NIC 02: INVENTARIOS

NIC 2 INVENTARIOS

De acuerdo a la NIC 2, inventarios son Bienes de propiedad de la empresa (activos) que cumple los siguientes requisitos:

a) Poseídos que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios (Mercaderías, productos terminados);

b) Que se hallan en proceso de producción con fines de venta (productos en proceso); o

c) En forma de materiales o suministros diversos para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. ( materias primas, envases embalajes, suministros diversos)

Sin importar el lugar en que se encuentren o el hecho que no estén en los

almacenes o establecimientos de la empresa, tales como:

Bienes entregados a otras empresas en consignación Bienes puestos en Depósitos a título de garantía. Bienes en tránsito: bienes adquiridos a proveedores del exterior que

se encuentren en camino, sobre las cuales la empresa puede disponer sin ninguna restricción. (FOB, CIF, C&F)

Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realización, lo

que resulte menor.

CCoossttoo ddee eexxiisstteenncciiaass VVaalloorr nneettoo rreeaalliizzaaddoo

CCOOSSTTOO

eell mmeennoorr eennttrree

Costo de Existencias debe incluir:

• Costos de adquisición( derivados de las compras) • Costos de transformación (fabricación), y

Otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicación y condición actuales

Otras definiciones

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los costes estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

VNR = VV- (CT-CV)

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.

El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotación. El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podría ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor específico para la entidad, mientras que este último no. El valor neto realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta.

Caso Práctico 1

Valor neto de realización En una industria de línea blanca, al 31 de diciembre de 2010 tiene como existencia 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricación de S/.3500 c/u. la empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 100 cada embalaje, flete por S/. 20 c/u, comisiones e ventas de 5% y otros gastos de vender por 4% del valor de venta. El valor de venta para cada refrigerador es de S/. 3000, no siendo posible aumentarlo por que excedería los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas características Se solicita: determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios

Solución VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados de terminación necesarios vender Costos estimados de terminación -embalaje 100+ - fletes 20+ 120 Costos estimados para vender -Comisión 5% de 3000 150 -Gastos por vender 4% de 3000 120 270

VNR = 3000 – (120+2700) VNR = 3000 – 390 VNR = 2610

Ajuste al Inventario = Costo – VNR Ajuste al Inventario = 3500 – 2610 Ajuste al Inventario = 890 por cada refrigerador Asiento Contable: PCGE

Desvalorización de existencias

Asiento Contable: PCGE ___________________X1______________________ 684 Valuación d activos 6842 Desvalorización de existencias (EGP) S/. 89,000 29 Desvalorización de Existencias (BG) 2911 Mercaderías manufacturadas S/.89,000 Por contabilización de la desvalorización de 100 refrigeradoras a S/. 890 cada uno. _____________________X2______________________ 95 Gasto de ventas (EGP) S/. 45,900 79 Cargas imputables a cuenta de costos S/. 45,900 Por destino de la desvalorización de 100 refrigeradoras a S/. 890 cada uno

En el estado de situación financiera Cta. 20 mercaderias(50 unid X costo adquisición) S/ 350,000 Cta. 29 Desv. Existencias S/ (89,000) Existencias netas S/ 261,000

EGP

Ventas XXX Costo de ventas XXX Utilidad bruta XXX Gastos de ventas (89,000)

Caso Práctico 3: Valor Neto Realizable

En una fabrica de casacas de cuero, se desea calcular el VNR al 31 de diciembre, el valor de venta según lista de precios es de S/. 350.00 cada casaca. Siendo el descuento habitual por unidad a los clientes mayoristas de 28%. Las casacas son vendidas en cajas especiales, las que tienen un costo de S/. 11 por unidad. Los gastos de venta según el estado de ganancias y perdidas por el año terminado al 31 de diciembre fueron de S/. 75000 para un total de venta de S/. 970000.Su stock de existencias es de 3,000 unidades a un costo total de S/ 650,000 Se solicita: determinar el VNR y la desvalorización de existencia si es aplicable Solución

VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados de terminación necesarios vender

Valor de venta normal = S/. 350 – 28% (350) = S/. 252.00 Costos de terminación = S/. 11.00(cajas especiales) Costos estimados para realizar la venta = Gasto de venta = S/. 75000 = 7.73% Total de ventas netas S/. 970000 Cálculo del VNR VNR = S/. 252 - S/. 11 - 7.73% (S/. 252) VNR = S/. 252 - S/. 11 - S/. 19 VNR = S/. 222.00 Cálculo del costo histórico de casacas Stock S/ 650,000/3,000 unidades = S/ 216.67 Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realización, lo que resulte menor COMENTARIO De conformidad a la NIC 2. Inventarios el valor neto realizable solo se aplica cuando los productos en stock han sufrido una baja considerable en el valor de mercado en tal sentido determinamos nuestro valor neto realizable por el estimado de venta del mercado menos todos los costos estimados para realizar la venta.

Caso Práctico 5: Determinación del costo de existencias cuando esta es producida por la propia empresa

Sharon y Adriana S.A. se dedica a la confección y venta de uniformes. Su costo de producción para los meses de Octubre y Noviembre, incluye lo siguiente:

CONCEPTO OCTUBRE NOVIEMBRE Materia Prima

Suministros Diversos

Mano de Obra Directa

Depreciación

Otros Gastos Indirectos de Fabricación Variables

Otros Costos Fijos

Numero de Unidades Producidas

Producción Normal

18,000.00

1,080.00

2,520.00

1,620.00

1,800.00

540.00

900 u.

1,080 u.

25,200.00

1,512.00

3,528.00

1,620.00

2,520.00

540.00

1,260 u.

1,080 u.

Se solicita: calcular el costo de producción unitario para cada mes y determinar el costo de producción no absorbido por la producción normal.

SOLUCION

Los gastos de producción indirectos fijos son asignados a los costos sobre la base de capacidad normal de las instalaciones de producción. La capacidad normal se refiere a la producción que se espera lograr en promedio durante un número de periodos o épocas en circunstancias normales y tomando en cuenta la pérdida de capacidad resultante de acuerdo a los planes de mantenimiento

a) Cálculos de Costos de Producción Variable y Fijo

COSTO DE PRODUCCIÓN VARIABLE OCTUBRE NOVIEMBRE

Materia prima

Suministros diversos

Mano de obra directa

Otros gastos indirectos variables

18,000.00

1,080.00

2,520.00

1,800.00

25,200.00

1,512.00

3,528.00

2,520.00

Total costo de producción variable

23,400.00 32,760.00

COSTO DE PRODUCCIÓN INDIRECTO FIJO

OCTUBRE NOVIEMBRE

Depreciación

Otros gastos indirectos fijos

1,620.00

540.00

1,620.00

540.00

Total costo de produc. Indirecto fijo

2,160.00 2,160.00

a) Cálculo del costo de producción unitaria asignable al valor de las existencias

CONCEPTO / MESES OCTUBRE NOVIEMBRE

Costo de producción variable 23,400.00 32,760.00

Numero de unidades producidas

900 u. 1,260 u.

= Costo de producción variable unitario

26.00 26.00

CONCEPTO / MESES OCTUBRE NOVIEMBRE

Costo de producción indirecto fijo 2,160.00 2,160.00

Numero de unidades producción normal

1,080 u. 1,080 u.

= Costo de producción indirecto fijo unitario

2.00 2.00

CONCEPTO OCTUBRE NOVIEMBRE Costo de producción variable

unitario 26.00 26.00

+ Costo de producción indirecto fijo unitario

2.00 2.00

= Total costo de producción unitario

28.00 28.00

a) Cálculo del costo invertido en producción que afecta a resultados:

CONCEPTO OCTUBRE NOVIEMBRE

Numero de unidades de producción real

900 u. 1,260 u.

X costo de producción indirecto fijo que afecta a las existencias

2.00 2.00

= total costo de producción que afecta a existencias

1,800.00 2,520.00

- costo de producción indirecto fijo invertido

(2,160.00) (2,160.00)

= monto que afecta a los resultados

(360.00) 360.00

Comentario El costo unitario es de S/. 28.00 en la producción normal debido a la menor producción del mes de Octubre, debemos afectar a resultados la pérdida del Costo de Producción Indirecto Fijo, en tanto que se afecta a resultados la ganancia en el Costo de Producción Indirecto Fijo. Si la producción permanente varía como consecuencia del mercado u otras circunstancias, se determina el nuevo costo de producción unitario estándar, lo cual significa que el costo de producción indirecto fijo se ajusta al nuevo modelo de producción. Ejemplo: Si la producción estándar permanente disminuye a 800 unidades el costo de producción indirecto fijo unitario de S/. 2.00 se incrementa a S/. 2.70 (S/. 2,160.00 ÷ 800 u. = S/. 2.70) por lo tanto el total del costo de producción unitario en el nuevo modelo es de S/. 28.70 (S/. 26.00 + S/. 2.70 = S/. 28.70).

Caso Práctico 6: Cálculo del Costo de Producción Sobre la Base de la

Producción Normal La compañía El Pasador S.A. se dedica a la fabricación y venta de calzado, con una producción normal de 1000 unidades mensuales; su costo de producción normal de 1000 unidades mensuales; su costo de producción para los meses de noviembre y diciembre incluye lo siguiente: Noviembre Diciembre Materia prima y suministros diversos Mano de obra directa Mano de obra indirecta Gastos de fabricación variable (energía eléctrica) Fijos (incluye depreciación) Cantidad en unidades producidas Producción normal

S/. 6000 6000 1200 600

2400 1200 1000

S/. 3000 2400 1200 300

2400 500

1000 Se pide calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto, en resultado del costo no absorbido por la producción normal.

Solución: I. Identificación de costos fijos y variables Noviembre Diciembre Variables Materia prima Mano de obra directa Gasto de fabricación variable Total de costo variables Fijos Mano de obra indirecta Gasto de fabricación fijos Total de costos fijos

S/. 6000

6000 600

------- 12600

1200 2400 ------ 3600

S/.3000

2400 300

------ 5700

1200 2400 ------ 3600

II. Cálculo el costo unit. de acuerdo a laNIC, de absorción del costo fijo Noviembre Diciembre Costo de producción variable Producción real (unidades) Costo variable (A) Costo de producción fijo Unidades de producción normal Costo fijo unitario (B) Total de costos unitarios (A+B)

S/. 12600 1200

10.50 ------ 3600

1000 3.60

-------- 14.10

S/. 5700 500

11.40 ------ 3600

1000 3.60

-------- 15.00

Iii. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a ganancias y pérdidas Noviembre Diciembre Cantidad de unidades de producción real Por: el costo fijo unitario Total del costo absorbido por existencias Menos: costo de producción fijo invertido Monto a llevarse a resultado

S/. 1200 3.60 ------- 4320

(3600)

720

S/.500 3.60 ------- 1800

(3600)

(1800)

Presentación en el Estado de Resultados Si es costo no absorbido como en el mes de diciembre por S/. 1800, dichos costos deben presentarse como una partida en los gastos operativos de manera similar a los gastos administrativos bajo la denominación de de costos Improductivos o costos No calidad; y si es mayor se presentara como costos calidad (ingresos). Tratamiento Tributario Las ganancias o pérdidas llevadas por utilización de la absorción del costo fijo por medio de la producción normal y no real, no es deducible o gravable para efectos del impuesto a la renta.

Caso Práctico 7: Valuación Inicial de Bienes Adquiridos a Proveedores Locales

La empresa comercial Turk S.A. efectuó un pedido a su proveedor en el mes de octubre de los siguientes bienes, con las siguientes características:

Ítem Unidades C.U. Peso a) Acero flexible 180 22 4 Kg. b) Acero plano 120 10 2 Kg. c) Pasadores 600 8 1 Kg. Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emitió Factura Nº 002-450 al crédito a 30 días, y posteriormente otorgo un descuento por volumen de compra del 10% del monto global de la factura, por la que emitió la correspondiente nota de crédito. A efectos de transportar dichos bienes a si almacén Turk S.A. contrató a la empresa FNG S.A. para que transportara dichos bienes emitiendo la Guía de Remisión Nº 001-200.

Por los servicios de transporte, FNG emite la factura Nº 001-150 por el importe de S/. 2400 mas IGV, la cual fue pagada al contado ¿Cuál es el costo de los bienes adquiridos por Turk. S.A.? SOLUCION 1) En primer lugar será necesario incrementar el precio de adquisición de los bienes por el importe del flete incurrido para transportarlo hasta sus almacenes, por lo tanto se efectuará el siguiente cálculo:

Ítem Peso Peso total Porcentaje Flete Acero flexible 4 Kg. 720 46.15385% 1107.69 Acero plano 2 Kg. 240 15.38462% 369.23 Pasadores 1 Kg. 600 38.46154% 923.08 7 Kg. 1560 100.0000% 2400.00 En este caso, lo normal es que la distribución de los gastos de embarque se distribuya a cada uno de los productos en base al peso de cada uno de ellos. Respecto al descuento por volumen, este disminuye el costo del bien, por consiguiente el nuevo valor de los bienes como consecuencia del descuento será:

Ítem Costo total Dscto. Valor neto Acero flexible 3960.00 396.00 3564.00 Acero plano 1200.00 120.00 1080.00 Pasadores 4800.00 480.00 4320.00 Totales (S/.) 9960.00 996.00 8964.00

REGISTRO CONTABLE

-----------------------------x--------------------------- 60 COMPRAS 6011 Mercadería manufacturada 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y

SALUD POR PAGAR 4011 IGV-cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 4212 Fact y comprobantes-emitidos X/X por la adquisición de mercaderías a nuestro proveedor según factura Nº002-450 al crédito a 30dias -----------------------------x--------------------------- 20 MERCADERIA 2011 mercaderías manufacturadas-costo 20111 Acero flexible 3960.00 20112 Acero plano 1200.00 20113 Pasadores 4800.00 61 VARIACION DE EXISTENCIA 6111 Mercadería manufacturadas x/x por las mercaderías recibidas en el almacén según guía de remisión Nº001-020 correspondiente a la orden de pedido XXX de nuestro proveedor -----------------------------x--------------------------- 60 COMPRAS 609 costos vinculados con las compras 60911 transporte 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y

SALUD POR PAGAR 4011 IGV-cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 4212 Fact y comprobantes-emitidos x/x por el servicio de trasporte realizado por la empresa FNG de las existencias compradas, según factura Nº 001-050 -----------------------------x--------------------------- 20 MERCADERIA 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Acero flexible 1107.69 20112 Acero plano 369.23 20113 Pasadores 923.08 61 VARIACION DE EXISTENCIA 611 Mercadería manufacturadas x/x por la transferencia al costo de las mercaderías adquiridas, de los fletes incurridos para ponerlos en los almacenes de la empresa

9960.00

1792.80

9960.00

2400.00

432.00

2400.00

11752.80

9960.00

2832.00

2400.00

Caso práctico 8: Fórmulas de Costo La empresa CASABLANCA SAC es una empresa industrial que fabrica un solo producto. Por el ejercicio 2010 se comenzó la producción de 6,600 unidades y se terminaron 5,760 de ellas. Se vendieron 5,400 a un precio de s/. 12 cada una. Al final del ejercicio los productos en proceso tenían todos los materiales y el 50% de los costos de conversión.Los costos de conversión para el ejercicio fue de s/.16,250 (mano de obra s/. 7,700 y carga fabril s/. 8,550). Asimismo los gastos de ventas y de administración fueron de s/. 6,400 y s/. 7,200, respectivamente. El inventario de materiales primas indica el siguiente movimiento: No había saldo inicial.

Compras: Enero 1,000 unidades a S/ 2.64 Abril 1,700 unidades a S/ 2.40 Julio 2,900 unidades a S/ 2.70 Octubre 2,500 unidades a S/ 3.20 total S/ 8,100

Materiales empleados: Marzo 700 Agosto 2,900 Noviembre 3,000 total S/ 6,600

Se pide:

a) Determinar el inventario de las materiales bajo la formula de PEPS b) Determinar la valorización de los productos en proceso y productos

terminados bajo el método de unidades equivalentes c) Determinar la utilidad operativa (EGP)

Solución a) Formula PEPS

Cantidad

Entradas Salidas Saldo

Total cantidad total cantidad total cantidad costo unit

Enero 1,000 2,640.00 1,000 2.64 2,640.00 Marzo 700 1,848.00 300 2.64 792.00 Abril 1,700 4,080.00 300 2.64 792.00 1,700 2.40 4,080.00 Julio 2,900 7,830.00 300 2.64 792.00 1,700 2.40 4,080.00 2,900 2.70 7,830.00 Agosto 300 792.00 1,700 4,080.00 900 2,430.00 2,000 2.70 5,400.00 Octubre 2,500 8,000.00 2,000 2.70 5,400.00 2,500 3.20 8,000.00 Noviembre 2,000 5,400.00 1,000 3,200.00 1,500 3.20 4,800.00 8,100

22,550.00 6,600 17,750.00

compras consumo

a) Valorización de productos en proceso y productos terminados Métodos Unidades Equivalentes

Elementos del costo P.T P.P Unid.

Equiv.(*) Materiales directos 5,760 840 6,600 Mano de obra directa 5,760 420 6,180 Carga Fabril 5,760 420 6,180

costo de producción del Período costos (1)

U.E (*) (2)

C.U (1)/(2)

Materiales directos 17,750.00 6,600 2.6893939 Mano de obra directa 7,700.00 6,180 1.2459547 Carga Fabril 8,550.00 6,180 1.3834951 Total S/. 34,000.00

Para valorizar se multiplica las unidades de PT y PP por su costo unitario obtenido en el costo de producción del período

Valorización de P.T P.P Total Materiales 15,490.91 2,259.09 17,750.00 Mano de obra directa 7,176.70 523.30 7,700.00 Carga Fabril 7,968.93 581.07 8,550.00 Total S/. 30,636.54 3,363.46 34,000.00

Costo unitario de productos terminados Unidades terminadas 5,760 Total costo producto terminado 32,958.37 costo PT / unid.PTt 5.72

C Determinación de la utilidad operativa- EGP según CONASEV

CASABLANCA SAC ESTADO DE RESULTADOS

Por el año terminado al 31 de diciembre de 2010 Expresados en nuevos soles

Ingresos Operacionales Ventas Netas (ingresos operacionales) 64,800.00 Otros Ingresos Operacionales - Total de Ingresos Brutos 64,800.00 Costo de Ventas (Operacionales) (30,888.00) Otros Costos Operacionales Total Costos Operacionales (30,888.00) Utilidad Bruta 33,912.00 Gastos de Ventas (6,400.00) Gastos de Administración (7,200.00) Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos Otros Ingresos Otros Gastos Utilidad Operativa 20,312.00

Caso práctico 9: existencias reconocidas como gasto

Una empresa sufrió un robo de mercaderías con fecha marzo 2010. La mercadería tenían un costo de s/ 240,000 y se encentraban aseguradas. En el mes de abril el informe pericial del seguro confirma la perdida y acuerda el pago de una indemnización ascendente a S/ 300,000 El cheque que es entregado en los primeros días del mes de mayo

SOLUCION Aunque no existe una norma expresa que prescriba este tipo de operaciones, se deben aplicar según lo dispuesto por la NIC

-----------------X1------------------ 65 OTROS GASTOS DE GESTION 240,000 659 Otras gastos de gestión 20 MERCADERIAS 240,000 20111 al costo 31/03/09 Por la pérdida de mercaderías como consecuencia del robo sufrido por la empresa según atestado policial. ----------------------X2------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 240,000 79 CARGAS IMPUT.A CTA DE COSTOS 240,0000 31/03 Por destino de la pérdida de mercadería ----------------------X3------------------ 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS –TERCEROS 300,000 1621 Cías. Aseguradoras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 300,000 759 Otros Ingresos de gestión 30/04/09 Por el reconocimiento según perito del seguro de siniestro sufrido por la empresa -------------------X4-------------------------- 10 CAJA Y BANCOS 300,000 1041 Ctas Ctes operativas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 300,000 1621 Cías aseguradoras 30/05/05 Por la recepción del cheque del Seguro

Caso práctico 10 : costo de adquisición La empresa IMPORT PERU SAC, importa productos que comercializa en nuestro medio. En el mes de febrero del presente año realiza una importación de 5,000 unidades, teniendo los siguientes datos: 1 - Seguro 4,500 2 - Almacenaje 5,000 3 - Valor FOB 90,000 4 -.Transporte 2,000 5 - Flete 4,000 6 - Gastos de desaduanaje 8,000 7 - Inspección Técnica 4,000 8 - Multa de aduanas 5,000 9 - Descuentos concedidos ( del valor FOB) 15,000 10-Ad valórem (16 %) 11-Producto afecto al ISC 16% e IGV 18% Se pide: Determinar el costo de adquisición de estos productos

SOLUCIÓN Determinación de los impuestos de internamientos VALOR FOB 90,000 FLETE 4,000 SEGURO 4,500 VALOR CIF 98,500 AD VALOREM 16 % SOBRE CIF 15,760 BASE DE CALCULO DEL ISC 114,260 ISC 16% 18,282 BASE DE CALCULO DEL IGV 132,542 IGV 18% 23,858

CTA SUB SSUB DETALLE DEBE HABER _______________1________________ S/ S/

60 COMPRAS 90,000.00 601 MERCADERIAS 6011 Mercaderías manufacturadas

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS

90,000.00

421 Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar 4212 emitidas 02-02 por registro del invoce, importación No.10-2009, _______________2________________

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 90,000.00 281 mercaderìas

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 90,000.00 6111 mercaderías manufacturadas Por las existencias en transito

_______________3________________

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 90,000.00

421 Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar 4212 emitidas

10 CAJA Y BANCOS 90,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

02-02 por pago de las factura al proveedor de exterior

Al arribo de la mercaderia al paìs _______________4________________

60 COMPRAS 61,542.00 6091 costos vinc.compras de mercaderias 61542 60911 transporte 2000 60912 seguros 4500 60913 derechos aduaneros 15760

60919 otros costos vinculados con las compras de mer 39282

fletes 4,000 almacenaje 5,000 Gto.desaduanaje 8,000 Inspección tecnica 4,000 ISC 18,282

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y SALUD P/P

23,858.00

40111 I.G.V.-cuenta propia

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y SALUD P/P

23,858.00

40111 I.G.V.-cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS

61,542.00

421 Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar 4212 emitidas

30-Mar Por los gtos vinculados a la importación aplicados al costo SEGÚN NIC 2 _______________5________________

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 61,542.00 281 mercaderìas

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 61,542.00 6111 mercaderías manufacturadas 30-Mar Por el costo de la importación No10-2009 Cuando llega la existencia a la empresa _______________6________________

20 MERCADERIAS 151,542.00 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 151,542.00 281 mercaderías 05-Abr Por el ingreso de las existencias al almacén Por el descuento obtenido: rebaja del costo de las existencias _______________7________________

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS

15,000.00

4212 emitidas 60 COMPRAS 15,000.00

6011 Mercderias manufacturadas Por descuento obtenido sobre valor FOB _______________8________________

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 15,000.00 6111 mercaderías manufacturadas

20 MERCADERIAS 15,000.00 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo Por descuento obtenido sobre valor FOB _______________9________________

10 CAJA Y BANCOS 1041 Cuentas corrientes operativas

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS

4212 emitidas por la devolución del monto correspondiente al descuento Registro de la multa ( o sobrestadìa) no forman parte del costo de las existencias _______________9________________

65 OTROS GASTOS DE GESTION 5,000.00 659 Otras gastos de gestion 6592 Sanciones administrativas fiscales

10 CAJA Y BANCOS 5,000.00 1041 Cuentas corrientes operativas Por pago de multa _______________10________________

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000.00

79 CARGAS IMPT. A CTA DE COSTOS Y GASTOS 5,000.00

por el destino de la multa

Caso Práctico No 11: Cálculo del costo de Producción sobre la base de la Producción Normal

La Compañía El Pasador S.A. se dedica a la fabricación y venta de calzado, con una producción normal de 1000 unidades mensuales; su costo de producción para los meses de noviembre y diciembre del año 2010 incluye lo siguiente:

Noviembre Diciembre Materia prima y sum. Diversos S/. 6,000 S/. 3,000 Mano de obra directa 6,000 2,400 Mano de obra indirecta 1,200 1,200 Gastos de fabricación variables (energía eléctrica) 600 300 Fijos (incluye depreciaciones) 2,400 2,400 Cantidad en unid. Producidas 1,200 500 Producción Normal 1,000 1,000 Se pide:calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto, en el resultado del costo no absorbido por la producción normal.

SOLUCION

I. Identificación de costos fijos y variables Noviembre Diciembre Variables Materia Prima S/. 6,000 S/. 3,000 Mano de obra 6,000 2,400 Gastos de fabricación variables 600 300 ——— ——— Total de Costos Variables 12,600 5,700 Fijos Mano de obra indirecta 1,200 1,200 Gastos de fabricación fijos 2,400 2,400 ——— ——— Total de Costos Fijos 3,600 3,600

II. Cálculo del costo unitario en concordancia con la NIC, de absorción del costo fijo Noviembre Diciembre Costo de producción variable 12,600 5,700 Producción real (unidades) 1,200 500 Costo variable unitario (A) 10.50 11.40 ——— ——— Costo de producción fijo 3,600 3,600 Unidades de producción normal 1,000 1,000 Costo fijo unitario (B) 3.60 3.60 ——— ——— Total Costo Unitario ( A + B ) 14.10 15.00

III. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a Estado de resultados

Noviembre Diciembre

Cantidad de unidades de producción real S/. 1,200 S/. 500

Por: el costo fijo unitario 3.60 3.60

——— ———

Total costo absorb. por existencias 4,320 1,800

Menos: costo de producción fijo invertido (3,600) (3,600)

Monto a llevarse a Resultados 720 (1,800) ___________________X1______________________ 684 Valuación d activos 6842 Desvalorización de existencias (EGP) S/. 1,080 29 Desvalorización de Existencias (BG) 2911 Mercaderías manufacturadas S/.1,080 31/12 Por ajuste al valor neto realizable en aplicación de la NIC 2 _____________________X2______________________ 95 Gasto de ventas (EGP) S/. 1,080 79 Cargas imputables a cuenta de costos S/.1,080 31/12 Por destino de la desvalorización