ZÁSOBY
Přednáška č. 9
Charakteristika a členění materiálových zásobOceňování materiálových zásobZpůsoby účtování zásobAnalytická evidence k zásobám materiáluInventarizace materiálových zásob
2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 1
Členění zásob1. účtová třída s tímto členěním do účtových skupin:
� materiál
� zásoby vytvořené vlastní činností
� zboží
2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 2
Oceňování zásobOceňování zásob při pořízení:
1. Pořizovací cena2. Vlastní náklady3. Reprodukční pořizovací cena
Oceňování zásob při vyskladnění (spotřebě):
1. Metoda průměrných cen2. Metoda FIFO
2.1.2013 3Základy účetnictví - Přednáška 9
Oceňování zásob při vyskladněníMetoda průměrných cen
1.vážený aritmetický průměr proměnlivý
- počítá se při každém výdeji (přírůstek=nový průměr)
= (materiál na skladě v Kč + poslední přírůstek) .
(materiál na skladě v množství + poslední přírůstek v množství)
2. vážený aritmetický průměr periodický
- počítá se za určité období -stanoví ÚJ (průměr ne delší než 1 měsíc)
= (materiál na skladě na počátku období + přírůstek za období v Kč) .
(množství mat. na skladě na poč.období + přírůstky v množství za období)
2.1.2013 4Základy účetnictví - Přednáška 9
Účtování zásob� Způsob A
� Způsob B - v průběhu roku se nakupované zásoby účtují přímo do spotřeby
2.1.2013 5Základy účetnictví - Přednáška 9
Účtování materiálu pořízeného nákupem – způsob A
2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 6
Schéma účtování během účetního období :321-Dodavatelé 501-Spotřeba materiálu
nákup materiálu (fa)
Schéma účtování na konci účetního období :112-Materiál na skladě 501-Spotřeba materiálu
převod počátečního stavu do spotřeby
převod konečného stavu zjištěného
ze skladové evidence
Účtování materiálu pořízeného nákupem – způsob B
2.1.2013 7Základy účetnictví - Přednáška 9
Aktivace materiálu
� Při jejich výrobě vzniknou účetní jednotce náklady, proto musí být předání na sklad účtováno jako výnos.
� Materiál vlastní výroby se účtuje obdobně jako aktivace vnitropodnikových služeb, tedy ve prospěch výnosového účtu 621 – Aktivace materiálu a zboží (112/621).
� Tento materiál se oceňuje ve vlastních nákladech.
2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 8
Inventarizace materiálových zásobPodle zákona o účetnictví musí účetní jednotky provádět pravidelné
inventarizace, a to k zajištění shody uvedeného stavu zásob v účetnictví se skutečností.
Inventarizace se provádí:• Řádně (pravidelně) tj. k okamžiku sestavení řádné účetní závěrky.• Mimořádně tj. k okamžiku sestavení mimořádné účetní závěrky
nebo při změně odpovědného pracovníka.
Inventarizace je proces, který v sobě zahrnuje inventuru.Inventura fyzická – inventarizační rozdíly proúčtovány v daném účetním
období.� Skutečný stav > účetní stav přebytek� Skutečný stav < účetní stav manko
� Přirozený úbytek – normy přirozených úbytků
2.1.2013 9Základy účetnictví - Přednáška 9
Materiál na cestě� Situace, kdy účetní jednotka obdržela
dodavatelskou fakturu za nakoupený materiál, ale materiál dosud do skladu nedošel. Vztahuje se pouze ke konci účetního období.
2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 10
Nevyfakturované dodávky
� Odběratel obdržel dodávku materiálu, ale dodavatelská faktura do konce účetního období nedošla.
� Zásilka materiálu byla převzata do skladu podle příjemky. Místo faktury vyhotoví účetní jednotka vnitřní účetní doklad, podle něhož se závazek zaúčtuje v odhadnuté ceně ve prospěch účtu 389 – Dohadné účty pasivní. Na vrub tohoto účtu se v příštím účetním období zaúčtuje došlá faktura.
2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 11
Účtování zbožíZboží - movité věci koupené za účelem prodeje
Účtování – jako u materiálu – pouze odlišné účty
MATERIÁL ZBOŽÍ
111 – Pořízení mat. 131 – Pořízení zboží
112 – Mat. na skladě 132 – Zboží na skladě
501 – Spotřeba materiálu 504 – Prodané zboží
542 – Prodaný materiál
642 – Tržby z prodeje materiálu 604 – Tržby za zboží
2.1.2013 12Základy účetnictví - Přednáška 9
Účtování pořízení zboží
2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 13
dodavatelská faktura převzetí zboží do skladu
za zboží a přepravu a prodejny
DPH
clo při dovozu
zboží
vnitropodniková
doprava
nákup zboží za hotové
vedlejší pořizovací náklady
placené hotově
321 - Dodavatelé 131 - Pořízení zboží
132 - Zboží na skladě a v
prodejnách
379 - Jiné závazky
622 - Aktivace vnitrop. služeb
211 - Pokladna
343 - Daň z přidané hodnoty
Účtování prodeje zboží
2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 14
tržby za prodané zboží
v hotovosti
faktura za prodané zboží
DPH
DPH
vyskladnění prodaného zboží
604 - Tržby za zboží 211 - Pokladna
311 - Odběratelé
343 - Daň z přidané hodnoty
504 - Prodané zboží
132 - Zboží na skladě a v
prodejnách
Zásoby vlastní výroby
� Zásoby vlastní výroby se oceňují ve vlastních nákladech, tj. přímé náklady na ně vynaložené (přímé materiálové náklady, přímé mzdové náklady), popř. i část nepřímých nákladů, které se k této činnosti vztahují.
2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 15
Účtování zásob vlastní výroby
2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 16
přírůstky nedokončené výroby
úbytky nedokončené výroby
přírůstky polotovarů vlastní výroby
úbytky polotovarů vlastní výroby
přírůstky výrobků
úbytky výrobků
121 - Nedokončená výroba 611 - Změna stavu ned. výroby
122 - Polotovary vlastní výroby 612 - Změna stavu polot. vl. výr.
123 - Výrobky 613 - Změna stavu výrobků
Účtování prodeje výrobků
2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 17
faktura odběrateli v prodejní ceně
cena bez DPH cena s DPH
DPH
úbytek výrobků v ocenění
vlastními náklady
601 - Tržby za vlastní výrobky 311 - Odběratelé
343 - Daň z přidané hodnoty
123 - Výrobky 613 - Změna stavu výrobků
Výrobky – vlastní prodejnaNěkteré výrobní podniky mají své vlastní podnikové
prodejny, do kterých předávají své výrobky. Tyto výrobky jsou aktivovány na účet zboží, které se oceňuje ve vlastních nákladech vynaložených na výrobu.
2.1.2013 Základy účetnictví - Přednáška 9 18
úbytek výrobků
123 - Výrobky 613 - Změna stavu výrobků
převodka na vyrobené převzetí zboží na prodejnu
a předané zboží
132 - Zboží na skladě a v prod.621 - Aktivace mat. a zboží 131 - Pořízení zboží
