Trabajo Terminado de La Nic 37

5/28/2018 Trabajo Terminado de La Nic 37

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA


FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS CONTABLES Y

ADMINISTRATIVAS

ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DECONTABILIDAD

Norma Internacional de Contabilidad 37

DOCENTE: CPCC Alcalde Infante, Jorge Luis.

CURSO: Normas Contables I.

INTEGRANTES:

Abanto Vargas, Ronald. Chacn Hoyos, Jhimmy Carlos. Idrugo Terrones, Erisck Abel. Torres Luna, Alex.

AO: III CICLO: V

Cajamarca, Junio del 2013


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NDICE

I. OBJETIVO

II. ALCANCE

III. DEFINICIONES

IV. RECONOCIMIENTO

A. Provisiones Obligacin presente Suceso pasado Salida probable de recursos que incorporen beneficios econmicos Estimacin fiable del importe de la obligacin

B. Pasivos Contingentes Caso Prctico

C. Activos Contingentes Caso Prctico

V. COMPARACIN DE LAS PROVISIONES CON OTROS PASIVOS

VI. RELACIONES ENTRE PROVISIONES Y PASIVOS DE CARCTER CONTINGENTE

VII. RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOSCONTINGENTES

VIII. MEDICIN DE UNA PROVISIN

IX. REEMBOLSO POR PARTE DE TERCEROS

X. CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISIONES

XI. APLICACIN DE LAS PROVISIONES

XII. APLICACIN DE LAS REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN


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A. Prdidas Futuras Derivadas De Las OperacionesB. Contratos De Carcter OnerosoC. RestructuracinPROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

NIC 37

I. ANTECEDENTESPara establecer principios de reconocimiento y revelacin de todas las provisiones,

pasivos contingentes y activos contingentes, en el ao 1998 el International Accounting

Standards Committe IASC (actualmente IASB) aprob y emiti la NIC 37 titulada

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes;la cual entro en vigencia el 1de julio de 1999.

Esta norma sustituye a las partes referentes a contingencias de la NIC 10 Contingentes y

Hechos Ocurridos Despus de la fecha del Balance.

En el Per, la versin original adoptada de la NIC 37 titulada Provisiones, Pasivos

Contingentes y Activos Contingentes; fue oficializada por el Consejo Normativo de

Contabilidad mediante Resolucin N 019-2000-EF/93.01 del 2 de junio del 2000.

II. OBJETIVOEl objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el

reconocimiento y la medicin de las provisiones, pasivos contingentes y activos

contingentes, as como que se revele la informacin complementaria suficiente, por

medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza,

calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.

III. ALCANCE1. Esta Norma se aplicar por todas las entidades en la contabilizacin de las provisiones,

pasivos y activos contingentes, excepto:

a) aqullos que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin, excepto cuando

el contrato sea oneroso;


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b) [Derogado]; y

c) aqullos cubiertos por otra Norma.

2. Esta Norma no se aplicar a los instrumentos financieros (incluyendo las garantas)que estn dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento yvaloracin.

3. Los contratos pendientes de ejecucin son aqullos en los que las partes no hancumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron o bien que ambas

partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos. Esta Norma

no se aplica a los contratos pendientes de ejecucin, salvo que tengan carcter

oneroso para la empresa.

4. [Derogado].5. Cuando alguna otra Norma se ocupe de un tipo especfico de provisin, pasivos

contingente o activos contingente, la entidad aplicar esa Norma en lugar de la

presente. Por ejemplo, ciertos tipos de provisiones se abordarn en las normas sobre:

a) La NIC 11, Contratos de Construccin;b) La NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias;c) La NIC 17, Arrendamientos, si bien esta NIC 17 no contiene ninguna

especificacin sobre cmo tratar los arrendamientos operativos que resulten

onerosos para la empresa, por lo que habr que aplicar la presente Norma paratratarlos;

d) La NIC 19, Retribuciones a los Empleados; ye) Contratos de seguro (vase la NIIF 4 Contratos de seguro); no obstante, esta

Norma es de aplicacin a las provisiones, pasivos contingentes y activos

contingentes de una entidad aseguradora que sean diferentes de sus

obligaciones y derechos en virtud de contratos de seguro que estn dentro del

alcance de la NIIF 4.

7. En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuanta o vencimientoinciertos. En algunos pases, el trmino provisin se utiliza en el contexto de partidas

tales como la depreciacin, y la prdida de valor por deterioro de activos o de los

deudores de dudoso cobro. Estas partidas proceden de ajustes en el importe en libros

de ciertos activos, y no se tratan en la presente Norma.


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8. En otras Normas se especifican las reglas para tratar ciertos desembolsos como activoso como gastos. Tales cuestiones no son abordadas en la presente Norma. Por

consiguiente esta norma no exige, ni prohbe, la capitalizacin de los costos

reconocidos al constituir una determinada provisin.

9. Esta Norma se aplica a las provisiones por restructuracin (incluyendo las operacionesdiscontinuadas). Cuando la restructuracin cumpla con la definicin de operaciones

discontinuadas, la NIIF 5Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones

discontinuadas, puede exigir revelar informacin adicional sobre la misma.

IV. DEFINICIONESLos siguientes trminos se usan en la presente Norma con el significado que acontinuacin se especifica:

Unaprovisines un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o

vencimiento.

Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos

pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse

de recursos que incorporan beneficios econmicos.

El suceso que da origen a la obligacin es todo aquel suceso del que nace una

obligacin de pago, de tipo legal o implcita para la entidad, de forma que a la

empresa no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el importe

correspondiente.

Una obligacin legales aqulla que se deriva de:

a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explcitas o implcitas);b) la legislacin; uc) otra causa de tipo legal.

Una obligacin implcita es aqulla que se deriva de las actuaciones de la propia

empresa, en las que:


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a) Debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas

empresariales que son de dominio pblico o a una declaracin efectuada de

forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante

terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y

b) Como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expectativa

vlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o

responsabilidades.

Un pasivo contingentees:

a) Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de

ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno

o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control

de la empresa; o bien

b) Una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha

reconocido contablemente porque:

i) No es probable que la empresa tenga que satisfacerla, desprendindose de

recursos que incorporen beneficios econmicos; o bien

ii) El importe de la obligacin no puede ser valorado con la suficiente

fiabilidad.

Unactivo contingentees un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos

pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por

la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn

enteramente bajo el control de la empresa.

Un contrato de carcter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costes

inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios

econmicos que se esperan recibir del mismo.

Una restructuracin es un programa de actuacin, planificado y controlado por la

gerencia de la empresa, cuyo efecto es un cambio significativo:

a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la empresa; o

b) la manera en que tal actividad se lleva a cabo.


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(Prrafo 10 de la NIC 37)

V. COMPARACIN DE LAS PROVISIONES CON OTROS PASIVOSLas provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores

comerciales y otras obligaciones devengadas que son objeto de estimacin, por la

existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuanta de los

desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelacin. En contraste con las

provisiones:

a) los acreedores comercialesson cuentas a pagar por bienes o servicios que hansido suministrados o recibidos por la empresa, y adems han sido objeto de

facturacin o acuerdo formal con el proveedor; y

b) las obligaciones devengadasson cuentas a pagar por el suministro o recepcinde bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados

formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben a los

empleados (por ejemplo a causa de las partes proporcionales de las vacaciones

retribuidas devengadas hasta la fecha del balance). Aunque a veces sea

necesario estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones devengadas,

la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en

el caso de las provisiones.

Las obligaciones acumuladas se presentan, con frecuencia, integrando la partida

correspondiente a los acreedores comerciales y otras cuentas a pagar, mientras que las

provisiones se presentan de forma separada.

(Prrafo 11 de la NIC 37)

VI. RELACIONES ENTRE PROVISIONES Y PASIVOS DE CARCTER CONTINGENTE

En una acepcin general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que

existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el importe

correspondiente. Sin embargo, en esta Norma, el trmino contingente se utiliza para

designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados

financieros, porque su existencia quedar confirmada solamente tras la ocurrencia, o en


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su caso la no ocurrencia, de uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn

enteramente bajo el control de la empresa. Por otra parte, la denominacin pasivo

contingente se utiliza para designar a los pasivos que no cumplen los criterios necesarios

para su reconocimiento.

Esta Norma distingue entre:

a) Provisiones: que ya han sido objeto de reconocimiento como pasivos

(suponiendo que su cuanta haya podido ser estimada de forma fiable) porque

representan obligaciones presentes y es probable que para satisfacerlas la

empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios

econmicos; y

b) Pasivos Contingentes: los cuales no han sido objeto de reconocimiento como

pasivos porque son:

(i) obligaciones posibles, en la medida que todava se tiene que confirmar si

la empresa tiene una obligacin presente que puede suponer una salida

de recursos que incorporen beneficios econmicos; o bien

(ii) obligaciones presentes que no cumplen los criterios de reconocimiento de

esta Norma (ya sea porque no es probable que para su cancelacin se

produzca una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos,

ya sea porque no pueda hacerse una estimacin suficientemente fiable de

la cuanta de la obligacin).

(Prrafo 12 Y 13 de la NIC 37)

VII. RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES YACTIVOS CONTINGENTES

A. PROVISIONESDebe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones:

a) la empresa tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado

de un suceso pasado;


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b) es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen

beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y

c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin. Si estas

condiciones no se cumplen, la empresa no debe reconocer la provisin.

Obligacin PresenteSe considera que un suceso ocurrido en el pasado ha dado lugar a una obligacin presente

si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible al final del periodo sobre el que se

informa, es mayor la probabilidad de que exista una obligacin presente que de lo

contrario.

En casos excepcionales, por ejemplo. Cuando estn en curso procesos judiciales, puedeestar en duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales sucesos se deriva la

existencia de una obligacin en el momento presente, teniendo toda la evidencia

disponible (ejemplo opinin de expertos y cualquier otro tipo de informacin adicional

derivada de hechos ocurridos despus del periodo en que se informa). A partir de esa

evidencia:

a) Se reconocer la provisin siempre que la probabilidad de existencia de laobligacin presente al final del periodo sea mayor que la probabilidad de no

existencia.

b)Cuando esta sea menor la entidad revelar un pasivo contingente a menos que,sea remota la posibilidad de que tenga que desprenderse de recursos que

incorporen beneficios econmicos.

Suceso PasadoEs aquel suceso que da origen a la obligacin, para que un suceso sea de esta naturaleza

es preciso que la entidad no tenga como consecuencia del mismo otra alternativa queatender al pago de la obligacin creada por tal suceso. Este ser el caso slo si:

a) El pago de la obligacin viene exigido por ley.


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b)Al tratarse de una obligacin implcita, cuando el suceso haya creado unaexpectativa valida ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus

compromisos.

No se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir para el

funcionamiento futuro de la empresa.

Se reconocern como provisiones solo aquellas obligaciones, surgidas a raz de sucesos

pasados, cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad, es decir,

de su gestin futura. Ejemplos de tales obligaciones son las multas medioambientales o

costos de reparaciones de los daos medio ambientales causados en contra de la ley.

Cuando una entidad puede evitar tales desembolsos futuros no existe una obligacinpresente de realizar estos desembolsos por tanto no se reconocer provisin alguna para

los mismos.

En el caso de leyes cuyos extremos cuyos extremos todava se estn discutiendo, las

obligaciones para la entidad slo aparecern cuando sea prcticamente seguro que la

redaccin final tendr unas consecuencias iguales a las del proyecto conocido.

Salida probable de recursos que incorporen Beneficios EconmicosLa salida de recursos u otro suceso cualquiera se considerara probable siempre que haya

mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir, que la probabilidad de

que un evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no se presente en el

futuro.

Cuando no sea probable que exista la obligacin la entidad revelara un pasivo contingente

salvo que la posibilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios

econmicos se considere remota.

Cuando exista un gran nmero o una gran cantidad de obligaciones similares, laprobabilidad de que se produzca una salida de recursos para su cancelacin se

determinara considerando el tipo de obligacin en su conjunto. Aunque la posibilidad de

una salida de recursos para una determinada partida o tipo de producto en particular

como puede ser muy bien probable una salida de recursos para cancelar el tipo de

obligacin en su conjunto.


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Estimacin fiable del importe de la obligacinLas provisiones son ms inciertas por su naturaleza que el resto de partidas del estado de

situacin financiera excepto en casos excepcionales una entidad ser capaz de determinarun conjunto de desenlaces posibles de una situacin incierta y podr por tanto realizar

una estimacin para el importe de la obligacin lo suficientemente fiable como para ser

utilizado en el reconocimiento de la produccin.

Cuando no se pueda hacer una estimacin fiable estaremos ante un pasivo que no puede

ser objeto de reconocimiento. La informacin n a revelar sobre tal pasivo contingente ser

por medio de las correspondientes notas.

EJEMPLO 1

Una empresa ocaciona dao medioambiental en la zona en que esta ubicada, debido a la

realizacion de su actividad. como en la fecha de elaboracion del balance no existe ninguna

ley que oblige a la empresa a sanear dichos daos, estos no son reparados. No obstante se

sabe que hay una ley en proceso de redaccion que es muy provable su aprobacion, la cual

obligara a la empresa a sanear los daos ocacionados.

SOLUCION AL EJEMPLO 1:

INTERROGANTES A PLANTEARSE RESPUESTAS

Hay un suceso pasado que origina unaobligacin?

Si, el dao medioambiental causado en lazona.

Se produce una obligacin presente en elmomento de elaborar el balance

No, puesto que an no est en vigor la ley.

Se genera una obligacin a partir de la fechade elaboracin del balance?

S, es muy probable que se apruebe la ley.

Existe evidencia de la posibilidad de salida derecursos que incorporen beneficioseconmicos?

Es muy probable.

S e puede hacer una estimacin fiable de losrecursos que saldrn?

Si, la empresa conoce los daos ocasionados y

no se especifica que existan impedimentospara estimar los costos de reparacin de losmismos.

Se debe reconocer contablemente?Si, debemos reconocer una provisin por elimporte correspondiente a la mejor estimacinde los costos que tendremos en la reparacindel dao medioambiental.


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Ejemplo 2:

Una empresa realiza su actividad en un pas donde no existe legislacin medioambiental.

Como consecuencia de la realizacin de su actividad ocasiona daos medioambientales,

responsabilizndose de la reparacin del mismo. Se trata de una empresa que

habitualmente cumple con los compromisos asumidos.

SOLUCION DL EJEMPLO 2:

INTERROGANTES A PLANTEARSE RESPUESTAS

Hay un suceso pasado que origina unaobligacin?

S, el dao medioambiental causado

Se produce una obligacin presente en elmomento de elaborar el balance? S, hay una obligacin implcita, ya que detodos es conocido que esta empresa seresponsabiliza de dichos daos

Existe evidencia de la posibilidad de salidade recursos que incorporen beneficioseconmicos?

Es muy probable.

Se puede hacer una estimacin fiable delos recursos que saldrn?

Si, la empresa conoce los daosocasionados y no se especifica que existanimpedimentos para estimar los costos dereparacin de los mismos.

Se debe reconocer contablemente?Si, debemos reconocer una provisin por elimporte correspondiente a la mejorestimacin de los costos que tendremos enla reparacin del dao medioambiental.

(Prrafos del 14 al 26, de la NIC 37)

B. PASIVO CONTINGENTELa entidad no debe proceder al reconocimiento de ningn pasivo contingente,

entendiendo como tales los definidos en los prrafos anteriores.


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Con independencia de no hacer constar el pasivo contingente en el balance ni reflejar su

aparicin en la cuenta de resultados, la empresa informar en notas, de la forma en que

se exige en el prrafo 86, acerca de su existencia, salvo en el caso de que la posibilidad de

tener una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos, se considere remota.

Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relacin con una

determinada obligacin, la parte de la deuda que se espera que cubran los dems

responsables se tratar como un pasivo contingente.

Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmenteesperada. Por tanto, sern objeto de reconsideracin continuamente, con el fin dedeterminar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de recursos, queincorporen beneficios econmicos futuros. Si se estimara probable, para una partida

tratada anteriormente como pasivo contingente, la salida de tales recursos econmicos enel futuro, se reconocera la correspondiente provisin en los estados financieros delperiodo en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en laextremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin fiable de talimporte).



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CASO PRCTICO N 1

De acuerdo con los abogados de la empresa respecto a la apelacin que se encuentra en

el Tribunal Fiscal pendiente de asignacin de sala referida al impuesto a la renta del

ejercicio 2007, se estima posible que resulte adversa a la empresa. Esta calificacin se

basa en las ltimas sentencias emitidas por el Tribunal sobre casos similares donde el

tribunal ha preferido la parte formal. El monto que se encuentre en litigio asciende a

S/. 20 000.

Solucin:

De acuerdo con la NIC 37 un pasivo contingente es un posible resultado negativo cuyo

hecho que lo ocasion, es anterior a la fecha de cierre de los estados contables.

Entonces, dado que la empresa tiene una apelacin afectada ante el Tribunal Fiscal cuyo

desenlace es probable que sea negativo para la empresa, resulta correcto que

financieramente se deba sealar la posible prdida, toda vez que ello conllevara a una

obligacin que implicara que la empresa tenga que desprenderse de recursos para cumplir

con el pago de la misma. En este sentido, solo se requiere que se revele esta situacin en

las notas a los estados financieros, debiendo evalursela condicin de la misma

regularmente.

Respecto de la confirmacin de la orientacin del tribunal a favor de la administracin, en

la medida que resulte probable esta situacin, ello generar el reconocimiento de un

pasivo por el monto de la deuda que deber pagar a favor de la Administracin Tributaria.

De lo anterior, cuando la realizacin del gasto sea prcticamente cierta, dejar de

clasificar como un pasivo contingente y deber reconocerse en los estados financieros. As

en el caso planteado cuando se estime que ser probable que la empresa asuma el pago

del Impuesto a la Renta del 2007 ascendente a S/. 20 000, deber efectuarse los siguientes

asientos:

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES686 Provisiones

6861 Provisin para litigios68611 Provisin para litigiosCosto

48 PROVISIONES

20 000

20 000


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481 Provisin para litigio*Por el reconocimiento del posible fallo negativo por partedel tribunal fiscal y la probable deuda que surgir a favor dela Administracin- tributaria.

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS947 Provisiones

78 GASTOS CUBIERTOS POR PROVISIONES781 Gastos cubiertos por provisiones

*Por el reconocimiento de la provisin

20 00020 000

CASO PRCTICO N 2

La empresa AB dedicada a la fabricacin de borradores escolares fue demandada por un

grupo de consumidores aduciendo que utilizaba materiales dainos para la salud, por la

suma de S/. 150,000.00, a fin de ao el contador de la empresa se rene con los abogados

de la misma y le manifiestan que existen un alto grado de certeza en que la justicia le iba a

dar la razn a los consumidores, por lo cual se concluy que la cifra ms probable que el

juez dicte como indemnizacin a los consumidores sea de S/. 50,000, llegando a la

decisin final de provisionar dicho monto.

Solucin:

En este caso existe la certeza de que la empresa realizar el pago por la indemnizacin,

por lo tanto tendramos que realizar el siguiente asiento:

68 VALUACION DE ACTIVOS Y PROVISIONES6869 otras provisiones

48 PROVISIONES489 otras provisionesX/X Por la perdida en la demanda de consumidores

50 000

50 000


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CASO PRCTICO N 3

La empresa XYestima que el prximo ao como consecuencia de un contrato con unaempresa K & C, deber ampliar los desfogues de agua, por lo que se estima que estos

gastos ascender a S/. 10,000.

Solucin:

En este caso no debe hacerse una provisin, puesto que no existe una obligacin presente

con respecto a transacciones futuras, o sea, que la existencia de un contrato no indica

necesariamente que el trabajo de ampliacin de desfogues de agua se deba realizar como

requisito para poder haber firmado el contrato, sino que era una apreciacin netamente

tcnica.

CASO PRCTICO N 4

Garantas Otorgadas Sobre Ventas

La empresa CEBRAC SAC, dedicada a la venta de automviles nuevos, otorga garantas a

sus clientes por desperfectos de fbrica que pueden presentar los autos vendidos. El

periodo de la garanta es por un ao. Sobre la base de las experiencias de ejercicios

anteriores, la empresa ha determinado que las garantas otorgadas a los clientes y que

se hacen efectivas, constituyen un 9% del total de ventas efectuadas.

En el ejercicio 2011, la empresa tuvo ventas por un valor de S/. 3 100 000, habindose

efectuado una provisin por perdidas por contingencias equivalente a S/. 279 000 (S/. 3

100 000 * 9%), la misma que fue revelada en los estados financieros.

Estando ya en el ejercicio 2012, la empresa incurri efectivamente en reparaciones de los

autos garantizados durante el periodo 2011, por un importe total que asciende a S/.

210 000 a partir del mes de marzo 2012. Estas reparaciones son efectuadas por los

tcnicos independientes de la empresa.

Se requiere establecer el procedimiento contable que la empresa debe efectuar en

ambos ejercicios.


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SOLUCION

Advertimos por la informacin alcanzada que, es dable que la empresa CEBRAC S.A

reconozca la garanta entregada como una provisin en los trminos que dicta la NIC37 : Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. En efecto, de

conformidad con lo prescrito en esta norma, habr de reconocerse una provisin

cuando se dan las siguientes condiciones:

a) La entidad tiene una obligacin presente(ya sea legal o implcita) comoresultado de un suceso pasado;

b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, queincorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y

c) Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin .De nocumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la

provisin.

A continuacin damos cuenta de los asientos contables a efectuar:

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

686 Provisiones6869 Otras provisiones

68691 Garanta sobre ventas48 PROVISIONES

486 Provisin para garantas4861 Garanta sobre ventas

31/12 Por el reconocimiento de la provisin

279,000

279,000

95 GASTOS DE VENTAS78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

781 Cargas cubiertas por provisiones7811Garantia sobre ventas

31/12 Por el reconocimiento de la provisin

279,000279,000

48 PROVISIONES

486 Provisin por garantas4861 Garanta sobre ventas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

401 Gobierno central4011 Impuesto general a las ventas

177,966.10

32,033.90


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40111 IGV-Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS

421 Facturas , boletas y otros comprobantes por pagar4212 Emitidas

42121 Facturasx/x Por los desembolsos efectuados para brindar el serviciomateria de garanta

210,000.00

En el caso que una empresa no se haya visto en la necesidad de efectuar mayores

reparaciones de autos o en su defecto se hubiera vencido el plazo de la garanta, por

el saldo se proceder como sigue.

48 PROVISIONES

486 Otras provisiones4861 Garanta sobre ventas

75 INGRESOS DIVERSOS

759 Otros ingresos de gestin7594 Ingresos por garantas sobre ventas

x/x Por la reversin de la provisin no aplicada

101,033.90

101,033.90

1. INCIDENCIA TRIBUTARIAPara efectos del Impuesto a la Renta, este tipo de provisiones no es aceptada

como deduccin de la renta neta imponible de deduccin de la renta neta imponiblede conformidad con lo dispuesto por el literal f) del artculo 44 del TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta (D.S N 179-2004-EF). En este sentido, este gasto potencial solo

ser deducible en la medida que la empresa efectivamente incurra en los desembolsos

para cumplir con la garanta que le otorg a sus clientes. Por lo consiguiente, en el

ejercicio 2011 debi reparar este gasto en concordancia con lo sealado por el

artculo 33 del Reglamento del Impuesto a la Renta que permite efectuar en la

Declaracin Jurada los ajustes pertinentes por las diferencias entre las normas

contables y las normas tributarias, considerando que se trata de una diferencia

temporal.

Asimismo, dado que en el ejercicio 2012 se incurri en gastos de reparacin, en

virtud a las garantas otorgadas, resultara deducible en dicho periodo (2011) para lo

cual deber encontrarse acreditada con comprobante de pago. Contablemente,

implica una reversin de la diferencia temporal.


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Finalmente, cabe indicar que el ingreso reflejado contablemente (por la reversin)

se deducir va Declaracin Jurada del ejercicio 2012, dado que el gasto que lo origino

resulto no deducible.

CASO PRCTICO N 5

PROVISION POR LITIGIOS

Una empresa nos informa que uno de sus clientes ha iniciado en el mes de Octubre un

proceso judicial por concepto de pago en contra de la empresa ascendiendo a u

monto del petitorio a S/. 25,000.00. Al respecto, se sabe que al cierre del ejercicio

2012 la empresa adopta una postura prudente y evala conjuntamente con sus

asesores legales la posibilidad de obtener un fallo adverso (perder el juicio) lo cual, enopinin de estos, es altamente probable. Nos consultan sobre el tratamiento

contable y tributario a considerar.

SOLUCION

1. De acuerdo a la consulta planteada resulta coherente por la alta probabilidad delhecho futuro (salida de recursos), que sea calificado el mismo como una Provisin

y por lo tanto se reconozca un Pasivo en el ejercicio, toda vez que del anlisis de la

situacin se requera el reconocimiento de la probable salida de recursos en la

medida que cumpla con las tres condiciones establecidas en el prrafo 14 de la

NIC 37.

2. Estando a lo expuesto en el numeral anterior, la empresa debe efectuar en elejercicio 2012 el siguiente asiento afectando al gasto:

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

686 Provisiones6861 Provisin para litigios68611 Provisin para litigios-Costo

48 PROVISIONES

481 Provisin para litigios4811 Litigios por obligaciones comerciales

12/11 Por el reconocimiento de la provisin por probableprdida.

25,000

25,000


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3. No obstante lo anterior, desde el punto de vista del impuesto a la renta, este

gasto potencial no ser deducible para la determinacin de la renta neta imponible

por cuanto de conformidad con el inciso f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto ala Renta referido a los gastos no deducibles se menciona expresamente a las

provisiones (gastos) cuya deduccin no admite la LIR. En consecuencia, debe

repararlo va declaracin jurada atendiendo a lo dispuesto en el artculo 33 del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, en consideracin de

dicha norma se presenta una diferencia por la aplicacin de este principio

contable (NIC 37) que podra ameritar el reconocimiento de un activo tributario

diferido de conformidad con lo establecido por la NIC 12: Impuesto a las

Ganancias .Ello, en la medida que el desembolso que deba incurrir la empresa,

cumpla con el criterio de causalidad, es decir, se vincule con la generacin derentas gravadas y resulte necesario. De cumplirse dicha condicin, el gasto se

reconocer cuando deje de ser potencial y sea exigible legalmente.

C. ACTIVOS CONTINGENTESLa entidad no debe proceder a reconocer ningn activo contingente.

Los activos contingentes han de ser objeto de evaluacin de forma continuada, con el fin

de asegurar que su evolucin se refleja apropiadamente en los estados financieros. En el

caso de que la entrada de beneficios econmicos a la empresa pase a ser prcticamente

cierta, se proceder al reconocimiento del ingreso y del activo en los estados financieros

del ejercicio en el que dicho cambio haya tenido lugar. Si la entrada de beneficios

econmicos se ha convertido en probable, la empresa informar en notas sobre el

correspondiente activo contingente.


CASO PRCTICO

Una empresa por causa de una operacin comercial, por concepto de incumplimiento

podra cobrar a su cliente la suma de S/. 25 000, sin embargo hasta la fecha este tema se


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encuentra en discusin y actualmente las partes estn conciliando. Cmo debe ser el

tratamiento contable?

Solucin:

De acuerdo con la NIC 37, un activo contingente es un posible beneficio o resultado

positivo cuyo hecho que lo ocasion es anterior a la fecha de los estados financieros.

Entonces, en este ejercicio, nos sealan que la empresa est llevando una reclamacin a

travs de un proceso judicial, cuyo desenlace es incierto. Cumpliendo con los requisitos

para calificar como activo contingente, por consiguiente segn la NIC 37 la empresa no

debe proceder a reconocer ningn activo.

Sin embargo si el juez da el fallo a favor de la empresa y la realizacin del ingreso sea

prcticamente cierta, es decir, que cuando se acuerde que el cliente asuma el pago de la

indemnizacin de S/ 25 000, se deber reconocer y efectuar los siguientes asientos:

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS

162 Reclamaciones a terceros1629 Otros

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN759 Otros ingresos de gestin7599 Otros ingresos de gestin

*Por el reconocimiento de la suma que el cliente pagaracomo indemnizacin.

25 000

25 000

Ahora bien, cuando la empresa logre recibir el importe total que est asumiendo el cliente,

se deber efectuar el siguiente asiento:

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO104 Ctas corrientes en instituciones financieras

1041 Ctas. Corrientes operativas16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS

25 000

25 000


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162 Reclamaciones a terceros1629 Otros

*Por el pago de la indemnizacin al cliente.

VIII. MEDICIN DE UNA PROVISINUna vez determinado que debe efectuarse una provisin, el problema es efectuar la mejor

estimacin del desembolso que se requiere para liquidar o que razonablemente se pagara

por la obligacin al final del periodo sobre el que se informa, para lo cual se toma:

- El juicio de la gerencia, complementado por la experiencia en transaccionessimilares y, en algunos casos, con informes emitidos por expertos independientes.

- Las incertidumbresse tratan de varias formas dependiendo de las circunstancias.As, se puede emplear el mtodo estadstico de valor estimado (en este caso la

obligacin se estima ponderando todos los posibles resultados finales, de acuerdo

con las probabilidades a las que estn asociadas) cuando los resultados finales

estn sujetos a distintas probabilidades o el mtodo de punto medio del rango

cuando el resultado se encuentra dentro de un rango de posibles resultados todos

con la misma probabilidad.

Ejemplo:

Una entidad vende sus productos con garanta, de forma que los consumidores

tiene cubierto el costo de las reparaciones de cualquier defecto de manufactura

que pueda aparecer, hasta seis meses despus de la compra.

Si se detectarn defectos menores n todos los productos vendidos, los costos de

reparacin de todos ellos ascenderan a S/. 1 000 000. En el caso de que se

detectaran defectos importantes en todos los productos vendidos, los costos

correspondientes de reparacin ascenderan a 4 000 000. La experiencia de laentidad en el pasado, junto con las expectativas futuras, indican que, para el

ao prximo no aparecern defectos en el 75% de los artculos, se detectarn

defectos menores en el 20%, y en el restante 5% aparecern defectos

importantes. De acuerdo con esta norma la entidad habr de evaluar la salida

probable de recursos para cubrir la garanta del conjunto de los artculos.


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Solucin:

El valor esperado del costo de las reparaciones ser:

(75% de cero) + (20% de un milln) + (5% de cuatro millones) = 400 000

- Hechos futurosque puedan afectar el monto requerido para liquidar la obligacin,si existe suficiente evidencia objetiva de que tales hechos ocurrirn.

(Prrafos del 36 al 52, da la NIC 37)

IX. REEMBOLSO POR PARTE DE TERCEROSDe acuerdo con el prrafo 53 de la NIC 37, cuando se espera que parte o la totalidad de

los desembolsos que se requieran con el fin de liquidar una provisin sean rembolsados

por un tercero, este rembolso ser reconocido slo cuando exista virtual seguridad de que

ser recibido si liquida la obligacin.

En este caso, se puede observar que se pueden presentar las siguientes situaciones:

- La empresa sigue siendo responsable de tal forma que si el tercero comprometidono paga debe de todas maneras liquidar la obligacin.

- El tercero comprometido puede hacerse cargo de una parte o de la totalidad de laobligacin, ya sea mediante reembolso a la empresa o pago directo del monto(

ejemplo: clausuras indemnizatorias o garantas de proveedores)

EMPRESAPROVISIN

(obligacin)

Tercero comprometido

(puede reembolsar o pagar

directamente el monto)


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- En el caso de que la empresa no sea responsable de los costos que se incurran porel no pago del tercero, estos no se deben incluir en la provisin de la empresa.

(Prrafos del 53 al 58, da la NIC 37)

X. CAMBIOS EN EL VALOR DE LAS PROVISIONESAl final del periodo sobre el que se informa debe revisarse y ajustarse las provisiones

efectuadas anteriormente, de tal forma, que se determine al final de ao lo siguiente:

- Los montos que correspondan a provisiones que deban reversarse, si es que ya noes probable que se requiera salida de flujos de recursos.

- Los importes correspondiente a gastos por intereses, determinados por elincremento de las provisiones como consecuencia del clculo del valor actual.

(Prrafos del 59 y 60, da la NIC 37)

XI. APLICACIN DE LAS PROVISIONESCada provisin deber ser utilizada slo para afrontar los desembolsos para los cuales fueoriginalmente reconocida.

Slo se aplicar la provisin para cubrir los desembolsos relacionados originalmente consu dotacin. El hecho de realizar desembolsos contra una provisin que fue, en su origen,dotada para propsitos diferentes, producira el efecto de encubrir el impacto de dossucesos distintos.


XII. APLICACIN DE LAS REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIND. PRDIDAS FUTURAS DERIVADAS DE LAS OPERACIONES

No deben reconocerse provisiones por prdidas futuras derivadas de las operaciones.


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Las prdidas futuras derivadas de las operaciones no cumplen las condiciones de ladefinicin de pasivo, ni tampoco los criterios generales para el reconocimiento de lasprovisiones.

Las expectativas de prdidas futuras derivadas de las actividades ordinarias pueden ser

indicativas de que ciertos activos de la explotacin han sufrido un deterioro del valor. La

empresa deber realizar la comprobacin pertinente del deterioro del valor, segn

establece la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos.

E. CONTRATOS DE CARCTER ONEROSOSi la empresa tiene un contrato de carcter oneroso, las obligaciones presentes que se

deriven del mismo deben ser reconocidas y valoradas, en los estados financieros como

provisiones.

Los contratos pendientes de ejecucin que no sean de carcter oneroso, caen fuera del

alcance de la Norma.

En esta Norma se define un contrato de carcter oneroso como aqul en el que los costes

inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios

econmicos que se esperan recibir del mismo.

Antes de proceder a dotar una provisin independiente por causa de un contrato de

carcter oneroso, la empresa reconocer cualquier prdida por deterioro del valor que

corresponda a los activos dedicados a cumplir las obligaciones derivadas del contrato (NIC

36, Deterioro del Valor de los Activos).

F. RESTRUCTURACINUna reestructuracin es un programa planificado y controlado por la gerencia, que

modifica de manera importante uno de los aspectos siguientes:

- Venta o liquidacin de una lnea de actividad,- El alcance de un negocio emprendido por la empresa,- Clausura de la entidad o bien reubicacin de las actividades,


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- Cambios en la estructura de la gerencia,- La forma de que el negocio es conducido.

Se reconocen como provisiones si cumplen con los criterios de reconocimiento, tal y como

a continuacin se exponen:

- Cuando se tenga un plan formal detallado para efectuar la reestructuracin en elque se identifiquen al menos:

i. Las actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadasii. Las principales ubicaciones afectadas,

iii. Localizacin, funcin y nmero aproximado de empleados que habrn de serindemnizados por la recisin de sus contratos,

iv. Los desembolsos que se llevarn a cabo, yv. Las fechas en la que el plan ser implementado.

- Se haya creado una expectativa real, entre los afectados, respecto a que se llevara cabo la reestructuracin, ya sea por haber comenzado a ejecutar el plan o por

haber enunciado sus principales caractersticas a los que se van a ver afectados

por el mismo.

La decisin de reestructurar, tomada por la gerencia o por el rgano de la

administracin de la entidad antes del final del periodo sobre el que se informa, nodar lugar a una obligacin implcita final del periodo, a menos que la entidad haya

antes de esa fecha:

- Empezando a ejecutar el plan de reestructuracin; o- Anunciando las principales caractersticas del plan de reestructuracin a todos los

que vayan a resultar afectados por el mismo, de una manera suficientemente

concreta como para producir, en los mismos, expectativas vlidas en el sentido de

que la entidad va a llevar a cabo la reestructuracin.



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BIBLIOGRAFA

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ABANTO BROMLEY Martha, Normas Internacionales de Contabilidad 2012NIC,NIIF,SIC,CINIIF,1 Edicin Agosto 2011, Editorial El Buho.

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Trabajo Terminado de La Nic 37

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