Základy účetnictví Základy účetnictví

2. přednáška2. přednáška

Majetek a kapitál Majetek a kapitál - předmět zobrazení v - předmět zobrazení v účetnictvíúčetnictví

Prostředky k podnikáníProstředky k podnikání

Forma :Forma :

Příklady: peníze, budovy, Příklady: peníze, budovy, stroje, materiál, stroje, materiál,

Členění:Členění:

- dlouhodobý majetek - dlouhodobý majetek - oběžný majetekoběžný majetek

Zdroje Zdroje - kapitál vlastníkapitál vlastní- kapitál cizí (úvěry, kapitál cizí (úvěry,

půjčky)půjčky)

Koloběh prostředků v podnikuKoloběh prostředků v podniku

Fáze koloběhu:Fáze koloběhu:

a) nákupa) nákup

b) výrobab) výroba

c) prodejc) prodej

Aktiva podnikuAktiva podniku

= majetek v konkrétní formě= majetek v konkrétní formě

Člení seČlení se podle funkce:podle funkce:

a) dlouhodobý (stálý, a) dlouhodobý (stálý,

neoběžný)neoběžný)

b) oběžný (krátkodobý)b) oběžný (krátkodobý)

podle podstaty: podle podstaty:

a) hmotný a) hmotný

b) nehmotnýb) nehmotný

c) finančníc) finanční

PasivaPasiva

= kapitál (zdroje majetku)= kapitál (zdroje majetku)

základní členění :základní členění :podle vztahu k vlastníku-zakladateli:podle vztahu k vlastníku-zakladateli:

a) vlastní (vlastní kapitál)a) vlastní (vlastní kapitál)

b) cizí (závazky, úvěry)b) cizí (závazky, úvěry)

Kapitál Kapitál

formy vlastníhoformy vlastního kapitálu:kapitálu:

- základní kapitál- základní kapitál

- kapitálové fondy - kapitálové fondy (emisní ážio,…)(emisní ážio,…)

- fondy ze zisku- fondy ze zisku

- nerozdělený zisk,- nerozdělený zisk,

zisk běžného obdobízisk běžného období

formy cizího formy cizího kapitálu:kapitálu:

- úvěry, půjčky- úvěry, půjčky

- závazky- závazky

- rezervy- rezervy

Bilanční principBilanční princip

aktivaaktiva = majetek rozčleněný = majetek rozčleněný

podle formy (objempodle formy (objem jednotlivých složek)jednotlivých složek)

dvě stránkydvě stránky

součet aktiv =součet aktiv =

pasivapasiva = zdroje použité pro = zdroje použité pro pořízení majetkupořízení majetku (objem čerpání (objem čerpání jednotlivých zdrojů)jednotlivých zdrojů)

téhož majetkutéhož majetku

součet pasivsoučet pasiv

Dlouhodobý majetekDlouhodobý majetek

- využíván delší dobu než jeden rokvyužíván delší dobu než jeden rok- vyšší hodnota (hraniční cena – pro vyšší hodnota (hraniční cena – pro

daň.účely)daň.účely)členění: členění: - nehmotný (software, licence, goodwill,…)nehmotný (software, licence, goodwill,…)- hmotný (budovy, samost.movité věci,hmotný (budovy, samost.movité věci, zákl.stádo, trvalé porosty)zákl.stádo, trvalé porosty)- finanční (cenné papíry, um.díla, drahé kovy)- finanční (cenné papíry, um.díla, drahé kovy)

Oběžný majetekOběžný majetek

- mění svou formu v intervalu kratším než mění svou formu v intervalu kratším než jeden rokjeden rok

Zahrnuje:Zahrnuje:

- zásoby (materiál, zboží, hotové výrobky, - zásoby (materiál, zboží, hotové výrobky, nedokončené výrobky,polotovary vl.výroby)nedokončené výrobky,polotovary vl.výroby)

- pohledávky pohledávky - finanční majetek krátkodobýfinanční majetek krátkodobý- peněžní prostředky (hot.,na účtech bank)peněžní prostředky (hot.,na účtech bank)

Finanční majetekFinanční majetek

dlouhodobý x krátkodobý dlouhodobý x krátkodobý

– – rozhoduje účel, se kterým je FM pořízen:rozhoduje účel, se kterým je FM pořízen:

dlouhodobýdlouhodobý - cílem je dosahování výnosů z - cílem je dosahování výnosů z držby (dividendy, úroky), popř. realizace držby (dividendy, úroky), popř. realizace vlivu z držby (rozhodující, podstatný, jiný)vlivu z držby (rozhodující, podstatný, jiný)

krátkodobýkrátkodobý – cílem je dosažení výnosů ze – cílem je dosažení výnosů ze změny tržní ceny – záměrem nákupu je změny tržní ceny – záměrem nákupu je prodat při pozitivní změně ceny FMprodat při pozitivní změně ceny FM

Vlastní kapitálVlastní kapitál

Základní kapitálZákladní kapitál – vklad zakladatele podniku, – vklad zakladatele podniku,

- vzniká zpravidla při založení firmy, v - vzniká zpravidla při založení firmy, v průběhu je možné měnit jeho výši průběhu je možné měnit jeho výši (navyšovat, snižovat)(navyšovat, snižovat)

- podléhá zápisu do OR- podléhá zápisu do OR

- v a.s. je shodný s nominální hodnotou - v a.s. je shodný s nominální hodnotou všech emitovaných akciívšech emitovaných akcií

Vlastní kapitálVlastní kapitál

Kapitálové fondyKapitálové fondy- vznikají jinak než vkladem zakladatele vznikají jinak než vkladem zakladatele

(např. přijetím daru, přeceněním majetku, (např. přijetím daru, přeceněním majetku, rozdílem mezi nom. a prodejní cenou akcií)rozdílem mezi nom. a prodejní cenou akcií)

Emisní ážio – rozdíl mezi nom. cenou a Emisní ážio – rozdíl mezi nom. cenou a cenou prodejní, tj. cenou, za kterou se cenou prodejní, tj. cenou, za kterou se prodávají akcie při emisi (podmíněno prodávají akcie při emisi (podmíněno zájmem investorů ) zájmem investorů )

- dodatečný zdroj, vedle základního kap.=NH- dodatečný zdroj, vedle základního kap.=NH

Vlastní kapitálVlastní kapitál

Zisk = nově vyprodukovaný zdrojZisk = nově vyprodukovaný zdroj

- ve vlastnictví zakladatele podniku- ve vlastnictví zakladatele podniku

podléhá rozdělení:podléhá rozdělení:

1)1) povinné užití – příděl do povinné užití – příděl do zák.rez. fonduzák.rez. fondu

2)2) příděly do fondůpříděly do fondů – stanovených ve – stanovených ve statutu společnosti, resp. dle rozhodnutí statutu společnosti, resp. dle rozhodnutí vlastníka/kůvlastníka/ků

3)3) nerozdělená částnerozdělená část – není určen účel užití – není určen účel užití

Cizí kapitálCizí kapitál

1) 1) úvěry, půjčky, emit. dluhopisy, směnkyúvěry, půjčky, emit. dluhopisy, směnky – – - dočasné, nutné splatit (vrátit)dočasné, nutné splatit (vrátit)- poskytnuty za úplatu (úrok)poskytnuty za úplatu (úrok)

2) 2) závazky závazky ––- vznikají z úpravy zúčt. vztahů (OZ aj.)vznikají z úpravy zúčt. vztahů (OZ aj.)- vyskytují se stále (dříve stálá pasiva)vyskytují se stále (dříve stálá pasiva)- bezúplatněbezúplatně

Cizí kapitálCizí kapitál

RezervyRezervy – –- specifický cizí zdrojspecifický cizí zdroj- pozornost daňových předpisů (Zákon o pozornost daňových předpisů (Zákon o

rezervách) – důsledek způsobu účtování:rezervách) – důsledek způsobu účtování:

na vrub nákladů, tj. hosp.výsledku, resp. na vrub nákladů, tj. hosp.výsledku, resp. daňového základudaňového základu

- Na rozhraní mezi vlastními a cizími zdroji- Na rozhraní mezi vlastními a cizími zdroji

Příklad 1:Příklad 1:

Sestavte počáteční rozvahu právě zakládané Sestavte počáteční rozvahu právě zakládané účetní jednotky – opravářské firmy jako podniku účetní jednotky – opravářské firmy jako podniku jednotlivce, který převodem na firemní běžný jednotlivce, který převodem na firemní běžný účet vkládá do firmy své úspory v rozsahu účet vkládá do firmy své úspory v rozsahu

500 000,-, bude vypadat takto:500 000,-, bude vypadat takto: Forma majetkuForma majetku: peněžní vklad na bankovním : peněžní vklad na bankovním

účtu - hodnota majetku v této formě: 500 000,-účtu - hodnota majetku v této formě: 500 000,- Zdroj majetku:Zdroj majetku: vlastní úspory /vlastní kapitál/ vlastní úspory /vlastní kapitál/ - -

objem zdroje: 500 000,-objem zdroje: 500 000,-

RozvahaRozvaha

AktivaAktiva- Peníze na účtuPeníze na účtu

500 000,-500 000,-

----------------------------------------------------------------

Celkem A 500 000,Celkem A 500 000,

PasivaPasiva- Vlastní kapitál Vlastní kapitál

500 000,-500 000,-

------------------------------------------------------------

Celkem P 500 000,-Celkem P 500 000,-

Příklad 2Příklad 2

Sestavte Sestavte počáteční rozvahupočáteční rozvahu právě zakládaného jiného právě zakládaného jiného podniku jednotlivce, který vkládá převodem na podniku jednotlivce, který vkládá převodem na firemní běžný účet do firmy své úspory v rozsahu 300 firemní běžný účet do firmy své úspory v rozsahu 300 000,- a který ještě získal pro svou činnost úvěr od 000,- a který ještě získal pro svou činnost úvěr od banky v rozsahu 200 000,-.banky v rozsahu 200 000,-.

Forma majetkuForma majetku: peníze na bankovním účtu - : peníze na bankovním účtu - hodnota majetku v této formě: 500 000,-hodnota majetku v této formě: 500 000,-

Zdroj majetku:Zdroj majetku:

vlastní úspory /vlastní kapitál/ 300 000,-vlastní úspory /vlastní kapitál/ 300 000,-

úvěr (cizí kapitál) 200 000,-úvěr (cizí kapitál) 200 000,-

Rozvaha 2Rozvaha 2

AktivaAktiva- Peníze na účtuPeníze na účtu

500 000,-500 000,-

----------------------------------------------------------------

Celkem A 500 000,Celkem A 500 000,

PasivaPasiva- Vlastní kapitál Vlastní kapitál

300 000,-300 000,-- Úvěr (cizí kapitál)Úvěr (cizí kapitál)

200 000,- 200 000,-

------------------------------------------------------------

Celkem P 500 000,-Celkem P 500 000,-

Příklad 3Příklad 3

Sestavte počáteční rozvahu právě zakládané Sestavte počáteční rozvahu právě zakládané firmy jako podnik jednotlivce, který vkládá firmy jako podnik jednotlivce, který vkládá převodem na firemní běžný účet do firmy své převodem na firemní běžný účet do firmy své úspory v rozsahu 300 000,- , která dále úspory v rozsahu 300 000,- , která dále získal pro svou činnost úvěr od banky ve získal pro svou činnost úvěr od banky ve výši 200 000,-. Za něj nakoupil potřebné výši 200 000,-. Za něj nakoupil potřebné stroje do dílny v hodnotě 150 000,- a zbytek stroje do dílny v hodnotě 150 000,- a zbytek ponechal na běžném účtu, bude vypadat ponechal na běžném účtu, bude vypadat takto:takto:

Rozvaha 3Rozvaha 3

AktivaAktiva

- Stroje 150 000,- - Stroje 150 000,- - Peníze na účtuPeníze na účtu

350 000,-350 000,-

----------------------------------------------------------------

Celkem A 500 000,Celkem A 500 000,

PasivaPasiva- Vlastní kapitál Vlastní kapitál

300 000,-300 000,-- Úvěr (cizí kapitál)Úvěr (cizí kapitál)

200 000,- 200 000,-

------------------------------------------------------------

Celkem P 500 000,-Celkem P 500 000,-

Základní účetní výkazyZákladní účetní výkazy Bilance (rozvaha) – přehled majetku a Bilance (rozvaha) – přehled majetku a jeho zdrojůjeho zdrojů Výkaz zisku a ztráty (výsledovka) – přehled Výkaz zisku a ztráty (výsledovka) – přehled nákladů a výnosů a složeknákladů a výnosů a složek hospodářského výsledkuhospodářského výsledku Výkaz cash-flow – přehled peněžních toků v Výkaz cash-flow – přehled peněžních toků v hlavních oblastech činnosti hlavních oblastech činnosti Výkaz o změnách ve vlastním kapitálu – změna Výkaz o změnách ve vlastním kapitálu – změna složek vlastního kapitálusložek vlastního kapitálu + příloha (komentář) k účetním výkazům (povinná součást se + příloha (komentář) k účetním výkazům (povinná součást se stanoveným základním obsahem)stanoveným základním obsahem)

Hospodářský výsledekHospodářský výsledek

výnosy - náklady = + zisk výnosy - náklady = + zisk

- ztráta- ztráta

NákladyNáklady – provozní, finanční, mimořádné – provozní, finanční, mimořádné

VýnosyVýnosy – provozní, finanční, mimořádné – provozní, finanční, mimořádné

- struktura hospodářského výsledku- struktura hospodářského výsledku

≠ ≠ příjmy a výdaje (pohyb peněžních prostř.)příjmy a výdaje (pohyb peněžních prostř.)

Náklady x výdajeNáklady x výdaje

Náklady – vynaložení prostředků v pen.jedn.Náklady – vynaložení prostředků v pen.jedn.

- věcná a časová souvislost s výkony- věcná a časová souvislost s výkony

Výdaje – úbytek pen. prostředkůVýdaje – úbytek pen. prostředků

- nemusí souviset s výkony v daném - nemusí souviset s výkony v daném

obdobíobdobí

- nemusí souviset s výkony vůbec- nemusí souviset s výkony vůbec

VýnosyVýnosy

Výnosy - získané prostředky v důsledku Výnosy - získané prostředky v důsledku

činnosti (v pen.jednotkách)činnosti (v pen.jednotkách)

- věcná a časová souvislost s výkony- věcná a časová souvislost s výkony

Příjmy – přijetí peněžních prostředkůPříjmy – přijetí peněžních prostředků

- nemusí souviset s výkony v daném - nemusí souviset s výkony v daném

obdobíobdobí

- nemusí souviset s výkony vůbec- nemusí souviset s výkony vůbec

Úprava účetnictví v ČRÚprava účetnictví v ČR

- Zákon o účetnictvíZákon o účetnictví- VyhláškyVyhlášky (v souč. době pro 8 typů (v souč. době pro 8 typů

účetních subjektů)účetních subjektů)- Účetní standardyÚčetní standardy (postupy účtování, dosud (postupy účtování, dosud

pro USJ, Ro a PO, pro podnikatele, pro pro USJ, Ro a PO, pro podnikatele, pro ostatní zatím ne)ostatní zatím ne)

Změny od 1.1.2005 – zapojení IAS do Změny od 1.1.2005 – zapojení IAS do českého účetního systémučeského účetního systému

Majetek a jeho zdroje v USJ, v RO Majetek a jeho zdroje v USJ, v RO a POa PO

Specifika hospodářských prostředků v USJ:Specifika hospodářských prostředků v USJ:- zřizovatelem stát – zdrojem „spol.fondy“zřizovatelem stát – zdrojem „spol.fondy“- mezi zdroje patří běžně příspěvky, resp. mezi zdroje patří běžně příspěvky, resp.

příjmy z rozpočtupříjmy z rozpočtu- různorodý majetek i způsoby využívánírůznorodý majetek i způsoby využívání

Shoda : povinnost hospodárného a efektivního Shoda : povinnost hospodárného a efektivního nakládání s majetkem – otázka dostatečnýchnakládání s majetkem – otázka dostatečných

informací a měření efektu.informací a měření efektu.