Dlouhodobý majetek
Ing. Lubomír Vrána, MBA a Ing. Petr Mašek
• Dlouhodobý nehmotný majetek
• Dlouhodobý hmotný majetek
• Dlouhodobý neodepisovaný majetek
Dlouhodobý majetek - struktura
• Výsledky výzkumu
• Ocenitelná práva
• Software
• Drobný dlouhodobý nehmotný majetek
Dlouhodobý nehmotný majetek
• Stavby – bytové domy
- budovy pro služby obyvatelstvu
- jiné nebytové domy
- komunikace a veřejné osvětlení
- inženýrské sítě
• Samostatné movité věci a soubory movitých věcí- zdravotnické přístroje
• Drobný dlouhodobý hmotný majetek DDHM
Dlouhodobý hmotný majetek
• Pozemky – stavební pozemky, lesní pozemky, zahrady, pastviny, zastavěné plochy atd.
• Kulturní památky
Dlouhodobý neodepisovaný majetek
Účetní dělení :
• - materiál , léky 20% - 35%
• - energie 2% - 4%
• - služby 4% - 6% ( částečně)
• - osobní náklady 45% - 55%
• - odpisy 5% - 7%
• - ostatní náklady 5% - 10%
• Opravy , údržba, revize a odpisy ( stavb , TZB a zdravotnické techniky ) představují cca 9% z celkových nákladů zdravotnického zařízení
Rozložení nákladů v nemocnicích
• InEK 2012 - Kalkulace investičních nákladů
• „ Kapitálové náklady v Německu, Anglii a USA tvoří 8% z celkových nákladů nemocnice“
• „ jsou černou skříňkou v nemocničním účetnictví , výpočtové metody jsou nepřesné , nejsou srovnatelné, mají nízkou manažerskou relevanci a v mnoha zemích jsou přizpůsobeny provozním kalkulacím.“
Dlouhodobý majetek - zahraničí
• Německo (InEK)
G – DRG - neřeší dlouhodobý majetek , kalkulační příručka zařazuje odpisy dlouhodobého majetku k DRG jako
nerelevantní náklad
- kapitálové náklady jsou řešeny samosprávnými partnery ( 16 zemských vlád , federálem z daní)
- úkol vlády –byl zpracován (2006 – 2012) a od roku 2013 testován kapitálový model, který by odstranil
nedostatky systému a zprůhlednil chybějící kapitálové prostředky cca 50 miliard EUR
Řešení kapitálových nákladů v zahraničí
• Švýcarsko (SwissDRG AG)
• Vydalo Kalkulační příručku - v části 3.3. str.27 je uvedeno„ náklady na používání dlouhodobého majetku jsou v DRG uznatelné , a to: Odpisy a kalkulované úroky dlouhodobého majetku .
• Jako odpisovou metodu lze použít kalkulační odpisy, které se rozdělí na část připadající na obnovu dlouhodobého majetku a úrokovou část a část na údržbu základního kapitálu.
• Odpisy představují variabilní náklady při oceňování léčby a započítávají se podle času využití přístroje
• Uplatňují se i odpisy nemocničních budov. Odpisy nepřímé infrastruktury se neuplatňují.
Řešení kapitálových nákladů v zahraničí
Řešení kapitálových nákladů v zahraničí
Rakousko
Příručka pro dokumentaci nákladových dat v nemocnicích financovaných spolkovými zeměmi , část 4.8.1 str.18
se uvádí:“ Pro kalkulaci nákladů na hospitalizační případy se uplatňují rovnoměrné účetní odpisy( t.j. bez přecenění na reprodukční ceny). Pokud ovšem nemocnice používá plně odepsaný majetek v souladu s částí 4.8.1. pokračuje se v jeho odepisování podle dosavadních ročních odpisů.“
Závěr:
Přiřazení nákladů na hospitalizační případ:
- odpisy vztažené k času výkonu: - účetní s různými úpravami
- kalkulované
Nepřiřazení nákladů na hospitalizační případ:
- kapitálové náklady vyčleněny mimo DRG – dotace přidělovány rozhodnutím správních orgánů,
je zpracován a testuje se kapitálový model
Řešení dlouhodobého majetku v ČR
V MINULOSTI
• V rámci stanovení relativních vah jednotlivých DRG skupin v akutní lůžkové péči se vycházelo z finančního účetnictví referenčních nemocnic, tzn., že do výpočtu nákladového ocenění vstupovaly účetní odpisy, případně účetní odpisy snížené o výši použitého fondu.
Odpisy
• Účetní odpisy vychází ze zákona č.563/1991 Sb. a vyhlášky 410/2009 Sb. pro příspěvkové organizace a vyhlášky 500/2002 Sb. pro obchodní společnosti
• Pořizovací cena vychází ze skutečných nákladů na pořízení• Dobu odepisování si stanoví majitel
Výhody: prokazatelné, všeobecně akceptovatelné, administrativně jednoduchéNevýhody: výchozí pořizovací cena je značně nižší než reprodukční,, zapůjčený majetek se neodepisuje, majetek
pořízený z dotace odepisuje pouze příspěvková organizace, zdroje odepsaného majetku již byly v účetnictví vytvořeny
Funkce odpisů:nákladová – přenáší hodnotu dlouhodobého majetku do hodnoty produkcestřádací - představuje akumulaci peněžních prostředků na reprodukcioceňovací – reálné ocenění dlouhodobého majetku
Řešení dlouhodobého majetku v ČR
V MINULOSTI
• Důsledek použití účetních odpisů:
- podhodnocení oceňovaných hospitalizačních případů
- nesprávné stanovení relevantních vah v rámci DRG skupin, kdy je z větší části využíván zdrav. přístroj
Řešení dlouhodobého majetku v ČR
V SOUČASNOSTI
• Návrh využití kalkulovaných odpisů
• Kalkulované odpisy : vychází ze závazných předpisů a kalkulačního vzorce stanoveného regulačními orgány či
trhem
Funkce: stanovení kalkulovaných nákladů na produkt. Za určitých okolností je vhodné stanovit kalkulované
odpisy odlišné od odpisů účetních či daňových
Výhoda: pořizovací cena se může rovnat reprodukční ceně, pro stejnou kategorii dlouhodobého majetku je
stanovena shodná doba odepisování
Nevýhoda: metoda je subjektivní i při oceňování majetku znalcem
• V současné době je ustanovena pracovní skupina na MF ČR, která se mimo jiné zabývá stanovením :
- pořizovací ceny DM
- doby odepisování DM
Dlouhodobý hmotný majetek
Stavby
Možnosti řešení :
• 1.Účetní
• 2.Ocenění stavby podle zákona č.151/1997 Sb. ,a vyhláška 441/2013 Sb.
• 3.Ocenění stavby „objemovou studií“ podle Českého stavebního standardu
• 4.MZ ČR Metodika pro výpočet nákladů na stavbu pro zdravotnické účely
Stanovení ceny stavby a doby odepisování
Stanovení ceny stavby
1.Účetní
• Účetní odpisy : dle zákona č.563/1991 Sb. a vyhlášky 410/2009 Sb. pro příspěvkové organizace a
vyhlášky 500/2002 Sb. pro obchodní společnosti
- v účetnictví máme pořizovací cenu ze skutečně vynaložených finančních prostředků ( u obchodní
společnosti bez dotace)
- dobu odepisování si stanoví majitel
• Daňové odpisy : dle zákona č.586/1992 Sb.
- v účetnictví pořizovací cena ze skutečně vynaložených finančních prostředků ( bez dotace )
- doba odepisování je stanovena zákonem podle odpisové skupiny
Stanovení ceny stavby
• 2.Ocenění stavby podle zákona č.151/1997 Sb. a vyhláška 441/2013
Sb.
Základní cena za m3 obestavěného prostoru budovy a jejího standartního vybavení . Nutno však hodnotit další vlivy: situaci na trhu,vlastnické vztahy,změny v okolí s vlivem na prodejnost, vliv právních vztahů, povodňové riziko, polohový koeficient,opotřebení jejich částí
Způsoby : • Výnosový
• Nákladový
• Porovnávací
• Kombinací jednotlivých metod
• Katalog obsahuje všechny základní údaje realizované stavby v členění podle objektů s rekapitulacemi podle stavebních dílů a řemesel podložených položkovým rozpočtem
• Tato struktura informací umožní vybrat stavbu obdobnou zamýšlené investici a tuto dále modifikovat tak, aby byla co nejblíže Vašemu záměru, změnou celkového objemu nebo kapacity stavby, jednotlivých objektů i skladby stavebních dílů.
• Ocenění staveb podle účelových měrných jednotek je nejjednodušším způsobem stanovení předpokládaných cen staveb . Protože se odvíjí od staveb realizovaných v minulosti a slučuje ceny různorodých (zejména co do standardu) stavebních objektů je nezbytné k této ceně přistupovat pouze jako k informativnímu materiálu, většinou jde o propočty k ekonomickým prognózám.
Stanovení ceny stavby
3.Ocenění stavby „objemovou studií“ podle Českého stavebního standardu
• Účelové měrné jednotky
• Pro výpočet cenových ukazatelů byly stanoveny jako základní měrné jednotky hodnoty společné pro všechny druhy staveb příbuzných oborů stavebnictví bez ohledu na jejich účel. Takovýmito jednotkami jsou :
• » u oborů pozemního stavitelství m3 obestavěného prostoru /m3OP/
• » u oborů liniových staveb m délky trasy (m DT)• » u oborů inženýrských staveb m2 upravované plochy (m2 UP)
Stanovení ceny stavby
Ocenění stavby „objemovou studií“ podle Českého stavebního standardu
Stanovení ceny stavby
Ocenění stavby „objemovou studií“ podle Českého stavebního standardu
• Odchylka skutečné budoucí ceny od propočtu podle cenových ukazatelů může u konkrétních staveb dosahovat až 25%, a to podle technické a technologické náročnosti realizace konkrétní stavby a podle standardu případně nadstandardu jejího vybavení. Běžná odchylka se kterou je nutno kalkulovat je ±15%.
• Cenové ukazatele vyjadřují hodnotu Základních rozpočtových nákladů (ZRN). Neobsahují tedy žádné vedlejší rozpočtové náklady (VRN), které je nutno v rámci propočtu dokalkulovat podle konkrétních podmínek zamýšlené stavby (vlivy území, zařízení staveniště, případně jiné vlivy mající vztah k ceně stavby) a neobsahují rovněž žádnou rezervu nezbytnou ke korekci předpokládané chybové odchylky. Ceny podle cenových ukazatelů jsou cenami bez DPH.
Ocenění stavby „objemovou studií“ podle Českého stavebního standardu
• JKSO průměr konstrukčně materiálová charakteristika• 1 2 3 4 5 6 7
8 9• 801 Budovy občanské výstavby 6318 6030 7020 8210 6430 5500 5230 6430
5695• 801.1 Budovy pro zdravotní péči 6942 7075 7075 6675
• 801.2 Budovy pro komunální služby a osobní 7541 7095 9615 6695 6760
• 801.3 Budovy pro výuku a výchovu 6316 4625 5945 5945 5420 9645
• 801.4 Budovy pro vědu, kulturu a osvětu 7529 4640 8350 10470 7490 6695
• 801.5 Budovy pro tělovýchovu 6809 5815 8595 48258000
• 801.6 Budovy pro řízení, správu a administrativu 6284 5555 6550 6280 6420 3765 76757740
• 801.7 Budovy pro společné ubytování a rekreaci 6183 5680 6085 6545 8530 48955360
• 801.8 Budovy pro obchod a společné stravování 5915 5735 6665 5345
• 801.9 Budovy pro sociální péči 5354 6945 5885 4825 3760
Stanovení ceny stavby
4.MZ ČR - Metodika pro výpočet nákladů na stavbu pro zdravotnické účely
• Metodika pro výpočet stavebních nákladů je založena na následujících principech:
Základní cena za metr 3:
Ceny jsou stanoveny podle oddělení, a rozděleny na:
stavební část
nezdravotnickou a zdravotnickou technologii
• Dle dostupných informací z MZ ČR metoda není dále rozpracovávána a ceny nejsou delší dobu aktualizovány
• A) Ocenění stavby podle zákona č.151/1997 Sb. ,a vyhláška č. 441/2013 Sb.
• B) Ocenění stavby „objemovou studií“ podle Českého stavebního standardu
• C) MZ ČR- Metodika pro výpočet nákladů na stavbu pro zdravotnické účely
-Ad. A) podle zákona č.151/1997 Sb. a vyhláška č. 441/2013 Sb. Příloha č.8
budova pro zdravotnictví – základní cena za m3 obestavěného prostoru budovy a její standardní vybavení 2740 Kč/m3 . Bez
použití koeficientů a opotřebení 0%
- Ad .B)Ocenění stavby „objemovou studií“ podle Českého stavebního standardu
budova pro zdravotnictví :
Základní rozpočtované náklady stavby v cenách 2016 činní 6942 Kč/m3
Vedlejší rozpočtované náklady stavby jsou 10% tj. 694 Kč/m3
Celková cena m3 7636 Kč/m3
Porovnání způsobů stanovení ceny stavby za m3
C) MZ ČR- Metodika pro výpočet nákladů na stavbu pro zdravotnické účely
ceny jsou stanoveny podle oddělení, a rozděleny na: stavební část, nezdravotnickou a zdravotnickou technologii
lůžkové oddělení : stavební část 4 500 – 6 000 Kč/m3
nezdrav. technologie 100 – 300 Kč/m3
operační trakt : stavební část 7 000 – 10 000 Kč/m3
nezdrav. technologie 800 – 1 400 Kč/m3
Porovnání způsobů stanovení ceny stavby
-CENA za m3
podle zákona č.151/1997 Sb. a vyhláška č. 441/2013 Sb. Příloha č.8
základní cena za m3 obestavěného prostoru budovy a její standardní vybavení 2740 Kč/m3
- ocenění stavby „objemovou studií“
celková cena m3 bez zdravotnických technolgií 7632 Kč/m3
- MZ ČR - Metodika pro výpočet nákladů na stavbu pro zdravotnické účely
Celková cena bez zdravotnických technologií 4 600 – 11 400Kč/m3
Porovnání způsobů stanovení ceny stavby (ceny bez DPH)
Závěr ke stanovení ceny stavby :
• Stanovení ceny na stavbu zdravotnického zařízení podle zákona č.151/1997 Sb. a vyhlášky 441/2013 Sb. možno použít pouze metodu nákladovou s určitými modifikacemi a úpravou koeficientů . Metoda by byla podstatně cenově i časově náročnější.
• Stanovení ceny na stavbu zdravotnického zařízení podle „objemové studie“ a metodiky MZ ČR vychází obdobně. Metoda „objemové studie „ je každoročně aktualizována ,což je její významná přednost.
Porovnání způsobů stanovení ceny stavby
Stanovení ceny stavby (odpisy)
• Pro potřeby stanovení návrhů kalkulací dlouhodobého majetku - stavby ,
byly shromážděny evidenční údaje k 31.12.2015 a použity ze 17 RN
• v 5.odpisové skupině, kam spadá většina staveb byla evidována
-účetní pořizovací cena 20 403 682 127 Kč.
- zůstatková pořizovací cena 14 407 541 098 Kč
- roční účetní odpisy 304 112 489 Kč
- roční daňové odpisy 680 122 738 Kč
- rozdíl účetních a daňových odpisů 376 010 249 Kč
Údaje z referenčních nemocnic -- stanovení ceny (odpisů)
budova č . 1 2 3 4
rok zař azení 2011 1927 1995 1989
poř izovací cena 93 880 26 723 26 966 30 266
vypoč tená cena 73 958 184 391 156 092 217 661
odpisy úč etní 1 302 347 289 605
odpisy daň ové 158 295 780 1 008
odpisy kalkulované 1 480 3687 3121 4 353
• KomentářBudova č .1 - zař azena v roce 2011 , poř izovací cena 93 mil. Kč z toho 5 mil.Kč
z vlastní ch prostř edků
Budova č .2 – zař azena v roce 1927, poř izovací cena 27 mil. Vč etně technické -
ho zhodnocení z dotace.
Reprodukč ní cena 7x vyšší než cena poř í zení
Budova č .3 – zař azena v roce 1995 poř izovací cena 27 mil. vč etně technické -
ho zhodnocení . Poř í zena z vlastní ch prostř edků.
Reprodukč ní cena 6,5x vyšší než cena poř í zení
Budova č .4 – zař azena v roce 1989 poř izovací cena 30 mil. vč etně technické -
ho zhodnocení . Poř í zena z vlastní ch prostř edků.
Reprodukč ní cena 7x vyšší než cena poř í zení .
Přiřazení nákladů na výkon
• Závěr - stavby:
• Doporučujeme přiřadit náklady na případy přes kalkulované odpisy představující variabilní náklady při oceňování léčby a započítané podle času využití.
• Kalkulované odpisy jsou stanoveny z reprodukční ceny podle Českých stavebních standardů a doba odepisování budov podle Českého účetního standardu
• Zůstává otevřena otázka odepisování nepřímé infrastruktury
Výhody: -odstranění podhodnocených oceňovaných hospitalizačních případů
- nemusíme řešit majetkové poměry ( vlastník - poskytovatel péče)
- nemusíme řešit zdroj financování ( vlastní prostředky – dotace)
Dlouhodobý hmotný majetek
Samostatné movité věci a soubory movitých věcí
Samostatné movité věci a soubory movitých věcí
• Stanovení pořizovací ceny movitého majetku (odpisy)
Možnosti řešení :
• 1.Účetnictví
• 2.Zatřídění movitých věcí podle číselníku ( UMDNS, GMDN,…)
Samostatné movité věci a soubory movitých věcí
• 1.Účetnictví
• - účetní odpisy
Zdravotnická technika je odepisována podle Českého účetního standartu a zatříděna podle
kódu Standardní klasifikace produkce (SKP)
- daňové odpisy
Zatřiďování výrobků a služeb dle Klasifikace produkce (CZ-CPA) v souvislosti se stanovením výše DPH, přenesením daňové povinnosti a odpisovými skupinami
Samostatné movité věci a soubory movitých věcí
1.Účetnictví
• Pro potřeby stanovení návrhů kalkulací dlouhodobého majetku byla sebrána data v požadované struktuře z 25 RN s evidovaným stavem k 31.12.2015 .
• Po validaci dat bylo možno použít data ze 17 RN s počtem 40 398 majetkových karet
• Z celkového počtu 40 398 položek bylo 21 352 tj. 52,85% položek s nulovou zůstatkovou cenou
• Ve 2.odpisové skupině, kam spadá většina zdravotnických přístrojů byla evidována
-účetní pořizovací cena 12 463 354 609 Kč.
- zůstatková pořizovací cena 3 684 349 922 Kč
- roční účetní odpisy 1 578 796 303 Kč
- roční daňové odpisy 2 492 669 122 Kč
- rozdíl účetních a daňových odpisů 913 872 819 Kč
Samostatné movité věci a soubory movitých věcí
• 1.Účetnictví
účetní a daňové odpisy nám do stanovení nákladů na případ vnášejí nepřesnosti v podobě
podhodnocení nákladů na případy používáním:
- již odepsané zdravotnické techniky 52,8% .
- rozdílnou dobou odepisování (účetní odpisy)
- podle druhu odpisů a druhu organizace rozdílné započítávání dotací do ceny pořízení
- nelze určit průměrnou pořizovací cenu druhů zdravotnické techniky jelikož členění podle SKP nebo
CZ- CPA je velice hrubé
Samostatné movité věci a soubory movitých věcí
• 2.Zatřídění movitých věcí podle číselníku ( UMDNS ,GMDN…)
Byl rozeslán dotazník na RN ohledně používání číselníku zdravotnické techniky , jeho druhu a časového období . Odpověď jsme obdrželi od 19 zdravotnických zařízeních .
Použití číselníků : UMDNS - 2
GMDN - 0
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Většina zdravotnických zařízeních uvedla zákon č. 268/2014 Sb. , Zákon o zdravotnických prostředcích,
který třídí zdravotnické prostředky do rizikových skupin.
Na základě §78 odst.2 zákon č. 268/2014 Sb. vede SUKL Registr zdravotnických prostředků (RZPRO). K jednotlivým případům jsou přidělovány identifikace podle GMDN, což by mohlo být do budoucna využito.
Kategorizace zdravotnické techniky
Řešena v rámci grantového projektu MZ ČR pro rok 2016 „Kategorizace a ocenění zdravotnické techniky a zdravotnických prostředků – Fáze III“
Kritické zhodnocení kategorizace na základě projektu Podpora systematizace přístrojů (POSYP) a vytvoření nového systému s těmito požadavky:
a) Mezinárodně standardizovaný systém (minimálně na základě ČSN EN ISO 15225, snaha o konkrétní navázání na GlobalMedical Device Nomenclature)
b) Skupiny definované na základě oblasti využití nebo technologie
c) Rozšiřitelný a parametrizovatelný pro potřeby ČR (možné podrobnější členění, definování vlastností/parametrů zpřesňujících popis přístroje)
d) Dlouhodobě udržovatelný ve spolupráci s odbornou veřejností
V návaznosti na kategorizaci bude vytvořen nezávislý systém pro stanovení referenčních cen v jednotlivých skupinách přístrojů
Možnosti použití v úhradových mechanismech ve zdravotnickém systému ČR a pro analýzy spojené s nastavením politiky rozvoje zdravotní péče
Samostatné movité věci a soubory movitých věcí
Zapůjčené movité věci
Dále byl řešen zapůjčený dlouhodobý majetek užívaný při poskytování zdravotních služeb
- celková pořizovací cena zapůjčeného DM v podrozvahové evidenci 8 335 828 481 Kč
- počet položek DM v podrozvahové evidenci 44 681
- počet položek u kterých není uvedena odpisová skupina 15 207
Samostatné movité věci a soubory movitých věcí
• Závěr - samostatné movité věci a soubory movitých věcí
• Doporučujeme přiřadit náklady na případy přes kalkulované odpisy představující variabilní náklady při oceňování léčby a započítané podle času využití.
• Kalkulované odpisy by měli být stanoveny z průměrné pořizovací ceny podle kategorizace zdravotnické techniky a doby odepisování podle Českého účetního standardu CÚS
• Zůstává otevřena problematika drobného dlouhodobého hmotného majetku
Výhody: -odstranění podhodnocených oceňovaných hospitalizačních případů- nemusíme řešit majetkové poměry ( vlastník - poskytovatel péče)- nemusíme řešit zdroj financování ( vlastní prostředky – dotace)
Dlouhodobý hmotný majetek
Pozemky
Pozemky
• Většinu pozemků vlastní stát.
• Ve výjimečných případech se pozemky pouze směňují .
• Nedochází k nákupu pozemků a výstavbě nových nemocnic „ na zelené louce“
• Ceny pozemků se dlouhodobě zvyšují
• Nemocnice z pozemků neplatí daň
Z výše uvedených důvodů není nutno rozpouštět cenu pozemku do případů DRG ( ověřeno i v zahraničních modelech, které neřeší ani jejich údržbu)
Rekapitulace
Návrh řešení dlouhodobého majetku
Metodika V1Kalkulace odpisů dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného• Cena evidovaná v účetnictví zdravotnického zařízení, upravené o výši dotace• Doba odpisování dle daňové skupiny
Metodika V2Stavby• Standardizovaná pořizovací cena• Standardizovaná doba odepisování Samostatné movité věci a soubory movitých věcí – část zdravotnické techniky• Cena evidovaná v účetnictví zdravotnického zařízení, upravené o výši dotace• Standardizovaná doba odepisování Samostatné movité věci a soubory movitých věcí – ostatní• Cena evidovaná v účetnictví zdravotnického zařízení• Doba odpisování dle účetní skupiny
Kalkulace nákladů dlouhodobého majetkuPro objektivní hodnocení nákladovosti v oblasti nejen zdravotnické techniky, ale i budov a ostatního dlouhodobého majetku je navrženo pro oceňování výkonů vycházet z kalkulovaných odpisů
Plánovaný vývoj
Metodika V3Stavby• Standardizovaná pořizovací cena, • Standardizovaná doba odepisování Samostatné movité věci a soubory movitých věcí – část zdravotnické techniky• Pořizovací cena stanovená dle kategorizace zdravotnické techniky • Doba odpisování stanovena dle kategorizace zdravotnické techniky Samostatné movité věci a soubory movitých věcí – ostatní• Cena evidovaná v účetnictví zdravotnického zařízení• Doba odpisování dle účetní skupiny
Kalkulace nákladů dlouhodobého majetkuPlánovaný vývoj
Rekapitulace
Rozpracované hlavní úkoly v oblasti dlouhodobého majetku
• V současné době nebyl řešen dlouhodobý nehmotný majetek
• Je otevřena otázka drobného dlouhodobého majetku
• Započítávání odpisů infrastruktury do případů DRG
• Upřesnění kategorizace zdravotnické techniky
Děkuji za pozornost
a FN Hradec Králové a nemocnici Benešov za spolupráci