NIC 16INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

1

Expositor: Armando Villacorta Cavero

OBJETIVO

Establecer el tratamiento contable parainmuebles, maquinaria y equipo. Principalesproblemas que se presentan:

Momento de reconocimiento como activo

Determinacin de valor en libros

Cargos por depreciacin

Prdidas por deterioro

(Prrafo 1) 2

ALCANCE

Esta norma no se aplicar:

(a) IME calificados como mantenidos para la venta

- NIIFs

(b) Los activos biolgicos relacionados con la

actividad agrcola NIC 41

(c) El reconocimiento y medicin de activos para

exploracin y evaluacin - NIIF 6

(d) Los derechos mineros y reservas minerales

como petrleo, gas natural y recursos no

renovables similares.

(Prrafo 7)3

Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son

Activos Tangibles que:a) Posee una empresa para su uso en la produccin o

suministros de bienes y servicios, para ser alquilados opara fines administrativos; y

b) Se espera que sean usados durante ms de unperiodo.

DEFINICIONES

(Prrafo 6)4

DEFINICIONES

DepreciacinEs la distribucin sistemtica del valor depreciablede un activo durante su vida til.

Monto DepreciableEs el costo del activo, menos su valor residual.

Vida Util

(a) Expectativa de tiempo de uso; o(b) Cantidad de produccin unidades similares

que la empresa espera obtener del activo.

(Prrafo 6)5

Costo

- Monto desembolsado en efectivo, pagados por el bien; o

- El valor razonable de un bien entregado en permuta.

Valor Residual: Monto que la empresa espera obtener por

el activo al final de la vida til de ste, despus de deducir

los presumibles costos de su enajenacin.

Valor Razonable: Monto por el cual un comprador y un

vendedor bien informados estn dispuestos a intercambiar

un bien.

DEFINICIONES

(Prrafo 6) 6

Valor Contable: Monto incluido en el balancegeneral neto de su depreciacin acumulada.

Prdida por Deterioro: monto que excede elimporte en libros de un activo a su valor recuperable.

Monto Recuperable: es el importe mayor entre elprecio de venta neto de un activo y su valor de uso.

Valor Especfico para la entidad: es el valorpresente de los flujos de efectivo que la entidadespera recibir por el uso estimado de un activo y porenajenacin del mismo al trmino de su vida til.

(Prrafo 6)

DEFINICIONES

7

RECONOCIMIENTO COMO ACTIVO

Cuando? Inmuebles, Maquinariay Equipo

Probabilidad que fluyana la empresa futuros

beneficios econmicos asociados con el activo

El costo del activo puede ser

determinadoconfiablemente

(Prrafo 7)8

RECONOCIMIENTO

Criterios a tener en cuenta:

Porcin Significativa de los activos totales

No existe un valor mnimo para su reconocimiento (juicio profesional)

Valuacin adecuada de Compra o Construccin

Partidas pequeas y repuestos y equipo auxiliar slo pueden ser utilizados con relacin a un elemento de IME

Adquisicin por Razones Especiales: seguridad, ambientales

(Prrafo 8 al 11)9

COSTOS POSTERIORES

Mantenimiento

Reemplazos deComponentes

Inspecciones

Generales

A resultado del ejercicio

Se activa y se da de baja a los sustituidos

COMPONETIZACION

Se activar si compra condicionespara su reconocimiento y se dar debaja cualquier importe en librosprecedente de una inspeccin previa.

(Prrafo 12,13 y 14) 10

COMPONENTES DEL COSTO

Co

sto

s

Co

mp

ren

did

os

Co

sto

s

no

incl

uid

os

Valor de adquisicin, aranceles, impuestos

no recuperables, menos descuentos

Desmontaje

De apertura de nueva instalacin:

-De introduccin de nuevo producto

-Apertura de nuevo local

-- Costos de administracin

Exista obligacin (NIC 37)

Instalacin

Beneficios a empleados

Emplazamiento fsico

Fletes, honorarios

Puesta en marcha

CostosRelacionados

(Prrafo 16 al 19) 11

La compaa San Sebastin, constructora de un muelle einstalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado elderecho de uso de un terreno donde ubicar su campamento ymaestranza, con el compromiso que al trmino de la obra,desmontar dichas instalaciones y rehabilitar el trrenoconcedido. El costo pagado del campamento y maestranza es deS/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de desmontaje es de200 mil nuevos soles que se efectuar al trmino de la obra en 5aos.

Se pide:

Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y maestranza y su depreciacin del 1er. ao de conformidad con la NIC 16 y 37. La tasa de inters para descontar es de 12% anual.

Caso No 1: Costo de Desmantelamiento

12

Razonamiento:El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual

debe ser provisionado descontado (valor presente).

La depreciacin de esta parte del activo no ser aceptada

tributariamente pero si ser deducible el costo del desmontaje

cuando se realice.

Solucin:(1) Valor presente de la provisin (V.P.P)

V.P.P. = desmontaje (estimado)

(1+i) n

reemplazando:

V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 113,507

(1+0.12) 5 1.762

V.P.P. = 113,507

i = tasa de inters

n=nmero de periodos

13

Solucin:

(2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31.12.X1)

Adquisicin e instalacin 800,000

Provisin desmontaje 113,507

Costo total del activo 913,507

Contabilizacin: S/. S/.

33 Inmuebles, maquinaria y equipo

332 Edificaciones 913,507

3324 Instalaciones

33241 Costo de adquisicin o const. 800,000

33244 Costo de de desmontaje 113,507

33 Inmuebles, maquinaria y equipo

339 Construcciones y obras en curso 800,000

3392 Construcciones en curso

48 Provisiones

482 Provisin por desmantelamiento 113,507

31/12 Por el trmino de la construccin del campamento.

Nota: la provisin se presentar en el Balance General como Pasivo Largo Plazo 14

(3) Depreciacin del Ao X2

Vida til 5 aos o sea S/. 913,507 : 5= 182,701

Asiento Contable S/. S/.

68 Valuacin y deterioro de activos provisiones

681 Depreciacin 182,701

6814 Depreciacin de Inmb. Maq. y eq

68141 Edificaciones costo 160,00068147 Edificaciones-costo desm. 22,701

39 Depreciacin,amortizacin y agotamiento

391 Depreciacin acumulada

3913 Inm. Maq y equipo

39131 Edificaciones 182,701

(4) Ajuste de la provisin 31.12.02-Tratamiento en un ao de uso (faltan 4 aos para el desmontaje)

V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 127,065

(1+0.12) 4 1.574

Aumento de la provisin:

Al 31.12.02 127,065

Al 01.01.02 (113,507)

Para ajustar la provisin 13,558 15

Asiento Contable S/. S/.

67 Gastos financieros Financieras

679 Otros gastos financieros

6792 Gastos Finac. a valor descont- 13,558

48 Provisiones

482 Prov. Por desmant. 13,558

Comentarios al Caso:

En los aos siguientes se deben ir actualizando la provisin por

desvalorizacin con cargo a gastos financieros.

La diferencia entre la depreciacin para fines tributarios y la

determinada financieramente, as como los gastos financieros

deber ser agregado en la D. Jurada y contabilizar una diferencia

temporal que ser revertida al 5to ao, cuando se realice el

desmontaje del campamento y maestranza.

16

TERMINO DEL RECONOCIMIENTO

Cuando un el elemento del IME se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar en forma prevista por la gerencia.

Por ello no se incluir:

- Aun cuando no se pone en marcha el IME u opera debajo de su capacidad instalada.

- Prdidas operativas iniciales

- Costo de reubicacin o reorganizacin

(Prrafo 20)

17

OTRAS OPERACIONES

(Prrafo 22)

Accesorios

IME construidos

Por la propia entidad

Ingresos y gastos se

reconocen en P y G.

Al costo de fabricacin

(eliminan ganancia interna

y costos que excedan

lo normal)

18

MEDICION DEL COSTO

COSTO DEL

ELEMENTO

VALOR PRESENTEDEL PAGO FINAL

VALOR DE VENTA CONTADO

VALOR CON PAGO APLAZADO

LOS INTERESES SE RECONOCERN A LO

LARGO DEL PERIODO DE APLAZAMIENTO

19

MEDICION POSTERIOR AL

RECONOCIMIENTO

La entidad

elegir

Modelo de Revaluacin

Modelo del Costo

(Prrafo 29)

20

MODELO DEL COSTO

Por su costo de (-) Depreciaciones o prdida

adquisicin por deterioro

Contabilizar

por

(Prrafo 30)

21

MODELO DE REVALUACION

Se contabiliza a su valor revaluado que es su

valor razonable en la fecha de revaluacin

Depreciacin acumulada o prdida por deterioro

Posterior al reconocimiento como IME

menos (-)

Las revaluaciones se harn con regularidad para evitar

Que se diferencie significativamente en su valor razonable.

(Prrafo 31) 22

ASPECTOS A CONSIDERAR EN ELMODELO DE REVALUACION

Valor

Razonable

Terrenos y edificios tasador independiente

Otros IME a su valor de mercado

Si no existe evidencia de un valor de mercado, la entidad podr estimar el valor razonable, mediante:

Desempeos del IMESu costo de reposicin menos

la depreciacin correspondiente

Frecuencia de

Revaluaciones

(3 a 5 aos)

(Prrafo 32 y 33)23

REVALUACION DEPRECIACION ACUMULADA

Tratamiento de la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin.

Reexpresada proporcionalmente.

Eliminada contra el importe en libros bruto del activo (se utiliza habitualmente

en edificios).

(Prrafo 35)24

REVALUACION OTROS ASPECTOS

Si se revala un elemento del IME se debe revaluar todos loselementos que pertenezcan a la misma clase de activos.

Clases: terrenos, edificios, maquinaria, etc.

La revaluacin debe ser simultnea por clase de activos, paraevitar una mezcla de costos y valores referidos a fechas.

La revaluacin genera impuestos diferidos.

(Prrafo 36, 37, 38, 42)

25

EXCEDENTE DE REVALUACION

El incremento neto de un activo como consecuencia de una

revaluacin se reconocer directamente en:

neto de los efectos tributarios, el cual se acumular en el

patrimonio bajo el encabezamiento de supervit de revaluacin

, salvo que corresponda una reversin de una desvalorizacin

anterior del IME en cuyo caso ir a resultados.

(Prrafo 39)

OTRO RESULTADO INTEGRAL

26

DISMINUCION POR REVALUACION

La disminucin por revaluacin se reconocer como:

Sin embargo, la disminucin se reconocer en otro resultado

integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el

supervit de revaluacin relacionado con ese activo. La

disminucin antes mencionada reduce el importe acumulado

en el patrimonio de la cuenta supervit de revaluacin .

(Prrafo 40)

RESULTADO DEL PERIODO

27

TRANSFERENCIA DEL EXCEDENTE

DE REVALUACION

A resultados acumulados

Va

depreciacin

Excedente de Revaluacin

Va

enajenacin

o baja

28

VII Curso de Especializacin en NIIF-2008

Una compaa al 31 de Diciembre del ao 1, revalu unactivo hasta su valor de tasacin en S/. 600. El valorcontable, a esa fecha era de S/. 200 (Activo 1,000 Deprec. Acum. 800).

El tasador estima que se mantiene su vida til de 2 aos.

La tasa del impuesto es del 30%.

Cmo debera tratarse esta revaluacin de acuerdo con laNIC 12?

a) Reestructurar el valor en libros del activo, manteniendosu proporcionalidad.

CASO PRCTICO

REVALUACIONES DE ACTIVO FIJO

Activo Depreciacin Neto

S/. S/. S/.

Contable 1,000 100% 800 80% 200 20%

Revaluacin 3,000 100% 2,400 80% 600 20%

Diferencia 2,000 1,600 40029 VII Curso de Especializacin en NIIF-2008

b) Registro de la revaluacin S/. S/.33 Inmueble, maquinaria y equipo 2,000

(Revaluacin)39 Depreciacin acumulada 1,600

(Depreciacin del mayor valor)57 Excedente de revaluacin 400Para el registro del mayor valor de act. Fijo

c) Reconocimiento del efecto tributario el 31.12.ao 157 Excedente de revaluacin 120

30% x 40049 Impuesto a la renta diferido 12031/12 Para registrar el efecto tributario de la revaluacin

d) Efecto tributario en el ao 02

El tasador seal que le quedan 2 aos de vida til, significa que en el

ao 02 deber depreciarse este mayor valor en S/. 200. Este monto no

es deducible para efecto del impuesto a la renta y asumiendo que la

utilidad contable es de S/. 1,000, tendramos que agregarle los S/. 200

para llegar a la utilidad imponible, es decir:

CASO PRCTICO

REVALUACIONES DE ACTIVO FIJO

30

VII Curso de Especializacin en NIIF-2008

Contable Tributaria

Utilidad 1.000 1.000

Adiciones: Dep 200 200

1.200 1.200

Imp. Renta 30% 360 360

El tratamiento contable en el ao 2 ser:

Asiento 1

S/. S/.

88 Impuesto Renta 360

40 Tributos por pagar 360

31/12/05 Para registrar el impuesto a pagar y su efecto en el

impuesto diferido.

Asiento 2 S/. S/.

49 Impuesto a la Renta Diferido 60

57 Excedente de Revaluacin 140

59 Resultados acumulados 200

Para transferir los efectos en prdidas y ganancias

por la depreciacin del mayor valor del activo

31

DEPRECIACION

Se depreciar de forma separada cada

parte de un elemento de IME que tenga

un costo significativo al costo total del

elemento y vida til diferente

(Prrafo 43)

32

Una faja transportadora de minerales, cuyo costo es de s/. 2 millones de soles, es estimada con una vida til

de 20 aos; sin embargo, cada 5 aos se tiene que cambiar la banda de la faja transportadora la cual cuesta

aproximadamente s/. 500 mil. Al respecto en aplicacin a los criterios antes mencionados se debera tratar la

faja y la banda como si fueran dos activos porque tienen dos vidas diferentes .

importes Aos de %(miles de soles) Vida Dep. del Activo

Faja transportadora 2,000Banda de la faja 500 5 100Resto de la mquina 1,500 20 75Depreciacin anual 175

________ X ___________

De donde: DEBE HABER

68 VALUACUION Y DETERIORO DE

ACTIVOS Y PROVISIONES

68142.1 Faja Transportadora

(5% de s/. 1'500,000) 75,000

68142.2 Banda de Faja

(20% de s/. 500,00) 100,000

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION

Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

39132.1 Faja Transportadora 75,000

39132.2 Banda de Faja 100.000

175,000 175,000

EJEMPLO: DEPRECIACION ACTIVO

FIJO-VIDA DIFERENTE

33

DEPRECIACION

Revisin de la vida til por lo menos anualmente.

La depreciacin se efectuar aun cuando su valorrazonable sea mayor a libros.

Las operaciones de reparacin y mantenimiento de unIME no evitan realizar la depreciacin.

Monto depreciable es igual al valor del activo despus dededucir el valor residual.

(Prrafo 51)

34

INICIO Y TERMINO DE

LA DEPRECIACION

Disponible para su uso

Depreciado totalmente

Clasificado como mantenido para la venta

No cesa aun cuando el activo est sin utilizar, salvo que

se lleve por unidades producidas y no haya produccin.

Si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del

uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando

no tenga lugar ninguna actividad de produccin.

35

DETERMINACION DE LA VIDA UTIL

UTILIZACION PREVISTA DEL ACTIVO

EL DESGASTE FISICO ESPERADO

LA OBSOLENCIA TECNICA O COMERCIAL

LOS LIMITES LEGALES O RESTRICCIONES

SIMILARES SOBRE EL USO DEL ACTIVO

La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que

se espere que aporte a la entidad.36

o El monto depreciable de una partida de inmuebles,

maquinaria y equipo debe ser distribuida

sistemticamente sobre su vida til.

o El mtodo de depreciacin usado debe reflejar

como los beneficios econmicos del activo son

consumidos por la empresa.

o El cargo por depreciacin de cada perodo debe ser

reconocido como un gasto, salvo que se haya

incluido en el importe de otro activo.

DEPRECIACIN

(Prrafo 48 y 50)

37

o El mtodo de lnea recta (cargo constante);

o El mtodo de saldos decrecientes (cargo

decreciente);y

o El mtodo de unidades producidas (cargo

basado en el uso o rendimiento).

El mtodo usado debe aplicarse consistentemente

de un perodo a otro.

Mtodos de Depreciacin Propuestos

(Prrafo 60) 38

BAJA DE CUENTAS

Se dar de baja un IME:

(a) Cuando se transfiere el activo, o

(b) Cuando no se espera obtener beneficios

econmicos futuros por su uso o enajenacin

La prdida o ganancia surgida de una baja de

un elemento del IME se incluir en el resultado

del periodo cuando la partida sea dada de baja

(excepcin NIC 17).

39

INFORMACION A REVELAR

a) Se debe informar en notas a los EEFF:

b) Bases de medicin utilizados para determinar el importe en

libros bruto.

c) Los mtodos de depreciacin utilizados.

d) Las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados .

e) Valor neto.

f) Conciliacin de saldos iniciales mensuales y final.

g) Restricciones de titularidad, gravmenes, etc.

h) Compromisos de adquisicin de activo fijos.

i) Compensaciones por deterioro de activos.

40

41

INFORMACION A REVELAR

Los usuarios de los estados financieros tambin podran encontrar

relevante para cubrir sus necesidades la siguiente informacin:

(a) El importe en libros de los elementos de propiedades, planta y

equipo, que se encuentran temporalmente fuera de servicio;

(b) El importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y

equipo que, estando totalmente depreciados, se encuentran

todava en uso;

(c) El importe en libros de las propiedades, planta y equipo retirados

de su uso activo y no clasificados como mantenidos para la venta

de acuerdo con la NIIF 5; y

(d) Cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las

propiedades, planta y equipo cuando es significativamente

diferente de su importe en libros.

Por tanto, se aconseja a las entidades presentar tambin estas

informaciones.

ACTIVOS REVALUADOS

a) Fecha de revaluacin

b) Utilizacin de los servicios de un tasador independiente.

c) Mtodos y las hipotesis aplicados por lograr el V.R.

d) Referencia a los valores de mercado.

e) Para cada clase de activos de IME. Cual ser su valor segn modelo de costo.

f) Excedente de revaluacin

42

Modelo de Nota

Nota : Prctica y Polticas Contables.

a. ..................

b. ..................

c. .................

d. Los inmuebles, maquinarias y equipo, se registran a su costo

excepto en terrenos y maquinarias que han sido revaluados.

La depreciacin de los activos se calcula sobre la base de la

vida til, y se aplica por el mtodo de lnea recta, cuyas

tasas se muestran en la nota X.

El mantenimiento y las reparaciones menores son cargadas

a gastos segn se incurren. Las mejoras y renovaciones son

reconocidas como activos.

43

La empresa ha efectuado una revaluacin voluntaria de sus terrenos

y maquinaria al 1 de enero de 2005 mediante tasacin realizada por

un perito tasador independiente. Las bases usadas para la

mencionadas corresponden a los valores de mercado de terrenos

ubicados en la misma zona y al costo de reposicin de maquinaria

sobre la base de mquinas nuevas similares entre los aos de vida

til de las mismas, multiplicado por los aos estimados de vida til

que se estim a la fecha de revaluacin de cada mquina usada.

La revaluacin voluntaria ascendi a S/. 200,000 (S/.100,000 en

terrenos, S/.100,000 en mquinas) que aument el valor de los

activos y la cuenta patrimonial - excedente de revaluacin en el

mismo monto. Asimismo, se ha reconocido el efecto tributario futuro

por S/. 60,000 con cargo al excedente de revaluacin.

Modelo de Nota (Incluyendo revaluacin)Nota X.- Inmuebles, Maquinaria y Equipo y

Depreciacin Acumulada (continuacin)

44

RevelacionesModelo de Nota (Incluyendo revaluacin)

Nota X.- Inmuebles, Maquinaria y Equipo y Depreciacin Acumulada

Descripcin Tasa depre

Saldos iniciales

Adiciones

Transferencias

Revalua-ciones

Retiros Saldos finales

Costo:

Terrenos 500.000 500.000

Edificios 1'800.000 50.000 1'850.000

Maquinaria y equipo 700.000 150.00

0

80.000 930.000

Equipos de cmputo 50.000 (10.000) 40.000

Vehculos 30.000 10.000 40.000

Muebles y enseres 10.000 (5.000) 5.000

Obras en curso 80.000 10.000 (50.000) 40.000

3'170.000 170.000 80.000 (15.000) 3'450.000

Depreciacin acumulada:

Edificios 3% 180.000 1.500 181.500

Maquinaria y equipo 10% 466.667 12.500 4.000 483.167

Equipos de cmputo 25% 18.750 (8.000) 10.750

Vehculos 20% 10.500 1.167 11.667

Muebles y enseres 10% 6.667 (4.500) 2.167

682.583 13.667 1.500 4.000 (12.500) 689.250

Valor neto 2'487.417 2'715.750

Descripcin Tasa depre

Saldos iniciales

Adiciones

Transferencias

Revalua-ciones

Retiros Saldos finales

Costo:

Terrenos 500.000 500.000

Edificios 1'800.000 50.000 1'850.000

Maquinaria y equipo 700.000 150.00

0

80.000 930.000

Equipos de cmputo 50.000 (10.000) 40.000

Vehculos 30.000 10.000 40.000

Muebles y enseres 10.000 (5.000) 5.000

Obras en curso 80.000 10.000 (50.000) 40.000

3'170.000 170.000 80.000 (15.000) 3'450.000

Depreciacin acumulada:

Edificios 3% 180.000 1.500 181.500

Maquinaria y equipo 10% 466.667 12.500 4.000 483.167

Equipos de cmputo 25% 18.750 (8.000) 10.750

Vehculos 20% 10.500 1.167 11.667

Muebles y enseres 10% 6.667 (4.500) 2.167

682.583 13.667 1.500 4.000 (12.500) 689.250

Valor neto 2'487.417 2'715.750

DescripcinDescripcinDescripcin Tasa depreTasa

depreTasa

depreSaldos

inicialesSaldos

inicialesSaldos

inicialesAdicio

nesAdicio

nesAdicio

nesTrans

ferenciasTrans

ferenciasTrans

ferenciasRevalua-

cionesRevalua-

cionesRevalua-

cionesRetirosRetirosRetiros Saldos

finalesSaldos finalesSaldos finales

Costo:Costo:

TerrenosTerrenos 500.000500.000 500.000500.000

EdificiosEdificios 1'800.0001'800.000 50.00050.000 1'850.0001'850.000

Maquinaria y equipoMaquinaria y equipo 700.000700.000 150.00

0

150.00

0

80.000 80.000 930.000930.000

Equipos de cmputoEquipos de cmputo 50.00050.000 (10.000)(10.000) 40.00040.000

VehculosVehculos 30.00030.000 10.000 10.000 40.00040.000

Muebles y enseresMuebles y enseres 10.00010.000 (5.000)(5.000) 5.0005.000

Obras en cursoObras en curso 80.00080.000 10.00010.000 (50.000)(50.000) 40.00040.000

3'170.0003'170.000 170.000170.000 80.00080.000 (15.000)(15.000) 3'450.0003'450.000

Depreciacin acumulada:Depreciacin acumulada:

EdificiosEdificios 3%3% 180.000180.000 1.5001.500 181.500181.500

Maquinaria y equipoMaquinaria y equipo 10%10% 466.667466.667 12.50012.500 4.0004.000 483.167483.167

Equipos de cmputoEquipos de cmputo 25%25% 18.75018.750 (8.000)(8.000) 10.75010.750

VehculosVehculos 20%20% 10.50010.500 1.1671.167 11.66711.667

Muebles y enseresMuebles y enseres 10%10% 6.6676.667 (4.500)(4.500) 2.1672.167

682.583682.583 13.66713.667 1.5001.500 4.0004.000 (12.500)(12.500) 689.250689.250

Valor netoValor neto 2'487.4172'487.417 2'715.7502'715.750

45

Durante el ao 2005, existen las siguientes situaciones:

Activos ociosos (maquinaria) por un valor de 100 mil soles.

Activos totalmente depreciados pero todava en uso, en mueble y

enseres por S/. 300 mil soles.

Se ha retirado 60 mil soles en maquinaria y se espera venderla.

Los inmuebles (terrenos y edificios) se encuentran hipotecados

por 100 mil soles en garanta de un prstamo del Banco.

Modelo de Nota (Incluyendo revaluacin)Nota X.- Inmuebles, Maquinaria y Equipo y

Depreciacin Acumulada (continuacin)

46

Caso No. 2

Mejoras en Bienes Arrendados

La Compaa Industrial Don Julio S.A.C. en el local

alquilado de la fbrica, en que realiza sus operaciones, ha

efectuado mejoras (obras civiles) cuyo arrendador no est

obligado a reembolsar, por un monto de 1800,000 nuevos

soles. Estas mejoras se han concluido a fines de diciembre

del ao 2 del contrato de alquiler, el contrato de alquiler no

renovable tiene una duracin de 20 aos. Se estima la

vida til de la mejora en 30 aos.

Pregunta:

Cul es el tratamiento contable y tributario en el ao 3 de

dichas mejoras?

47

Depreciacin del Ao 3:

Desarrollo del Caso 2

Mejoras en Bienes Arrendados

Contable: 1800,000------------- = 100,000 nuevos soles

18

Tributario: 1800,000 x 0.05 = 90,000 nuevos soles

48

Diferencias en la Depreciacin

10,00090,000100,000Histrico

S/.S/.S/.

Diferencia

TemporalTributarioContable

49

Determinacin del Impuesto Diferido

Tasa x Diferencia Temporal

30% x 10,000 = S/.3,000

Impuesto Diferido Activo = S/. 3,000

Asumamos que la utilidad contable, antes de

impuesto a la renta deducida la depreciacin contable

es de 400,000 nuevos soles, en consecuencia en la

declaracin jurada del impuesto a la renta se tratar

de la siguiente manera:

50

S/.

Utilidad Contable 400,000

Adiciones 10,000

410,000

Impuesto a la renta a pagar es:

(30% x 410,000) = S/. 123,000

Impuesto a la Renta Financiero

Utilidad Contable 400,000

Impuesto a la renta 120,000

51

Contabilizacin de la Depreciacin

X

S/. S/.68 Valuacin y deterioro de

activos y provisiones 100,000

681 Depreciacin

6814 Deprec. de Inm.Maq. y Eq.

68141 Edificaciones

39 Depreciacin,amortizacin y

agotamiento acumulados 100,000

391 Depreciacin acumulada

3913 Inmuebles,maquinaria y equipo

39131 Edificaciones

52

El asiento por el Impuesto a la Renta ser:

31/12 para contabilizar el gasto tributario, el impuesto

a la renta a pagar y el impuesto a la renta diferido.

S/. S/.

88 Impuesto a la Renta

881 Imp. a la Rta.-corriente 120,000882 Imp. a la Rta. Diferido 3,000

40 Tributos,contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno Central

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categora 123,000

53

Comentarios Adicionales

Al trmino del contrato de alquiler, para fines

contables, se han depreciado totalmente las

mejoras, sin embargo para fines tributarios,

slo se habran depreciado el 90% (18 aos x

0.05). Por consiguiente, al trmino de ese ao

en cumplimiento de ese dispositivo legal el

10% no depreciado ser reconocido como

gasto para fines tributarios.

54

Caso No. 3

Mayor Depreciacin a los Lmites

Establecidos

La Compaa San Marcos S.A.C. Adquiri al 30/04/AO1

al contado una mquina en 10,000 nuevos soles. El

proveedor y su experto estiman que la vida til de esta

mquina es de 5 aos.

Se pide:

Efectuar la contabilizacin de la adquisicin del activo y su depreciacin al 31 de Diciembre del ao 1.

Determine su incidencia tributaria.

Determine su efecto en el impuesto diferido.

55

Contabilizacin de la adquisicin

33 Inmuebles , maquinaria y equipo 10,000

333 Maquinarias y equipos de explotacin

3331 Maquinarias y equipos de explotacin

33311 Costo de adquisicin o construccin

40 Tributos y aportes al sistema de pensiones

y de Salud por pagar. 1,800

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV- Cuenta propia

46 Cuentas por pagar diversas Terceros 11,800

465 Pasivo por compra de activo inmovilizado

4654 Inmuebles ,maquinaria y equipo

30/04 Por la compra de una mquina

56

Contabilizacin de la Depreciacin

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 1,333

681 Depreciacin

6814 Depreciacin de Inm. ,maq. y equipo

68142 Maq. y equipos de explotacin

XS/. S/.

39 Depreciacin , amortizacin y agotamiento acumulado

391 Depreciacin acumulada 1,333

3913 Inmuebles,maquinaria y equipo Costo39132 Maquinarias y equipos de explotacin

31/12/01 Para registrar la depreciacin del ao 1

10,000/5 = 2,000/12 x 8 = 1,333

57

Clculo de la Depreciacin

para Fines Tributarios

El mximo porcentaje de depreciacin es 10% anual.

En consecuencia la depreciacin del periodo Mayo a

Diciembre es:

10,000/10 = 1,000/12 x 8 = 667 nuevos soles

58

Diferencias con la Depreciacin Financiera

Por consiguiente S/. 666 es la diferencia temporal que originar un impuesto diferido activo (tasa impuesta 30%)

666 x 0.30 = S/. 199.80

6666671,333Histrico

S/.S/.S/.

Diferencia

Temporal Tributario Contable

59

Preguntas

Divisin ERM - RSM Internacional