Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 12) … · intangibles (NIC 16 y NIC 38) • Ajuste al...

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Normas Internacionales de Contabilidad

(NIC 12)Impuestos sobre las ganancias

IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

Reconocimiento de Impuestos Diferidos

Pérdidas y Créditos Fiscales

5 Pasos para el Cálculo de Impuestos

Revelaciones

Ejemplo

Resumen

AGENDA

Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto sobre las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición.

ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTESPOR IMPUESTOS

• El impuesto corriente al ejercicio presente y a los anteriores debe ser reconocido como un pasivo. Si los montos pagados exceden los montos adeudados, el exceso debe ser reconocido como un activo.

• El beneficio de arrastre de pérdidas que pueden ser utilizadas para recuperar el impuesto corriente de un período anterior se debe reconocer como un activo.

Revelaciones

Ejemplo

Resumen

AGENDA

COMPRENDER

Partida Financiera

Partida Tributaria

Surge diferencia temporaria Origina un

Activo Financiero > Activo tributario ImponiblePasivo por impuesto

diferido

Activo Financiero < Activo tributario DeducibleActivo por impuesto

diferido

Pasivo Financiero > Pasivo tributario DeducibleActivo por impuesto

diferido

Pasivo Financiero < Pasivo tributario ImponiblePasivo por impuesto

diferido

Diferencias Temporarias ImponiblesEjemplos:

– Provisión de indemnización por años de servicios registrada a valor corriente para efectos tributarios y a valor actual para efectos contables

– Depreciaciones aceleradas

– Gastos de fabricación deducidos tributariamente

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

Diferencias Temporarias Deducibles:

– Activos intangibles amortizados contablemente y no tributariamente

– Provisión contable de vacaciones

– Provisión contable para cuentas incobrables

– Ingresos anticipados contablemente que constituyen ingresos tributarios

– Provisión de obsolescencia de existencias y activo fijo

RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS

RECONOCIMIENTO

Estado de Resultados

Si corresponde a una partida de Patrimonio

Combinaciones de Negocios

Todos los casos, excepto:

Patrimonio

RECONOCIMIENTO EN EL PATRIMONIO

• Reevaluación de propiedad, planta y equipo y activos intangibles (NIC 16 y NIC 38)

• Ajuste al saldo inicial de las ganancias no distribuidas (NIC 8 / IFRS 1)

• Reevaluación de valores disponibles para venta (NIC 39)

• Cobertura de flujo de efectivo (NIC 39)

• Instrumentos financieros compuestos (NIC 39)

• Diferencias de moneda extranjera en la conversión de una entidad extranjera (NIC 21)

Revelaciones

Ejemplo

Resumen

AGENDA

PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES NO UTILIZADOS

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de ejercicios posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.

Revelaciones

Ejemplo

Resumen

AGENDA

CÁLCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO

• 1°Paso: Determinar las diferencias entre las bases fiscales y los montos en libros según IFRS.

• 2° Paso: Determinar cuáles de ellas son diferencias futuras sujetas a impuesto y cuáles son diferencias futuras deducibles.

• 3°Paso: Multiplicarlas por la tasa vigente de impuestos que se espera que aplique.

• 4° Paso: Determinar si se carga un impuesto diferido al estado de resultados o el patrimonio.

• 5° Paso: Determinar si debe reconocerse un activo de impuesto diferido y hasta qué punto.

5 Pasos para el Cálculo de Impuestosaciones

Revelaciones

Ejemplo

Resumen

AGENDA

REVELACIONES

• Componentes del Gasto de Impuestos (ingreso)

• Total de Impuestos Corrientes y Diferidos cargado / acreditado al patrimonio

• Montos reconocidos de activos por impuestos diferidos:

– Depende de la utilidad futura gravable y

– La entidad ha sufrido una pérdida

• Consecuencias potenciales de impuestos de los pagos de dividendos a los accionistas

REVELACIONES

• Conciliación de tasa vigente de impuestos con la tasa estatutaria.

• Explicación de los cambios en las tasas de impuestos en comparación con el año anterior.

• Para cada tipo de diferencia temporal, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados:

– montos reconocidos de activos/pasivos por impuestos diferidos

– montos de ingreso/gastos por impuestos diferidos en el estado de pérdidas y ganancias

• Monto y fecha de vencimiento de las diferencias temporales deducibles, las pérdidas fiscales no utilizadas y los créditos fiscales no utilizados con respecto a los que no se reconoce ningún activo por impuestos diferidos.

• Monto no reconocido de las diferencias temporales en las inversiones en subsidiarias, asociadas y empresas de riesgo compartido (joint ventures).

REVELACIONES

Revelaciones

Ejemplo

Resumen

AGENDA

• CASO DE ESTUDIO

• La Sociedad “ABC” está transformando sus estados financieros que se encuentran bajo principios locales a Normas Internacionales, deben efectuar la contabilización de los impuestos diferidos, por lo cual se revisaran las partidas del balance que se encuentran afectas a impuestos diferidos, en el primer año, la sociedad cuenta con la siguiente información para efectuar el cálculo de impuestos diferidos (supuesto 17% de impuesto):

EJEMPLO

• La sociedad ha efectuado las siguientes provisiones por gastos que se pagaran en el periodo 2011:

• Provisión Vacaciones $ 56.293.953

• Provisión Gratificaciones Voluntarias $ 25.635.588

• Provisión Deudas Incobrables $ 258.087.004

• Provisión Indemnizaciones por años de servicios $ 41.562.365

• El detalle de la depreciación de la propiedad es la siguiente:

• Depreciación fiscal $ 100.000.000

• Depreciación financiera $ 150.000.000

EJEMPLO

MONTOS IMPUESTO DIFERIDO

CONCEPTOS AÑO IFRS TRIBUTARIO DIFERENCIA ACTIVO PASIVO

Provisión vacaciones 2010 56.293.953 -

EJEMPLO

Provisión vacaciones 2010 56.293.953 0 -

EJEMPLO

Provisión vacaciones 2010 56.293.953 0 56.293.953 -

EJEMPLO

Provisión vacaciones 2010 56.293.953 - 56.293.953 9.569.972 -

EJEMPLO

P. Gratificaciones Voluntarias

2010 25.635.588 - -

EJEMPLO

2010 25.635.588 0 -

EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 -

EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -

EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -

Deterioro Cuentas x Cobrar

2010 258.087.004

EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -

2010 258.087.004 0

EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -

2010 258.087.004 - 258.087.004

EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -

2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -

EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -

2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -

Provisión Indem. Años Servicio

2010 41.562.365

EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -

2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -

2010 41.562.365 0

EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -

2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -

2010 41.562.365 - 41.562.365

EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -

2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -

2010 41.562.365 - 41.562.365 7.065.602 -

EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -

2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -

2010 41.562.365 - 41.562.365 7.065.602 -

Depreciación 2010 150.000.000

EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -

2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -

2010 41.562.365 - 41.562.365 7.065.602 -

Depreciación 2010 150.000.000 100.000.000

EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -

2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -

2010 41.562.365 - 41.562.365 7.065.602 -

Depreciación 2010 150.000.000 100.000.000 50.000.000

EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -

2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -

2010 41.562.365 - 41.562.365 7.065.602 -

Depreciación 2010 150.000.000 100.000.000 50.000.000 8.500.000 -

EJEMPLO

2010 25.635.588 - 25.635.588 4.358.050 -

2010 258.087.004 - 258.087.004 43.874.791 -

2010 41.562.365 - 41.562.365 7.065.602 -

Depreciación 2010 150.000.000 100.000.000 50.000.000 8.500.000 -

TOTALES 73.368.415

EJEMPLO

CONCEPTO DEBE HABER

ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO 73.368.415

IMPUESTO RENTA 73.368.415

CONTABILIZACIÓN IMPUESTOS DIFERIDOS

– Se mantiene un contrato de leasing que tiene las siguientes cuentas asociadas al balance:

•• Máquinas y Equipos en Leasing $ 2.529.516.492• Depreciación Acumulada Maq. y Eq. en Leasing $ 96.059.354• Obligaciones en Leasing Corto Plazo $ 353.143.585• Intereses Diferidos por Leasing Corto Plazo $ 153.813.979• Obligaciones en Leasing Largo Plazo $ 3.040.001.573• Intereses Diferidos por Leasing Largo Plazo $ 1.027.677.609

EJEMPLO

– Se mantiene un contrato de leasing que tiene las siguientes cuentas asociadas al balance:

• ACTIVOS PASIVOS• Máquinas y Equipos en Leasing $ 2.529.516.492• Depreciación Acumulada Maq. y Eq. en Leasing $ 96.059.354• Obligaciones en Leasing Corto Plazo $ 353.143.585• Intereses Diferidos por Leasing Corto Plazo $ 153.813.979• Obligaciones en Leasing Largo Plazo $ 3.040.001.573• Intereses Diferidos por Leasing Largo Plazo $ 1.027.677.609

EJEMPLO

Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492

EJEMPLO

Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0

EJEMPLO

Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492

EJEMPLO

Maq. y Eq. en leasing 2010 2.529.516.492 0 2.529.516.492 430.017.804

EJEMPLO

Dep. Acum. Maq. y Eq. en leasing

2010 96.059.354

EJEMPLO

2010 96.059.354 0

EJEMPLO

2010 96.059.354 0 96.059.354

EJEMPLO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

EJEMPLO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585

EJEMPLO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0

EJEMPLO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585

EJEMPLO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Oblig. en leasing c/p 2010 353.143.585 0 353.143.585 60.034.409 -

EJEMPLO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

Int. Diferido por leasing c/p

2010 153.813.979

EJEMPLO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

2010 153.813.979 0

EJEMPLO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

2010 153.813.979 0 153.813.979

EJEMPLO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

EJEMPLO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573

EJEMPLO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573 0

EJEMPLO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573 0 3.040.001.573

EJEMPLO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

Oblig. en leasing l/p 2010 3.040.001.573 0 3.040.001.573 516.800.267 -

EJEMPLO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

Int. Diferido por leasing l/p

2010 1.027.677.609

EJEMPLO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

2010 1.027.677.609 0

EJEMPLO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

2010 1.027.677.609 0 1.027.677.609

EJEMPLO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

2010 1.027.677.609 0 1.027.677.609 174.705.194

EJEMPLO

2010 96.059.354 0 96.059.354 16.330.090 -

2010 153.813.979 0 153.813.979 26.148.376

2010 1.027.677.609 0 1.027.677.609 174.705.194

TOTALES 593.164.767 630.871.374

EJEMPLO

CONCEPTO DEBE HABER

IMPUESTO RENTA 37.706.607

PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO 37.706.607

– Se tiene la siguiente información de pagos efectuados en el año 2011 de gastos correspondientes al 2010:

• Pago de vacaciones 2010 $ 45.859.563

– La sociedad ha efectuado las siguientes provisiones por gastos que se pagaran en el periodo 2012:

• Provisión Vacaciones 2011 $ 65.325.855

EJEMPLO

Provisión vacaciones 2010 56.293.953

EJEMPLO

Provisión vacaciones 2010 56.293.953 45.859.563

EJEMPLO

Provisión vacaciones 2010 56.293.953 45.859.563 10.434.390

EJEMPLO

Provisión vacaciones 2010 56.293.953 45.859.563 10.434.390 1.773.846 -

EJEMPLO

Provisión vacaciones 2011 65.325.855

EJEMPLO

Provisión vacaciones 2011 65.325.855 0

EJEMPLO

Provisión vacaciones 2011 65.325.855 0 65.325.855

EJEMPLO

Provisión vacaciones 2011 65.325.855 0 65.325.855 11.105.395 -

EJEMPLO

TOTALES 12.879.241

EJEMPLO

TOTALES 12.879.241

CONCEPTO DEBE HABER

ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO 12.879.241IMPUESTO RENTA 3.309.269

ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO 9.569.972

Revelaciones

Ejemplo

Resumen

AGENDA

RESUMEN

• Los activos y pasivos por impuestos diferidos, se reconocen por el efecto fiscal futuro estimado de las diferencias temporarias y de las pérdidas fiscales a compensar

• Una diferencia temporaria es la diferencia entre el valor que constituye la base fiscal y su importe en libros en los estados financieros

• Se reconoce un activo por impuesto diferido si es probable que vaya a ser realizado

RESUMEN

• Los impuestos diferidos e impuesto corriente se valoran según los tipos impositivos ya aprobados o a punto de ser aprobados en la fecha de balance, y de acuerdo al tiempo de reverso

• Los impuestos diferidos se reconocen en términos nominales, es decir, no deben ser descontados

• Los impuestos diferidos se clasifican como no corrientes

• Los impuestos diferidos sobre las ganancias asociados con partidas que se han cargado o abonado directamente en el patrimonio neto, también se cargan o abonan directamente contra el patrimonio neto

FINComentarios y Consultas

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