého fondu z § 10 odst. 3 písm. c) do § 4 odst. 1 písm.v). Touto úpravou se zajišťuje, aby se jednotlivý pří-jem z prodeje cenných papírů v otázce splnění pod-mínek osvobození zkoumal jako celek, tj. buď je osvo-bozen na základě skutečnosti, že jejich úhrn v da-ném zdaňovacím období nepřesahuje stanovený li-mit (dřívější § 10 odst. 3 písm. c) nebo na základěčasového testu podle § 4 odst. 1 písm. w)). Tato osvo-bození nelze kombinovat. Pojem „prodej cennýchpapírů“ byl nahrazen širším pojmem „úplatný pře-vod cenných papírů“ (viz též výše) z důvodu podchy-cení dalších transakcí s cennými papíry, které seuskutečňují za protiplnění. K zajištění uvedenéhobyla přesunuta část textu předchozího znění § 4 odst.1 písm. v) do § 4 odst. 1 písm. z).Úprava v § 4 odst. 1 písm. w) je shodná se změnou vpísm. v) (viz výše pojem „úplatný převod cennýchpapírů“).

nuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, jako ná-hrady za uvolnění bytu nebo jednotky, která nezahrnuje nebytovýprostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, a dále náhrada (od-stupné) za uvolnění bytu nebo jednotky, která nezahrnuje nebyto-vý prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, vyplacená uživatelitéto jednotky nebo bytu za podmínky, že poplatník náhradu (od-stupné) použil nebo použije na uspokojení vlastní bytové potřebynejpozději do 1 roku následujícího po roce, v němž náhradu (od-stupné) přijal; tento příjem je osvobozen i v případě, že částku od-povídající náhradě (odstupnému) vynaložil na obstarání bytovépotřeby v době 1 roku před jejím obdržením; přijetí náhrady (od-stupného) oznámí poplatník správci daně do konce zdaňovacíhoobdobí, ve kterém k jejímu přijetí došlo; obdobně se postupuje i upříjmů z úplatného převodu práv a povinností spojených s člen-stvím v družstvu, pokud v souvislosti s tímto převodem bude zru-šena nájemní smlouva k bytu, použije-li poplatník získané pro-středky na uspokojení bytové potřeby; obdobně se postupuje takéu příjmů z prodeje rodinného domu, jednotky, která nezahrnujenebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, � včetně sou-visejícího pozemku, pokud v něm prodávající měl bydliště bezpro-středně před prodejem po dobu kratší 2 let a použije-li získanéprostředky na uspokojení bytové potřeby,

v) příjmy z úplatného převodu cenných papírů a příjmy z podílů při-padající na podílový list při zrušení podílového fondu, pokud jejichúhrn u poplatníka nepřesáhne ve zdaňovacím období částku100 000 Kč,

w) příjem z úplatného převodu cenného papíru, přesáhne-li doba mezinabytím a úplatným převodem tohoto cenného papíru při jehoúplatném převodu dobu 3 let, a dále příjem z podílu připadající napodílový list při zrušení podílového fondu, přesáhne-li doba mezinabytím podílového listu a dnem vyplacení podílu dobu 3 let; doba3 let mezi nabytím a úplatným převodem cenného papíru u téhožpoplatníka se nepřerušuje při sloučení nebo splynutí podílovýchfondů nebo při přeměně uzavřeného podílového fondu na otevřenýpodílový fond; osvobození se nevztahuje na příjem z úplatného pře-vodu cenného papíru, který je nebo byl zahrnut do obchodního ma-jetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem zesamostatné činnosti, a na příjem z kapitálového majetku; osvobo-zení se nevztahuje na příjem z podílu připadajícího na podílovýlist při zrušení podílového fondu, který byl nebo je zahrnut do ob-chodního majetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze které ply-ne příjem ze samostatné činnosti; při výměně akcie emitentem zajinou akcii o celkové stejné jmenovité hodnotě se doba 3 let mezinabytím a úplatným převodem cenného papíru u téhož poplatní-ka nepřerušuje; obdobně se postupuje i při výměně podílů, fúzispolečností nebo rozdělení společnosti, jsou-li splněny podmínkyuvedené v § 23b nebo § 23c; osvobození se nevztahuje na příjem,který plyne poplatníkovi z budoucího úplatného převodu cennéhopapíru, uskutečněného v době do 3 let od nabytí, a z budoucíhoúplatného převodu cenného papíru, který je nebo byl zahrnut doobchodního majetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze kteréplyne příjem ze samostatné činnosti, i když kupní smlouva budeuzavřena až po 3 letech od nabytí nebo po 3 letech od ukončeníčinnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti; obdobně se

nuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, jako ná-hrady za uvolnění bytu nebo jednotky, která nezahrnuje nebytovýprostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, a dále náhrada (od-stupné) za uvolnění bytu nebo jednotky, která nezahrnuje nebyto-vý prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, vyplacená uživatelitéto jednotky nebo bytu za podmínky, že poplatník náhradu (od-stupné) použil nebo použije na uspokojení vlastní bytové potřebynejpozději do 1 roku následujícího po roce, v němž náhradu (od-stupné) přijal; tento příjem je osvobozen i v případě, že částku od-povídající náhradě (odstupnému) vynaložil na obstarání bytovépotřeby v době 1 roku před jejím obdržením; přijetí náhrady (od-stupného) oznámí poplatník správci daně do konce zdaňovacíhoobdobí, ve kterém k jejímu přijetí došlo; obdobně se postupuje i upříjmů z úplatného převodu práv a povinností spojených s člen-stvím v družstvu, pokud v souvislosti s tímto převodem bude zru-šena nájemní smlouva k bytu, použije-li poplatník získané pro-středky na uspokojení bytové potřeby; obdobně se postupuje takéu příjmů z prodeje rodinného domu, jednotky, která nezahrnujenebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, včetně souvi-sejícího pozemku, pokud v něm prodávající měl bydliště bezpro-středně před prodejem po dobu kratší 2 let a použije-li získanéprostředky na uspokojení bytové potřeby,

v) příjmy z úplatného převodu cenných papírů a příjmy z podílů při-padající na podílový list při zrušení podílového fondu, pokud jejichúhrn u poplatníka nepřesáhne ve zdaňovacím období částku100 000 Kč,

w) příjem z úplatného převodu cenného papíru, přesáhne-li doba mezinabytím a úplatným převodem tohoto cenného papíru při jehoúplatném převodu dobu 3 let, a dále příjem z podílu připadající napodílový list při zrušení podílového fondu, přesáhne-li doba mezinabytím podílového listu a dnem vyplacení podílu dobu 3 let; doba3 let mezi nabytím a úplatným převodem cenného papíru u téhožpoplatníka se nepřerušuje při sloučení nebo splynutí podílovýchfondů nebo při přeměně uzavřeného podílového fondu na otevřenýpodílový fond; osvobození se nevztahuje na příjem z úplatného pře-vodu cenného papíru, který je nebo byl zahrnut do obchodního ma-jetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem zesamostatné činnosti, a na příjem z kapitálového majetku; osvobo-zení se nevztahuje na příjem z podílu připadajícího na podílovýlist při zrušení podílového fondu, který byl nebo je zahrnut do ob-chodního majetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze které ply-ne příjem ze samostatné činnosti; při výměně akcie emitentem zajinou akcii o celkové stejné jmenovité hodnotě se doba 3 let mezinabytím a úplatným převodem cenného papíru u téhož poplatní-ka nepřerušuje; obdobně se postupuje i při výměně podílů, fúzispolečností nebo rozdělení společnosti, jsou-li splněny podmínkyuvedené v § 23b nebo § 23c; osvobození se nevztahuje na příjem,který plyne poplatníkovi z budoucího úplatného převodu cennéhopapíru, uskutečněného v době do 3 let od nabytí, a z budoucíhoúplatného převodu cenného papíru, který je nebo byl zahrnut doobchodního majetku, a to do 3 let od ukončení činnosti, ze kteréplyne příjem ze samostatné činnosti, i když kupní smlouva budeuzavřena až po 3 letech od nabytí nebo po 3 letech od ukončeníčinnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti; obdobně se

U k á z k a k n i h y z i n t e r n e t o v é h o k n i h k u p e c t v í w w w . k o s m a s . c z , U I D : K O S 2 1 4 0 5 6

2014/2015 2016

WWW.DANOVEZAKONY365.CZ

012 / § 4

Poznámky k § 4

2014 � 2015: Legislativně technická změna v § 4odst. 1 písm. z) souvisí s vynětím osvobození podle §4 odst. 1 písm. z) vztahujícího se k bezúplatnémupříjmu z výčtu osvobození úplatných příjmů podle§ 4 a s jeho systematickém přemístění do § 4a, kte-rý je obecným ustanovením obsahujícím úpravuosvobození bezúplatných příjmů jako písm. g). Dáletato úprava přinesla přesun osvobození úrokovýchpříjmů daňových nerezidentů z § 4 odst. 1 písm. v)do § 4 odst. 1 písm. z).V § 4 odst. 1 písm. za) byla vypuštěna nadbytečnávýslovná deklarace, že předmětem osvobození jsoupříjmy nabyvatele spoluvlastnického podílu na jed-notce.Legislativně technická změna v § 4 odst. 1 písm. ze)a zf) souvisela s vynětím osvobození podle § 4 odst.1 písm. ze) a zf) vztahujících se k bezúplatnému pl-nění (příjmu) z výčtu osvobození úplatných příjmůpodle § 4 a s jejich systematickým přemístěním do §4a, který je obecným ustanovením obsahujícím úpra-vu osvobození bezúplatných příjmů (nová písmenan) až p)).

postupuje u příjmu plynoucího jako protiplnění menšinovému ak-cionáři při uplatnění práva hlavního akcionáře na výkup účastnic-kých cenných papírů; jedná-li se o kmenový list, činí doba místo 3let 5 let,

x) příjem plynoucí z odpisu dluhu při reorganizaci nebo při oddluže-ní provedeném podle zákona upravujícího insolvenci,

y) příjmy z úroků z přeplatků zaviněných správcem daně, orgánemsociálního zabezpečení a příjmy z penále z přeplatků pojistného,které příslušná zdravotní pojišťovna vrátila po uplynutí lhůty sta-novené pro rozhodnutí o přeplatku pojistného,

z) úrokové příjmy daňových nerezidentů, které jim plynou z dluhopi-sů vydávaných v zahraničí poplatníky se sídlem v České republicenebo Českou republikou,

za) příjmy nabyvatele jednotky � přijaté v souvislosti se vzájemnýmvypořádáním prostředků z nájemného určených na financováníoprav a údržby bytu, domu a jednotky podle zákona upravujícíhopřevod jednotek některých bytových družstev,

zb) příjmy plynoucí ve formě povinného výtisku na základě zvláštní-ho právního předpisu a ve formě autorské rozmnoženiny, v počtuobvyklém, přijaté v souvislosti s užitím předmětu práva autorské-ho nebo práv souvisejících s právem autorským,

zc) příjem plynoucí jako náhrada za služebnost vzniklou ze zákonanebo rozhodnutím státního orgánu podle jiných právních předpisůa příjem plynoucí jako náhrada za vyvlastnění na základě jinýchprávních předpisů,

zd) kursový zisk při směně peněz z účtu vedeného v cizí měně, nejed-ná-li se o účet zahrnutý v obchodním majetku, s výjimkou kurso-vého zisku při směně peněz z účtu vedeného v cizí měně na evrop-ském regulovaném trhu nebo na obdobném zahraničním regulo-vaném trhu, na kterém se obchody s těmito měnami uskutečňují,

ze) příjem z nabytí vlastnického práva k věci na základě jeho převodunebo přechodu podle zákona upravujícího převody vlastnickéhopráva k jednotkám některých bytových družstev, je-li nabyvate-lem oprávněný člen družstva,

zf) příjem z nabytí vlastnického práva k rodinnému domu nebo jed-notce, která zahrnuje družstevní byt nebo družstevní nebytovýprostor, který je garáží, sklepem nebo komorou, a nezahrnuje jinýnebytový prostor, je-li nabyvatelem fyzická osoba, která je členembytového družstva, který je nájemcem tohoto rodinného domu nebojednotky ve vlastnictví družstva a který se sám nebo jeho právnípředchůdce podílel na jeho pořízení členským vkladem,

zg) příjem plynoucí z doplatku na dorovnání při přeměně obchodníspolečnosti nebo výměně podílů obchodní společnosti, na který vzni-kl společníkovi nárok v souladu se zákonem upravujícím přeměnyobchodních společností a družstev, vztahuje-li se k1. akcii, u níž doba mezi nabytím a rozhodným dnem přeměny ob-chodní společnosti nebo výměny podílů obchodní společnosti pře-sáhla dobu 3 let; osvobození se nevztahuje k akcii, která je nebobyla zahrnuta do obchodního majetku, a to po dobu 3 let od ukon-čení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti,2. podílu na obchodní společnosti, u něhož doba mezi nabytím arozhodným dnem přeměny obchodní společnosti nebo výměny po-dílů obchodní společnosti přesáhla dobu 5 let; osvobození se ne-vztahuje k podílu, který je nebo byl zahrnut do obchodního majet-

postupuje u příjmu plynoucího jako protiplnění menšinovému ak-cionáři při uplatnění práva hlavního akcionáře na výkup účastnic-kých cenných papírů; jedná-li se o kmenový list, činí doba místo 3let 5 let,

x) příjem plynoucí z odpisu dluhu při reorganizaci nebo při oddluže-ní provedeném podle zákona upravujícího insolvenci,

y) příjmy z úroků z přeplatků zaviněných správcem daně, orgánemsociálního zabezpečení a příjmy z penále z přeplatků pojistného,které příslušná zdravotní pojišťovna vrátila po uplynutí lhůty sta-novené pro rozhodnutí o přeplatku pojistného,

z) úrokové příjmy daňových nerezidentů, které jim plynou z dluhopi-sů vydávaných v zahraničí poplatníky se sídlem v České republicenebo Českou republikou,

za) příjmy nabyvatele jednotky přijaté v souvislosti se vzájemným vy-pořádáním prostředků z nájemného určených na financování oprava údržby bytu, domu a jednotky podle zákona upravujícího převodjednotek některých bytových družstev,

zb) příjmy plynoucí ve formě povinného výtisku na základě zvláštní-ho právního předpisu a ve formě autorské rozmnoženiny, v počtuobvyklém, přijaté v souvislosti s užitím předmětu práva autorské-ho nebo práv souvisejících s právem autorským,

zc) příjem plynoucí jako náhrada za služebnost vzniklou ze zákonanebo rozhodnutím státního orgánu podle jiných právních předpisůa příjem plynoucí jako náhrada za vyvlastnění na základě jinýchprávních předpisů,

zd) kursový zisk při směně peněz z účtu vedeného v cizí měně, nejed-ná-li se o účet zahrnutý v obchodním majetku, s výjimkou kurso-vého zisku při směně peněz z účtu vedeného v cizí měně na evrop-ském regulovaném trhu nebo na obdobném zahraničním regulo-vaném trhu, na kterém se obchody s těmito měnami uskutečňují,

ze) příjem z nabytí vlastnického práva k věci na základě jeho převodunebo přechodu podle zákona upravujícího převody vlastnickéhopráva k jednotkám některých bytových družstev, je-li nabyvate-lem oprávněný člen družstva,

zf) příjem z nabytí vlastnického práva k rodinnému domu nebo jed-notce, která zahrnuje družstevní byt nebo družstevní nebytovýprostor, který je garáží, sklepem nebo komorou, a nezahrnuje jinýnebytový prostor, je-li nabyvatelem fyzická osoba, která je členembytového družstva, který je nájemcem tohoto rodinného domu nebojednotky ve vlastnictví družstva a který se sám nebo jeho právnípředchůdce podílel na jeho pořízení členským vkladem,

zg) příjem plynoucí z doplatku na dorovnání při přeměně obchodníspolečnosti nebo výměně podílů obchodní společnosti, na který vzni-kl společníkovi nárok v souladu se zákonem upravujícím přeměnyobchodních společností a družstev, vztahuje-li se k1. akcii, u níž doba mezi nabytím a rozhodným dnem přeměny ob-chodní společnosti nebo výměny podílů obchodní společnosti pře-sáhla dobu 3 let; osvobození se nevztahuje k akcii, která je nebobyla zahrnuta do obchodního majetku, a to po dobu 3 let od ukon-čení činnosti, ze které plyne příjem ze samostatné činnosti,2. podílu na obchodní společnosti, u něhož doba mezi nabytím arozhodným dnem přeměny obchodní společnosti nebo výměny po-dílů obchodní společnosti přesáhla dobu 5 let; osvobození se ne-vztahuje k podílu, který je nebo byl zahrnut do obchodního majet-

U k á z k a k n i h y z i n t e r n e t o v é h o k n i h k u p e c t v í w w w . k o s m a s . c z , U I D : K O S 2 1 4 0 5 6

2014/2015 2016

WWW.DANOVEZAKONY365.CZ

§ 4 - § 4a / 013

Poznámky k § 4 a 4a

2014 � 2015: Osvobození příjmu z nabytí vlast-nického práva k věci na základě jeho převodu nebopřechodu podle zákona upravujícího převody vlast-nického práva k jednotkám některých bytovýchdružstev, je-li nabyvatelem oprávněný člen družstvav § 4a písm. e) a příjmu z nabytí vlastnického právak rodinnému domu nebo jednotce v § 4a písm. g)bylo přesunuto do § 4 odst. 1 písm. ze) a zf), neboť senejedná o bezúplatné příjmy (při úplatném poříze-ní členského podílu v družstvu nedochází při pře-vodu jednotky do osobního vlastnictví k majetku na-bytému bez protiplnění, proto osvobození danéhopříjmu nebylo možné mít zakotveno v § 4a upravu-jícím osvobození bezúplatných příjmů).V § 4 odst. 3 bylo pro právní jistotu poplatníků isprávců daně doplněno, že v případě příjmu ze zá-vislé činnosti zdaněného srážkou daně, který za-městnanec na základě svého rozhodnutí zahrne dozákladu daně, se příslušný příjem započítá do zá-konného limitu 840 000 Kč pro zdanění pravidelněvyplácených důchodů a penzí.2014 � 2015: Úprava v § 4a písm. e) souvisí s pře-sunutím osvobození příjmu z nabytí vlastnickéhopráva k věci na základě jeho převodu nebo přecho-du podle zákona upravujícího převody vlastnické-ho práva k jednotkám některých bytových družstev,je-li nabyvatelem oprávněný člen družstva z § 4apísm. e) do § 4 odst. 1 písm. ze). Do tohoto ustanove-ní byl dále implementován § 6 odst. 4 písm. a) záko-na č. 357/1992 Sb. (vynětí plnění nebo bezúplatnýchpřevodů majetku na základě povinnosti stanovenéprávním předpisem z předmětu daně darovací). In-stitut popsaný v osvobození je povinným převodemdle zákona č. 219/2000 Sb., o majetku České repub-liky a jejím vystupování v právních vztazích dle §60a tohoto zákona.

ku, a to po dobu 5 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem zesamostatné činnosti,

zh) náhrada pobytových výloh nebo příspěvek na pobytové výlohy po-skytované orgány Evropské unie zaměstnanci nebo národnímuexpertovi vyslanému k působení do instituce Evropské unie,

zi) příjem plynoucí ve formě daňového bonusu,zj) odměna, odchodné, starobní důchod, důchod, příspěvek, naturální

plnění a náhrada výdajů poskytované z rozpočtu Evropské unieposlanci nebo bývalému poslanci Evropského parlamentu, zvole-nému na území České republiky, dále zaopatření a náhrada výda-jů poskytované z rozpočtu Evropské unie pozůstalému manželovinebo manželce a nezaopatřeným dětem v případě úmrtí poslanceEvropského parlamentu, zvoleného na území České republiky,

zk) příjmy podle § 4a.(2) Doba mezi nabytím a prodejem podle odstavce 1 písm. a) nebo

b) se nepřerušuje, pokud v době mezi nabytím a prodejem došlo ka) vypořádání mezi spoluvlastníky nemovité věci rozdělením podle

velikosti jejich podílů,b) tomu, že v domě vznikly jednotky,c) vypořádání společného jmění manželů nebod) rozdělení pozemku.

(3) Osvobození pravidelně vyplácených důchodů a penzí uvede-ných v odstavci 1 písm. h) se nepoužije v případě, kdy součet příjmůpodle § 6 a dílčích základů daně podle § 7 a 9 u poplatníka přesáhne vezdaňovacím období částku 840 000 Kč. Do příjmů podle § 6 se proúčely tohoto ustanovení nezahrnují příjmy od daně osvobozené, anipříjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně po-kud se nepostupuje podle § 36 odst. 7.

(4) Obchodním majetkem poplatníka daně z příjmů fyzických osobse pro účely daní z příjmů rozumí část majetku poplatníka, o kterébylo nebo je účtováno anebo je nebo byla uvedena v daňové evidenci.Dnem vyřazení určité složky majetku z obchodního majetku poplatní-ka se rozumí den, kdy poplatník o této složce majetku naposledy účto-val nebo ji naposledy uváděl v daňové evidenci.

§ 4aOsvobození bezúplatných příjmů

Od daně z příjmů fyzických osob se osvobozuje bezúplatný příjema) z nabytí dědictví nebo odkazu,b) obmyšleného z majetku, který

1. byl do svěřenského fondu vyčleněn pořízením pro případ smrtinebo2. zvýšil majetek svěřenského fondu pořízením pro případ smrti,

c) z nabytí vlastnického práva k movité věci, pokud je zaručena vzá-jemnost a osoba, od níž se věc nabývá, je1. zástupcem cizího státu pověřeným v České republice,2. příslušníkem jeho rodiny žijícím s ním ve společně hospodařícídomácnosti,3. jinou osobou, jíž příslušely diplomatické výsady a imunity a kte-rá nebyla občanem České republiky,

d) z nabytí vlastnického práva k pozemku nebo ze zřízení věcnéhobřemene, pokud k těmto příjmům došlo na základě rozhodnutípozemkového úřadu o pozemkových úpravách,

e) z nabytí vlastnického práva k pozemku nebo podílu na pozemku

ku, a to po dobu 5 let od ukončení činnosti, ze které plyne příjem zesamostatné činnosti,

zh) náhrada pobytových výloh nebo příspěvek na pobytové výlohy po-skytované orgány Evropské unie zaměstnanci nebo národnímuexpertovi vyslanému k působení do instituce Evropské unie,

zi) příjem plynoucí ve formě daňového bonusu,zj) odměna, odchodné, starobní důchod, důchod, příspěvek, naturální

plnění a náhrada výdajů poskytované z rozpočtu Evropské unieposlanci nebo bývalému poslanci Evropského parlamentu, zvole-nému na území České republiky, dále zaopatření a náhrada výda-jů poskytované z rozpočtu Evropské unie pozůstalému manželovinebo manželce a nezaopatřeným dětem v případě úmrtí poslanceEvropského parlamentu, zvoleného na území České republiky,

zk) příjmy podle § 4a.(2) Doba mezi nabytím a prodejem podle odstavce 1 písm. a) nebo

b) se nepřerušuje, pokud v době mezi nabytím a prodejem došlo ka) vypořádání mezi spoluvlastníky nemovité věci rozdělením podle

velikosti jejich podílů,b) tomu, že v domě vznikly jednotky,c) vypořádání společného jmění manželů nebod) rozdělení pozemku.

(3) Osvobození pravidelně vyplácených důchodů a penzí uvede-ných v odstavci 1 písm. h) se nepoužije v případě, kdy součet příjmůpodle § 6 a dílčích základů daně podle § 7 a 9 u poplatníka přesáhne vezdaňovacím období částku 840 000 Kč. Do příjmů podle § 6 se proúčely tohoto ustanovení nezahrnují příjmy od daně osvobozené, anipříjmy, z nichž je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně po-kud se nepostupuje podle § 36 odst. 7.

(4) Obchodním majetkem poplatníka daně z příjmů fyzických osobse pro účely daní z příjmů rozumí část majetku poplatníka, o kterébylo nebo je účtováno anebo je nebo byla uvedena v daňové evidenci.Dnem vyřazení určité složky majetku z obchodního majetku poplatní-ka se rozumí den, kdy poplatník o této složce majetku naposledy účto-val nebo ji naposledy uváděl v daňové evidenci.

§ 4aOsvobození bezúplatných příjmů

Od daně z příjmů fyzických osob se osvobozuje bezúplatný příjema) z nabytí dědictví nebo odkazu,b) obmyšleného z majetku, který

1. byl do svěřenského fondu vyčleněn pořízením pro případ smrtinebo2. zvýšil majetek svěřenského fondu pořízením pro případ smrti,

c) z nabytí vlastnického práva k movité věci, pokud je zaručena vzá-jemnost a osoba, od níž se věc nabývá, je1. zástupcem cizího státu pověřeným v České republice,2. příslušníkem jeho rodiny žijícím s ním ve společně hospodařícídomácnosti,3. jinou osobou, jíž příslušely diplomatické výsady a imunity a kte-rá nebyla občanem České republiky,

d) z nabytí vlastnického práva k pozemku nebo ze zřízení věcnéhobřemene, pokud k těmto příjmům došlo na základě rozhodnutípozemkového úřadu o pozemkových úpravách,

e) z nabytí vlastnického práva k pozemku nebo podílu na pozemku

U k á z k a k n i h y z i n t e r n e t o v é h o k n i h k u p e c t v í w w w . k o s m a s . c z , U I D : K O S 2 1 4 0 5 6

2014/2015 2016

WWW.DANOVEZAKONY365.CZ

014 / § 4a

Poznámky k § 4a

2014 � 2015: Úprava v § 4a písm. g) souvisí s pře-sunem osvobození příjmu z nabytí vlastnického prá-va k rodinnému domu nebo jednotce z § 4a písm. g)do § 4 odst. 1 písm. zf). Další změna souvisí s vynětímosvobození podle § 4 odst. 1 písm. z) vztahujícím sek bezúplatnému plnění (příjmu) z výčtu osvobozeníúplatných příjmů podle § 4 a jejich přemístění do §4a, který je obecným ustanovením obsahujícím úpra-vu osvobození bezúplatných příjmů.V návaznosti na zahájení jednání s Lichtenštejn-ským knížectvím o smlouvě o zamezení dvojímuzdanění, jejíž nedílnou součástí je i článek o výmě-ně informací, bylo upraveno znění § 4a písm. i) tak,aby byly pro Lichtenštejnsko zavedeny stejné pod-mínky, které se týkají ostatních států tvořících Ev-ropský hospodářský prostor (Norska a Islandu).Na základě poznatků správců daně bylo z důvoduspravovatelnosti a možné kontroly doplněno v § 4apísm. j). Osvobození bezúplatných příjmů prokaza-telně použitých poplatníkem na zvýšení nebo změ-nu kvalifikace, studium, léčení, úhradu sociálníchslužeb nebo na zakoupení pomůcky pro zdravotněpostižené, jakož i přímé poskytnutí takové pomůc-ky, je možno využít, pokud poplatník příslušné pří-jmy použije na zákonem stanovený účel do koncenásledujícího kalendářního roku. Je to podobný po-stup, jaký zákon o daních z příjmů stanovuje proosvobození příjmů z titulu prodeje bytové jednotky,odstupného za její uvolnění nebo převod členskéhopráva v bytovém družstvu (§ 4 odst. 1 písm. u) zá-kona), tj. použití příslušných příjmů na uspokojeníbytové potřeby poplatníka do konce následujícíhoroku.V rámci zavádění povinnosti podávat oznámení oosvobozených příjmech fyzických osob (nový § 38v a§ 38w) bylo vyjmutí majetkového prospěchu z bezú-platného poskytování věcí k užití transformovánov § 4a písm. m) do osvobození od daně. Je tak zajiš-těno, že se povinnost bude vztahovat i na tento ma-jetkový prospěch. Ustanovení bylo upraveno, aby ne-mohlo docházet k závěru, že osvobozen je majetko-vý prospěch, který je příjmem ze závislé činnosti akterý má speciální daňový režim. (Pokračování)

podle zákona upravujícího majetek České republiky a její vystu-pování v právních vztazích, je-li organizační složka státu povinnaje bezúplatně převést fyzické osobě,

f) ze vzniku služebnosti bytu podle zákona upravujícího převodyvlastnického práva k jednotkám některých bytových družstev,

g) plynoucí ve formě daru přijatého v souvislosti s činností, ze kteréplyne příjem ze samostatné činnosti, jako reklamního předmětuopatřeného jménem nebo ochrannou známkou poskytovatele to-hoto daru, jehož cena nepřesahuje částku 500 Kč,

h) z nabytí vlastnického práva k jednotce, která nezahrnuje nebyto-vý prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, je-li ve vlastnictvíprávnické osoby vzniklé za účelem, aby se stala vlastníkem domus jednotkami, a fyzická osoba, která vlastnické právo k jednotcenabývá,1. je nájemcem této jednotky,2. je členem této právnické osoby a3. podílela se nebo její právní předchůdce se podílel svým peněž-ním nebo nepeněžním plněním na pořízení domu s jednotkami,

i) poplatníka s bydlištěm v členském státě Evropské unie, nebo státětvořícím Evropský hospodářský prostor provozujícího zařízení propéči o toulavá nebo opuštěná zvířata nebo pro péči o jedince ohro-žených druhů živočichů, je-li bezúplatný příjem použit k provozutohoto zařízení,

j) poplatníka, který jej nejpozději do konce kalendářního roku násle-dujícího po roce jeho přijetí prokazatelně použije na zvýšení nebozměnu kvalifikace, studium, léčení, úhradu sociálních služeb nebona zakoupení pomůcky pro zdravotně postižené, jakož i přímé po-skytnutí takové pomůcky,

k) na humanitární nebo charitativní účel nebo z veřejné sbírky,l) z nabytí majetku prokazatelně použitého na financování volební

kampaně kandidáta na funkci prezidenta republiky podle zákonaupravujícího volbu prezidenta republiky, který se zúčastní první-ho kola volby,

m) v podobě majetkového prospěchu vydlužitele při bezúročné zápůjč-ce, vypůjčitele při výpůjčce nebo výprosníka při výprose, pokudtyto příjmy nejsou příjmy ze závislé činnosti, a pokud1. se jedná o příjmy od příbuzného v linii přímé, linii vedlejší, po-kud jde o sourozence, strýce, tetu, synovce nebo neteř, manžela,manžela dítěte, dítěte manžela, rodiče manžela nebo manžela ro-dičů,2. se jedná o příjmy od osoby, se kterou poplatník žil nejméně podobu jednoho roku bezprostředně před získáním bezúplatnéhopříjmu ve společně hospodařící domácnosti a z tohoto důvodu pe-čoval o domácnost nebo byl na tuto osobu odkázán výživou,3. se jedná o příjmy obmyšleného z jeho majetku, který do svěřen-ského fondu vyčlenil nebo kterým zvýšil majetek tohoto fondu, neboz majetku, který byl do svěřenského fondu vyčleněn nebo kterýzvýšil majetek tohoto fondu osobou uvedenou v bodě 1 nebo 2, nebo4. v úhrnu příjmy z těchto majetkových prospěchů od téhož po-platníka nepřesáhnou ve zdaňovacím období částku 100 000 Kč,

n) v podobě plnění poskytnutého pro provoz zoologické zahrady, jejížprovozovatel je držitelem platné licence podle zákona upravující-ho zoologické zahrady,

o) v podobě plnění poskytnutého fyzickým osobám pro poskytování

podle zákona upravujícího majetek České republiky a její vystu-pování v právních vztazích, je-li organizační složka státu povinnaje bezúplatně převést fyzické osobě,

f) ze vzniku služebnosti bytu podle zákona upravujícího převodyvlastnického práva k jednotkám některých bytových družstev,

g) plynoucí ve formě daru přijatého v souvislosti s činností, ze kteréplyne příjem ze samostatné činnosti, jako reklamního předmětuopatřeného jménem nebo ochrannou známkou poskytovatele to-hoto daru, jehož cena nepřesahuje částku 500 Kč,

h) z nabytí vlastnického práva k jednotce, která nezahrnuje nebyto-vý prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, je-li ve vlastnictvíprávnické osoby vzniklé za účelem, aby se stala vlastníkem domus jednotkami, a fyzická osoba, která vlastnické právo k jednotcenabývá,1. je nájemcem této jednotky,2. je členem této právnické osoby a3. podílela se nebo její právní předchůdce se podílel svým peněž-ním nebo nepeněžním plněním na pořízení domu s jednotkami,

i) poplatníka s bydlištěm v členském státě Evropské unie, nebo státětvořícím Evropský hospodářský prostor provozujícího zařízení propéči o toulavá nebo opuštěná zvířata nebo pro péči o jedince ohro-žených druhů živočichů, je-li bezúplatný příjem použit k provozutohoto zařízení,

j) poplatníka, který jej nejpozději do konce kalendářního roku násle-dujícího po roce jeho přijetí prokazatelně použije na zvýšení nebozměnu kvalifikace, studium, léčení, úhradu sociálních služeb nebona zakoupení pomůcky pro zdravotně postižené, jakož i přímé po-skytnutí takové pomůcky,

k) na humanitární nebo charitativní účel nebo z veřejné sbírky,l) z nabytí majetku prokazatelně použitého na financování volební

kampaně kandidáta na funkci prezidenta republiky podle zákonaupravujícího volbu prezidenta republiky, který se zúčastní první-ho kola volby,

m) v podobě majetkového prospěchu vydlužitele při bezúročné zápůjč-ce, vypůjčitele při výpůjčce nebo výprosníka při výprose, pokudtyto příjmy nejsou příjmy ze závislé činnosti, a pokud1. se jedná o příjmy od příbuzného v linii přímé, linii vedlejší, po-kud jde o sourozence, strýce, tetu, synovce nebo neteř, manžela,manžela dítěte, dítěte manžela, rodiče manžela nebo manžela ro-dičů,2. se jedná o příjmy od osoby, se kterou poplatník žil nejméně podobu jednoho roku bezprostředně před získáním bezúplatnéhopříjmu ve společně hospodařící domácnosti a z tohoto důvodu pe-čoval o domácnost nebo byl na tuto osobu odkázán výživou,3. se jedná o příjmy obmyšleného z jeho majetku, který do svěřen-ského fondu vyčlenil nebo kterým zvýšil majetek tohoto fondu, neboz majetku, který byl do svěřenského fondu vyčleněn nebo kterýzvýšil majetek tohoto fondu osobou uvedenou v bodě 1 nebo 2, nebo4. v úhrnu příjmy z těchto majetkových prospěchů od téhož po-platníka nepřesáhnou ve zdaňovacím období částku 100 000 Kč,

n) v podobě plnění poskytnutého pro provoz zoologické zahrady, jejížprovozovatel je držitelem platné licence podle zákona upravující-ho zoologické zahrady,

o) v podobě plnění poskytnutého fyzickým osobám pro poskytování

Ukázka knihy z internetového knihkupectví www.kosmas.cz

2014/2015 2016

WWW.DANOVEZAKONY365.CZ

§ 4a - § 5 / 015

Poznámky k § 4a

(Pokračování) Dále se stanovují podmínky pro osvo-bození příjmů v podobě majetkového prospěchu vy-dlužitele při bezúročné zápůjčce, vypůjčitele při vý-půjčce a výprosníka při výprose. Úprava bodů 1. až4. navazuje na ustanovení § 10 odst. 3 písm. d) upra-vující podmínky osvobození bezúplatného příjmu.Příjem v podobě majetkového prospěchu je osvobo-zen, jedná-li se o příjem mezi osobami příbuznými,tj. osobami uvedenými v bodě 1. a 2. v případě, kdydochází k plnění obmyšlenému mezi příbuznými (tj.osobami v bodech 1. a 2.). Stejným způsobem budeposuzován příjem z majetku svěřenského fondu uosoby, která zvýšila majetek tohoto fondu nebo jezakladatelem svěřenského fondu, a je současně oso-bou obmyšlenou. Dle bodu 4. je příjem v podobě ma-jetkového prospěchu osvobozen, pokud za dané zda-ňovací období úhrnná výše všech majetkových pro-spěchů (z bezúročných zápůjček, z výpůjček a z vý-pros) od téže osoby nepřekročí stanovený limit vevýši 100 000 Kč.V § 4a je zařazením písm. n) až p) provedena legis-lativně technická změna související s vynětím osvo-bození podle § 4 odst. 1 písm. ze) a zf) vztahujícíchse k bezúplatnému plnění (příjmu) z výčtu osvobo-zení úplatných příjmů podle § 4 a jejich systematic-kým přemístěním do § 4a, který je obecným ustano-vením obsahujícím úpravu osvobození bezúplatnýchpříjmů.

veřejných kulturních služeb,p) vlastníka jednotky v podobě úhrady nákladů na správu domu a

pozemku1. vlastníkem jiné jednotky v tomtéž domě nebo2. osobou, která se stane vlastníkem nově vzniklé jednotky v tom-též domě.

§ 5Základ daně a daňová ztráta

(1) Základem daně je částka, o kterou příjmy plynoucí poplatníko-vi ve zdaňovacím období přesahují výdaje prokazatelně vynaloženéna jejich dosažení, zajištění a udržení, pokud dále u jednotlivých pří-jmů podle § 6 až 10 není stanoveno jinak.

(2) U poplatníka, kterému plynou ve zdaňovacím období souběž-ně dva nebo více druhů příjmů uvedených v § 6 až 10, je základemdaně součet dílčích základů daně zjištěných podle jednotlivých druhůpříjmů s použitím ustanovení odstavce 1.

(3) Pokud podle účetnictví, daňové evidence nebo podle záznamůo příjmech a výdajích přesáhnou výdaje příjmy uvedené v § 7 a 9, jerozdíl ztrátou. O ztrátu upravenou podle § 23 (dále jen „daňová ztrá-ta”) se sníží úhrn dílčích základů daně zjištěných podle jednotlivýchdruhů příjmů uvedených v § 7 až 10 s použitím ustanovení odstavce 1.Tuto daňovou ztrátu nebo její část, kterou nelze uplatnit při zdaněnípříjmů ve zdaňovacím období, ve kterém vznikla, lze odečíst od úhrnudílčích základů daně zjištěných podle jednotlivých druhů příjmů uve-dených v § 7 až 10 v následujících zdaňovacích obdobích podle § 34.

(4) Příjmy ze závislé činnosti vyplacené poplatníkovi nebo obdrže-né poplatníkem nejdéle do 31 dnů po skončení zdaňovacího období, zakteré byly dosaženy, se považují za příjmy vyplacené nebo obdržené vtomto zdaňovacím období. Příjmy vyplacené nebo obdržené po 31. dnipo skončení zdaňovacího období jsou příjmem zdaňovacího období, vekterém byly vyplaceny nebo obdrženy a zálohy sražené z těchto pří-jmů plátcem daně se započítají u poplatníka na daňovou povinnost ažv tom zdaňovacím období, ve kterém budou vyplaceny nebo obdrženy.Obdobně se postupuje při stanovení základu daně a při evidenci pří-jmů ze závislé činnosti.

(5) Do základu daně se nezahrnují příjmy osvobozené od daně apříjmy, pro které je dále stanoveno, že se z nich daň vybírá zvláštnísazbou daně podle § 36 ze samostatného základu daně, pokud § 36odst. 7 nebo 8 nestanoví jinak. Do základu daně se nezahrnují příjmyzahrnuté do samostatného základu daně.

(6) O příjem zahrnutý do základu daně (dílčího základu daně) vpředchozích zdaňovacích obdobích, který byl vrácen, se sníží příjmy(výnosy) a nebo se zvýší výdaje (náklady) ve zdaňovacím období, vekterém k jeho vrácení došlo, za předpokladu, že pro jeho vrácení exis-tuje právní důvod a vrácení příjmů není zachyceno v účetnictví nebo vdaňové evidenci poplatníka při zjištění základu daně (dílčího základudaně) podle § 7 a 9. Obdobným způsobem se postupuje v případě výda-jů (nákladů) uplatněných jako výdaje (náklady) na dosažení, zajištěnía udržení příjmů, při nedodržení stanovených podmínek pro jejichuplatnění jako výdaje (náklady) na dosažení, zajištění a udržení pří-jmů. Jedná-li se o částky uplatněné jako výdaj (náklad) v předchozíchzdaňovacích obdobích, u kterých existuje právní důvod k jejich vráce-ní příjemcem, zvyšují se o tyto částky příjmy (výnosy) nebo se sníží

veřejných kulturních služeb,p) vlastníka jednotky v podobě úhrady nákladů na správu domu a

pozemku1. vlastníkem jiné jednotky v tomtéž domě nebo2. osobou, která se stane vlastníkem nově vzniklé jednotky v tom-též domě.

§ 5Základ daně a daňová ztráta

(1) Základem daně je částka, o kterou příjmy plynoucí poplatníko-vi ve zdaňovacím období přesahují výdaje prokazatelně vynaloženéna jejich dosažení, zajištění a udržení, pokud dále u jednotlivých pří-jmů podle § 6 až 10 není stanoveno jinak.

(2) U poplatníka, kterému plynou ve zdaňovacím období souběž-ně dva nebo více druhů příjmů uvedených v § 6 až 10, je základemdaně součet dílčích základů daně zjištěných podle jednotlivých druhůpříjmů s použitím ustanovení odstavce 1.

(3) Pokud podle účetnictví, daňové evidence nebo podle záznamůo příjmech a výdajích přesáhnou výdaje příjmy uvedené v § 7 a 9, jerozdíl ztrátou. O ztrátu upravenou podle § 23 (dále jen „daňová ztrá-ta”) se sníží úhrn dílčích základů daně zjištěných podle jednotlivýchdruhů příjmů uvedených v § 7 až 10 s použitím ustanovení odstavce 1.Tuto daňovou ztrátu nebo její část, kterou nelze uplatnit při zdaněnípříjmů ve zdaňovacím období, ve kterém vznikla, lze odečíst od úhrnudílčích základů daně zjištěných podle jednotlivých druhů příjmů uve-dených v § 7 až 10 v následujících zdaňovacích obdobích podle § 34.

(4) Příjmy ze závislé činnosti vyplacené poplatníkovi nebo obdrže-né poplatníkem nejdéle do 31 dnů po skončení zdaňovacího období, zakteré byly dosaženy, se považují za příjmy vyplacené nebo obdržené vtomto zdaňovacím období. Příjmy vyplacené nebo obdržené po 31. dnipo skončení zdaňovacího období jsou příjmem zdaňovacího období, vekterém byly vyplaceny nebo obdrženy a zálohy sražené z těchto pří-jmů plátcem daně se započítají u poplatníka na daňovou povinnost ažv tom zdaňovacím období, ve kterém budou vyplaceny nebo obdrženy.Obdobně se postupuje při stanovení základu daně a při evidenci pří-jmů ze závislé činnosti.

(5) Do základu daně se nezahrnují příjmy osvobozené od daně apříjmy, pro které je dále stanoveno, že se z nich daň vybírá zvláštnísazbou daně podle § 36 ze samostatného základu daně, pokud § 36odst. 7 nebo 8 nestanoví jinak. Do základu daně se nezahrnují příjmyzahrnuté do samostatného základu daně.

(6) O příjem zahrnutý do základu daně (dílčího základu daně) vpředchozích zdaňovacích obdobích, který byl vrácen, se sníží příjmy(výnosy) a nebo se zvýší výdaje (náklady) ve zdaňovacím období, vekterém k jeho vrácení došlo, za předpokladu, že pro jeho vrácení exis-tuje právní důvod a vrácení příjmů není zachyceno v účetnictví nebo vdaňové evidenci poplatníka při zjištění základu daně (dílčího základudaně) podle § 7 a 9. Obdobným způsobem se postupuje v případě výda-jů (nákladů) uplatněných jako výdaje (náklady) na dosažení, zajištěnía udržení příjmů, při nedodržení stanovených podmínek pro jejichuplatnění jako výdaje (náklady) na dosažení, zajištění a udržení pří-jmů. Jedná-li se o částky uplatněné jako výdaj (náklad) v předchozíchzdaňovacích obdobích, u kterých existuje právní důvod k jejich vráce-ní příjemcem, zvyšují se o tyto částky příjmy (výnosy) nebo se sníží

U k á z k a k n i h y z i n t e r n e t o v é h o k n i h k u p e c t v í w w w . k o s m a s . c z , U I D : K O S 2 1 4 0 5 6