of 174
UNIVERSITATEA HYPERION
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
CONTABILITATE
MODULUL II
- SUPORT DE CURS N FORMAT ID -
AUTOR: Lect.univ.drd. Mitroi Andreea
2
INTRODUCERE
Obiectivele disciplinei:
Contabilitatea financiar are ca obiectiv primordial nregistrarea fluxurilor existente ntre
ntreprindere i mediul ei economic i social. Cursul intitulat Contabilitate financiar
urmrete mbogirea cunotinelor din sfera disciplinelor cu caracter economic i managerial
ale studenilor. Prin coninutul i structura sa, aceast disciplin rspunde nevoii de a oferii
studenilor cunotine referitoare la structura financiar a societilor comerciale i a
performanelor nregistrate n urma exploatrii capitalului, se prezint tehnici de nregistrare
specifice circuitului economic din ntreprindere, precum modul de analiz i interpretare a
rezultatelor financiare.
Prin parcurgerea cursului de Contabilitate financiar se urmrete dezvoltarea
urmtoarelor competente generale:
1. Cunoatere i nelegere:
o S cunoasc limbajul specific contabilitii financiare;
o S identifice obiectivele i funciile contabilitii i s cunoasc rolul
departamentului financiar contabil ntr-o firm;
o S identifice utilizatorii de informaii contabile i cerinele lor
informaionale.
2. Explicare i interpretare:
o S interpreteze corect informaia contabil rezultat din documentele
de sintez;
o S evalueze corect performanele ntreprinderii pe baza informaiilor
contabile;
o S realizeze o analiz i o interpretare a fenomenelor i proceselor
economice sub aspectul financiar contabil.
3. Instrumental-aplicative:
o S conduc activitatea financiar contabil dintr-o societate
comercial, capacitatea de a ndeplinii funcii manageriale pe diferite
3
trepte ierarhice;
o S ntocmeasc situaii financiare;
o S fie capabili s utilizeze un soft contabil.
4. Atitudinale:
o Abilitatea de a formula, argumenta i implementa decizii concrete,
viabile pe baza analizelor i a studiului literaturii de specialitate;
o Capacitatea de a evalua independent un fenomen complex din
domeniul financiar-contabil, la nivel naional i internaional i de a
formula concluzii pertinente pe baza analizei;
o Abilitatea de a colabora cu specialiti din alte domenii
o Abilitatea de a lucra n instituii de specialitate internaionale
Competente specifice:
S cunoasc modalitile concrete de nregistrare n contabilitate a
operaiunilor economico financiare;
S identifice obiectivele i funciile contabilitii i s cunoasc rolul
departamentului financiar contabil ntr-o firm;
S identifice utilizatorii de informaii contabile i cerinele lor informaionale
4
CUPRINS
MODULUL 1
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII
Unitatea de nvare 1
Contabilitatea decontrilor comerciale
Unitatea de nvare 2
Contabilitatea decontrilor salariale, sociale i fiscale
Unitatea de nvare 3
Contabilitatea altor creane i datorii fa de teri
Teste gril
MODULUL 2
CONTABILITATEA TREZORERIEI
Unitatea de nvare 4
Contabilitatea operaiunilor de trezorerie
Teste gril
MODULUL 3
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I A REZULTATULUI
EXERCIIULUI
Unitatea de nvare 5
5
Contabilitatea cheltuielilor
Unitatea de nvare 6
Contabilitatea veniturilor
Unitatea de nvare 7
Contabilitatea rezultatului exerciiului
Teste gril
MODULUL 4
NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE
Unitatea de nvare 8
Coninutul situaiilor financiare anuale
Unitatea de nvare 9
Inventarierea patrimoniului
Unitatea de nvare 10
Particulariti contabile ale nchiderii exerciiului financiar
Teste gril
MODULUL 5
ETICA PROFESIEI CONTABILE
Unitatea de nvare 11
Etica profesiei contabile
BIBLIOGRAFIA NTREGULUI SUPORT DE CURS
6
NOTIELE CURSANTULUI
7
MODULUL 1
CONTABILITATEA
DECONTRILOR CU TERII
Unitatea de nvare 1
CONTABILITATEA DECONTRILOR COMERCIALE
Timp mediu necesar pentru studiu: 2 ore
Bifeaz sarcinile de lucru rezolvate, pe msura parcurgerii lor:
8
Parcurge obiectivele
Citete coninutul leciei
Raspunde la ntrebrile de control
Raspunde la Testul de autoevaluare
Recapituleaz cunotinele
Pregtete Tema de control
OBIECTIVE OPERAIONALE:
La sfritul parcurgerii unitii de nvare, studenii trebuie:
O1: s defineasc noiunile de creane i datorii comerciale;
O2: s cunoasc modalitile de evaluare a creanelor i datoriilor comerciale
O3: s contabilizeze operaiile privind decontrile comerciale
NOIUNI TEORETICE
1.1. Coninutul decontrilor comerciale
ntreprinderile i desfoar activitatea n contextul unui sistem complex de relaii de
decontare cu furnizorii, cu clienii, cu angajaii, cu organismele de asigurare i protecie
social, cu bugetul statului i alte organisme publice, cu grupul de asociai i cu subunitile,
precum i cu alte persoane fizice i juridice, care n contabilitate poart denumirea de teri.
9
Aceste relaii comerciale curente genereaz, n contabilitate, apariia datoriilor pentru
beneficiar i a creanelor pentru furnizor sau prestator, ambele situaii avnd termene de
decontare, de regul, sub un an.
Datoriile (obligaiile) ntreprinderii reprezint surse strine atrase de la creditori.
Existena lor este generat de decalajul de timp dintre momentul primirii valorilor economice
i cel al livrrii unui echivalent valoric sau a unei contraprestaii pe msur. Agenii
economici care au avansat valorile economice poart denumirea de creditori.
Reflectarea contabil a acestor datorii ncepe odat cu crearea angajamentelor i
nceteaz n momentul stingerii (plii) lor.
Creanele ntreprinderii reprezint drepturile generate de existena unui decalaj ntre
momentul livrrii unor bunuri economice sau prestrii unor servicii i cel al decontrii, adic a
primirii unui echivalent valoric sau a unei contraprestaii pe msur. Agenii economici care
au beneficiat de bunurile i valorile avansate, poart denumirea de debitori.
Evaluarea datoriilor i creanelor se face n momentul apariiei lor la valoarea
nominal consemnat n documente, adic a sumelor datorate, respectiv a sumelor de ncasat
sau de decontat.
Datoriile i creanele exprimate n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la
cursul de schimb existent la data efecturii operaiilor care le-au generat.
Diferenele de curs valutar ce apar ntre data plii datoriilor respectiv ncasrii
creanelor n valut i data la care au fost nregistrate iniial, sunt recunoscute ca venituri
financiare (la datorii cursul valutar scade, la creane cursul valutar crete) respectiv
cheltuieli financiare (la datorii cursul valutar crete, la creane cursul valutar scade) n
perioada n care apar.
1.2. Organizarea sistemului informaional contabil al decontrilor comerciale
Existena unei mari varieti de relaii economice din care iau natere datorii i creane
genereaz o diversitate de documente primare care le consemneaz.
Prezentarea succint a categoriilor de datorii i creane corelate cu principalele
documentele aferente ar fi:
- angajarea respectiv stingerea datoriilor i a creanelor fa de furnizori i respectiv clieni
presupune utilizarea de: facturi, facturi fiscale, aviz de nsoire a mrfii, ordin de plat, cec,
bilet la ordin, cambie, chitan;
10
- angajarea respectiv stingerea datoriilor i a creanelor fa de personalul unitii presupune
utilizarea de: state de plata, list de indemnizaii, list de avans chenzinal, list pentru plile
pariale, ordin de deplasare, chitana;
Principalele documente cu caracter operativ utilizate pentru evidena datoriilor i
creanelor sunt:
Registrul de comenzi i Fia de urmrire a executrii comenzilor, utilizate pentru
urmrirea realizrii contractelor ncheiate cu furnizorii de bunuri i servicii.
Fia de urmrire a contactelor, folosit pentru urmrirea livrrilor de bunuri i servicii
ctre clieni.
Relaiile economice care dau natere la datorii i creane comerciale impun existena
unui numr semnificativ de persoane fizice sau juridice, a cror urmrire individual se
realizeaz prin organizarea contabilitii analitice.
Urmrirea datoriilor i a creanelor se realizeaz valoric, eventual cu distincie asupra
datei i documentului de creare a lor, respectiv a datei i documentului de stingere a lor.
Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul Fielor de cont pentru operaii diverse
sau cu diferite situaii ntocmite prin programele informatice.
1.3. Contabilitatea sintetic a decontrilor comerciale
Cumprrile de bunuri i servicii de ctre o ntreprindere, de la furnizori interni sau
externi, genereaz datorii care, de regul se sting prin plata contravalorii bunurilor i
serviciilor achiziionate. Dup modul de decontare a datoriilor comerciale:
datorii provenite din cumprri pe credit comercial, care se achit prin instrumentele
obinuite de plat (ordin de plat);
datorii privenite din cumprri pe credit cambial, care peresupune c decontarea se face
prin intermediul efectelor de comer (trata, biletul la ordin).
Contabilitatea datoriilor din cumprri se conduce cu ajutorul grupei de conturi 40
Furnizori i conturi asimilate, detaliat pe urmtoarele conturi operaionale:
401 Furnizori;
403 Efecte de pltit;
404 Furnizori de imobilizri;
405 Efecte de pltit pentru imobilizri;
408 Furnizori facturi nesosite;
11
409 Furnizori debitori, respectiv:
4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor
4092 Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri
Toate conturile din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate sunt conturi cu funcie de
pasiv, cu excepia contului 409Furnizori debitori, cu cele dou conturi operaionale de
gradul II, care avnd cifra nou pe treapta a 3-a a simbolului contului, au o funcie invers.
Vnzrile de bunuri i servicii de ctre furnizori genereaz drepturi de crean asupra
cumprtorilor. Dup modul de decontare, creanele comerciale se mpart n:
creane din vnzri pe credit comercial;
creane din vnzri pe credit cambial.
Contabilitatea creanelor din vnzri de bunuri i servicii se conduce cu ajutorul
conturilor din grupa 41 Clieni i conturi asimilate care cuprinde urmtoarele conturi
operaionale:
411 Clieni
o 4111 Clieni;
o 4118 Clieni inceri sau n litigiu
413 Efecte de primit de la clieni;
418 Clieni facturi de ntocmit, i
419 Clieni creditori.
Toate conturile menionate funcioneaz dup regulile conturilor de activ, cu excepia
contului 419 Clieni creditori care are funcia invers, fiind, deci, un cont de pasiv
n cazul n care furnizorul accept, n contul datoriei cumprtorilor, efecte de comer,
creditul comercial acordat de furnizor devine credit cambial, folosindu-se n acest scop contul
413 Efecte de primit de la clieni. La cumprtor, n locul contului 413 Efecte de primit de
la clieni apar conturile 403 Efecte de plat i 405 Efecte de plat pentru imobilizri
Drepturile de crean din livrri de bunuri i prestri de servicii nencasate n termen
de ctre furnizori, ca urmare a solvabilitii reduse a clienilor sau a notificrii i acionrii
acestora n judecat pentru recuperarea creanelor, dau dreptul furnizorului de a trece
drepturile de crean n contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu.
Livrrile de bunuri i servicii fcute ctre clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturile
fiscale se contabilizeaz cu contul 418 Clieni facturi de ntocmit, iar TVA aferent acestora
este considerat pn n momentul ntocmirii facturii ca i TVA neexigibil. La cumprtor
datoria se nregistreaz n contul 408 Furnizori facturi nesosite
12
n raporturile dintre furnizori i beneficiari, ca urmare livrrilor de bunuri i servicii,
apar situaii n care furnizorii acord beneficiarilor reduceri de preuri . Astfel, n literatura de
specialitate ntlnim dou categorii de reduceri de pre:
- reduceri comerciale: rabatul, remiza, risturnul;
- reduceri financiare: scontul.
Rabatul reprezint reducerea aplicat de ctre furnizor asupra preului de vnzare
pentru calitatea inferioar a bunurilor livrate.
Remiza reprezint reducerea pe care furnizorul o acord pentru importana
cumprtorului n clientela vnztorului, fidelitatea clientului, volumul mare al unor comenzi.
Risturnul este o reducere ce poate fi acordat pentru depirea unui plafon valoric
anual al cumprrilor stabilit prin contract.
Scontul este reducerea financiar de care poate beneficia clientul, dac acesta i
pltete nainte de scaden datoria, contabilizndu-se, n contabilitatea cumprtorului, ca i
un venit financiar iar la vnztor ca o cheltuial financiar. n acest scop se folosesc conturile
767 Venituri din sconturi obinute i 667 Cheltuieli privind sconturile acordate
Toate aceste reduceri de pre trebuie s fie convenite ntre pri i prevzute n contact
ca i clauze contractuale.
Metodologia de calcul a reducerilor:
- reducerile comerciale premerg reducerile financiare;
- reducerile se aplic asupra netului anterior;
- se opereaz nti rabaturile, apoi remizele;
- n baza de calcul a TVA nu se includ reducerile comerciale i financiare indiferent
dac acestea sunt acordate la facturarea bunurilor sau ulterior.
n anumite situaii (n cazul bunurilor de valoare mare, cu ciclu lung de fabricaie)
cumprtorul acord furnizorului avansuri n contul bunurilor care urmeaz a fi realizate i
livrate de furnizor. Astfel, cumprtorul devine creditorul furnizorului, pe perioada dintre
momentul acordrii avansului i momentul decontrii valorii bunurilor ce formeaz obiectul
tranzaciei comerciale, iar furnizorul devine debitor pentru avansul primit.
Raporturile de decontare furnizor-client, generate de acordarea avansurilor comerciale
se reflect, n contabilitate, cu ajutorul contului 409 Furnizori debitori, la cumprtor i cu
13
ajutorul contului 419 Clieni creditori, la furnizor. De asemenea, contul 409 Furnizori
debitori se utilizeaz n contabilitatea cumprtorului i pentru contabilizarea ambalajelor de
circulaie care circul pe principiul restituirii, facturate de furnizor
Dac avansul comercial se acord pentru prestri de servicii i executri de lucrri se
folosete contul 4092 Furnizori debitori pentru prestri de servicii i executri de
lucrri, iar dac acesta se acord pentru achiziionarea de imobilizri, intervin conturile 232
Avansuri acordate pentru imobilizri corporale, respectiv contul 234 Avansuri
acordate pentru imobilizri necorporale.
PROBLEME REZOLVATE
1. O ntreprindere achiziioneaz pe baz de aviz de nsoire a mrfii materii prime n
valoare de 10.000 lei i TVA 19%. Ulterior se primete factura care se deconteaz prin ordin
de plat. Se vnd apoi, produse finite la preul de vnzare de 15.000 lei i TVA 19%, costul de
producie fiind de 8.000 lei. La sfritul lunii se regularizeaz TVA-ul.
Variant: Se consider aceleai date cu meniunea c preul de vnzare al produselor
finite e de 9.000 lei i TVA 19%.
Achiziionare de materii prime pe baz de aviz
de nsoire a mrfii
%
301
4428
= 408
11.900
10.000
1.900
Primirea facturii 408
4426
=
=
401
4428
11.900
1.900
Achitarea facturii 401 = 5121 11.900
Vnzare produse finite 4111 = %
701
4427
17.850
15.000
2.850
Descrcarea gestiunii de produsele vndute 711 = 345 8.000
Regularizarea TVA-ului 4427 = %
4426
4423
2.850
1.900
950
Variant 4111 = % 10.710
14
Vnzarea de produse finite
Regularizarea TVA-ului
%
4427
4424
=
701
4427
4426
9.000
1.710
1.900
1.710
190
2. Societatea A livreaz societii B mrfuri n valoare de 100.000 lei i TVA 19%.
Costul de achiziie al mrfurilor livrate de societatea A este de 80.000 lei. Furnizorul accept
ca decontarea s se fac pe baza unui bilet la ordin ntocmit de client. Dup primirea
efectului comercial, furnizorul l depune la banc i se ncaseaz la scaden.
S se nregistreze aceste operaii att n contabilitatea furnizorului ct i a
clientului.
a) n contabilitatea societii A:
Livrarea mrfurilor 4111 = %
707
4427
119.000
100.000
19.000
Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute 607 = 371 80.000
Acceptarea biletului la ordin 413 = 4111 119.000
Depunerea la banc spre ncasare 5113 = 413 119.000
ncasarea, prin banc, la scaden a efectului
comercial
5121 = 5113 119.000
b) n contabilitatea societii B:
Primirea mrfurilor %
371
4426
= 401 119.000
100.000
19.000
Emiterea biletului la ordin 401 = 403 119.000
Plata, la scaden, a biletului la ordin 403 = 5121 119.000
15
3. Se vnd unui client mrfuri pe baz de aviz de nsoire a mrfii n valoare de 10.000
lei i TVA 19%; ulterior se ntocmete i factura. Decontrile se fac prin banc. S se
nregistreze aceste operaii n contabilitatea ambelor societi.
a) n contabilitatea furnizorului:
Livrare de mrfuri fr factur 418 = %
707
4428
11.900
10.000
1.900
Emiterea facturii 4111
4428
=
=
418
4427
11.900
1.900
Decontarea facturii 5121 = 4111 11.900
b) n contabilitatea clientului:
Recepia mrfurilor fr factur %
371
4428
= 408 11.900
10.000
1.900
Primirea facturii 408
4426
=
=
401
4428
11.900
1.900
Decontarea facturii 401 = 5121 11.900
REZUMAT
n cadrul acestei uniti am fcut o prezentare a conceptelor de creane i datorii i am
continuat cu modalitatea de organizare a contabilitii analitice i sintetice a terilor. Astfel,
contabilitatea analitic a datoriilor i creanelor se conduce la compartimentul contabilitii
numai valoric, folosindu-se n acest sens formularul Fia de cont pentru operaii diverse,
deschis pentru fiecare persoan fizic sau juridic titular de datorii sau creane.
Contabilitatea sintetic a datoriilor i creanelor pe termen scurt i a conturilor de regularizare
se conduce cu ajutorul conturilor clasei a 4-a din lista de conturi.
16
Am continuat cu o clasificare a datoriilor i creanelor comerciale dup mai multe
criterii pentru a se fixa i nelege mai bine noiunile respective.
Am fcut deosebirea ntre reducerile comerciale (rabat, remiza i risturn) i reducerile
financiare (scont) care apar n relaiile dintre clieni i furnizori.
TEME DE CONTROL
1. Care este deosebirea dintre o crean i o datorie?
2. Care credei c trebuie s fie raportul ntre creane i datorii privite n mod global?
Argumentai.
3. Se poate ntmpla ca soldul contului 401 Furnizori s aib sold debitor ? Argumentai!
4. Care este deosebirea ntre bilet la ordin i trat? Dar ntre reducerile comerciale i cele
financiare care apar n relaiile dintre clieni i furnizori?
PROBLEME PROPUSE
1. Conform contractului, clientul acord furnizorului un avans n numerar de 2.380 lei.
Ulterior, furnizorul livreaz clientului semifabricate, respectiv materii prime n valoare de
15.000 lei i TVA. Preul de nregistrare la furnizor al semifabricatelor este de 10.000 lei.
Decontarea facturii se face prin banc, inndu-se seama de avansul acordat anterior. Se
nregistreaz operaiile att n contabilitatea furnizorului, ct i n cea a clientului n dou
variante: cnd avansul cuprinde/nu cuprinde TVA .
2. Se vnd unui client mrfuri pe baz de aviz de nsoire a mrfii n valoare de 10.000
lei i TVA 19%; ulterior se ntocmete i factura. Decontrile se fac prin banc. S se
nregistreze aceste operaii n contabilitatea ambelor societi.
17
RECOMANDRI BILIOGRAFICE
1. Feleag N., Malciu L. Contabilitate financiar o abordare european i
internaional, Ed. Economic, Bucureti, 2007.
2. Ristea M., Contabilitate financiar, Ed. Universitar, Bucureti, 2004.
3. *** Legea nr.82/1991 cu modificrile i completrile ulterioare.
18
Unitatea de nvare 2
CONTABILITATEA DECONTRILOR SALARIALE, SOCIALE I
FISCALE
Timp mediu necesar pentru studiu: 2 ore
Bifeaz sarcinile de lucru rezolvate, pe msura parcurgerii lor:
Parcurge obiectivele
Citete coninutul leciei
Raspunde la ntrebrile de control
Raspunde la Testul de autoevaluare
Recapituleaz cunotinele
Pregtete Tema de control
OBIECTIVE OPERAIONALE:
La sfritul parcurgerii unitii de nvare, studenii trebuie:
O1: s defineasc noiunile de creane i datorii salariale, sociale i fiscale;
O2: s prezinte coninutul creanelor i datoriilor salariale, sociale i fiscale din punctul de
vedere al contabilitii
O3: s contabilizeze operaiile privind decontrile cu salariaii, organismele de asigurri i
protecie social i cu bugetul de stat
19
NOIUNI TEORETICE
1.3. Contabilitatea decontrilor cu personalul i cu bugetele de asigurri sociale
Salariile constau din totalitatea veniturilor n bani sau n natur, obinute de o
persoan fizic ce desfoar activitate n baza unui contract individual sau colectiv de
munc, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau forma sub care se
acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, de maternitate i
pentru concediu privind ngrijirea copilului pn la doi ani.
Deci, salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de salariat n baza contractului
individual de munc.
Salariul cuprinde: salariu de baz; indemnizaie; sporurile, precum i alte adaosuri.
Corelat cu munca salariat funcioneaz sistemul de asigurri i protecie social.
n contabilitatea ntreprinderilor din Romnia, componentele drepturilor salariale
cuvenite personalului acestora reprezint att cheltuieli ale angajatorilor, ct i obligaii de
plat ale acestora.
Cheltuielile salariale principale suportate de ctre angajatori (ndeosebi cele
referitoare la drepturile salariale cuvenite) se refer la componentele fondului de salarii al
fiecrui angajat. Acesta include totalitatea salariilor brute (aferente timpului lucrat) suportate
de angajator. Elementele salariului brut n general, a celui aferent timpului efectiv lucrat n
special sunt urmtoarele:
- salariul de ncadrare stabilit n urma negocierilor colective sau individuale dintre
patronat i i salariai sau reprezentanii acestora, este echivalentul valoric al muncii prestate.
- sporurile i adaosurile - acordate pentru:
vechime n munc;
condiii de munc periculoase, grele, penibile, nocive, de noapte;
uzitarea limbilor strine n timpul serviciului;
plata muncii suplimentare;
ndeplinirea unor funcii suplimentare;
indemnizaiile de conducere;
cota-parte din profit care se cuvine i se repartizeaz salariailor.
20
- indexrile se obin n urma aplicrii procentelor (generate de creterea preurilor) asupra
salariului de ncadrare.
- indemnizaiile pentru concediile de odihn - sunt acordate dup 11 luni lucrate (n regim
de norm ntreag de munc), n cazul salariailor angajai prin repartiie sau n funcie de
numrul de luni lucrate, n cazul salariailor angajai prin transfer n interes de serviciu de la o
alt unitate patrimonial.
- indemnizaiile aferente concediilor pentru formare profesional sunt acordate
la cererea salariatului cu cel puin o lun nainte de efectuarea acesteia, iar durata aferent
acestora nu poate fi dedus din durata concediului de odihn anual, ci dimpotriv este
asimilat unei perioade de munc efective. Concediile pentru formare profesional se pot
acorda cu sau fr plat. Cele fr plat se acord la iniiativa salariatului.
- indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc pltite sau nu din fondul de
salarii brut realizat conform timpului efectiv lucrat.
- avantajele n natur constituie partea salariului acordat sub form de bunuri i servicii.
Alturi de componentele drepturilor salariale cuvenite personalului, cheltuielile
suportate de angajator includ i cele referitoare la contribuiile la bugetele de asigurri i
protecie social, care vor fi tratate n subcapitolul urmtor intitulat "Contabilitatea
asigurrilor sociale, a proteciei sociale i a operaiile asimilate".
La baza stabilirii salariilor pentru fiecare angajat stau documentele primare, care se pot
grupa dup cum urmeaz:
- documente referitoare la prezena la lucru i volumul de munc prestat: condic de
prezen, carnet de pontaj, fi de pontaj, foaie colectiv de pontaj, situaia prezenelor i
absenelor, etc.
- documente referitoare la producia obinut: pontajul lucrrilor manuale, pontajul
mecanizatoru-lui, bon de lucru individual, bon de lucru colectiv, raport de producie i
salarizare, etc.
- documente referitoare la stabilirea salariilor: list de avans chenzinal, stat de plat pentru
angaja-i, list pentru pli pariale, list de indemnizaii pentru concediul de odihn,
desfurtorul indemnizaiilor pltite n contul asigurrilor sociale de stat, drepturi bneti-
chenzina I, drepturi bneti-chenzina II, cerere tip privind solicitarea drepturilor de asigurri
sociale, altele dect pensiile, fi de eviden a salariilor
- documente referitoare la evidena nominal a angajaiilor, a salariilor acestora i a
impozitelor aferente: contract de munc, decizie de desfacere a contractului de munc,
adeverin salariat, declaraie iniial/rectificativ privind evidena nominal a asigurailor i a
21
obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor sociale, declaraie privind evidena nominal a
asigurailor i a obligaiilor de plat la bugetul asigurrilor pentru omaj, declaraie privind
obligaiile de plat la bugetul general consolidat, fie fiscale, registrul de eviden a
salariailor.
Cheltuielile salariale ale ntreprinderii, n afara salariului brut, sunt reprezentate de
urmtoarele contribuii:
1. Bugetul (contribuia) sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri
sociale, la care angajaii contribuie cu 9,5 %, prin stopaj la surs, iar angajatorul, cu o cot, n
funcie de condiiile de munc, lundu-se ca baz, fondul brut de salarii i anume:
pentru condiii normale de munc 19,5%;
pentru condiii deosebite de munc 24,5 %;
pentru condiii speciale de munc 29,5%.
2. Bugetul (contribuia) pentru fondul de omaj, care se alimenteaz prin contribuia
angajatorului n cot de 2 % din fondul brut de salarii, i 1 % contribuia salariatului calculat
la salariul de ncadrare.
3. Bugetul (contribuia) asigurrilor sociale de sntate (BASS), alimentat cu
contribuia unitii (angajatorului) de 6 % din fondul de salarii realizat i din cota de 6,5 % din
venitul brut al salariatului.
4. De asemenea, angajatorul calculeaz i vars contribuia pentru accidente de
munc i boli profesionale, n procent de 0,5 - 4 % din fondul de salarii realizat, n funcie de
codul CAEN aferent activitii desfurate de ntreprindere;
Pe lng aceste contribuii legate de salarii, angajatorul mai datoreaz i comisionul
ctre Inspectoratul Teritorial de Munc, calculat astfel:
- n cazul n care completarea eventualelor modificri ale drepturilor salariale inserate
n carnetele de munc se realizeaz de ctre Camera de Munc se aplic procentul de 0,75%
asupra fondului brut de salarii realizat conform timpului de munc efectiv lucrat;
- n cazul n care evidena tuturor modificrilor salariale din carnetele de munc se
realizeaz la nivelul ntreprinderii n cauz, n urma aprobrilor primite de la Inspectoratul
Teritorial de Munc se aplic procentul de 0,25% asupra fondului brut de salarii realizat
conform timpului de munc efectiv lucrat.
Menionm c pentru angajaii care lucreaz la alte firme dect cea unde au funcia de
baz, acest comision nu se pltete.
22
n conformitate cu reglementrile legale n vigoare, angajaii beneficiaz de drepturi
privind asigurrile sociale, dintre care amintim:
- indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se achit din fondul brut
de salarii aferent timpului efectiv lucrat i din bugetul asigurrilor sociale de stat.
- indemnizaia pentru maternitate se suport integral din bugetul asigurrilor
sociale de stat. Concediile medicale pentru maternitate se acord pe o perioad de 126 de zile
calendaristice
- indemnizaia pentru creterea copilului se suport integral din bugetul
asigurrilor sociale de stat, acordndu-se unuia dintre prinii copilului, pn cnd acesta
mplinete vrsta de 2 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pn la mplinirea vrstei de 3
ani.
- indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav se suport integral din bugetul
asigurrilor sociale de stat, acordndu-se pn cnd copilul bolnav mplinete vrsta de 7 ani
sau n cazul copilului cu handicap pn la vrsta de 18 ani
- ajutorul de deces suportndu-se integral din bugetul asigurrilor sociale de stat,
acesta se acord n cazul decesului asiguratului sau al unui membru de familie aflat n
ntreinerea titularului. Cuantumul ajutorului de deces se stabilete anual prin legea bugetului
asigurrilor sociale de stat i nu poate fi mai mic dect valoarea salariului mediu brut pe
economie, iar n cazul decesului unui alt membru de familie, indemnizaia se njumtete. n
principal, aceasta se acord unei singure persoane (soul/soia, printele, copilul, tutorele,
curatorul, motenitorul sau o ter persoan care dovedete c a suportat cheltuielile de
nmormntare).
- alte concedii pltite - se acord salariailor pentru diferite scopuri i anume:
pentru cstorie 5 zile calendaristice
pentru naterea sau cstoria unui copil al salariatului 3 zile calendaristice
pentru decesul soului/soiei sau al unei rude pn la gradul II 3 zile
calendaristice
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu salariaii se realizeaz cu ajutorul conturilor:
421 "Personal salarii datorate", care este un cont de pasiv fiind
utilizat pentru evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile
salariale n bani i n natur ale acestuia, inclusiv a adaosurilor i
premiile pltite din fondul de salarii;
423 "Personal ajutoare materiale datorate", este utilizat pentru
evidena ajutoarelor pentru incapacitate temporar de munc, a celor
23
pentru ngrijirea copilului, a celor de maternitate, a ajutoarelor de
deces, etc. datorate personalului;
424 "Participarea personalului la profit" care este un cont de pasiv
fiind utilizat pentru evidena stimulentelor materiale repartizate
angajailor din profitul net realizat;
425 "Avansuri acordate personalului", este un cont de activ cu
ajutorul cruia se ine evidena avansului chenzinal acordat angajailor;
426 "Drepturi de personal neridicate", cont de pesiv, n care se
transfer drepturile de personal neridicate. n condiiile n care
drepturile personalului se achit prin virament bancar, prin carduri,
utilizarea acestui cont n practic este limitat;
427 "Reineri din salarii datorate terilor", este utilizat pentru
evidena reinerilor din drepturile salariale datorate terilor (ca de
exemplu: chirii, popriri, pensii alimentare, etc);
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
4281 Alte datorii n legtur cu personalul
4282 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie social se
efectueaz cu ajutorul conturilor de gradul I din grupa 43 "Asigurri sociale, protecie
social i conturi asimilate" i din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale i conturi
asimilate" i anume:
431 "Asigurri sociale" cu detalierea pe urmtoarele conturi de gradul II:
o 4311 "Contribuia unitii la asigurrile sociale"
o 4312 "Contribuia personalului pentru pensia suplimentar"
o 4313 "Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate"
o 4314 "Contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate"
437 "Ajutor de omaj" cu detalierea urmtoare:
o 4371 "Contribuia unitii la fondul de omaj"
o 4372 "Contribuia personalului la fondul de omaj"
438 "Alte datorii i creane sociale" - care se desfoar pe urmtoarele
conturi de gradul II:
o 4381 "Alte datorii sociale"
o 4382 "Alte creane sociale"
24
Toate aceste conturi, cu excepia contului 4382 "Alte creane sociale", de regul sunt
conturi de pasiv, reflectnd datorii ale ntreprinderii fa de beneficiarii sumelor respective. n
cazul n care ntreprinderea pltete mai mult dect are obligaia, acest conturi vor prezenta
sold debitor, fapt care le transform n conturi de activ. Deci, n anumite situaii, aceste
conturi pot fi, dup funcia contabil, bifuncionale.
Conturile de cheltuieli legate de salariile personalului sunt: 641 "Cheltuieli cu salariile
personalului" i 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social", acesta din urm
detaliindu-se pe mai multe conturi sintetice de gradul II.
1.4. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului
Derularea activitilor economice a firmelor genereaz datorii i creane fa de
bugetul statului i fa de alte organisme publice.
Datoriile fiscale se concretizeaz n impozite, taxe i contribuii. Acestea se pot
clasifica dup cum urmeaz:
impozite directe, suportate direct de ctre pltitori i anume:
impozitul pe profit;
impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
impozitul pe veniturile de natura salariilor;
impozitul pe dividende;
impozite i taxe locale: impozitul pe cldiri, pe terenuri, pe venitul agricol, taxa
pentru mijloacele de transport, taxa pentru utilizarea mijloacelor de publicitate, afiaj i
reclam, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, impozitul pe
spectacole, taxa hotelier, etc.;
fondurile speciale: fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic, pentru
produse petroliere, fondul de protejare a asigurailor. Fondul de protecie a victimelor, fondul
cinematografic naional, fondul special al drumurilor publice, fondul cultural naional, etc.
impozite indirecte, incluse n preurile bunurilor i tarifele serviciilor i anume:
taxa pe valoarea adugat;
accize;
taxe vamale;
taxe pentru jocuri de noroc;
taxe pentru eliberarea de licene, autorizaii de funcionare, etc.
25
Creanele fiscale care apar n urma relaiilor cu bugetul statului se concretizeaz n
subvenii de primit i vrsminte virate n plus.
Pentru reflectarea datoriilor i creanelor fa de buget i alte organisme publice n lista
de conturi prevzute de OMFP nr. 1752/2006 s-a prevzut structura de conturi 44 Bugetul
statului, fonduri speciale i conturi speciale, n cadrul creia s-au instituit i nominalizat
conturi operaionale grupate n dou categorii, i anume:
A. Conturi de datorii, i anume:
441 Impozit pe profit/venit
442 Taxa pe valoarea adugat , cu detalierea:
o 4423 TVA de plat
o 4427 TVA colectat
o 4428 TVA neexigibil
444 Impozit pe salarii
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
447 Fonduri speciale, taxe i vrsminte asimilate
448 Alte datorii i creane cu bugetul statului
cu contul operaional:
o 4481 Alte datorii fa de bugetul statului
B. Conturi de creane:
441 Impozit pe profit/venit
442 Taxa pe valoarea adugat; cu conturile operaionale:
o 4424 TVA de recuperat
o 4426 TVA deductibil
o 4428 TVA neexigibil
445 Subvenii
448 Alte datorii i creane cu bugetul statului, cu contul operaional:
o 4482 Alte creane privind bugetul statului.
Calculul impozitului pe profit se face prin aplicarea cotei de impozit pe profit (16%)
la baza de calcul a impozitului pe profit stabilit la sfritul fiecrei luni sau trimestru, dup
caz, cumulat de la nceputul anului, vrsndu-se pn n data de 25 a lunii urmtoare perioadei
de calcul.
26
Baza de calcul a impozitului pe profit se calculeaz ca diferen ntre veniturile
realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora dintr-un an fiscal,
din care se scad veniturile(elementele) neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile,
conform relaiei:
Rf = Rc Vnimp + Cn
unde:
Rf - rezultat fiscal (profit impozabil/pierdere fiscal);
Rc - rezultat contabil (Rc = Venituri totale Cheltuieli totale)
Vnimp venituri (elemente) neimpozabile;
Cn - cheltuieli nedeductibile.
Veniturile neimpozabile i cheltuielile nedeductibile sunt definite ca atare n legislaia
fiscal n vigoare.
Impozitul pe venit se datoreaz doar de ctre microntreprinderile care nu au optat
pentru plata impozitului pe profit i se calculeaz prin aplicarea procentului de 2% n 2007,
2,5% n 2008 i 3% n 2009 asupra sumei totale a veniturilor trimestriale, evideniate n
conturile din clasa a 7-a "Conturi de venituri", cu excepia celor nregistrate n conturile 711
"Variaia stocurilor", 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale", 722 "Venituri
din producia de imobilizri corporale", 7584 "Venituri din subveniile pentru investiii", 781
"Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" i 786 "Venituri financiare din
provizioane". Impozitul de venit datorat se poate diminua dac microntreprinderile
achiziioneaz case de marcat, prin deducerea valorii de achiziie (pe baz de document
justificativ) a acestora din baza impozabil, n trimestrul punerii lor n funciune. Plata
impozitului se realizeaz trimestrial, pn la data de 25, inclusiv, a primei luni din trimestrul
urmtor. Impozitul pe venit datorat se nregistreaz n contul 441 Impozit pe profit/venit
i reprezint o cheltuial a ntreprinderii, nregistrat cu ajutorul contului 698 Alte cheltuieli
cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus.
Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect care se datoreaz
bugetului de stat.
Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se
clasific din punct de vedere al regimului de impozitare astfel:
A. Operaiuni impozabile sau taxabile, pentru care se aplic cota standard sau redus;
27
Principalele operaiuni taxabile sau impozabile sunt:
- livrari de bunuri corporale i necorporale, cum ar fi: imobilizri corporale,
imobilizari necorporale i stocuri;
- prestri de servicii: reparaii, transport, lucrri de construcii, nchirieri,
activiti de intermediere, de publicitate, consulting, de studii, cercetri i expertize,
etc;
- importul de bunuri i servicii.
B. Operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe
valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite
pentru bunurile sau serviciile achiziionate.
Principalele operaiuni scutite cu drept de deducere sunt:
- exportul de bunuri i prestarile de servicii legate direct de exportul bunurilor ;
- activitile desfurate n zona liber de ctre agenii economici autorizai n
acest scop.
C. Operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe
valoarea adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite
pentru bunurile sau serviciile achiziionate.
Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic asupra bazei de
impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea
adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat.
Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de
impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
- dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de
arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii;
- livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv
publicitii;
- livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare;
- livrrile de produse ortopedice;
- medicamente de uz uman i veterinar;
- cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
Taxa pe valoarea adugat se calculeaz prin aplicarea cotei standard sau a cotei
reduse asupra bazei de impozitare.
28
Pentru sumele obinute din vnzarea mrfurilor cu amnuntul, din unele prestri de
servicii n ale cror tarife se include TVA, din vnzarea de bunuri la licitaie, pe baz de
evaluare sau expertiz, precum i pentru alte situaii similare, TVA se calculeaz, prin
nmultirea acestor sume cu cota recalculat. Cota recalculat se determin astfel: [cota
taxei/(cota taxei+100)] x l00. Spre exemplu, nivelul cotei standard recalculate este de
15,966%.
Principalele documentele justificative pe baza crora se poate nregistra taxa pe
valoarea adugat n contabilitatea ntreprinderii sunt: facturi fiscale, bonuri de comand-
chitan, monetare, bilete de cltorie, bonuri fiscale, declaraia vamala de import, etc.
Organizarea evidenei operative a T.V.A. const din ntocmirea urmtoarelor
documente:
- Cerere de luare n eviden ca pltitor de T.V.A. - ntocmit de ctre ntreprindere n
dou exemplare;
- Jurnal pentru cumprari - n care se nregistreaz toate cumprrile pe baza facturilor
primite n cursul lunii, cu scopul determinrii T.V.A. deductibile, care s-a achitat sau se va
achita furnizorilor;
- Jurnal pentru vnzri - n care se nregistreaz livrrile pe baza facturilor i a altor
documente legale emise n cursul lunii, cu scopul determinrii T.V.A. colectate, care s-a
ncasat sau se va ncasa de la clieni;
- Borderoul de vnzare (ncasare) - n care se centralizeaz zilnic ncasrile realizate
de uniti;
- Borderoul cuprinznd operaiunile asimilate livrrilor de bunuri i servicii;
-Decontul privind T.V.A. - se ntocmete lunar pe baza totalurilor preluate din
jurnalele pentru vnzri i cumprri; se depune la organele financiare pn la data de 25 a
lunii urmatoare. Prin derogare, conform reglementrilor fiscale n vigoare, pentru
ntreprinderea care nu a depit n cursul anului precedent o cifr de afaceri din operaiuni
taxabile i/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb
valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent, perioada fiscal este trimestrul
calendaristic.
- Cerere de compensare - se ntocmete n cazul n care suma negativ a taxei pe
valoarea adugat se compenseaz cu impozitele i taxele datorate bugetului de stat.
Contabilitatea sintetic a taxei pe valoarea adaugat se realizeaz cu ajutorul contului
442 "Taxa pe valoarea adaugat", care se detaliaz pe urmtoarele conturi de gradul II:
4423 "T.V.A. de plat"
29
4424 "T.V.A. de recuperat"
4426 "T.V.A. deductibil"
4427 "T.V.A. colectat"
4428 "T.V.A. neexigibil".
Subveniile sunt sume primite cu titlu gratuit (nerambursabile i nepurttoare de
dobnzi). Exist trei categorii de subvenii pe care administraia public le poate acorda
agenilor economici i anume:
- subvenii pentru investiii acordate pentru realizarea de obiective de investiii;
- subvenii de exploatare acordate unitilor economice care produc bunuri destinate
pieei, pentru acoperirea diferenelor de pre la anumite bunuri i servicii;
- subvenii guvernamentale acordate drept compensaie pentru pierderile de un agent
economic ca urmare a unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare.
Subveniile de primit stabilite pe baza contractului cu administraia public, genereaz
nregistrarea n contabilitate a unor creane privind sumele de primit, care la ncasare se sting,
folosindu-se contul de activ 445 Subvenii de primit detaliat n urmtoarele conturi
operaionale de gradul II:
4451 Subvenii guvernamentale
4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
4458 Alte sume primite cu caracter de subvenii
Alte conturi utilizabile sunt:
a) Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate cu ajutorul cruia se
contabilizeaz impozitul pe dividende se calculeaz n cot de 10% pentru dividendele
cuvenite asociailor/acionarilor persoane fizice i juridice. Impozitul care trebuie reinut se
pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete
dividendul.
n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care
s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se achit pn la data de 31
decembrie a anului respectiv.
Accizele reprezint taxe de consumatie care se datoreaz bugetului de stat pentru
anumite produse autohtone sau din import, cum ar fi: alcool, produse din tutun i uleiuri
minerale.
Accizele preced T.V.A. i se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra
bazei de impozitare.
30
Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
n care acciza devine exigibil.
Impozitele i taxele locale reprezint venituri ale bugetelor locale. Principalele
impozite i taxe locale sunt:
- impozitul pe cladiri;
- impozitul pe teren;
- taxa asupra mijloacelor de transport;
- taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
- taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
- impozitul pe spectacole, etc.
b) Contul 447 Fonduei speciale taxe i vrsminte asimilate cu ajutorul cruia se
contabilizeaz sumele datorate bugetului cu destinaii speciale prevzute de lege, cum ar fi:
fondul special de sntate public, fondul special al drumurilor publice, fondul pentru
dezvoltarea i promovarea turismului, fondul de mediu etc.
c) Contul 448 Alte datorii i creane n legtur cu statul utilizat pentru nregistrarea
datoriilor (cont 4481 Alte datorii fa de bugetul statului) i creanelor (cont 4482 Alte
creane privind bugetul statului) nereflectate n conturile prezentate anterior.
PROBLEME REZOLVATE
1. Se ntocmete statul de salarii al unei firme, cunoscnd urmtoarele:
- salariul brut de ncadrare include sporurile (de noapte, de condiii periculoase, etc.)
acordate personalului;
- n condiiile a 21 de zile lucrtoare n lun, numrul de ore corespunztor este de 170;
- primul salariat are n ntreinere 1 copil (deducerea de baz este de 350 RON);
- ultimul salariat are n ntreinere soul invalid de gradul I i o bunic (deducerea de baz
este de 450 RON ;)
- avansul este de 40% din salariul de ncadrare, dar salariaii au la aceast entitate funcia
de baz;
- angajaii nu au alte reineri (rate, chirii, garanii, etc.);
- contractele i crile de munc ale angajailor se pstreaz la Camera de Munc.
n aceste condiii, statul de salarii cuprinde urmtoarele date:
31
Nume i
prenume
Salar brut
de ncadrare
Nr.ore
lucrate n
lun
Salar brut de
ncadrare afe-
rent timpului
efectiv lucrat
CAS
9,5%
Fond omaj
1%
CASS
6,5%
0 1 2 3 4 = 3 9,5% 5 = 1 1% 6 = 3 6,5%
1. Man Dana 400 170 400 38 4 26
2. Pop Ioana 580 180 614 58 6 40
3. Rus Ana 620 154 562 53 6 37
TOTAL 1.600 1.576 149 16 103
Deducere
personal
Salariul
impozabil
Impozit pe
veniturile din
salarii
Avans Rest de plat Semn-
tura
7 8 = 3
(4+5+6+
+7)
9= 8 16% 10 11 = 8 -9-10 +7 12
350 - 18 - 160 172
250 260 42 232 236
450 16 3 248 215
1.050 258 45 640 623
Impozitele patronale pentru acesi angajai sunt urmtoarele:
- contribuia 19,50% CAS: 1.576 lei 19,50% = 307 lei
- contribuie 0,85% concedii i indemnizaii: 1.576 lei 0,85% = 13 lei
- contribuia 2,00% fond omaj: 1.576 lei 2,00 % = 32 lei
- contribuia 0,25% fond de garantare pentru plata
creanelor salariale: 1.576 lei 0,25 % = 4 lei
- contribuia 6,00% CASS: 1.576 lei 6,00 % = 95 lei
- contribuia 0,55% FAAMBP1: 1.576 lei 0,55 % = 9 lei
- contribuia 0,75% comision ITM: 1.576 lei 0,75 % = 12 lei
Pe baza datelor de mai sus se vor face nregistrrile contabile corespunztoare.
n luna urmtoare se achit impozitele reinute pe destinaii i se pltesc salariile nete.
Rezolvare:
1) nregistrarea cheltuielilor salariale privind salariile brute aferente timpului lucrat cuvenite
personalului:
641 Cheltuielile cu salariile = 421 Personal salarii datorate" 1.576
1 FAAMBP = fond asigurare accidente de munc i boli profesionale, stabilit n funcie de cod CAEN firm
32
personalului"
2) nregistrarea reinerilor din salariile brute aferente timpului lucrat cuvenite personalului:
421 Personal salarii datorate" = %
4312 Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4372 Contribuia personalului la
ajutorul de omaj
4314 Contribuia personalului la
asigurrile sociale de sntate
444 Impozitul pe veniturile de natura
salariilor
425 Avansuri acordate personalului
953
149
16
103
45
640
3) nregistrarea cheltuielilor firmei cu impozitele patronale:
6451 Contribuia unitii la
asigurrile sociale"
= 4311.01 Contribuia unitii la
asigurrile sociale"- analitic 19,50%
307
6451 Contribuia unitii la
asigurrile sociale"
= 4311.02 Contribuia unitii la
asigurrile sociale"- analitic 0,85%
13
6452 Contribuia unitii la
fondul de omaj"
= 4371 Contribuia unitii la fondul de
omaj"
32
6458 Alte cheltuieli privind
asigurrile i protecia social"
= 4381 Alte datorii sociale" 4
6453 Contribuia unitii la
asigurrile sociale de sntate"
= 4313 Contribuia unitii la
asigurrile sociale de sntate"
95
635 Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i vrsminte
asimilate"
= 447.01 Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate" analitic 0,55%
FAAMBP
9
635 Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i vrsminte
asimilate"
= 447.02 Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate" analitic 0,75%
comision ITM
12
33
4) nregistrarea achitrii n luna urmtoare a impozitelor reinute pe destinaii:
%
4311.01 Contribuia unitii la
asigurrile sociale" analitic
19,50%
4311.02 Contribuia unitii la
asigurrile sociale" analitic
0,85%
4312 Contribuia personalului
la asigurrile sociale"
4313 Contribuia angajatoru-
lui la asigurrile sociale de s-
ntate"
%
4314 Contribuia personalului
la asigurrile sociale de
sntate"
4371 Contribuia unitii la
fondul de omaj"
4372 Contribuia personalului
la ajutorul de omaj"
4381 Alte datorii sociale"
444 Impozitul pe veniturile
de natura salariilor"
447.01 Fonduri speciale taxe
i vrsminte asimilate"
analitic 0,55% FAAMBP
447.02 Fonduri speciale
taxe i vrsminte asimilate"
analitic 0,75% comision ITM
=
=
5121 Conturi la bnci n lei"
5121 Conturi la bnci n lei"
564
307
13
149
95
221
103
32
16
4
45
9
12
5) Achitarea salariilor nete n numerar:
34
421 Personal salarii
datorate"
= 5311 Casa n lei" 623
2. n trimestrul I al exerciiului financiar N s-au nregistrat n contabilitate
urmtoarele cheltuieli i venituri:
- cheltuieli cu materiile prime: 1.000 lei
- cheltuieli cu materialele auxiliare: 1.200 lei
- cheltuieli privind alte materiale consumabile: 1.500 lei
- cheltuieli privind mrfurile: 20.000 lei
- cheltuieli de reclam (pe baz de contract scris): 500 lei
- cheltuieli de sponsorizare: 50 lei
- cheltuieli privind penalitile de ntrziere: 80 lei
- venituri din vnzarea mrfurilor: 60.000 lei
- venituri din activiti diverse: 15.000 lei
- venituri din titluri de participare: 400 lei
Pierderea fiscal din exerciiul precedent este de 287,54 lei
Determinarea rezultatului impozabil:
Rezultatul impozabil= Rezultatul contabil + Cheltuielile nedeductibile fiscal Venituri
neimpozabile
Rezultatul contabil = Total venituri Total cheltuieli = 75.400 24.330 = 51.070 lei
Cheltuieli nedeductibile fiscal = 50 + 80 = 130 lei
Venituri neimpozabile = 400+ 287,54 = 687,54 lei
Rezultatul impozabil = 51.070 + 130 687,54 = 50.512,46 lei
Calcularea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I: 50.512,46 lei 16% = 8.081,99 lei
8.082 lei
1) nregistrarea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I:
691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit"
= 4411 Impozitul pe profit" 8.082
2) nregistrarea achitrii cu ordin de plat bancar a impozitului pe profit datorat (pn la data
de 25 aprilie N):
35
4411 Impozitul pe profit" = 5121 Conturi la bnci n lei" 8.082
3. O entitate productoare de soft achiziioneaz materiale consumabile n valoare de
10.000 lei, T.V.A. 19%. Entitatea factureaz n cursul lunii servicii urmtorilor beneficiari:
- unei alte entitati, valoarea de 15.000 lei, T.V.A. 19%;
- unei instituii bugetare, valoarea de 25.000 lei fara T.V.A..Valoarea facturat
reprezint crearea unui soft destinat activitii de nvmnt, operaiunea n cauz fiind
scutit de T.V.A..
Se nregistreaz operaiile de mai sus, inclusiv T.V.A. devenit nedeductibil ca
urmare a aplicrii proratei, i regularizarea T.V.A., tiind c din luna anterioar entitatea
are de recuperat de la bugetul statului T.V.A. n sum de 2.137 lei.
1) nregistrarea achiionrii materialelor consumabile:
%
301 Materii prime"
4426 T.V.A. deductibil"
= 401 Furnizori" 11.900
10.000
1.900
2) nregistrarea prestrii de servicii ctre entitatea privat:
4111 Clieni" = %
704 Venituri din lucrri executate i servicii
prestate"
4427 T.V.A. colectat"
17.850
15.000
2.850
3) nregistrarea prestrii de servicii ctre instituia public:
4111 Clieni" = 704 Venituri din lucrri executate i servicii
prestate"
25.000
Observaie : Menionm c nu avem subvenii legate direct de preul acestora, precum i
alocaii, subvenii sau alte sume primite de la bugetul de stat sau de la bugetele locale n
scopul finanrii de activiti scutite fr drept de deducere sau care nu intr n sfera de
aplicare al TVA-ului.
36
Calcularea proratei: (15.000 ):(15.000 + 25.000 ) 100 = 37,5%
T.V.A. de dedus: T.V.A. deductibil x prorata = 1.900 37,5%= 713 RON
Diferena dintre T.V.A. deductibil i T.V.A. de dedus: 1.900-713 = 1.187 RON
4) nregistrarea diferenei aferente:
635 Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i vrsminte
asimilate"
= 4426 T.V.A. deductibil" 1.187
5) nregistrarea regularizrii T.V.A. la sfritul lunii:
4427 T.V.A. colectat" = %
4426 T.V.A. deductibil"
4423 T.V.A. de plat"
2.850
713
2.137
4423 T.V.A. de plat" = 4424 T.V.A. de recuperat" 2.137
REZUMAT
n ceea ce privete decontrile cu personalul i cu bugetele de asigurri sociale, am prezentat,
teoretic, a salariilor i a componentelor sale. Se disting, n acest context, dou categorii de
relaii de decontare pentru activitatea contabil, i anume:
1. Relaii de decontare dintre angajator i angajai generate de munca prestat i de
obligaiile de a reine prin stopaj la surs contribuiile salariailor la fondurile de asigurri i
protecia social.
2. Relaii de decontare dintre angajator i organismele de asigurri sociale i protecia
social, folosindu-se conturile din grupa 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi
asimilate
Salariile personalului icontribuiile la asigurrile sociale i protecie social asociate
acestora, suportate i pltite de unitate, sunt cheltuieli ale unitii i se nregistreaz n
conturile din grupa 64 Cheltuieli cu personalul. Contribuiile pltite de unitate n numele
salariailor nu reprezin o cheltuial, ele reinndu-se din sumele datorate salariailor.
37
Legat de decontrile cu bugetul statului am fcut o clasificare a impozitelor i taxelor
datorate bugetului de stat, dup mai multe criterii; apoi am fcut o trecere n revist a
impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat cu specificarea conturilor folosite n
contabilitate pentru evidena acestora.
TEME DE CONTROL
1. Stabilii relaiile care pot s apar ntre profitul contabil i cel fiscal (impozabil).
2. n ce situaie contul 441Impozit pe profit/venit este un cont de creane fa de bugetul
statului ?
PROBLEME PROPUSE
1. Un salariat a nchiriat un spaiu dezafectat din unitatea n care lucreaz, pltind o
chirie lunar de 1.000 lei + TVA 19%. S se nregistreze creana privind chiria de ncasat.
Varianta I: ncasarea n numerar a creanei;
Varianta II: Reinerea pe statul de plat a creanei.
2. Se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaiuni:
nregistrarea unei amenzi datorate bugetului de stat conform procesului
verbal de 200 lei;
Achitarea prin ordin de plat a amenzii;
Salarii n sum de 4.600 lei neridicate n termenul de prescripie, n cadrul unei
uniti cu capital de stat;
Virarea la buget cu ordin de plat a salariilor neridicate.
RECOMANDRI BILIOGRAFICE
1. Feleag N., Malciu L. Contabilitate financiar o abordare european i internaional,
Ed. Economic, Bucureti, 2007.
2. Ristea M., Contabilitate financiar, Ed. Universitar, Bucureti, 2004.
3. *** Legea nr.82/1991 cu modificrile i completrile ulterioare.
38
Unitatea de nvare 3
CONTABILITATEA ALTOR CREANE I DATORII FA DE TERI
Timp mediu necesar pentru studiu: 2 ore
Bifeaz sarcinile de lucru rezolvate, pe msura parcurgerii lor:
Parcurge obiectivele
Citete coninutul leciei
Raspunde la ntrebrile de control
Raspunde la Testul de autoevaluare
Recapituleaz cunotinele
Pregtete Tema de control
OBIECTIVE OPERAIONALE:
La sfritul parcurgerii unitii de nvare, studenii trebuie:
O1: s defineasc noiunile de alte creane i datorii fa de teri;
O2: s prezinte coninutul altor creane i datorii fa de teri din punctul de vedere al
contabilitii
O3: s contabilizeze operaiile privind alte creane i datorii fa de teri
39
NOIUNI TEORETICE
3.1. Coninutul i structura decontrilor n cadrul grupului i cu
acionari/asociai
Grupul este denumirea generic dat asocierii de ntreprinderi cu personalitate
juridic distinct, n cadrul creia relaiile sunt influenate (impuse, controlate sau afectate
semnificativ) de ctre una dintre societi care are capacitatea de a-i impune autoritatea
decizional asupra activitii celorlalte; interesul economic urmrit n cadrul grupului se
identific la nivelul acestei societi i circumscrie interesul individual al celorlalte
ntreprinderi din cadrul grupului. Societatea dominant din cadrul grupului este denumit
societate mam, iar ntreprinderile a cror activitate este controlat de aceasta sunt denumite
filiale.
Grupul de ntreprinderi cuprinde o societate mama i toate filialele sale. Cel mai
cunoscut exemplu de control al societii mam fa de una din filialele sale este acela direct,
n care societatea mam deine peste 51% din drepturile de vot ale filialei.
Practica economic a consacrat mai multe tipuri de relaii de grup, validate de
literatura de specialitate sub denumiri printre care se numr acelea de holding, trust,
ntreprindere multinaional, corporaie sau conglomerat.
Societile comerciale ce formeaz grupul i pot acorda ajutoare materiale i
financiare cu titlu rambursabil, genernd datorii i obligaii. Pentru reflectarea acestora n
contabilitate s-a constituit i nominalizat contul 451 Decontri ntre entiti afiliate, care
se desfoar pe dou conturi operaionale de gradul II, respectiv:
4511 Decontri ntre entiti afiliate
4518 Dobnzi aferente decontrilor ntre entiti afiliate
Aceste conturi sunt bifuncionale.
Ajutoarele financiare acordate n cadrul grupului pot fi reprezentate uneori i sub
forma intereselor de participare. Interesul de participare se poate transforma ntr-o participare
n aciuni sau n intenia de a achiziiona aciuni.
Deci, interesele de participare reprezint interesele deinute de o ntreprindere n
aciunile altei ntreprinderi.
40
Contabilitatea relaiilor de decontare privind interesele de participare se realizeaz cu
ajutorul contului bifuncional 452 "Decontri privind interesele de participare", detaliat n
conturile operaionale de gradul II:
4521 Decontri privind interesele de participare
4528 Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare
Dou sau mai multe ntreprinderi cu personalitate juridic distinct pot s desfoare
activiti pentru atingerea unui scop comun pe o perioad de timp delimitat, fr a face parte
dintr-un grup sau fr s fie nevoite s constituie o societate comercial separat. Ele au
posibilitatea s i defineasc termenii colaborrii, delimiteze responsabilitile, limitele
implicrii i repartizarea beneficiilor ntr-un Contract de asociere n participaie care va sta la
baza colaborrii.
inerea contabilitii activitilor desfurate n participaie se poate efectua n cadrul uneia
dintre entiti sau poate fi organizat distinct, ns, din punct de vedere organizatoric, una
(unele) dintre ntreprinderi va fi considerat ca avnd un rol activ (n contabilizarea
operaiunilor), iar celelalte rol pasiv. Indiferent de modalitatea n care va fi condus
contabilitatea asocierii n participaie, ntre ntreprinderile coparticipante vor apare relaii de
decontare care vizeaz trei grupe principale de probleme, i anume:
1. ncasri i restituiri de sume viznd constituirea i lichidarea necesarului de fond de rulment
pentru dezvoltarea operaiunilor n participaie;
2. transferuri de venituri i cheltuieli ntre coparticipanii la realizarea de operaiuni n
participaie i decontarea sumelor reprezentnd rezultatul financiar brut ntre coparticipani;
3. transferul de amortizri i a decontrilor echivalentului valoric al acestora pentru
imobilizrile proprietate ale coparticipanilor, dar a cror amortizare se colecteaz de ctre
compartimentul organizator i realizator de contabilitate a operaiunilor n participaie.2
Conturi utilizate
Pentru contabilizarea operaiunilor desfurate n participaie, s-a instituit contul bifuncional
458 Decontri din operaii n participaie, detaliat analitic n:
4581 Decontri din operaii n participaie pasiv i
4582 Decontri din operaii n participaie activ.
2 Atanasiu Pop coordonator, Contabilitate financiar, partea I, Editura Scrisul Romnesc, Craiova, 2003, pag.
399
41
Soldul creditor al contului 458 Decontri din operaii n participaie reprezint sumele
datorate coparticipanilor ca rezultat favorabil (profit) din operaii n participaie, precum i
sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din
operaii n participaie.
Soldul debitor al contului 458 Decontri din operaii n participaie reprezint sumele ce
urmeaz a fi ncasate din operaii n participaie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele
datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaii n
participaie.
Datoriile i creanele din relaiile din asociai i societile comerciale pot proveni ca
urmare a sumelor acordate de asociai societii, din operaiuni de capital, precum i din
dividende cuvenite asociailor.
Contabilitatea decontrilor cu asociaii se realizeaz cu ajutorul conturilor:
455 Sume acordate acionarilor/asociailor, cont sintetic de gradul I, cont
de pasiv, defalcat pe dou conturi operaionale de gradul II, respectiv:
o 4551 Acionari/sociai conturi curente
o 4558 Aacionari/sociai dobnzi la conturi curente
456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, cont sintetic,
operaional, cu funcie de activ.
457 Dividende de plat.
3.2. Coninutul i structura datoriilor i creanelor diverse
Pe lng creanele i datoriile curente generate de vnzrile de bunuri i prestrile de
servicii, decontrile cu personalul pentru munca prestat, legturile dintre uniti i subuniti,
cele din cadrul grupului, etc., pot s apar i diverse alte creane i datorii ntr-o multitudine
de situaii.
Aa ar fi de exemplu: creanele aprute din imputaii, din emisiuni de obligaiuni, din
vnzri de active imobilizate, din reactivri de debite sau diverse datorii, cum ar fi sumele
ncasate i necuvenite; sumele datorate terilor reprezentnd despgubiri i penaliti; datorii
privind achiziionarea titlurilor de plasament i diverse alte datorii.
Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri se conduce cu contul 461 Debitori
diveri, cont de activ, detaliat pe fiecare debitor, respectiv contul 462 Creditori diveri,
cont de pasiv, detaliat pe fiecare creditor.
42
3.3. Coninutul i structura veniturilor i cheltuielilor nregistrate n avans
n derularea activitii agenilor economici apar unele cheltuieli sau venituri care
privesc exerciiile viitoare sau unele operaiuni care temporar se contabilizeaz n anumite
conturi, iar ulterior, dup clarificare, se trec la alte conturi.
Aa ar fi de exemplu: cheltuielile i veniturile nregistrate n avans i care urmeaz a
se ealona pe cheltuieli sau venituri, conform unor scadenare; ori eventuale sume n curs de
clarificare care nu pot afecta o anumit cheltuial sau un anumit venit, etc. Conturile folosite:
471 Cheltuieli nregistrate n avans, 472 Venituri nregistrate n avans i 473
Decontri din operaii n curs de clarificare
Sunt asimilabile cheltuielilor i veniturilor nregistrate n avans i sumele aferente unor
operaiuni n curs de lmurire.
Principalele operaii n curs de clarificare se refer la ncasrile i plile pentru care
nu exist documente, ncasri sau pli efectuate din eroare n conturile bancare, documente
din care nu rezult clar natura operaiei etc. Toate sumele n curs de clarificare trebuie
lmurite pn la nchiderea exerciiului financiar. Sumele nregistrate n acest cont trebuie
clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel mult trei luni de la data constatrii.
Contabilitatea operaiunilor n curs de clarificare se realizeaz cu ajutorul contului 473
Decontri din operaii n curs de clarificare.
Acest cont este utilizat pentru a ine evidena sumelor n curs de clarificare. Dup
coninutul economic, un cont de regularizare, dup funcia contabil este un cont bifuncional,
care poate funciona ca un cont de activ, atunci cnd reflect creane de clarificat i ca un cont
de pasiv, atunci cnd reflect datorii de clarificat.
Se debiteaz cu sumele n curs de clarificare de natura activelor i cu sumele
clarificate de natura pasivelor.
Se crediteaz cu sumele n curs de clarificare de natura pasivelor i cu sumele
clarificate de natura activelor.
Soldul debitor sau creditor exprim sume n curs de clarificare.
3.4. Coninutul i structura decontrilor ntre uniti
Specificul ntreprinderii i volumul mare de activitate al acesteia pot determina,
descentralizarea acestora pe subuniti (sau puncte de lucru). Lucrrile contabile ale
43
subunitilor fr personalitate juridic se realizeaz n cadrul acestora, de regul, pn la
nivelul balanei de verificare. n schimb, situaiile financiare anuale se ntocmesc doar la
nivelul ntreprinderii. n acest scop, informaiile din balanele ntocmite de ctre subuniti se
centralizeaz ntr-o balan la nivelul ntregii ntreprinderi.
ntre ntreprindere i subunitile sale pot avea loc transferuri de valori, n urma crora
apar datorii i creane. De asemenea, astfel de transferuri pot avea loc i ntre subunitile
aceleiai ntreprinderi.
Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii se conduce cu grupa de conturi 48
Decontri n cadrul unitii, constituindu-se i simbolizndu-se dou conturi operaionale,
i anume:
481 Decontri ntre unitate i subuniti, cont sintetic de gradul I,
operaional, cont bifuncional. Cu ajutorul lui se conduce evidena decontrilor
ntre unitate i subunitile sale fr personalitate juridic, dar care conduc
contabilitate.
482 Decontri ntre subuniti, cont sintetic de gradul I, operaional,
bifuncional, detaliat n analitic pe fiecare subunitate.
REZUMAT
n cadrul acestei uniti am abordat pe scurt alte creane i datorii care pot aprea n urma
tranzaciilor realizate de o unitate economic. Astfel am prezentat decontrile care pot s aib
loc n cadrul unui grup de societi, am definit noiunea de interese de participare i
componentele sale: ntreprinderea asociat i investiiile strategice.
Alte noiuni pe care le-am trecut n revist n cadrul acestei uniti sunt: debitorii i
creditorii diveri, cheltuielile i veniturile anticipate, decontri din operaii n curs de
clarificare, decontri n cadrul unitii, respectiv decontri ntre unitate i subuniti i
decontri ntre subuniti, accize, dividende i impozitul pe dividende. Pentru fiecare din
aceste categorii economice sunt alocate conturi corespunztoare naturii lor, de activ sau de
pasiv, pe care le-am prezentat.
44
TEME DE CONTROL
1. Care este deosebirea dintre o crean i o datorie? Care credei c trebuie s fie raportul
ntre creane i datorii privite n mod global? Argumentai.
2. n ce situaie contul 441Impozit pe profit/venit este un cont de creane fa de bugetul
statului ?
3. Se poate ntmpla ca soldul contului 401 Furnizori s aib sold debitor ? Argumentai!
4. Care este deosebirea ntre bilet la ordin i trat? Dar ntre reducerile comerciale i cele
financiare care apar n relaiile dintre clieni i furnizori?
5. Stabilii relaiile care pot s apar ntre profitul contabil i cel fiscal (impozabil).
PROBLEME PROPUSE
1. Conform contractului, clientul acord furnizorului un avans n numerar de 2.380 lei.
Ulterior, furnizorul livreaz clientului semifabricate, respectiv materii prime n valoare de
15.000 lei i TVA. Preul de nregistrare la furnizor al semifabricatelor este de 10.000 lei.
Decontarea facturii se face prin banc, inndu-se seama de avansul acordat anterior. Se
nregistreaz operaiile att n contabilitatea furnizorului, ct i n cea a clientului n dou
variante: cnd avansul cuprinde/nu cuprinde TVA .
2. Un salariat a nchiriat un spaiu dezafectat din unitatea n care lucreaz, pltind o
chirie lunar de 1.000 lei + TVA 19%. S se nregistreze creana privind chiria de ncasat.
Varianta I: ncasarea n numerar a creanei;
Varianta II: Reinerea pe statul de plat a creanei.
3. Se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaiuni:
45
nregistrarea unei amenzi datorate bugetului de stat conform procesului
verbal de 200 lei;
Achitarea prin ordin de plat a amenzii;
Salarii n sum de 4.600 lei neridicate n termenul de prescripie, n cadrul unei
uniti cu capital de stat;
Virarea la buget cu ordin de plat a salariilor neridicate.
4. Societatea mam acord filialei un mprumut prin banc de 100.000 lei, cu dobnd
de 15% (pe an). Dup 9 luni, filiala achit dobnda i restituie mprumutul. S se nregistreze
aceste operaii n contabilitatea ambelor societi.
RECOMANDRI BILIOGRAFICE
1. Feleag N., Malciu L. Contabilitate financiar o abordare european i
internaional, Ed. Economic, Bucureti, 2007.
2. Ristea M., Contabilitate financiar, Ed. Universitar, Bucureti, 2004.
3. *** Legea nr.82/1991 cu modificrile i completrile ulterioare.
46
TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Ce semnific urmtoarea nregistrare contabil: 2131= 456
a) subscrierea acionarilor la capitalul social;
b) echipament tehnologic achiziionat;
c) retragerea aportului acionarilor la capitalul social;
d) primirea aportului n natur la capitalul social;
e) reevaluarea echipamentelor tehnologice aduse de acionari ca aport la capitalul social.
2. Alegei formula contabil corect, pentru achiziia unor materii prime, n valoare de 1.000 lei:
a) % = 401 1.190
351 1.000
4426 190;
b) 4111 = % 1.190
351 1.000
4427 190;
c) % = 401 1.190
351 1.000
4427 190;
d) % = 4111 1.190
351 1.000
4427 190;
e) % = 4111 1.190
351 1.000
4428 190.
3. Alegei formula contabil corect, n situaia nregistrrii salariilor cuvenite personalului pentru
munca prestat n valoare de
57.000 lei:
a) 421 = 641 57.000;
b) 641 = 425 57.000;
c) 425 = 5121 57.000;
d) 641 = 421 57.000;
e) 425 = 5311 57.000.
47
4. Alegei formula contabil corect, n situaia nregistrrii la sfritul lunii, a impozitului pe venituri
de natura salariilor, n valoare de 3.500 lei:
a) 641 = 421 3.500;
b) 421 = 401 3.500;
c) 421 = 441 3.500;
d) 421 = 698 3.500;
e) 421 = 444 3.500.
5. La sfritul lunii se cunosc urmtoarele date:
TVA colectat (4427) 5.850 lei
TVA deductibil (4426) 2.500 lei
TVA neexigibil (4428) 1.000 lei
Se cere a se determina TVA de plat:
a) 1.500 lei;
b) 2.350 lei;
c) 3.350 lei;
d) 1.635 lei;
e) 1.000 lei.
6. La sfritul lunii avem urmtoarele date:
ct. 4427...............R.C.................... 3.400 lei
ct. 4426.............. R.D.....................2.300 lei
Cum se nregistreaz regularizarea TVA?
a) % = 4427 3.400
4426 2.300
4424 1.100;
b) % = 4426 3.400
4423 2.300
4427 1.100;
c) 4426 = 4427 2.300;
d) 4427 = % 3.400
4426 2.300
4423 1.100;
e) 4423 = 4426 1.100.
48
7. Cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea entitii, se nregistreaz n contabilitate innd
cont de natura acestora folosind urmtoarea nregistrare:
a) 201 = 401;
b) 201 = %
404, 462, 512, 531;
c) 461 = 280;
d) 512 = 201;
e) 280 = 201.
8. Valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizrii plilor cu acetia, se efectueaz
cu articolul contabil:
a) 401 = 532;
b) 658 = 401;
c) 401 = %
572, 531, 444;
d) 409 = 401;
e) 401 = 409.
9. Valoarea livrrilor de bunuri, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate ctre clieni, pentru
care nu s-au ntocmit facturi fiscale, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, se face cu
nregistrarea contabil:
a) 418 = %
701 la 708
4428;
b) 418 = 707;
c) 605 = 418;
d) 665 = 418;
e) 668 = 418.
10. Taxa pe valoarea adugat ncasat de la bugetul statului sau taxa pe valoarea adugat de
recuperat, compensabil n perioadele urmtoare cu taxa pe valoarea adugat de plat, permite
folosirea formulei contabile:
a) 4424 = 4426;
b) 4424 = %
512
4423;
49
c) 4423 = 4424;
d) 512 = 4424;
e) 4424 = 453.
11. Evidena sumelor datorate terilor, pe baz de titluri executorii sau a unor obligaii ale entitii fa
de teri, provenind din alte operaii, alii dect entitile afiliate i entitile legate prin interese de
participare, se nregistreaz prin:
a) 462 = 581;
b) 201 = 462;
c) % = 462
512, 531, 201,
658, 472, 131, 665;
d) 462 = 117;
e) 149 = 462.
12. Ce semnific urmatoarea formula contabil:
161 = 456 160.000
a) rscumprarea obligaiunilor de ctre acionari sau asociai;
b) convertirea obligaiunilor n aciuni subscrise de proprietari;
c) retragerea din societate a unor proprietari;
d) achiziionarea de ctre asociai a obligaiunilor emise de societate
e) transformarea asociailor n acionari
13. Ce semnificaie are urmatoarea formul contabil:
201 = % 10.000
401 2.000
404 8.000
a) contravaloarea cheltuielilor de constituire datorate de firm furnizorilor de servicii i
de imobilizari;
b) achitarea contravalorii cheltuielilor de constituire ctre furnizori;
c) amortizarea cheltuielilor de constituire;
d) nici un rspuns nu este corect.
e) achiziionarea de materii prime i mijloace fixe
14. Ce semnific formula contabil 261 = 456
50
a) achiziionarea de titluri de participare;
b) retragerea de capital social;
c) aport la capitalul social sub forma de titluri de participare;
d) restituirea aportului la capitalul social sub forma de titluri de participare.
e) aport la capitalul social de mijloace fixe
15. Ct timp se pstreaz n arhiv statele de plat a salariilor i a situaiilor financiare anuale :
a) nu se pstreaz n arhiv;
b) 15 ani;
c) 10 ani;
d) 35 de ani;
e) 50 de ani.
16. Care este nregistrarea corect a achiziionrii cu factur a unei cldiri? :
a) 212 = 404;
b) 211 = 404;
c) 411 = 212;
d) 404 = 512;
e) 301 = 401.
17. Care este nregistrarea corect a achiziionrii de mrfuri de la furnizori, cu factur :
a) 371 = 401;
b) 371 = 426;
c) 371 = 456;
d) 371 = 711;
e) 371 = 701.
18. Care este nregistrarea corect a plusurilor constatate n casieria ntreprinderii
a) 5311 = 766;
b) 5311 = 754;
c) 5311 = 768;
d) 4282 = 411;
e) 5311 = 5121.
19. Care este nregistrarea corect a achitrii unei datorii ctre furnizori din contul bancar :
a) 401 = 5121;
b) 301 = 5121;
51
c) 404 = 301;
d) 5121 = 404;
e) 505 = 303
20. Care este nregistrarea corect a pltii salariilor lunare datorate personalului
a) 425 = 421;
b) 401 = 404;
c) 421 = 5311;
d) 5311 = 421;
e) 421 = 4111.
Raspunsuri:
1.d 2. a 3. d 4.e 5. e 6.d 7.b 8.e 9. a 10.b 11.c 12. b
13.a 14.c 15.e 16.a 17.a 18.d 19. c 20.e
52
MODULUL 2
CONTABILITATEA TREZORERIEI
53
Unitatea de nvare 4
CONTABILITATEA TREZORERIEI
Timp mediu necesar pentru studiu: 2 ore
Bifeaz sarcinile de lucru rezolvate, pe msura parcurgerii lor:
Parcurge obiectivele
Citete coninutul leciei
Raspunde la ntrebrile de control
Raspunde la Testul de autoevaluare
Recapituleaz cunotinele
Pregtete Tema de control
OBIECTIVE OPERAIONALE:
La sfritul parcurgerii unitii de nvare, studenii trebuie:
O1: s defineasc i s explice noiunile legate de trezoreria unei entiti economice;
O2: s prezinte coninutul trezoreriei din punctul de vedere al contabilitii
O3: s contabilizeze operaiile legate de elemente de trezorerie
54
NOIUNI TEORETICE
1.1. Caracterizarea general a trezoreriei
n sens larg, noiunea de trezorerie cuprinde toate mijloacele de care o entitate
economic dispune pentru a putea face fa plilor cum sunt: disponibilitile din casierie i
din bnci, valorile mobiliare de plasament, efectele comerciale scontate, creditele pe termen
scurt.
n sens restrns, noiunea de trezorerie cuprinde doar disponibilitile bneti ale
unitii economice aflate n casieria unitii i la bnci, fie n lei, fie n valut.
Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii titlurilor de plasament,
disponibilitilor n conturi la bnci i n cas, creditelor bancare pe termen scurt i a altor
valori de trezorerie.
Contabilitatea trezoreriei trebuie organizat i condus n aa fel nct sa asigure
nfptuirea urmtoarelor obiective:
a) reflectarea, urmrirea i controlul existenei i gestionrii corecte a elementelor de
trezorerie;
b) respectarea disciplinei financiare privind operaiile de ncasri i pli fr numerar
prin conturile deschise la bnci;
c) urmrirea modificrilor ce intervin n componena i volumul elementelor de
trezorerie;
d) asigurarea prompt i corect a tuturor informaiilor privind elementele de
trezorerie necesare factorilor de decizie din unitile economice.
Contabilitatea analitic a trezoreriei se organizeaz pe gestiuni de pstrare i micare
a numerarului.
Contabilitatea sintetic a trezoreriei se organizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 5
Conturi de trezorerie, care cuprinde urmtoare grupe de conturi:
50 Investiii pe termen scurt
51 Conturi la bnci
53 Casa
54 Acreditive
58 Viramente interne
55
59 Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie.
1.2. Contabilitatea investiiilor pe termen scurt
Investiiile pe termen scurt sunt titluri de plasament concretizate n hrtii de valoare,
care au scop principal realizarea unui ctig n urma vnzrii acestora la un pre mai mare (cel
puin aceasta este dorina unitii) dect cel de cumprare. De asemenea, se mai includ i alte
titluri de valoare deinute pe termen scurt din care se obin ctiguri nu neaprat din
revnzarea lor ci din dobnzile pe care societatea le ncaseaz n legtur cu aceste titluri.
n categoria investiiilor pe termen scurt se includ:
aciuni emise de ctre societi din cadrul grupul sau din afara acestuia, care
sunt cumprate pentru a fi vndute n termen scurt pentru obinerea unui ctig;
obligaiuni emise i rscumprate care, de regul, urmeaz a fi anulate;
obligaiuni emise de alte uniti, care sunt cumprate pentru a fi vndute pe
termen scurt pentru obinerea unui ctig;
alte investiii financiare pe termen scurt: bonuri de subscriere
autonom,certificate de investitor, certificate de depozit, etc.
Titlurile de plasament se deosebesc de titlurile imobilizate deoarece pentru acestea din
urm intenia unitii este de a le deine pe o perioad mai mare de un an, pe cnd titlurile de
plasament sunt deinute n cadrul unitii pe termen scurt. Bineneles c pot s aib loc
reclasri ale unui titlu de valoare din cadrul imobilizrilor financiare n cadrul investiiilor pe
termen scurt, i invers, n funcie de intenia unitii cu privire la termenul deinerii lor n
patrimoniul ntreprinderii.
La intrarea n ntreprindere, titlurile de plasament se evalueaz la costul de achiziie,
prin care se nelege preul de cumprare sau valoarea stabilit conform contractelor.
Cheltuielile accesorii de cumprare a titlurilor de plasament (comisioane) se nregistreaz
direct n cheltuielile exerciiului.
Contabilitatea investiiilor pe termen scurt se realizeaz cu ajutorul conturilor din
grupa 50 Investiii financiare pe termen scurt care se detaliaz pe urmtoarele conturi
sintetice, operaionale:
501 Aciuni deinute n entiti afiliate
505 Obligaiuni emise i rscumprate
506 Obligaiuni
56
508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate i care se
detaliaz pe urmtoarele conturi operaionale de gradul II:
o 5081 Alte titluri de plasament
o 5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament
509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt,
detaliat n urmtoarele conturi operaionale de gradul II:
o 5091 Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute n entiti
afiliate
o 5092 Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt
Toate conturile menionate sunt conturi de activ, cu excepia contului 509, care
funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv.
1.3. Contabilitatea decontrilor prin trezorerie
1.3.1. Contabilitatea valorilor de ncasat
Valorile de ncasat sunt instrumente de plat la termen aflate n posesia beneficiarului pentru
a fi ncasate n termen scurt. n aceast categorie se includ: cecul, biletul la ordin, cambia i
warantul. Cecul este titlul de credit prin care trgtorul (creditorul) d ordin trasului - bncii
sale la care are deschis contul bancar, banc ce are calitatea de debitor, s plteasc suma
nscrise pe cec benef
