Základy účetnictví

7. tématický okruh

Dlouhodobý majetek

Vymezení DM

• aktiva, která jsou podnik využívána po dobu delší než 12 měsíců

• pořízen za účelem získání ekonomických prospěchů prostřednictvím užívání (DHM a DNM) či jeho zhodnocení (DFM)

• DHM a DNM umožňuje, usnadňuje a rozšiřuje existující podnikatelskou činnost a není primárně určen k prodeji

• DFM není pořizován s účelem používat ho, nýbrž získávat výnosy z jeho držby (např. v podobě úroků, dividend, kapitálového zhodnocení)

Členění DA

• podle fyzické podstaty:– dlouhodobý hmotný majetek– dlouhodobý nehmotný majetek– dlouhodobý finanční majetek

• podle odpisovatelnosti:– majetek odpisovaný– majetek neodpisovaný

Dlouhodobý hmotný majetek

• nachází se v účtových třídách 02 (odpisovaný majetek) a 03 (neodpisovaný majetek)

• charakteristické rysy:– fyzická podstata– dlouhodobé používání– jistá výše ocenění, kterou stanoví sama

účetní jednotka s ohledem na zásadu významnosti

Odpisovaný DHM

• stavby

• samostatné movité věci a soubory movitých věcí

• pěstitelské celky trvalých porostů

• základní stádo a tažná zvířata

• nedokončený DHM

• ostatní

Neodpisovaný DHM

• pozemky

• předměty z drahých kovů

• umělecká díla

Dlouhodobý nehmotný majetek

• zobrazen v účtové skupině 01

• charakteristické znaky:– nehmotná podstata– doba používání delší než 12 měsíců– jistá výše ocenění, kterou stanoví sama

účetní jednotka s ohledem na zásadu významnosti

Účtování skupina 01

• zřizovací výdaje (souhrn výdajů souvisejících se založením podniku)

• nehmotné výsledky výzkumu a vývoje

• software

• ocenitelná práva (duševní vlastnictví, patenty, licence)

• nedokončený DNM

• ostatní DNM

Dlouhodobý finanční majetek

• pořízen s cílem dlouhodobě investovat volné peněžní prostředky

• účtování v účtové skupině 06• patří sem:

– akcie a jiné majetkové účasti– ostatní majetkové cenné papíry (podílové listy)– dluhové cenné papíry– poskytnuté půjčky– termínované vklady peněžních prostředků – a jiné

Oceňování DHM a HNM při pořízení

• pořizovací cenou (cena, za kterou byl majetek pořízen, a náklady souvisejí s jeho pořízením)

• vlastními náklady (přímé náklady vynaložené na výrobu DHM či DNM a nepřímé náklady, které se k této výrobě vztahují)

• reprodukční pořizovací cenou (cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje)

Pořizovací cena DHM a DNM(dle §47 vyhlášky pro podnikatele)

• do pořizovací ceny DHM a DNM vstupují:– náklady na přípravu a zabezpečení (odměny za

poradenské služby, expertízy, zprostředkování, správní poplatky, licence a patenty využitá při pořizování majetku)

– úroky z úvěru, z kterého je majetek pořizován, pokud o tom účetní jednotka rozhodne

– náklady na zkoušky před uvedením do používání• do pořizovací ceny DHM a DNM nevstupují:

– náklady na opravy a údržbu– kursové rozdíly– smluvní pokuty a úroky z prodlení

Způsob pořízení DHM a DNM

• v hotovosti

• na obchodní úvěr (na fakturu)

• pomocí bankovního úvěru

• dotací z veřejných rozpočtů

• na leasing

Příklad na pořízení DHM

• PZ na BÚ 60, PZ v pokladně 10• účetní operace:

1) faktura od dodavatele za stroj 100 2) banka poskytla úvěr na pořízení stroje 803) hotově zaplaceno za dopravu stroje 84) faktura za montáž stroje 105) faktura za proškolení zaměstnanců 106) úrok z úvěru do okamžiku zařazení stroje do používání 2 (dle

rozhodnutí účetní jednotky vstupuje do pořizovací ceny)7) zařazení stroje do používání8) zaplacení všech faktur z běžného účtu9) úrok z úvěru za období po zařazení stroje do používání 5

Řešení

1) 042/3212) 221/4613) 042/2114) 042/3215) 518/3216) 042/2217) 022/0428) 321/2219) 562/221

Oceňování DHM a DNM k datu ÚZ

• ocenění na bázi historické pořizovací ceny sníženou o kumulovanou výši odpisů (tzv. oprávky) a sníženou o kumulovanou výši vytvořených opravných položek

• odpis během účetního období vyjadřuje způsob čerpání prospěchu z dlouhodobého aktiva a ústí ve snížení hodnoty aktiva v rozvaze a vzniku nákladu ve výsledovce

• opravné položky jsou výrazem zásady opatrnosti

Opravné položky

• tvoření OP snižuje hospodářský výsledek a rozpouštění HV zvyšuje• účel spočívá v zachycení věrného a poctivého obrazu finanční

situace• zachycujeme tak přechodné snížení hodnoty majetku• snížení hodnoty majetku se účtuje nepřímo (prostřednictvím

opravného účtu)• nelze tvořit OP na zvýšení hodnoty aktiva• účet OP nemůže mít aktivní zůstatek• tvorbu se účtuje na vrub nákladů ve skupině 55 a ve prospěch účtů

ze skupiny 09• jejich snížení se proúčtuje obráceně• o tvorbě OP se rozhoduje během inventarizace, kdy se porovnává

účetní hodnota aktiv s jejich tržní hodnotu• pokud účetní hodnota je nižší než tržní a tento pokles je

přechodného rázu, vytvoří se OP• v dalších obdobích se posuzuje výše a odůvodněnost opravné

položky

Příklad

• předpokládejte dostatečné PZ• zaúčtujte účetní operace:

1) faktura za nákup nákladního automobilu 795

2) zaplacen hotově správní poplatek za registraci vozu 5

3) automobil zařazen do používání

4) z běžného účtu zaplacena faktura za automobil

5) odpis automobilu za první rok 100

6) ke konci účetního období zjištěno přechodné snížení hodnoty vozu na 670

7) odpis automobilu v druhém roce 100

8) tržní hodnota automobilu ke konci druhého roku 610

Řešení

• 042/321• 042/211• 022/042• 321/221• 551/082• 559/092 (částka 30)• 551/082• 092/559 (částka 30)

Odpisování

• odpisováním přenášíme část pořizovací ceny do nákladů

• odpis vyjadřuje postupné čerpání prospěchu dlouhodobého aktiva při jeho používání při dosahování výnosů

• odpisový plán by tedy měl být sestaven tak, aby odpovídal co nejvěrněji náběhu výnosů

• odpis je pouhým odhadem, mění-li se podmínky, ze kterých vycházel původní odpisový plán, je nutné tento plán revidovat a upravit

Základní termíny

• pořizovací cena = cena pořízení + vedlejší pořizovací náklady

• zbytková hodnota – odhadovaná hodnota, kterou bude mít aktivum na konci doby životnosti (v ČR se příliš nepoužívá)

• odpisová základna = PC – ZH (částka, která se odepíše v průběhu doby životnosti aktiva)

• oprávky = kumulované odpisy• zůstatková cena = PC – oprávky• korekce = oprávky + opravné položky• hodnota netto = PC - korekce

Odpisové metody

• výběr odpisové metody by měl co nejvěrněji kopírovat náběh výnosů z používání majetku

• metody odpisování založeny na:– výkonu– faktoru času

• přesnější jsou výkonové odpisy, ne vždy se podaří či vyplatí zjišťovat

• časové odpisy mohou být lineární či zrychlené• neplést účetní odpisy s odpisy daňovými

Vyřazení dlouhodobého majetku

• dlouhodobý majetek se pořizuje, používá a též vyřazuje

• důvodem pro jeho vyřazení může být:1) vyřazení z důvodu opotřebování nad rámec

odpisového plánu2) likvidace majetku3) škoda na majetku obvyklá 4) mimořádná škoda5) prodej majetku6) darování7) převod do osobního vlastnictví podnikatele – fyzické

osoby

Zúčtování zůstatkové ceny

• při vyřazení dlouhodobého majetku se zúčtování zůstatkové ceny liší na základě toho, jakým způsobem byl majetek vyřazen

• k okamžiku vyřazení majetku z používání je nutné i vyřadit majetek z účetní evidence (zápis MD-Oprávky/D-Majetek)

• účtování v případě stroje (důvody viz předchozí snímek):1) 551/0822) 551/0823) 548/0824) 582/0825) 541/0826) 543/0827) 491/082

Příklad

• účetní jednotka má tento dlouhodobý majetek:– software 100 (oprávky 80)– stroj 450 (oprávky 450)– automobil osobní 250 (oprávky 200)– automobil nákladní 800 (oprávky 300)

• zaúčtujte následující operace:– z důvodu přechodu na nový SW byl starý vyřazen

(odinstalován)– vyřazení odepsaného stroje z používání– prodej osobního automobilu za 40 v hotovosti– vyřazení nákladního automobilu z důvodu havárie;

pojišťovna uhradila na účet 400

Řešení

• odpis zůstatkové ceny SW: 551/073 (částka 20)• vyřazení SW z užívání: 073/013 (částka 100)• vyřazení stroje z užívání: 082/022 (částka 450)• výnos z prodeje automobilu: 211/641 (částka 40)• odpis zůstatkové ceny: 541/082 (částka 50)• vyřazení automobilu z užívání: 082/022 (částka 250)• odpis zůstatkové ceny: 549/082 (částka 500)• náhrada od pojišťovny: 221/648 (částka 400)• vyřazení automobilu z užívání: 082/022 (částka 800)