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CAPÍTULO I
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
1.1 Objetivo
“Consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para
asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea
superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su
importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda
recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso,
el activo se presentara como deteriorado, ! la "orma exige que la entidad
reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo, también se especifica
cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, as como la
información a revelar#$%&%'.
1.2 Al!"ei. “(sta "orma se aplicará para la contabilización del deterioro del valor de
todos los activos, distintos de&
• )nventarios
• activos de contratos ! activos que surgen de los costos para obtener
o cumplir un contrato que se reconocen
• activos por impuestos diferidos
• activos procedentes de beneficios a los empleados
• los activos financieros $)nstrumentos *inancieros'
• propiedades de inversión que se midan seg+n su valor razonable
• los activos biológicos
• los costos de adquisición diferida, ! activos intangibles
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• activos no corrientes $o grupos de activos para su disposición'
clasificados como mantenidos para la venta#$%&%'.
ii. “(sta norma es aplicable a los activos que se contabilicen seg+n su valor
revaluado es decir, valor razonable en la feca de la revaluación menos
cualquier depreciación acumulada posterior ! pérdida por deterioro de valor
acumulada posterior
• (lementos del -ropiedades, -lantas ! (quipos
• (lementos de ctivo )ntangible# $/&001201%3'
4a +nica diferencia entre el valor razonable de un activo ! su valor razonable
menos los costos de disposición es el costo incremental directo atribuible a la
disposición del activo.
a' Si los costos de disposición son insignificantes, el importe recuperable del
activo revaluado será necesariamente próximo a, o ma!or que, su valor
revaluado. (n este caso, después de la aplicación de los criterios de la
revaluación, es improbable que el activo revaluado se a!a deteriorado, !
por tanto no es necesario estimar el importe recuperable.
b' Si los costos de disposición no fueran insignificantes, el valor razonable
menos los costos de disposición del activo revaluado será necesariamente
inferior a su valor razonable. (n consecuencia, el activo revaluado verá
deteriorado su valor, si su valor en uso es inferior a su valor revaluado. (n
este caso, después de la aplicación de los requerimientos de la revaluación,
una entidad aplicará esta "orma para determinar si el activo a sufrido o no
un deterioro de su valor.
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1.3I"#iio$ #e Dete%io%o
4a entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si
existe alg+n indicio de deterioro del valor de alg+n activo.
Si existiera este indicio, la entidad estimará el importe recuperable del
activo.
Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del
valor.
1.&Ev!l'!i(" #e I"#iio$ #e Dete%io%o
l evaluar si existe alg+n indicio de que el activo puede aber deteriorado su valor,
la empresa debe considerar, como mnimo, las siguientes circunstancias&
1.&.1 )'e"te$ e*te%"!$ #e i"+o%,!i("
a. 5urante el periodo, el valor de mercado del activo a disminuido
significativamente más que lo que cabra esperar como consecuencia del
paso del tiempo o del uso normal.
b. 5urante el periodo an tenido lugar, o van a tener efecto en el futuro
inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la
empresa, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado
en los que ésta ópera, o bien en el mercado al que está vinculado el activo
en cuestión.
c. 5urante el periodo los tasas de interés de mercado, u otras tasas de
rendimiento de mercado de inversiones, an sufrido incrementos que
probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el
valor de uso del activo, de forma que disminu!an su importe recuperable de
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forma significativa6 el valor en libros de los activos que la empresa presenta,
en sus estados financieros, es ma!or que su capitalización bursátil.
1.&.2 )'e"te$ i"te%"!$ #e i"+o%,!i("a. Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico del activo.
b. 5urante el periodo an tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el
futuro inmediato, cambios significativos en la forma o manera en que se usa
o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la empresa6
entre tales cambios pueden encontrarse los planes de interrupción o
reestructuración de la operación a la que pertenece el activo, o que se a!a
decidido la desapropiación del mismo antes de la feca prevista.
c. Se dispone de evidencia, procedente de informes internos, que indica que
el rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.
4a evidencia obtenida a través de informes internos, que indique un deterioro del
valor del activo, inclu!e la existencia de&
“*lu7os de efectivo para adquirir el activo, o necesidades posteriores de
efectivo para operar con él o mantenerlo, que son significativamente
ma!ores a los presupuestados inicialmente6
*lu7os netos de efectivo reales, o resultados, derivados de la operación del
activo, que son significativamente peores a los presupuestados
Una disminución significativa de los flu7os de efectivo netos o de la
ganancia de operación presupuestada, o un incremento significativo de las
pérdidas originalmente presupuestadas procedentes del activo.
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-érdidas de operación o flu7os netos negativos de efectivo para el activo,
cuando las cifras del periodo corriente se suman a las presupuestadas para
el futuro# $/&001201%3'.
1.- Me#ii(" #el i,o%te %e'e%!ble
(s el importe recuperable de un activo como el ma!or entre el precio de venta
neto ! el valor de uso. "o siempre es necesario calcular el valor razonable del
activo menos los costos de venta ! su valor de uso. Si cualquiera de estos
importes excediera al importe en libros del activo, éste no abra sufrido un
deterioro de su valor !, no sera necesario estimar el otro importe.
Sera posible medir el valor razonable del activo menos los costos de disposición,
incluso si no existe un precio cotizado en un mercado activo para un activo
idéntico. Sin embargo, en ocasiones no es posible medir el valor razonable del
activo menos los costos de disposición, por la inexistencia de bases para realizar
una estimación fiable del precio que se podra obtener, por la venta del activo en
una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes
interesadas ! debidamente informadas. (n este caso, la entidad podra utilizar el
valor en uso del activo como su importe recuperable.
Si no ubiese razón para creer que el valor en uso de un activo excede de forma
significativa a su valor razonable menos los costos de disposición, se considerará
a este +ltimo como su importe recuperable. (ste será, con frecuencia, el caso de
un activo que se mantiene para su disposición. (sto es as porque el valor en uso
de un activo que se mantiene para disposición consistirá, principalmente, en los
ingresos netos de la disposición, tales como los flu7os de efectivo futuros,
derivados de su utilización continuada asta la disposición, probablemente
resulten insignificantes a efectos del cálculo.
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(l importe recuperable se calculará para un activo individual, a menos que el
activo no genere entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes
de las producidas por otros activos o grupos de activos.
Si este fuera el caso, el importe recuperable se determinará para la unidad
generadora de efectivo a la que pertenezca el activo a menos que&
• (l valor razonable del activo menos los costos de disposición sea ma!or
que su importe en libros6
•
Se estime que el valor en uso del activo esté próximo a su valor razonable menos los costos de disposición, ! este +ltimo importe pueda
ser medido.
1.-.1 V!lo% R!/o"!ble
(s el valor obtenido por la venta de un activo o una unidad generadora de efectivo
menos los costos directamente atribuibles a la venta de un activo $gastos legales,
transmisión, comisiones de ventas8', excluidos los gastos financieros ! los
impuestos sobre las ganancias.
P!%! #ete%,i"!% el V!lo% R!/o"!ble $e 'e#e 'tili/!%0
9 -recio en contrato formal
9 -recio de mercado menos costo de ventas
9 Cuando no exista un mercado activo la estimación será a partir de la me7or
información disponible
Cuando no se pueda determinar el valor razonable se debe utilizar el valor de uso
para determinar el valor recuperable.
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1.-.2 V!lo% e" '$o
(s el valor presente de los flu7os futuros de efectivo que se espera obtener de un
activo o de una unidad generadora de efectivo.
! Ele,e"to$ ! o"$i#e%!% e" el l'lo #el v!lo% e" '$o #e '" !tivo0
i. Una estimación de los flu7os de efectivo futuros que la entidad espera
obtener del activo.
ii. 4as expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la
distribución temporal de dicos flu7os de efectivo futuros.
iii. (l definir la tasa de descuento apropiada a esos flu7os de efectivo
futuros.
iv. (l precio por soportar la incertidumbre inerente en el activo
v. :tros factores, como la iliquidez, que los participantes en el mercado
refle7aran al poner precio a los flu7os de efectivo futuros que la entidad
espera obtener del activo.
b Lo$ )l'jo$ #e e+etivo +'t'%o$ $e e$ti,! o" b!$e e"0
• ;esultados de operaciones corrientes
• -resupuesto anual de las entidades con los supuestos razonables !
sustentables que representen las me7ores estimaciones de la gerencia.
• 4as pro!ecciones deben basarse en presupuestos aprobados por la
gerencia $periodo máximo de < a=os'.
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• 4as pro!ecciones para perodos ma!ores a < a=os, deben estimarse
extrapolando las pro!ecciones basadas en estos presupuestos !
aplicando para a=os posteriores una tasa de crecimiento nula o
decreciente, salvo que una tasa creciente se 7ustifique
• >endencias futuras del sector
• Cambios en la regulación de las tarifas ! precio de mercado
• Cambios en las tasas de interés ! las primas de riesgo de mercado
• "ivel de inversión
• 4a vida +til de las instalaciones ! el plan de renovación.
1.-.3 )l'jo$ #e e+etivo +'t'%o$ e" ,o"e#! e*t%!"je%!
4os flu7os de efectivo futuros se estimarán en la moneda en la que va!an a ser
generados, ! se actualizarán utilizando la tasa de descuento adecuada para esa
moneda. 4a entidad convertirá el valor presente aplicando la tasa de cambio al
contado en la feca del cálculo del valor en uso.
1.-.& T!$! #e #e$'e"to
4a tasa o tasas de descuento a utilizar serán las tasas antes de impuestos, que
refle7en las evaluaciones actuales del mercado correspondientes&
a. (l valor temporal del dinero
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b. 5e los riesgos especficos del activo para los cuales las estimaciones
de flu7os de efectivo futuros no a!an sido a7ustadas.
1.6 Reo"oi,ie"to ,e#ii(" #e l! 4%#i#! o% #ete%io%o #el v!lo%
>ras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por
depreciación del activo se a7ustarán en los periodos futuros, con el fin de distribuir
el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una
forma sistemática a lo largo de su vida +til restante.
Si se reconoce una pérdida por deterioro del valor, se determinarán también los
activos ! pasivos por impuestos diferidos relacionados con ella, mediante la
comparación del importe en libros revisado del activo con su base fiscal, de
acuerdo con la ")C %0 )mpuesto a las ?anancias.
1.5U"i#!#e$ e"e%!#o%!$ #e e+etivo l'$v!l7!
1.5.1 I#e"ti+i!i(" #e l! '"i#!# e"e%!#o%! #e e+etivo ! l! 8'e e%te"ee'" !tivo
a. Si existiera alg+n indicio de que un activo puede aber deteriorado su
valor, el importe recuperable del mismo se deberá estimar para el activo
individualmente considerado.
b. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual,
la empresa debe proceder a determinar el importe recuperable de la
unidad generadora de efectivo a la que tal elemento pertenece.
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(l importe recuperable de un determinado activo no podrá ser determinado
cuando&
$a'. (l valor de uso del activo no pueda estimarse como cercano a su precio de
venta neto $por e7emplo, cuando los flu7os de efectivo futuros por el
funcionamiento continuado del activo no pueden determinarse por ser
insignificantes.
$b'. (l activo no genere entradas de efectivo, por su funcionamiento continuo,
que sean en buena medida independientes de las producidas por otros activos.
(n estos casos, el valor de uso !, por tanto, el importe recuperable, pueden
determinarse sólo a partir de la unidad generadora de efectivo a la que
pertenece el activo en cuestión.
1.5.2 I,o%te %e'e%!ble e i,o%te e" lib%o$ #e '"! '"i#!# e"e%!#o%! #e
e+etivo
a. (l importe recuperable de una unidad generadora de efectivo, es el ma!or
entre el valor razonable menos los costos de disposición de la unidad ! su
valor en uso. -ara los propósitos de determinar el importe recuperable de la
unidad generadora de efectivo.
b. (l importe en libros de una unidad generadora de efectivo se determinará
de manera uniforme con la forma en que se calcule el importe recuperable
de la misma.
(l importe en libros de una unidad generadora de efectivo&
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$a' )ncluirá el importe en libros sólo de aquellos activos que puedan ser
atribuidos directamente, o distribuidos seg+n un criterio razonable !
uniforme, a la unidad generadora de efectivo ! que generarán las entradas
futuras de efectivo utilizadas en la determinación del valor en uso de la
citada unidad.
$b' "o incluirá el importe en libros de ning+n pasivo reconocido, a menos que
el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo no pudiera ser
determinado sin tener en cuenta tal pasivo.
1.5.3 Pl'$v!l7!
4a plusvala reconocida en una combinación de negocios es un activo que
representa los beneficios económicos futuros que surgen de otros activos
adquiridos en una combinación de negocios que no están identificados
individualmente ! reconocidos en forma separada.
4a plusvala no genera flu7os de efectivo independientemente de otros activos o
grupos de activos, ! a menudo contribu!e a la generación de los flu7os de efectivo
de m+ltiples unidades generadoras de efectivo. lgunas veces, la plusvala no
puede ser asignada con criterios que no sean arbitrarios a las unidades
generadoras de efectivo individuales, sino sólo entre grupos de unidades
generadoras de efectivo. Como resultado, el nivel más ba7o al que, dentro de la
entidad, se controla la plusvala a efectos de gestión interna inclu!e, en ocasiones,
un n+mero de unidades generadoras de efectivo con las que se relaciona la
plusvala, pero no puede ser distribuida entre ellos.
Re8'e%i,ie"to$ !#iio"!le$ !%! el #ete%io%o #el v!lo% #e l! l'$v!l7!
-ara el propósito de comprobar el deterioro del valor, la plusvala adquirida en una
combinación de negocios se distribuirá, desde la feca de adquisición, entre cada
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una de las unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se
espere se beneficiarán de las sinergias de la combinación de negocios,
independientemente de si se asignan o no otros activos o pasivos de la entidad
adquirida a esas unidades.
-arte del importe recuperable de una unidad generadora de efectivo es atribuible a
las participaciones no controladoras en la plusvala. Con el propósito de
comprobar el deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo con
plusvala de la que no se tiene la propiedad total, el importe en libros de la unidad
se a7ustará a efectos prácticos, antes de compararse con el valor recuperable
correspondiente, incrementando el importe en libros de la plusvala distribuida a la
unidad para incluir la plusvala atribuible a la participación no controladora. (ste
importe en libros a7ustado a efectos prácticos, se comparará después con el
importe recuperable de la unidad generadora de efectivo para determinar si el
valor de ésta se a deteriorado o no.
Si la plusvala no se puede distribuir a unidades generadoras de efectivo
individuales $o grupos de unidades generadoras de efectivo' sobre una base no
arbitraria, entonces, a efectos de comprobar la plusvala, la entidad comprobará el
deterioro del valor de la plusvala determinando el importe recuperable de&
a' 4a entidad adquirida en su totalidad, si la plusvala está relacionada con
una entidad adquirida que no a!a sido integrada. -or integración se entiende
el eco de que el negocio adquirido a!a sido reestructurado o disuelto en la
entidad que informa o en otras subsidiarias.
b' >odo el grupo de entidades, exclu!endo cualesquiera entidades que no
a!an sido integradas, si la plusvala está relacionada con una entidad que a
sido integrada.
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1.5.& Ativo$ o,'"e$ #e l! e"ti#!#
4os activos comunes de la compa=a son los que corresponden genéricamente a
todas las operaciones de la empresa o de las divisiones, tales como el edificio que
constitu!e la sede social, el equipamiento informático de uso com+n o el centro de
investigación de la empresa. 4a estructura de la empresa es la que determina si
un activo en particular cumple la definición de activo com+n de la compa=a, con
referencia a una unidad generadora de efectivo en particular.
4as caractersticas clave de los activos comunes son que no generan entradas de
efectivo de forma independiente, con respecto a otros activos o grupos de activos,
! que su valor en libros no puede ser enteramente distribuido a la unidad
generadora de efectivo que se esté considerando.
-uesto que los activos comunes de la compa=a no generan entradas de efectivo
por ellos mismos, el importe recuperable de un activo com+n, particularmente
considerado, no puede ser calculado a menos que la gerencia a!a decidido
desapropiarlo. Como consecuencia de esto, si existe alg+n indicio de que el activo
com+n puede aber deteriorado su valor, el importe recuperable de referencia será
el que corresponda a la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca.
(ste importe recuperable se comparará con el valor en libros que corresponda a la
unidad en cuestión !, si se diera una pérdida por deterioro,
1.5.- P4%#i#! o% #ete%io%o #el v!lo% #e '"! '"i#!# e"e%!#o%! #e e+etivo
;econocer una pérdida por deterioro para una unidad generadora de efectivo si, !
sólo si, su importe recuperable fuera menor que su valor en libros. 4a pérdida por
deterioro debe ser distribuida, al ob7eto de reducir el valor de los activos que
componen la unidad, en el siguiente orden&
a' (n primer lugar, a la plusvala comprada que en su caso pudiera
aberse atribuido a la unidad en cuestión.
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b' los demás activos de la unidad, prorrateando en función del valor en
libros de cada uno de los activos existentes en la unidad.
1.9 Reve%$i(" #e l!$ 4%#i#!$ o% #ete%io%o #e v!lo%
umento en el valor de mercado de los activos
Cambios favorables en el entorno tecnológico, económico o legal de la
empresa
;educciones en los tipos de interés o tasas de descuentos
Cambios favorables en el uso actual o esperado del activo, me7oras en el
rendimiento del activo.
4a entidad evaluará en cada feca de balance si existe alg+n indicio de que
la pérdida por deterioro de valor reconocida en periodos anteriores !a no
existe o a disminuido. Si existiera, tal indicio la entidad estimará el nuevo
importe recuperable.
4a reversión se reconoce como un incremento del activo ! un ingreso en el
estado de resultados
“Si existe alg+n indicio de que una pérdida por deterioro del valor reconocida en
periodos anteriores pueda aber desaparecido o disminuido, la entidad
determinará si se debe revertir o no la pérdida anterior por deterioro del valor de
forma total o parcial. (xcepto la pérdida por deterioro del valor reconocida en la
plusvala la cual no se revertirá en los periodos posteriores# $@&001201%3'
1.: I"+o%,!i(" ! %evel!%
“(l importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocido en el
resultado del perodo, as como las partidas del estado de resultados en las
que an sido registradas.
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(l importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor
reconocidas en el resultado del perodo, as como las partidas en las que
an sido registradas.
(l importe de las pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados
reconocidos directamente en el patrimonio neto en el perodo.
(l importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor de activos
revaluados reconocidas directamente en el patrimonio neto en el perodo#
$/&001201%3'.
CAPÍTULO II
CASOS PR;CTICOS
Eranscurridos 0 a=os el valor de realización de la instalación asciende a
B.0/A.222.22 ! los gastos de una ipotética venta seran del
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Sol'i("0
%. Cálculo del deterioro&
Contabilización&
0. 5eterminación de la cuota de depreciación del e7ercicio siguiente.
E
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Una entidad compró un computador a finales del a=o 02%2 por BD22.22. Se
estima una vida +til de < a=os ! se utilizará el método lineal para depreciarlo. (l
valor residual del computador es nulo.
5ebe calcularse la pérdida por deterioro del valor del activo a finales del a=o 02%0,
teniendo en cuenta que su importe recuperable se estima en B./E2.22
Sol'i("0
)mporte en libros del computador a /%1%0102%0&
Contabilización de la pérdida por deterioro del valor del activo&
Cálculo de las nuevas cuotas de depreciación&
"uevo valor neto contable& @02F/2 G B./E2.22
=os de vida +til restantes& /
"uevas cuotas de depreciación& /E21/ G %/2.22
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4a entidad evaluará, en cada feca de cierre del balance, si existe alg+n indicio de
deterioro del valor de alg+n activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimará el
importe recuperable del activo.
(l importe en libros de un activo se reducirá asta que alcance su importe
recuperable si, ! sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros.
(sta reducción se denomina pérdida por deterioro del valor.
4a pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado
del e7ercicio, a menos que el activo se contabilice por su valor revalorizado de
acuerdo con la norma internacional de contabilidad %3.
CONCLUSIONES
%. -ara realizar el deterioro de los activos de la manera más adecuada es
importante que todo profesional ponga en práctica la "orma )nternacional
de Contabilidad /3 para lograr sus ob7etivos en el área laboral !
profesional ! as lograr una eficiencia ! eficacia en el entorno que se
encuentre.
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%. 5erivado de la investigación realizada se determinó que existen factores
que pueden deteriorar el valor de los activos, por tal razón, la aplicación de
la "orma )nternacional de Contabilidad /3, logra analizar los valores de
mercado, o bien determinar el valor de uso de los activos atreves de los
posibles flu7os de efectivo a recibir.
RECOMENDACIONES
%. (l profesional de auditora debe de tomar en consideración la aplicabilidad
de la "orma )nternacional de Contabilidad /3 en los traba7os que realiza,
puesto que esta norma es una erramienta fundamental para determinar el
deterioro, de forma que las empresas que la apliquen podrán identificar las
razones ! el motivo por el cual se an deteriorado sus activos.
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0. Considerando que la "orma )nternacional de Contabilidad /3 tienen un
efecto presente o futuro en el valor registrado de los activos, se recomienda
efectuar los a7ustes necesarios para actualizar dicos valores ! as efectuar
planes a largo plazo, para evitar que el deterioro ocasionado se incremente
en el futuro tomando medidas cuando esto sea practicable para detener o
reversar el deterioro ocasionado.
RE)ERENCIAS BIBLIO>RA)ICAS
%. "ormas )nternacionales de Contabilidad H ")C /3 Iersión 02%<
$;esolución de Conse7o "ormativo de Contabilidad "J2
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0. ttp&11KKK.gerencie.com1nicF/3FdeterioroFdeFactivosFviiFe7emplos.tml
$consultado 001201%3'
/. ttp&11librar!.constantcontact.com1doKnload1get1file1%%2D@3/EDDE0EF
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R I"ve"t!%io$= !tivo$ #e o"t%!to$ !tivo$ 8'e $'%e" #e lo$ o$to$
!%! obte"e% o ',li% '" o"t%!to 8'e $e %eo"oe"= !tivo$ o%
i,'e$to$ #i+e%i#o$= !tivo$ %oe#e"te$ #e be"e+iio$ ! lo$e,le!#o$.
/. N(n qué consiste los indicios de deterioroO
R Co"$i$te 8'e l! e"ti#!# ev!l'!%= !l +i"!l #e !#! e%io#o $ob%e el
8'e $e i"+o%,!= $i e*i$te !l" i"#iio #e #ete%io%o #el v!lo% #e !l"
!tivo.
@. NCuáles son las fuentes de información de la (valuación de )ndicios de
5eterioroO
R )'e"te$ e*te%"!$= +'e"te$ i"te%"!$
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SIP – 11196Salón 207 20 TI EVALUACIÓN DEL DETERIORO DE ACTIVOS
NIC 36
P%eio #e ,e%!#o ,e"o$ o$to #e ve"t!$
A. (s el valor presente de los flu7os futuros de efectivo que se espera obtener
de un activo o de una unidad generadora de efectivo.
R V!lo% #e U$o
E. NBué es plusvala en un negocio de activosO
R E$ '" !tivo 8'e %e%e$e"t! lo$ be"e+iio$ eo"(,io$ +'t'%o$ 8'e
$'%e" #e ot%o$ !tivo$ !#8'i%i#o$ e" '"! o,bi"!i(" #e "eoio$
8'e "o e$t" i#e"ti+i!#o$ i"#ivi#'!l,e"te %eo"oi#o$ e" +o%,!
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1F.Son los que corresponden genéricamente a todas las operaciones de la
empresa o de las divisiones, tales como el edificio que constitu!e la sede
social, el equipamiento informático de uso com+n o el centro de
investigación de la empresa.
R Ativo$ o,'"e$ #e l! e"ti#!#
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