NIC 2 ► EXISTENCIAS

Pág. 1

EXISTENCIASEXISTENCIAS

NIC 2NIC 2

EXPOSITOR:

CPC VICTOR VARGAS CALDERON

Diciembre 2009 - Revista Asesor Empresarial

Web: www.asesorempresarial.com / Email: ventas@asesorempresarial.com

NIC 2 ► EXISTENCIAS

Pág. 2

ESTABLECER EL TRATAMIENTO CONTABLE ADECUADO PARA LAS EXISTENCIAS.

¿ CUÁL ES EL OBJETIVO DE ESTA NORMA?

¿CUÁL ES EL PROBLEMA PRINCIPAL PARA EL CUMPLIMIENTO DE ESTE OBJETIVO ?

EL OBJETIVO ES:

NIC 2 ► EXISTENCIAS

Pág. 3

ES RECONOCER :

ACTIVO

BALANCE GENERAL

GANANCIAS Y PÉRDIDAS

COSTO COSTO DE

VENTA

NIC 2 ► EXISTENCIAS

Pág. 4

ALCANCE

ESTA NORMA NO CUBRE :

A. TRABAJOS EN CURSO ORIGINADO POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN (NIC 11),

B. INSTRUMENTOS FINANCIEROS; Y

C. GANADO, PRODUCTOS AGRÍCOLAS Y FORESTALES, Y MINERALES EN LA MEDIDA EN QUE SE VALÚEN A SU VALOR NETO DE REALIZACIÓN (NIC 41).

NIC 2 ► EXISTENCIAS

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DEFINICIONESDEFINICIONES

LAS EXISTENCIAS SON:LAS EXISTENCIAS SON:

ACTIVOS QUE SE:

MANTIENEN PARA SU VENTA.

HALLAN EN PROCESO DE PRODUCCIÓN PARA DICHA VENTA

ENCUENTRAN EN FORMA DE MATERIALES O SUMINISTROS QUE SERÁN CONSUMIDOS EN EL PROCESO DE PRODUCCIÓN O EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS.

NIC 2 ► EXISTENCIAS

Pág. 6

DEFINICIONESDEFINICIONES

VALOR NETO DE REALIZACIÓN ES :

VALOR DE VENTA

COSTOS DE TERMINACIÓN

COSTOS ESTIMADOS NECESARIOS PARA

VENTAS

VALOR DE MERCADO

NIC 2 ► EXISTENCIAS

Pág. 7

VALOR RAZONABLE ES:

IMPORTE DEL ACTIVO QUE PUEDE INTERCAMBIARSE

Ó

PASIVO ESTABLECIDO, FIJADO O CONVENIO ENTRE PARTES

INTERESADAS

TRANSACCION LIBRE O DE INDEPENDENCIA MUTUA

NIC 2 ► EXISTENCIAS

Pág. 8

PARTIDAS QUE SE CONSIDERAN COMO EXISTENCIAS

LAS EXISTENCIAS

TAMBIEN INCLUYEN O

COMPRENDEN:

a. LOS BIENES COMPRADOS QUE SE MANTIENE PARA SU REVENTA, POR EJEMPLO, LAS MERCADERIAS ADQUIRIDAS POR UN VENDEDOR MINORISTA Y QUE LOS MANTIENE PARA SU VENTA.

b. LOS TERRENOS Y OTRAS PROPIEDADES MANTENIDAS PARA SU VENTA

c. LOS BIENES TERMINADOS O LOS QUE SE ENCUENTRAN EN PROCESO DE PRODUCCION POR LA EMPRESA.

d. LOS MATERIALES Y SUMINISTROS PARA SER USADOS EN EL PROCESO DE PRODUCCION.

NIC 2 ► EXISTENCIAS

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VALUACIÓN DE EXISTENCIASVALUACIÓN DE EXISTENCIAS

COSTOS TRANSFORMACIÓN

OTROS COSTOS

COMPRA

NIC 2 ► EXISTENCIAS

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COSTO DE COMPRA

VALOR DE COMPRA

+ DERECHOS DE IMPORTACIÓN (PÓLIZA DE ADUANAS) + OTROS IMPUESTOS NO RECUPERABLES + FLETES Y MANIPULEO + OTROS DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES - DESCUENTOS Y BONIFICACIONES

COSTO DE COMPRA (VALUACIÓN INICIAL)

+ DIFERENCIA DE CAMBIO (VALUACIÓN ADICIONAL CONDICIONAL) ART. 61 DE LA LEY DE RENTA

(X) COSTO DE COMPRA TOTAL

NIC 2 ► EXISTENCIAS

Pág. 11

COSTOS DE TRANSFORMACIÓNMATERIA PRIMA(MATERIALES)

OTROS COSTOS DE FABRICACIÓN

MANO DE OBRA

+COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN+MATERIALES

DIRECTOS

Directos

MANO DE OBRA

DIRECTOS

INDIRECTOS INDIRECTOS

NIC 2 ► EXISTENCIAS

Pág. 12

COSTOS DE TRANSFORMACIÓN

COSTO DE TRANSFORMACIÓN

COSTO DIRECTO

Costos IndirectosDe Fabricación

MANO DE OBRA DIRECTA

MATERIALES (DIRECTO)

VARIABLES

FIJOS

SEMIVARIABLES

NIC 2 ► EXISTENCIAS

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COSTO DE EXISTENCIAS DE LOS PROVEEDORES DEL COSTO DE EXISTENCIAS DE LOS PROVEEDORES DEL SERVICIOSERVICIO

REMUNERACIONES + CARGAS SOCIALES + GASTOS INDIRECTOS

CARGAS SOCIALES

GRATIFICACIONES CTS

SALUD (ESSALUD) VACACIONES

GASTOS INDIRECTOS

DEPRECIACIONES CAPACITACIÓN MATERIAL DE ESCRITORIO LICENCIAS (COLEGIACIÓN) COMUNICACIONES (CORREO, INTERNET)

NIC 2 ► EXISTENCIAS

Pág. 14

FÓRMULAS DE COSTEOFÓRMULAS DE COSTEO

IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA TRATAMIENTO REFERENCIAL

IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA

ATRIBUYE COSTOS ESPECÍFICOS A LOS ITEMS EN EXISTENCIA IDENTIFICADOS.

APROPIADO: PARA ITEMS QUE ORDINARIAMENTE SE USAN PARA UNA SOLA ACTIVIDAD.

INAPROPIADA: CUANDO HAY UN GRAN NÚMERO DE ITEMS EN EXISTENCIAS QUE ORDINARIAMENTE, SE USAN EN DIFERENTES ACTIVIDADES.

NIC 2 ► EXISTENCIAS

Pág. 15

NIC 2 - Párrafos 19-20

TRATAMIENTO REFERENCIAL

ES EL ASIGNADO APLICANDO LA FÓRMULA PEPS (FIFO), PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS O LA DEL COSTO PROMEDIO PONDERADO.

NIC 2 ► EXISTENCIAS

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CASOS DE MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS

Costo Costo

UNIDADES UNITARIO TOTALMes: S/.

Enero 200 1.70 340Febrero 100 1.80 180Marzo 500 1.50 750Julio 400 2.00 800

LA COMPAÑÍA XYZ AL 01 DE ENERO DE 2009 TENÍA UN INVENTARIO INICIAL DEL PRODUCTO A DE 500 UNIDADES AL VALOR DE S/. 1.50 CADA UNA Y EL INVENTARIO FINAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 TENÍA 2,000 UNIDADES.

LAS COMPRAS DEL AÑO 2009 SE PRODUJERON DE LA SIGUIENTE MANERA:

NIC 2 ► EXISTENCIAS

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SETIEMBRE 600 2.20 1,320

OCTUBRE 1,000 2.202,200

DICIEMBRE 800 2.401,920

3,600 7,510

UNIDADES UNITARIO TOTAL

MES: S/.

NIC 2 ► EXISTENCIAS

Pág. 18

MÉTODO PEPS (FIFO)

Costo CostoCompras Unidades Unitario Total

S/. S/.Diciembre 800 2.40 1,920Octubre 1,000 2.20 2,200Setiembre 200 2.20 440INVENTARIO 2,000 4,560FINAL

NIC 2 ► EXISTENCIAS

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CASOS DE MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS

Costo Costo

Unidades Unitario TotalMes: S/. S/.

Enero 200 1.70 340Febrero 100 1.80 180Marzo 500 1.50 750Julio 400 2.00 800

LA COMPAÑÍA XYZ AL 01 DE ENERO DE 2009 TENÍA UN INVENTARIO INICIAL DEL PRODUCTO A DE 500 UNIDADES AL VALOR DE S/. 1.50 CADA UNA Y EL INVENTARIO FINAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 TENÍA 2,000 UNIDADES.

LAS COMPRAS DEL AÑO 2009 SE PRODUJERON DE LA SIGUIENTE MANERA:

NIC 2 ► EXISTENCIAS

Pág. 20

SETIEMBRE 600 2.20 1,320

OCTUBRE 1,000 2.20 2,200

DICIEMBRE 800 2.40 1,920

3,600 7,510

UNIDADES UNITARIO TOTAL

MES: S/. S/.

MÉTODO PROMEDIO PONDERADO

UNIDADES UNITARIO TOTAL

S/. S/.

INVENTARIO INICIAL 500 1.50 750

NIC 2 ► EXISTENCIAS

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Promedio Ponderado = Costo Total = 8,260 = 2.01463

Unidades Totales 4,100

El costo promedio ponderado es S/. 2,014.63En consecuencia:

Inventario final 2,000 x 2.01463 = S/. 4,029.27

UNIDADES UNITARIO TOTAL

S/. S/.COMPRAS DEL AÑO 3,600 7,510TOTALES 4,100 8,260

NIC 2 ► EXISTENCIAS

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TÉCNICAS DE VALUACIÓN

COSTOS ESTÁNDARSE REFIERE A COSTOS PREDETERMINADOS SOBRE UNA BASE DE TÉCNICA Y QUE SERVIRÁN COMO MEDIDA DE EFICIENCIA CUANDO SE COMPAREN CON LOS COSTOS REALES.

INVENTARIO AL DETALLEEL COSTO DE EXISTENCIA SE DETERMINA REDUCIENDO AL VALOR DE VENTA DE LAS EXISTENCIAS FINALES EL CORRESPONDIENTE PORCENTAJE DE GANANCIA BRUTA.

NIC 2 ► EXISTENCIAS

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VALOR NETO DE REALIZACIÓN

SE ABANDONA EL COSTO COMO BASE CONTABLE DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS, CUANDO EN EL CURSO NORMAL DEL NEGOCIO, SU VALOR DE USO O DE VENTA, SE VUELVE MENOR QUE SU VALOR EN LIBROS.

ESTA DISMINUCIÓN DEL VALOR SE CONTABILIZA COMO UNA PÉRDIDA EN EL EJERCICIO CORRIENTE, REDUCIENDO EL VALOR DE LAS EXISTENCIAS.

SE APLICA SIN QUE IMPORTE LA CAUSA DE LA DISMINUCIÓN DE VALOR QUE PUEDE SER : OBSOLESCENCIA, DETERIORO FÍSICO, CAMBIOS EN LOS NIVELES DE PRECIOS O CUALQUIER OTRA RAZÓN.

NIC 2 ► EXISTENCIAS

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Reconocimiento como Gasto

EXISTENCIAS Ó

INVENTARIOS

BalanceGeneral

COMPRA Ó FABRICACIÓNEXISTENCIAS

DESEMBOLSOSÓ

CASTIGOSGASTOS -

Ganancias y Pérdidas

COSTO DEPRODUCTOSVENDIDOS

VENTAS +

-

NIC 2 ► EXISTENCIAS

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REVELACIONES

EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:EN BALANCE GENERAL

- EN EL ACTIVO CORRIENTE (SALVO EXCEPCIONES).

EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS- EL COSTO DE LAS EXISTENCIAS VENDIDAS Ó,- LOS COSTOS OPERATIVOS APLICABLES A

INGRESOS, RECONOCIDOS COMO GASTO DURANTE EL PERIODO Y CLASIFICADO POR NATURALEZA.

NIC 2 ► EXISTENCIAS

Pág. 26

En las notas a los Estados Financieros:

a) las políticas contables adoptadas para valuar las existencias, incluyendo fórmulas de costeo.

b) el monto total de las existencias y los montos de cada grupo.

c) el monto total de las existencias contabilizadas a su valor neto realizable.

d) el monto de reversión de los castigos reconocidos como ingresos del periodo.

e) las circunstancias o hechos que concluyeron a la reversión de los castigos.

f) el monto de las existencias computables como garantía de obligaciones.

g) las diferencias entre el método referencial y el método alternativo permitido.

REVELACIONES

NIC 2 ► EXISTENCIAS

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EJEMPLOS DE REVELACIONESEJEMPLO 1NOTA B. RESUMEN DE PRINCIPIOS Y PRÁCTICASAPLICADOS1. ..............2. ..............3. EXISTENCIAS

LA COMPAÑÍA PARA EFECTO DE LA VALUACIÓN DE SUS EXISTENCIAS UTILIZA EL TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO POR LA NIC 2 EXISTENCIAS, EL TRATAMIENTO PREFERENCIAL ES USAR EL MÉTODO PRIMERO QUE INGRESA LO PRIMERO QUE SALE (PEPS) BAJO EL CUAL EL COSTO DE VENTA SERÍA MÁS BAJO EN S/. 60,000 EN 2004 (S/. 30,000 EN 2007) Y LOS INVENTARIOS SERÍAN MÁS ALTOS EN LOS MISMOS MONTOS.

NIC 2 ► EXISTENCIAS

Pág. 28

EJEMPLO 2UNA FORMA DE PRESENTAR EN UNA NOTA A LOS ESTADOSFINANCIEROS LAS EXISTENCIAS POR GRUPOS ES LA

SIGUIENTE:NOTA G. EXISTENCIASESTA CONFORMADO POR:

200…

S/. S/.PRODUCTOS TERMINADOS XXXX XXXXPRODUCTOS EN PROCESO XXXX XXXXMATERIAS PRIMAS XXXX XXXXMATERIAS AUXILIARES Y SUMINISTROS XXXX XXXXEXISTENCIAS POR RECIBIR XXXX XXXX

TOTAL XXXX XXXX

LAS MATERIAS PRIMAS SE ENCUENTRAN EN GARANTÍA

(WARRANT) POR S/. XX POR OBLIGACIONES CON LOS BANCOS.

NIC 2 ► EXISTENCIAS

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CASO NO. 1Cálculo del Costo de Producción sobre la base de la Producción Normal

LA COMPAÑÍA EL PASADOR S.A. SE DEDICA A LA FABRICACIÓN Y VENTA DE CALZADO., CON UNA PRODUCCIÓN NORMAL DE 1000 UNIDADES MENSUALES; SU COSTO DE PRODUCCIÓN PARA LOS MESES DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE DEL AÑO 2007, INCLUYE LO SIGUIENTE:

Noviembre Diciembre S/. S/.

Materia prima y suministros 6,000 3,000diversosMano de obra directa 6,000 2,400Mano de obra indirecta 1,200 1,200Gastos de fabricaciónVariables (energía eléctrica) 600 300Fijos ,incluye depreciaciones 2,400 2,400Cantidad unidades producidas 1,200 500Producción Normal 1,000 1,000

SE PIDE CALCULAR EL COSTO UNITARIO PARA CADA MES Y DETERMINAR EL EFECTO, EN RESULTADOS DEL COSTO NO ABSORBIDO POR LA PRODUCCIÓN NORMAL.

NIC 2 ► EXISTENCIAS

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SOLUCIÓN

I. IDENTIFICACIÓN DE COSTOS VARIABLES Y FIJOS

NOVIEMBRE DICIEMBREVARIABLES S/. S/. MATERIA PRIMA 6,000 3,000 MANO DE OBRA 6,000 2,400 GASTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES 600 300 TOTAL DE COSTOS VARIABLES 12,600 5,700

FIJOS MANO DE OBRA INDIRECTA 1,200 1,200 GASTOS DE FABRICACIÓN FIJOS 2,400 2,400 TOTAL DE COSTOS FIJOS 3,600 3,600

NIC 2 ► EXISTENCIAS

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II. CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO EN CONCORDANCIA CON LA NIC, DE ABSORCIÓN DEL COSTO FIJO.

Noviembre Diciembre

Costo de Producción Variable S/. 12600 S/. 5700Producción real (unidades 1200 500Costo Variable Unitario S/. 10.50 S/. 11.40

Costo de Producción Fijo S/. 3600 S/. 3600Unidades de producción normal 1000 1000Costo Fijo Unitario S/. 3.60 S/. 3.60

Total Costo Unitario A+B S/. 14.10 S/. 15.00

NIC 2 ► EXISTENCIAS

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III. EXCESO (DEFECTO) DEL COSTO FIJO QUE DEBE SER LLEVADO A GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Noviembre Diciembre

S/. S/. cantidad de unidades producción real 1200 500 Por : el costo fijo unitario 3.60 3.60Total del costo absorbido por existencias 4320 1800 Menos: costo de producción fijo invertido (3600) (3600)Monto a llevarse a Resultados 720 (1800)

NIC 2 ► EXISTENCIAS

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SOLUCIÓN

PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

SI ES COSTO NO ABSORBIDO COMO EN EL MES DE DICIEMBRE POR S/.1800, DICHOS COSTOS DEBEN PRESENTARSE COMO UNA PARTIDA EN LOS GASTOS OPERATIVOS DE MANERA SIMILAR A LOS GASTOS ADMINISTRATIVOS BAJO LA DENOMINACIÓN DE COSTOS IMPRODUCTIVOS O COSTOS NO CALIDAD; Y SI ES MAYOR SE PRESENTARÁ COMO COSTOS CALIDAD (INGRESOS).

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

LAS GANANCIAS PÉRDIDAS LLEVADAS A RESULTADO POR LA UTILIZACIÓN DE LA ABSORCIÓN DEL COSTO FIJO POR MEDIO DE LA PRODUCCIÓN NORMAL Y NO REAL, NO ES DEDUCIBLE O GRAVABLE PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA.