Spis bezneho roku · 2012. 6. 5. · UKÁZKOVÝ SPIS BĚŽNÉHO ROKU 1. PLÁNOVÁNÍ A POSOUZENÍ...

UKÁZKOVÝ SPIS BĚŽNÉHO ROKU

1. PLÁNOVÁNÍ A POSOUZENÍ RIZIKA str. 3. ŘÍZENÍ ZAKÁZKY str. 100-Plánování a odhad rizika 2 310-Rozpočet 82 120-Kontrolní formulář rizika zakázky 5 320-Zápisy z jednání --- 121-Riziko zakázky 6 330-Korespondence --- 125-Strategie auditu 7 340-Platební sumarizace --- 130-Stanovení podmínek zakázky 8 350-Personální informace --- 131-Smlouva o provedení auditu 9 360-Přehled termínů --- 132-Jednání s klientem o auditu 13 370-Komunikace s klientem 84 140-Kontrolní seznam porozumění činnosti klienta 14 145-Vnitřní kontrola 18 4. TESTY SPOLEHLIVOSTI KONTROL 150-Kontrolní formulář porozumění účetnímu systému 23 150a-Detail přehled apl.syst: Prodej/Pohledávky/Platby 25 400-Přehled výsledků testů kontrol --- 150b-Detail přehled apl.syst: Nákupy/Závazky/Platby 27 410-Obecné počítačové kontroly --- 150c-Detail přehled apl.syst: Mzdy 29 420-Kontroly testované v běžném roce --- 150d-Detail přehled apl.syst: Hlavní kniha 30 430-Kontroly v rámci rotačního plánu --- 151-Spoléhání na vnitřní kontroly 33 160-Program předběžných analytických postupů 34 161-Předběžné analytické postupy 35 170-Plánovací hladina významnosti 37 180-Shrnutí plánu auditu 38 181-Kontrolní formulář odh. rizika - krát. fin. majetek 41 182-Kontrolní formulář odh. rizika - dl. hm. majetek 43 2. ZÁVĚRY AUDITU str. 5. TESTY VĚCNÉ SPRÁVNOSTI str. 230-Výkazy 46 Výkaz zisku a ztráty 231-Závěrečný kontrolní formulář 49 AA-Výnosy 85 232-Program posouzení účetní závěrky 51 BB-Náklady 87 233-Shrnutí závěrů auditu 53 Rozvaha – aktiva 234-Soupis vyhodnocení nesprávností 57 A-Dlouhodobý nehmotný majetek 90 235-Dopis vedení společnosti 58 B-Dlouhodobý hmotný majetek 94 236-Kontrolní formulář posouzení následných událostí 60 C-Dlouhodobý finanční majetek 97 237-Posouzení nepřetržitého trvání účetní jednotky 62 D-Zásoby 100238-Konfirmace od právníků 63 E-Pohledávky 108239-Závěrečný posudek a vyjádření auditora 65 F-Krátkodobý finanční majetek 113 240-Prohlášení vedení k auditu 66 G-Časové rozlišení v aktivech 115 241-Prověření zprávy o vztazích 68 Rozvaha – pasiva 242-Ověření výroční zprávy 71 H-Vlastní kapitál 117 243-Kontrolní formulář pro přílohu 72 I-Závazky 119 250-Prověrka kvality 76 J-Daň z příjmů a ostatní daně 121 251-Výrok bez výhrad 77 K-Bankovní úvěry a výpomoci 123 260-Obratová předvaha 78 L-Časové rozlišení v pasivech 127 269-Opravy a přeúčtování 81 M-Rezervy 131

Poznámka --- daná položka je obvykle součástí spisu auditora, ale její ukázka zde není obsažena

2

Připravil JVN Datum 4/2005 Revidoval JAS Datum 5/2005

100 - PLÁNOVÁNÍ A ODHAD RIZIKA Klient ABC s.r.o. Datum účetní závěrky 31.12.2004 INSTRUKCE V tomto programu jsou popsány auditorské postupy vztahující se k úvodním činnostem před zahájením auditu a předběžnému naplánování auditu. Jejich součástí by měly být pracovní formuláře řady 100, v kterých jsou zachycena zjištěná rizika zakázky, podmínky zakázky, porozumění činnosti klienta, účetní systém a kontrolní prostředí, výsledky předběžných analytických postupů a plánování hladiny významnosti. Tento program by měl přesně vymezit oblasti možných problémů a nastínit náš odhad přirozeného rizika.

POSTUP PŘIPRAVIL ODKAZ

RIZIKO ZAKÁZKY 1. Určit všechna rizika vztahující se k dané zakázce. Kromě jiného je nutno

zvážit důvěryhodnost vedení společnosti, riziko spojené se schopností účetní jednotky pokračovat ve svých aktivitách a možné faktory vedoucí vedení společnosti k nesprávnému vykázání výsledků. Zhodnocení rizika výskytu podvodu včetně rizika obcházení kontrol vedením.

Ke zdokumentování odhadu rizika by měl auditor vyplnit kontrolní formulář rizika zakázky.

JVN

120, 121

2. Zdokumentovat závěry jako podklad pro přijetí zakázky. JVN 120, 121 PODMÍNKY ZAKÁZKY 3. Zajistit náležité zdokumentování podmínek zakázky.

JVN

130

ČINNOST KLIENTA 4. Obdržet a zdokumentovat (nebo zaktualizovat) klíčové informace

relevantní k činnosti klienta. Dokumentace by měla být stručná a měla by obsahovat informace o následujících oblastech: odvětví, regulace a další externí faktory, mimo jiné používané zásady finančního výkaznictví; povaha účetní jednotky; včetně výběru a použití účetních zásad; cíle a strategie a odpovídající obchodní rizika, která mohou vést k významnému zkreslení účetní závěrky; hodnocení a ověření finančních výsledků účetní jednotky; vnitřní kontrola. Ke zdokumentování těchto údajů a identifikovaných rizik by měl být auditorem vyplněn kontrolní formulář porozumění činnosti klienta.

JVN

140

ÚČETNÍ SYSTÉM 5. Určit rizika vztahující se k účetnímu systému. Obdržet a zdokumentovat

(nebo zaktualizovat) porozumění účetního systému. Dokumentace by měla zahrnovat rozsah klientovy závislosti na výpočetní technice a popis hlavního aplikačního systému. Ke zdokumentování těchto údajů a identifikovaných rizik by auditor měl vyplnit kontrolní formulář porozumění účetnímu systému.

JVN

150

3

PŘEDBĚŽNÉ ANALYTICKÉ POSTUPY 6. Obdržet od klienta nejaktuálnější finanční informace (i s využitím hlavní knihy) a: a) Porovnat aktiva, pasiva, výnosy a významné nákladové účty roku

běžného a roku předchozího a určit významné změny nebo absenci změn tam, kde byly očekávány, a dále posoudit hlavní finanční poměrové ukazatele a všechny důležité finanční i nefinanční vztahy.

JVN

160

b) Prověřit neobvyklé rozdíly. Pokud je nelze uspokojivě vysvětlit, je třeba je označit jako rizika.

JVN 160

PLÁNOVÁNÍ HLADINY VÝZNAMNOSTI 7. Určit a zdokumentovat hladinu významnosti .

JVN

170

VNITŘNÍ KONTROLA 8. Určit rizika vztahující se k vnitřním kontrolám. Mimo jiné je nutno

zvážit přístup vedení společnosti k ochotě přijmout riziko, povinnost vypracovávat věcně správné finanční zprávy a spolehlivý účetní systém a schopnost řídit činnosti podniku. Ke zdokumentování těchto údajů a identifikovaných rizik by auditor měl vyplnit kontrolní formulář vnitřních kontrol.

Poznámka: Systém vnitřní kontroly zahrnuje kontrolní prostředí a kontrolní postupy, organizační plán a všechny metody a postupy přijaté vedení účetní jednotky, aby napomáhaly dosažení cíle určeného vedení, tj. zajistit podle možnosti řádné a efektivní řízení podniku, včetně plnění strategie vedení, ochrany majetku, prevence a odhalování podvodů a nesprávností, správnosti a úplnosti účetních záznamů a včasného poskytování spolehlivých účetních informací

JVN

145

9. Zdokumentovat závěry, na základě kterých bude rozhodnuto, zda auditorovo zhodnocení vnitřních kontrol dovoluje použít strategii spoléhání se na vnitřní kontroly v některých nebo ve všech oblastech.

JVN 145


RIZIKA V ÚČETNÍCH VÝKAZECH A MOŽNÉ NESPRÁVNOSTI 10. Identifikovaná rizika pro určité účty a možné nesprávnosti, jsou jasně

vymezena a uvedena níže.

JVN

100 viz níže

IDENTIFIKOVANÁ RIZIKA Auditor by měl jasně vymezit určená rizika pro možné nesprávnosti vztahující se k určitým účtům. Pro tyto účty by měla být zvážena míra přirozeného rizika jako střední nebo velká v závislosti na důležitosti rizika. Podrobně popsat identifikovaná rizika, účty s možným rizikem, vliv na odhad přirozeného rizika s odkazy na plán auditu tam, kde by odpovědi měly být zdokumentovány. Čís. ZŮSTATKY ÚČTŮ

S RIZIKEM PŘIROZENÉ RIZIKO (STŘEDNÍ/VELKÉ)

ODKAZ

1)

odměny managementu

odhadované částky k zaúčtování (úpravy vstupů u zásob, pohledávek)

STŘEDNÍ

VELKÉ X

120

4

2) 3) 4) 5) 6) 7) 8)

životní prostředí operace s propojenými osobami opravy dlouhodobého majetku účtování ve správném období a odhady (dohadné položky aktivní i pasivní) nárůst pohledávek nárůst závazků účtování o výnosech

případné závazky nákupy dřeva a půjčky realizovatelná hodnota dlouhodobého majetku a rezervy na opravy všechny účty pohledávky a prodeje závazky a nákupy prodeje a pohledávky

STŘEDNÍ STŘEDNÍ STŘEDNÍ STŘEDNÍ X STŘEDNÍ X STŘEDNÍ X STŘEDNÍ

VELKÉ X VELKÉ X VELKÉ VELKÉ VELKÉ VELKÉ X

120 120,f 150 150 160 160

Úvodní činnosti před zahájením auditu a předběžné naplánování auditu byly provedeny podle tohoto programu. Všechna identifikovaná rizika jsou uvedena výše.

Podpis JAS - Ing. Jiří Svoboda

5


120 - KONTROLNÍ FORMULÁŘ RIZIKA ZAKÁZKY

Klient ABC s.r.o. Datum účetní závěrky 31.12.2004

PROCEDURA ANO NE N/A ODKAZ IDENTIFIKACE RIZIK

1. Charakteristika a důvěryhodnost vedení společnosti:

X

2. Odpovědnost vedení za správné sestavení účetních výkazů

X

3. Odpovědnost vedení za vytvoření a udržování spolehlivého procesu účetnictví a informačního systému

X

4. Organizační struktura X

5. Struktura vedení a vnitřní kontrolní proces X 6. Metody rozdělení pravomocí a odpovědností 7. Kontrolní proces vrcholového vedení X 8. Vliv počítačového prostředí X 9. Dozorčí a kontrolní orgány společnosti X 10. Podnikatelská rizika X 111 Ekologické

závazky 11. Podnikatelské prostředí 12. Tlak na finanční výsledky X 111 Odměny

managementu 13. Schopnost účetní jednotky pokračovat ve svých

aktivitách X 111 Cash flow

14. Podmínky auditní zakázky X 15. Soulad se standardy auditu X 16. Významné účetní sporné otázky naznačující větší než

obvyklé riziko zakázky X

17. Porozumění významným transakcím a obchodním vztahům, zvláště s propojenými osobami

X 111 Nákup investice a půjčky od mateřské společnosti

18. Znalost klienta a zkušenosti s ním X 19. Kompetentní auditní tým X 20. Konflikt zájmů auditního týmu X 21. Nezávislost auditora X 22. Faktory naznačující možnost existence podvodu

prováděného vedením společnosti X

23. Faktory naznačující možnost existence jiných podvodů X 24. Kontrola existence podvodu prováděná vedením

společnosti X

POSOUZENÍ RIZIKA U otázek s odpovědí ANO je nutno zvážit možný odhad rizika zakázky:

Podrobnější vysvětlení odpovědí ANO je doloženo v odkazech auditorských dokumentů. Dříve zmíněné problémy neovlivňují riziko zakázky, a proto stanovujeme riziko zakázky jako

OBVYKLÉ

6


121 - RIZIKO ZAKÁZKY Klient ABC s.r.o. Datum účetní závěrky 31.12.2004 Problémy v plánovaném cash flow: Během posledních dvou let skončilo hospodaření společnosti s významnou ztrátou, která se promítla v problémech s cash flow a navíc společnost potřebuje investovat do nového dlouhodobého majetku. Tento problém byl diskutován s p. Novotným, finančním ředitelem společnosti. V roce 2004 byla pro investice do dlouhodobého majetku zvýšena půjčka od mateřské společnosti (Novák & Partner). K dalšímu zvýšení půjčky pro investice do dlouhodobého majetku by mělo dojít v roce 2005. Výnosy a marže v roce 2004 významně vzrostly a vedení společnosti předpokládá tento trend také v budoucnosti. Navíc půjčka od mateřské společnosti řeší problémy s financováním činnosti a proto jsou potenciální předpoklady společnosti pro pokračování v jejích aktivitách dobré. Manažerské odměny: Odměny managementu jsou vázané na výsledky, kterých společnost dosahuje. Zvláštní pozornost by měla být věnována oblastem, kde management odhaduje částky, které jsou zaúčtovány (např. opravné položky k pochybným pohledávkám). Kontroly životního prostředí: Společnost vlastní pilu v Harrachově, jejíž provoz nepříznivě ovlivňuje zdravotní stav zaměstnanců a je zdrojem hluku a znečištění ovzduší. Navíc jsme byli informováni, že si lidé z městečka začali na různých úřadech stěžovat. Tento problém by měl být dále diskutován, aby se určily případné závazky společnosti, plynoucí z této situace. Transakce s propojenými osobami: Společnost pořídila část lesa od propojené osoby, mateřské společnosti Novák & Partner, a od této společnosti rovněž má půjčku. Měly by být prověřeny cena a podmínky prodeje, zda se jedná o cenu a podmínky obvyklé.

7


125 - STRATEGIE AUDITU Klient ABC s.r.o. Datum účetní závěrky 31.12.2004

Charakter zakázky

Rámec účetního výkaznictví Právní předpisy České republiky

Druh zakázky a její výstupy Zpráva o ověření účetní závěrky Zpráva o ověření výroční zprávy

Spoléhání na jiné osoby (jiní auditoři, servisní organizace, interní auditoři) žádné

Jiné významné skutečnosti žádné

Načasování zakázky

Termíny (fáze) provádění auditu Předběžný audit Účast na inventuře Finální audit

Termíny vydání zpráv 31.5.05

Komunikace s osobami pověřenými řízením Průběžná komunikace s jednatelem

Komunikace s jinými osobami žádná


Zaměření zakázky

Významné či nové interní faktory Nová hlavní účetní Zvýšený podíl prémií na celkovém odměňování managementu

Významné či nové externí faktory Ekologická legislativa

Základna pro stanovení míry významnosti pro účely plánování Výnosy

Předběžné stanovení oblastí, v nichž existuje zvýšené riziko výskytu významné nesprávnosti, včetně rizika podvodu

Transakce s propojenými osobami Prémie managementu Životní prostředí Výnosy (automatické riziko)

Oblasti potřebného porozumění vnitřním kontrolám (kontrolním činnostem)

Finanční výkaznictví a související oblasti Nákupy, prodeje, zásoby, majetek, peníze

Plán testů spolehlivosti vnitřních kontrol Neplánovány žádné testy spolehlivosti kontrol

Zapojení specialistů žádné

Auditorský tým a rozpočet zakázky Vedoucí partner auditu + 2 asistenti Celkem 210 hodin


8


130 - STANOVENÍ PODMÍNEK ZAKÁZKY

Klient ABC s.r.o. Datum účetní závěrky 31.12.2004 INSTRUKCE Auditor by měl každoročně informovat klienta a vzájemně s ním projednat cíle a rozsah auditu a rozsah odpovědnosti obou stran. Odsouhlasené podmínky auditu by měly zdokumentovány v písemné formě a oznámeny klientovi.


1. Zvážit nutnost vydání/ obnovení smlouvy na poskytnutí služeb. Odsouhlasené podmínky zakázky je nutno stanovit každý rok, pokud není

stanoveno, že tyto podmínky jsou platné pro delší časové období. Za těchto okolností by bylo vhodné každoročně připravit dopis pro klienta, který by potvrdil podmínky zakázky a také zahrnoval informace týkající se současné zakázky, jako např. cenu služeb a další administrativní záležitosti.

JVN

Nová smlouva

2. Pokud došlo k nějakým významným změnám během období, na které jsou stanoveny podmínky zakázky, je nutno stanovit, projednat a zdokumentovat nové podmínky zakázky.

JVN 131

3. Přepracovat smlouvu na poskytnutí služeb a zvážit okolnosti mající vliv na auditorský přístup

JVN 131

4. Zdokumentovat jednání s vedením společnosti o podmínkách auditu a založit platnou smlouvu či podmínky zakázky do dokumentace

JVN 132

9

Připravil: JVN Datum: 03/2005 Revidoval: JAS Datum: 04/2005

131 - SMLOUVA O PROVEDENÍ AUDITU


Smlouva o provedení auditu

(„smlouva“)

uzavřená ve smyslu § 269, odst. 2 zákona č. 513/1991 Sb., obchodního zákoníku, a zákona č. 254/2000 Sb., o auditorech a o změně zákona č. 165/1998 Sb.,

mezi

XYZ s.r.o., se sídlem Masarykova 819, 280 00 Kolín 2,

IČ …………., DIČ CZ-…………. (dále jen „auditor“),

zastoupenou Jiřím Svobodou, jednatelem,

a

ABC s.r.o., se sídlem Ve Střešovičkách 85/1120,150 00 Praha 5,

IČ …………., DIČ ……………. (dále jen „společnost“),

zastoupenou Janem Novotným, jednatelem.

(auditor a společnost jsou dále označovány jako „strany“)

Předmět smlouvy

Předmětem smlouvy je provedení následujících činností auditorem:

• ověření (audit) účetní závěrky společnosti k 31. prosinci 2004, kterou společnost sestaví v souladu s právními předpisy České republiky;

• ověření (audit) účetní závěrky obsažené ve výroční zprávě společnosti a ověření ostatních informací obsažených ve výroční zprávě společnosti za rok 2004, kterou společnost připraví v souladu s právními předpisy České republiky;

• ověření zprávy o vztazích mezi ovládající a ovládanou osobou a o vztazích mezi ovládanou osobou a ostatními osobami ovládanými stejnou ovládající osobou za rok 2004, kterou společnost připraví v souladu s právními předpisy České republiky.

10

Rozsah prací a odpovědnost auditora

Ověření bude provedeno v souladu se zákonem o auditorech a Mezinárodními auditorskými standardy a souvisejícími aplikačními doložkami Komory auditorů České republiky. Tyto standardy vyžadují, aby auditor naplánoval a provedl audit tak, aby získal přiměřenou jistotu, že účetní závěrka neobsahuje významné nesprávnosti. Audit zahrnuje výběrovým způsobem provedené ověření úplnosti a průkaznosti částek a informací uvedených v účetní závěrce. Audit též zahrnuje posouzení použitých účetních metod a významných odhadů provedených vedením a dále zhodnocení vypovídací schopnosti účetní závěrky. Vzhledem k výběrovému způsobu provedení auditu a jiným přirozeným omezením auditu, spolu s přirozenými omezeními vnitřní kontroly, existuje riziko, že i některé významné nesprávnosti mohou zůstat neodhaleny.

Odpovědnost vedení společnosti a auditora

Za sestavení účetní závěrky k 31.12. 2004 je zodpovědné vedení společnosti ABC. Úkolem auditora je vydat na základě provedeného auditu výrok k účetní závěrce k 31. 12. 2004. Cena a způsob placení

1. Cena za provedení činností dle této smlouvy představuje částku ve výši (XXX) tis. Kč bez DPH a vedlejší náklady a výdaje, které auditor vynaložil v přímé souvislosti s prováděním činností podle článku I. („vedlejší náklady“), zejména cestovní a telekomunikační náklady.

2. Společnost tuto cenu a vedlejší náklady uhradí na základě faktur vystavených auditorem následujícím způsobem:

• první dílčí fakturu ve výši (XXX) tis. Kč, zvýšenou o DPH a vedlejší náklady po zahájení průběžného auditu, tedy k (XX.XX.),

• druhou dílčí fakturu ve výši (XXX) tis. Kč, zvýšenou o DPH a vedlejší náklady po zahájení finálního auditu, tedy k (XX.XX.),

• konečnou fakturu ve výši (XXX) tis. Kč, zvýšenou o DPH a vedlejší náklady po ukončení finálního auditu, tedy k (XX.XX.).

Všechny faktury vystavené auditorem podle této smlouvy budou splatné do 14 dnů ode dne jejich vystavení. V případě, že společnost řádně a včas neuhradí některou fakturu, vyhrazuje si auditor právo přerušit práce až do úplného zaplacení všech splatných faktur s tím, že o dobu prodlení společnosti s placením se prodlouží termíny pro provedení činností auditorem podle této smlouvy.

3. Jestliže bude společnost požadovat vydání auditorské zprávy také v anglickém nebo německém jazyce, uhradí zvýšené náklady auditora s tím spojené.

Termíny provedení auditu

1. Auditor zahájí auditorské práce na průběžném auditu v prostorách společnosti (XX.XX.) 2004. Auditor předloží společnosti požadavky na základní informace nejpozději 14 dnů před tímto datem.

2. Auditor zahájí auditorské práce na finálním auditu v prostorách společnosti (XX.XX.) 2005. Auditor předloží společnosti požadavky na základní informace nejpozději 14 dnů před tímto datem.

3. Společnost poskytne Auditorovi účetní závěrku k 31. prosinci 2004, sestavenou v souladu s právními předpisy České republiky, k ověření do (XX.XX.) 2005.

4. Společnost poskytne Auditorovi výroční zprávu za rok 2004 sestavenou v souladu s právními předpisy České republiky a v podobě připravené pro tisk k ověření do (XX.XX.) 2005.

11

5. Společnost poskytne zprávu o vztazích mezi ovládající a ovládanou osobou a o vztazích mezi ovládanou osobou a ostatními osobami ovládanými stejnou ovládající osobou za rok 2004, kterou společnost připraví v souladu s právními předpisy České republiky, k ověření do (XX.XX.) 2005.

6. Auditor vydá zprávu o ověření (auditu) účetní závěrky společnosti k 31. prosinci 2004, kterou společnost sestaví v souladu s právními předpisy České republiky, do (XX.XX.) 2005.

7. Auditor vydá zprávu o ověření (auditu) výroční zprávy společnosti za rok 2004, kterou společnost připraví v souladu s právními předpisy České republiky, do (XX.XX.) 2005.

Společnost ve výše uvedených termínech umožní auditorovi zahájit auditorské práce podle článku I. a připraví základní informace požadované auditorem a potřebné k ověření účetní závěrky nebo jiných příslušných dokumentů. Jestliže auditor předloží společnosti požadavky na základní informace s prodlením, nebude to znamenat porušení této smlouvy, ale společnost může tyto informace připravit se shodným prodlením.

Jestliže společnost, s výjimkou ustanovení předchozího odstavce, auditorovi předloží požadované základní informace nebo ověřované účetní závěrky nebo jiné ověřované dokumenty s prodlením nebo nezajistí auditorovi přístup ke všem účetním knihám, účetním písemnostem a dokumentům společnosti a k majetku společnosti v souladu s Podmínkami poskytování auditorských služeb v termínech stanovených touto smlouvou, je auditor oprávněn:

(i) vydat příslušnou zprávu týkající se účetních závěrek nebo jiných ověřovaných dokumentů se shodným prodlením, aniž by to představovalo porušení této smlouvy; a

(ii) zvýšit cenu stanovenou podle článku II. odst. 1. a požadovat zaplacení dodatečných vedlejších nákladů. Zvýšení ceny bude odpovídat dodatečnému času, který z důvodu prodlení s předložením informací a dokumentů stráví pracovníci auditora prováděním činností podle článku I., souvisejících s takovými informacemi a dokumenty, a bude vypočteno jako součin standardních hodinových sazeb stanovených auditorem pro jednotlivé pracovníky auditora podle jejich pracovního zařazení a počtu hodin dodatečně strávených příslušnými pracovníky auditora jako důsledek prodlení společnosti.

Platnost smlouvy

Obě strany mají právo tuto smlouvu písemně vypovědět s měsíční výpovědní lhůtou, která začne běžet doručením písemné výpovědi druhé smluvní straně.

Závěrečná ustanovení

Standardní Podmínky poskytování auditorských služeb tvoří nedílnou součást této smlouvy.

Práva a povinnosti stran, které nejsou stanoveny v této smlouvě, se řídí zákonem č. 513/1991 Sb., obchodním zákoníkem, a ostatními právními předpisy České republiky.

Jestliže je některé ustanovení této smlouvy neplatné nebo nevymahatelné, neovlivní to platnost nebo vymahatelnost ostatních ustanovení této smlouvy, pokud je neplatné nebo nevymahatelné ustanovení od ostatního obsahu oddělitelné v souladu s § 41 zákona č. 40/1964 Sb., občanského zákoníku. Strany se zavazují neprodleně zahájit jednání v dobré víře s cílem nahradit neplatné nebo nevymahatelné ustanovení jiným ustanovením se stejným nebo obdobným hospodářským účelem.

Jakékoliv změny nebo dodatky této smlouvy musí být vypracovány písemně ve stejném počtu vyhotovení jako vlastní smlouva.

Tato smlouva je vypracována ve dvou vyhotoveních v českém jazyce. Případná vyhotovení této smlouvy v jiném jazyce mají pouze informativní povahu a nemají platnost smlouvy.

Tato smlouva nabývá platnosti podpisem oběma smluvními stranami.

12

V Praze dne 15.listopadu 2004 V Praze dne 15. listopadu 2004

ABC s.r.o. XYZ s.r.o.

Jan Novotný Jiří Svoboda

Jednatel Jednatel

JAN NOVOTNÝ JIŘÍ SVOBODA

Podpis Podpis

13


132 - JEDNÁNÍ S KLIENTEM O AUDITU ZA ROK 2004


Zápis z jednání dne 15. listopadu 2004 Předmět: audit firmy ABC s.r.o. za rok 2004 ABC s.r.o.: Jan Novotný, finanční ředitel XYZ s.r.o.: Jiří Svoboda Jednání proběhlo 15. listopadu 2004 mezi finančním ředitelem společnosti ABC s.r.o. Ing. Janem Novotným a auditorem Ing. Jiřím Svobodou. Předmětem jednání byly podmínky provedení auditu za rok 2004. Jsme auditorem společnosti ABC s.r.o. již třetím rokem a na tomto předběžném jednání nebyly zmíněny žádné podstatné změny v činnosti společnosti. Byly dohodnuty stejné podmínky zakázky jako v minulém roce s výjimkou ceny, která vzroste na 85.000 Kč (75.000 Kč v roce 2003) jako odraz zvýšení velikosti společnosti. S klientem bylo také dohodnuto, že na žádost auditora připraví potřebné podklady pro audit. V případě, že tyto podklady nebudou v době určené auditorem a dohodnuté s klientem připraveny, může dojít ke zvýšení ceny auditu. Provedení auditu bylo dohodnuto na začátek března 2005. Zpráva auditora by měla být připravena do konce května 2005, pokud se v průběhu auditu nevyskytnou žádné závažné nesrovnalosti. Smlouva pro rok 2004 byla připravena a podepsána p. Novotným za společnost ABC s.r.o. a auditorem p. Svobodou za společnost XYZ s.r.o. (viz 131)

14


140 - KONTROLNÍ SEZNAM POROZUMĚNÍ ČINNOSTI KLIENTA

Klient ABC s.r.o. Datum účetní závěrky 31.12.2004 INSTRUKCE Zde je zdokumentováno auditorovo porozumění činnosti klienta a následně identifikovaná rizika. Vlastnická práva a struktura vedení společnosti 1. Popis právní formy (a.s., s.r.o., komanditní společnost, veřejná obchodní společnost, družstvo,

státní podnik a další typy právnických osob, individuální podnikatel; sdružení bez právní subjektivity a další, pokud lze získat výpis z obchodního rejstříku)

ABC s.r.o. - společnost s ručením omezeným

2. Seznam všech propojených osob

Novák & Partner, s.r.o., mateřská společnost

(80% podíl v ABC, s.r.o.)

3. Seznam rozhodujících akcionářů nebo společníků i s

majetkovými podíly v procentech

Novák & Partner, s.r.o., 80% Jan Pokorný, 10%

Jan Novotný, 10%

4. Seznam hlavních členů vedení společnosti (jméno, funkce) Martin Novák, prezident, na vedení

společnosti se nepodílí, jelikož je více zapojen do vedení společnosti Novák & Partner.Jeho záměrem je, aby jeho společnost vedly dvě schopné osoby. Předpokládal, že nejlepší způsob udržení jejich zájmu bude dát jim podíl na vlastnictví společnosti.

Jan Pokorný, marketingový ředitel&jednatel, je zodpovědný za nalézání nových zákazníků, hledání potenciálních trhů a udržování dobrých vztahů se současnými zákazníky

Jan Novotný, finanční ředitel&jednatel - nese také odpovědnost na výrobě a administrativě společnosti

5. Poznámka, zda-li odměny pro vedení závisí na hospodářském výsledku Odměny manažerům vázány na výsledek společnosti

15

6. Klíčové informace, které vedení společnosti používá při řízení společnosti a kontrole účetního

systému • týdenní zpráva o výrobě z pily a továrny

• měsíční přehledy pohledávek, závazků a zásob (věková struktura pohledávek, závazků, obrátkovost zásob)

• měsíční finanční výkazy s porovnáním skutečnosti a plánu

• roční plán

Obchodní cíle 7. Seznam všech provozoven klienta, obchodních činností (včetně výrobků a služeb) a počty zaměstnanců Hlavní činností společnosti je výroba dřevěných palet, používaných k přepravě zboží pomocí

vysokozdvižných vozíků. Materiál potřebný k výrobě těchto palet je dřevo, hřebíky a nátěrové barvy.

Společnost od dodavatele nakupuje dva druhy dřeva: surové dřevo a dřevo 4x6. Veškeré nakupované dřevo je dřevo tvrdé, které více vyhovuje výrobě palet. Surové dřevo je opracováváno na pile na prkna o rozměru 2,54 cm a dřevo 4x6 je opracováváno na menším druhu pily na nosníky nebo prkna různých šířek. Vedení společnosti rozhodlo, že pokud je větší pila nastavena na rozměr 2,54 cm (tento rozměr je u dřevěných palet nejužívanější), a bude potřeba vyrobit prkna jiných rozměrů, budou se vyrábět na pile menší, která je snadněji obsluhovatelná. Rozměry prken jsou závislé na typu vyráběné palety. Některé typy palet mají specifické prvky, jako zářezy (díra v nosníku, která ulehčuje naložení palety na vozík), skosené zářezy (zabraňují zlomení palety při nakládání na výtah), nátěry (ochraňují dřevo) nebo šablony (pro jméno společnosti).

Montážní dílna je rozdělena podle typu palety. Opracované dřevo spolu s hřebíky je k montáži shromažďováno z rámové i pásové pily, z frézky a vřetenové vrtačky. Nátěry a šablony jsou prováděny v dílně nátěrů.

Společnost zaznamenala významnou ztrátu v posledních dvou letech, z těchto důvodů:

• výroba probíhala v menším rozsahu než je její výrobní kapacita (v roce 2004 stoupla výroba i prodej, což zmírnilo ztrátu z roku 2003);

• vložení významné částky do oprav a údržby strojů, které byly staré a často poruchové (identifikováno jako specifické riziko).

V roce 2004 společnost investovala do zařízení, aby omezila poruchovost a tím snížila objem oprav a údržby strojů ( z 4,680 tis. Kč v roce 2003 na 3,509 tis. Kč v roce 2004). Společnost má v plánu další snižování objemu oprav a údržby strojů v roce 2005 na úroveň 1,750 tis. Kč. Dosažení tohoto cíle má zajistit jak pořízení zcela nového strojového parku, tak i další investice do zařízení v roce 2005. Toto nové zařízení zároveň zvýší účinnost prováděných prací a významně sníží očekávané ztráty při opracovávání surového dřeva.

Společnost má k 31.12.2004 celkem 33 zaměstnanců, a to: pila - 12, montáž, nátěr - 15, administrativa - 6

ABC s.r.o. má dvě provozovny:

• ústředí a továrna v Praze (Ve Střešovičkách 85/1120,150 00 Praha 5, tel: 225648945, fax: 225648948)

• pila v Harrachově (Novodvorská 1005, 512 46 Harrachov, tel:438548038

8. Všechny plány týkající se významných změn v podnikání společnosti (např. nové výrobky a služby,

nová zařízení, akvizice) a očekávané zdroje financování

16

• významné investice do zařízení v roce 2004 a také investice, které jsou plánované na rok 2005

• možnost výroby nových výrobků v roce 2005 z důvodu efektivnějšího využití nového zařízení

Činnosti 9. Hlavní zákazníci s udáním obratu v Kč Palety, s.r.o., distributor do

zahraničí, 20% tržeb (14,5mil.Kč) Gamatrade, a.s., 15%

(11mil.Kč) Alfa, s.r.o., 7%

(5mil.Kč) (nový)

Quatro, s.r.o., 10% tržeb (7,5mil.Kč) (nový)

Autodoprava, a.s., 8% (6mil.Kč) (nový)

10. Hlavní dodavatelé s udáním obratu v Kč Elan, a.s., 25% nákupu dřeva (19

mil.Kč) Delta, a.s., 10% nákupu dřeva

(8 mil.Kč)

Novák & Partner, s.r.o., 20% nákupu dřeva (15 mil.Kč)

Finance 11. Seznam hlavních zdrojů finančních prostředků (např. banky, leasing, dlouhodobé závazky)

Novák & Partner, s.r.o., vnitroskupinová půjčka ( 111,7 mil.Kč) Bank-C, bankovní úvěr ( 5 mil.Kč) 12. Seznam všech zastavených aktiv, hypoték, zástavních práv a omezení vyplývajících z úvěrových smluv Bank- C, ukazatel krátkodobé likvidity - min. 1,5

Personalistika 13. Schopnosti a zkušenosti vedení společnosti a klíčových zaměstnanců pro řízení společnosti nehodnoceny

Účetní postupy 14. Zvláštní a neobvyklé účetní postupy (např. vztahující se k určitému průmyslovému odvětví) žádné zvláštní účetní postupy

15. Seznam změn v účetních postupech oproti minulému období žádné změny v účetních postupech

17

Všeobecné údaje 16. Všechny další významné údaje (např. právní spory, daňové problémy) Pan Novotný se zmínil o specifických daňových otázkách vztahujících se k činnosti společnosti

Vnější faktory 17. Všechny faktory, které mohou mít vliv na klienta (např. změny technologií, zahraniční konkurence,

problémy s dodávkou zboží a služeb, faktory působící negativně na odvětví průmyslu, ve kterém klient podniká, specifické daňové zatížení pro určité odvětví průmyslu, ekologická a další opatření)

ABC s.r.o. se musí podrobit zvláštním kontrolám týkajících se životního prostředí

18. Všechny vlivy prostředí, ve kterém klient podniká (např. změny poptávky jako následek vysokých

úrokových měr nebo recese, nová nebo připravovaná daňová legislativa, ekologické problémy nebo problémy spolehlivosti výrobků)

Nic zvláštního nebylo zaznamenáno

Identifikovaná rizika Uvést níže všechna identifikovaná rizika a zaznamenat jejich vliv na auditorův odhad přirozeného rizika do Programu řady 100 - Plánování a odhad rizika. POPIS RIZIKA

Přeneseno do formuláře 100?

Opravy a údržba: • vzhledem k tomu, že jsou některé stroje staré, měli bychom ověřit, zda jejich účetní

hodnota odráží skutečnou hodnotu a není nutné vytvářet opravné položky. Měli bychom také posoudit vyřazení dlouhodobého majetku, zda stroje nahrazené během roku novými byly vyjmuty z evidence dlouhodobého majetku ( pořizovací hodnota a oprávky).

• měli bychom také věnovat zvýšenou pozornost odhadu rezerv na opravy a údržbu. (v případě potřeby použít další seznam)

ANO/NE ano

Porozumění činnosti klienta bylo provedeno podle tohoto programu. Všechna identifikovaná rizika jsou uvedena výše.

Podpis Josef Novák

18


145 - KONTROLNÍ FORMULÁŘ – VNITŘNÍ KONTROLA

Klient ABC, s.r.o. Datum účetní závěrky 31.12.2004

V rámci plánování jsme posoudili strukturu a implementaci vnitřních kontrol v následujících oblastech:

• kontrolní prostředí.

• proces vyhodnocení rizik účetní jednotky.

• informační systém, včetně odpovídajících obchodních procesů, které se týkají finančního výkaznictví, a komunikace.

• kontrolní činnost.

• monitorování kontrol.

Tento formulář je určen pro dokumentaci výše uvedených komponent vnitřní kontroly. Dotazováním u vedení a ostatních pracovníků účetní jednotky, analytickými postupy, pozorováním a inspekcí za účelem poznání účetní jednotky a jejího prostředí, včetně vnitřní kontroly, jsme provedli vyhodnocení rizik výskytu významné nesprávnosti v účetní závěrce.

Kontrolní prostředí Součástí kontrolního prostředí jsou funkce správy a řízení a přístup vedení a osob pověřených řízením k vnitřní kontrole účetní jednotky a k její důležitosti, jejich povědomí o této kontrole a příslušné kroky. Auditor má získat takový stupeň pochopení kontrolního prostředí, který mu postačí ke zhodnocení postojů, informovanosti a činnosti vedení společnosti, pokud jde o kontrolu a její význam v rámci společnosti. Dále se snaží určit, zda určité složky tohoto kontrolního prostředí zvyšují, nebo snižují efektivnost některých, nebo všech aplikačních systémů a kontrol.

Auditor zdokumentuje a vyhodnotí své porozumění této oblasti vnitřní kontroly:

Zaměstnanci rozumí předpisům etického chování ve firmě, jsou pravidelně proškolováni a chovají se dle těchto předpisů.

Diskutováno s vedoucím pracovníkem zodpovědným za lidské zdroje. Shlédnuty zápisy ze školení etického chování a prohlášení konkrétního zaměstnance o dodržování etického chování.

Každý pracovník je řádně proškolen dle jeho pracovního zařazení, aby svoji práci vykonával s náležitou odborností.

Diskutováno s vedoucím pracovníkem zodpovědným za lidské zdroje. Shlédnut popis práce konkrétního zaměstnance dle jeho smlouvy, doloženo certifikátem o složení testů ovládání svěřeného stroje.

Společnost má vytvořený systém autorizace a schvalování transakcí.

Diskutováno s pracovníkem odpovědným za informační technologie. Předvedeno v systému elektronického bankovnictví – jedna osoba zadává platbu, avšak ji nemůže poslat do banky, druhá osoba autorizuje platbu do banky, avšak nemá oprávnění platbu připravit.

V případě, že vedoucí pracovník zjistí porušení předpisů je vše včas napraveno a jsou vyvozeny důsledky.

Diskutováno s vedoucím pracovníkem zodpovědným za lidské zdroje. Shlédnuta osobní složka zaměstnance, který porušil pracovní postup. Složka obsahuje výtku ohledně porušení pracovního

19

předpisu podepsanou zaměstnancem. Nápravná akce spočívající ve stažení celé vyrobené série a její opětovné prověření zaznamenáno ve výrobním deníku.

Vyhodnocení

Kontrolní prostředí se jeví jako přiměřeně strukturované a implementované. Nebylo zjištěno žádné specifické riziko vzniku nesprávnosti ani riziko podvodu.

Proces vyhodnocení rizik účetní jednotky Auditor se musí seznámit s procesem identifikace obchodních rizik účetní jednotky, která se týkají cílů v oblasti finančního výkaznictví, s procesem rozhodování, jaké kroky podniknout k řešení těchto rizik, a s výsledky těchto kroků. Auditor se dotazuje na obchodní rizika, která vedení identifikovalo, a posuzuje, zda mohou vést k významné nesprávnosti. Během auditu může auditor identifikovat rizika významné nesprávnosti, která vedení nezjistilo.


Společnost má nastaveny realistické cíle, které jsou zabudovány do rozpočtů a jsou pravidelně sledovány.

Diskutováno s výrobním ředitelem, který předvedl výrobní plán pro rok 2005 a jeho odvození od výrobní kapacity a objemu přijatých objednávek.

Společnost monitoruje průběžně cenu dřeva a zaznamenává ji do počítače. K výkyvům ceny dřeva potom přihlíží při hodnocení vývoje tržeb a při rozhodování o nákupech.

Diskutováno s pracovníkem nákupu. Datové soubory a cenová porovnání shlédnuty, informace zapracované v pravidelných reportech shlédnuty.

Společnost vnímá riziko nerutinních transakcí a provádí kontroly těchto transakcí.

Diskutováno s finančním ředitelem. Shlédnut měsíční výstup transakcí účtovaných manuálně do hlavní knihy a jejich odsouhlasení finančním ředitelem.

Společnost periodicky prověřuje rozpočet a případně zpřesňuje plány a cíle společnosti.

Diskutováno s finančním ředitelem. Shlédnut přepracovaný měsíční plán přepracovaný na základě získání nového zákazníka.

Vyhodnocení

Proces vyhodnocování rizik se jeví jako přiměřeně strukturovaný a implementovaný. Nebylo zjištěno žádné specifické riziko vzniku nesprávnosti ani riziko podvodu.

Informační systém, včetně odpovídajících obchodních procesů, které se týkají finančního výkaznictví, a komunikace Informační systém, který se týká cílů finančního výkaznictví, jehož součástí je i účetní systém, se skládá z postupů a záznamů, které slouží k iniciaci, zaznamenání, zpracování a vykázání transakcí účetní jednotky (a také událostí a podmínek) a ke sledování příslušných aktiv, pasiv a vlastního kapitálu. Auditor se musí seznámit s informačním systémem, který se týká finančního výkaznictví, a s příslušnými obchodními procesy.


Vedení zavedlo interní pravidla pro identifikaci, záznam do informačního systému a zahrnutí do výkazů společnosti všech relevantních informací

Diskutováno s finančním ředitelem, posouzen kontrolní soupis závěrkových prací včetně zodpovědnosti jednotlivých účetních za zaúčtování.

Výsledky hospodaření společnosti jsou předmětem přezkumu vedením společnosti a jsou

20

srovnávány s plány hospodaření daného roku.

Diskutování s finančním ředitelem, posouzen jeden případ měsíčního rozboru hospodaření včetně identifikace důvodů odchylek od plánu.

Výstupy z informačního systému jsou poskytovány vedení společnosti v pravidelných intervalech a jsou dostatečně relevantní a přesné pro efektivní řízení společnosti.

Diskutováno s finančním ředitelem, posouzen jeden případ měsíčního rozboru hospodaření obsahující analýzu vývoje nákladů dle jednotlivých typů včetně identifikace výkonových středisek a jejich podílu na odchylce od plánu hospodaření.

Relevantní zaměstnanci jednotlivých úseků jsou před závěrkovými pracemi seznámeni s jejich úlohou při poskytnutí včasných, relevantních a správných informací finanční účtárně pro správný průběh závěrek společnosti.

Diskutováno s hlavním účetním, posouzen příkaz finančního ředitele k roční závěrce společnosti a jeho distribuce relevantním pracovníkům ostatních úseků.

Zdroje vydávané společností na informační systém jsou odpovídající významu informačního systému pro správné fungování společnosti včetně schopnosti správného a včasného výkaznictví.

Diskutováno s IT manažerem, posouzen rozpočet IT oddělení na investice do udržování a modernizace softwarového a hardwarového vybavení užívaného pro finanční reporting.

Vyhodnocení

Informační systém týkající se finančního výkaznictví, a komunikace se jeví jako přiměřeně strukturovaný a implementovaný. Nebylo zjištěno žádné specifické riziko vzniku nesprávnosti ani riziko podvodu.

Kontrolní činnost

Auditor se musí v dostatečné míře seznámit s kontrolní činností, aby byl schopen vyhodnotit rizika výskytu významné nesprávnosti a navrhnout dodatečné auditorské postupy s ohledem na vyhodnocená rizika. Kontrolní činnosti představují zásady a postupy, které pomáhají zajistit plnění pokynů vedení, např. přijetí nezbytných opatření k řešení rizik, která ohrožují dosažení cílů účetní jednotky. Kontrolní činnost, ať už vychází z manuálních nebo IT systémů, má různé cíle a používá se na různých organizačních a funkčních úrovních.


Nákup

Každý nákup nad 50tis. Kč musí být schválen provozním ředitelem. Každý nákup nad 500tis. Kč musí být schválen generálním ředitelem.

Diskutováno s provozním ředitelem, posouzen příklad schválené objednávky

Vedení společnosti měsíčně vyhodnocuje objem nákupů oproti plánu, odchylky nad 10% jsou bezprostředně prošetřeny.

Diskutováno s finančním ředitelem, posouzen březnový plán a jeho vyhodnocení, posouzena dokumentace k šetřeným odchylkám

Každý nákup musí být iniciován prostřednictvím interní objednávky. Interní objednávky mají úplnou číselnou řadu. Objednávky jsou párovány s došlými fakturami. Chybějící faktury jsou dohledávány, resp. jsou tvořeny dohadné položky.

Diskutováno s pracovníky účtárny, pozorována jejich činnost při párování.

Prodej

Každý prodej musí mít svoji objednávku zanesenu v systému. Systém neumožní vystavení výdejky zboží a faktury bez objednávky.

21

Diskutováno s pracovníky fakturace, učiněn pokus o zanesení faktury bez objednávky (systém neumožnil).

Schválený ceník zboží je zanesen do systému. Osoba vystavující fakturu nemá možnost změnit cenu zboží.

Diskutováno s pracovníky fakturace, učiněn pokus o změnu ceny při vystavení faktury (systém neumožnil).

Výdejka zboží je zanesena do systému skladníkem. Osoba vystavující fakturu nemá možnost změnit objem vydaného zboží.

Diskutováno s pracovníky fakturace, učiněn pokus o změnu objemu zboží (systém neumožnil).

Společnost prověřuje důvěryhodnost a platební schopnost všech zákazníků. Ověření zákazníci jsou zaneseni do systému. Prodej nad 50tis. Kč zákazníkovi, který není v systému, není možný bez schválení obchodním ředitelem.

Diskutováno s finančním ředitelem, posouzena směrnice pro prověřování zákazníků, učiněn pokus o zanesení objednávky pro neznámého klienta (systém neumožnil)

Vedení společnosti měsíčně vyhodnocuje objem prodejů oproti plánu. Vedení společnosti měsíčně vyhodnocuje dosaženou marži (poměr výnosů a nákladů prodeje). Neobvyklé odchylky jsou bezprostředně prošetřeny.

Diskutováno s finančním ředitelem, posouzen březnový plán a jeho vyhodnocení, posouzena dokumentace k šetřeným odchylkám

Zásoby

Vedení společnost používá systém průběžných plánovaných inventur a doplňkových namátkových neplánovaných inventur.

Diskutováno s finančním ředitelem, návštěva skladu, diskutováno se skladníky.

Údaje ve skladovém systému jsou denně porovnávány s údaji finančního účetnictví. Rozdíly jsou dohledávány.

Diskutováno s pracovníky účtárny, posouzena dokumentace k dané prověrce z 15.září.

Společnost pravidelně sleduje obrátkovost zásob. Zásoby s obrátkou pod stanovený limit jsou předmětem dalšího šetření, případně jsou tvořeny opravné položky.

Diskutováno s vedoucím skladu, ukázka systémové sestavy obrátkovosti zásob, ukázka měsíční zprávy pro vedení a návrhu na změnu opravných položek.

Společnost používá externí bezpečnostní agenturu pro ochranu zásob (24hod služba, kontrola odjíždějících vozidel, kontrola vlastních zaměstnanců společnosti).

Pozorováno při návštěvě skladu.

Majetek

Pořízení majetku – viz nákupy výše

Společnost provádí každoroční inventuru majetku, při které posuzuje jeho existenci a fyzický stav.

Diskutováno s provozním ředitelem, prohlédnut zápis z poslední inventury.

Společnost odhaduje individuální životnost majetku a nastavuje příslušné odpisové doby. Při inventuře je přehodnocována zbývající životnost majetku a případně upraveny odpisové plány.

Diskutováno s provozním ředitelem, obdržena ukázka případu, kdy došlo k přehodnocení doby odepisování.

Peníze

Systém obsahuje informaci o datu splatnosti všech přijatých faktur a generuje automaticky přehled navržených platebních příkazů.

Diskutováno s pracovníky účtárny, pozorovány údaje v systému.

22

Finanční ředitel kontroluje a schvaluje denní soubor platebních příkazů.

Diskutováno s finančním ředitelem, obdržen příklad jeho schválení denních platebních příkazů.

Provedené a přijaté platby jsou automaticky párovány s fakturami. Nespárované platby jsou dohledávány pracovníky účtárny.

Diskutováno s pracovníky účtárny, prohlédnut aktuální přehled nespárovaných plateb.

Zůstatky bankovních účtů jsou denně kontrolovány na bankovní výpisy.

Diskutováno s pracovníky účtárny, obdržena dokumentace odkontrolování předchozího dne.

Vyhodnocení

Kontrolní činnosti se jeví jako přiměřeně strukturované a implementované. Nebylo zjištěno žádné specifické riziko vzniku nesprávnosti ani riziko podvodu.

Monitorování kontrol Auditor musí znát hlavní druhy činností používaných účetní jednotkou k monitorování vnitřní kontroly v oblasti finančního výkaznictví, mimo jiné činností, které se týkají kontrolní činnosti relevantní pro audit, a jakým způsobem účetní jednotka dává podnět k nápravným opatřením v oblasti kontrol. Auditor zdokumentuje a vyhodnotí své porozumění této oblasti vnitřní kontroly:

Společnost zavedla systém vyhodnocování kontrolních mechanismů zavedených v oblasti finančního reportingu. Při vyhodnocování je používáno zejména dotazníků a checklistů, kterými vedení společnosti identifikuje možná zlepšení a efektivitu stávajících kontrol a také podněty pro zavedení kontrol nových.

Diskutováno s finančním ředitelem, získán vzorek vyplněného dotazníku, včetně jeho vyhodnocení finančním ředitelem.

Společnost implementovala systém řízení jakosti, v rámci kterého jsou pracovníci účtárny povinni dokumentovat prováděné procedury v souladu s popisem pracovních činností. V běžném procesu účtárny se jedná zejména o dokumentaci schvalování prováděných činností vlastníky procesu, tj. dokumentace schválení dokladů, dokumentace zaúčtování dokladů atd. Součástí je autorizace pravidelných porovnání saldokont, skladů, registru majetku na hlavní knihu.

Diskutováno s pracovníky účtárny, přezkoumán příklad dokumentace likvidace faktury a příkladu autorizace porovnání saldokonta pohledávek na hlavní knihu.

Vedení společnosti vyhodnocuje nálezy externích auditorů společnosti a přezkoumává doporučení auditora ohledně možných zlepšení kontrolních mechanismů.

Diskutování s finančním ředitele, předložen zápis z porady vedení společnosti s dokumentací diskuse a úkoly plynoucí z nálezů auditora.

Společnost provádí odsouhlasení pohledávek a závazků s největšími odběrateli a dodavatelem dřevní hmoty. Rozdíly identifikované v odsouhlaseních jsou přezkoumány a případná nápravná opatření realizována.

Diskutováno s hlavním účetním, přezkoumán příklad odsouhlasení a identifikace vzniklých rozdílů. Předložena rovněž komunikace s odběratelem objasňující identifikovaný rozdíl.

Zaměstnanci účtárny mají přímý přístup k finančnímu řediteli společnosti s možností prezentace identifikace možných zlepšení kontrolních mechanismů společnosti. Návrh zaměstnance je zdokumentován v souladu s principem trvalého zlepšování dle systému řízení jakosti a předložen vedení společnosti k posouzení.

Diskutováno s finančním ředitelem, přezkoumán jeden příklad vyplněného návrhu na zlepšení včetně vyhodnocení vedením společnosti.

Vyhodnocení

Monitorování kontrol se jeví jako přiměřeně strukturované a implementované. Nebylo zjištěno žádné specifické riziko vzniku nesprávnosti ani riziko podvodu.

23

Připravil JON Datum 3/2005 Revidoval JAS Datum 4/2005

150 - KONTROLNÍ FORMULÁŘ POROZUMĚNÍ ÚČETNÍMU SYSTÉMU


INSTRUKCE V tomto programu je zdokumentováno porozumění účetnímu systému a následně identifikovaná rizika.

PROCEDURA PŘIPRAVIL ODKAZ 1. Zjistit úroveň závislosti klienta na výpočetní technice. JON NÍZKÁ

2. Pokud je klient velmi výrazně závislý na použití výpočetní techniky, je nutné získat tyto informace:

a) Počítačové prostředí (např. konfigurace hardware, zpracování podnikových a osobních dat, metody a postupy).

JON NEUŽÍVÁ SE

b) Kontrolní počítačová struktura (např. počítačové operace; pořízení systémů, vývoj a údržba; zabezpečení dat; podpora informačních systémů).

JON NEUŽÍVÁ SE

3. Identifikovat hlavní aplikační systém, jak počítačově, tak i manuálně zpracovaný, který zabezpečuje data pro hlavní knihu (např. doklady o prodeji, pohledávkách; nákupy/závazky/platby; mzdová agenda; zásoby).

JON 150a-d

4. Pro každý systém identifikovaný v postupu 3: a) Obdržet obecný přehled o aplikačním systému. Přiloženou

auditorskou dokumentaci použít pro dokumentaci těchto systémů (nebo jako přehled k dokumentaci).

JON 150a-d

b) Určit vliv na odhad rizika. Zvážit: i) Původy nesprávností

JON 150a-d

ii) Spolehlivost účetního systému JON 150a-d

iii) Zkušenost a odbornost pracovníků JON 150a-d

iv) Druhy operací (běžné, komplexní, opakované, neobvyklé) JON 150a-d

c) Identifikovaná rizika a reakce auditora se zaznamenají do formuláře řady 100 Plánování a odhad rizika, a následně budou revidovány postupy ve standardních programech auditu.

JON 100

24

IDENTIFIKOVANÁ RIZIKA Uvést níže všechna identifikovaná rizika a zaznamenat jejich vliv na auditorův odhad přirozeného rizika do Formuláře řady 100 - Plánování a odhad rizika.

Čís.

Přeneseno do formuláře 100?

1.

Při prověření jednotlivých systémů nebyly identifikovány žádné specifické procedury pro zajištění zaúčtování do správného období a pro výpočet dohadných položek. Těmto dvěma oblastem by měla být věnována zvláštní pozornost. (v případě potřeby použít další seznam)

ANO/NE Ano

Porozumění činnosti klienta bylo provedeno podle tohoto programu. Všechna identifikovaná rizika jsou uvedena výše.

Podpis Josef Novák

25


150a - DETAILNÍ PŘEHLED APLIKAČNÍCH SYSTÉMŮ: Prodej / Pohledávky/ Platby

Klient ABC s.r.o. Datum účetní závěrky 31.12.2004 INSTRUKCE V tomto programu je zdokumentován auditorův obecný přehled o výše vyjmenovaných aplikačních systémech. POPIS SYSTÉMU

a) Účel systému Účtování prodejů, pohledávek, přijaté hotovosti, vydaných dobropisů

b) Obecný přístup ke kontrole systému (počítačová nebo manuální kontrola) (i) Manuální kontrola:

Porovnat dobropisy s fakturami, s cílem ujistit se, že všechen prodej je zaúčtován, porovnat saldokonto pohledávek se součtem v hlavní knize, účetní by měl týdně kontrolovat věkovou strukturu pohledávek, aby se ujistil, že všechny položky jsou odpovídající, tento výkaz posílat svým zákazníkům každý měsíc k ujištění, že platba proběhla v odpovídajícím čase, porovnat zůstatky na účtech s bankovními výpisy, obchodní ředitel by měl schvalovat všechny dobropisy.

(ii) Počítačová kontrola:

Stanovit zákazníkovi limit závazků.

c) Původ zpracování nesprávností Nezaznamenána žádná významná nesprávnost při auditu v roce 2003. U klienta, chyby vzniklé při

zpracování byly menšího charakteru a byly objeveny při kontrole měsíčních seznamů.

PROFIL SYSTÉMU

a) Rozsah operací Přibližně 7000 - 8000 zpracovaných vydaných faktur za rok a 100 dobropisů.

b) Při použití výpočetní techniky poznamenat tyto informace - software, programovací jazyk,

dodavatele, on-line nebo dávkové zpracování dat Software: Helios, zakoupen u Data Plus s.r.o., dávkové zpracování

PŘEHLED O ZPRACOVÁNÍ DAT Popis hlavních funkcí systému zpracování dat a jejich využití (např. denně, měsíčně)

Fakturantka vystavuje vydané faktury (rovnající se dodacímu listu) denně. Tyto jsou automaticky přenášeny do účetnictví dle předem definovaných parametrů.

Vedoucí účetní zpracovává elektronické bankovní výpisy zasílané denně bankou. Platby vystavených

26

faktur jsou párovány automaticky pomocí variabilního symbolu, vyžadují však konečné potvrzení vedoucí účetní. Nespárované přijaté platby jsou zaneseny do seznamu a poté párovány ručně. Denně je porovnán zůstatek na bankovním účtu v účetnictví se zůstatkem na bankovním výpisu. Platby přijaté v hotovosti eviduje pokladní, která zároveň vystavuje příjmové pokladní doklady na základě existující nezaplacené vydané faktury.

Každý čtvrtek odpoledne účetní připraví sestavu věkové struktury pohledávek a sestavu nezaplacených faktur. Vedoucí účetní tyto sestavy zkontroluje a následně předá finančnímu řediteli pro sledování a upomínání zákazníka.

POHYB OPERACÍ

a) Klíčové zdroje pro vstup do systému vydané faktury

přijaté platby

Dobropisy

b) Klíčové výstupy seznam zákazníků a věková struktura pohledávek

výkaz pohledávek

seznam operací podle zákazníka

c) Důležité pomocné knihy (analytické evidence) nebo kmenové soubory saldokonto zákazníků

d) Vazby na jiné systémy elektronické bankovnictví, automatický přenos dat do účetního systému

DOPLŇUJÍCÍ INFORMACE O SYSTÉMU Popis všech významných změn během roku

Žádné významné změny během roku.

27


150b - DETAILNÍ PŘEHLED APLIKAČNÍCH SYSTÉMŮ: Nákupy/Závazky/Platby


INSTRUKCE V tomto programuje zdokumentován auditorův obecný přehled o výše vyjmenovaných aplikačních systémech. POPIS SYSTÉMU

a) Účel systému Účtování nákupů, závazků, provedených plateb, přijatých dobropisů

b) Obecný přístup ke kontrole systému (počítačová nebo manuální kontrola) (i) Manuální kontrola:

Porovnat příjemky zboží s dodacími fakturami, dodavatelské faktury s uskutečněnými nákupy, porovnat saldokonto závazků se součtem v hlavní knize, připravit věkovou strukturu závazků, k ujištění, že platby byly provedeny včas, aby bylo možno získat slevu, porovnání výkazu dodavatelů se seznamem závazků, měsíčně kontrolovat seznam závazků a věkovou strukturu k ujištění, že všechny zůstatky jsou odpovídající, porovnat zůstatky na účtech s bankovními výpisy.

(ii) Počítačová kontrola:

Žádná

c) Původ zpracování nesprávností Nezaznamenána žádná významná nesprávnost při auditu v roce 2003. U klienta, chyby vzniklé při

zpracování byly menšího charakteru a byly objeveny při kontrole měsíčních seznamů.

PROFIL SYSTÉMU

a) Rozsah operací Přibližně 5000 - 6000 zpracovaných přijatých faktur za rok.


dodavatele, on-line nebo dávkové zpracování dat Software: Helios, zakoupen u Data Plus s.r.o., dávkové zpracování.


Na konci každého dne jsou všechny příjemky materiálu předány vedoucí účetní. Každý následující den ráno, účetní porovná tyto příjemky s fakturami, které přišly od dodavatele. Jakmile je faktura úspěšně porovnána, je i zaúčtována. Zároveň účetní denně předává faktury za ostatní nákupy k věcnému odsouhlasení odpovědným osobám a dostává je zpět k zaúčtování.

28

Vedoucí účetní týdně generuje sestavu závazků dle splatnosti a připravuje platební příkaz pro splatné závazky. Tento platební příkaz je předán ke konečnému provedení finančnímu řediteli.

Vedoucí účetní zpracovává elektronické bankovní výpisy zasílané denně bankou. Platby došlých faktur jsou párovány automaticky pomocí variabilního symbolu, vyžadují však konečné potvrzení vedoucí účetní. Nespárované odeslané platby jsou zaneseny do seznamu a poté párovány ručně. Denně je porovnán zůstatek na bankovním účtu v účetnictví se zůstatkem na bankovním výpisu. Platby provedené v hotovosti eviduje pokladní, která zároveň vystavuje výdajové pokladní doklady na základě existující nezaplacené došlé faktury.

Týdně připraví účetní sestavu věkové struktury závazků a sestavu všech provedených plateb za dané období. Vedoucí účetní zkontroluje věkovou strukturu závazků k určení splatných zůstatků a následnému sledování dodavatelů.

POHYB OPERACÍ

a) Klíčové zdroje pro vstup do systému přijaté faktury

provedené platby z bankovních výpisů

b) Klíčové výstupy seznam závazků

věková struktura závazků

seznam plateb, které by měly být provedeny tento a příští týden, případně jiné období

c) Důležité pomocné knihy (analytické evidence) nebo kmenové soubory saldokonto závazků

d) Vazby na jiné systémy elektronické bankovnictví, automatický přenos dat do účetního systému


Žádné významné změny během roku.

29


150c - DETAILNÍ PŘEHLED APLIKAČNÍCH SYSTÉMŮ: Mzdy


INSTRUKCE V tomto programu je zdokumentován auditorův obecný přehled o výše vyjmenovaných aplikačních systémech. POPIS SYSTÉMU

a) Účel systému Vypočítat a vést evidenci k zaznamenávání výplat a souvisejících nákladů

Mzdy jsou připraveny externí účetní organizací

b) Obecný přístup ke kontrole systému (počítačová nebo manuální kontrola) (i) Ruční kontroly:

Údaje jsou obdrženy od účetní organizace. Vzorek výplaty je zrevidován finančním ředitelem, zda-li je správný (malý počet zaměstnanců) . Předpřipravené platební příkazy jsou zkontrolovány finančním ředitelem a poté poslány do banky.

(ii) Počítačové kontroly

Žádné

c) Původ zpracování nesprávnosti Během auditu roku 2003 nebyly zaznamenány žádné významné nesprávnosti. Podle klienta nebyly

žádné nesprávnosti nalezeny.

PROFIL SYSTÉMU

a) Rozsah operací V podniku je 33 pracovníků placeno podle počtu hodin ( na základě pracovního výkazu ) a podle

měsíčního platu (podle pracovní smlouvy).


dodavatele, on-line nebo dávkové zpracování dat pracovní výkazy zpracovávány ručně

výpočet mezd provádí externí účetní organizace

30


Každý pracovník vede vlastní pracovní výkaz, který je pravidelně kontrolován a podepisován jeho vedoucím pracovníkem. Pracovní výkazy jsou na konci měsíce předány vedoucími pracovníky vedoucí účetní, která tyto zkontroluje po formální stránce a poté (do 3 pracovních dnů) předá externí účetní organizaci pro výpočet mezd a souvisejících částek.

Externí účetní organizace provede výpočet mezd a souvisejících částek a předá vedoucí účetní všechny potřebné podklady pro výplatu a účtování (viz Klíčové výstupy). Tyto podklady zkontroluje finanční ředitel a poté dá pokyn vedoucí účetní k provedení plateb. Mzdy jsou vypláceny jak v hotovosti na pokladně, tak bankovním převodem.

POHYB OPERACÍ

a) Klíčové zdroje pro vstup do systému pracovní výkazy – vykázaný čas pracovníků

pracovní smlouvy

b) Klíčové výstupy • výplatní pásky pracovníků

• přehled hrubých a čistých mezd ve členění na hrubé částky, daně, sociální a zdravotní pojištění, jiné odčitatelné částky, čistou mzdu

• platební příkaz mezd a souvisejících částek

• deník mezd (zobrazující oddělení, kterému se má částka účtovat)

c) Důležité pomocné knihy (analytické evidence) nebo kmenové soubory Žádné

d) Vazby na jiné systémy Žádné


Žádné významné změny v průběhu roku

31


150d - DETAILNÍ PŘEHLED APLIKAČNÍCH SYSTÉMŮ: Hlavní kniha


INSTRUKCE V tomto programu je zdokumentován auditorův obecný přehled o výše vyjmenovaných aplikačních systémech. POPIS SYSTÉMU

a) Účel systému Vedení účetního deníku a hlavní knihy

Podpůrné evidence např. pokladní doklady, interních doklady, podklady pro zpracování přiznání DPH…

b) Obecný přístup ke kontrole systému (počítačová nebo manuální kontrola) (i) Ruční kontroly:

Měsíční kontrola účetních výkazů, pokladní knihy a přehledů pro přiznání DPH.

(ii) Počítačové kontroly

Kontroly dat přenesených z ostatních aplikačních systémů.

c) Původ zpracování nesprávností Během auditu roku 2003 nebyly zaznamenány žádné významné chyby. Podle klienta nebyly žádné

chyby nalezeny.

PROFIL SYSTÉMU

a) Rozsah operací Přibližně 16000 účetních operací za rok (včetně přenesených dat z ostatních aplikačních systémů)


dodavatele, on-line nebo dávkové zpracování dat Software: Helios, zakoupen u Data Plus s.r.o., dávkové zpracování.


Dávkové zpracování dat přenesených z ostatních aplikačních systémů – přijaté a vydané faktury, mzdy. Týdenní zpracování pokladních dokladů. Sestavování měsíčních přehledů DPH. Vytváření interních dokladů dle potřeby. Sestavování měsíčních účetních závěrek pro potřeby kontroly a řízení společnosti

32

POHYB OPERACÍ

a) Klíčové zdroje pro vstup do systému data z ostatních aplikačních systémů – přijaté a vydané faktury, mzdy

pokladní doklady

b) Klíčové výstupy • účetní závěrka

• pokladní kniha

• přehledy účetních dokladů (účetní deník, hlavní účetní kniha)

• možnost definovat různé přehledy dle potřeby pro kontrolu a řízení společnosti

c) Důležité pomocné knihy (analytické evidence) nebo kmenové soubory Žádné

d) Vazby na jiné systémy Automatizovaný přenos dat z aplikačních systémů přijatých a vydaných faktur, ruční přenos dat z oblasti

mezd


Žádné významné změny v průběhu roku

33


151 – SPOLÉHÁNÍ NA VNITŘNÍ KONTROLY


I když vedení společnosti zlepšilo kontrolní prostředí během roku (na základě našich doporučení z roku 2002 a 2003), nemůžeme přijmout strategii spoléhání na vnitřní kontroly z následujících důvodů:

• vnitřní kontrola byla zavedena v průběhu roku, proto nebyla použita průběžně během celého roku;

• je to prvním rokem, kdy byly tyto kontroly zavedeny, a podle pana Novotného měli zaměstnanci počáteční potíže s pochopením a prováděním příslušných kontrol provádění všech kontrol není evidováno, proto nám to neumožňuje získat evidenci dokládající průběh prováděných kontrol (doporučení vedení společnosti);

• s ohledem na vyšší efektivnost auditu, věřím, že se jeví jako vhodnější provádět testy věcné správnosti (ušetří se čas, který by se musel jinak věnovat testům kontrol, které nemusí být spolehlivé).

34


160 - PROGRAM PŘEDBĚŽNÝCH ANALYTICKÝCH POSTUPŮ


INSTRUKCE V tomto programu je zdokumentováno provedení předběžných analytických postupů a všechna rizika identifikovaná na základě těchto postupů.


1. Obdržet účetní výkazy a zaznamenat: a) Skutečné údaje běžného roku b) Skutečné údaje minulého období c) Předpokládané údaje běžného roku

JVN JVN JVN

161 161 neužívá se

2. Provést analýzu a porovnání výše uvedených údajů za účelem zjištění: a) Nepředpokládaných rozdílů

JVN

161

b) Rozdílů očekávaných, ale neobjevujících se v provedené analýze Data by měla být porovnána jak v absolutních hodnotách, tak i v procentech

JVN 161

3. Pro oba případy ‘rozdílů uvedených v kroku 2., je nutno získat od klienta dostatečné vysvětlení

JVN 161

IDENTIFIKOVANÁ RIZIKA Uvést všechna identifikovaná (zjištěná) rizika a zaznamenat jejich vliv na auditorův odhad přirozeného rizika do Programu řady 100 - Plánování a odhad rizika.

Čís.

POPIS RIZIKA

Přeneseno do Programu 100?

1) 2) 3)

významný nárůst pohledávek: možnost vzniku obtížně dobytných pohledávek významný nárůst závazků: možnost vzniku úroků a penále a problémů s dodávkami půjčky poskytnuté propojeným osobám: zkontrolovat, zda jsou všechny transakce podloženy odpovídající dokumentací a zda jsou v cenách a podmínkách obvyklých (v případě potřeby pokračujte na další straně)

ANO/NE ano ano ano

Předběžné analytické postupy byly provedeny podle tohoto programu. Všechna identifikovaná rizika jsou uvedena výše.

Podpis Josef Novak

35


161 – PŘEDBĚŽNÉ ANALYTICKÉ POSTUPY


VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY Tržby za prodej zboží, výrobků a služeb - nárůst o 29,010 tis. Kč čili o 57% Komentář: Nárůst je způsoben hlavně zvýšením výnosů z vlastní výroby o 62%. Podle pana Novotného byl nárůst způsoben:

• navázáním spolupráce se třemi novými významnými zákazníky (viz. pochopení klientova podnikání), které reprezentuje přibližně 25% prodeje několika malým novým zákazníkům, kteří reprezentují 10% prodeje;

• obvyklý nárůst způsobený stávajícími zákazník; • vzrůst ceny výrobků přibližně o 10%.

Pan Pokorný (ředitel marketingu) v posledních dvou letech věnoval podstatný čas své práce na strategii pro zlepšení prodeje a výsledek jeho práce bylo významněji znát až v tomto roce (trvalo delší čas získat tři nové zákazníky). Věří, že probíhají slibná jednání s dalšími potenciálními zákazníky a má za cíl prodej dále zvyšovat. Náklady vynaložené na prodané zboží, Spotřeba materiálu a energie Materiál - nárůst o 18,909 tis. Kč čili o 51 % Nárůst hrubého zisku o 8,332 tis. Kč čili o 84 % Marže vzrostla z 21.2 % v roce 2003 na 24.7 % v roce 2004 Komentář: Nárůst nákladů na výrobu (51%) je relativně nízký v porovnání s nárůstem prodeje (62%). To je způsobeno hlavně:

• nárůstem prodejní ceny (10%) s poklesem ceny materiálu (kolem 5%); • díky novým strojům, které snížily procentuelní ztráty z opracovávání dřeva • tři významní noví zákazníci nakupují palety výrobků vyšší kvality, na kterých má

společnost vyšší marži Služby - nárůst o 47 tis. Kč Komentář: Náklady na opravy a údržbu poklesly o 1,170 tis. Kč (25%) hlavně díky novým strojům zakoupeným koncem roku 2003 a během roku 2004. Společnost odhaduje, že náklady na opravy a údržbu by měly poklesnout znovu v roce 2005 díky investicím v roce 2004. Ostatní služby mají relativně nízký vzestup (925 tis. Kč čili 8%) v porovnání s růstem obchodu, díky poradenské smlouvě z roku 2003 pro získávání informací na trhu. Smlouva nebyla v roce 2004 prodloužena, neboť pan Pokorný nyní má hodně informací o trhu a o tom, jak tyto informace získávat. Osobní náklady - nárůst o 1,034 tis. Kč čili 46% Komentář: Společnost přijala 5 nových zaměstnanců pro zvýšenou výrobu, díky nimž vzrostly osobní náklady přibližně o 550 tis. Kč. Společnost také platí přesčasy a dala vyšší odměny všem zaměstnancům a hlavně prodejcům jako odměnu za jejich zapojení do rozvoje společnosti. Odpisy dlouhodobého majetku - nárůst o 1,776 tis. Kč čili o 41% Komentář: Společnost provedla významné investice do dlouhodobého majetku na konci roku 2003 a v roce 2004, což zvýšilo částku odpisových nákladů v roce 2004.

36

Finanční náklady -nárůst o 2,211 tis. Kč, čili 39% Komentář: Nárůst kursových ztrát o 1,247 tis. Kč byl způsoben hlavně významným růstem kursu EUR během roku (část dodávek je fakturována v EUR). Nárůst úrokových nákladů o 729 tis. Kč byl způsoben nárůstem úvěru od mateřské společnosti. ROZVAHA Dlouhodobý majetek - nárůst o 24,156 tis. Kč, čili 50% Komentář: V roce 2004 společnost investovala do fixních aktiv se záměrem snížit náklady na údržbu a opravy a zvýšit výrobní kapacitu a účinnost. Zásoby - nárůst o 3,067 tis. Kč, čili 31% Komentář: Společnost potřebuje udržovat určitou výši zásob, aby zajistila včasné vyřízení objednávek. Nárůst zásob byl nižší než nárůst prodejů. Společnost předpokládala, že získá nové zákazníky, proto rozhodla, že je lepší využít kapacitu výroby a výrobky mít na skladě, než čekat na objednávku. Díky tomuto rozhodnutí byla úroveň zásob na konci roku 2004 vysoká Pohledávky z obchodních vztahů - nárůst o 2,738 tis. Kč, čili 117% Komentář: Část nárůstu pohledávek je způsobená zvýšením prodejů (okolo 62%). Podle p. Novotného, rozdíl v růstu je způsoben některými významnými prodeji, uzavřenými na konci roku. MĚL BY BÝT PROVEDEN DETAILNÍ ROZBOR VĚKOVÉ STRUKTURY POHLEDÁVEK, ABY SE ZJISTILO, ZDA NÁRUST NENÍ ZPŮSOBEN STARÝMI POHLEDÁVKAMI, OBTÍŽNĚ DOBYTNÝMI. MĚLY BY BÝT POSOUZENY TAKÉ EVENTUÁLNÍ ZMĚNY VE LHŮTÁCH SPLATNOSTI FAKTUR VYDANÝCH SPOLEČNOSTÍ JAKO MOŽNÝ DŮVOD NÁRUSTU POHLEDÁVEK. Stát – daňové pohledávky - nárůst o 1,043 tis. Kč (DPH), čili 47% Komentář: Nárůst je způsoben růstem nákupů (růst produkce) ve srovnání s rokem 2003 a nižší fakturací v prosinci 2004 oproti roku 2003. .Závazky z obchodních vztahů - nárůst o 4,614 tis. Kč, čili 173% Komentář: Část nárůstu závazků způsobil nárůst prodejů (s tím související růst produkce a také nákupů). NÁRŮST ZÁVAZKŮ SE JEVÍ JAKO PROBLÉM, KTERÝ BY MĚL BÝT ANALYZOVÁN PODROBNĚJI, PONĚVADŽ SPOLEČNOST BY MOHLA MÍT PROBLÉMY S DODAVATELI, KTERÝM BY NEPLATILA VČAS. MĚLI BYCHOM TAKÉ POSOUDIT PODMÍNKY PLATEB, ABYCHOM ZJISTILI, ZDA SPOLEČNOST ZÍSKÁVÁ MOŽNÉ SLEVY. Závazky k ovládající a řídící osobě - nárůst o 39,987 tis. Kč (85%) Komentář: Nárůst úvěru od mateřské společnosti Novák & Partner byl způsoben nákupem dřeva během roku (nákup dřeva od Novak & Partner byl částečně krytý úvěrem) a úvěrem, získaným na investice do dlouhodobého majetku. MĚLI BYCHOM PROSTUDOVAT DOKUMENTACI A POSOUDIT, ZDA BYL ÚVĚR POSKYTNUT ZA PODMÍNEK OBVYKLÝCH Bankovní úvěry a výpomoci - nárůst o 5 000 tis. Kč Komentář: Nový bankovní úvěr společnost získala od C-Banky v roce 2004 převážně na pokrytí některých investičních výdajů.

37


170 - PLÁNOVACÍ HLADINA VÝZNAMNOSTI


INSTRUKCE Určení hladiny významnosti je záležitostí odborného úsudku a určuje hodnotu možných nesprávnosti účetních výkazů, kterou mohou jejich uživatelé považovat za významnou. Odborná literatura poskytuje i několik dalších možných způsobu jejího výpočtu:

• 5% - 10% zisku před zdaněním. • 0,5% - 1,5% výnosů. • 0,5% - 1,5% celkových aktiv.

1. Posoudit možnosti výpočtu hladiny významnosti:

Kritický komponent Částka v tis. Kč Procento

Hladina významnosti v tis. Kč

Zisk před zdaněním

ztráta Neužívá se Neužívá se

Výnosy

79.556 1% 795

Celková aktiva

113.930 1% 1.139

2. Zvolená hladina významnosti 795 tis. Kč Důvody pro výběr kritického komponentu a zvolené hladiny významnosti

Hladina významnosti byla vypočtena stejně jako v minulém roce na základě výnosů, které jsou v dlouhodobém horizontu relativně stálé. Ostatní komponenty nejsou pro výpočet hladiny významnosti vhodné, neboť společnost zaznamenala v posledních dvou letech ztrátu a v roce 2004 významně investovala do dlouhodobého majetku, čím vzrostla výše celkových aktiv. Procento pro kalkulaci bylo zvoleno jako střed, vzhledem k tomu, že:

• účetní systém je spolehlivý

• vedení společnosti je vyhovující a kvalifikované

• v minulosti nebyly nalezeny významnější chyby 3. Daňový efekt

Hladina významnosti nebyla upravena pro daňový efekt, protože společnost zaznamenala v posledních dvou letech ztrátu (účetní i daňovou).

SCHVÁLENÍ 04/2005

Auditor Datum

38


180 – SHRNUTÍ PLÁNU AUDITU

Klient ABC s.r.o. Datum účetní závěrky 31.12.2004 OBSAH: 1. Předmět podnikání klienta 2. Riziko zakázky 3. Riziko výskytu podvodu 4. Změny ve významných účetních metodách 5. Problémy z předchozích let 6. Účetní systém 7. Počítačová klasifikace 8. Kontrolní prostředí 9. Předběžné analytické postupy 10. Specifická rizika a reakce 11. Auditorské strategie pro nerizikové oblasti 12. Hladina významnosti 13. Časový rozvrh auditu - klíčová data 14. Kontaktní adresy 15. Rozpočet a cena SCHVÁLENÍ Připravil jsem/posoudil plán auditu popsaný v tomto memorandu plánování auditu. Ujistil jsem se, že jsme v tomto shrnutí plánu uvedli všechna specifická rizika, náš auditorský přístup a plán auditu v dostatečné míře. Asistent: Jan Novák Podpis: Jan Novák Datum: 03/2005 Auditor: Jiří Svoboda Podpis: Jiří Svoboda Datum: 04/2005 1. Předmět podnikání klienta ABC s.r.o. vlastní tři vlastníci: Novák & Partner (80%), Jan Pokorný (10%), Jan Novotný (10%). Společnost je primárně zaměřena na výrobu a prodej různých typů dřevěných palet, které se používají při přepravě zboží. Palety se prodávají převážně v České republice přímo podnikům. Část palet prodává společnost také distributorovi, Palety s.r.o. (20%). Hlavním nakupovaným materiálem je tvrdé dřevo, které je nakupováno ve formě kulatiny a 4X6 (řezivo). Část dřeva (20%) je nakupována od mateřské společnosti Novák & Partner. Hlavním zdrojem financování společnosti jsou úvěry od mateřské společnosti Novák & Partner. Společnost také získala v roce 2004 nový úvěr od C-Banky. Společnost je ztrátová už dva roky. Ztrátovost je způsobena plně nevyužitou výrobní kapacitou (nárůst ve využití v roce 2004) a vysokou částkou nákladů na údržbu a opravy (určité stroje jsou staré). 2. Riziko zakázky Nemáme důvod pochybovat o integritě managementu při jednání s námi a jinými obchodními partnery. Organizační a řídící struktura se zdá být přiměřená vzhledem k velikosti a charakteru podnikání klienta. V průběhu loňského roku nedošlo k výrazným změnám v charakteru podnikání klienta.

39

Ačkoliv společnost je ztrátová již dva roky, nebyl zjištěn žádný problém ve schopnosti pokračovat v aktivitách podniku, poněvadž mateřská společnost vyřešila finanční problémy (odložené splátky úvěru v následujících 3 letech) a společnost by se měla stát ziskovou v nejbližší budoucnosti. Zvláštní pozornost během auditu bude věnována následujícím faktorům:

• prémie managementu závisí na výsledcích: bude věnována zvýšená pozornost těm oblastem, kde vedení stanovuje výši zaúčtovaných částek odhadem

• životní prostředí: v diskusi s managementem identifikovat případné závazky

• transakce s propojenými osobami: zkontrolovat tyto transakce za účelem potvrzení, že byly provedeny za cenu obvyklou a za podmínek obvyklých

Riziko zakázky vztahující se k této zakázce je stanoveno jako normální. 3. Riziko výskytu podvodu Na základě provedených procedur se nemáme důvod domnívat, že by hrozilo riziko podvodu ze strany vedení či zaměstnanců společnosti. Zvýšená pozornost bude věnována oblasti výnosů, kde je specifické riziko stanoveno automaticky. 4. Změny ve významných účetních metodách Ke změnám v účetních metodách nedošlo. 5. Problémy z předchozích let Nebyly nalezeny žádné problémy z roku 2003, které by přešly do roku 2004. 6. Účetní systém Účetní systém obsahuje čtyři základní aplikační systémy: prodeje/pohledávky/platby, nákupy/závazky/platby, mzdy a hlavní kniha. Podrobný přehled aplikačních systémů je dokumentován v části 150. Společnost zlepšila kontrolní proces v průběhu roku zařazením určitých dodatečných vnitřních kontrol (např. věková struktura pohledávek a závazků, seznam plateb pro následující týden atd.) (doporučeno v našem dopise vedení z roku 2003). Nehodláme se však spoléhat pouze na systém kontroly. 7. Počítačová klasifikace Společnost je klasifikována z hlediska využívání výpočetní techniky jako nevýznamná, protože je schopna pokračovat v činnosti v případě problému s počítačovým systémem a operace budou moci být zaznamenávány ručně. 8. Kontrolní prostředí Neexistuje žádný důvod pochybovat o přístupu vedení společnosti k vytváření a udržování spolehlivých účetních systémů. Domníváme se, že momentálně používaný účetní systém akceptuje časové a efektivní sledování podnikání. Pro audit roku 2004 nebudeme přejímat strategii spoléhání na vnitřní kontroly (viz 151). 9. Předběžné analytické postupy Provedli jsme analytický rozbor údajů z roku 2004 porovnáním s údaji roku 2003. Výsledek tohoto rozboru je dokumentován v části 160. Byly zaznamenány následující hlavní rozdíly: Výkaz zisku a ztráty: Výnosy: nárůst o 57% především díky třem významným a několika malým odběratelům, nárůst výnosů u existujících odběratelů, růst cen výrobků. Náklady: nárůst o 37%, což je relativně málo vzhledem k nárůstu výnosů. To je způsobeno hlavně skutečností, že nákupní ceny nestouply ve stejném poměru jako prodeje (ziskové rozpětí vyšší v roce

40

2004) kvůli poklesu procentní sazby ztrát u dřeva (po zavedení nových strojů), růst ceny materiálu je nižší než růst cen prodejů a růst objemu prodávaných vysoce kvalitních palet, které mají vyšší ziskové rozpětí. Rozvaha: Dlouhodobý majetek: nárůst o 24 156 tis. Kč v důsledku investic do nových strojů a reprodukce starého zařízení. Pohledávky z obchodního styku: nárůst o 2 738 tis. Kč, se zdají být vysoké v porovnání se zvýšením tržeb. Zvláštní pozornost bude věnována nedobytným pohledávkám. Závazky z obchodního styku: zvýšení o 4 614 tis. Kč v důsledku (podle pana Novotného) nárůstu výroby v prosinci a změn platebních podmínek od dodavatelů. Tato vysvětlení budou blíže analyzována během auditu. Půjčka od mateřské společnosti: nárůst o 39,987 tis. Kč v důsledku investic do dlouhodobého majetku během roku a vzhledem k potřebě financování vstupů.

10. Specifická rizika a reakce Identifikovaná specifická rizika a reakce jsou dokumentovány v následujících formulářích: • prémie managementu: část 120 • životní prostředí: část 120 • transakce s propojenými osobami: část 100 • opravy a údržba: část 140 • zaúčtování do správného období a dohadné položky: část 150 • růst pohledávek: část 160 • růst závazků: část 160 • půjčky od propojených osob: část 160 • účtování výnosů (automaticky stanovené riziko) 11. Auditorská strategie pro nerizikové oblasti Pro nerizikové oblasti bude použit standardní auditorský přístup a standardní auditorské postupy . 12. Hladina významnosti Plánovaná hladina významnosti vypočítaná na základě výnosů je 795 tis. Kč (viz část 170). 13. Časový rozvrh auditu - klíčová data Auditorská zpráva by měla být doručena do konce dubna 2005, pokud nebudou během auditu zjištěny významné nesrovnalosti. Auditorská práce v terénu by měla začít 25/3/2005 a měla by být ukončena v polovině dubna 2005. 14. Kontaktní adresy Sídlo Ve Střešovičkách 85/1120 150 00 Praha 5 tel: 42(2)5648945 fax: 42(2)5648948 Jan Novotný, finanční ředitel 15. Rozpočet a cena Celkově se v rozpočtu počítá se 135 hodinami, což zahrnuje 105 hodin pro asistenta a 30 hodin pro auditora. Se souhlasem klienta cena činí 85 tis. Kč.

41


181 - KONTROLNÍ FORMULÁŘ ODHADOVANÉHO RIZIKA


Zůstatek účtu nebo transakční cyklus: Krátkodobý finanční majetek

Připravil Odkaz I. Odhad přirozeného rizika A. Odhad rizika na úrovni účetní závěrky: 1. Zvážit závěry učiněné při celkovém odhadu rizika během fáze předběžného

plánování obsažené na formuláři Riziko zakázky (formuláře 100 a 120) a formuláři Předběžné analytické procedury (formulář 160).

2. Ujistit se, že byl vyplněn Kontrolní dotazník na přílohu (Klíčová ustanovení zákona o účetnictví a Specifické požadavky na zveřejnění v příloze k účetní závěrce).

JVN 120 140 160 243

B. Odhad rizika na úrovni zůstatku účtu a druhu transakce: 3. Prověřit přiměřenost významných zůstatků účtů (podle úvodního rozpisu)

a identifikovat významné a neobvyklé pohyby, které mohou naznačovat existenci specifického rizika. Zdokumentovat záležitosti jako:

(a) Významné nebo neobvyklé změny zůstatků oproti předchozímu období nebo rozpočtu, nebo nepřítomnost očekávaných změn.

(b) Klíčové finanční ukazatele a jejich významné nebo neobvyklé změny, popř. nepřítomnost těchto změn.

(c) Ostatní významné záležitosti. 4. Identifikovat účty a transakce, které obsahují komplexní účetní operace ,

odhady nebo nesystematicky zpracovávané zápisy, nebo u nichž existují jiné faktory, které mohou zvýšit pravděpodobnost nesprávnosti. Každá z výše uvedených skutečností může naznačovat existenci specifického rizika.

JVN

160 N/A

C. Celkový odhad přirozeného rizika Na základě výše uvedených procedur (A. a B.) odhadnout úroveň přirozeného rizika zjištěného pro každý významný účetní zůstatek (viz. část III.).

JVN 181 část III.

II. Odhad kontrolního rizika A. Fáze 1 - Předběžný odhad 1. Zvážit celkové zhodnocení kontrolního prostředí (formulář 150) 2. Zvážit výsledky obecného zhodnocení příslušného transakčního cyklu

(formulář 151) 3. Kde je plánováno spoléhat se na vnitřní kontrolní systém, identifikovat

kontroly pokrývající potenciální chyby a odhadnou jejich adekvátnost. 4. Na základě výše uvedených procedur, provést předběžný odhad kontrolního

rizika (viz. část III.). Zvážit možnost použití programu přehledu a zhodnocení vnitřního kontrolního systému a dotazník vnitřních kontrol.

Poznámka: Předběžný odhad rizika by měl být "vysoký", pokud auditor není schopen identifikovat vnitřní kontroly, které mohou předejít nebo zjistit významnou nesprávnost, a neplánuje provést test vnitřních kontrol za účelem potvrzení předběžného odhadu.

JVN

150 151 N/A 181 část III.

42

B. Fáze 2 - Konečný odhad 1. V případech, kde byl předběžný odhad kontrolního rizika jiný než vysoký,

obdržet důkazní informace prostřednictvím testů vnitřních kontrol za účelem ujištění se, že:

a) vnitřní kontroly jsou navrženy a prováděny v souladu s předpokladem vytvořeným během předběžného odhadu kontrolního rizika

b) vnitřní kontroly fungovaly během celého účetního období c) je pravděpodobné, že vnitřní kontroly zabrání vzniku nebo odhalí

významnou nesprávnost 2. Na základě výše uvedených procedur, provést konečný odhad kontrolního

rizika

JVN

N/A

III. Odhad přijatelného zjišťovacího rizika

1. Provést odhad přijatelného zjišťovacího rizika (na základě odhadu přirozeného a kontrolního rizika) a zdokumentovat požadovaný rozsah testů (viz následující tabulka)

JVN Viz níže

I. Stanovení přirozeného rizika

Úplnost Platnost Účtování Zaúčtování do správného účetního období

Ocenění Prezentace

Krátkodobý finanční majetek

N N N N N N

II. Stanovení kontrolního rizika

A. Předběžné stanovení Úplnost Platnost Účtování Zaúčtování do správného účetního období



V V V V V V

B. Konečné stanovení Úplnost Platnost Účtování Zaúčtování do správného účetního období



V V V V V V

III. Zjišťovací riziko Úplnost Platnost Účtování Zaúčtování do správného účetního období



S S S S S S

Klíč: V = Vysoké S = Střední N = Nízké Poznámka: Příklad vzájemného propojení jednotlivých komponentů auditorského rizika:

Stanovení přirozeného rizika Stanovení kontrolního rizika (Konečné) Vysoké Střední Nízké Vysoké Nízké Nízké Střední Střední Nízké Střední Vysoké Nízké Střední Vysoké Vysoké

Poznámka: Šrafovaná oblast odpovídá přijatelné hladině zjišťovacího rizika, aby bylo dosaženo nízkého auditorského rizika.

43


182 - KONTROLNÍ FORMULÁŘ ODHADOVANÉHO RIZIKA


Zůstatek účtu nebo transakční cyklus: Dlouhodobý hmotný majetek

Připravil Odkaz I. Odhad přirozeného rizika A. Odhad rizika na úrovni účetní závěrky:

1. Zvážit závěry učiněné při celkovém odhadu rizika během fáze předběžného

plánování obsažené na formuláři Riziko zakázky (formuláře 100 a 120) a formuláři Předběžné analytické procedury (formulář160).

2. Ujistit se, že byl vyplněn Kontrolní dotazník na přílohu (Klíčová ustanovení zákona o účetnictví a Specifické požadavky na zveřejnění v příloze k účetní závěrce).

JVN 120 140 160 243

B. Odhad rizika na úrovni zůstatku účtu a druhu transakce: 3. Prověřit přiměřenost významných zůstatků účtů (podle úvodního rozpisu)

a identifikovat významné a neobvyklé pohyby, které mohou naznačovat existenci specifického rizika. Zdokumentovat záležitosti jako:

(a) Významné nebo neobvyklé změny zůstatků oproti předchozímu období nebo rozpočtu, nebo nepřítomnost očekávaných změn.

(b) Klíčové finanční ukazatele a jejich významné nebo neobvyklé změny, popř. nepřítomnost těchto změn.

(c) Ostatní významné záležitosti. 4. Identifikovat účty a transakce, které obsahují komplexní účetní operace , odhady

nebo nesystematicky zpracovávané zápisy, nebo u nichž existují jiné faktory, které mohou zvýšit pravděpodobnost nesprávnosti. Každá z výše uvedených skutečností může naznačovat existenci specifického rizika.

JVN

160 N/A

C. Celkový odhad přirozeného rizika Na základě výše uvedených procedur (A. a B.) odhadnout úroveň přirozeného rizika zjištěného pro každý významný účetní zůstatek (viz. část III.).

JVN 182 část III.

II. Odhad kontrolního rizika A. Fáze 1 - Předběžný odhad 1. Zvážit celkové zhodnocení kontrolního prostředí (formulář150) 2. Zvážit výsledky obecného zhodnocení příslušného transakčního cyklu

(formulář151) 3. Kde je plánováno spoléhat se na vnitřní kontrolní systém, identifikovat

kontroly pokrývající potenciální chyby a odhadnou jejich adekvátnost. 4. Na základě výše uvedených procedur, provést předběžný odhad kontrolního

rizika (viz. část III.). Zvážit možnost použití programu přehledu a zhodnocení vnitřního kontrolního systému a dotazník vnitřních kontrol.

Poznámka: Předběžný odhad rizika by měl být "vysoký", pokud auditor není schopen identifikovat vnitřní kontroly, které mohou předejít nebo zjistit významnou nesprávnost, a neplánuje provést test vnitřních kontrol za účelem potvrzení předběžného odhadu.

JVN

150 151 N/A 182 část III.

44

B. Fáze 2 - Konečný odhad 1. V případech, kde byl předběžný odhad kontrolního rizika jiný než vysoký,

obdržet důkazní informace prostřednictvím testů vnitřních kontrol za účelem ujištění se, že:

a) vnitřní kontroly jsou navrženy a prováděny v souladu s předpokladem vytvořeným během předběžného odhadu kontrolního rizika

b) vnitřní kontroly fungovaly během celého účetního období c) je pravděpodobné, že vnitřní kontroly zabrání vzniku nebo odhalí významnou

nesprávnost 2. Na základě výše uvedených procedur, provést konečný odhad kontrolního rizika

JVN

N/A

III. Odhad přijatelného zjišťovacího rizika 1. Provést odhad přijatelného zjišťovacího rizika (na základě odhadu přirozeného

a kontrolního rizika) a zdokumentovat požadovaný rozsah testů (viz následující tabulka)

JVN Viz níže

I. Stanovení přirozeného rizika

Úplnost Platnost Účtování Zaúčtování do správného účetního období


V V V V V V

S S S S S S Dlouhodobý hmotný majetek

N N N N N N

II. Stanovení kontrolního rizika

A. Předběžné stanovení Úplnost Platnost Účtování Zaúčtování do správného účetního období


Dlouhodobý hmotný majetek

V V V V V V

S S S S S S N N N N N N B. Konečné stanovení Úplnost Platnost Účtování Zaúčtování

do správného účetního období


Dlouhodobý hmotný majetek

V V V V V V

S S S S S S N N N N N N III. Zjišťovací riziko Úplnost Platnost Účtování Zaúčtování

do správného účetního období


V V V V V V Dlouhodobý hmotný majetek

S S S S S S

N N N N N N Klíč: V = Vysoké S = Střední N = Nízké

45

Poznámka: Příklad vzájemného propojení jednotlivých komponentů auditorského rizika: Stanovení přirozeného rizika Stanovení kontrolního rizika (Konečné) Vysoké Střední Nízké Vysoké Nízké Nízké Střední Střední Nízké Střední Vysoké Nízké Střední Vysoké Vysoké Poznámka: Šrafovaná oblast odpovídá přijatelné hladině zjišťovacího rizika, aby bylo dosaženo nízkého auditorského rizika.

46


230 – VÝKAZY


ROZVAHA ABC, s.r.o. v plném rozsahu IČO: k datu Ve Střešovičkách 85/1120 31.12.2004 150 00 (v tisících Kč) Praha 5 31.12.2004 31.12.2003 Brutto Korekce Netto Netto AKTIVA CELKEM 140 076 26 146 113 930 75 171 B. Dlouhodobý majetek 98 442 26 146 72 296 48 635 I. Dlouhodobý nehmotný majetek 6 241 682 5 559 4 044 1. Zřizovací výdaje 1 315 254 1 061 772 3. Software 457 101 356 223 4. Ocenitelná práva 4 469 327 4 142 3 049 II. Dlouhodobý hmotný majetek 92 201 25 464 66 737 44 591 2. Stavby 37 232 8 857 28 375 29 499

3. Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 46 448 16 607 29 841 8 022

7. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 8 521 8 521 7 070

C. Oběžná aktiva 41 134 41 134 26 168 I. Zásoby 13 027 13 027 9 959 1. Materiál 10 650 10 650 8 231 3. Výrobky 1 783 1 783 1 196 5. Zboží 594 594 532 III. Krátkodobé pohledávky 9 687 9 687 5 441 1. Pohledávky z obchodních vztahů 5 302 5 302 2 462 6. Stát - daňové pohledávky 3 267 3 267 2 224 7. Krátkodobé poskytnuté zálohy 1 031 1 031 690 8. Dohadné účty aktivní 3 3 9 9. Jiné pohledávky 84 84 56 IV. Krátkodobý finanční majetek 18 420 18 420 10 768 1. Peníze 519 519 13 2. Účty v bankách 4 751 4 751 3 455 3. Krátkodobé cenné papíry a podíly 13 150 13 150 7 300 D. I. Časové rozlišení 500 500 368 1. Náklady příštích období 500 500 368 Kontrolní číslo 559 804 104 584 455 220 300 316

47

31.12.2004 31.12.2003 PASIVA CELKEM 113 930 75 171 A. Vlastní kapitál 13 738 24 497 I. Základní kapitál 39 600 39 600 1. Základní kapitál 39 600 39 600

III. Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku 8 8

1. Zákonný rezervní fond/Nedělitelný fond 8 8

IV. Výsledek hospodaření minulých let -15 104 58 1. Nerozdělený zisk minulých let -15 104 58

V. Výsledek hospodaření běžného účetního období (+ - ) -10 766 -15 169

B. Cizí zdroje 100 192 50 674 I. Rezervy 6 5 4. Ostatní rezervy 6 5 II. Dlouhodobé závazky 86 887 46 900 2. Závazky - ovládající a řídící osoba 86 887 46 900 III. Krátkodobé závazky 8 299 3 769 1. Závazky z obchodních vztahů 6 794 2 672 5. Závazky k zaměstnancům 239 169

6. Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění 146 104

7. Stát - daňové závazky a dotace 52 39 10. Dohadné účty pasivní 1 024 753 11. Jiné závazky 44 32 IV. Bankovní úvěry a výpomoci 5 000 1. Bankovní úvěry dlouhodobé 5 000 Kontrolní číslo 466 486 315 853 Datum sestavení účetní závěrky: 12.1.2005 Podpis člena statutárního orgánu: Podpis osoby odpovědné za účetnictví:

Podpis osoby odpovědné za účetní závěrku:

48

VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY ABC, s.r.o. v druhovém členění IČO: období končící k Ve Střešovičkách 85/1120 31.12.2004 150 00 (v tisících Kč) Praha 5 Období do Období do 31.12.2004 31.12.2003 I. Tržby za prodej zboží 5 507 4 106 A. Náklady vynaložené na prodané zboží 4 979 3 730 + Obchodní marže 528 376 II. Výkony 70 229 44 001 1. Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb 68 446 42 605 2. Změna stavu zásob vlastní činnosti 1 783 1 396 B. Výkonová spotřeba 67 308 49 602 1. Spotřeba materiálu a energie 50 720 33 060 2. Služby 16 588 16 542 + Přidaná hodnota 3 449 -5 225 C. Osobní náklady 3 305 2 262 1. Mzdové náklady 2 186 1 490 3. Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění 1 063 733 4. Sociální náklady 56 39 D. Daně a poplatky 30 21

E. Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 6 145 4 369

III. Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu 616 12 1. Tržby z prodeje dlouhodobého majetku 603 2. Tržby z prodeje materiálu 13 12

F. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu 598

1. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku 598 IV. Ostatní provozní výnosy 1 421 1 094 H. Ostatní provozní náklady 1 1 * Provozní výsledek hospodaření -4 593 -10 772

M. Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti 6 5

X. Výnosové úroky 1 178 877 N. Nákladové úroky 2 417 1 688 XI. Ostatní finanční výnosy 602 455 O. Ostatní finanční náklady 5 508 4 026 * Finanční výsledek hospodaření -6 151 -4 387 ** Výsledek hospodaření za běžnou činnost -10 744 -15 159 XIII. Mimořádné výnosy 4 2 R. Mimořádné náklady 26 12 * Mimořádný výsledek hospodaření -22 -10 *** Výsledek hospodaření za účetní období (+/-) -10 766 -15 169 **** Výsledek hospodaření před zdaněním -10 766 -15 169 Kontrolní číslo 283 637 161 794 Datum sestavení účetní závěrky: 12.1.2005 Podpis člena statutárního orgánu: Podpis osoby odpovědné za účetnictví: Podpis osoby odpovědné za účetní závěrku:

49


231 - ZÁVĚREČNÝ KONTROLNÍ FORMULÁŘ

Klient ABC s.r.o. Datum účetní závěrky 31.12.2004 INSTRUKCE 1. Tento kontrolní formulář, který předchází podepsání auditorské zprávy by měl být připraven

odpovědnou osobou (auditorem nebo osobou auditorem určenou) . 2. Pro odpovědi "Ne" na níže uvedené procedury je nutno přiložit písemné vysvětlení.

POSTUP ANO/NE/NA ODKAZ

DOKONČENÍ AUDITU 1. Byl plán auditu, včetně vysvětlení identifikovaných rizik,

uspokojivě proveden a dokončen?

ANO

180

2. Potvrdily výsledky auditu přijatelnost míry rizika zakázky? ANO 233

3. Je celkový součet neopravených nesprávností vzhledem k hladině významnosti přijatelný?

ANO 234

4. Byly všechny významné účetní a auditorské problémy uspokojivě vysvětleny a náležitě zdokumentovány (zejména důvody pro důležitá rozhodnutí)?

ANO 233

5. Byly dokončeny prověrky následných událostí, pročteny zápisy z porad vedení společnosti?

ANO 236

6. Obdrželi jsme: a) prohlášení vedení společnosti?

ANO 235

b) všechny důležité dopisy od právních poradců? ANO 238

7. Obdrželi jsme a byly vysvětleny všechny údaje obsažené v konfirmacích?

ANO Auditní dokumentace

8. Bylo dokončeno shrnutí závěrů auditu? ANO 233 9. Byla zvážena vhodnost předpokladu neomezeného trvání

účetní jednotky („going concern“)? ANO

Žádný problém neidentifikován

ÚČETNÍ VÝKAZY A ZPRÁVY

10. Jsou účetní výkazy připraveny v souladu se Zákonem o účetnictví a statutárními požadavky?

ANO

220

11. Je auditorská zpráva stylizována odpovídajícím způsobem? ANO 221

12. Byly klientem schváleny účetní výkazy včetně všech významných dodatečných úprav?

ANO 220

13. Byla prodiskutována s vedením společnosti všechna naše doporučení vznesená na základě provedeného auditu a byl připraven seznam doporučení pro vedení společnosti ?

ANO 240

14. Byly připraveny všechny další zprávy nebo dokumenty přesně dle podmínek zakázky?

N/A N/A

50

ZÁVĚR

15. Byla auditorem nebo odpovědnou osobou revidována veškerá auditorská dokumentace ve spisu auditora, včetně korespondence a daňových otázek?

ANO

Auditní dokumentace

16. V případě, že je nutná spolupráce s odbornými pracovníky, provedli tito pracovníci kontrolu:

a) počítačových systémů, kde existuje silná závislost klienta na těchto systémech?

N/A N/A

b) daně z příjmu? N/A N/A

Odpovědná osoba JAS - Ing. Jiří Svoboda

Datum 28/04/2005

51


232 – POSOUZENÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY


Obecné pokyny

Většina auditorských procedur se zaměřuje na specifické transakce a zůstatky účtů a s nimi související možné chyby. Účelem posouzení účetní závěrky při završení těchto procedur je zaměřit se na posouzení účetní závěrky jako celku. Potřebujeme posoudit, zda údaje v ní uvedené jsou v souladu s našimi informacemi o účetní jednotce, o zůstatcích jednotlivých účtů a příslušných vztazích a s našimi důkazními informacemi. Dále musíme posoudit použité účetní postupy a zveřejnění v účetní závěrce a stanovit, zda jsou adekvátní. Zejména je potřeba posoudit další správnost předpokladu o pokračování účetní jednotky v činnosti, z něhož se vychází při přípravě účetní závěrky. Naše posuzování se také týká údajů o propojených osobách a transakcích s nimi zveřejněných v účetní závěrce.

Program posouzení účetní závěrky

Provedl/a Poznámky, odkazy

A. Proveďte analytické procedury v rámci posouzení účetní závěrky spočívající v porovnání informací za běžný rok se srovnatelnými údaji, analyzujte výsledky a vysvětlete významné změny.

JVN 161

1. Zhodnoťte, zda analytické procedury, které byly provedeny jako testy věcné správnosti nebo během celkového posouzení v rámci auditu, poukazují na dříve nezjištěné riziko významné nesprávnosti vzniklé v důsledku podvodu.

JVN NEIDENTIFIKOVÁNO

2. Pokud se tak zatím nestalo (tj. ve spojitosti s vyplněním formulářů 1610 nebo 8130), proveďte analytické procedury ve vztahu k výnosům během účetního období.

JVN PROVEDENO

3. Posuďte, zda odpovědi získané během závěrečných analytických postupů nebyly neurčité nebo nepravděpodobné nebo nesvědčily o informacích, které nejsou v souladu s ostatními důkazními materiály získanými během auditu.

JVN V POŘÁDKU

B. Posuďte, zda informace získané během posouzení mohou sloužit k vytvoření významných závěrů o stavu podnikání klienta.

JVN ANO

C. Prověřte účetní závěrku s cílem zjistit, zda:

1. je účetní závěrka jako celek v souladu s našimi informacemi o společnosti, naším porozuměním o zůstatcích jednotlivých účtů a příslušných vztazích a s našimi důkazními informacemi.

JVN ANO

52

Provedl/a Poznámky, odkazy

2. účetní postupy použité při přípravě účetní závěrky jsou přiměřené a byly náležitě zveřejněny; totéž platí i pro veškeré změny v postupech.

JVN ANO

3. Zůstatky účtů a s nimi spojená zveřejnění v účetní závěrce jsou vykazovány v souladu s účetními postupy, profesními standardy a legislativními a regulatorními požadavky na rámec finančního výkaznictví.

JVN ANO

D. Posuďte míru rizika, že předpoklad o schopnosti účetní jednotky pokračovat ve svých aktivitách již nemusí platit.

JVN 237

E. Posuďte důkazní informace, které jsme získali v souvislosti s identifikací transakcí mezi propojenými osobami a jejich dopady na účetní závěrku včetně zveřejnění těchto transakcí v účetní závěrce.

JVN 241

F. Zvažte dotazování (a dokumentaci dotazování) osob, které se podílejí na procesu účetního výkaznictví, na možnost výskytu nepřiměřených nebo neoprávněných činností při zpracování účetních zápisů nebo jiných úprav.


G. Posuďte případné dopady výsledků procedur provedených v rámci testování neobvyklých účetních zápisů na účetní závěrku. Zejména posuďte možnost výskytu významné nesprávnosti v důsledku podvodu.


H. Přečtete si výroční zprávu a ujistěte se, že mezi účetní závěrkou a dalšími údaji obsaženými ve výroční zprávě nejsou významné nesrovnalosti.

JVN 242

53


233 – SHRNUTÍ ZÁVĚRŮ AUDITU

Klient ABC s.r.o. Datum účetní závěrky 31.12.2004 OBSAH:

1. Úvod 2. Účetní systém 3. Problémové oblasti auditu (rizika) 4. Posouzení účetní závěrky 5. Shrnutí nesprávností a úpravy 6. Závěrečné jednání auditu 7. Předpoklad schopnosti účetní jednotky pokračovat ve svých aktivitách 8. Posouzení následných událostí 9. Přijatelnost klienta pro následující účetní období 10. Posouzení rizika podvodu 11. Nedořešené záležitosti 12. Závěr

SCHVÁLENÍ Připravil jsem/detailně zkontroloval shrnutí auditu v tomto závěrečném memorandu auditu. Ujistil jsem se, že jsme v tomto shrnutí v dostatečné míře zdokumentovali rozbor specifických rizik, naše zjištění a celkové zhodnocení auditu. Asistent: Jan Novák Podpis: Jan Novák Datum: 04/2005 Auditor: Jiří Svoboda Podpis: Jiří Svoboda Datum: 04/2005 1. Úvod V průběhu provádění auditu nedošlo k žádným změnám v posouzení rizika zakázky, které bylo stanoveno jako normální, ani ve stanovení hladiny významnosti ve výši 795 tis. Kč od fáze plánování. Během auditu nebyly zjištěny žádné další problémy, a proto plán auditu zůstal stejný tak, jak byl naplánován v našich plánovacích procedurách. 2. Účetní systém Účetní systém poskytuje dobrý základ pro přípravu účetní závěrky společnosti. Neidentifikovali jsme žádné nedostatky v účetnictví. 3. Posouzení účetní závěrky Finanční výsledky (Kč) 2004 2003 Rozdíly % Výnosy – vlastní výrobky 74,556 tis. 46,711 tis. 27,845tis. 60% Náklady – vlastní výrobky 56.295 tis. 36,789 tis. 19,506 tis. 53% Hrubá marže 18,261 tis. 9,922 tis. 8,339tis. 84% Ostatní náklady 34,027 tis. 28,295 tis. 5,102tis. 18% Ostatní výnosy 5,000 tis. 3,836 tis. 1,164tis. 30% Ztráty 10,766 tis. 15,167 tis. (4,401tis.) (29%)

54

Významné události během roku Společnost zvýšila svůj podíl na trhu v souladu s marketingovou strategií, další nárůst podílu na trhu je plánován pro rok 2005. V roce 2005 je plánován nízký zisk a v roce 2006 by společnost měla dosáhnout vyšší zisk. Specifická rizika identifikovaná při provádění posouzení účetní závěrky byla dostatečným způsobem zohledněna v prováděných auditních testech, při kterých nebyly zjištěny významné nesprávnosti v účetní závěrce. 4. Problémové oblasti auditu (rizika) Riziko Provedené testy Závěr Odkaz Prémie managementu Posouzení vzájemného

vztahu mezi výsledky hospodaření a podmínkami poskytování odměn managementu s ohledem na vykazované výsledky a případnou manipulaci s výsledky hospodaření v rizikových oblastech jako např. opravné položky, rezervy

Nebyla zjištěna rizika zkreslení účetní závěrky

B-84

Životní prostředí Prověření korespondence se státními orgány ohledně dodržování standardů a zákonů týkajících se životního prostředí


151

Transakce s propojenými osobami

Podrobné prozkoumání dokumentace a posouzení, zda tyto transakce proběhly za podmínek a v cenách obvyklých


B-82

Opravy a údržba Posouzení stavu a budoucí využitelnosti dlouhodobého majetku s důrazem na vykazovanou hodnotu majetku (porovnání s prodejní cenou sníženou o náklady spojené s prodejem či s očekávaným budoucím užitkem) a potřebné budoucí náklady na opravy a údržbu. Zaměření se na úbytky dlouhodobého majetku a identifikaci případného nahrazení zastaralých strojů, které nebyly vyřazeny z evidence dlouhodobého majetku a z účetnictví.

Zjištěné nesprávnosti opraveny, nebyla zjištěna rizika zkreslení účetní závěrky

B-56

55

Zaúčtování do správného období a dohadné položky

Specifické testy období zaúčtování okolo data účetní závěrky s navýšením vzorku, důkladné posouzení procedur, výše a podpůrné dokumentace k dohadným položkám


B-53,B-61

Růst pohledávek Provedení detailního rozboru věkové struktury pohledávek, posouzení doby splatnosti, obrátkovosti a dobytnosti pohledávek a jejich vývoje


B-53

Růst závazků Provedení podrobné analýzy nárůstu závazků s ohledem na dodací a platební podmínky.


B-61

Půjčky od propojených osob

Podrobné prozkoumání dokumentace a posouzení, zda tyto transakce proběhly za podmínek a v cenách obvyklých


B-63

Výnosy Provedení detailních testů se zaměřením na zaúčtování do správného období.

Nebyla zjištěna rizika zkreslení účetní závěrky.

Při provádění auditu nebyla identifikována žádná další specifická rizika. 5. Shrnutí nesprávností a úpravy Shrnutí nesprávností zjištěných auditem včetně úprav provedených klientem je obsaženo v části 234. Celkový dopad neopravených nesprávností je nevýznamný (v rozvaze 101 tis. Kč, ve výkazu zisku a ztráty 101 tis. Kč). 6. Závěrečné jednání k auditu Všechna zjištění učiněná v průběhu auditu byla projednána s finančním ředitelem společnosti, významné nesprávnosti byly opraveny. Prohlášení vedení společnosti bylo odsouhlaseno s klientem ve standardní verzi. 7. Předpoklad schopnosti účetní jednotky pokračovat ve svých aktivitách Společnost měla významné ztráty během posledních dvou let a požadavky na investice do dlouhodobého majetku. Projednali jsme tento problém s panem Novotným, finančním ředitelem. Společnosti byl zvýšen úvěr od mateřské společnosti (Novák & Partner) za účelem investic do dlouhodobého majetku. Další navýšení úvěru lze očekávat v roce 2005 pro další část nákupu dlouhodobého majetku. Rovněž jsme s vedením společnosti projednali očekávaný výsledek hospodaření období příštích pěti let : objemy prodeje v následujících třech letech porostou (okolo 30% za rok) a další dva roky budou konstantní. Společnost se zaměřuje na kontrolu nákladů (bylo tak již započato v roce 2004), což je důležitým podkladem pro dosažení zisku. Malý zisk by měl být dosažen v roce 2005, nárůst v roce 2006 a 2007. Společnost by měla být na normální a stabilní úrovni v roce 2008. Výsledky do konce března 2005 odpovídaly rozpočtu.

56

Zkontrolovali jsme úvěrovou smlouvu se společností Novák & Partner a projednali s panem Novákem, prezidentem společnosti ABC s.r.o. a vlastníkem společnosti Novák & Partner, otázku schopnosti podniku pokračovat v činnosti. Nebyl identifikován žádný problém, neboť financování, potřebné pro ABC s.r.o. na reprodukci strojů, bude nadále zajišťováno společností Novák & Partner (splátky poskytnutých úvěrů jsou odloženy na období následujících tří let). Při provádění procedur k potvrzení, že je přiměřené připravovat účetní závěrku na základě předpokladu schopnosti účetní jednotky pokračovat ve svých aktivitách, nebyly zjištění žádné skutečnosti, které by tento předpoklad zpochybňovaly. 8. Posouzení následných událostí Ověření následných událostí bylo provedeno ke dni podpisu auditorské zprávy – viz 236. Neobvyklé odchylky byly uspokojivě vysvětleny a nejsou požadovány žádné úpravy účetní závěrky. 9. Přijatelnost klienta pro následující účetní období Nebyly objeveny žádné skutečnosti ve spolupráci s vedením společnosti, ceně zakázky, riziku, dostupných zdrojů apod., které by zabraňovaly v pokračování poskytování služeb klientovi. V dopise vedení společnosti jsou uvedena doporučení vycházející z auditu. Naše služby budou nabídnuty jako pomoc klientovi zavést tato doporučení do praxe (pokud to bude vhodné). Dohodli jsme se s klientem, že zůstaneme v kontaktu s finančním ředitelem a budeme ho informovat o případných legislativních změnách v účetnictví a odborných seminářích pořádaných naší společností. 10. Posouzení rizika podvodu V průběhu auditu nebyly objeveny žádné skutečnosti, které by naznačovaly riziko zkreslení účetní závěrky v důsledku podvodu. 11. Nedořešené záležitosti Všechny auditorské procedury vedoucí k výroku auditora byly provedeny, neexistují žádné otevřené záležitosti.

12. Závěr Na základě provedených procedur prohlašujeme, že v účetní závěrce společnosti ABC s.r.o. nejsou žádné významné nesprávnosti a vydáváme proto k této účetní závěrce zprávu bez výhrad.

57


234 - SOUPIS VYHODNOCENÍ NESPRÁVNOSTÍ


POPIS NESPRÁVNOSTÍ

ODKAZ ÚPRAVY K OPRAVENÍ

ROZVAHA VÝKAZ

AKTIVA PASIVA ZISKU A ZTRÁTY

MD D MD D MD D ZNÁMÉ NESPRÁVNOSTI (všechny částky v tis. Kč) Dlouhodobý majetek (i) Nezaúčtované úbytky Dlouhodobý hmotný majetek Oprávky Zůstatková hodnota vyřazeného majetku Úpravy provedené klientem (ii) Aktivace pronajatého majetku Úpravy provedené klientem Bankovní úvěry Časově nerozlišené úroky (C-Banka)

B-54

269

B-58 269

F 51.8/1

3,221

(3,221)

492 (492)

3,219

(3,219)

492 (492)

101

2 (2)

101

SOUČET (NETTO) 0 0 0 101 101 0 PRAVDĚPODOBNÉ NESPRÁVNOSTI SOUČET (NETTO) 0 0 0 0 0 0 SOUČET - ZNÁMÉ + PRAVDĚPODOBNÉ (NETTO)

0 0 0 101 101 0

DAŇOVÝ DOPAD (kde je relevantní) N/A SOUČET - BĚŽNÝ ROK (NETTO) 0 0 0 101 101 0 NESPRÁVNOSTI VE VLASTNÍM KAPITÁLU V POČÁTEČNÍ ROZVAZE (Zisk/ztráta za minulé účetní období po zdanění se změnila).

0 0

ÚHRNNÁ NESPRÁVNOST VE VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY (A KONEČNÝ ZŮSTATEK VLASTNÍHO KAPITÁLU)

0 0 0 101 101 0

HLADINA NESPRÁVNOSTI 795 tis. Kč SOUHLAS AUDITORA Jiří Svoboda DATUM: 23/04/2005

58

235 – DOPIS VEDENÍ SPOLEČNOSTI

Klient ABC s.r.o. Datum účetní závěrky 31.12.2004 __________________________________________________________________________________________ ABC s.r.o. Ve Střešovičkách 85/1120 150 00 Praha 5 31.5.2005 Vážený pane řediteli, V příloze Vám zasíláme souhrn některých skutečností, které jsme zjistili při auditu účetní závěrky společnosti ABC s.r.o. (dále jen „společnost“) za rok 2004.

Rádi bychom zdůraznili, že uvedená zjištění nejsou výsledkem speciálních procedur, nýbrž představují pouze skutečnosti, jichž jsme si povšimli v rámci provádění auditu. V tomto smyslu nemusejí zjištění uvedená v tomto dopise nutně postihovat veškeré aspekty činnosti společnosti nebo oblasti možného zlepšení. Obdobně bylo naše posouzení vnitřních kontrol společnosti prováděno výhradně v rozsahu potřebném pro provedení auditorských procedur za účelem vydání výroku k účetní závěrce. Z tohoto důvodu náš audit neposkytuje žádné ujištění o fungování těchto kontrol.

Jsme připraveni Vám na požádání poskytnout další informace a případnou pomoc při realizaci doporučení uvedených v tomto dopise.

Rádi bychom též využili této příležitosti a poděkovali Vašim zaměstnancům za spolupráci a pomoc v průběhu našeho auditu. Tento dopis je určen výhradně pro potřeby vedení společnosti a nesmí být bez našeho písemného svolení použit k žádným jiným účelům ani poskytnut jakýmkoliv třetím stranám. S pozdravem Jiří Svoboda Jiří Svoboda 31.5.2005 XYZ, s.r.o. Masarykova 819 280 00 Kolín 2 Příloha


59

ZJIŠTĚNÍ XX: INVENTARIZACE ZÁSOB

Zjištění

Během našeho auditu jsme identifikovali skutečnost, že společnost při inventuře zásob používá seznamy s již uvedeným počtem kusů očekávaných (evidovaných) u jednotlivých skladových položek.

Riziko

Výše uvedený postup může vést k tomu, že komise bude ovlivněna tímto seznamem a zvyšuje riziko, že nezaznamená případné inventární rozdíly.

Doporučení

Doporučujeme používat prázdné seznamy, tj. jen s uvedením označení jednotlivých skladových položek bez počtů kusů, aby se tak zaručila objektivita při samotné inventuře.

Vyjádření vedení společnosti

60


236 -KONTROLNÍ FORMULÁŘ POSOUZENÍ NÁSLEDNÝCH UDÁLOSTÍ


PROCEDURA KOMENTÁŘ 1. Prověrka posledních účetních informací Získat podklady z manažerského účetnictví a ostatní finanční zprávy (např. rozpočty, předpovědi vývoje cashflow) za období od data sestavení účetní závěrky do data dokončení auditu a provést následující: - porovnat poslední verzi rozvahy s rozvahou sestavenou na konci účetního období a identifikovat a získat vysvětlení pro případné rozdíly, významné skutečnosti, které způsobily změny, jakékoliv neobvyklé výkyvy; - porovnat poslední verzi výkazu zisku a ztráty s výsledky za příslušné období a rozpočtem, a identifikovat a získat vysvětlení pro významné skutečnosti, které způsobily změny, jakékoliv neobvyklé výkyvy.

Obdrželi jsme obratovou předvahu společnosti k 31. březnu 2005 a zkontrolovali jsme rozvahové účty s údaji ke konci roku. Zaznamenali jsme následující odchylky: • nárůst pořizovací ceny dlouhodobého

hmotného majetku o 4,5 milionu Kč vzhledem k původně plánovaným nákupům několika nových zařízení (viz pochopení činnosti klienta)

• nárůst kursových ztrát o 750 tisíc Kč vzhledem k chybnému zaúčtování v roce 2005. Finančnímu řediteli je tato chyba známa, a požádal hlavního účetního o opravu.

Rovněž jsme prověřili účty výkazu zisku a ztráty k 31. březnu 2005 s rozpočtem pro rok 2005 a výsledky k 31. březnu 2004. Porovnáním údajů z minulého roku výsledky z března 2005 ukazují nárůst, ale jsou relativně v souladu s rozpočtem pro rok 2005. Žádné významné nebo neobvyklé odchylky jsme nezaznamenali.

2. Prověrka účetních záznamů Prověřit vysoké částky a neobvyklé položky v hlavní knize v období po datu účetní závěrky, prověřit neobvyklé významné transakce v knihách vydaných faktur a přijatých faktur za období od data sestavení účetní závěrky do data ukončení auditu. Aktualizovat naše prověrky zápisů z jednání vedení společnosti a společníků/akcionářů za období do data ukončení auditu.

Žádné neobvyklé účetní případy nebyly zaznamenány kontrolou (do 15. dubna 2005) hlavní knihy a účetních knih.

3. Diskuse o následných událostech s vedením Projednat s vrcholovým vedením (a zaznamenat jména a funkce příslušných osob a datum projednání), zda po datu sestavení účetní závěrky došlo k významným událostem, které by měly být proúčtovány a zahrnuty do účetní závěrky nebo uvedeny v příloze k účetní závěrce.

Přezkoumání následných událostí bylo provedeno s finančním ředitelem, panem Novotným, 15. dubna 2005. Podle pana Novotného nebyly zaznamenány významné události v období mezi koncem

61

Prověrka by měla zahrnovat (kromě jiného) následující záležitosti: • trendy tržeb a zisku; • činnost společnosti a tržní podmínky; • hlavní smluvní závazky týkající se nákupů a

posudky případných ztrát způsobených snížením ceny;

• vrácené prodané zboží od odběratelů a zrušené prodejní objednávky;

• aktuální stav neukončených soudních sporů, reklamací, sporů s odběrateli, záruk, atd.;

• ztráta důležitých odběratelů, výjimečné nedobytné pohledávky;

• nové zdroje financování a jakékoliv omezení činnosti společnosti vyplývající z těchto zdrojů;

• nákup nebo prodej hlavního závodu a vybavení, odstoupení od pronájmu budov, ztráty způsobené požárem, atd.;

• záležitosti diskutované v průběhu jednání vedení společnosti ke kterým nejsou dostupné zápisy z těchto jednání;

• relevantní informace, které auditor získal z externích zdrojů, včetně znalosti konkurentů, dodavatelů a odběratelů.

roku a 15. dubnem 2005, které mohly mít vliv na finanční výkazy k 31. prosinci 2004.

4. Aktualizace prověrky Tato prověrka by měla být aktualizována k datu co nejblíže ukončení auditu a podpisu zprávy auditora prováděním dalšího sběru informací od vedení společnosti včetně případných dalších testů.

V období mezi 15.dubnem 2005 (datum ukončení auditního testování) a 28. dubnem 2005 (datum vydání zprávy auditora) jsme diskutovali s panem Novotným, abychom identifikovali významné události, které se vyskytly a mohly mít vliv na finanční výkazy k 31. prosinci 2004. Podle pana Novotného nebyly zaznamenány významné události v období mezi koncem roku a 15. dubnem 2005, které mohly mít vliv na finanční výkazy k 31. prosinci 2004. (Informace z 28. dubna 2005 jsou od Martina Nováka a Jana Novotného).

5. Příloha v účetní závěrce Prověřit údaje týkající se následných událostí, které by měly podle auditorova názoru být uvedeny v příloze k účetní závěrce tak, aby tato poskytla věrný a poctivý obraz. Identifikovat povahu významných událostí po datu sestavení účetní závěrky, které nemají vliv na účetní závěrku a stanovit předběžné odhady vedení společností týkající se finančních efektů těchto událostí (pokud je proveditelné).

Při výše uvedených procedurách nebyly identifikovány žádné následné události, které by vyžadovaly úpravu účetních závěrky nebo by měly být uvedeny v příloze k účetní závěrce

62


237 – POSOUZENÍ NEPŘETRŽITÉHO TRVÁNÍ ÚČETNÍ JEDNOTKY


PROCEDURA

KOMENTÁŘ

1. Posouzení ekonomických ukazatelů (Zvažte riziko, zda bude účetní jednotka schopna i nadále pokračovat ve svých aktivitách) o Opakující se provozní ztráty o Platební neschopnost o Neschopnost plnění podmínek

úvěrových smluv o Ztráta klíčových zaměstnanců o Ztráta významného zákazníka o Ostatní

JVN: Neidentifikovali jsme žádné skutečnosti, které by mohly ohrozit předpoklad nepřetržitého trvání účetní jednotky.

2. Posouzení plánů vedení společnosti do budoucnosti (Zvažte zda existují takové plány, které by mohly ohrozit pokračování účetní jednotky ve svých aktivitách) o Získat zápisy z jednání vedení

společnosti o Na základě posouzení následných

události (formulář 236) ohodnoťte případný nepříznivý dopad na další fungování účetní jednotky

o Získat analýzy budoucích peněžních toků

o Získat Prohlášení vedení k auditu (formulář 240) týkající se plánů vedení společnosti do budoucnosti

JVN: Posoudili jsme následné události po datu účetní závěrky (formulář 236), Získali jsme Prohlášení vedení k auditu (formulář 240), Diskutovali jsme s vedením společnosti o dalším vývoji společnosti. Neidentifikovali jsme žádné skutečnosti, které by mohly ohrozit předpoklad nepřetržitého trvání účetní jednotky.

3. Závěrečné shrnutí

Na základě uvedených procedur vyhodnoťte, zda existují nějaké události nebo podmínky a související podnikatelská rizika, které by mohly zásadním způsobem zpochybnit předpoklad nepřetržitého trvání účetní jednotky.

JVN: Neidentifikovali jsme žádné skutečnosti, které by mohly ohrozit předpoklad nepřetržitého trvání účetní jednotky.

63


238 – KONFIRMACE OD PRÁVNÍKŮ


Konfirmace od právníků

(Hlavičkový papír auditované společnosti)

(Adresa právního zástupce )

K rukám (jméno a příjmení příslušné osoby)

(Místo a datum)

Vážení,

ve smyslu zákona č. 254/2000 Sb., o auditorech a/nebo v souladu s Mezinárodními auditorskými standardy provádějí auditoři společnosti XYZ s.r.o. ověření účetní závěrky společnosti ABC s.r.o. (dále jen "Společnost") ke dni 31.12.2004. Součástí auditu je též ověření potenciálních závazků Společnosti, jakož i některých dalších skutečností uvedených v příloze tohoto dopisu. V souvislosti s probíhajícím auditem Vás proto žádáme o zaslání níže uvedených informací auditorům společnosti XYZ s.r.o.

Uveďte, prosím, informace týkající se soudních sporů a dalších skutečností v rozsahu dle přílohy k tomuto dopisu. Prosíme o uvedení informací dle stavu ke dni 31.12.2004, jakož i významných změn relevantních skutečností po tomto datu.

Jakékoli rozdíly zjištěné mezi Vaším potvrzením a údaji v účetnictví Společnosti budou předmětem okamžitého prověření ze strany auditora

Prosíme o zaslání Vaší odpovědi do XX.XX.2005 nebo v nejkratším možném termínu a to přímo na níže uvedenou adresu společnosti XYZ s.r.o.:

K rukám (Jméno a příjmení) XYZ s.r.o. Masarykova 819 280 00 Kolín 2

Obecná varianta:

Zároveň tímto prohlašujeme, že Vás/Vaši společnost zprošťujeme povinnosti mlčenlivosti vyplývající z příslušných ustanovení obchodního zákoníku / z ustanovení (číslo ustanovení) smlouvy (název smlouvy), a to v rozsahu informací požadovaných auditorem pro provedení auditu naší společnosti, a vzdáváme se veškerých nároků, které by naší společnosti mohly vzniknout v případě, že by poskytnutí informací vyžadovaných auditorem bylo kvalifikováno jako porušení shora uvedené povinnosti mlčenlivosti.

Varianta pro advokáty:

Zároveň tímto prohlašujeme, že Vás/Vaši advokátní kancelář ve smyslu ustanovení § 21 odst. 2 zákona o advokacii zprošťujeme povinnosti mlčenlivosti ohledně informací vyžadovaných auditorem pro provedení auditu.

V případě jakýchkoli otázek či pochybností ohledně poskytování informací, prosím, kontaktujte přímo (jméno osoby z auditované společnosti).

Předem děkujeme za včasné zaslání požadovaných informací.

S pozdravem

64

(Podpis osoby oprávněné jednat za Společnost)

______________________

(Jméno a příjmení hůlkovým písmem) (Funkce ve Společnosti)

Příloha:

1. Soudní spory, ve kterých je Společnost žalována (pasivní spory)

Prosíme o sdělení níže specifikovaných informací ohledně všech hrozících či probíhajících soudních sporů, jakož i informací o prohraných sporech, pokud závazek nebyl ze strany Společnosti dosud vyrovnán.

a) Soudní spory v nichž hodnota předmětu sporu přesahuje částku XXX mil. Kč (Prosíme o stručný popis každého jednotlivého soudního sporu):

• identifikace žalobce a obchodních vztahů s žalobcem;

• popis podstaty, historického vývoje soudního sporu a popis předmětu žaloby;

• popis procesního stadia ve kterém se soudní spor momentálně nachází a odhad data ukončení soudního sporu;

• uvedení výše plnění, které by Společnost byla povinna poskytnout v případě výsledku sporu, který by byl pro Společnost nejnepříznivější;

• pravděpodobnost nepříznivého výsledku sporu.

b) Soudní spory v nichž je hodnota předmětu sporu nižší než částka XXX mil. Kč (Prosíme o souhrnné informace o těchto sporech):

• stručná charakteristika hlavních druhů soudních sporů;

• celková částka požadovaných plnění;

• další významné informace.

2. Soudní spory, ve kterých je Společnost žalobcem (aktivní spory)

Prosíme o sdělení souhrnných informací o hlavních probíhajících soudních sporech, jakož i o již vyhraných soudních sporech v případech, kdy pohledávka Společnosti nebyla dosud vyrovnána.

3. Další informace

Prosíme o sdělení informací ohledně:

• všech záruk poskytnutých Společností, o kterých jste informováni. V přehledu prosím uveďte výši záruky, a specifikujte další zúčastněné subjekty;

• právních titulů dokládajících vlastnictví majetku Společnosti, a potvrzení, zda je majetek Společnosti zatížen právy třetích osob;

• jiných potenciálních závazků Společnosti, které nejsou uvedeny v ostatních částech této přílohy (např. mimosoudní spory) a které s Vámi byly konzultovány.

4. Vaše pohledávky vůči Společnosti

Prosíme o uvedení výše pohledávek Vaší advokátní kanceláře z titulu poskytování právních služeb Společnosti, a to ke dni 31.12.2004.

65

Připravil JAS Datum 4/2005

239 - ZÁVĚREČNÝ POSUDEK A VYJÁDŘENÍ AUDITORA

Klient ABC s.r.o. Datum účetní závěrky 31.12.2004 INSTRUKCE Tento posudek, který předchází vydání auditorské zprávy, vyplní a podepíše auditor odpovědný za podepsání auditorské zprávy. NÁZOR AUDITORA Provedl jsem kontrolu účetní závěrky, auditorské zprávy a auditorské dokumentace výše uvedeného klienta za období 1-12/2004. Jsem přesvědčen: 1. Vůči této zakázce jsem zachoval svou nezávislost. 2. Úroveň rizika zakázky je stále přijatelná. 3. Plán auditu obsáhl náležité reakce na všechna identifikovaná rizika a byly provedeny všechny

naplánované procedury. 4. Naplánovaná hladina významnosti je vhodná a celkový součet neopravených nesprávností je

k takto stanovené hladině přijatelný. 5. Všechny vzešlé účetní a auditorské problémy byly náležitě vyřešeny, a to na základě konzultací

a analýzou veškeré dostupné evidence. 6. Ve zprávě jsou zmíněny všechny důležité záležitosti týkající se vedení společnosti (např.

nedostatečná kontrola řízení a následné chyby, zpronevěra, možnost snížení nákladů). 7. S výjimkou skutečností uvedených ve zprávě, lze prohlásit, že audit byl proveden v souladu

s příslušnými zákony a auditorskými standardy a účetní závěrka byla připravena v souladu s příslušnými zákony.

8. Auditorská zpráva je formulována náležitým způsobem a auditorská dokumentace podporuje můj

názor.

Podpis JAS – Ing. Jiří Svoboda

Datum 28/4/2005

66


240 - PROHLÁŠENÍ VEDENÍ K AUDITU


Následující text písemného prohlášení vedení k auditu nelze považovat za standardní dokument. Prohlášení vedení se budou lišit v různých účetních jednotkách a v různých účetních obdobích. Ačkoliv lze žádostí o vypracování prohlášení vedení k některým záležitostem dosáhnout toho, že vedení bude těmto skutečnostem věnovat pozornost, a tudíž se bude danými záležitostmi zabývat detailněji, než by tomu bylo v jiném případě, musí si být auditor vědom omezení prohlášení vedení k auditu jakožto důkazních informací podle tohoto Mezinárodního auditorského standardu. (Hlavičkový papír účetní jednotky) (Datum) (Auditorovi) Toto prohlášení je poskytováno v souvislosti s Vaším auditem účetní závěrky společnosti ABC k 31. prosinci 2004 za účelem vydání výroku o tom, zda účetní závěrka podává věrný a poctivý obraz aktiv, pasiv a finanční situace společnosti ABC k 31. prosinci 2004 a nákladů, výnosů a výsledků hospodaření za rok 200X v souladu s (uveďte příslušné účetní předpisy). Jsme si vědomi, že zodpovídáme za správnou prezentaci účetní závěrky v souladu s (uveďte příslušné účetní předpisy). Potvrzujeme, v souladu s naším nejlepším vědomím a svědomím, následující prohlášení: V následující části uveďte prohlášení týkající se účetní jednotky, např.:

1. Nevyskytly se žádné problémy, které by mohly mít významný dopad na účetní závěrku, v souvislosti s členy vedení společnosti ani jejími zaměstnanci, kteří mají významnou úlohu v účetním a vnitřním kontrolním systému.

2. Zpřístupnili jsme Vám všechny účetní záznamy, související podklady a zápisy ze všech valných hromad akcionářů a jednání představenstva (zejména z jednání, která se konala dne XX a YY).

3. Potvrzujeme, že informace poskytnuté ve vztahu k identifikaci propojených osob jsou úplné.

4. Účetní závěrka neobsahuje významné nesprávnosti ani v ní nebyly opomenuty žádné významné skutečnosti.

5. Společnost splňuje všechny požadavky smluv, jejichž nedodržení může mít významný vliv na účetní závěrku.

6. Nemáme žádné informace týkající se nesouladu s regulatorními požadavky, které by mohly mít významný vliv na účetní závěrku.

7. Následující skutečnosti byly v náležitém rozsahu zaúčtovány nebo uvedeny v účetní

závěrce:

• identifikace propojených osob a transakce s těmito osobami a související hodnoty,

67

• ztráty z uzavřených smluv,

• dohody nebo opce týkající se zpětného odkoupení prodaných aktiv,

• majetek poskytnutý jako zajištění.

8. Nemáme žádné plány ani úmysly, které by mohly významně ovlivnit hodnotu nebo klasifikaci aktiv a pasiv, která jsou zobrazena v účetní závěrce.

9. Nemáme žádné plány týkající se přerušení některých činností, ani žádné jiné plány či úmysly, jejichž výsledkem by byla existence přebytečných nebo zastaralých zásob, a žádné zásoby nejsou zaúčtovány v částce převyšující čistou realizovatelnou hodnotu.

10. Společnost má dostatečné oprávnění ke všem aktivům a v souvislosti s těmito aktivy neexistují žádná zástavní práva, s výjimkou těch, která jsou uvedena v bodě X přílohy k účetní závěrce.

11. Zaúčtovali jsme a vykázali všechny závazky, jak skutečné, tak potenciální, a v bodě X přílohy k účetní závěrce jsme uvedli záruky, které jsme poskytli třetím stranám.

12. Po datu účetní závěrky nedošlo k žádným událostem, kromě událostí uvedených v bodě X přílohy k účetní závěrce, které by vyžadovaly úpravu účetní závěrky nebo uvedení v ní.

13. Závazek vyplývající ze soudního sporu se společností XYZ byl vyrovnán v celkové výši XXX, na kterou byla v účetní závěrce vytvořena odpovídající rezerva.

14. Společnost si není vědoma žádných dalších závazků souvisejících se soudními spory.

15. Na žádném z našich bankovních účtů neexistují žádné formální ani neformální kompenzační zůstatky. S výjimkou smluv, které jsou popsány v bodě X přílohy k účetní závěrce, nemáme žádné jiné úvěrové smlouvy.

16. V účetní závěrce jsme správně zaúčtovali nebo uvedli opce na odkoupení akcií a smlouvy a akcie rezervované na opční práva, konverze a jiné požadavky.

17. Společnost uznává svou odpovědnost za navržení a zavedení vnitřních kontrol, které mají sloužit k prevenci a odhalování podvodů

18. Prohlašujeme, že účetní závěrka není významně zkreslena v důsledku výskytu podvodu.

___________________________________________________ (statutární orgán) ____________________________________________________ (finanční ředitel)

68


241 - PROVĚŘENÍ ZPRÁVY O VZTAZÍCH MEZI PROPOJENÝMI OSOBAMI


PLÁN ČINNOSTÍ Úkol provedl poznámky 1. Po obdržení zprávy o vztazích mezi propojenými osobami zhodnoťte,

zda: • zpráva pokrývá všechny zákonem požadované oblasti (viz níže ), • informace obsažené ve zprávě jsou vzhledem k tomu, co jsme zjistili

během auditu, přesné a úplné, • jsou informace prezentovány srozumitelně a jednoznačně.

JVN <2411>, žádné nesprávnosti nenalezeny

2. Po rozhovorech s vedením posuďte, zda: • vedení využívá odpovídající procedury pro zajištění toho, aby všechny

propojené osoby a transakce mezi nimi byly identifikovány a vykázány,

• vedení přiměřeně a nestranně hodnotí náklady a přínosy z transakcí mezi propojenými osobami a zda bere v úvahu všechny aspekty těchto transakcí.


3. Proveďte test úplnosti (viz též níže): • získejte podklady týkající se propojených osob a transakcí s nimi, • namátkou vyberte některé z transakcí uvedených v těchto podkladech

a zkontrolujte, zda jsou obsaženy ve zprávě.


4. Proveďte test přesnosti: • namátkou vyberte některé transakce ve zprávě, • informovanými zaměstnanci klienta se nechte důkladně seznámit

s povahou transakcí, ujistěte se, že chápete ekonomickou podstatu transakce a že tato ekonomická podstata je přiměřená/obhajitelná,

• získejte a přečtěte si veškeré příslušné smlouvy, případně jiné podklady a ověřte, zda jsou informace ve zprávě fakticky správné.


5. Získejte prohlášení vedení společnosti (viz příslušné prohlášení vedení společnosti). Zajistěte, aby na prohlášení bylo stejné datum jako na naší auditorské zprávě k výroční zprávě, která obsahuje odstavec vztahující se ke zprávě o vztazích mezi propojenými osobami.

JVN <2412>

Kontrola úplnosti úkol Provedl poznámky 1. Ve zprávě o vztazích je uveden seznam transakcí mezi ovládající

osobou a ovládanými osobami. JVN <2411>

2. Ve zprávě o vztazích je uveden seznam transakcí mezi ovládanou osobou a jinými osobami ovládanými stejnou ovládající osobou.

JVN <2411>

a) jaké smlouvy byly v průběhu posledního účetního období uzavřeny mezi propojenými osobami,

JVN <2411>

b) jaké další právní kroky v zájmu propojených osob byly podniknuty,

JVN <2411>

c) veškerá další opatření přijatá nebo provedená ovládanou osobou v zájmu nebo na popud propojených osob,

JVN <2411>

d) poskytla-li ovládaná osoba plnění, zpráva by měla specifikovat protiplnění,

JVN <2411>

e) výhody a nevýhody přijatých opatření, JVN <2411>

69

f) zda ovládané osobě vznikla následkem těchto smluv nebo opatření nějaká újma,

JVN <2411>

g) zda byla tato újma vypořádána v účetním období nebo zda byla uzavřena smlouva o jejím vyrovnání specifikující období, v němž bude újma ovládající stranou vypořádána, a způsob vypořádání.

JVN <2411>

Příklady transakcí, které mají být zveřejněny: úkol provedl poznámky

1. Nákup a prodej:

• dlouhodobého majetku JVN <2411> • zboží JVN <2411> • materiálu a výrobků JVN <2411> • poskytnutých služeb včetně manažerských poplatků,

poradenských služeb, poplatky za služby, poplatky za poradenské služby a další, s výjimkou leasingu

JVN <2411>

• akcií JVN Není relevantní

• obligací a jiných cenných papírů JVN Není relevantní

2. Jiná nabídnutá a poskytnutá plnění: JVN

• Leasing JVN <2411> • půjčky a úvěry JVN <2411> • zajišťování závazků třetím stranám JVN Není

relevantní • zajišťování pohledávek od třetích stran JVN <2411> • přijetí, poskytnutí daru JVN Není

relevantní • postoupené pohledávky od třetích stran JVN Není

relevantní • pohledávky pořízené od třetích stran JVN Není

relevantní • předané a přijaté závazky třetím osobám JVN Není

relevantní • odpuštěné pohledávky a závazky JVN Není

relevantní • smluvní pokuty a penále JVN <2411> • náhrady škod JVN <2411> • dividendy, podíly na zisku a majetkové účasti JVN Není

relevantní • plnění z obligací a jiných cenných papírů JVN Není

relevantní • kapitálové vklady a jiné způsoby získávání majetkových

účastí jiné jednotky JVN Není

relevantní • jiné obchodní smlouvy:

- mandátní, komisionářské, o zprostředkování - smlouvy o sdružení - smlouvy o výkonu akcionářských a jim podobných práv - smlouvy o tichém společenství - smlouvy a dohody o spolupráci - dohody o společném postupu či koordinaci - smlouvy o fúzi, smlouvy o převzetí jmění hlavním akcionářem, smlouvy

o rozdělení a převzetí obchodního jmění

JVN <2411>

70

úkol provedl poznámky

3. Jiná faktická opatření přijatá nebo uskutečněná v daném účetním období

Veškerá faktická opatření, která klient přijal nebo uskutečnil v zájmu nebo důsledkem rozhodnutí ovládající osoby (příklady viz v pokynech týkajících se zprávy o vztazích).

JVN <2411>

71


242 – OVĚŘENÍ VÝROČNÍ ZPRÁVY


VÝROČNÍ ZPRÁVA PLÁN ČINNOSTÍ Úkol provedl poznámky 1. Zhodnoťte, zda: • Výroční zpráva pokrývá všechny zákonem požadované oblasti, • informace obsažené ve výroční zprávě jsou vzhledem k tomu, co

jsme zjistili během auditu, přesné a úplné, • jsou informace prezentovány srozumitelně a jednoznačně, • zda výroční zpráva uceleně, vyváženě a komplexně informuje o

vývoji výkonnosti, činnosti a stávajícím hospodářském postavení účetní jednotky,

• se ve výroční zprávě nevyskytují významné nesrovnalosti mezi účetní závěrkou a informacemi obsaženými ve výroční zprávě a že informace uvedené ve výroční zprávě nejsou ve srovnání s účetní závěrkou zavádějící.

JVN Nesprávnosti nebyly identifikovány

2. Posuďte, zda výroční zpráva obsahuje kromě informací nezbytných pro naplnění účelu výroční zprávy informace:

• o skutečnostech, které nastaly až po rozvahovém dni a jsou významné pro naplnění účelu výroční zprávy podle odstavce 1,

• o předpokládaném vývoji činnosti účetní jednotky, • o aktivitách v oblasti výzkumu a vývoje, • o aktivitách v oblasti ochrany životního prostředí a pracovně

právních vztahů, • o tom, zda účetní jednotka má organizační složku podniku

v zahraničí, • požadované podle zvláštních právních předpisů.


3. Má-li to význam pro posouzení majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, finanční situace a výsledku hospodaření účetní jednotky, musí účetní jednotka, která používá investiční instrumenty, případně další obdobná aktiva a pasiva, uvést ve výroční zprávě také informace o:

• cílech a metodách řízení rizik dané společnosti, včetně její politiky pro zajištění všech hlavních typů plánovacích transakcí, u kterých se použijí zajišťovací deriváty, a

• cenových úvěrových a likvidních rizicích souvisejících s tokem hotovosti, kterým je účetní jednotka vystavena

JVN Není relevantní

4. Proveďte test úplnosti. Zjistěte, zda výroční zpráva obsahuje: • účetní závěrku, • zprávu o auditu účetní závěrky, • zprávu o vztazích mezi propojenými osobami.


72

Klient: ABC s.r.o. Připravil : PAD Datum: 15.1.2005 Účetní období: 31.12.2004 Revidoval: Datum:

243 - KONTROLNÍ FORMULÁŘ PRO PŘÍLOHU V ÚČETNÍ ZÁVĚRCE

Údaj je obsažen?

ANO NE Správně?

ANO NE Komentář

OBECNÉ INFORMACE Popis účetní jednotky:

- jméno X X - IČ X X - sídlo X X - místo podnikání, liší-li se od sídla společnosti X X - právní forma X X - hlavní předmět podnikání X X - datum vzniku či datum zahájení činnosti X X

Akcionáři (osoby s 20% a vyšším podílem na základním kapitálu): - jméno X X - výše vkladu v procentech X X Změny v obchodním rejstříku provedené v běžném účetním období X X Organizační struktura - popis X X . - významné změny během běžného účetního období X X Členové (k rozvahovému dni) - statutárního orgánu X X - dozorčího orgánu X X - okamžik, ke kterému se účetní závěrka sestavuje X X Okamžik sestavení účetní závěrky X X Měna, ve které je účetní závěrka sestavena X X Podpisový záznam statutárního orgánu X X Účetní jednotky, v nichž má účetní jednotka podíl, který je roven nebo větší nežli 20% - název X X - sídlo X X - podíl na základním kapitálu X X - výše vlastního kapitálu za poslední účetní období X X - případné ovládací smlouvy či smlouvy o převodech zisku a

povinnosti z nich vyplývající X X

- případné dohody mezi společníky, které zakládají rozhodovací práva bez ohledu na výši podílu na základním kapitálu

X X

- výše účetního výsledku hospodaření za poslední účetní období

X X

ÚČETNÍ ZÁSADY A METODY Všechny nezbytné informace o - aplikaci obecných účetních zásad X X - použitých účetních metodách X X - použitých způsobech oceňování X X - použitých způsobech odpisování X X - odchylkách od účetních metod s uvedením jejich vlivu na

majetek a závazky, na finanční situaci a výsledek hospodaření X X Doplnit

vyčíslení dopadu

Opravné položky k majetku a oprávky k majetku

73

Údaj je obsažen? ANO NE

Správně? ANO NE

Komentář

- způsob jejich stanovení X X - zdrojové informace pro určení jejich výše X X Údaje v cizích měnách - metoda přepočtu údajů v cizí měně na českou měnu X X Způsob stanovení reálné hodnoty - majetku X X - závazků X X Cenné papíry - popis použitého oceňovacího modelu na reálnou hodnotu X X Firma je

s.r.o. a nevydala žádné akcie

- změny reálné hodnoty včetně změn v ocenění podílu ekvivalencí

X X viz výše

- podle jednotlivých druhů finančního majetku X X viz výše - způsob jejich zaúčtování X X viz výše - při jiném ocenění - důvod a způsob výpočtu opravné položky X X viz výše Deriváty

- rozsah a podstata pro každý druh X X Firma nemá deriváty

- hlavní podmínky X X viz výše - tabulka změn reálné hodnoty během účetního období X X viz výše

DOPLŇUJÍCÍ INFORMACE K ROZVAZE A VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY Významné nevykázané položky, zejména

- doměrky splatné daně z příjmů za minulá účetní období X X - rozpis odloženého daňového závazku nebo pohledávky X X - rozpis rezerv X X - rozpis dlouhodobých bankovních úvěrů včetně úrokových

sazeb X X

- popis zajištění dlouhodobých bankovních úvěrů X X Nutno doplnit

- výše splatných závazků pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti

X X

- výše splatných závazků veřejného zdravotního pojištění X X - výše evidovaných daňových nedoplatků u místně příslušných

finančních orgánů X X

- výše pohledávek určených k obchodování oceněných reálnou hodnotou

X X

- přijaté dotace na investiční účely X X - přijaté dotace na provozní účely X X

Významné události po datu účetní závěrky - popis X X Nutno

doplnit Hmotný a nehmotný majetek kromě pohledávek - rozpis přírůstků a úbytků, je -li daná položka aktiv významná X X - podmíněnost nabytí právních účinků vkladu do katastru

nemovitostí X X

- vysvětlení k položce zřizovací výdaje X X - drobný nehmotný a hmotný majetek neuvedený v rozvaze X X - cizí nehmotný a hmotný majetek uvedený v rozvaze - např.

majetek v rámci najatého podniku X X

74


Správně? ANO NE

Komentář

Majetek zatížený zástavním právem nebo věcným břemenem - povaha a forma daného (převedeného nebo poskytnutého)

zajištění X X

Cenné papíry a majetkové účasti - výše opravné položky X X Pohledávky

- souhrnná výše pohledávek po lhůtě splatnosti X X Chybný údaj - opravit

- pohledávky, které k rozvahovému dni mají dobu splatnosti delší než 5 let

X X

Závazky - souhrnná výše závazků po lhůtě splatnosti X X - jiné závazky nezachycené v rozvaze X X - závazky, které k rozvahovému dni mají dobu splatnosti delší

než 5 let X X

- penzijní závazky X X - závazky vůči propojeným osobám X X

Úvěry - rozpis bankovních úvěrů včetně úrokových sazeb a popis

zajištění úvěrů X X

Dotace - přijaté dotace na provozní účely X X - přijaté dotace na investiční účely X X

Použije-li jednotka účelové členění výkazu zisku a ztráty X X - provozní náklady a výnosy v druhovém členění X X Vlastní kapitál - popis významných položek zvýšení nebo snížení u

jednotlivých složek vlastního kapitálu X X

Struktura vlastního kapitálu po přeměně - např. po fúzi Akcie a podíly vydané během účetního období - počet X Firma je

s.r.o. a nevydala žádné akcie

- jmenovitá hodnota (či ocenění dle § 25) X Firma je s.r.o. a nevydala žádné akcie

- u každého druhu cenného papíru zvlášť X Firma je s.r.o. a nevydala žádné akcie

- změny v podílech s.r.o. X Firma je s.r.o. a nevydala žádné akcie

Vyměnitelné dluhopisy či podobné cenné papíry a práva - počet X Firma

žádné

75


Správně? ANO NE

Komentář

dluhopisy ani cenné papíry nevydala

- práva X Firma žádné dluhopisy ani cenné papíry nevydala

Tržby z prodeje zboží, výrobků a služeb - rozdělení podle druhů činností X X - rozdělení podle zeměpisných trhů (jsou-li tržby navzájem

značně odlišné) X X

Celkové výdaje na výzkum a vývoj Zaměstnanci - průměrný přepočtený počet zaměstnanců za období X X - z toho průměrný počet členů řídících orgánů X X Osobní náklady na zaměstnance - celkem X X - z toho náklady na řídící pracovníky X X Údaje o plnění dalším osobám (souhrnné údaje) - členům statutárního orgánu X X - členům dozorčího orgánu X X

- výše půjček s uvedením úrokové sazby a hlavních podmínek X X není - poskytnutá zajištění X X není - bezplatné užívání osobních automobilů X X - bezplatné předání movitých a nemovitých věcí X X - využití služeb poskytovaných účetní jednotkou X X není - platby důchodového připojištění X X není

- výše vzniklých nebo sjednaných penzijních závazků bývalých členů jmenovaných orgánů

X X

OBECNÉ ÚDAJE Odůvodnění každé úpravy informací za minulé účetní období X X Odůvodnění ponechání nesrovnatelných informací X X není

relevantní Ostatní významné informace, které nejsou specificky požadovány X X Finanční údaje v tisících Kč X X V rámci doplňujících informací k rozvaze a výkazu zisku a ztráty vysvětlila účetní jednotka každou významnou položku, jejíž uvedení je podstatné a informace nevyplývají přímo ani nepřímo

X X

U významných položek aktiv a pasiv uvedla společnosti jejich přírůstky a úbytky

X X

Kapitalizované úroky - pokud nejsou samostatně vykázány jako položka v přehledu o peněžních tocích, je třeba uvést v příloze

X X není relevantní

76

Připravil JAT Datum 4/2005

250 –NEZÁVISLÁ PROVĚRKA KVALITY

Klient ABC s.r.o. Datum účetní závěrky 31.12.2004 INSTRUKCE Tato prověrka předchází vydání auditorské zprávy, vyplní a podepíše ji auditor provádějící nezávislou prověrku kvality provedeného auditu. Prověrku provádí kvalifikovaný auditor, který se na provádění auditu nepodílel. NÁZOR AUDITORA Provedl jsem prověrku kvality provedeného auditu výše uvedeného klienta za období 1-12/2004. Provedené kroky prověrky: 1. Prověrka výroku auditora a účetní závěrky 2. Prověrka shrnutí plánu auditu 3. Prověrka shrnutí závěru auditu 4. Prověrka vybraných dokumentů spisu auditora. Na základě provedených procedur závěrem konstatuji:

• Audit byl vhodně naplánován a identifikovaným rizikům byla věnována náležitá pozornost.

• Závěry ve shrnutí závěrů auditu dokládají navrhovaný výrok auditora na účetní závěrku.

• Účetní závěrka je sestavena a audit byl proveden na základě příslušných pravidel a standardů.

Podpis JAT – Ing. Jan Trávníček

Datum 28/4/2005

77


251 – VÝROK BEZ VÝHRAD


Zpráva nezávislého auditora pro společníky společnosti ABC, s.r.o. Ověřili jsme přiloženou účetní závěrku k 31.12.2004 společnosti ABC s.r.o. identifikované v této účetní závěrce. Za sestavení této účetní závěrky je zodpovědné vedení společnosti ABC s.r.o.. Naším úkolem je vydat na základě provedeného auditu výrok k této účetní závěrce. Audit jsme provedli v souladu se zákonem o auditorech a Mezinárodními auditorskými standardy a souvisejícími aplikačními doložkami Komory auditorů České republiky. Tyto standardy vyžadují, aby auditor naplánoval a provedl audit tak, aby získal přiměřenou jistotu, že účetní závěrka neobsahuje významné nesprávnosti. Audit zahrnuje výběrovým způsobem provedené ověření úplnosti a průkaznosti částek a informací uvedených v účetní závěrce. Audit též zahrnuje posouzení použitých účetních metod a významných odhadů provedených vedením a dále zhodnocení vypovídací schopnosti účetní závěrky. Jsme přesvědčeni, že provedený audit poskytuje přiměřený podklad pro vyjádření výroku auditora. Podle našeho názoru účetní závěrka ve všech významných ohledech podává věrný a poctivý obraz aktiv, pasiv a finanční situace společnosti k 31.12.2004 a nákladů, výnosů a výsledku hospodaření za rok 2004 v souladu s účetními předpisy platnými v České republice. 31.5.2005 Jiří Svoboda č.osvědčení 1234 Jiří Svoboda XYZ, s.r.o. Masarykova 819 280 00 Kolín 2 č.osvědčení 4321

78


260 - OBRATOVÁ PŘEDVAHA


ABC s.r.o., Obratová předvaha v Kč pro období 12/2004 Číslo účtu Název účtu

Předběžný stav k Úpravy

Konečný stav

Konečný stav k

31.12.2004 31.12.2003

011 Zřizovací výdaje 1 315 150 1 315 150 1 029 200 013 Software 457 027 457 027 259 656 014 Ocenitelná práva 4 469 050 4 469 050 3 250 218 021 Budovy, haly a stavby 37 232 000 37 232 000 37 232 000 022 Stroje, přístroje a zařízení 48 521 962 -3 221 000 45 300 962 24 407 245 022 Dopravní prostředky 1 272 737 -492 000 780 737 780 172 022 Inventář 366 684 366 684 266 679 041 Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku 0 0 0 042 Pořízení dlouhodobého hmotného majetku 8 521 177 8 521 177 7 069 947 071 Oprávky ke zřizovacím výdajům -253 788 -253 788 -257 300 073 Oprávky k softwaru -100 699 -100 699 -36 872 074 Oprávky k ocenitelným právům -327 081 -327 081 -201 514 081 Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostu -8 857 487 -8 857 487 -7 732 508 082 Oprávky k strojům, přístrojům -19 403 790 3 219 000 -16 184 790 -17 166 602 082 Oprávky k dopravním prostředkům -330 002 -330 002 -209 390 082 Oprávky k inventáři -92 687 -92 687 -56 202

0 Celkem třída 0 72 790 253 -494 000 72 296 253 48 634 730

112 Materiál na skladě 10 649 752 10 649 752 8 230 729 123 Výrobky 1 782 633 1 782 633 1 196 460 132 Zboží na skladě a v prodejnách 594 153 594 153 532 111

1 Celkem třída 1 13 026 538 0 13 026 538 9 959 300

211 Pokladna 19 139 19 139 12 919 213 Ceniny 0 0 0 221 Bankovní účty 4 750 823 4 750 823 3 455 144 251 Majetkové cenné papíry 13 150 000 13 150 000 7 300 000 261 Peníze na cestě 500 000 500 000 0

2 Celkem třída 2 18 419 962 0 18 419 962 10 768 063 0 0

311 Odběratelé 5 071 375 5 071 375 2 333 727 314 Poskytnuté provozní zálohy 1 030 710 1 030 710 689 607 315 Ostatní pohledávky 230 824 230 824 127 872 321 Dodavatelé -7 286 415 492 000 -6 794 415 -2 671 938 324 Přijaté zálohy 0 0 0 331 Zaměstnanci -239 177 -239 177 -168 947 333 Ostatní závazky vůči zaměstnancům 0 0 0 335 Pohledávky za zaměstnanci 83 466 83 466 55 702 336 Zúčtování s institucemi soc. zab. -146 248 -146 248 -104 362 342 Ostatní přímé daně -52 419 -52 419 -38 623 343 DPH 3 266 825 3 266 825 2 224 373

79

353 Pohledávky za upsané vlastní jmění 0 0 0 361 Závazky k podnikům ve skupině 0 0 0 378 Jiné pohledávky 704 704 514 379 Jiné závazky -44 121 -44 121 -32 090 381 Náklady příštích období 500 806 500 806 369 495

0 0 0 388 Dohadné účty aktivní 2 713 2 713 9 246 389 Dohadné účty pasivní -1 024 045 -1 024 045 -752 760 395 Vnitřní účtování 0 0 0

3 Celkem třída 3 1 394 996 492 000 1 886 996 2 041 815

411 Základní jmění -39 600 000 -39 600 000 -39 600 000 421 Zákonný rezervní fond -8 000 -8 000 -8 000 428 Nerozdělený zisk minulých let 15 104 092 15 104 092 -58 053 454 Ostatní rezervy -6 402 -6 402 -5 383 461 Bankovní úvěry -5 000 000 -5 000 000 0 471 Dlouhodobé závazky k podnikům ve skupině -86 886 915 -86 884 915 -46 900 000

4 Celkem třída 4 -116 397 225 0 -116 397 225 -86 571 436

501 Spotřeba materiálu 50 206 749 50 206 749 32 720 434 502 Spotřeba energie 272 106 272 106 188 804 503 Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek 241 332 241 332 150 514 504 Prodané zboží 4 979 293 4 979 293 3 730 394 511 Opravy a udržování 3 509 457 3 509 457 4 679 605 512 Cestovné 703 614 703 614 486 719 513 Náklady na reprezentaci 182 661 182 661 107 844 518 Ostatní služby 12 192 719 12 192 719 11 267 432

0 0 0 521 Mzdové náklady 2 185 750 2 185 750 1 489 636 524 Zákonné sociální pojištění 1 062 509 1 062 509 732 734 527 Zákonné sociální náklady 55 603 55 603 38 438 528 Ostatní sociální náklady 825 825 595 531 Daň silniční 6 160 6 160 4 485 538 Ostatní nepřímé daně a poplatky 23 826 23 826 16 328

541 Zůstatková cena prodaného dl. nehmotného a hmotného

majetku 596 347 2 000 598 347 0 545 Ostatní pokuty a penále 1 375 1 375 995 548 Ostatní provozní náklady 17 17 17 551 Odpisy nehmotného a hmotného inv. majetku 6 144 776 6 144 776 4 368 928 562 Úroky 2 416 665 2 416 665 1 687 574 563 Kursové ztráty 4 866 135 4 866 135 3 619 007 568 Ostatní finanční náklady 641 705 641 705 406 694 574 Tvorba rezerv 6 402 6 402 5 383 588 Ostatní mimořádné náklady 25 773 25 773 11 744

5 Celkem třída 5 90 321 796 2 000 90 323 796 65 714 305

601 Tržby za vlastní výrobky -66 577 998 -66 577 998 -41 022 550 602 Tržby z prodeje služeb -1 868 123 -1 868 123 -1 582 627 604 Tržby za zboží -5 506 719 -5 506 719 -4 105 886

0 0 0 613 Změna stavu výrobku -1 782 633 -1 782 633 -1 396 460 641 Tržby z prodeje dl. nehmotného a hmotného majetku -603 000 -603 000 0 642 Tržby z prodeje materiálu -13 087 -13 087 -11 518 644 Smluvní pokuty a penále -1 213 029 -1 213 029 -932 203 645 Ostatní pokuty a penále -208 380 -208 380 -161 549 648 Ostatní provozní výnosy -18 -18 -14 662 Úroky -1 177 800 -1 177 800 -876 581 663 Kursové zisky -601 893 -601 893 -455 241 668 Ostatní finanční výnosy -7 -7 -6

80

688 Ostatní mimořádné výnosy -3 634 -3 634 -2 143 6 Celkem třída 6 -79 556 319 0 -79 556 319 -50 546 777

7 Celkem třída 7 0 0 0 0

81


269 - ÚPRAVY A PŘEÚČTOVÁNÍ


POPIS ÚPRAV

ODKAZ

ROZVAHA

AKTIVA PASIVA VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY

MD D MD D MD D ÚPRAVY (všechny částky v tis. Kč) Dlouhodobý majetek (i) Nezaúčtované úbytky Dlouhodobý hmotný majetek Oprávky Zůstatková hodnota vyřazeného majetku Úpravy provedené klientem (1) (ii) Aktivace pronajatého majetku Úpravy provedené klientem (2)

B-54 234 B-58 234

3,221 účet 022100

492 účet 022100

3,219 účet 082100

492 účet 321100

2 účet č. 541

Úpravy (1) a (2) byly odsouhlasené Janem Novotným 26. dubna 2005 a byly provedené ještě tentýž den v hlavní účetní knize. JVN obdržel zkontrolovanou obratovou předvahu a zkontrolovaný zisk porovnal s předchozí obratovou předvahou (rozdíl 2 tis. Kč v obratové předvaze byl vysvětlen výše uvedenými úpravami, které zohledňují nezaúčtované úbytky dlouhodobého majetku).

82


310 - ROZPOČET


ROZPOČET

Asistent Asistent Skutečnost Auditor Senior Junior Σ Auditor Senior Junior Σ Odch. Plánování Porozumění činnosti 2 5 7 2 4 6 -1 Porozumění kontrolám

2 8 4 14 3 10 5 18 4

Další plánovací procedury 1 4 5 1 5 6 1 Mezisoučet 5 17 4 26 6 19 5 30 4 Testování Aktiva Dlouhodobý majetek 1 7 8 1 8 9 1 Zásoby 7 8 15 7 10 17 2 Pohledávky 2 8 10 1 9 10 0 Krátkodobý finanční majetek 3 3 2 2 -1 Časové rozlišení aktiv 2 2 2 2 0 Následná kontrola 5 5 6 6 1 Pasiva 0 0 0 Vlastní kapitál 2 2 1 1 -1 Závazky 1 7 8 1 6 7 -1 Rezervy 2 2 2 2 0 Daně 3 3 5 5 2 Časové rozlišení pasiv 3 3 3 3 0 Následná kontrola 4 4 4 4 8 4 Výkaz zisku a ztráty 0 0 0 Výnosy 1 6 6 13 2 6 7 15 2 Náklady 15 15 14 14 -1 Mzdy 5 5 6 6 1 Následná kontrola 4 4 4 4 0 Mezisoučet 17 24 61 102 21 25 65 111 9 Ostatní Body k dopisu pro vedení spol. 3 3 2 2 -1 Přehled význam. Skutečností 1 1 2 2 1 Prohlášení vedení společnosti

1 1 2 2 1

Následná kontrola 5 5 6 6 1

83

Mezisoučet 5 1 4 10 6 2 4 12 2 Sestavování zpráv Finanční výkazy 3 5 8 4 4 2 10 2 Dopis pro vedení společnosti

2 3 5 2 3 5 0

Závěrečné memorandum auditu

1 2 3 1 1 2 -1

Mezisoučet 6 7 3 16 7 5 5 17 1 Celkový součet 33 49 72 154 40 51 79 170 16 Standardní sazba v Kč 1 000 700 600

Rozpočet celkem 33 000 34 300 43 200 110 500 Kč

Cena dle smlouvy 85 000 Kč Individuálně sjednaná sleva 23% 25 500 Kč

84

370 – KOMUNIKACE S KLIENTEM

Klient: ABC, s.r.o. Vyhotovil: JVN Dne:

03/2005

Období: 31.12.2004 Kontroloval: JAS Dne:

05/2005 Datum Přehled jednání a korespondence

15.11.2004

Jednání o auditu 2004 (zápis z jednání viz formulář 132) - předběžné dohodnutí podmínek auditu

15.11.2004 Odeslání auditní smlouvy klientovi

4.2.2005 Upřesnění termínů týkající se auditu (formulář 360)

15.2.2005 Odeslání auditních požadavků klientovi

22.5.2005 Projednání auditních zjištění

85

Klient: ABC s.r.o. __________________________________Připravil :JVN _______________ Datum:03/2005 Účetní období: 31.12.2004____________________________Revidoval: JAS Datum:04/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 02 - VÝNOSY

Připravil: Odkaz: 1. Úvodní rozpis Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků účtů ve formě, ve které budou prezentovány ve výkazech a podle potřeby podpůrné rozpisy, analyzující každou položku: (a) Odsouhlasit každou položku a mezisoučet na obratovou předvahu (b) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné

rozpisy a naopak (křížové odkazy). (c) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské

dokumentace

JVN H-2

2. Realizace výnosů Získat popis klientových postupů schvalování a účtování výnosů (pro všechny významné zdroje výnosů), posoudit a ověřit, zda:

JVN H-3

(a) Postupy jsou přiměřené a jsou v souladu s příslušnými předpisy. JVN H-3 (b) Postupy jsou konzistentně aplikovány.

3. Testy věcné správnosti Poznámka: Testování některých výnosů jako například výnosů přímo souvisejících s dlouhodobým a krátkodobým finančním majetkem je obsaženo v programech auditu souvisejících rozvahových položek.

3.1. Analytické testy věcné správnosti

JVN H-2

(a) Na základě nezávislých údajů provést odhad očekávané částky výnosů, které by měly být zaúčtovány

JVN H-2

(b) Určit mezní hodnotu JVN H-2 (c) Identifikovat rozdíly vyžadující další prověření (rozdíly mezi částkou

výnosů zaúčtovanou a částkou očekávanou, které jsou větší než mezní hodnota).

JVN H-2

(d) Získat a ověřit vysvětlení rozdílů

JVN H-2

3.2. Detailní testy

Pokud není možné či efektivní provést analytické testy věcné správnosti, provést detailní testy s následujícími postupy, např.:

Vybrat vzorek výnosů ze zdrojové dokumentace (např. z dodacích listů) a: (i) Zkontrolovat, zda výnosy vyplývají z činností (prodej zboží, služeb

apod.), které je účetní jednotka oprávněna provádět.

JVN H-2

(ii) Porovnat zdrojové záznamy s prodejními fakturami a zkontrolovat, že bylo fakturováno správné množství správnému zákazníkovi.

JVN H-2

(iii) Zkontrolovat součty a shrnutí na fakturách. JVN H-2 (iv) Zkontrolovat, že prodejní ceny a slevy jsou v souladu s patřičně

potvrzenými ceníky a podmínkami pro udělení slev. Zvláštní pozornost věnovat transakcím s propojenými osobami.

JVN H-2,

(v) Zkontrolovat prodejní faktury na podpůrnou evidenci (kniha vydaných faktur, soupisy) odsouhlasenou s hlavní knihou.

JVN H-2

(vi) Zkontrolovat, že daň z přidané hodnoty byla správně vypočtena a zaúčtována.

JVN K-3

(vii) Zkontrolovat, že výnos a daň z přidané hodnoty byly zaúčtovány na správný účet a ve správném období.

JVN K-3

3.3. Snížení výnosů Vybrat vzorek zápisů snížení (dobropisy nebo jiné položky) účtu výnosů a:

(i) Prověřit dobropisy a ostatní podpůrnou dokumentaci a zkontrolovat, zda byla řádně schválena.

(ii) Zkontrolovat aritmetickou správnost dobropisů a ověřit, zda byly řádně zaúčtovány.

(iii) Jestliže bylo zboží vráceno, ověřit, zda bylo zaúčtováno jako přírůstek zásob.

JVN H-2

86

Připravil: Odkaz: 3.4. Ostatní výnosy

Na základě porozumění činnosti klienta identifikovat další zdroje výnosů a zkontrolovat, zda byly výnosy správně zaznamenány a zaúčtovány provedením detailního testu popsaného v části 3.2.

JVN H-2, H-3

3.5. Ocenění

Posoudit přiměřenost používané metody pro účtování výnosů v cizích měnách a na vybraném vzorku výnosů v cizích měnách zkontrolovat užití správného kurzu dle vnitřních postupů účetní jednotky, zkontrolovat přijatou platbu za realizované výnosy a zkontrolovat správnost zaúčtovaného kurzového rozdílu.

JVN H-2

3.7. Zaúčtování do správného období

Zaúčtování výnosů do správného období (a) Vybrat vzorek z nezávislé dokumentace (například výdeje ze skladu)

vystavené před koncem účetního období, odsouhlasit s prodejní fakturou, která byla vystavena na základě této nezávislé dokumentace a posoudit, zda byla zaúčtována ve správné částce a do správného období nebo

(b) Vybrat vzorek z výnosů zaúčtovaných po konci účetního období, odsouhlasit s podpůrnou dokumentací a posoudit, zda byl výnos zaúčtován ve správné částce a do správného období.

Zaúčtování dobropisů do správného období (a) Vybrat vzorek z nezávislé dokumentace (například záznamy o

reklamacích a vratkách) vystavené po konci účetního období, odsouhlasit vystavený dobropis, zda byl ve správné částce zaúčtován do správného období ve spojení s výnosy, ke kterým se vztahuje nebo

(b) Vybrat vzorek z dobropisů zaúčtovaných před koncem účetního období, odsouhlasit s podpůrnou dokumentací a posoudit, zda bylo snížení výnosu zaúčtováno ve správné částce a do správného období s ohledem na výnosy, ke kterým se dobropis vztahuje.

JVN H-2, pro dobro-pisy neaplikovatelné

4. Dodatečné procedury ________ Dodatečné procedury se použijí v případě, že auditor najde účinnější metodu, která by směřovala k odhalení potencionálních chyb nebo auditor identifikuje specifické riziko, které nelze otestovat standardními procedurami

JVN

Nerele-vantní

5. Nesprávnosti Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností.

JVN H-2, 222

6. Prezentace v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že auditorská dokumentace obsahuje dostatek informací dokládajících příslušné částky, poznámky a ostatní údaje uvedené v účetní závěrce

(a) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností (b) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující

vysvětlení k provedeným úpravám (c) neproúčtované úpravy jsou jasně označeny na souhrnném přehledu

nesprávností (d) neproúčtované úpravy jsou jasně označeny na souhrnném přehledu

nesprávností

JVN JVN JVN JVN JVN

H-3 112 H-2, 222 H-2, 222 222

Odsouhlasit všechny údaje v účetní závěrce a získat přiměřené ujištění, že všechny údaje zahrnuté v účetní závěrce byly auditovány.

JVN 112

87

Klient: ABC, s.r.o. __________________________________Připravil: JVN _______________ Datum: 03/2005 Účetní období: 31/12/2004____________________________Revidoval:JAS Datum: 04/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 03 - NÁKLADY

Připravil:

Odkaz:

1. Úvodní rozpis Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků účtů ve formě, ve které budou prezentovány ve výkazech a podle potřeby podpůrné rozpisy, analyzující každou položku:

(a) Odsouhlasit každou položku a mezisoučet na obratovou předvahu

(b) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné rozpisy a naopak (křížové odkazy).

(c) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské dokumentace

JVN JVN JVN JVN

I-1 I-1 I-1 I-1

2. Testy věcné správnosti Poznámka: Testování některých nákladů jako například změny stavu rezerv, opravných položek a nákladů přímo souvisejících s dlouhodobým a krátkodobým finančním majetkem je obsaženo v programech auditu souvisejících rozvahových položek.

2.1. Analytické testy věcné správnosti (a) Na základě nezávislých údajů provést odhad očekávané částky nákladů,

které by měly být zaúčtovány JVN I-2

(b) Určit mezní hodnotu JVN I-2 (c) Identifikovat rozdíly vyžadující další prověření (rozdíly mezi částkou

nákladů zaúčtovanou a částkou očekávanou, které jsou větší než mezní hodnota).

JVN Neidenti-fikováno

(d) Získat a ověřit vysvětlení rozdílů JVN Neapliko-vatelné

2.2. Detailní testy Pokud není možné či efektivní provést analytické testy věcné správnosti, provést detailní testy s následujícími postupy:

(a) Zkontrolovat součty výpisů účtů, ze kterých jsou vybrány položky k testování. V případě, že položky budou vybírány z jiných než nákladových účtů (např. pořízení materiálu nebo zboží), provést navázání těchto účtů s nákladovými (počáteční stav sklad, objemy nákupů a spotřeba, konečný stav skladu).

JVN I-2

(b) Pro vybrané položky získat příslušnou podpůrnou dokumentaci (faktury, dodací listy a jiné) a u každé vybrané faktury/dokladu provést následující:

JVN I-2

(i) zkontrolovat, zda je faktura/doklad adresován klientovi, JVN I-2 (ii) odsouhlasit cenu a množství s objednávkou (existuje-li), zvláštní

pozornost věnovat kontrole přiměřenosti cen u transakcí s propojenými osobami,

JVN I-2

(iii) zkontrolovat, zda fakturované zboží (nebo služby) bylo skutečně obdrženo a že bylo obdrženo v běžném účetním období, JVN I-2

(iv) zkontrolovat, zda se nejedná o náklad související s pořízením dlouhodobého majetku, který by měl být aktivován, JVN I-2

(v) zkontrolovat správnost součtů a shrnutí faktur, a že tyto faktury byly pracovníky klienta zkontrolovány, JVN I-2

(vi) zkontrolovat, že daň z přidané hodnoty byla správně vypočtena a zaúčtována, JVN I-2

(vii)zkontrolovat, že nákup/náklad a daň z přidané hodnoty byly zaúčtovány na správný účet a ve správném období. JVN I-2

2.3. Snížení nákladů (a) Vybrat významné položky z přijatých dobropisů nebo z korespondence

s dodavateli (oznámení slev apod.) a odsouhlasit je se zaúčtováním do hlavní knihy.

JVN I-2.1

(b) Identifikovat ostatní položky, které vedou ke snížení nákladů vynaložených na prodané zboží a kontrolou příslušných účtů hlavní knihy se ujistit, že byly správně zaúčtovány.

JVN I-2

2.4. Osobní náklady Mzdové náklady – Souhrnný test Použít v případě malého počtu zaměstnanců: Získat soupis zaměstnanců

JVN P-1

88

Připravil:

Odkaz:

a celkovou částku mezd vyplacených za účetní období, ujistit se, že počet zaměstnanců a celkové vyplacené mzdy jsou přiměřené a srovnat celkovou částku mezd se zaúčtovanými osobními náklady. Soupis předložit ke kontrole a podpisu členovi vrcholového vedení, který není zodpovědný za oblast mezd. Mzdové náklady - analytické testy věcné správnosti (i) Propočítat očekávanou hodnotu zaúčtovaných osobních nákladů. (ii) Určit mezní hodnotu přijatelného rozdílu. (iii) Identifikovat rozdíly vyžadující další prověření. (iv) Získat a prověřit vysvětlení rozdílů mezi očekávanou

a zaúčtovanou hodnotou.

JVN P-2

Mzdové náklady – detailní testy Pokud není možné nebo efektivní provést jeden z výše uvedených testů, provést následující detailní testy: (a) Vybrat vzorek účetních zápisů na účtech mzdových a ostatních

souvisejících osobních nákladů v hlavní knize, zkontrolovat součty ve mzdové evidenci a odsouhlasit ho na záznamy ve mzdové evidenci.

(b) Vybrat vzorek zaměstnanců ze mzdové evidence a u něj: (i) získat doklad o pracovním poměru (prostřednictvím pracovní

smlouvy, potvrzení, dotazem u nezávislých pracovníků nebo prověřením nezávislých personálních údajů),

(ii) prověřit záznamy o výplatách za vybraná období a u vybraných zaměstnanců se ujistit, že nedošlo k opakování zápisu,

(iii) prověřit hrubé mzdy vybraných zaměstnanců s platebním výměrem nebo s pracovním výkazem apod.,

(iv) prověřit, že nezdanitelné částky byly správně propočítány a u dobrovolných srážek zkontrolovat jejich oprávněnost a správnost podle dokladu o souhlasu zaměstnance,

(v) odsouhlasit čisté vyplacené mzdy vybraných pracovníků na podpůrné doklady (bankovní výpis, pokladní doklad, výplatnice).

Poznámka: Je vhodné ve vzorku zaměstnanců vybrat některé zaměstnance zapojené do evidence a zpracování mezd.

JVN P-2

Odměny vedení Získat dostatečné informace a podpůrnou dokumentaci a posoudit přiměřenost vykazovaných odměn a dalších výhod členů vedení a statutárních orgánů společnosti a identifikovat možné neobvyklé položky.

JVN P-2

Další osobní náklady Vypočítat podíl mezi celkovou částkou sociálního a zdravotního pojištění a celkovou částkou mzdových nákladů a ujistit se o přiměřenosti tohoto poměru. Prošetřit případné rozdíly. Posoudit přiměřenost ostatních sociálních nákladů s ohledem na celkové mzdy a výhody poskytované zaměstnancům.

JVN P-2

2.5. Ocenění Posoudit přiměřenost používané metody pro účtování nákladů v cizích měnách a na vybraném vzorku nákladů v cizích měnách zkontrolovat užití správného kurzu dle vnitřních postupů účetní jednotky, zkontrolovat platbu za nákupy a zkontrolovat správnost zaúčtovaného kurzového rozdílu.

JVN I-2

2.6. Zaúčtování do správného období

Zaúčtování nákladů do správného období (a) vybrat vzorek z nezávislé dokumentace (například příjmy do skladu, dodavatelské faktury, předávací protokoly) obdržené po konci účetního období, odsouhlasit účetní zápis vycházející z dokumentace a posoudit, zda byl náklad / nákup zaúčtován ve správné částce do správného období, nebo (b) vybrat vzorek zaúčtovaných nákladů / nákupů před koncem účetního období, odsouhlasit na podpůrné doklady (například dodavatelská faktura, smlouva) a posoudit, zda byl náklad zaúčtován do správného období. Zaúčtování dobropisů do správného období (a) vybrat vzorek z nezávislé dokumentace (například záznamy o reklamacích, vratkách, slevách) obdržené před koncem účetního období, odsouhlasit přijatý dobropis, zda byl zaúčtován ve správné částce do správného období ve spojení s náklady, ke kterým se vztahuje, nebo

JVN I-3

89

Připravil:

Odkaz:

(b) vybrat vzorek z dobropisů zaúčtovaných po konci účetního období, odsouhlasit s podpůrnou dokumentací a posoudit, zda bylo snížení nákladu zaúčtováno ve správné částce a do správného období s ohledem na náklady, ke kterým se dobropis vztahuje.

3. Dodatečné procedury Dodatečné procedury se použijí v případě, že auditor najde účinnější metodu, která by směřovala k odhalení potencionálních chyb nebo auditor identifikuje specifické riziko, které nelze otestovat standardními procedurami.

JVN Nerelevant-ní

4. Nesprávnosti Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností. JVN 222, I-2


JVN Žádné nespráv-nosti nenalezeny

Získat přiměřené ujištění, že všechny úpravy jsou správně provedeny a: (a) uvedeny v úvodních rozpisech, které musí být navázány na konečnou obratovou předvahu,

JVN Žádný chybějící údaj pro zveřejnění nenalezen

(b) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností, JVN Vše odsouhla-seno

(c) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující vysvětlení k provedeným úpravám,

JVN 222

(d) neproúčtované úpravy jsou jasně označeny na souhrnném přehledu nesprávností,

JVN 222


JVN Vše odsouhla-seno

90

Klient:ABC, s.r.o. ____________________________________ Připravil: JVN______________ Datum:03/2005 Účetní období:31.12.2004______________________________ Revidoval:JAS Datum:04/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 04 - DLOUHODOBÝ NEHMOTNÝ MAJETEK

Připravil: Odkaz:

1. Úvodní rozpis

1.1. Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků na účtu ve formě, ve které budou prezentovány ve výkazech a podpůrné rozpisy, podle potřeby, analyzující každou položku:

JVN C-3

(a) Odsouhlasit každou položku, případně mezisoučet na obratovou předvahu. JVN C-3

(b) Ujistit se, že počáteční zůstatky v obratové předvaze souhlasí s konečnými zůstatky minulého účetního období.

JVN C-3

(c) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné rozpisy a naopak (křížové odkazy).

JVN C-3, C-4

(d) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské dokumentace.

JVN C-3

1.2. Získat od klienta následující rozpisy:

(a) Položkový seznam majetku (registr) s informací o počáteční účetní hodnotě, pořizovací ceně, oprávkách, odpisech běžného roku, konečné účetní hodnotě a datu uvedení do používání.

JVN C-4

(b) Položkový seznam přírůstků v pořizovací hodnotě s informací o datu uvedení do užívání a odpisové skupině.

JVN C-4

(c) Položkový seznam úbytků s informací o zůstatkové ceně, způsobu vyřazení a prodejní cenou v případě prodeje majetku.

JVN C-4

(d) Položkový seznam účtů majetku v procesu pořízení a poskytnutých záloh na pořízení majetku.

JVN C-4

2. Směrnice klienta

Uvážit politiku vedení s ohledem na následující:

(a) Aktivace nákladů na výzkum a vývoj. VN C-3

(b) Ocenitelná práva. VN C-3

(c) Posoudit, zda registr dlouhodobého nehmotného majetku splňuje požadavky na analytickou evidenci. VN C-3 3. Testy věcné správnosti

3.1. Existence a vlastnictví

Vybrat ze soupisu počátečních zůstatků a přírůstků v průběhu období vzorek jednotlivých položek majetku pro testování a pro vybrané položky provést následující postupy:

(a) Přesvědčit se o existenci majetku JVN C-3

(b) Ověřit, zda má klient k majetku vlastnické nebo jiné právo k datu sestavení účetní závěrky Poznámka: Pojmem „vlastnictví“ zahrnuje též majetek, ke kterému má podnik právo užívání, avšak je v souladu s platnými účetními předpisy vykazován jako součást rozvahy.

JVN C-3

(c) Zkontrolovat, je-li majetek správně klasifikován pro účetní a daňové účely. JVN C-3

(d) Uvážit budoucí ekonomický přínos majetku (uvážit, je-li stanovená doba JVN C-3

91

životnosti přiměřená, nebo je-li potřeba vytvořit opravnou položku, nebo pro mimořádný odpis při snížení hodnoty majetku) (e) Určit, existují-li omezení možnosti disponovat majetkem, které je potřeba uvést v účetní závěrce.

JVN C-3

(f) V případě, že byl majetek vyřazen v průběhu běžného účetního období provést postupy uvedené v části Úbytky.

JVN C-3

3.2. Přírůstky

U přírůstků (nebo veškerého nehmotného dlouhodobého majetku v držení ke konci účetního období neauditovaného v minulém roce), provést na vybraném vzorku (se zaměřením na významné přírůstky) následující postupy:

(a) Pro nakoupený majetek odsouhlasit pořizovací cenu s podpůrnou dokumentací. Zkontrolovat, že nákup je správně klasifikován jako investiční výdaj a že byl správně klasifikován pro daňové a účetní účely.

JVN C-3

(b) U majetku, který byl vyroben nebo instalován klientem, prověřit účetní postupy klienta pro aktivaci a zkontrolovat, je-li v souladu s přijatými účetními principy. Prověřit podpůrnou dokumentaci a získat přiměřené ujištění, že aktivované částky jsou platné a byly správně klasifikovány pro daňové a účetní účely.

JVN Nerelevantní

(c) Získat přiměřené ujištění, že přírůstky jsou zaúčtovány ve správném období. JVN C-3

(d) Zkontrolovat součty a shrnutí u podpůrných dokladů a odsouhlasit detaily s registrem dlouhodobého nehmotného majetku.

JVN C-3

(e) Odsouhlasit platbu (kde je to možné) s doklady o zaplacení. JVN C-3

3.3. Úbytky

U úbytků v průběhu období (jsou testovány na podhodnocení) - na vybraném vzorku provést následující postupy:

(a) Prověřit podpůrné doklady (např. likvidační protokoly, vydané faktury, záznamy o přijaté hotovosti, zápisy ze zasedání vedení společnosti a korespondence, registr dlouhodobého nehmotného majetku), posoudit důvody vyřazení a získat přiměřené ujištění, že vyřazení bylo schváleno, provedeno a správně zaúčtováno. Prodiskutovat s vedením, zdali došlo v průběhu roku k přírůstkům nehmotného majetku, který měl nahradit vyřazovaný majetek.

JVN C-3

(b) Posoudit, jsou-li výnosy z prodeje úměrné prodaným položkám. JVN C-3

(c) Získat přiměřené ujištění, že zůstatková účetní hodnota a výnosy z prodeje byly správně zaúčtovány.

JVN C-3

(d) Získat přiměřené ujištění, že úbytky byly zaúčtovány do správného období. JVN C-3

Získat přiměřené ujištění, že vyřazené položky byly odstraněny z hlavní knihy i z registru dlouhodobého nehmotného majetku.

JVN C-3, C-4

92

3.4. Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku a poskytnuté zálohy na pořízení

(a) Získat položkový soupis majetku v pořízení. Odsouhlasit soupis na obratovou předvahu.

(b) Vybrat vzorek majetku v pořízení a odsouhlasit je na dokumentaci, která dokládá existenci a ocenění tohoto majetku (například smlouva, faktura).

(c) Posoudit, zda testovaný majetek není již používán, a tedy neměl být již zařazen do užívání a odepisován.

(d) Získat položkový soupis majetku záloh na dlouhodobý majetek. Odsouhlasit soupis na obratovou předvahu.

(e) Vybrat vzorek záloh a odsouhlasit na dokumentaci dokládající účel a pohyb finančních prostředků (například smlouva, zálohová faktura, bankovní výpis).

JVN C-3

3.5. Ocenění

(a) Zjistit a prověřit procedury prováděné klientem pro identifikování položek, u kterých došlo k dočasnému nebo trvalému poklesu hodnoty, a získat přiměřené ujištění, že tyto procedury jsou přiměřené.

JVN C-3

(b) Získat podrobnosti u položek, jejichž hodnota byla v průběhu období snížena pomocí opravné položky nebo odpisu, prověřit detaily výpočtů a odhadů prodejní ceny snížené o náklady spojené s prodejem (realizovatelná cena) a ujistit se, že tato cena je přiměřená.

JVN C-3

(c) Určit všechny další případy, kdy u dlouhodobého nehmotného majetku došlo k dočasnému nebo trvalému poklesu hodnoty, a zvážit, zdali by hodnota tohoto majetku neměla být snížena na odpovídající hodnotu, a to zvláště když:

JVN Nerelevantní

(i) platnost práv vypršela; JVN Nerelevantní

(ii) příjmy plynoucí z používání dlouhodobého nehmotného majetku nestačí na pokrytí účetní hodnoty.

JVN Nerelevantní

3.6. Odpisy

(a) Zjistit odpisové sazby používané klientem a rozhodnout, jsou-li přiměřené, vystihující podstatu podnikání a jsou-li v souladu s praxí v daném oboru podnikání. V případě, že klient používá daňové odpisové sazby, získat přiměřené ujištění, že odpovídají předpokládané životnosti majetku.

JVN C-3

(b) Uvážit všechny významné skutečnosti, které by mohly naznačovat, že politika klienta pro odepisování není přiměřená (např. výrazné zisky nebo ztráty u úbytků nebo plně odepsaný majetek stále v užívání).

JVN C-3

(c) Uvážit, zda by nemohla být použita celková analýza pro kontrolu odpisů jako celku. Pro každou kategorii dlouhodobého nehmotného majetku (je-li to možné):

JVN C-3

(i) Vypočítat odhad odpisů použitím odpisové sazby a průměrné hodnoty dlouhodobého nehmotného majetku v průběhu účetního období (počáteční zůstatek plus konečný zůstatek minus plně odepsané položky děleno dvěma).

JVN C-3

(ii) Srovnat tento odhad se zaúčtovanými odpisy a získat vysvětlení pro všechny významné rozdíly.

JVN C-3

(d) Není-li možné použít celkovou analýzu, je třeba provést testy detailních údajů: zkontrolovat na vzorku položek, že

JVN Proveden analytický test.

(i) Použitá odpisová sazba je v souladu s politikou klienta. JVN Proveden analytický test.

(ii) Plně odepsaný majetek není dále odepisován. JVN Proveden analytický test.

93

(iii) Roční odpisy u přírůstků nebo úbytků jsou v souladu s politikou klienta.

JVN Proveden analytický test.

(iv) Výpočty, součty a zaúčtování na účtu odpisů jsou správné. JVN Proveden analytický test.

3.7. Prodej majetku

Na vybraném vzorku z nákladového účtu zůstatková cena při prodeji majetku provést následující procedury: (a) Zkontrolovat účetní zápis na nákladovém účtu na registr majetku a ujistit se tak, že prodaný majetek již není v evidenci.

JVN C-3

(b) Ověřit zůstatkovou cenu prodaného majetku. JVN C-3

(c) Vyhledat prodejní doklad a zkontrolovat správnost zaúčtování (včetně období).

JVN C-3

(d) Provést analýzu zisku / ztráty z prodeje majetku pro účely posouzení přiměřenosti odpisové politiky klienta.

JVN C-3

3.8. Dotace Prověřit získané dotace a získat přiměřené ujištění, že hodnota nehmotného majetku není snížena o výši dotací.

3.9. Náklady související s dlouhodobým nehmotným majetkem

Prověřit výkaz zisku a ztráty (zvláště opravy a udržování) a získat přiměřené ujištění, že dlouhodobý nehmotný majetek není účtován přímo do nákladů v těch případech, kdy by měl být aktivován.

JVN C-3

3.10. Pojištění

Prověřit, jaká část majetku klienta je kryta sjednaným pojištěním a je-li to přiměřené. V případě, že ne, upozornit na tuto skutečnost klienta.

JVN C-3

4. Dodatečné procedury

Dodatečné procedury se použijí v případě, že auditor najde účinnější metodu, která by směřovala k odhalení potencionálních chyb nebo auditor identifikuje specifické riziko, které nelze otestovat standardními procedurami.

JVN Nerelevantní

5. Nesprávnosti

Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností. JVN 222, C-3

6. Prezentace v účetní závěrce

Získat přiměřené ujištění, že auditorská dokumentace obsahuje dostatek informací dokládajících příslušné částky, poznámky a ostatní údaje uvedené v účetní závěrce


Získat přiměřené ujištění, že všechny úpravy jsou správně provedeny a:

(a) uvedeny v úvodních rozpisech, které musí být navázány na konečnou obratovou předvahu;

JVN Vše odsouhlaseno

(b) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností; JVN C-3, 222

(c) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující vysvětlení k provedeným úpravám;

JVN 222

(d) neproúčtované úpravy jsou jasně označeny na souhrnném přehledu nesprávností.

JVN Žádné úpravy



94

Klient: ABC s.r.o._______________________________Připravil: JVN Datum:03/2005 Účetní období: 31/12/2004________________________ Revidoval:JAS Datum:04/2005

PROGRAM AUDITU 05

DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK

Připravil Odkaz: 1. Úvodní rozpis

1.1. Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků účtů ve formě, ve které budou prezentovány ve výkazech a podpůrné rozpisy, podle potřeby, analyzující každou položku:

(a) Odsouhlasit každou položku, případně mezisoučet na obratovou předvahu.

JVN B-10

(b) Ujistit se, že počáteční zůstatky v obratové předvaze souhlasí s konečnými zůstatky minulého účetního období

JVN B-10


JVN B-10

(d) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské dokumentace

JVN B-10

1.2. Získat od klienta následující rozpisy: (a) Položkový seznam majetku (registr) s informací o počáteční účetní hodnotě, pořizovací

ceně, oprávkách, odpisech běžného roku, konečné účetní hodnotě a datu uvedení do používání.

(b) Položkový seznam přírůstků v pořizovací hodnotě s informací o datu uvedení do užívání a odpisové skupině.

(c) Položkový seznam úbytků s informací o zůstatkové ceně, způsobu vyřazení a prodejní cenou v případě prodeje majetku.

(d) Položkový seznam účtů majetku v pořízení a poskytnutých záloh na pořízení majetku.

JVN B-50

2. Prověření inventury provedené klientem • S ohledem na poslední, klientem provedenou inventuru dlouhodobého hmotného majetku:

(a) Došetřit stav k datu účetní závěrky a získat přiměřené ujištění, že klient splňuje požadavky zákona o účetnictví.

JVN

B-51

(b) Prověřit instrukce a postupy používané klientem a posoudit jejich přiměřenost. JVN B-51 (c) Prověřit výsledky inventury a získat přiměřené ujištění, že tyto výsledky jsou správně

zaúčtovány. JVN B-51

3. Postupy testující věcnou správnost 3.1. Existence a vlastnictví

Vybrat ze soupisu počátečních zůstatků vzorek jednotlivých položek majetku pro testování a pro vybrané položky provést následující postupy:

JVN B-52

(a) Přesvědčit se o existenci majetku fyzickým ověřením. Není-li toto ověření proveditelné, uvážit alternativní metody ověření (např. ověření od třetí strany).

JVN B-52

(b) Ověřit, že majetek je vlastněn klientem k datu sestavení účetní závěrky. V případě nemovitosti prověřit vlastnické listiny nebo získat ověření od třetí strany (např. ověření z katastru nemovitostí). Poznámka: Pojmem majetek je vlastněn se rozumí majetek, který je vlastněn,

v některých případech může jít i o majetek, který je podnikem pouze užíván a existuje k němu jiné právo o kterém je účtováno v souladu s platnými účetními předpisy.

JVN B-52

(c) Zkontrolovat, je-li majetek správně klasifikován pro účetní a daňové účely. JVN B-52 (d) Uvážit fyzické podmínky majetku (uvážit, je-li stanovená doba životnosti přiměřená

nebo je-li potřeba vytvořit opravnou položku nebo pro mimořádný odpis při snížení hodnoty majetku)

JVN B-52

(e) Určit, existují-li omezení možnosti disponovat majetkem (např. zastavený majetek), který je potřeba uvést v účetní závěrce.

JVN B-52

(f) V případě, že byl majetek vyřazen v průběhu běžného účetního období provést postupy uvedené v části Úbytky.

JVN B-52

JVN B-53 JVN B-53 JVN B-53

3.2. Přírůstky (včetně technického zhodnocení) U přírůstků (nebo veškerého hmotného dlouhodobého majetku v držení ke konci účetního

období neauditovaného v minulém roce), provést na vybraném vzorku (se zaměřením na významné přírůstky) následující postupy: JVN B-53

95

Připravil Odkaz: (a) Pro nakoupený majetek odsouhlasit pořizovací cenu s podpůrnou dokumentací.

Zkontrolovat, že nákup je správně klasifikován jako investiční výdaj a že byl správně klasifikován pro daňové a účetní účely.

(b) U majetku, který byl vyroben nebo instalován klientem, prověřit účetní postupy klienta pro aktivaci a zkontrolovat, je-li v souladu s přijatými účetními principy. Prověřit podpůrnou dokumentaci a získat přiměřené ujištění, že aktivované částky jsou platné a byly správně klasifikovány pro daňové a účetní účely.

(c) Získat přiměřené ujištění, že přírůstky jsou zaúčtovány ve správném období (měsíci). (d) Zkontrolovat součty a shrnutí u podpůrných dokladů a odsouhlasit detaily s registrem

dlouhodobého hmotného majetku. (e) Odsouhlasit platbu (kde je to možné) s doklady o zaplacení.

JVN B-53

3.3. Úbytky U úbytků v průběhu období (jsou testovány na podhodnocení) - na vybraném vzorku

provést následující postupy: (a) Prověřit podpůrné doklady (např. likvidační protokoly, vydané faktury, záznamy o

přijaté hotovosti, zápisy ze zasedání vedení společnosti a korespondence, registr dlouhodobého hmotného majetku), posoudit důvody vyřazení a získat přiměřené ujištění, že vyřazení bylo schváleno, provedeno a správně zaúčtováno. Prodiskutovat s vedením, zdali došlo v průběhu roku k přírůstkům hmotného majetku, který měl nahradit vyřazovaný majetek.

JVN B-54

(b) Posoudit, jsou-li výnosy z prodeje úměrné prodaným položkám. JVN B-54 (c) Získat přiměřené ujištění, že zůstatková účetní hodnota a výnosy z prodeje byly

správně zaúčtovány. JVN B-54

(d) Získat přiměřené ujištění, že úbytky byly zaúčtovány do správného období. JVN B-54 (e) Získat přiměřené ujištění, že vyřazené položky byly odstraněny z hlavní knihy i

z registru dlouhodobého hmotného majetku. JVN B-54

3.4. Pořízení dlouhodobého hmotného majetku (f) Získat položkový soupis majetku v pořízení. Odsouhlasit soupis na obratovou

předvahu. (g) Vybrat vzorek majetku v pořízení a odsouhlasit je na dokumentaci, která dokládá

existenci a ocenění tohoto majetku (například smlouva, faktura). (c) Posoudit, zda testovaný majetek není již fyzicky používán, a tedy neměl být již zařazen do užívání a odepisován. (d) Prověřit nedokončený dlouhodobý hmotný majetek. Posoudit, zda není nadhodnocen

a zda zatím není používán.

JVN B-61

3.5. Poskytnuté zálohy na pořízení dlouhodobého majetku (a) Získat položkový soupis majetku záloh na dlouhodobý majetek. Odsouhlasit soupis

na obratovou předvahu. (b) Vybrat vzorek záloh a odsouhlasit na dokumentaci dokládající účel a pohyb

finančních prostředků (například smlouva, zálohová faktura, bankovní výpis).

JNV Nulový zůstatek

3.6. Ocenění (a) Zjistit a prověřit procedury prováděné klientem pro identifikování položek, u kterých

došlo k dočasnému nebo trvalému poklesu hodnoty, a získat přiměřené ujištění, že tyto procedury jsou přiměřené.

JVN B-56

(b) Získat podrobnosti u položek, jejichž hodnota byla v průběhu období snížena pomocí opravné položky nebo odpisu, prověřit detaily výpočtů a odhadů prodejní ceny snížené o náklady spojené s prodejem (realizovatelná cena) a ujistit se, že tato cena je přiměřená.

JVN Nerelevantní

(c) Určit všechny další případy, kdy u dlouhodobého hmotného majetku došlo k dočasnému nebo trvalému poklesu hodnoty a uvážit, zdali by hodnota tohoto majetku neměla být snížena na odpovídající hodnotu.

JVN B-56

3.7. Odpisy (a) Zjistit odpisové sazby používané klientem a rozhodnout, jsou-li přiměřené, vystihující

podstatu podnikání a jsou-li v souladu s praxí v daném oboru podnikání. V případě, že klient používá daňové odpisové sazby, získat přiměřené ujištění, že odpovídají předpokládané životnosti majetku.

JVN B-57

(b) Uvážit všechny významné skutečnosti, které by mohly naznačovat, že politika klienta pro odepisování není přiměřená (např. výrazné zisky nebo ztráty u úbytků nebo plně odepsaný majetek stále v užívání).

JVN B-57

(c) Uvážit, zda by mohla být použita celková analýza pro kontrolu odpisů jako celku. Pro každou významnou kategorii dlouhodobého hmotného majetku:

JVN Neaplikova-telné

(i) Vypočítat odhad odpisů použitím odpisové sazby a průměrné hodnoty dlouhodobého hmotného majetku v průběhu účetního období (počáteční zůstatek plus konečný zůstatek minus plně odepsané položky děleno dvěma).

JVN Neaplikova-telné

96

Připravil Odkaz: (ii) Srovnat tento odhad se zaúčtovanými odpisy a získat vysvětlení pro všechny

významné rozdíly. JVN Neaplikova-

telné (d) Není-li možné použít celkovou analýzu, je třeba provést testy detailních údajů a

zkontrolovat na vzorku položek, že: (i) Odpisová sazba je použita v souladu s politikou klienta.

JVN B-57

(ii) Plně odepsaný majetek není dále odepisován. JVN B-57 (iii) Roční odpisy u přírůstků nebo úbytků jsou v souladu s politikou klienta. JVN B-57 (iv) Výpočty, součty a účtování na účtu odpisů jsou správné.

JVN B-57

3.8. Prodej majetku Na vybraném vzorku z nákladového účtu zůstatková cena při prodeji majetku provést následující procedury: (a) Zkontrolovat účetní zápis na nákladovém účtě na registr majetku a ujistit se tak, že

prodaný majetek již není v evidenci.

JVN B-54

(b) Ověřit zůstatkovou cenu prodaného majetku. JVN B-54 (c) K vybraným položkám vyhledat prodejní doklad a zkontrolovat správnost zaúčtování

(včetně období). JVN B-54

(d) Provést analýzu zisku/ztráty z prodeje majetku pro účely posouzení přiměřenosti odpisové politiky klienta.

JVN B-54

3.9. Dotace Prověřit získané dotace a získat přiměřené ujištění, že hodnota hmotného majetku je snížena o výši dotací v případě, že nebvly zahrnuty do příjmů společnosti. U nehmotného majetku prověřit, že dotace v žádném případě nesnižují hodnotu majetku.

JVN Žádné dotace

3.10.Náklady související s dlouhodobým hmotným majetkem Prověřit výkaz zisku a ztráty (zvláště opravy a udržování) a získat přiměřené ujištění, že dlouhodobý hmotný majetek není účtován přímo do nákladů v těch případech, kdy by měl být kapitalizován. U této problematiky je třeba věnovat zvýšenou pozornost testům cut-off. U nových klientů je vhodné testovat faktury ze začátku i konce roku. U pokračujících klientů je nutné testovat pouze konec roku, začátek roku již byl otestován při auditu v minulém roce.

JVN B-55

3.11. Finanční leasing (a) Identifikovat majetek ve finančním leasingu.

JVN B-58

(b) Získat kopie příslušných leasingových smluv (získat přiměřené ujíštění, že jsou zde obsaženy informace potřebné pro daňovou uznatelnost leasingových splátek);

JVN N/A

(c) Získat přiměřené ujištění, že majetek ve finančním leasingu není zahrnut do dlouhodobého hmotného majetku.

JVN B-58

(d) Získat přiměřené ujištění, že leasingový závazek ke konci bežného období není podhodnocený a v účetní závěrce je správně rozdělen na krátkodobou a dlouhodobou část

JVN N/A

(e) Získat přiměřené ujištění, že leasingový náklad běžného období není materiálně nadhodnocen.

JVN B-58

3.12. Pojištění Prověřit, jaká část majetku klienta je kryta sjednaným pojištěním a v případě, že tomu tak není, upozornit na tuto skutečnost klienta.

JVN B-59

3.13. Podmíněné závazky Na základě znalosti podnikání a majetku klienta posoudit, nemohou-li být vůči klientovi vzneseny např. restituční nároky nebo závazky týkající se ochrany životního prostředí.

JVN B-60

4. Dodatečné procedury Dodatečné procedury se použijí v případě, že auditor najde účinnější metodu, která by směřovala k odhalení potencionálních chyb nebo auditor identifikuje specifické riziko, které nelze otestovat standardními procedurami

JVN N/A

5. Nesprávnosti Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností.

JVN 234

JVN Prověřeno v celé sekci

JVN B-10 JVN 234 JVN 234 JVN N/A

6. Prezentace v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že auditorská dokumentace obsahuje dostatek informací dokládajících příslušné částky, poznámky a ostatní údaje uvedené v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že všechny úpravy jsou správně provedeny a:

(a) uvedeny v úvodních rozpisech, které musí být navázány na konečnou obratovou předvahu.

(b) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností (c) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující vysvětlení k

provedeným úpravám (d) neproúčtované úpravy jsou jasně označeny na souhrnném přehledu nesprávností


JVN B-10

97

Klient: ABC s.r.o. __________________________________Připravil : JVN Datum: 03/2005 Účetní období: 31.12.2004____________________________Revidoval: SAP Datum:04/2005

UKÁZKOVÝPROGRAM AUDITU 06 - DLOUHODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK

Připravil:

Odkaz:

1. Úvodní rozpis 1.1. Získat nebo připravit rozpis všech příslušných zůstatků účtů ve formě, ve které

budou prezentovány v účetní závěrce a podpůrné rozpisy, podle potřeby analyzující každou položku:

JVN KL-54

(a) Odsouhlasit každou položku, případně mezisoučet na obratovou předvahu. JVN KL-54 (b) Ujistit se, že počáteční zůstatky v obratové předvaze souhlasí s konečnými

zůstatky minulého účetního období. JVN KL-54


JVN KL-54


JVN KL-54

1.2. Detailní rozpis pohybů Získat nebo připravit detailní rozpis dlouhodobého finančního majetku a jiných souvisejících aktiv, výsledkových účtů spojených s dlouhodobým finančním majetkem, který by měl obsahovat:

JVN KL-54

(a) Počáteční zůstatky pro každou položku včetně popisu položky JVN KL-54 (b) Pohyby za účetní období (nákupy a přírůstky, úbytky a přijaté splátky) JVN KL-54 (c) Výnosy z prodeje a zisk nebo ztráta z prodejů za účetní období JVN KL-54 (d) Výnosy z držení za účetní období JVN KL-54 (e) Náklady spojené s dlouhodobým finančním majetkem JVN KL-54 (f) Tržní hodnota na konci účetního období JVN KL-54 (g) Opravné položky (počáteční a konečné hodnoty) JVN KL-54 (h) Přecenění na reálnou hodnotu k datu účetní závěrky. JVN KL-54

2. Testy věcné správnosti 2.1. Existence

(a) Cenné papíry v dematerializované formě - odsouhlasit výpis ze Střediska cenných papírů s údaji, na základě kterých byly částky zaúčtovány (tj. druh cenného papíru, počet držených cenných papírů). Prozkoumat případné rozdíly.

JVN KL-54

(b) Cenné papíry v materializované formě v držení klienta - provést fyzickou kontrolu originálů cenných papírů v držení klienta (v případě prodeje před provedením auditu prověřit podpůrné doklady o prodeji)

JVN KL-54

(c) Cenné papíry v materializované formě v držení třetí strany - připravit konfirmace pro třetí strany a zaslat je pod auditorovým dohledem

JVN KL-54

(d) Ostatní kapitálová účast - odsouhlasit s údaji v obchodním rejstříku nebo jinou vhodnou podpůrnou dokumentací

JVN KL-54

(e) Půjčky - Ověřit zůstatky půjček se stranami, které tyto půjčky obdržely, formou konfirmace

JVN KL-54, KL-55

(f) Ostatní - Navrhnout vhodný test podle povahy aktiv JVN KL-54 2.2. Nákupy a přírůstky

Vybrat vzorek významných položek nákupů a přírůstků a zkontrolovat ho s podpůrnou dokumentací (např. smlouva s prodávajícím, doklady od obchodníka s cennými papíry nebo potvrzení operace výpisem ze Střediska cenných papírů) a ujistit se o správnosti zaúčtování.

JVN KL-54

2.3. Prodeje a úbytky a) Zkontrolovat zápisy z jednání vedení společnosti, smluvní ustanovení,

doklady o snížení vkladu při snižování základního kapitálu jiné společnosti, přijaté platby, pohledávky na konci účetního období atd., za účelem doložení ukončení platnosti, úbytků nebo dalších pohybů

JVN KL-54

98

Připravil:

Odkaz:

vztahujících se k dlouhodobému finančnímu majetku. b) Vybrat vzorek významných položek prodejů a úbytků a ověřit jej

s podpůrnými doklady (kupní smlouva, doklady od obchodníka s cennými papíry nebo potvrzení operace výpisem ze Střediska cenných papírů) a ujistit se o správnosti zaúčtování.

JVN KL-54

c) Ujistit se, že náklady vynaložené na prodej cenných papírů byly správně vypočítány použitím metody FIFO nebo váženého aritmetického průměru.

JVN KL-54

d) Zkontrolovat výnosy z prodejů a přijaté částky s evidencí přijatých plateb nebo s pohledávkami ke konci účetního období.

JVN KL-54

e) Ujistit se, že výnosy z prodejů a účetní hodnota prodaného dlouhodobého finančního majetku byly správně zaúčtovány.

JVN KL-54

2.4. Ocenění Posoudit klientovy postupy oceňování dlouhodobého finančního majetku, zejména pro identifikaci položek, u kterých došlo k dočasnému nebo trvalému poklesu hodnoty, důslednost použití těchto postupů, jejich přiměřenost, obezřetnost a soulad s právními předpisy.

JVN KL-54

A) Dlouhodobý finanční majetek oceněný reálnou hodnotou Zkontrolovat ocenění na reálnou hodnotu s využitím možností následujících metod:

i) ověřování významných předpokladů vedení společnosti, modelu ocenění a údajů, na kterých je model založený, ii) zpracování nezávislých odhadů reálné hodnoty pro potvrzení vhodnosti ocenění reálnou hodnotou, iii) posouzení vlivu událostí po datu účetní závěrky na ocenění reálnou hodnotou a její vykázání nebo iv) využití práce experta.

JVN KL-54, KL-55

Zkontrolovat účtování přeceňovacího rozdílu do výkazu zisku a ztráty, nebo vlastního kapitálu dle platných účetních předpisů.

JVN KL-54

B) Dlouhodobý finanční majetek oceněný pořizovací cenou (a) Obchodované cenné papíry a dluhopisy

Přezkoumat hodnotu na konci účetního období a poslední tržní hodnotu veřejně obchodovaných cenných papírů v držení klienta. V případě, že tržní hodnota cenného papíru je nižší než pořizovací cena cenného papíru:

JVN Nerelevantní

i) Je-li pokles hodnoty trvalý, ujistit se, že hodnota těchto cenných papírů byla snížena na realizovatelnou hodnotu (tržní hodnotu sníženou o náklady spojené s prodejem) a znehodnocení bylo vyúčtování do finančních nákladů.

JVN Nerelevantní

ii) Je-li pokles hodnoty dočasný, ujistit se, že hodnota těchto cenných papírů byla snížena na tržní hodnotu pomocí opravné položky.

JVN Nerelevantní

(b) Ostatní dlouhodobý finanční majetek Přezkoumat hodnotu na konci účetního období a

JVN Nerelevantní

i) Získat podrobnosti u položek, jejichž hodnota byla v průběhu období snížena pomocí opravné položky nebo promítnutí znehodnocení, prověřit detaily výpočtů a odhadů realizovatelné hodnoty a ujistit se, že tato hodnota je přiměřená.

JVN Nerelevantní

ii) Určit jakékoli další případy, kdy došlo k dočasnému nebo trvalému poklesu hodnoty a uvážit, zdali by hodnota tohoto majetku neměla být snížena na odpovídající hodnotu.

JVN Nerelevantní

2.5. Majetek v zástavě jako záruka Zjistit diskuzemi s vedením společnosti a prověřením odpovídající evidence (výpisy ze SCP, úvěrové smlouvy atd.) dlouhodobý finanční majetek daný do zástavy

JVN Nerelevantní

2.6. Testy výnosů a nákladů souvisejících s dlouhodobým finančním majetkem Vybrat vzorek položek z rozpisu dlouhodobého finančního majetku vlastněného v průběhu účetního období a: (a) Stanovit částku výnosů, které by, na základě příslušných dokladů (např.

JVN KL-54

99

Připravil:

Odkaz:

smlouvy, emisní podmínky, výroční zpráva investiční společnosti, finanční publikace, atd.), měly být získány

(b) Porovnat zaúčtovanou částku s očekávanou hodnotou a prošetřit případné rozdíly

(c) Posoudit správnost zaúčtování výnosu, tj. účet a období a případné časové rozlišení

Vybrat vzorek položek z rozpisu zůstatků nákladových účtů souvisejících s dlouhodobým finančním majetkem a:

JVN KL-54

(a) Zkontrolovat účetní zápis na doklad dokumentující úbytek dlouhodobého finančního majetku (např. prodejní smlouva, nebo kalkulace přecenění na reálnou hodnotu).

(b) Porovnat zaúčtovanou částku s úbytkem hodnoty dlouhodobého finančního majetku.

JVN KL-54


JVN Nerelevantní

4. Nesprávnosti Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností. JVN 222



Získat přiměřené ujištění, že všechny úpravy jsou správně provedeny a: (a) uvedeny v úvodních rozpisech, které musí být navázány na konečnou obratovou předvahu.


(b) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností JVN 222, KL-54 (c) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující vysvětlení k provedeným úpravám

JVN 222, KL-54

(d) neproúčtované úpravy jsou jasně označeny na souhrnném přehledu nesprávností



JVN

Vše odsouhla-seno

100

Klient: ABC s.r.o. __________________________________Připravil : JVN Datum:03/2005 Účetní období :31.12.2004 Revidoval: SAP Datum:04/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 07.1. - ZÁSOBY

Připravil: Odkaz:

1. Úvodní rozpis 1.1. Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků ve formě, ve které

budou prezentovány ve výkazech, a podpůrné rozpisy, podle potřeby, analyzující každou položku: (a) Odsouhlasit každou položku nebo mezisoučet na obratovou předvahu. (b) Ujistit se, že počáteční zůstatky v obratové předvaze souhlasí s konečnými

zůstatky minulého účetního období (c) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné

rozpisy a naopak (křížové odkazy). (d) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské

dokumentace

JVN D-1

2. Testy věcné správnosti Existence

2.1. Účast na inventurách (a) Provádí-li klient celkovou inventarizaci zásob, provést procedury uvedené

v programu pro účast na inventurách (viz. specifický plán).

JVN Viz program Účast na inventu-rách

(b) Používá-li klient systém průběžných inventur, provést procedury popsané v programu pro průběžnou inventarizaci (viz. specifický plán).

JVN Viz program Průběžná inventari-zace

2.2. Dokončit inventarizační procedury Ověřit inventarizační soupisy zásob pro všechny druhy zásob, tj:

(a) Odsouhlasit na obratovou předvahu. JVN D-1 (b) Zkontrolovat součty. JVN D-1 (c) Zkontrolovat, že celkový součet nebyl zkreslen opomenutím nebo

vložením listu inventurního soupisu nebo jednotlivé položky. JVN D-1

(d) Odsouhlasit všechny položky, které byly přepočítávány s konečným rozpisem zásob.

JVN D-1

(e) Vybrat položky s vysokou hodnotou ze soupisu zásob a (nejsou-li zahrnuté v již testovaných položkách) provést kontrolu s pracovním inventarizačním soupisem a ověřit, zda jsou správně zahrnuty.

JVN D-1

(f) Prověřit, zda nejsou v soupisech zásob zahrnuty neobvyklé nebo záporné zůstatky, a získat a ověřit vysvětlení takových položek.

JVN D-1

(g) Ujistit se, že rozdíly identifikované během inventarizace byly zaúčtovány, jak do, skladové evidence, tak do účetnictví.

JVN D-1

2.3. Fyzická inventura provedená před nebo po konci účetního období Neprovádí-li se fyzická inventura ke konci účetního období, měl by auditor provést procedury popsané v bodě 2.1. a 2.2. a další procedury, aby získal přiměřené ujištění plynoucí z inventarizačních procedur:

(a) Přezkoumat opravy inventarizačních rozdílů zjištěných na základě prováděné inventarizace. Indikuje-li velikost a trend těchto provedených korekcí specifické riziko nesprávnosti konečných zůstatků, provést dodatečné procedury.

JVN D-2.1

(b) Získat přehled pohybů zásob zaznamenaných v obratové předvaze v období mezi prováděnou inventarizací a koncem účetního období.

JVN D-2.1

JVN D-2.1, D-2.2, D-2.3

(c) Zkontrolovat, zda byly položky zaúčtovány do správného období během inventarizace a získat potřebnou podpůrnou dokumentaci (poslední příjemku a výdejku). JVN D-2.1

101

Připravil: Odkaz:

(d) Provést analýzu těchto pohybů a získat uspokojující vysvětlení pro jakékoli neobvyklé pohyby.

(e) Zkontrolovat vzorek pohybů s podpůrnou evidencí.

JVN D-2.1, D-1

2.4. Ocenění (a) Zjistit, jaká metoda oceňování zásob je používána (např. FIFO, vážený

aritmetický průměr, skutečné pořizovací ceny) a jak byla tato metoda aplikována klientem (např. ruční nebo počítačová evidence). Posoudit vhodnost metody a zda je tato metoda správně používána.

JVN D-1

(b) Získat konečný inventurní soupis s uvedenými cenami, vybrat položky k testování ocenění (zvážit možnost použití stejného vzorku jako pro inventarizaci) a porovnat jednotkovou cenu těchto položek s poslední nákupní fakturou (před koncem roku) a ověřit, zda jsou jednotkové ceny přibližně shodné. Prošetřit jakékoli významné rozdíly (např. větší než 5%).

JVN D-1, D-2

(c) Uvážit, zda je nutné navrhnout a provést jiné vhodné procedury v této oblasti.

JVN D-1

2.5. Vnitropodnikové ceny (a) Používá-li klient metodu předem stanovených vlastních nákladů pro

ocenění zásob, provést specifické postupy popsané v programu auditu pro předem stanovené náklady (viz. specifický plán auditu).

JVN Viz program standardní ceny

2.6. Zahrnutí režijních nákladů Jsou-li režijní náklady zahrnuty do hodnoty zásob (avšak metoda předem

stanovené ceny není použita): (a) Získat údaje o metodě zahrnutí režijních nákladů do hodnoty zásob (např.

standardní částka ke každé položce) a zjistit, zda jsou tyto metody pravidelně revidovány.

JVN D-1

(b) Revidovat odchylky a ujistit se, že část režijních nákladů zahrnutých do hodnoty zásob je přiměřená a nepřesahuje skutečné režijní náklady.

JVN D-1

2.7. Opravná položka na zastaralé a pomaluobrátkové zásoby Získat podpůrnou dokumentaci k opravné položce k zásobám vytvořené

klientem a popis procesu vytváření a výpočtu opravné položky a: (a) Odsouhlasit opravnou položku uvedenou v obratové předvaze s podpůrnou

dokumentací.

JVN D-1, D-6

(b) Zkontrolovat a zhodnotit proces používaný klientem k identifikování pomaluobrátkových a zastaralých zásob ověřením:

JVN D-6

i. zda na základě všeobecného porozumění činnosti klienta je nějaký výrobek nebo položka zásob zastaralá nebo existuje riziko, že zastarají v blízké budoucnosti (z důvodu opuštění trhu, technologických změn, ukončení výroby).

JVN D-6

ii. zda na položky, které byly identifikovány jako zastaralé během inventarizace nebo při rozhovorech s pracovníky společnosti, byla vytvořena dostatečně velká opravná položka.

JVN D-6

iii. zda na pomaluobrátkové položky (pokud možno identifikované při analýze věkové struktury zásob, porovnáním zásob s očekávanými prodeji a položek bez pohybu , např. 3 měsíce) byla vytvořena dostatečně velká opravná položka.

JVN D-6

(c) Zhodnotit výsledky procedur, při kterých byly během inventarizací identifikovány zastaralé a pomaluobrátkové zásoby

JVN D-6

(d) Zhodnotit procedury prováděné klientem sloužící ke snížení hodnoty zásob na prodejní cenu sníženou o náklady spojené s prodejem

JVN D-1

(e) Vybrat vzorek položek k testování (zahrnout významné položky označené jako pomaluobrátkové) a porovnat s posledními prodejními fakturami (přesvědčit se, že prodejní cena snížená o náklady spojené s prodejem je větší než skladová cena) a zvážit:

JVN D-1

i. Odhady budoucích prodejních cen JVN D-1 ii. Pravděpodobnost, že veškeré zásoby budou prodány v blízké

budoucnosti (vzít v úvahu současné a odhadované prodeje) JVN D-1

102

Připravil: Odkaz:

iii. Promítnutí trvalého poklesu cen zásob (v běžném a v minulých obdobích)

iv.

JVN D-1

(f) Získat a přepočítat podklady k výpočtu opravné položky

JVN D-1, D-6

2.8. Zaúčtování do správného období Na základě informací získaných při účasti na inventurách zhodnotit riziko, že dojde k významné nesprávnosti z důvodu zaúčtování do nesprávného období na konci roku.

i. Vybrat ze skladové evidence vzorek položek s vysokou hodnotou, vydaných ze skladu v období (od dvou týdnů do jednoho měsíce) před a po konci účetního období a ověřit, zda se tyto položky řádně promítly do konečného stavu zásob

JVN D-1

ii. Vybrat ze skladové evidence vzorek položek s vysokou hodnotou přijatých na sklad v období (od dvou týdnů do jednoho měsíce) po konci účetního období a ověřit, zda se tyto položky řádně promítly do konečného stavu zásob

JVN D-2

Poznámka: Tento test mohl být proveden při testování tržeb (pohledávek), nákladů (závazků).

Zboží nebo materiál na cestě Z rozpisu položek odsouhlaseného na hlavní knihu vybrat vzorek zboží nebo materiálu na cestě (včetně položek s vysokou hodnotou):

i. Ověřit, že zboží nebo materiál byly objednány

JVN D-1

ii. Provést kontrolu se záznamy o přijatých zásobách po konci roku. JVN D-1 iii. Překontrolovat datum příjmu a zvážit přiměřenost. JVN D-1

2.9. Poskytnuté zálohy na zásoby JVN D-1 Z rozpisu položek odsouhlaseného na hlavní knihu vybrat vzorek poskytnutých záloh na zásoby: a ověřit, že: i. záloha byla skutečně zaplacena (např. na bankovním výpisu) ii. záloha nebyla dosud dodavatelem vyúčtována iii. se jedná o zálohu související s pořízením zásob

JVN D-1


JVN Nerele-vantní






(b) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností JVN 222 (c) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující vysvětlení k provedeným úpravám

JVN 222





103

Klient: ABC s.r.o. __________________________________Připraveno: JVN Datum:12/2004 Účetní období: 31.12.2004____________________________Revidováno:DBR Datum:01/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 07.2. - ÚČAST NA INVENTURÁCH

Tento program je nedílnou součástí programu auditu zásob.

Připravil: Odkaz: 1. Plánovat účast na inventurách:

(a) Ověřit, zda jsou klientovy postupy provádění inventarizací vhodné. (b) Mimo jiné uvážit zda:

• postupy vhodně zajišťují úplnost a přesnost inventarizace • existuje rozpis nebo plánek s rozmístěním zásob • zaměstnanci byli seznámeni s postupem inventarizace • inventarizace je vhodně personálně zajištěna

JVN D-2.1

(c) Ujistit se, že se pracovníci auditora účastnili inventur a provedli náhodné přepočítání pro všechny významné účty zásob nebo je ověřili jiným způsobem.

JVN D-2.1

(d) Vyskytují-li se zásoby na několika místech , vybrat místa, kde se spolupracovníci auditora zúčastní inventur.

JVN D-2.1

(e) Zajistit, aby pracovníci auditora účastnící se inventur byli řádně instruováni (např. reakce na identifikovaná specifická rizika, předem vybrané položky k ověření, rozsah náhodného přepočítání, ověření o zaúčtování do správného období).

JVN D-2.1

(f) Pro zásoby, které jsou v držení třetích stran, vybrat významné položky a získat nezávislé ověření. Jsou-li takové zásoby významné, zvážit účast při inventurách. Zhodnotit důvody proč jsou zásoby v držení třetích osob.

JVN D-2.1

2. Účast na inventurách: (a) Ověřit, zda jsou inventarizační postupy vhodné a jsou pracovníky

klienta dodržovány. Zkontrolovat, zda je znemožněno započítat zásoby dvakrát nebo jejich započítání opomenout.

JVN D-2.1, D-2.5

(b) Vybrat položky (se zaměřením na významné položky) ze záznamů (skladové evidence) zásob nebo z inventurních soupisů, které budou přepočítány. Identifikovat a přepočítat vybrané položky. Vyřešit identifikované rozdíly. Zdokumentovat nevysvětlené rozdíly a označit ty, které musí být vysvětleny.

JVN D-2.1, D-2.5

(c) Vybrat položky (se zaměřením na významné položky) ze skutečnosti (fyzicky skladované položky) a provést přepočty (tyto položky musí být rozdílné s položkami testovanými ze záznamů do skutečnosti). Přepočítat položky. Přepočty odsouhlasit s množstvím uvedeným v inventurních soupisech. Vysvětlit zjištěné rozdíly. Zaznamenat všechny zjištěné rozdíly, pro něž neexistuje vysvětlení a u nichž musí být poskytnuté vysvětlení ověřeno.

JVN D-2.1, D-2.5

(d) Zkontrolovat, že všechny položky byly zahrnuty do inventarizace, prohlídkou všech skladových prostor a ověřením významných položek.

JVN D-2.1

(e) Během prohlídky skladových prostor identifikovat zastaralé, pomalu obrátkové, nekvalitní zásoby a zásoby jejichž výroba byla ukončena. Ověřit, zda jsou takové položky označeny v inventarizačních soupisech.

JVN D-2.1, D-2.6

(f) U položek nepatřících klientovi (např. konsignační sklad) se ujistit (rozhovor s klientem, znalost činnosti klienta), že takové položky byly identifikovány (inventarizaci podléhají i zásoby na podrozvahových účtech)

JVN D-2.1, D-2.11

(g) Zkontrolovat, že jsou veškeré pohyby zásob na skladě v průběhu inventur vhodně řízeny. Zdokumentovat podklady, aby mohlo být kontrolováno zaúčtování do správného období (poslední a první příjemky a dodací listy).

JVN D-1, D-2.1

104

Připravil: Odkaz: (h) Ověřit, zda inventarizace nemohla být zkreslena následným vložením

nebo opomenutím listů inventurních soupisů nebo změněním napočítaných množství. Je vhodné, aby auditor získal kopie inventurních soupisů.. Není-li to možné, je třeba poznamenat si počet stránek inventurního soupisu a další potřebné detaily tak, aby bylo zabráněno následné manipulaci (např. předčíslované stránky)

JVN D-2.1

(i) Při inventarizaci nedokončené výroby překontrolovat podpůrnou evidenci a porovnat ji se skutečnou fází, ve které se výrobky nacházejí. Může být vyžádána odborná pomoc.

JVN D-2.1, D-2.12

3. Dokončení prací Po dokončení postupů souvisejících s účastí na inventarizaci popsat provedené postupy, zaznamenat důležité skutečnosti z nich plynoucí a závěr.

JVN

D-2.1

105

Klient: ABC s.r.o. __________________________________Připraveno: JVN Datum:01/2005 Účetní období: 31.12.2004____________________________Revidováno:DBR Datum:02/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU

07.3. - PRŮBĚŽNÁ INVENTARIZACE Tento program je součástí programu zásob. Specifickým záměrem je účast na fyzickém ověřování zásob, kdy klient používá metodu průběžné inventarizace.

Připravil Odkaz: 1. Průběžná inventarizace: Provádí-li klient průběžnou inventarizaci zásob, aniž by prováděl celkovou

inventarizaci zásob ke konci účetního období, je nutno se přesvědčit že:

(a) Inventarizační postupy jsou vhodné. JVN D-5 (b) Inventarizační postupy jsou účinně používány. JVN D-5 (c) Skladová evidence je věrohodná k určení správných hodnot zásob

ke konci účetního období. JVN D-5

(d) Rozdíly mezi evidencí a skutečným stavem identifikované během inventarizace byly vysvětleny a správně zaúčtovány.

JVN D-5

(e) Kontroly týkající se správy zásob a pohybů zásob jsou přiměřené. JVN D-5 1.1. Získat podklady týkající se předchozích inventur, provedených během

účetního období a: (a) Ověřit, zda významné druhy zásob byly inventarizovány minimálně

jednou v průběhu účetního období. Provést kontrolu vybraných položek z průběžné skladové evidence s inventarizačními soupisy.

JVN D-5, D-7

(b) Prověřit výsledky inventarizace a získat dostatečné vysvětlení pro všechny zjištěné významné rozdíly. Zvážit dopad na konečný stav zásob.

JVN D-5, D-7

(c) Provést kontrolu vybraného vzorku, u něhož byly klientem zjištěny rozdíly mezi skladovou evidencí a skutečností, a ověřit, že tyto rozdíly byly správně opraveny ve skladové evidenci.

JVN D-5, D-7

1.2. Ve vybraný den (pokud možno co nejblíže ke konci účetního období) se účastnit průběžné inventury prováděné klientem a sledovat počítání a zaznamenávání evidovaných zásob a určit, zda je inventarizace prováděna v souladu s klientovou směrnicí o postupu provádění inventarizace. Po dokončení inventur určit, zda identifikované rozdíly byly správně opraveny ve skladové evidenci.

JVN D-8

1.3. Provést ověřovací testy - kontrolní přepočty ze skutečnosti do záznamů a ze záznamů do skutečnosti. Zaznamenat dostatečně podrobné informace o provedených testech a údajích ve skladové evidenci, aby bylo možno zjistit, zda jsou rozdíly ověřovány na zaúčtování do správného období a jakékoli rozdíly zaznamenány ve skladové evidenci.

JVN D-8

1.4. Prošetřit a získat uspokojující vysvětlení pro významné rozdíly. Odhalí-li kontrolní přepočet vybraného vzorku významné rozdíly, které nemohou být vysvětleny, vyžádat si opětovnou inventarizaci a provedení vhodných postupů, zajišťujících přesnost průběžně inventarizovaných zásob.

JVN Nerele-vantní

2. Dokončení prací Po dokončení prací zdokumentovat závěr, zda je možné se spolehnout na systém

průběžné inventarizace jako na základ pro určení hodnoty zásob.

JVN D-8

106

Klient: ABC s.r.o. __________________________________Připraveno: JVN Datum:03/2005

Účetní období: 31.12.2004 ____________________________Revidováno:DBR Datum:04/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU

07.4. - VNITROPODNIKOVÉ CENY NA ZÁKLADĚ PŘEDEM STANOVENÝCH NÁKLADŮ

Tento program je součástí programu auditu zásob a je určen pro asistenci při oceňování zásob, předem stanovenými náklady. Mezi systémy používanými jednotlivými společnostmi mohou být významné rozdíly. Auditor by měl dobře poznat používaný systém, aby měl jistotu, že navrhl účinný a efektivní plán auditu pro konkrétního klienta.

Připravil Odkaz: 1. Pochopení metody oceňování podle předem stanovených nákladů

Ověřit a zdokumentovat postupy prováděné klientem pro stanovení předem stanovených nákladů a zvláště: a. zjistit, které zásoby jsou oceněny předem stanovenými náklady

JVN DA-1

b. jak často jsou předem stanovené náklady revidovány JVN DA-1 c. zda došlo ke změnám v metodologii (způsobu kalkulace) v porovnání

s minulým rokem JVN DA-1

d. podklady sloužící ke stanovení předem stanovených nákladů (např. předem

stanovené ceny materiálu, výrobní režijní náklady, časové normy výroby, atd.)

JVN DA-1

e. způsob alokace režijních nákladů (pracovní časy, strojové časy) JVN DA-1 f. předpoklady použité pro stanovení norem (např. inflace, výrobní kapacity,

výkonnostní plány) JVN DA-1

g. postupy pro identifikování a účtování odchylek JVN DA-1

2. Všeobecná kontrola Kontrola položek předem stanovených nákladů a identifikování neobvyklých skutečností, jako jsou neobvyklé zvýšení předem stanovených nákladů v porovnání s minulými roky, předem stanovené náklady obsahující režijní náklady, ale neobsahující náklady na materiál. Přezkoumat důvody těchto skutečností a uvážit, zda vyplývají z nesprávného sestavení předem stanovených nákladů.

JVN DA-1

3. Detailní kontrola Vybrat vzorek hlavních výrobků k testování a ověřit způsob stanovení předem stanovených nákladů, následovně:

Přepočítat výpočty a součty v kalkulaci předem stanovených nákladů a odsouhlasit celkové předem stanovené náklady dle kalkulace s předem stanovenými náklady, které jsou použity k ocenění zásob na konci období. Zkontrolovat jednotlivé složky předem stanovených nákladů následovně:

JVN DA-1

3.1 Přímý materiál a. Cena - Porovnat předem stanovené ceny materiálu s posledními

nákupními fakturami, fakturami za přepravu, atd.

JVN DA-1

b. Množství - Porovnat množství materiálu používané k sestavení předem stanovených nákladů se skutečnou spotřebou a posoudit přiměřenost

JVN DA-1

3.2 Přímé mzdy c. Čas - Provést kontrolu normohodin pro každou výrobní operaci (je-li

možné, odsouhlasit normohodiny se skutečnou spotřebou času).

JVN DA-1, DA-2

d. Sazby - Porovnat předem stanovené sazby se sazbami skutečně placenými výrobním pracovníkům.

JVN DA-1, DA-2

3.3 Režijní náklady e. Zahrnutí - Provést kontrolu zahrnutí výrobní režie do ocenění zásob a

ujistit se, že je zahrnuta pouze ta, která přísluší k zásobám v příslušné fázi cyklu činnosti.

JVN DA-1

f. Alokace - Provést kontrolu celkových režijních nákladů alokovaných do předem stanovených nákladů a zhodnotit přiměřenost.

JVN DA-1

107

Připravil Odkaz: 3.4 Kontrola odchylek

g. Kde je možné zkontrolovat účty odchylek (zahrnutých ve vnitropodnikovém účetnictví - účetní třída 8 a 9) za celé období, aby byly identifikovány a vysvětleny významné odchylky během období.

JVN DA-1

3.5 Změny norem h. Zhodnotit klientův přístup k úpravám norem a zjistit, jaký měla změna

norem dopad na změnu hodnoty zásob během účetního období.

JVN DA-1

i. Zjistit, zda byly odchylky vyplývající ze změny norem během účetního období správně zaúčtovány

JVN DA-1

j. V případě, že klient změnil normy pro následující období po konci účetního období, porovnat nové normy s původními a identifikovat významné a neobvyklé výkyvy.

JVN DA-1

4. Dokončení prací Po dokončení prací zdokumentovat závěr, do jaké míry je možné se spolehnout na systém oceňování pomocí předem stanovených nákladů pro ocenění zásob ke konci účetního období.

JVN

DA-1, D-1

108

Klient: ABC s.r.o. __________________________________Připravil : CRF Datum:03/2005 Účetní období: 31.12.2004____________________________Revidoval: ADF Datum:04/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 08 - POHLEDÁVKY

Připravil: Odkaz:

1. Úvodní rozpis 1.1.Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků účtů ve formě, ve

které budou prezentovány ve výkazech a podle potřeby podpůrné rozpisy, analyzující každou položku:

(a) Odsouhlasit každou položku a mezisoučet na obratovou předvahu; (b) Ujistit se, že počáteční zůstatky v obratové předvaze souhlasí s konečnými

zůstatky minulého účetního období (c) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné

rozpisy a naopak (křížové odkazy). (d) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské

dokumentace (e) Zkontrolovat rozpis pohledávek a prověřit všechny významné zůstatky na

straně Dal a následně zjistit příčinu těchto zápisů, např. pokud odběratel zaplatil fakturu dvakrát, měla by být zvážena reklasifikace pohledávky do závazků.

CRF Po-00

2. Testy věcné správnosti 2.1. Ověření správnosti rozpisu

(a) Získat (nebo připravit) soupis pohledávek a zkontrolovat celkové součty. CRF Po-00

(b) Zkontrolovat, zda konečné zůstatky každého z odběratelů souhlasí s součtem jednotlivých položek tvořících zůstatek.

CRF Po-00

(c) Odsouhlasit celkový součet rozpisu pohledávek s účty v hlavní knize. Provést srovnání, pokud je možné, a zkontrolovat zda jsou srovnávané položky správně zaúčtovány.

CRF Po-00, Po-01

(d) Posoudit zůstatky jednotlivých odběratelů za účetní období a vysvětlit neobvyklé položky.

CRF Po-00

2.2.Existence Pokud je efektivní, provést srovnání pohledávek s následujícími postupy:

(a) Získat rozpis saldokonta odběratelů, zkontrolovat součet a porovnat s celkovou částkou zaznamenanou v hlavní knize na účtech pohledávek.

CRF Po-00

(b) Vybrat a zdokumentovat metodu použitou k výběru vzorku odběratelů. Určit velikost vzorku a provést výběr vzorku se zaměřením na významné položky. Zvážit možnost použití metody segregace. Doložit vybrané položky.

CRF Po-00, Po-01

(c) Připravit konfirmace se všemi náležitostmi a instrukcemi. Získat klientovo potvrzení těchto dopisů (podpis odpovědného pracovníka, razítko).

CRF Po-Kon

(d) Zaznamenat detailní informace o odběratelích, kteří nebudou na žádost klienta zahrnuti do srovnávacích postupů. Pokud jsou částky pohledávek za těmito odběrateli významné nebo pokud je součet těchto pohledávek významný, provést alternativní ověření těchto pohledávek.

CRF Po-01

(e) Získat adresy jednotlivých odběratelů z nezávislého zdroje. Zaslat konfirmace.

CRF Po-01

(f) V případě, že konfirmace nebyla obdržena, zaslat druhou žádost nebo se (po dohodě s klientem) spojit telefonicky s odběratelem v případě, že v rozumné době není obdržena odpověď.

CRF Po-01

(g) Informovat klienta o rozdílech oznámených odběrateli. Připravit nebo nechat připravit klientem vysvětlení rozdílů. Zkontrolovat rozdílné položky s podpůrnou dokumentací.

CRF Po-01

109

Připravil: Odkaz:

(h) v případech, kdy od odběratele není obdržena konfirmace nebo nejsou pohledávky testovány srovnávacími postupy, provést alternativní ověření, tj.

(i) zkontrolovat následnou platbu pohledávky a ujistit se, že platba se vztahuje k pohledávce uvedené v saldokontu odběratelů k datu srovnání.

(i) zkontrolovat nezaplacené pohledávky s podpůrnou dokumentací (dodací listy, prodejní faktury, korespondence s odběratelem).

(i) provést kontrolu významných sporných zůstatků a získat jejich vysvětlení.

(i) shrnout a zhodnotit výsledky

CRF Po-01

Pokud jsou srovnávací postupy prováděny v průběhu účetního období, měly by být provedeny následující postupy:

(a) zkontrolovat rozdíly mezi saldokontem odběratelů a pohledávkami v hlavní knize jak v den srovnávaní, tak v den účetní závěrky. Zkontrolovat, zda srovnávané položky byly správně zaúčtovány.

(b) provést analýzu pohybů na účtech pohledávek během účetního období. Pokud jsou identifikovány významné rozdíly, získat odpovídající vysvětlení. Vybrat vzorek za období a odsouhlasit jej s podpůrnou dokumentací.

(c) pokud se zůstatky jednotlivých účtů od data srovnávání významně změnily, je nutné se ujistit, že je připraveno srovnání ke konci účetního období.

CRF Po-01, Po-00

2.3. Derivátové obchody (a) Posoudit přístup účetní jednotky k derivátovým obchodům, vnitřní

pravidla jejich uzavírání, metodiku účtování, způsob dokumentování těchto obchodů, posoudit strategii.

CRF Po-01

(b) Na základě diskuze s vedením, případně na základě konfirmace z banky identifikovat derivátové obchody.

CRF Po-01, F-51.3

(c) Posoudit, zda klasifikace derivátu jako derivátu k obchodování, či jako derivátu zajišťovacího, a s tím související způsob účtování, je odpovídající.

CRF Po-01

(d) Na vzorku těchto obchodů provést detailní test věcné správnosti. CRF Po-01 (e) V případě nevypořádaných derivátových obchodů k datu účetní závěrky

zvážit případné užití odborníka pro posouzení výše ocenění zaúčtované reálné hodnoty derivátu (aktiva, či pasiva). V případě, že toto ocenění je provedeno bankou a tato hodnota je součástí konfirmace banky, využít této konfirmace.

CRF Po-01, F-51.3

(f) Posoudit vliv těchto obchodů na splatnou a odloženou daň. CRF Po-01 2.4. Ocenění

(a) Prověřit postupy používané klientem k identifikaci pochybných nebo nedobytných pohledávek .

CRF Po-01

(b) Získat věkovou strukturu pohledávek a detailní údaje klientova výpočtu opravné položky na konci účetního období pro pochybné a nedobytné pohledávky. Provést kontrolu správnosti věkové struktury pohledávek a klientova výpočtu opravné položky.

CRF Po-00, Po-01

(c) Zhodnotit přiměřenost vytvořené opravné položky, např. prostřednictvím následných plateb přijatých po konci účetního období nebo prostudováním klientovy korespondence se zákazníkem. Pokud se auditor domnívá, že tato opravná položka je neadekvátní, měl by provést nezávislý odhad požadované dodatečné opravné položky.

CRF Po-01

(d) Posoudit za použití výsledků prověření klientových postupů (viz. (a) a dalších informací, zda-li je vytvořená výše opravné položky dostatečná.

CRF Po-01

110

Připravil: Odkaz:

(e) Ověřit platnost zaúčtovaných zákonných (daňově uznatelných) opravných položek, např. výběrem a odsouhlasením vzorku s průkaznou evidencí dokazující oprávněnost zaúčtování mezi zákonné opravné položky.

CRF Po-01

(f) Určit výši pohledávek odepsaných do nákladů během účetního období. Ověřit platnost zaúčtovaných odpisů, např. výběrem a odsouhlasením vzorku odepsaných položek s průkaznou evidencí dokazující jejich definitivní nedobytnost (trvalost snížení hodnoty). Ujistit se o správnosti účtování z hlediska daně z příjmu.

CRF Po-01

(g) Posoudit, zdali byly odepsány všechny pohledávky, které lze považovat definitivně za nedobytné.

CRF Po-01

2.5. Přepočet cizích měn Zkontrolovat přepočet zůstatků v cizích měnách na Kč k datu účetní závěrky

a proúčtování kurzových rozdílů.

CRF Po-01

2.6. Zaúčtování do správného období Zkontrolovat správnost zaúčtování do správného období pomocí těchto

postupů: (a) Vybrat vzorek prodejních faktur zaúčtovaných před a po skončení

účetního období (obvykle dva týdny až jeden měsíc) a ověřit jejich podpůrnou dokumentaci (dodací listy) a ujistit se, že výnosy a pohledávky byly zaúčtovány do správného účetního období.

CRF Po-01

(b) Vybrat z podpůrné dokumentace vzorek tržeb za dodávky zboží, výrobků či služeb před a po skončení účetního období (obvykle dva týdny až jeden měsíc) a ověřit, zdali tyto tržby a pohledávky byly zaúčtovány ve správném účetním období.

CRF Po-01

(c) Vybrat dobropisy zaúčtované před a po skončení účetního období (obvykle dva týdny až jeden měsíc) a ověřit podpůrnou dokumentaci, zdali byly dobropisované částky zaúčtovány do správného účetního období.

CRF Žádné vydané dobropisy

(d) Vybrat z podpůrné dokumentace vzorek zboží a výrobků vrácených před a po konci účetního období (obvykle dva týdny až jeden měsíc) a ověřit, že vrácení zboží a výrobků bylo zaúčtováno do správného účetního období.

CRF Žádné vrácené výrobky

(e) Ověřit podpůrnou dokumentaci k zápisům o snížení výnosových účtů zaúčtovaným před koncem účetního období (obvykle dva týdny až jeden měsíc) a ověřit, zda byly zaúčtovány do správného účetního období

CRF Po-01

(f) Zkontrolovat zaúčtované vydané dobropisy (a vydané dobropisy ještě nezaúčtované) za období od data sestavení účetní závěrky do data vydání auditorského výroku a zvážit případnou úpravu účetní závěrky.

CRF Nezjištěny žádné dobropisy

(g) Provést testování tržeb a pohledávek se zaměřením na nesprávnosti porovnáním tržeb za měsíc před a měsíc po datu sestavení účetní závěrky s příslušnými údaji minulého účetního období. Získat vysvětlení významných odlišností.

Poznámka: Tyto testy obsahují testování zaúčtování do správného období jak pro pohledávky, tak pro tržby. Auditor by se měl ujistit, že tyto testy nebudou prováděny podruhé při testování tržeb. Test dohadných účtů aktivních je součástí programu auditu „Časové rozlišení v aktivech“.

CRF Viz test tržeb

2.7. Ostatní pohledávky Provést následující postupy:

(a) Získat nebo připravit rozpis ostatních pohledávek a významné položky zkontrolovat

s podpůrnou evidencí.

CRF Po-02

(b) Porovnat rozpis s minulým obdobím a posoudit přiměřenost CRF Po-02 (c) Posoudit možnost opomenutí položek z rozpisu CRF Po-02 (d) Posoudit věkovou strukturu pohledávek, jejich návratnost a přiměřenost

příslušných vytvořených opravných položek CRF Po-02

111

Připravil: Odkaz:

2.8. Propojené osoby Ověřit všechny zůstatky s propojenými osobami. Posoudit důvěryhodnost informací poskytnutých těmito osobami a posoudit návratnost pohledávek. Ujistit se, že zůstatky pohledávek za propojenými osobami a roční prodeje těmto osobám byly náležitým způsobem uvedeny v příloze k účetní závěrce.

CRF Po-00

2.9. Půjčky zaměstnancům Sestavit seznam všech pohybů na účtech, na kterých jsou zaznamenány půjčky členům vedení společnosti nebo členům statutárních orgánů, a ověřit tyto pohyby a zůstatky.

CRF Po-04

2.10. Dohadné účty aktivní (a) Určit a vyhodnotit postupy používané vedením společnosti v souvislosti

s dohadnými účty aktivními. (b) Analýza – porovnat seznam položek běžného období s položkami

minulého období (a s rozpočtem, pokud existuje) a ujistit se, že všechny položky byly správně zahrnuty resp. vyloučeny. Získat vysvětlení a zkontrolovat podpůrné doklady pro neobvyklé částky (identifikované na základě auditorova porozumění činnosti klienta). Ujistit se, že klient určil všechny významné položky dohadných účtů aktivních.

(c) Detailní test – u vybraného vzorku položek ověřit podpůrné doklady a určit, zda zboží nebo služby byly poskytnuty v běžném období, ale nevyfakturovány, a že výnos byl realizován v běžném účetním období.Posoudit přiměřenost částky dohadu.

CRF Po-05

2.11. Výnosy a náklady související s pohledávkami Postoupení/odpis pohledávek

(a) Vybrat vzorek položek zaúčtovaných jako zvýšení nákladů na postoupené/ odepsané pohledávky

(b) Pro vybrané položky získat příslušné smlouvy o postoupení pohledávek nebo jinou podpůrnou dokumentaci

(c) U každé vybraného dokladu (i) zkontrolovat, zda je adresován klientovi (ii) odsouhlasit nominální hodnotu postoupené pohledávky a cenu (iii) v případě postoupení pohledávek zkontrolovat zaúčtování do výnosů (iv) zkontrolovat, zda byly operace zaúčtovány na správný účet a ve správném období

Změna stavu opravných položek k pohledávkám Porovnat změnu stavu opravných položek k pohledávkám s rozdílem mezi počátečním a konečným stavem opravných položek k pohledávkám

CRF Po-01


CRF Dodatečné procedury provedeny, viz Po–10

4. Nesprávnosti Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností. CRF 222,

Po-01 5. Prezentace v účetní závěrce


CRF Vše odsouhla-seno


CRF 123

(b) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností CRF 222 (c) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující vysvětlení k provedeným úpravám

CRF 222



112

Připravil: Odkaz:



113

Klient: ABC, s.r.o. __________________________________Připravil : JVN Datum: 3/2005 Účetní období: 31.12.2004____________________________Revidoval: JAS Datum: 4/2005

PROGRAM AUDITU 09

KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK

Připravil: Odkaz: 1. Úvodní rozpis

• Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků účtů ve formě, ve které budou prezentovány v účetních závěrce a získat nebo připravit podpůrné rozpisy, podle potřeby analyzující každou položku:


JVN

F10


JVN

F10


JVN

F10


JVN

F10

2. Testy věcné správnosti Existence a vlastnické právo 2.1. Srovnávací postupy

(a) Připravit a odeslat konfirmaci každé bance, u které má klient otevřený účet ke konci roku a také bankám, u kterých měl klient otevřený účet během roku (včetně účtů, na kterých nebyly provedeny žádné operace)

JVN F51.1

(b) Ujistit se, že konfirmace je podepsaná klientem (osobou s dispozičním právem), poslaná auditorem a odpověď obdržena auditorem.

JVN F51.1

(c) V případě, že odpověď nebyla obdržena, spokojíme se s výpisem z bankovního účtu k 31.12.2004.

JVN F51.1

Odsouhlasit zůstatky potvrzené bankou s obratovou předvahou. Pokud zůstatky nesouhlasí, získat vysvětlení rozdílů s ohledem na zůstatky účtů peníze na cestě, případně zvážit úpravu v účetních záznamech klienta.

JVN F51.2

Ujistit se, že všechny zůstatky obsažené v obratové předvaze jsou potvrzeny a že všechny zůstatky potvrzené bankou jsou obsaženy v obratové předvaze.

JVN F51.2

Pokud banka potvrdila další položky nebo informace, jako např. úroky za běžné období nebo dokumenty v jejím držení, odsouhlasit dané zůstatky s příslušnou částí auditorské dokumentace.

JVN F51

Ujistit se, že klient splnil všechny omezující podmínky požadované bankou, např.záruky, finanční ukazatele, dohoda o přečerpání apod. Ujistit se, zda všechny závazky vyplývající z těchto podmínek, jak skutečné tak podmíněné, jsou správně zaúčtovány.

JVN F52

2.2. Inventarizace hotovosti (a) Ujistit se, že klient splňuje požadavky týkající se provedení a zdokumentování

fyzické inventury peněžních prostředků v hotovosti nejméně čtyřikrát ročně a přesvědčit se, že všechny zjištěné rozdíly byly dostatečně prověřeny a správně zaúčtovány.

JVN F53

(b) Je-li zůstatek hotovosti významný: (i) je-li to možné, zúčastnit se inventury ke konci účetního období (ii) případně odsouhlasit konečný zůstatek s inventarizačním protokolem (iii) případně přepočítat aktuální hotovost a ujistit se, že zůstatek zaúčtovaný ke konci

účetního období je přiměřený

JVN Nerelevantní

114

Připravil: Odkaz 2.3. Přepočet cizích měn

Zkontrolovat přepočet zůstatků v cizích měnách na Kč k datu účetní závěrky a proúčtování kurzových rozdílů.

JVN Nerelevantní

2.4. Výnosové úroky (a) Analytický test – na základě zůstatků bankovních účtů a jiného krátkodobého

majetku na počátku, v průběhu a na konci účetního období a na základě průměrné úrokové míry (z konfirmace či jiných zdrojů, např. průměrné úrokové sazba klientovy banky nebo průměrné sazby zveřejněné centrální bankou) přepočítat celkový úrokový výnos a porovnat jej se zaúčtovaným úrokovým výnosem. Získat přiměřené vysvětlení pro všechny významné rozdíly.

(b) Detailní test - v případě, že nelze efektivně a spolehlivě provést analytický test výnosových úroků, je třeba provést detailní test s následujícími kroky:

(i) získat rozpis úroků dle jednotlivých bankovních účtů (ii) zkontrolovat sumarizaci (iii) zkontrolovat součet nebo jednotlivé částky s hlavní knihou (iv) u vybraného vzorku odsouhlasit úrokový výnos s konfirmací nebo alternativní důkazní informací (např. bankovní výpis).

JVN JVN

Nerelevantní F56

JVN F56

JVN F56

2.5. Časové rozlišení úroků (a) Získat rozpis časově rozlišených úroků, zkontrolovat sumarizaci a odsouhlasit

součet nebo jednotlivé částky na hlavní knihu. (b) pro všechny vybrané položky přepočítat příslušnou časově rozlišenou částku

úroků s použitím informací obsažených v konfirmacích včetně data splatnosti úroků a příslušné úrokové míry (je-li časově rozlišená částka úroků potvrzena - zkontrolovat časové rozlišení úroků s potvrzenou částkou) a porovnat ji se zaúčtovanou částkou.

(c) V případě, že informace nutné k přepočtu částky úroků nebyly potvrzeny protistranou, auditor by měl provést následující:

(i) ze smlouvy zjistit informace týkající se výše úrokové míry, případně způsobu jejího stanovení a způsob výpočtu úroku

(ii) získat a prověřit záznamy přijatých plateb zahrnujících poslední přijaté úroky, respektive úroky přijaté po datu účetní závěrky

(iii) přepočítat časově rozlišenou část úroků a porovnat ji se zaúčtovanou částkou

JVN Nerelevantní

3.Dodatečné procedury

Dodatečné procedury se použijí v případě, že auditor najde účinnější metodu, která by směřovala k odhalení potencionálních chyb nebo auditor identifikuje specifické riziko, které nelze otestovat standardními procedurami

JVN Nerelevantní

4. Nesprávnosti

Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností. JVN Žádné nesprávnosti nenalezeny

JVN Žádný chybějící

údaj pro zveřejnění nenalezen

JVN Žádné úpravy JVN Žádné úpravy JVN Žádné úpravy JVN Žádné úpravy


Získat přiměřené ujištění, že auditorská dokumentace obsahuje dostatek informací dokládajících příslušné částky, poznámky a ostatní údaje uvedené v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že všechny úpravy jsou správně provedeny a: (a) uvedeny v úvodních rozpisech, které musí být navázány na konečnou obratovou předvahu.

(b) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností (c) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující vysvětlení k provedeným úpravám (d) neproúčtované úpravy jsou jasně označeny na souhrnném přehledu nesprávností

Odsouhlasit všechny údaje v účetní závěrce a získat přiměřené ujištění, že všechny údaje zahrnuté v účetní závěrce byly auditovány. JVN Vše odsouhlaseno

115

Klient: ABC s.r.o. __________________________________Připravil : JVN Datum: 03/2005 Účetní období: 31.12.2004____________________________Revidoval: JAS Datum: 04/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 10 - ČASOVÉ ROZLIŠENÍ V AKTIVECH


1.1. Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků účtů ve formě, ve které budou prezentovány v účetní závěrce a podpůrné rozpisy, podle potřeby, analyzující každou položku:

JVN CRA01

(a) Odsouhlasit každou položku, případně mezisoučet na obratovou předvahu. (b) Ujistit se, že počáteční zůstatky v obratové předvaze souhlasí s konečnými

zůstatky minulého účetního období.

JVN CRA01



JVN CRA01

2. Klientovy postupy Určit a vyhodnotit postupy používané vedením společnosti v souvislosti s náklady příštích období (včetně komplexních nákladů příštích období) a příjmy příštích období.

JVN CRA01

3. Analýza Porovnat seznam položek běžného období s položkami minulého období (a s rozpočtem, pokud existuje) a ujistit se, že všechny položky byly správně zahrnuty resp. vyloučeny. Získat vysvětlení a zkontrolovat podpůrné doklady pro neobvyklé částky (identifikované na základě auditorova porozumění činnosti klienta). Ujistit se, že klient určil všechny významné položky nákladů, příjmů a komplexních nákladů příštích období

JVN CRA01

4. Testy věcné správnosti 4.1 Náklady příštích období (a komplexní náklady příštích období) JVN CRA01 Po zvážení výsledků postupů provedených v částech "Klientovy postupy" a "Analýza" vybrat významné položky a u nich:

(a) Získat podpůrné doklady a ujistit se, že částka je platná, a že bylo provedeno zaúčtování do správného účetního období. Zkontrolovat provedené platby.

(b) Potvrdit, že žádné náklady patřící do běžného období nebo minulých období nejsou přenášeny do období následujících.

(c) Posoudit, zda existují dostatečné podklady pro vykazování těchto aktiv (tj. zda je pravděpodobné, že klient v blízké budoucnosti obdrží zboží nebo služby, kterých se tyto zůstatky týkají).

JVN CRA01

4.2 Příjmy příštích období Po zvážení výsledků postupů provedených v částech "Klientovy postupy" a "Analýza" provést pro významné příjmy příštích období následující:

(a) Ověřit podpůrné doklady a určit, zda byl výnos realizován v běžném účetním období.

(b) Zkontrolovat výši časového rozlišení výnosů a přiměřenost příjmů příštích období a zaúčtování do správného období.

(c) Posoudit, zda existují dostatečné podklady pro vykazování těchto aktiv (tj. není nutné tvořit opravnou položku na pochybné pohledávky)

JVN CRA01


JVN Nerele-vantní




116

Připravil: Odkaz: Získat přiměřené ujištění, že všechny úpravy jsou správně provedeny a: (a) uvedeny v úvodních rozpisech, které musí být navázány na konečnou obratovou předvahu.


(b) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností JVN Vše odsouhla-seno

(c) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující vysvětlení k provedeným úpravám






117

lient: ABC s.r.o. ____________________________________Připravil : JVN Datum:03/2005 Účetní období: 31.12.2004 ____________________________Revidoval: JAS Datum: 04/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 11 - VLASTNÍ KAPITÁL



JVN VK - 1



JVN VK – 1



JVN VK – 1

2. Testy věcné správnosti 2.1. Základní kapitál a kapitálové fondy

(a) Ověřit částku zapsaného základního kapitálu s klientovými záznamy o založení nebo registraci a zápisy z valných hromad a s aktuálním výpisem z obchodního rejstříku.

JVN VK – 1

(b) Došlo-li během účetního období ke změnám základního kapitálu, provést následující: (i) Prověřit výpis z obchodního rejstříku, zápisy z jednání představenstva

a valných hromad.

JVN VK – 1, OR

(ii) Ověřit, že změny uvedené v zápisech z jednání a výpisu z obchodního rejstříku souhlasí, popřípadě prověřit rozdíly.

JVN OR, VJ

(iii) Ověřit, zda zápisy obsahují schválení změn (navýšení či snížení). JVN VJ (iv) Ujistit se, že nepeněžitý vklad je možné doložit náležitým odborným

odhadem provedeným nezávislým znalcem. JVN Nerele-

vantní (v) Získat podrobnosti o množství a nominální hodnotě emitovaných akcií. JVN Nerele-

vantní (vi) Nejsou-li akcie plně splaceny, ověřit podmínky emise a ujistit se,

že jsou údaje správně uvedeny v příloze k účetní závěrce. JVN Nerele-

vantní (vii) Získat podrobnosti o tom, kdo nabyl akcie (zatímní listy) společnosti

a ujistit se, že operace, případně zůstatky týkající se této osoby byly zahrnuty do prověření účtů a operací na účtech s propojenými osobami.

JVN Nerele-vantní

(c) Získat podklady o dalších kapitálových fondech, ověřit podpůrnou evidenci pro významné zůstatky a změny a ujistit se, že jsou úplné a správné.

JVN VK – 1

(d) Jsou-li zisky či ztráty vzniklé přeceněním majetku a závazků významné, získat související podrobnosti, zkontrolovat podpůrnou dokumentaci a ujistit se o přiměřenosti zaúčtovaného zůstatku.

JVN VK – 1

2.2. Zákonný rezervní fond (a) Ujistit se, že společnost doplnila zákonný rezervní fond v souladu se

zákonem, společenskou smlouvou nebo stanovami.

JVN VK – 1

(b) Prověřit použití zákonného rezervního fondu a ujistit se, zda byl použit v souladu se zákonem a zda je správně zaúčtován a prezentován.

JVN VK – 1

2.3. Fondy tvořené ze zisku Prověřit fondy vytvořené klientem, zda jsou v souladu se společenskou smlouvou nebo stanovami a:

JVN VK – 1

(a) Prověřit, že všechny fondy byly vytvořeny. JVN VK – 1 (b) Ověřit statut každého statutárního fondu a zvážit, zda stav fondu je

v souladu se společenskou smlouvou nebo stanovami. JVN VK – 1

(c) Ověřit, že všechny přírůstky ve fondech zaúčtované během účetního období byly správně stanoveny v souladu s rozhodnutím valné hromady.

JVN VK – 1

(d) Ověřit, že čerpání fondů jsou v souladu s rozhodnutím valné hromady, společenskou smlouvou nebo stanovami.

JVN VK – 1, VJ

118

Připravil: Odkaz: 2.4. Výsledek hospodaření minulých let

Prověřit zápisy z valných hromad, případně další podpůrnou dokumentaci a: (a) Prověřit všechny přírůstky nerozděleného zisku a zjistit, jsou-li v souladu

s rozhodnutím o rozdělení zisku.

JVN VK – 1

(b) Prověřit všechny úbytky nerozděleného zisku a zjistit, jsou-li v souladu s rozhodnutím o rozdělení zisku

JVN VK – 1, VJ

(c) Prověřit zvýšení neuhrazené ztráty a zjistit, zda je v souladu s rozhodnutím o vypořádání ztráty.

JVN VK – 1, VJ

(d) Prověřit snížení neuhrazené ztráty a zjistit, je-li v souladu s rozhodnutím valné hromady nebo jinou podpůrnou dokumentací.

JVN VK – 1


JVN Nerele-vantní

4. Nesprávnosti JVN VK – 1, 222

Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností. 5. Prezentace v účetní závěrce




JVN 222


JVN 222, VK - 1





119

Klient: ABC s.r.o. __________________________________Připravil : JVN Datum:03/2005 Účetní období: 31.12.2004____________________________Revidoval:JAS Datum:04/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 12 - REZERVY



JVN R-1



JVN R-1

(c) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné rozpisy a naopak (křížové odkazy)


JVN R-1

2. Klientovy postupy Určit postupy vedení společnosti týkající se tvorby rezerv a zhodnotit, zda jsou tyto postupy adekvátní z hlediska auditorova pochopení činnosti klienta.

JVN R-1

3. Analýza 3.1 Porovnat rozpis položek běžného účetního období a minulého účetního období

a ujistit se, že všechny položky byly do tohoto rozpisu správně zahrnuty nebo z něho byly správně vyloučeny.

3.2 Získat vysvětlení a zkontrolovat podpůrnou dokumentaci k neobvyklým položkám (neobvyklým na základě auditorovy znalosti činnosti klienta).

3.3 Zkontrolovat rozpis za účelem získání přiměřené míry jistoty, že klient vzal v úvahu tvorbu všech významných rezerv (kde je relevantní se ujistit, že ostatní rezervy zahrnují rezervy na náklady vyplývající z poskytnutých záruk a závazky, týkající se životního prostředí).

JVN R-1

4. Testy věcné správnosti 4.1 Rezervy podle zvláštních právních předpisů

Zvážit výsledky postupů provedených v částech analýza a klientovy postupy provést následující: (a) Ujistit se, že klientovy postupy týkající se tvorby a čerpání rezerv jsou

v souladu s příslušnými předpisy. (b) Získat rozpis vytvořených rezerv a diskutovat jejich povahu s odpovědnou

osobou (c) Získat rozpis čerpání rezerv a diskutovat důvody rozpouštění s odpovědnou

osobou (d) Ujistit se, že vytváření a čerpání rezerv proběhlo v souladu s klientovými

postupy (e) Pro významné rezervy získat podpůrnou dokumentaci ujistit se, že všechny

částky jsou platné, jsou stanoveny ve správné výši a že tvorba a rozpouštění rezerv je účtována v souladu s příslušnými předpisy

JVN R-1

4.2 Ostatní rezervy Po zvážení výsledků postupů provedených v částech analýza a klientovy postupy pro všechny ostatní rezervy provést následující: (a) zhodnotit, zda rezervy byly vytvořeny na všechny očekávané ztráty, rizika

nebo budoucí náklady identifikované při auditu jiných oblastí, např. náklady vyplývající z poskytnutých záruk, nevyčerpané dovolené, reklamací nebo obsažené v konfirmacích právníků)

(b) stanovit charakter položek na základě diskuse s klientem nebo na základě kontroly podpůrné dokumentace

(c) ujistit se, že položky rezerv jsou správně klasifikovány jako rezervy (d) pro významné rezervy získat podpůrnou dokumentaci ujistit se, že všechny

částky jsou platné, jsou stanoveny ve správné výši a že je zaúčtovaná částka dostatečná v porovnání s očekávaným budoucím nákladem.

JVN R-1

120

Připravil: Odkaz: 4.3 Změna stavu rezerv Porovnat změnu stavu rezerv s rozdílem mezi počátečním a konečným stavem

rezerv.

JVN R-1


JVN Nerele-vantní




Získat přiměřené ujištění, že všechny úpravy jsou správně provedeny a: (a) uvedeny v úvodních rozpisech, které musí být navázány na konečnou

obratovou předvahu.

JVN R-1

(b) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností JVN R-1, 222 (c) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující

vysvětlení k provedeným úpravám JVN R-1





121


UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 13 - BANKOVNÍ ÚVĚRY VÝPOMOCI

Připravil: Odkaz:

1. Úvodní rozpis 1.1. Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků účtů ve formě, ve

které budou prezentovány v účetní závěrce a podpůrné rozpisy, podle potřeby, analyzující každou položku:

JVN BU - 1



JVN BU – 1

(c) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné rozpisy a naopak (křížové odkazy)


Tento rozpis by měl mít podobu kontinuálního rozpisu bankovních úvěrů a výpomocí a měl by zahrnovat počáteční a konečný stav a detaily operací provedených v průběhu účetního období.

JVN BU – 1

2. Testy věcné správnosti 2.1. Srovnávací postupy

(a) Získat rozpis bankovních úvěrů a výpomocí, zkontrolovat sumarizaci a provést srovnání s hlavní knihou. Zkontrolovat významné rozdíly mezi rozpisem a hlavní knihou, pokud existují, s podpůrnými doklady.

JVN F51.1

(b) Vybrat všechny banky a věřitele, u kterých má klient nenulový zůstatek na konci účetního období a také všechny banky věřitele, kterým byly bankovní úvěry a výpomoci splaceny v průběhu účetního období.

JVN F51.1

(c) Připravit konfirmace obsahující všechny příslušné náležitosti a instrukce. Získat klientovo potvrzení těchto dopisů

Poznámka: Pokud je bance zasílána konfirmace v rámci provádění srovnávacích postupů krátkodobého finančního majetku, informace potřebné pro srovnávací postupy bankovních úvěrů jsou v ní obsaženy a není třeba zasílat zvláštní konfirmaci pro bankovní úvěry a výpomoci.

JVN F51.1

(d) Získat adresy bank a věřitelů z nezávislého zdroje. Zaslat konfirmace. JVN F51.1 (e) V případě neobdržení odpovědi zaslat druhou konfirmaci nebo se

telefonicky spojit s bankou nebo věřitelem v případě, že odpověď nebyla po přiměřené době obdržena.

JVN F51.1

(f) Informovat klienta o všech rozdílech ohlášených bankami nebo věřiteli. Připravit nebo nechat připravit klientem vysvětlení rozdílných položek. Zkontrolovat rozdílné položky s podpůrnými doklady.

JVN Nerelevantní

(g) Ujistit se, že zůstatek potvrzený bankami nebo věřiteli je zanesen v předvaze a že všechny zůstatky v předvaze jsou ověřeny alternativními postupy.

JVN BU – 1

(h) V případě, že banky nebo věřitelé potvrdili ostatní položky (např. dokumenty v držení), odsouhlasit detailní údaje s příslušnou podpůrnou dokumentací.

JVN F51.1, BU – 1

V případě neobdržení odpovědi provést následující alternativní postupy: (i) Zkontrolovat následnou splátku bankovního úvěru nebo výpomoci.

JVN

(j) Zkontrolovat zůstatky s podpůrnými doklady (úvěrové smlouvy, splátkový kalendář, korespondence s bankou nebo věřitelem).

JVN Nerelevantní

(k) Prověřit neobvyklé položky zaúčtované v průběhu účetního období. JVN Nerelevantní (l) Identifikovat významné sporné zůstatky a v případě nutnosti je prošetřit. Poznámka: Auditor by měl také zvážit použití alternativních postupů v případech, kdy jsou konfirmace předány klientem nebo v případech, kdy jsou odpovědi přijaty faxem v auditorově kanceláři.

JVN Nerelevantní

(m) Shrnout a vyhodnotit výsledky. JVN BU – 1

122

Připravil: Odkaz:

2.2. Ocenění Zkontrolovat přepočet zůstatků v cizích měnách na Kč k datu účetní závěrky a proúčtování kurzových rozdílů.

2.3. Úroky Provést test placených úroků:

(a) Získat rozpis úroků, otestovat souhrn a zkontrolovat ho s hlavní knihou. Provést výběr položek a pro tyto položky přepočítat částku úrokového nákladu a časově rozlišených úroků (s použitím informací uvedených v konfirmacích).

JVN BU – 1

(b) Pokud konfirmace nebyla obdržena prověřit úvěrové smlouvy a záznamy o provedených platbách po konci účetního období a provést výpočet úrokového nákladu a časově rozlišených úroků.

JVN Nerelevantní

(c) Provést odsouhlasení placených úroků a posouzení správnosti zaúčtování do nákladů a časového rozlišení.

JVN BU – 1

2.4. Ostatní specifické testy (a) Věková struktura

Prověřit splátkový kalendář bankovních úvěrů a výpomoci. Prodlení ve splátkách může vést k penalizacím a indikuje riziko neschopnosti společnosti pokračovat ve svých aktivitách. Provést kontrolu těchto položek a určit, zda je nezbytné provést další postupy.

JVN BU – 1

(b) Dodržování smluvních ujednání Provést kontrolu všech omezujících podmínek v úvěrových smlouvách (např. zástavy, kontokorentní smlouvy) a stanovit, zda byla některá z těchto ustanovení porušena. Zvážit, zda vznikly nějaké závazky způsobené těmito omezeními nebo jejich porušením, buď skutečné nebo podmíněné, a ujistit se, že tyto závazky byly správně zaúčtovány, pokud vznikly, nebo zda byly uvedeny v příloze k účetní závěrce, pokud byly podmíněné.

JVN BU – 1

(c) Transakce s propojenými osobami Zkontrolovat, zda byly bankovní úvěry a výpomoci poskytnuty za podmínek obvyklých na příslušném trhu (odkazem na tržní ceny, atd.). Zvláštní pozornost věnovat testům operací provedených s propojenými osobami

JVN BU – 1


JVN Nerelevantní

4. Nesprávnosti Vyčíslit a přenést všechny nesprávnosti do souhrnného přehledu nesprávností. JVN Žádné

nesprávnosti nenalezeny

5. Prezentace v účetní závěrce Získat přiměřené ujištění, že auditorská dokumentace obsahuje dostatek

informací dokládajících příslušné částky, poznámky a ostatní údaje uvedené v účetní závěrce


Získat přiměřené ujištění, že všechny úpravy jsou správně provedeny a: (a) uvedeny v úvodních rozpisech, které musí být navázány na konečnou

obratovou předvahu.


(b) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností JVN Žádné úpravy (c) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující

vysvětlení k provedeným úpravám JVN Žádné úpravy





123


UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 14 - ZÁVAZKY

Připravil: Odkaz:

1. Úvodní rozpis 1.1. Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků účtů ve formě, ve

které budou prezentovány ve výkazech, a podpůrné rozpisy, podle potřeby, analyzující každou položku:

(a) Odsouhlasit každou položku, případně mezisoučet na obratovou předvahu; (b) Ujistit se, že počáteční zůstatky v obratové předvaze souhlasí s konečnými zůstatky z minulého účetního období c) Vytvořit odkazy k příslušným částkám z úvodního rozpisu na podpůrné rozpisy a naopak (křížové odkazy) (d) Vytvořit křížové odkazy na položky testované v jiných částech auditorské

dokumentace. (e) Zkontrolovat rozpis závazků a prověřit všechny významné zůstatky na

straně Má dáti a následně zjistit příčinu těchto zápisů, např. pokud byla faktura zaplacena dvakrát, měla by být zvážena reklasifikace závazků do pohledávek.

JVN Z-1

2. Testy věcné správnosti 2.1. Ověření správnosti rozpisu

(a) Získat (nebo připravit) soupis závazků a zkontrolovat celkové součty (b) Zkontrolovat, zda konečné zůstatky každého z dodavatelů souhlasí

s celkovými "otevřenými položkami", pomocí odsouhlasení zůstatků vybraných k detailnímu testování.

(c) Odsouhlasit celkový součet rozpisu závazků s účty v hlavní knize. Provést srovnání, pokud je možné, a zkontrolovat zda jsou srovnávané položky správně zaúčtovány.

(d) Zkontrolovat zůstatky k jednotlivým dodavatelům za účetní období a vysvětlit neobvyklé položky.

JVN Z-1

2.2. Srovnávací postupy

(a) Vybrat vzorek ze zůstatku závazků ke konci účetního období pro ověření. Výběr by měl běžně zahrnovat: (i) Všechny hlavní dodavatele (určené podle objemu a hodnoty transakcí

v průběhu účetního období) (ii) Dodavatele s vysokými zůstatky v den účetní závěrky v běžném a

minulém účetním období. (iii) Významné zůstatky na straně Má dáti a významné zůstatky závazků

z obchodního styku k propojeným osobám. Poznámka: Není vhodné provádět výběr vzorku přímo ze soupisu závazků,

protože závazky testujeme na podhodnocení. (b) Ověřit vybrané zůstatky:

(i) Doložením potvrzením dodavatele obdrženými klientem nebo (ii) Zasláním konfirmací (podrobný postup zasílání konfirmací je uveden

v programu auditu pohledávek).

(c) Odsouhlasit odpovědi na konfirmace nebo potvrzení dodavatelů se soupisem závazků

(d) Pokud nemůže být získána konfirmace nebo potvrzení dodavatelů, provést test následných plateb, tj. prověřit podpůrnou dokumentaci týkající se provedených plateb po datu účetní závěrky, respektive datu, ke kterému je požadována konfirmace, společně s nezaplacenými fakturami a nespárovanými příjemkami zboží obdrženými od dodavatelů. Provést kontrolu zaúčtování na účty závazků se zaměřením na neobvyklé zápisy během účetního období.

JVN Z-1, Kon–Záv

124

Připravil: Odkaz: (e) Informovat klienta o zjištěných rozdílech. Připravit nebo nechat připravit

klientem vysvětlení rozdílů. Zkontrolovat rozdílné položky s podpůrnou dokumentací.

(f) Shrnout a zhodnotit výsledky. Pokud jsou srovnávací postupy prováděny v průběhu účetního období, měly by být provedeny následující postupy: (a) zkontrolovat rozdíly mezi saldokontem závazků a závazkovými účty hlavní

knihy jak v den ověřování tak v den účetní závěrky. Zkontrolovat, zda srovnávané položky byly správně zaúčtovány.

(b) provést analýzu pohybů na účtech závazků během účetního období. Pokud jsou identifikovány významné rozdíly, získat odpovídající vysvětlení. Vybrat vzorek za období a odsouhlasit jej s podpůrnou dokumentací.

(c) pokud se zůstatky jednotlivých účtů od data srovnávání významně změnily je nutné se ujistit, pokud je to možné, že je připraveno srovnání ke konci účetního období.

JVN Z-1, Kon–Záv

2.3. Úroky a penále z prodlení (a) Zjistit kontrolní a účetní postupy klienta pro:

(i) penalizační faktury od dodavatelů a úroky z prodlení (ii) dlužné částky za penále a úroky z prodlení, které nebyly fakturovány dodavateli

(b) Zkontrolovat časovou strukturu závazků a korespondenci s dodavateli, aby byly určeny významné závazky po době splatnosti a tak identifikovat možné úroky a penále z prodlení.

(c) Ujistit se, že klient správně zaznamenal penále a úroky z prodlení, které budou pravděpodobně v dohledné budoucnosti zaplaceny.

(d) Ujistit se, že klient shromáždil všechny došlé penalizační faktury a faktury na úroky z prodlení, a že vytvořil odpovídající odhad velikosti úroků z prodlení a penalizačních faktur, které nebyly obdrženy od dodavatelů.

JVN Z-1

2.4. Ocenění

Zkontrolovat přepočet zůstatků v cizích měnách na Kč k datu účetní závěrky a proúčtování kurzových rozdílů.

JVN Z-1, Z-2

2.5. Zaúčtování do správného období Provést postupy testující zaúčtování do správného období a úplnost nákupů a závazků pomocí vyhledání nezaúčtovaných závazků:

(a) Testovat nesprávnost nákupů a závazků srovnáním zůstatků účtů nákupů s účty závazků měsíc před a měsíc po dni sestavení účetní závěrky s údaji z minulého účetního období. Získat vysvětlení pro významné rozdíly.

JVN Z-1

(b) Test zaúčtování nákupů do správného období: JVN Z-1

(i) Provést výběr přijatých faktur zaúčtovaných před a po datu sestavení účetní závěrky (obvykle dva týdny až jeden měsíc), ověřit je s podpůrnou dokumentací (záznamy a dokumentace o příjmu) a ujistit se, že nákupy byly zaúčtovány do správného období.

JVN Z-1

(c) Test zaúčtování přijatých dobropisů do správného období: (i) Provést výběr přijatých dobropisů zaúčtovaných před a po datu

sestavení účetní závěrky (obecně dva týdny až jeden měsíc), ověřit je s podpůrnou dokumentací (záznamy o přijetí) a tak se ujistit, že vrácené zboží a výrobky byly zaúčtovány do správného období.

JVN Z-1

125

Připravil: Odkaz: (ii) Provést výběr položek z podpůrné dokumentace k vrácenému zboží

a výrobkům (příp. reklamovaným službám) v období před a po datu sestavení účetní závěrky, ověřit je se záznamy a tak se ujistit, že vrácené zboží, výrobky a reklamované služby byly zaúčtovány do správného období.

JVN Z-1

(d) Prověřit různé zápisy - snížení nákladů před a po datu sestavení účetní závěrky (obecně dva týdny až jeden měsíc), ověřit je s podpůrnou dokumentací a tak se ujistit, že byly zaúčtovány do správného období.

JVN Z-1

(e) Prověřit nespárované a sporné faktury a určit příslušnou částku, která by měla být časově rozlišena.

JVN Z-1

(f) Vybrat významné položky z platebních záznamů za období od konce účetního období do data provádění auditorských postupů a prověřením podpůrné dokumentace získat ujištění, že závazky existující v den účetní závěrky byly správně zobrazeny v účetní závěrce.

Poznámka: Tyto testy obsahují testování zaúčtování do správného období jak pro

závazky tak pro náklady. Auditor by se měl ujistit, že tyto testy nebudou prováděny podruhé při testování nákladů. Test dohadných účtů pasivních je součástí auditorského programu „Časové rozlišení v pasivech“.

JVN Z-1

2.6. Ostatní závazky Posoudit postupy klienta sloužící k identifikaci a účtování ostatních závazků. Provést analýzu ostatních závazků porovnáním zůstatků, respektive jednotlivých položek ostatních závazků běžného a minulého účetního období (případně očekávání vytvořeného na základě porozumění činnosti klienta) a získat vysvětlení pro všechny významné rozdíly.

JVN Z-3

Závazky související s osobními náklady Odsouhlasit závazky související s osobními náklady (mzdy, sociální a zdravotní pojištění, daň z příjmů ze závislé činnosti) s mzdovým souhrnem / rekapitulací za poslední měsíc a ujistit se, zda jejich výše jsou v souladu s průměrnými měsíčními závazky, získat přiměřené vysvětlení k významným rozdílům Posoudit poměr závazků souvisejících s osobními náklady k celkovým hrubým mzdám za běžné období porovnáním s platnými sazbám pojistného a s průměrnou sazbou daně. Srovnat závazky na konci účetního období s podpůrnou dokumentací o následné platbě.

JVN Z-3

Přijaté zálohy Provést srovnání s konfirmacemi a v případě, že zálohy jsou relativně

vysoké, zkontrolovat přijaté platby před koncem účetního období a ujistit se, že zálohy byly správně identifikovány a že nebyly zahrnuty v tržbách.

JVN Z-3

Propojené osoby Ověřit všechny zůstatky s propojenými osobami. Posoudit důvěryhodnost informací poskytnutých těmito společnostmi. Ujistit se, že zůstatky závazků vůči propojeným osobám a roční nákupy od těchto osob byly náležitým způsobem uvedeny v příloze v účetní závěrce.

JVN Z-3

Ostatní závazky Pro všechny významné položky zahrnuté v ostatních závazcích a pro položky, které by vzhledem k jejich podstatě mohly dosahovat významných hodnot, s pomocí porozumění činnosti klienta a podpůrné dokumentace zkontrolovat, zda jsou správně zaúčtovány.

JVN Z-3

126

Připravil: Odkaz:

2.7. Dohadné účty pasivní (a) Určit a vyhodnotit postupy používané vedením společnosti v souvislosti

s dohadnými účty pasivními. (b) Analýza – porovnat seznam položek běžného období s položkami

minulého období (a s rozpočtem, pokud existuje) a ujistit se, že všechny položky byly správně zahrnuty resp. vyloučeny. Získat vysvětlení a zkontrolovat podpůrné doklady pro neobvyklé částky (identifikované na základě auditorova porozumění činnosti klienta). Ujistit se, že klient určil všechny významné položky dohadných účtů pasivních.

(c) Detailní test – u vybraného vzorku položek ověřit podpůrné doklady a určit, zda zboží nebo služby byly přijaty v běžném období, ale nevyfakturovány, a že náklad náleží do běžného účetního období. Posoudit přiměřenost částky dohadu.

JVN Z-3


JVN Nerele-vantní





JVN Z-1, Z-3


JVN 222





127

Klient: ABC s.r.o. __________________________________Připravil : JVN Datum:03/2005 Účetní období :31.12.2004 ____________________________Revidoval: JAS Datum:04/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 15 - DANĚ

Připravil: Odkaz:

1. Úvodní rozpis 1.1. Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků ve formě, ve které

budou prezentovány ve výkazech, a podpůrné rozpisy, podle potřeby, analyzující každou položku:

JVN Da - 1


JVN Da – 1

(b) Ujistit se, že počáteční zůstatky v obratové předvaze souhlasí s konečnými zůstatky minulého období.

JVN Da – 1


JVN Da – 1


JVN Da – 1

2. Testy věcné správnosti A. Daň z příjmů právnických osob

2.1. Kontrola zůstatků

(a) Identifikovat změny v činnosti společnosti během účetního období, které mohou vyžadovat zvláštní posouzení, např. změny v účetních postupech, prodej a zpětný leasing majetku

JVN Da – 1 – neidentifiko-váno.

(b) Ujistit se, že ztráty z předchozích období, které mohou být pro daňové účely zahrnuty do běžného období, byly správně převedeny.

JVN Da – 1

(c) Ujistit se, že klient platil zálohy na daň na základě posledního daňového přiznání (v případě, že neměl v předchozím období ztrátu nebo si nesjednal odlišné podmínky s finančním úřadem).

JVN Da – 1

2.2. Správné zaúčtování

(a) Připravit nebo získat rozpis zůstatků účtů souvisejících s daní z příjmů, který bude obsahovat všechny pohyby v průběhu účetního období. Ověřit počáteční a konečné zůstatky a platby na obratovou předvahu.

JVN Da – 1

(b) Zkontrolovat platby a vratky daní uvedené na soupise s pokladní knihou a ostatní podpůrnou dokumentací.

JVN Da – 1

2.3. Analýza zdanitelného příjmu a daňově uznatelných výdajů

(a) Zkontrolovat postupy, které klient používá pro uvedení výdajů do rozvahy a výkazu zisku a ztráty (hmotný majetek, náklady příštích období, výnosy příštích období, atd.) a postupy pro určení daňově uznatelných a daňově neuznatelných výdajů. (i) Zvážit, zda klient používá zvláštní účty analytické evidence pro

klasifikaci daňově uznatelných a neuznatelných výdajů. (ii) Zvážit rozsah zapojení kvalifikovaného daňového poradce. (iii) Zvážit způsob výpočtu použitého v předchozím období a případné

provedené úpravy, které by mohly indikovat nespolehlivé postupy zpracování daňového přiznání.

(iv) Zvážit vliv provedených úprav na spolehlivost daňového přiznání za běžné účetní období.

JVN Da – 1

(b) Určit, zda byly správně provedeny analýzy výnosů a nákladů pro účely výpočtu daně (i) zkontrolovat důležité položky a ověřit, zda jsou správně zařazeny (ii) analyzovat vybrané nákladové účty, zda se na nich nevyskytují

daňově neuznatelné položky a ověřit, jak jsou zahrnuty do výpočtu daňového přiznání

(iii) zkontrolovat matematickou správnost podpůrných soupisů a daňových propočtů.

JVN Da – 1

128

Připravil: Odkaz:

2.4. Porovnání účetního a daňového zisku nebo ztráty

Připravit nebo získat rozpis analyzující rozdíly mezi účetním ziskem či ztrátou před zdaněním a ziskem či ztrátou stanoveným pro daňové účely. Určit, zda uvedené položky jsou oprávněné a byly správně zahrnuty.

JVN Da – 1

2.5. Návratnost daňové pohledávky

Ověřit oprávněnost daňových pohledávek na propočty daní a na příslušnou korespondenci.

JVN Da – 1

2.6. Odložená daň

(a) Provést výpočet odložené daně ze všech dočasných rozdílů aktiv a pasiv a porovnat s výpočtem klienta.

JVN Da – 2

(b) Pokud je výsledkem odložená daňová pohledávka zvážit, zda bude tato pohledávka realizována (například prostřednictvím vyšších daňových než účetních odpisů) v dohledné budoucnosti. V případě, že existuje vysoká pravděpodobnost, že pohledávka nebude realizována, zvážit neúčtování této pohledávky.

JVN Da – 2

2.7. Alokace daně

Určit, zda kladná či záporná daň za běžné účetní období byla správně alokována mezi běžnou a mimořádnou činnost.

JVN Da – 1

2.8. Daňové přiznání připraveno podle konečné verze účetních výkazů

Ujistit se, že daňové přiznání bylo připraveno s použitím konečné verze účetních výkazů, a že veškeré úpravy ve provedené na základě zjištění auditu byly při výpočtu daně patřičně zohledněny.

JVN Da – 1, DaM

2.9. Korespondence s finančním úřadem

(a) Prověřit, zda korespondence s finančním úřadem a daňová přiznání za předchozí období jsou uchovávána.

JVN Da – 1

(b) Prověřit výsledky z posledních kontrol finančního úřadu. Ujistit se, že všechny připomínky vyplývající z kontroly byly společností přijaty a aplikovány jak v minulých, tak i v běžném období.

JVN Da – 1, DaM

2.10. Kontrola účtů daňovým poradcem

Jestliže má společnost daňového poradce, ujistit se, že účty společnosti a návrh daňového přiznání jím byly zkontrolovány. Ujistit se, že všechny otázky, které daňový poradce nastolil, byly adekvátně vyřešeny.

JVN Da - 3

B. Daň z přidané hodnoty (DPH)

2.11. Odsouhlasení

Odsouhlasit konečné zůstatky účtu DPH s posledními přiznáními DPH a platbami provedenými či přijatými po konci účetního období.

JVN DPH 1

2.12. Klientovy postupy

Prověřit klientovy postupy týkající se účtování DPH, zvláště: (a) Ujistit se, že klient vytvořil zvláštní analytické účty pro různé sazby

daně a pro nákupy a prodeje. (b) Ujistit se, zda klient provádí pravidelné odsouhlasení účetních

záznamů s daňovým přiznáním.

JVN DPH 1

129

2.13. Analytické testy věcné správnosti

a) DPH na výstupu:

(i) Na základě celkových tržeb a přijatých záloh zaznamenaných v účetnictví (kromě tržeb bez DPH) vytvořit očekávanou hodnotu DPH na výstupu.

(ii) Porovnat očekávanou hodnotu s celkovou DPH na výstupu dle daňových přiznání za celé účetní období.

(iii) V případě významných rozdílů provést další analýzu, prošetřit a identifikovat možná vysvětlení pro zjištěné rozdíly a ověřit tato vysvětlení prověřením podpůrné dokumentace a/nebo dotazováním se třetích stran nebo osob mimo účetní oddělení.

JVN DPH 1

b) DPH na vstupu:

(i) Na základě celkových nákupů a poskytnutých záloh zaznamenaných v účetnictví (kromě nákupů bez DPH) vytvořit očekávanou hodnotu DPH na vstupu.

(ii) Porovnat očekávanou hodnotu s celkovou DPH na vstupu dle daňových přiznání za celé účetní období.

(iii) V případě významných rozdílů provést další analýzu, prošetřit a identifikovat možná vysvětlení pro zjištěné rozdíly a ověřit tato vysvětlení prověřením podpůrné dokumentace a/nebo dotazováním se třetích stran nebo osob mimo účetní oddělení.

JVN DPH 1

2.14. Detailní testy

V případě, že nejsou k dispozici údaje potřebné pro analytické testy věcné správnosti, je třeba provést detailní testy DPH, a to:

(i) Získat rozpis účtu DPH (ii) U vybraného vzorku DPH na vstupu odsouhlasit DPH z rozpisu účtu

s podpůrnou dokumentací (iii)U vybraného vzorku DPH na výstupu odsouhlasit DPH z podpůrné

dokumentace do rozpisu účtu DPH Poznámka: Detailní testy DPH je vhodné provádět současně s detailními testy výnosů a nákladů a pro testování použít stejný vzorek položek.

JVN DPH 1

2.15. Dodržování termínů

Na základě posouzení korespondence s finančním úřadem, protokolů o provedených kontrolách a diskuse s klientem posoudit pravděpodobnost obdržení pokuty od finančního úřadu za pozdní podání daňového přiznání nebo pozdní platbu DPH. Prověřit dodržování případných nařízení finančního úřadu týkajících se DPH.

JVN DPH 1

C. Ostatní daně

2.16. S využitím korespondence s finančním úřadem a protokolů o provedených kontrolách prověřit spolehlivost klientových postupů aplikovaných v oblasti ostatních daní a dodržování nařízení finančního úřadu.

JVN Da-6

2.17. Na základě porozumění činnosti klienta a diskuse s klientem posoudit oprávněnost a přiměřenost zůstatků účtu ostatních daní a účtu ostatních daňových nákladů. Získat vysvětlení a podpůrnou dokumentaci významných položek a ověřit, zda byl zaúčtován přiměřený závazek.

JVN Da-6


JVN Nerelevantní


130





JVN Žádné nesprávnosti nenalezeny

(b) uvedeny v souhrnném přehledu nesprávností JVN Žádné úpravy (c) jsou uvedeny křížové odkazy na auditorskou dokumentaci poskytující vysvětlení k provedeným úpravám



JVN Žádné nesprávnosti nenalezeny



131

Klient: ABC s.r.o. __________________________________Připravil : JVN Datum:03/2005 Účetní období: 31.12.2004____________________________Revidoval: JAS Datum:04/2005

UKÁZKOVÝ PROGRAM AUDITU 16 - ČASOVÉ ROZLIŠENÍ V PASIVECH

Připravil: Odkaz:

1. Úvodní rozpis 1.1. Získat nebo připravit rozpis všech relevantních zůstatků účtů ve formě, ve které

budou prezentovány v účetní závěrce a podpůrné rozpisy, podle potřeby, analyzující každou položku:

JVN OP-1



JVN OP-1



JVN OP-1

2. Klientovy postupy Určit a vyhodnotit postupy používané vedením společnosti v souvislosti s výnosy příštích období a výdaji příštích období.

JVN OP-1

3. Analýza Porovnat seznam položek běžného období s položkami minulého období (a s rozpočtem, pokud existuje) a ujistit se, že všechny položky byly správně zahrnuty resp. vyloučeny. Získat vysvětlení a zkontrolovat podpůrnou dokumentaci pro neobvyklé částky (identifikované na základě auditorova porozumění činnosti klienta). Ujistit se, že klient určil všechny významné položky výdajů příštích období a výnosů příštích období .

JVN OP-1

4. Testy věcné správnosti 4.1. Výnosy příštích období Po zvážení výsledků postupů provedených v částech "Klientovy postupy" a "Analýza" provést pro významné výnosy příštích období následující:

(a) Zkontrolovat přijaté platby nebo vydané faktury v průběhu účetního období a ujistit se, že všechny položky, které nejsou výnosem běžného účetního období, jsou časově rozlišeny.

(b) Zkontrolovat částky výnosů příštích období a s použitím podpůrné dokumentace se ujistit, že částky jsou úplné a že byly zaúčtovány do správného účetního období, tj. že všechny výnosy nealokovatelné do běžného účetního období jsou převedeny do následujících období.

JVN OP-1

4.2. Výdaje příštích období Po zvážení výsledků postupů provedených v částech "Klientovy postupy" a "Analýza" provést pro významné částky výdajů příštích období následující:

(a) Zkontrolovat záznamy o zboží nebo službách došlých v průběhu běžného účetního období a ujistit se, že všechny položky nevyfakturované před datem sestavení účetní závěrky jsou klasifikovány jako výdaje příštích období nebo dohadné účty pasivní.

(b) Zkontrolovat platby provedené po konci běžného účetního období a ujistit se, že ke všem platbám týkajícím se nákladů běžného účetního období byl zaúčtován závazek nebo časové rozlišení.

(c) Zkontrolovat částky zaúčtované na účtech výdajů příštích období a s použitím podpůrné dokumentace zkontrolovat správnost, úplnost a zaúčtování do správného období

JVN OP-1

132

Připravil: Odkaz:

(d) Pro významné položky výdajů příštích období, které dosud nebyly dostatečně prověřeny, provést vhodné dodatečné postupy, například: • Pravidelně se opakující účetní případy (jako je nájemné, spotřeba

energie a další služby). Určit, zda platby nejsou opožděné a zda výše výdajů příštích období k datu účetní závěrky je přiměřená.

• Dlužné úroky. Zkontrolovat, že úroky byly správně časově rozlišeny u všech úročených závazků (např. bankovní úvěry, dlouhodobé závazky). Časové rozlišení by mělo být odsouhlaseno s odpovídající analýzou nákladů.

• Slevy poskytované zákazníkům. Prověřit smlouvy se zákazníky a odpovídající účetní záznamy nákupů zákazníků a určit, zda výše výdajů příštích období je přiměřená (může být nezbytné prověřit dobropisy vydané po datu sestavení účetní závěrky).

• Licenční poplatky. Prověřit příslušné smlouvy a účetní záznamy (např. tržby) a zkontrolovat, že základ použitý pro stanovení výdajů příštích období je správný a že uvedená částka je přiměřená.

• Provize. Prověřit smlouvy o zprostředkování a příslušné účetní záznamy o tržbách a zkontrolovat, že základ použitý pro stanovení výdajů příštích období je správný a že uvedená částka je přiměřená. Prověřit, zda platby nejsou zpožděné.

• Plány odměn a podílů na zisku. Prověřit smlouvy, zápisy z jednání nebo jiné vhodné doklady a zkontrolovat, že základ použitý pro stanovení výdajů příštích období je správný a že uvedená částka je přiměřená

• Mzdy. Prověřit následné mzdové účetní záznamy a určit, zda výše výdajů příštích období k datu účetní závěrky je přiměřená.

• Srážky ze mzdy. Prověřit, zda závazek ze srážek je přiměřený ve srovnání s celkovými mzdovými náklady.

JVN OP-1, OP-2


JVN Nerele-vantní





JVN 222, OP-1


JVN 222, OP-1





Date post:	31-Aug-2020
Category:	Documents
Upload:	others
View:	2 times
Download:	0 times

Spis bezneho roku · 2012. 6. 5. · UKÁZKOVÝ SPIS BĚŽNÉHO ROKU 1. PLÁNOVÁNÍ A POSOUZENÍ...

Documents