1. téma – Podnik a obraz jeho hospodaření v účetnictví

Bilance a změny bilančních stavů

Podnikové účetnictví

Podnik je zpravidla nejmenší entita, k níž se vztahují uskutečněné transakce a jejich účetní záznamy. Pro rozlišení transakcí je vždy určující hledisko účtujícího podniku.Podnik účetně vykazuje v rozvaze svou finanční situaci a ve výsledovce výkonnost.

Podnik

- vstupuje do hospodářských (obchodních) vztahů s okolím- tyto vztahy se v účetnictví projevují jako

1) Pohledávky (podnik očekává přijetí peněz)za odběratele nebo z jiného titulu (to jsou dlužníci)2) Závazky (dluhy – podnik bude platit)u dodavatelů nebo úvěrujících institucí (to jsou věřitelé)

- je v ČR vymezen buď jako státní podnik (např. Česká pošta) družstvo podnik jednotlivce (FO), anebo jako společnostPodle toho, jaký je rozsah ručení za závazky, rozlišujeme společnosti osobní (v. o. s., sdružení) – společníci ručí neomezeně kapitálové (a. s., s. r. o.) – omezené ručení společníků kombinované (tiché společenství, komanditní spol.)Financování podnikové činnostivlastnívkladem vlastníků a dosahováním zisku vzniká vlastní kapitál („nedluh“)

cizípřijetím půjčky, úvěruvzniká závazek (dluh)

Pojem „Účetnictví“

1. jako nauka, školní předmět, účetní věda (accounting science)… 2. jako praktická činnost (účtování) 3. jako výsledek činnosti (účetní záznamy)

Definice účetnictví (jako výsledku činnosti):

Účetnictví jsou uspořádané zápisy o stavu majetkových součástí podniku a o jejich pohybu; účelem je poskytovat uživatelům přehled o podnikovém jmění a umožnit zjištění výsledku hospodaření.

1

Účetnictví, mimo jiné, sleduje v podniku

vznik a velikost dluhů a nedluhů, rovněž jejich zánik a okamžitý vzájemný poměrpřítoky a odtoky majetku, zvlášť penězprůběh podnikatelských aktivit během období v podobě nákladů a výnosůrozdíl mezi výnosy a náklady za období, což je účetní výsledek hospodaření (zisk/ztráta)

Uživatelé údajů z účetnictví

interní ŘÍDICÍ PRACOVNÍCI PODNIKU – vnitropodnikové (nákladové, manažerské) účetnictví meziskupina VLASTNÍCI – požadují majetkovou a vývojovou situaci, informováni za 12 po sobě jdoucích měsíců externí VĚŘITELÉ A ZÁKAZNÍCI – velké firmy → info o likvidaci ZAINTERESOVANÁ VEŘEJNOST (řídící orgány, obce, atd. počítáme tam i zaměstnance → jde jim o pozici podniku na trhu) KONKURENČNÍ PODNIKY FINANČNÍ ORGÁNY STÁTU (mohou si vynutit informace)

Druhy účetnictví (účetní soustavy)

1) Kamerální účetnictví- ještě v Německu, u nás se nepoužívá- pro všechny jednotky nezaměřené na zisk- organizační správní jednotky státu- má kontrolní systém →nedochází k pronevěrám

2) Jednoduché účetnictví- nepoužívá bilance- zajímá se o příjmy a výdaje (o dluhy kdo komu platit)- daňová evidence podnikatelů (má malou příbuznost)- není totožné s modelem dříve u nás označovaným jako „Jednoduché účetnictví“!)

3) Podvojné účetnictví- v 60.letech 20.stol. → odvození o 2 cestách záznamu- dnes charakteristikou bilance a bilanční princip

Předmět účetní vědy:

1) základní pojmy a kategorie 2) teoretické koncepce:

oceňování bilancí (výkazů) účtů soustav účtů

3) analýzy: historie účetnictví účetních forem a technik

4) normování (standardizace) výstupů

2

Předmět účetnictví jako činnosti

- hospodářská aktivita podniku spolu s jejími hmotnými nositeli

Hmotnými nositeli hospodářské aktivity rozumíme:

HMOTNÉ A NEHMOTNÉ STATKY, KTERÉ V SOUHRNU VYTVÁŘEJÍ PODNIK (MAJETEK), PŮVOD FINANČNÍCH PROSTŘEDKŮ, Z NICHŽ BYL MAJETEK PODNIKU OPATŘEN (ZDROJE FINANCOVÁNÍ, KRYTÍ)

MAJETEK = AKTIVA

- nom. sg.: activum, verb.: agere; lat. „činit, konat“ Df.: Aktiva jsou majetkové součásti, ocenitelné v penězích, kterými podnik (1) plně disponuje, (2) očekává od nich budoucí zvětšení prospěchu a (3) jsou výsledkem předchozích hospodářských aktivit

ZDROJE FINANCOVÁNÍ = PASIVA

- nom. sg.: pasivum, verb.: pati; lat. „snášet“, „obdržet“, „trpět“. Df.: Pasiva jsou podniková břemena, ocenitelná v penězích, za která podnik (1) v plném rozsahu odpovídá, (2) očekává od nich budoucí zmenšení prospěchu a (3) jsou výsledkem předchozích podnikatelských aktivit

Třídění (klasifikace) aktiv

1) podle druhu (formy) [budova, zboží, peníze …

2) podle ekonomické funkce a) dlouhodobě vázaná aktiva (fixed assets) b) krátkodobá (oběžná) aktiva (current assets)

Základním kritériem pro členění aktiv na dlouhodobá (stálá) a krátkodobá (oběžná) je způsob, jakým budou daná aktiva využita ke zvýšení prospěchu podniku: – postupně (v čase delším než je 12 měsíců) – najednou (v čase kratším než je 12 měsíců)

3

Třídění (klasifikace) pasiv

1) se uskuteční podle původu: vlastní zdroje (kapitál)

břemeno, které podnik (teoreticky) přestane nést až na konci své existence b) cizí zdroje (kapitál)

břemeno, které podnik nese po určitou přesně vymezenou dobu, po jejímž uplynutí má být příslušný zdroj uzavřen (uhrazen)

2) Cizí zdroje členíme podle doby jejich využití na: a) dlouhodobé cizí zdroje (déle než 12 měsíců) b) krátkodobé cizí zdroje (nejvýš 12 měsíců)

Princip rovnováhy

- mezi aktivy a pasivy vyjadřujeme nejčastěji v podobě tzv. bilanční rovnice: Ct[ai]= .Ct[pj], n m

- Neboli „souhrn n složek podnikových aktiv oceněných k určitému okamžiku t na základně C se rovná souhrnu m složek podnikových pasiv oceněných na téže základně C ve stejném okamžiku t.“

Bilance (ROZVAHA)

informuje uživatele o finančně- majetkové situaci podniku k určitému dni (rozvahový, bilanční den) je základním účetním výkazem, dokumentuje zachování BILANČNÍHO PRINCIPU v účetnictví podniku sestavuje se jako dvojí odpočet: (horizontální forma rozvahy)

Rozvaha podniku … ke dni … aktiva pasiva

řazena podle vlastní zdroje likvidnosti cizí zdroje dlouhodobé

cizí zdroje krátkodobé pozn.: nezaměňujteLIKVIDNOST aktiva:potenciální rychlost přeměny aktiva nahotové peníze (vyjadřuje se dobou)z lat. licere, perf. licui,prodávat, nabízet k prodeji

LIKVIDITA podniku:schopnost plynule hradit splatné závazky z pohotových prostředků (vyjádřeno poměrovým ukazatelem)z lat. liquare, rozpouštět se, plynout

4

AKTIVA PASIVA UPSANÝ, NESPL. KAPITÁL UPSANÝ KAPITÁL ZŘIZOVACÍ VÝDAJE EMISNÍ ÁŽIO DLOUHODOBÁ AKTIVA FOND Z NOVÉHO OCENĚNÍ NEHMOTNÁ REZERVNÍ FONDY DLOUHODOBÁ AKTIVA Z/Z Z MINULÝCH LET HMOTNÁ Z/Z BĚŽNÉHO ROKUFINANČNÍ INVESTICE REZERVYZÁSOBY DLOUHODOBÉ DLUHYPOHLEDÁVKY KRÁTKODOBÉ DLUHYKRÁTKOD. INVESTICE PŘECHOD. A DOHAD. PASIVAPENĚŽNÍ AKTIVAPŘECHOD. A DOHAD. AKTIVA

Změny rozvahových stavů

uskutečňováním hospodářských aktivit se mění čísla vyjadřující podniková aktiva a pasiva. jednotlivou aktivitu (událost), která se v podniku uskutečnila, označujeme slovem ‚transakce‘ v účetnictví zobrazí každou transakci nejméně jedna ‚účetní operace‘ (záznam)

Typy transakcí

Jejich záznam nesmí rušit bilanční rovnici . aktiv = pasiv +aktiva +pasiva (1) –aktiva – pasiva (2) + aktiva – aktiva (3)

+ pasiva – pasiva (4)

Tyto typy transakcí označujeme jako ZÁKLADNÍ. Pokud bilanční rovnici rozvedeme do tvaru: ∑ aktiv = ∑ dluhů + ∑ vlast. kapitálu, přibývají další čtyři typy (ODVOZENÉ): 5. +aktiva + vl. kapitál VÝNOS 6. - aktiva - vl. kapitál NÁKLAD1 7. + dluhy - vl. kapitál NÁKLAD2 8. - dluhy + vl. kapitál (kapitalizace dluhu)

5

2. téma – prvky metody účetní práce1) Metoda účetní práce – souhrn prvků

a) Dvoustranné účty a podvojný zápis b) Klasifikace účtů

2) Účtovací cyklus: rozvaha - operace na účtech – rozvaha (+ další výkazy)

Metoda účetnictví – praktická činnost (účtování) představuje:

ZJIŠŤOVÁNÍ TRANSAKCÍ (POZOROVÁNÍ) VYČÍSLOVÁNÍ TRANSAKCÍ V PENĚZÍCH ZÁZNAMY ZOBRAZUJÍCÍCH OPERACÍ TŘÍDĚNÍ A SHRNOVÁNÍ DAT SDĚLOVÁNÍ RELEVANTNÍCH ÚDAJŮ

Složky (prvky) metody účetní práce:

stálé respektování rovnováhy aktiv a pasiv dvoustranné účty podvojný zápis dokumentace (dokladovost zápisů) systém záznamů transakcí kontrolní postupy (latentní kontrola) oceňování

Dvoustranné účty

- ÚČET – nástroj ke třídění a shrnování transakcí, které se v podniku uskutečnily v daném období - ÚČET – má podobu přehledného soupisu změn velikosti jedné konkrétní složky nositele hospodářské aktivity, zaznamenaných v časové posloupnosti od počátku do konce období Záznamy v účtu mají vždy charakter naznačeného sčítání (odčítání) - pro sčítání (odčítání) platí KOMUTATIVNÍ zákon (součet se nemění, ať je pořadí sčítanců jakékoliv), a také ASOCIATIVNÍ zákon (součet se nemění, ať jsou sčítance jakkoliv seskupeny a uzavřeny v závorkách).

Rovnice konečného zůstatku:

v posloupnosti změn podle času KZ = [PZ] + p1 –ú1 –ú2 + p2 –ú3 + p3 + … s využitím komutativního a asociativního zákona KZ = (PZ+p1+p2+p3 +…) – (+ú1+ú2+ú3+…)

Při běžném účtování se operace zapisují na dvě strany účtu

Jednotlivé sčítance zapisujeme pod sebou; závorky a „minus“ jsou naznačeny dělicí čárou.

6

TERMINOLOGIE Jméno účtu v záhlaví levá strana = Má dáti, Na vrub, DEBET (angl. „Debtor“, něm. „Soll“) lat. „má povinnost

(ke mně)“ pravá strana = Dal, Ve prospěch, KREDIT (angl. „Creditor“, něm. „Haben“) lat. „věří

(mně)“ - obrat (úhrn záznamů na jedné straně účtu) - saldo (konečný zůstatek: PZ +rozdíl obratů stran) – saldování (vyvedení KZ z účtu)

Třídění účtů podle kritéria

OBSAH ZÁPISŮ (posuzujeme izolovaný účet) 1. účty STAVŮ = zásoba hmotného nositele- informace o peněžně vyjádřené „zásobě statků“ a jejích změnách za období. Přírůstky i úbytky musí být oceněny STEJNĚ (případný rozdíl obratů tvoří ZŮSTATEK). 2. účty TOKŮ (PROUDŮ) = průchod hodnoty „uzlem“- informace o peněžně vyjádřeném průběhu hodnot určitým místem od počátku do konce období. Účet toků nemá zůstatek, tj. objem vstupu = objem výstupu. Vstupy a výstupy mohou být oceněny NESTEJNĚ (případný rozdíl obratů je potom VÝSLEDKEM). 3. účty SMÍŠENÉ - vykazují současně znaky STAVU i TOKU (proudu), současné uce nezná

Třídění účtů podle funkčních kritérií: (posuzujeme účty propojené v systém)

1. stupeň obecnosti údajů - podle stupně obecnosti údajů se člení na účty: SYNTETICKÉ (vysoký stupeň obecnosti) ANALYTICKÉ (nízký stupeň obecnosti) 2. svázanost s výkazem - podle svázanosti s účetními výkazy (R rozvaha, V - výsledovka) se člení na účty: ROZVAHOVÉ (stav, vstupuje do R) PODROZVAHOVÉ (stav, nevstupuje do R) VÝSLED(OV)KOVÉ (obrat, vstupuje do V) 3. využitelnost informace z účtu - podle využitelnosti informace se účty člení na HLAVNÍ (informace je přímo využitelná) VEDLEJŠÍ (informace je využitelná jen spolu s informací z hlavního účtu):

- doplňkové (hlavnímu přidává) - opravné (hlavnímu ubírá)

7

Podvojnost zápisů na účtech

Podvojný zápis: - je nástrojem účetního zobrazení (modelování) uskutečněné transakce; - zachovává bilanční rovnováhu současným zachycením obou bilančních změn; - vyjadřuje dynamiku transakcí jakožto „pohybu hodnot“ zobrazením více než jednoho parametru (vektorem):

„odkud“ + „kam“ + „jak mnoho“ 1.účet 2.účet částka

Pravidla podvojného zápisu

Počáteční zůstatek (PZ) na zapisujeme na tu stranu stavového účtu, na které by se příslušná položka kladně vyskytovala v rozvaze; transakce se zapisuje vždy nejméně na dva různé účty, a to na jejich opačné strany takto: přírůstky zapisujeme na stranu počátečního zůstatku, úbytky na opačnou stranu

Příklad podvojných zápisů:

PZ – bankovní účet 100, Vl. kap. 100 1. výběr hotovosti do pokladny 20 2. nákup zboží za hotové 10 3. nákup zboží na fakturu 10 4. placení faktury převodem z bank. účtu 10 5. tržba za prodané zboží v hotovosti 31 (V) 6. úbytek prodaného zboží 20 (N)

8

Účtovací cyklus

- v průběhu hospodářského roku se uskutečňuje stále opakovaný sled účetních prací: otevření účtů (knih) účtování běžných transakcí uzavření účtů (knih) příprava výkazů účetní závěrky

„nultá“ fáze cyklu:

- soupis majetku, dluhů a vlastního kapitálu, sestavení zahajovací rozvahy (jen na počátku podnikání, neopakuje se)

I. Otevření účetních knih

- vymezení formy a určení prostoru pro jednotlivé účty - zápis počátečních zůstatků na stavové účty A a P podle rozvahy na počátku období buď:

- převzetím rozvahových stavů (sólovým zápisem), anebo - účtováním zůstatků přes Účet rozvažný počáteční (podvojným zápisem)

účetní forma

= podoba zpracování záznamů - znaky účetních forem

– vztah časových a věcných zápisů – počet účetních knih – technika uskutečňování záznamu

II. Běžné účtování transakcí

- současně zápisy časové – v účetním deníku + zápisy syntetické – na účty v hlavní knize

III. Uzavření účetních knih = jinak také účetní uzávěrka, zahrnuje 4 úkony:

1) účetní uzávěrka - 1. doúčtování všech transakcí daného roku - 2. věcná kontrola správnosti - inventarizace

9

Inventarizace

- zajištění věcného souhlasu skutečnosti a účetních zápisů: - fyzická a dokladová inventura - porovnání výsledků inventury s účetními zápisy a zjištění případných rozdílů - vypořádání zjištěných rozdílů v účetních zápisech a přijetí opatření k nápravě

- 3. formální kontrola správnosti – tj. předvahy a součtové kontroly - 4. uzavření účtů:

převod obratů tokových účtů na ú. HV výpočet konečných zůstatků na účtech stavů, včetně KZ HV převod nebo vyznačení KZ v hl. knize (anebo jejich převod na Konečný účet rozvažný)

IV. Účetní závěrka

PŘÍPRAVA A PŘEDLOŽENÍ ÚČETNÍCH VÝKAZŮ - konec účetního cyklu začátek nového cyklu (na počátku dalšího roku): OTEVŘENÍ ÚČETNÍCH KNIH atd. Metoda účetní práce – dokumentace (dokladovost zápisů)Metoda účetní práce – oceňování

10

3. téma - dokumentace účetních zápisůVšechny účetní záznamy se uskutečňují na základě dokladu- doklady obíhají, tím vytvářejí podmínky pro všestranné využité informací, které nesouoběh dokladů je důležitá vnitropodniková směrnice, určující sled činností s konkrétními doklady Obecné fáze oběhu dokladů1) vyhotovení (přijetí) dokladu2) přezkoušení dokladu – věcné (správnost údajů, oprávněnost dispozice) a formální

(náležitosti dokladu – název, číslo, popis obsahu operace, účastníci, datum, peněžní a naturální vyjádření, verifikace – a číselná shoda) - předvahy, součtová shoda (deník a hl. kniha), kontrolní soupisky

3) využití a zaúčtování dokladu4) uložení (operativní) 5) archivace6) skartace

Oceňování v účetnictví

Oceňování transakcí – pro běžné účtování

- na základě skutečnosti, která nastala, tj. nejčastěji se užije skutečná pořizovací cena aktiva, výše zadlužení v okamžiku vstupu údaje do uce

- výjimečně ocenění na základě posudku znalce (dar)- spotřební transakce – speciální ocenění (techniky) - skutečná (pořizovací) cena – cena, za kterou bylo aktivum získáno + další N, které

bylo nutno vsadit, aby se dané a dalo v podniku užít k budoucímu prospěchu (clo, pojištění, dopravné, montáž, instalace, nezbytné odměny a provize obchodníků,…)

Spotřební transakce – oceňování

- identickou cenou (individuální pořizovací (lze také pevnou cenou se zvlášť účtovanými odchylkami

- modelovým oceněním (technikami) – FIFO, LIFO, průměrná cena - použití výhradně v situaci, kdy se spotřebovává zásoba hromadně nakupovaná za různé ceny a není možné (nebo by nebylo praktické) rozlišovat zásoby podle různých dodávek;- uplatňuje se zejména u materiálu a surovin, rovněž u zásob zboží

Pevná skladová cena:

- pro přírůstky na hlavním účtu zásoby na skladě se užije stálé ocenění pevnou cenou;- odchylky skutečných (pořizovacích) cen dané zásoby od pevné ceny se vyúčtují zvlášť na vedlejším účtu „Oceňovací odchylky k zásobám“;- při spotřebě (úbytku) se jako součást spotřeby vyúčtuje rovněž poměrná část odchylek

FIFO

- „First In – First Out“- spotřeba zásob se účtuje tak, jakoby jednotlivé dodávky čekaly ve frontě, tj.

při spotřebě se užije cena, za kterou byla nakoupena „nejstarší“ dodávka atd., na skladě zůstávají dodávky nakoupené později v situaci, kdy ceny rostou, je tak spotřeba vykázána v nejnižších cenách

11

LIFO

- Last In – First Out- spotřeba zásob se účtuje tak, jakoby se dodávky „sypaly do krabice“ a vybíraly z ní, tj.

při spotřebě se užije cena, za kterou byla nakoupena „nejnovější“ dodávka na skladě zůstávají dodávky nakoupené dříve v situaci, kdy ceny rostou, je spotřeba vykázána v nejvyšších cenách (což

odpovídá zásadě opatrnosti) – v ČR se s touto metodou nepočítá.

Průměrná cena:

- cena spotřeby se určuje jako vážený aritmetický průměr cen všech uskutečněných dodávek v zásobě.- průměr se doporučuje přepočítat po každé nové dodávce, průměrnou cenu lze však počítat třeba v pravidelných časových intervalech (např. jednou měsíčně, čtvrtletně)

Oceňování prvků účetní výkazů (v účetní závěrce, tzv. oceňovacími základnami):

- skutečné (historické) ceny- běžné ceny obnovy (reprodukční)- běžné ceny pozbytí (realizační)- ceny na základě čisté současné hodnoty očekávaných peněžních toků

lze aplikovat přepočet na pevnou kupní sílu V současnosti nabývá na významu také proměnlivé oceňování pomocí tzv. fair value(správná nebo řádná hodnota – novela 4.a 7. Směrnice EU, dosazuje se za ni aktuální tržní cena): snaha postihnout u některých složek aktiv pohyby cen na aktuálních trzích; má smysl pro vykazování všeobecně obchodovaných aktiv, jako jsou devizy (příp.

valuty), finanční aktiva a finanční deriváty apod. účetní přecenění na fair value lze vypořádat buď přímo s kapitálem (fond z nového

ocenění), nebo s výsledkem hospodaření. V ČR praxe prosadila pro fair value věcně chybné pojmenování ‚reálná hodnota‘

12

4. téma – příjmy a výdaje, V a N, klasifikace nákladů, hospodářský výsledek, jeho zjištění a vykázání v

účetnictví

Účetnictví příjmů a výdajů

postaveno na zobrazení skutečného finančního toku – výsledek, tvoří na konci období přírůstek/úbytek (peněz) ve srovnání s počátkem (Cash basis – daň. Likvidace) (dnes v ČR – daňová evidence)

Účetnictví s výnosy a náklady

- postaveno na růstové (dospívací) základně – výsledek tvoří na konci období rozdíl mezi dosaženými výnosy a k nim přiřazenými náklady (acrual basis)

Příjmy (inflows)

- celkové zvýšení aktiv podniku (nikoliv nutně peněžních) - pro započtení příjmu není rozhodující, zda se současně zvýšily vlastní nebo cizí zdroje

(vlastní-výnos, vklad vlastníka, cizí-úvěr, banka)

o existence příjmu neznamená automaticky zlepšení hospodářského výsledku.

- hosp. výsledek zlepšuje jen určitá část příjmů, která zvyšuje vl. zdroje, ne vklad vlastníka, tvořící výnos

VÝNOSY

1. df (transakční přístup): - řádná hodnota (fair value) nároku na náhradu (ekvivalent) za prodané výkony- pouze ta aktiva, která jsou spojena s prodejem na trhu

2. df (přírůstkový přístup): - přírůstek (zvýšení) čistých aktiv jinak než vkladem vlastníků- ještě stále lze aplikovat, ale v zachycování výnosu potřebuje opatrnost =>1

3. df (majetkově-závazkový přístup): - řádná hodnota (fair value) (přírůstku čistých aktiv, který nevznikl vkladem vlastníků- řádná hodnota pohledávky za dodané výkony po zahrnutí všech souvisejících rizik s

závazků k dodávce) pohledávky za dodané výkony po zahrnutí všech souvisejících rizik a závazků k dodávce

- sloučení 1 a 2 – v budoucnu- sama řádná hodnota FV nemusí být řádná hodnota

13

Zachycení v účetnictví

PŘÍJMY zachytíme v účetnictví v období, kdy k nim skutečně došlo, VÝNOSY zachytíme pouze v období, ve kterém byly prodány výkony (tj. v období, do kterého spadá tzv. „moment realizace“)

aby se uskutečnil prodej, musí nastat období, do kterého spadá tzv. „moment realizace“, abychom si zlepšili výnos

výnos můžeme za složku hosp. období považovat pouze v období, do kterého spadá tzv. „moment realizace“

záleží, jakým způsobem uzavíráme smlouvy, uvádíme výrobky na trh...

Co je moment realizace

- ten okamžik daného hosp. roku, ve kterém se do účetnictví promítá dosažený výnos - znamená to, že v takovém okamžiku podnik uplatnil nějaké svoje výkony na trhu a

„zasloužil si“ odpovídající přírůstek čistých aktiv

Teoreticky použitelné momenty realizace:

během dokončování produkce – když dodávka (realizace) trvá déle, než účtovací období (stavební firmy)

tam, kde smlouva trvá, ale končí např. za rok, kdy zboží přijde, než stavba bude dokončena – dokončení spadá do dalších účtovacích období po dokončení výkonu – technologické dokončení výkonu, ale není ještě v ruce odběratele,

ale obchod už je uzavřen (burzovní obchody – káva, kakaové boby, bavlna, čaj) po předání výkonu odběrateli a fakturaci – dodavatel předal výrobek i poslal fakturu

odběrateli, závazek, pohledávka (klasický příklad – 321 vs 311) po zaplacení – jsem si jist, že výnos mám v penězích doma, je to lepší, mám je k

dispozici, při faktuře je riziko, že odběratel nezaplatí, ale žádný zisk není, dokud podnik nedostane zaplaceno (maloobchodní prodej – bez FAV)

po uplynutí určitého času od zaplacení, pokud byly splněny ve smlouvě určené okolnosti - během garanční služby zajistíme všechny služby, atd.

- uzavření obchodu s rizikem na účet prodávajícího (do 30 dnů možnost vrátit, 2letá záruka,...)

- odběratel zaplatil, ale obchodník musí vyčkat, zda zákazník nepřijde s reklamací – až uplyne daná lhůta → podnik si až pak může počítat výnos

Výdaje (outflows)

- tvoří jakýkoliv úbytek celkových aktiv podniku (nikoliv nutně peněžních) – jestliže se bilanční suma snižuje → aktiva ubývají

- pro započtení výdaje není rozhodující, zda se současně snížily vlastní nebo cizí zdroje- snižuje budoucí HV, ale neznamená, že se HV zhoršil- výdaj – úhrada bance, platba nákladů...

- existence výdaje neznamená automaticky zhoršení hospodářského výsledku. - na hosp. výsledek může mít vliv jen část výdajů, tvořící náklady

14

NÁKLADY (účetní)

Znamenají snížení čistých aktiv (1 a 2 skupina) podniku jinak, než výběrem vlastníkaovlivňují výši HVPRVNÍ SKUPINA: úbytek aktiv -> náklad v HV DRUHÁ SKUPINA: přírůstek dluhů -> náklad v HV

Rozlišujeme

Výsledkové náklady (expenses, der Aufwand, výlohy spojené s tržbami):

Spotřebované výrobní činitele, které tvoří podstatu prodaných výkonů (tj. aktiva „obětovaná“, která již podnik předal zákazníkovi, nebo o která přišel třeba živelnou událostí)(podnik „pozbyl“ - prodal – výsledkový náklad)

Pouze výsledkové náklady tvoří protiváhu výnosů při zjišťování VH (za předpokladu dodržení tzv. zásady shody, matching principle)

Náklady výkonů (costs, die Kosten, vlastní náklady): (dřív)

Účelová a účelná spotřeba výrobních činitelů v procesu vzniku výkonů (jedná se o přeměněné složky majetku a spotřebované zdroje, které mohou být stále vykazovány mezipodnikovými aktivy).

VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ

VÝNOSY daného období minus VÝSLEDKOVÉ NÁKLADY daného období, (neboli výsledná změna čistých aktiv za období)

Způsoby účetní alokace nákladů :

1. všechny náklady vzniklé v daném období jsou zároveň v tomto období považovány za výsledkové náklady (v podmínkách homogenní výroby jediného produktu); elektrická energie z větrných mlýnů , všechny náklady jdou hned do výsledků

2. všechny náklady vzniklé v daném období jsou nejprve zachyceny jako náklady výkonů; do výsledkových nákladů se promítnou jen náklady těch výkonů, které byly prodány. opotřebení budovy skladu -> výrobek, který se vyrábí i skladuje jinde -> vyžaduje, abychom měli propracované způsoby kalkulací, všechny náklady rozkalkulovat na jednotlivé výkony,

každý náklad se musí dostat ke konkrétnímu výkonu, při prodeji výkonů jdou teprve do výsledných N, komplikace, když chci přidat do V takové N, které byly vynaloženy, ale nesouvisí s konkrétním výkonem(opotřebení budovy skladu), je potřeba přesné kalkulace – rozdělení na jednotlivé výkony1 a 2 extrémy uplatňované výjimečně3. všechny náklady vzniklé v daném období se nejprve rozdělí na náklady výkonů a na náklady období. používá se nyní – náklady období – ČR, vytvořen v USA

15

v momentě, kdy účtuju N, které jsou od začátku konkrétních výrobků, ostatní do NO, musím určit, zda je N přiřaditelné ke KV nebo NODo výsledkových nákladů se pak promítnou CELÉ náklady období + náklady těch výkonů, které byly v daném období prodány. (V současnosti obvyklý postup).

Soustavy účtů

a) separace kapitálových změn- tj. odlišení působivé (výsledkové) transakce od nepůsobivých ve vl. kapitálu

nepůsobivévýběry vklady

vl. kapitál

náklady výrobypůsobivé

odštěpení účtu Zisky a ztráty od vl. kap.

b) alokace nákladů- oddělení N,které vytvářejí v daném období HV od N výkonů dosud nedokončených,

resp. neprodaných- Tento problém řeší celková výstavba účtového systému (struktura soustavy)

Soustavy účtů – struktura

a) soustava je budována pouze z účtů A a P (jednořadové, tzv. rozvahové uce, doplněné o přechodné účty – USA - temporary accounts)

b) soustava je budována jak ze stavových účtů A a P, tak také z proudových účtu pro N a V (dvouřadová soustava – kontinentální Evropa)

Vznik proudových účtů

zachycování různě členěných nákladů ve dvouřadové soustavě účtů je umožněno použitím proudových účtů pro náklady a výnosy

od pasivního účtu ztráty/zisky se odštěpil účet Výsledek HO původní účet ztráty/zisky se rozpoltil

z jeho strany Md vznikají proudové účty pro náklady z jeho strany D vznikají proudové účty pro výnosy

Příklady a charakter operací

Tržba za prodané zbo v penězích Peněžní příjem, výnosPříjem zálohy na dodávku služeb Peněžní příjem, vznik závazkuFP za ele Náklad, vznik závazkuVýběr peněz společníkem Peněžní výdaj, ne náklad (pouze v osobních

společnostech, ne v kap. Spol.)

koloběh kapitálu podniku a jeho zobrazení na účtech struktura výsledkových operací

druhové a účelové členění nákladů

16

Členění nákladů v účetnictví

NÁKLADOVÉ DRUHY - odpovídá na otázku CO? bylo spotřebováno během období (spotřeba materiálu, mzdy,

energie, odpisy…) NÁKLADY PODLE ÚČELU

- odpovídá na otázku NAČ? bylo vynaloženo během období (výrobek A, výrobek B; režie správní, odbytová…)

NÁKLADY PODLE MÍSTA VZNIKU - a odpovědnosti - odpovídá na otázku KDE? v podniku bylo vynaloženo (v hlavní

výrobě, v pomocné výrobě, v administrativě, v údržbě…) méně směr k výkonu a obsahu

17

Další možná členění nákladů:

Podle závislosti na objemu produkce: 1) fixní náklady (během období se nemění; v rámci dané kapacity jejich výše nezávisí na

objemu produkce; zvýšení kapacity – změna skokem). 2) variabilní náklady (během období se mění v závislosti na objemu produkce):

a) rovnoměrně b) progresivně c) degresivně d) kombinovaně

Ve finančním účetnictví se

zpravidla použije JEDINÉ členění nákladůBuďto podle druhu, nebo podle účelu.

Obsah výsledkových operací

1) druhové členění N- skladba N dle druhu:- informace poskytována o N

prvotních souvisejících s externími výkony jednoduchých (tj. dál nedělitelných)

Nákladové druhy lze porovnávat mezi podniky, agregovat za celá odvětví i za NH jako celek. Vztahují se k činnosti podniku jako celku

Pro korektní zjištění výsledku je (ve výrobních podnicích) nutná úprava o případnou změnu stavu vyráběných zásob, nutno nejpozději na konci účt. Období – buď aktivací neprodaného, nebo přičtením nákladů zbožíúčelové členění N

- skladba N dle účelu- informace je poskytována o N

souvisejících s prodanými vlastními výkony a/nebo racionálně vázanými na ukončované období včetně spotřeby vlastních výkonů ve výroběÚčelové členěné N nelze porovnávat mezi podniky, ani agregovat za odvětví nebo NHVztahují se k výkonům, které byly v daném období prodány. Pro korektní zjištění výsledku není nutná další úprava

členění lze požít najednouŠvanbach – členění nákladů

18

Výsledek hospodaření

- platí zásada shody N a V ve výsledku- shoda časová – N i V ve výsledku musí být účinné ve stejném období (užitím tzv. ČR)

+- shoda věcná – V i N ve výsledku se musí vázat ke stejnému objemu výkonů (tj. realizovaných, prodaných)

Časový posun = časové diference

- ve všech podnicích- pokud na konci období existují předplacené/nedoplacené N/V

Časové rozlišování v uce

týká se stavů, kdy existují netýká se běžných pohledávek a závazků

1) výdaje již zaúčtované jako N, ale související s dalšími roky2) příjmy již zaúčtované jako výnosy, ale související s dalšími roky3) náklady příslušející tomuto období, které tvoří dosud neúčtované očekávané výdaje příští

rok4) výnosy příslušející tomuto období, které tvoří dosud neúčtované očekávané příjmy příští

rok

ČR – transitoria:

- peněžní tok předcházející období ovlivnění výsledku- výdaje nyní, později výsledkové N - > z N do aktiv rozvahy (Náklady příštích období)nájemné placené dopředu- příjmy nyní, později výnosy – z výnosů do pasiv rozvahy (Výnosy příštích období) předem přijatá platba pro příští rokPozn.: ´transitus´, lat. „přecházející“. Česky se označují jako položky přechodné (přechozí).

ČR - anticipace:

- ovlivnění výsledku dřív, než nastal peněžní tok- výsledkové náklady nyní , později VÝDAJE → do pasiv rozvahy a do nákladů (VÝDAJE PŘÍŠTÍCH OBDOBÍ)nájemné běžného roku placené pozadu, dodatečně- výnosy nyní, později PŘÍJMY→ do aktiv rozvahy a do výnosů (PŘÍJMY PŘÍŠTÍCH OBDOBÍ )Pozn.: ´anticipatum´, lat. „brané napřed“. Česky se označují jako položky předpojaté (předjímané)

19

Objemové rozdíly = objemové diference

U podniků vyrábějící hmotné výkonyVyrobené množství se může lišit od prodaného množstvíJsou- li náklady zachycovány podle druhů, zajistí správný HV korekce:- náklady výsledkově zaúčtované na výkony, které se neprodaly ⇒ ZVÝŠENÍ AKTIV (přírůstek zásoby hotových a nedokončených výrobků) a úbytek výsledkových nákladů (nebo přírůstek výnosů)- náklady na výkony nyní prodané, které ale byly vyrobeny v minulém období ⇒ SNÍŽENÍ AKTIV (úbytek zásoby hotových výrobků) a přírůstek výsledkových nákladů (nebo úbytek výnosů).Souvztažně na účtech ZMĚNA STAVU ZÁSOBJsou- li náklady zachycovány podle účelu přímo na výrobky, nejsou korekce potřeba.

Příklad vyčíslení výsledku:vyrobeno bylo 50 jednotek výkonů za výrobní náklady 110/jed.podnik dále vynaložil režijní náklady 1100, ve kterých je zahrnuto nájemné 580, zaplacené dopředu na příští rok, bylo prodáno 40 jednotek výkonů za tržní cenu 125/jednotkuvýsledek hospodaření ?– nesprávný není dodržena zásada shody

Průběžný a periodický způsob vyúčtování

- při způsobu průběžném (nepřetržitém) účtujeme každou změnu ve velikosti aktiva (např. zásob) během období vždy hned na příslušný stavový účet aktiv – způsob A- při způsobu periodickém (přetržitém) zachycujeme během období příslušné procesy jako N/V a změnu ve velikosti příslušného aktiva vyúčtujeme jednorázovou úpravou (změna stavu) na konci období – způsob B

Užitá soustava účtů a způsob účtování o N

- druhové členění: ALOKACE (N k výkonům) se uskutečňuje zpravidla periodicky v rámci uzávěrky vyúčtováním změny stavu zásob;- účelové členění: ALOKACE se uskutečňuje zpravidla průběžně během celého období;- účinné náklady a výnosy vstupují při uzávěrce do účtu Hospodářský výsledek a vytvářejíkonečný zisk (ztrátu)

20

6. téma- Regulace účetnictví (účetního výkaznictví)

Základní účetní výkazy (účetní závěrka)

REGULACE účetnictví

Obecně uznávané účetní zásady GAAP....- vytvoření prostoru pro to, aby účetnictví ve svých záznamech a vykázání účetní závěrky nevykročilo z obecně uznávaných účetních zásad(OUÚZ) (představují základnu, ze které vychází celý svět, nejsou obsaženy v žádném zákon, ale učí se)Normativní texty(směrnice, doporučení, zákony, vyhlášky atd.)regulace účetního výkaznictví - sjednocení obsahu výkaz účetní závěrky vyžaduje stanovení základních pravidel, podle kterých je třeba postupovat

Pravidla:1) 3) neamerická cesta, standarty se stále vyvíjejí a specifikují, jaký má být obsah závěrky a výkaz

obecně uznávané účetní zásady: Generally Accepted Accounting Principles:

správné zobrazení skutečnosti (true and fair view) účetnictvím je možné tehdy a jen tehdy, když platí fundamentální předpoklady GAAP a jsou dodržovány zásady GAAP

GAAP principy OUÚZ

(zásady v užším slova smyslu): objektivnost - zaznamenat věci tak, jak se staly, často doplněna neutralitou

požadavek, aby účetnictví záměrně nebylo tlačeno k tomu, aby podnik vypadal lépe nebo hůře

konzistence a kontinuita údajů - konzistence - aby se nezměnil způsob vyjádření transakce v účetnictví mezi roky, pokud by se muselo, pak konzistence není porušena, když to ten podnik oznámí -> uživatel musí být informován o změně kontinuita - nemže se stát změna během roku (pasiva na za. a konci roku na sebe musí navazovat)

relevantnost pro uživatele (přednost obsahu před formou) - významnost - požadavek uváděný jako samostatná složka údaj, údaje ostatní, další, jiné nemají význam na rozhodování (najatý majetek-nesmí být vykázaný v aktivech, ale informace o tom tam musí být)

konzervativizmus (opatrnost) v oceňování - musí být časově i věcně shodné shoda výnosu a nákladů pro výsledek (matching principle)

proudová (akruální) báze zobrazování výsledku - opatrnost při oceňování položek aktiv a pasiv při tvorbě výkaz

21

GAAP fundamentální předpoklady

přesně vymezená účetní jednotka podnikání bude trvat i v dalších letech going koncern - nevychází ze standardních

výkazů(odpisy,oprávky...) do účetnictví vstupují všechny údaje jako výsledky měření při použití peněžní jednotky

stálé kupní síly jako měřítka odpočet výsledku a finančně-majetkové situace podniku se uskutečňuje za pevné období

12 měsíců po sobě. tvoří základ pro tvoření výkazů, jsou východiskem pro celou řadu operací

zásada opatrnosti v účetnictví:

„Jen jisté zisky, ale zároveň všechny (i jen hrozící) ztráty.“ (Obezřetnost ve vykázání zisku, k ochraně vlastníků a věřitelů podniku před narušením jeho podstaty.)

AKTIVA nenadhodnocovat - příliš nenafouknout majetek, který máme takové náklady, které hrozí, ale ještě nenastaly a možná ještě nenastanou

PASIVA nepodhodnocovat. pouze realizované výnosy, všechny náklady (k období a výkonům příslušné) snaha veličiny vykázat pesimisticky/skepticky, tak aby to byl podle odhadu ten nejhorší

možný případ (předpokládat nějakou ztrátu...protože nevíme, zda v budoucnu nenastanou negativní okolnosti) dochází k situacím, kdy podnik je najednou nucen v

ziscích vykázat věci, který by opatrný účtař nikdy nevykázal, ale je nucen, tlakem

Normativní texty pro ČR

Právo EU - 4., 7. a 8. Směrnice Rady EU (1978, 1983, 1984) Zákon o účetnictví ČR + směrné účtové osnovy a české účtovací standardy MF ČR dodržovat právní normy pro účetní výkaznictví stejné pro všechny členy EU 4.směrnice určuje formu výkazu účetní závěrky podniku, jejíž akcie mají být

obchodovány na e-burzách 7.směrnice - výkazy světových koncern 8.směrnice řeší problematiku auditu – kvalifikované ověření účetní závěrky směrnice - výsek evropského práva zákon o účetnictví z 1991 - mnohokrát novelizován, i příští rok- ústřední normativní

text, pln respektuje EU a ctí i to, co je obsaženo v mezinárodních standardech (u leasingu je to trochu jinak)

důležité schovávat účty účtová osnova směrná – skupinové označení účtařské účetní závěrky – specifikace

konkrétních situací, kdy by podnik mohl váhat a jak by ml postupovat při zachycování transakcí - jak se má ta která věc zachytit

mezinárodní standardy (IFRS) - výkazy sestavené podle těchto zásad mže podnik přikládat, ale jsou přítěží, podle daňových předpisů je nutné vést zcela samostatnou část účetnictví, nezabývá se daněmi

22

Systémy norem (účtování) a vykazován ve světě

US (anebo UK) GAAPvznik 1934 - USA: SEC, FASBGAAP vznik jako důsledek hospodářské krizeFASB - výbor pro účetní standardizaci, oprávněn v USA vydávat další a dalšístandardy, v UK podobné, ale některé standardy se liší

IAS – International Accounting Standards (Mezinárodní početnické standardy)vznik 1973- GB, Londýn:IASC (IASB) (dnes: IFRS – International Financial Reporting Standards, Mezinárodní standardy účetního výkaznictví)IAS vznik - důsledek reakce na americké GAAP, ale vybudován jako systém, který pokrývá dosud nepokryté části..., ústřední orgán, který vydává tyto standardy IASB

- 2003 začátek sjednocování USGAAP a IFRS -> aby existoval jednotný systém norem- Koncepční rámec výkazů finančního účetnictví- IAS/IFRS (US GAAP) vymezují:

o uživatele výkaz účetní závěrkyo smysl a cíl závěrkyo kvalitativní charakteristiky výkaz (principy)o definice prvků rozvahy a výsledovky (říkal něco o koncepčním výkazu)o ocenění prvků ve výkazecho pojetí podnikové podstaty a jejího uchování (základna pro rozhodování

finančního řízení podniku)

Úplný soubor ÚČETNÍCH VÝKAZŮ tvoří

výkazy základní:

- rozvaha (cíl: informace o finanční pozici) - výsledovka (cíl: informace o výkonnosti) - výkaz peněžních toků (cíl: generování peněz) - podává informaci o tom, jaký byl tok

peněz podnikem v uplynulém roce, kolik bylo získáno a vloženo do provozu, investic a z finančních aktivit

- jak se hospodaření podniku odrazilo ve stavu peněz- výkaz o změnách ve vlastního kapitálu (cíl: změny velikosti a struktury vlastních

zdrojů) - výkaz pohodlnosti podnikatele - posílení vklad, kapitál... (změny ve vlastním kapitálu)

- příloha ( doplňkové poznámky)

výkazy doplňkové:

- výkaz o úplném výsledku hospodaření (o celkové výkonnosti) - pomalu už nahrazuje výsledovku, všezahrnující

- výkaz kumulovaných výdělků (počáteční a konečné zůstatky Z/Z zadržených za celou dobu existence podniku) - bývá zpravidla prezentován častěji - přehled o tom, kolik se vydělalo a kolik se z toho výdělku vyplatilo vlastníkům

23

mimo účetní výkazy stojí výroční zpráva (pro vybrané podniky: zpráva o minulé činnosti, finanční rizika a jejich řízení, pořizování vlastních akcií, podílů, předpokládaný vývoj podniku, výzkum a vývoj, účetní výkazy -časový vývoj cca 2-3 roky, výrok/zpráva auditora k ověření účetních výkazů)

výroční zpráva - podniky, které chtějí oslovit širokou veřejnost (oslovit investory...) -> popíšou ve zpráv veškeré podstatné skutečnosti, které se ve firmě projevily, je periodická

vedle řádných (periodických, výročních) výkazů existují rovněž neperiodické účetní výkazy (k mimořádným situacím v podniku)

ke dni vstupu do likvidace, ke dni sloučení, přeměny nebo splynutí s jiným podnikem (fúze), vlastnických změnách -> podnik jako jednotka musí přestat existovat a vystaví se účetní výkaz

Hlavní účetní výkazy

ROZVAHA (1. typ, bilance majetková)

AKTIVA PASIVA

Dlouhodobá vlastní kapitál (dle organizačně-právní formy) dlouhodobé závazky krátkodobá Peněžní prostředky účetně- krátkodobé závazky účetně-technické pól.

technické pól. úhrn hodnot aktiv = úhrn hodnot pasiv

Aktiva: přechodné položky aktivní, náklady příštích období, úhrn oceněných aktiv = úhrnu ocenění pasivPasiva: org. právní norma - s.r.o. ....-výdaje PO

ROZVAHA (2. typ, vertikální)

AKTIVA (A) CIZÍ ZDROJE (C)

a) dlouhodobá a) krátkodobéb) krátkodobá Ab–Ca = tzv. čistá krátkod. aktiva

(„pracovní kapitál“) b) dlouhodobéA – C = Vlastní kapitál (VK)

Pracuje i s početními operacemi - některé položky se odečítají, na konci musí vyjít nula, jinak je někde chyba

pracovní kapitál - ukazatel finančního řízení, měla by vyjít položka kladná Snížení budoucího ekonomického prospěchu (základní kvalitativní znak dluhu jako součásti PASIV)

24

některým ze způsobů vyrovnání závazků: platbou peněžními prostředky jiným aktivem poskytnutím služby jiným závazkem přeměnou ve vlastní kapitál

Zvýšení budoucího ekonomického prospěchu

(základní kvalitativní znak AKTIV):

užitím aktiva samostatně či v kombinaci s jiným pro dosažení výnosu přeměněno v jiné aktivum použito k vypořádání dluhu rozděleno vlastníkům

Aktiva – Cizí zdroje =VLASTNÍ KAPITÁL pozice (položky) VLASTNÍ KAPITÁL má obsahovat pro uživatele nezbytně informace: o výši vkladů vlastníků (popř. o jejich změnách) o Z/Z „zadržených“ pro vlastní potřeby podniku za dobu jeho existence (popř. o

změnách jejich výše) - vklad toho, co se vydělalo a nerozdělilo zpět mezi vlastníky o významném vlivu nového ocenění aktiv a závazků na VK

toto požadují standardy

Velmi rozšířené omyly:

rozvaha poskytuje informace o tom, jakou má podnik hodnotu rozvaha je výkazem skutečných, objektivních hodnot rozvaha se dá sestavit jediným možným způsobem rozvaha ukazuje pravdivé stavy složek majetku a kapitálu

- hodnota podniku pro účely tržní (koupi podniku) se určuje jinak hl. ji určuje trh a kupující s prodávajícím

- dá se sestavit mnoha způsoby- nehledejme, většina čísel v rozvaze jsou čísla odhadovaná, odpisy DA jsou výsledkem

odhadu budoucích výkon

Ve výsledovce uživatel najde:

výsledkové náklady podle druhu nebo podle účelu vynaložení výnosy

- musí být realizované výnosy a náklady, které se k nim vztahují výsledovka má 3 patra/části/složky

ZPRAVIDLA ČLENĚNO PODLE PODNIKOVÝCH AKTIVIT: - PROVOZNÍ- FINANČNÍ - MIMOŘÁDNÉ

25

Výsledovka stupňovitá: (vertikální - takto v ČR)

Výnosy z provozních činností minus náklady z provozních činností (podle druhu, n. účelu)

zisk z provozních činností; výnosy z finančních činností minus náklady z finančních činností minus daň ze zisku běžné činností (prov.+fin.)

zisk z běžné činnosti po zdanění (Zbč); výnosy z mimořádné činnosti minus náklady na mimořádné činností minus daň ze zisku z mimořádných činností

zisk z mimořádných činností po zdanění (Zmč).

- výnosy z provozu a náklady - zobrazeny vždy- výnosy z finančních činností - prodej cenných papírů... ve výsledovce se odečítá daň- N a V za mimořádné činnosti - odečíst daň -> zisk = celkový výsledek hospodaření (čistý,

disponibilní zisk, který mže být k dispozici)-

( Zbč+ Zmč) tvoří dohromady (Celkový) výsledek hospodaření po zdanění

Výsledková bilance (výsledovka horizontální):

Náklady provozní podle druhu n. účelu finanční mimořádné

Výnosy provozní finanční mimořádné

v ČR výsledovka vertikální, v ostatních státech je horizontální výsledovka přijatelná, v ČR ne!

Výkaz o peněžních tocích (cash flow)

sestavuje se přímou nebo nepřímou metodou informuje o schopnosti vykazující jednotky generovat peníze a jejich ekvivalenty na základě výkazu CF lze odhadovat situaci podniku v likviditě, mj. schopnost vyplácet

podíly na zisku platí: zisk ≠ přírůstek peněžních prostředků nepřímá metoda - starší přímá - preferovaná, účetnictví obsahuje zvláštní upravované položky k tomu, aby bylo

možno výsledovku lehce sestavit musí se odrazit příjmy a výdaje penz, ne V a N nikdy neplatí, že zisk je zároveň přírůstkem peněžních prostředek v kase, je tam posun v

čase a je to možné pouze v situaci, že podnik skončil svou činnost a je prodán - totální zisk (ale je teoretický, podnik nepředpokládá, že by skončil)

26

struktura výkazu cash flow

provozní část [platby a příjmy peněz v běžné činnosti podniku] investiční část [platby a příjmy peněz související bezprostředně s přírůstky a úbytky

dlouhodobých aktiv] část o financování [platby a příjmy peněz v dluhové službě, vkladech splácení kapitálu] podrobněji na konci semestru přehled příjmů a výdaj peněz v průběhu roku

POŽADAVKY mezinárodních norem na obsah, formu a strukturu výkazů:

dle 4. Směrnice EU: právo volby forma a struktura stanovena vzorově: rozvaha -vzor A (horizontální) vzor B (vertikální)

výsledovka –druhově členěné náklady

vzor A, B (horizontální, vertikální) – účelově členěné náklady vzor C, D (horizontální, vertikální)

Propojení účetních výkazů

Shodné údaje:Hospodářský výsledek (běžného období):

Rozvaha Výsledovka Výkaz o změnách ve vlastním kapitálu

Propojení účetních výkazů

Shodné údaje:Peněžní prostředky:

Rozvaha Výkaz cash flow

Vlastní kapitál: Rozvaha Výkaz o změnách ve vlastním kapitálu

Výkaz o změnách ve vlastním kapitálu

- podává informaci o operacích, které způsobily změny ve výši a struktuře vlastního kapitálu (tvorba a čerpání fondů, výsledek, kapitálové vklady, případně výběry, podíly k výplatě)

- viz. ke konci semestru formát takového výkazu :-)

POŽADAVKY mezinárodních norem na obsah, formu a strukturu výkazů:

dle US GAAP a IAS/IFRS: ne závazná forma a struktura (pořadí položek) vymezen je pouze minimální obsah a nezbytná míra podrobnosti

27

Obsah výkazů

Účtování o základních složkách majetku a zdrojů financování

Obsah rozvahy a dalších výkazů účetní závěrkyCharakteristika a druhy zásob

- zásoby jsou součástí krátkodobých aktiv, očekávané zvýšení prospěchu se dosahuje- jednorázově (užitím a prodejem)- druhy zásob:

o nakupované (suroviny, materiál, pomocné látky, náhradní díly, obaly, zboží,…)

o vlastní výroby (nedokončená výroba, PVV, výrobky, zvířata)

Účtování o zásobách

- použít lze účtování průběžné (v ČR A) účtování periodické (B)- Existence a velikost jednotlivých druhů zásob odrážejí stavové účty rozvahových aktiv- Hlavní účetní problémy u zásob jsou spojeny s oceňováním

Oceňování zásob

Význam zásady opatrnosti a konzistence (!)a) Prvotní ocenění - při pořízení (nákup, výroba) model historických nákladů;b) Ocenění při prodeji/spotřebě: individuální ocenění, nebo pevná cena s odchylkami,

nebo techniky: FIFO, LIFO, průměrná cena.c) Při vykazování - testy na snížení hodnoty zásob, metoda nižší ze dvou hodnot

(opatrnost), odlišné přístupy IAS/IFRS a US GAAP

Příklady zobrazení zásob v rozvaze

Interpretace informacíAktiva Brutto Korekce Nettozboží 500 -50 450

Zásoby oceňované pro vykazování podle zásad IAS/IFRS

- porovnání účetního (zpravidla historického) ocenění s tzv. zpětně získatelnou částkou a ocenění nižší z těchto dvou hodnot z důvodů opatrnosti;

- vznik opravných položek: vliv na rozvahu a výsledovku; přechodný rozdíl s možností další úpravy při zvýšení ZZČ

Zásoby oceňované při vykazování podle zásad US GAAP

- porovnání účetního (historického) ocenění (HC) s tržní cenou (TC) a ocenění nižší z hodnot: HC, TC (opatrnost);

- vznik opravných položek: vliv na rozvahu a výsledovku, přechodný rozdíl s možností další úpravy, avšak vyloučeno vrátit zpět na HC (vliv změny se projeví až při prodeji aktiva)

28

Zásoby vlastní výroby

- Nedokončená výroba- Polotovary vlastní výroby- Hotové výrobky/dokončené služby (Zvířata)

Oceňování:

- ve výrobních nákladech (vlastní náklady výroby), přímé a nepřímé náklady (výrobní režie) + přiřazení dalších nákladů podle souvislosti s výrobou;

účtování:

- na aktivních účtech zásob (v případě druhového členění nákladů prostřednictvím „změny stavu“)

Obsah rozvahy1) Dlouhodobá aktiva hmotná a nehmotná2) Zásoby

Dlouhodobý majetek

- charakterizuje účel pořízení - umožňuje, usnadňuje, rozšiřuje existující podnikatelskou činnost- ekonomický prospěch je dosahován používáním takového majetku delším než 12

měsíců- D M se postupně „stravuje“, opotřebovává Celkem

Dlouhodobá aktiva:

- Nehmotná aktiva(DNM)- Hmotná aktiva (DHM)- Finanční investice

Pohledávky (dlužníci)

AKTIVA

Klasifikace DM

1) Hmotný - má fyzickou podstatu - - podnik použil a používá, hmatatelné, přináší podnik "užitek"?, dlouhodobé finanční investice – část dlouhodobého majetku, podnik je bude užívat a prospěch z nich bude získávat po troškách min.12msíc

2) Nehmotný - nemá fyzickou substanci (patenty, licence, autorská práva, ochranné známky, obchodní značky,…)

3) neidentifikovatelná = goodwill – součást DMNA – když jsme koupili podnik a zaplatili za něj víc, než jsem vykázali v účetnictví - koupím ho za 10 mil, má cenu 9 mil -> podnik má dobré jméno

4) specifická NA – výzkum a vývoj (zahajovací/zřizovací výdaje)5) finanční

29

D M

oceňování – v pořizovacích nákladech (náklady, které přímo souvisejí se zavedením aktiva do provozuschopného stavu, podmínek a na místo běžného používání)

- historická (skutečná pořizovací) cena - pořizovací náklady - dopravné, clo, připojení el. odpad... - vykázání DA v účetní závěrce - skutečná pořizovací cena se porovná s cenou, která je dnes -> pokud je naše cena vyšší, snížíme ji pomocí opravných položek

- přechodné snížení hodnoty- specifika: vliv inflace, zachování podnikové podstaty

standardy o účtování D M

1) US GAAP- nepřipouštějí dříve uznané snížení hodnoty následně zvýšit- nepřipouštějí přecenění DM nad úroveň historického ocenění

2) IAS/IFRS- lze upravit původní snížení hodnoty, ale do výše historického ocenění,- zvýšení ocenění nad historickou cenu

o lze u DHM (úpravy)o u DNM jen při existenci aktivního trhu

Koloběh D M v účetnictví

Fáze koloběhu

1) pořízení (nákup, VV –aktivace, změna stavu zásob, dar, výměna)2) používání (trvalý pokles hodnoty, opravy a údržba, opravné položky)3) vyřazení (úbytky) – opotřebený, poškozený, darovaný, prodaný

Pořizování DM:

- Nákupem- vlastní výrobou- přijetím daru v podobě DM- výměnou za jiný DM

Užívání DM:

dodatečné náklady spojené s užitím D M :- modernizace,- rekonstrukce- technické zhodnocení,

___________________________opravy (nahodilé), údržba (pravidelná)

30

ODPISY

Funkce v uce – zajistit dodržená zásady shody odhadem té výše výnosů, kterou způsobí užití DM (pořizovací výdaj je odepisováním rozložen na N v jednotlivých obdobích užívání DM)1) Funkce: oceňovací – výsledkotvorná – střádací2) účtování o odpisech – snižování účetního ocenění

nepřímo prostřednictvím oprávek

Účetní odpisy

Metody odepisování hmotného majetkuPOJMY: pořizovací cena (C), zbytková hodnota (S), čas/výkon spojený s dobou ekonomického využití (n)

rovnoměrné aritmeticky 5YDO. časové zrychlené

nerovnoměrné geometricky 2DBzpomalené

O. výkonové

Funkce odpisů ve finančním řízení (nárůst disponibilních fin. prostředků – „uvolnění“ investovaných peněz, daňový štít, měřítko opotřebení DM)

Odpisy časové – rovnoměrné = lineární

- používají se nejčastěji- každý rok do N v příslušném HV pustíme stejnou částku

odpisy časové - nerovnoměrné

- charakter postupně klesajících odpisů – zrychlené ( z počátku velké, pak klesají méně), užívají se více X zpomalené (z počátku pomalu,pak rychleji)

oblasti odpisů – DA

- rozlišujeme odpisy u HM (depreciation – odpis HDA – auto…)- odpisy přírodních zdrojů (depletion – uhelné doly, ropné rafinerie…- odpis ložiska –

musíme mít předem odhad, odpisuje se, kolik jsme vytěžili)- nehmotných aktiv (amortisation)– jak klesá cena, kterou jsme za patent zaplatili, po

dobu jeho užívání- specifické případy odepisování- odpisy změny v odhadovaných veličinách (množství výkonů, čas, po který budeme

DA používat, používáme výrobní zařízení k nějakému výrobku – výrobek se přestane prodávat – výr.zař.odepíšu)

- odpisy za část roku (přesné x konveční) - aktivum nebylo zařazeno 1.dne roku/pololetí

31

Výpočet odpisů

Časové:1) rovnoměrné: (C – S) / n = roční odpis2) geometricky zrychlené: (1 – n S/C) * 100 = %Z3) aritmeticky zrychlené: 2*(C – S)/(n*(n-1)) =quota4) zpomalené: i/(rn – 1) * (C – S) = základní odpis,

r=1+i je koeficient progrese

výkonové- sazba na jednotku (d = (C – S)/q) (q – celkové výkony hmotně)- odpis = skutečné výkony * d

Aritmeticky zrychlené – (C-S)/ Sj=q Odpisy potom n*q, (n-1)*q,…,qZpomalené – „opačný“ průběhVýkonové – sazba na jednotku podle skutečného výkonu, pak odpis=výkony*sazba

Účtování odpisů

Účtování o odpisech dl. Majetku musí zajistit:- úpravu účetní (zůstatkové) ceny (PC minus dosavadní odpisy)- přesun odpisované kvóty do nákladů

- určuje se vždy na kontraktivním ú., „Oprávky“ (Dal) a na MD příslušného účtu v nákladech podle systému účtů – druhové (účet, „odpisy“), účelové (účet výkonu, činnosti atd.)

Komponentní přístup

- v poslední době se umožňují mezinárodní standardy tzv. komp. Odepisování- DA se fiktivně rozdělí na části s různou dobou životnosti a každá část se účetně

odepisuje samostatně, Takto lze „kopírovat“ skutečnou dobu ek životnosti- Výrobní budova – bez komp. přístupu by se odepisovala jako celek třeba 40 let, se

hned při pořízení rozdělí na střechu (6let), plášť (10let), instalace (5let), jádro (40 let)

Užívání DM

1) modernizace – stavební/technolog opatření, které vede ke zlepšení výkonu2) rekonstrukce - zachování původního výkonu3) technické zhodnocení – vylepšení stávajícího aktiva přidáním nějakého prvku- promítá se do hodnoty DA

opravy a údržba

- náklady, které nemají způsobovat zvýšení DA,a ve mají se počítat do výsledku účetního období

32

vyřazení DM

- Md příslušný účet oprávek a D příslušný účet DA!- Pro opotřebení - vyúčtovat v případě odpis zůstatkové ceny- Pro poškození - odpis zůstatkové ceny do škod- Darováním - odpis zůstatkové ceny do nákladů – dary(druhové členěné, jinak náklady

na administrativu nebo správu)- Prodejem - odpis zůstatkové ceny do nákladů, tržba do výnosů

Finanční A 1) dlouhodobá – finanční2) krátkodobá – pro efektivní využití pohotových peněžních prostředků, cenné papíry (koupě

a do 12 měsíců prodat)

FA podle IFRS

- peněžní prostředky- kapitálový nástroj jiného podniku (dluhopisy koupené na kapitálových trzích, akcie

koupené na burze)- smlouva plněná vlastními kapitálovými nástroji – zavazuje provést úhradu/vypořádání

v našich akciích nebo směnkách, ne v penězích- smluvní právo – nárok – obdržet peníze, nebo jiné FA- sml. právo – nárok- výhodně vyměnit vlastní FA nebo závazky

finanční investice

- rozlišujeme investování a investice

investování

- činnost obecně nabytí A s budoucím ekonomickým prospěchem1. pro dlouhodobé použití (DM)2. pro finanční výnos (úrok, dividenda, nájem,…)3. dlouhodobé spoření kap.typu – výjimečně (peněžní X nepeněžní forma)4. strategický záměr v jiné společnosti (koupě akcií – nevýhodně, ale získáme

rozhodující hlas na činnost jiné firmy

Investice

- dle pojetí standardů jsou A držená- ne jako majetek pro dlouhodobé užívání ale výhradně pro:

o finanční výnoso kapitálové zhodnocenío jiné (nepeněžní) užitky a držby

Př.: budova – pronajímat ji – investice X vyrábět v ní sama – Majetek

33

obraz – v zasedací místnosti správní rady spol. – DA X v bankovním sejfu – investice

finanční aktiva X Finanční investice

– peněžní prostředky v hotovosti a na Bú FA– peněžní prostředky na termín vkladu– pohledávky z půjček– pohledávky za dodávky výkonů odběratelům FA– cenné papíry majetkové, dluhové– podíly a účasti v ovládaných firmách– finanční nástroje, deriváty

FI v podobě cenných papírů (CP)

dle povahy- majetkové (akcie, účasti, konkrétní věcný podíl ve společnosti – zlomek kapitálu)- dluhové (dluhopisy, obligace – závazky, vrátit zpět jistinu + splatit úrok)

dle tržby- krátkodobé- dlouhodobé (akcie – pokud nenastane nějaká změna)

CP v rozvaze INVESTORA

DA – majetkové CP- úvěrové CP

KA – majetkové CP- úvěrové CP

CP v rozvaze EMITENTA

PVlastní kapitál

- Základní kapitál (akcie, podíly)- …atd.

Cizí kapitálEmitované dluhopisy

- dlouhodobé- krátkodobé

FI – majetkové cenné papíry

- účast investora na základním kap spol, kam bylo investováno (akcie, podíly,..)- spojeny s právy vlastníka, akcionáře, společníka na rozhodování, na dividendy, na

likvidační zůstatek(co zbylo po vypořádání A a P)…- význam míry vlivu – rozhodující (>50%), podstatný (>20% a <50%), menšinový (pod

20% - pasivní investice)

34

FI – dluhové cenné papíry (dluhopisy)

- vztah:Investor (věřitel) – zapůjčí peníze, má právo na vrácení peněz + úrok Emitent DCP (dlužník) – vypůjčí si peníze a má právo je použít a povinnost vrátit jistinu + úrok

Členění CP podle účelu

- podíly (účasti v jiné než akciové spol.)- majetkové účasti v podobě CP – dlouhodobě držené- dluhový CP držené do splatnosti- CP určené k obchodování – krátkodobé, práce na burze- CP realizovatelné – zvl.skupina – kdykoliv prodejné, ale není takový záměr

o Jsou dobře prodejné na trzích, každý by po nich hned skočí, kdybychom je nabídly, ale my nechceme, ale můžeme je kdykoliv proměnit na peníze

Oceňování investic

- stoupá význam ocenění ve fair value (RH)- vznik rozdílu „výchozího“ a „následného“ ocenění: pořízené (r.2008), držba (r. 2009,

2010…)- rozdíl RH a účetního ocenění lze vyúčtovat:

o s dopadem do HV (náklad/výnos finanční, nerealizovaný přínos, újma)o do VK mimo HV (ve VK fond z nového ocenění)

cena roste -> fond se tvoří; cena klesá -> z fondu se čerpá

Způsoby řešení rozdílů v ocenění

- dlouhodobé CP – majetkové účasti z rozhod./podstatným vlivemo úprava ocenění tzv. ekvivalenční metodouo ocenění do výsledku, výše není odvozena od tržních cen, ale od ZK

- dlouhodobé CP – majetkové účasti s nevýznamným vlivemo ocenění na bázi pořizovacích nákladůo úprava ocenění do VKo fond z nového oceněnío dlouhodobé držení cenných papírů s dlouhodobým výsledkem

- krátkodobé/obchodovatelné CP – aktivní trh, fair value a zvýšení/ snížení hodnoty…úprava do HV

o podmínka – musí se s papíry aktivně obchodovat

Podstata ekvivalenční metody

- ocenění u investora v téže výši jako hodnota vykazovaného kapitálového podílu ve vlastněné společnosti (ekvivalence)

- vykázaný zisk vlastněnou spol.zvyšuje ocenění u investora, přijatá dividenda z vykázaného zisku přechází z investic do peněz

- vykázaná ztráta vlastněnou spol.snižuje ocenění u investora

35

investice do dluhopisů (obligací)

- účetně, přestože se jedná o investici do cenných papírů, přistupuje se k oceňování jinak

- varianty dluhopisů o s   pevným úrokem (% z nominální hodnoty dluhopisu)o s   pohyblivým úrokem (aktuální úroková míra na finančním trhu)

emitent slibuje úrok – 2 části úroková míra vyplácet úrok o půl% (nebo víc) vyšší než referenční míra

o bez úroku – dluhopis bez úroku, nulový kupon není uvedena částka úroku, úroky jsou, ale jsou zahrnuty ve ?výplatní

listině?… pořízení pod NH dluhopisu, než na konci dlužník vrátí anticipované úročení – úrok zakomponován skrytým způsobem

o s   pevným a pohyblivým úrokem - kuponové dluhopisy – kupony na roční poukázky, roční úrokové kvóty

oceňování dluhopisů

- dluhopisy držené do splatnosti a pořizované (na primárním trhu)- v účetnictví (výkazech) se cení:

o v pari – pořizovacími výdaji, úrok je součástí výnosůo pod pari – ocenění se postupně zvyšuje o podíl úroku ze jmenované hodnoty

v účetnictví v pořizovací cena, postupně upravujeme hodnotu, aby dorostla na nominální cenu

o nad pari – ocenění se posupně snižuje o podíl úroku nad jmenovitou hodnotu snižujeme ocenění na úroveň nominální hodnoty – N, ale úroky nám N

zaplatí

POHLEDÁVKY

Podstata pohledávek

Pohledávka = očekávané přijetí úhrady (peněz),- příslib dlužníka uhradit penězi (obvykle spojeno s tržbami za prodané výkony; ne

zcela totožné peněžní částky, působí tu DPH a spotřební daně, rabaty a skonta)- je za odběratelem

Základní členění - hledisko času:

o dlouhodobé - platnost nad 12 měsícůo krátkodobé - platnost do 12 měsíců

- podle dlužníkůo obchodnío za zaměstnanci (manko zaměstnanec ho uhradí, ale do té doby máme

pohledávku)o za společníky (os.spol. když si spol v průběhu roku vybírá z formy jako zálohu

na zisk)

36

o za státem (vratky daní - při přeplacení, DPH při vstupu větší než při výstupu)…

Oceňování pohledávek

pohledávky z běžného provozu podniku- při vstupu do účetnictví skutečnou cenou- vykazování: v účetní (zůstatkové) hodnotě, tj. nepřeceňují se na fair value;

o krátkodobé pohledávky - cena fakturaceo dlouhodobé pohledávky – současná hodnota diskontovaná hodnota budoucích

peněžních (toků (příjmů))- v rámci závěrky test na případné snížení hodnoty- zejména za odběrateli

o zachytíme skutečnou senuo uvedení pohledávky v rozvaze na konci roku vykazujeme v účetní hodnotě,

nezkoumáme, zda se na trhu pohnula cenao dlouhodobé pohledávky za odběrateli - výhoda odloženého placení - vykazuje

se v čisté současné hodnotě -> v částce je vykazován úrok, my vykazujeme hodnotu zbavenou úroku

oceňování pohledávek

pohledávky obchodovatelné (získané s cílem prodat je, součást finančních aktiv)- při vstupu do účetnictví v pořizovacích nákladech- při vykazování fair value (přecenění výsledkové ceny podle vývoje na trzích)- někdo na nás pohledávku převedl - pořízení cenného papíru

o je to krátkodobá investice- pohl.,které nejsou naše pohl – krátk. investice – ve výkazech se snažíme o tržní cenu- + riziko z porušení plynulosti koloběhu aktiv- neuhrazení pohledávky - riziko z titulu pohledávky vyplývá z 2 situací, které nás

ohrožují v dalším podnikatelském úsilí1) pozdní úhrada - musíme peníze dočasně získat jinak2)neuhrazena vůbec - nedobytná pohledávka - musíme

- mít jistotu, že dlužník už nezaplatí (dl.je v konkurzním řízení a majetek nedá částku,kterou dluží, nebo zemřel bez dědiců...)

Rizika spojená s pohledávkami

Ohrožení budoucího ekonomického prospěchu:- pozdní úhradou (omezení v následném použití peněz u prodávajícího)- rizikem z porušení plynulosti koloběhu aktiv- neuhrazením pohledávky

Řešení neuhrazených pohledávek

a) přímý odpis (metoda individuálního odpisu)pohledávky náklady

   

 přímý odpis  

37

   - ovlivňujeme HV (zvýšíme náklady) v období, ve kterém jsme pohledávku určili za

nedobytnou - toto řešení je krajní, extrémní případ a účetnictví mu ho snaží vyhnout -> b)b) metoda odhadu

pohledávky náklady      

opravná pol.k pohledávkám       nepřímý odpis     

  

ODHAD !- místo přímého nepřímý postup- opravná položka k pohledávkám v celkové výši jako pohledávka, je vytvořena na

základě odhadu míry pohledávek, které jsou pochybné, jsou ohroženy nedobytností- v tom období, ve kterém pohledávky vznikly – jistota ?úhrady?

Odhady podle:

- % z tržeb v daném účtovacím období- % z KZ pohledávek k rozvahovému dni- „historie“ splatnosti, metoda stáří položky, „aging the account“- KZ - konečný stav - pohledávky neuhrazeny k danému ?roku?- nejdeme na odhad podle 1% celkové části pohledávek, ale pohledávky jsou rozděleny

do skupin, podle míry nedobytnosti spočítáme možnost neúhrady každé skupiny a pak opravné položky

- příliš mnoho opravných položek - musíme je přizpůsobit skutečným pohledávkám- přehodnocuje se přiměřenost vytvořených opravných položek

Podmíněná aktiva

- pod rozvahou a v poznámkách k účetní závěrce - specifický charakter:o pohledávka s majetkovým prospěchem méně pravděpodobným (resp. závislým

na okolnostech, které nejsou podnikem přímo ovlivnitelné)- „PODMÍNĚNOST“ –vzniku nebo částky:

o Podmíněná aktiva s jistou výší⇒⇒⇒⇒(pod rozvahou)o Podmíněná aktiva s nejistou (odhad.) výší⇒⇒⇒⇒ (příloha) - diskutuje se o

standardním přístupu k podmíněným aktivům, která splňují parametry „aktiva“ jako by šlo o aktiva nehmotná

vysoce likvidní aktiva

- ceniny - zpravidla zásoby drobných hodnotných aktiv s nominální cenou (pošt.známky, kolky, stravenky, odběrní poukázky aj.) - účtuje se na základ příjmových (nákup) A

VÝDAJ.DOKLAD, ČASTÁ INVENTURA- vklady u bank neterminované - běžné účty - účtuje se na základ výpisu z účtu,

zasílaného bankou

38

- pokladní hotovost

Závazky- Pasivum rozvahy- Závazky (dluhy)

Charakteristika závazku:- POVINNOST… uhradit, vrátit, zaplatit věřitelům.

Závazky znamenají očekávaný úbytek peněz nebo nepeněžních aktiv, tj.budoucí snížení prospěchu podniku

členíme podle 3 kritérií

1) rozkládá závazky na skupinya) obchodní závazky(vztah k provoznímu cyklu) :- Nákup (výdej PP) …prodej (příjem PP) - obchodní provozní cyklus - spojené s nakupování zásob

b) ostatní závazky - dlouhodobé- krátkodobé

(kritériem je „zbytková“doba splatnosti ke dni sestavení výkazu)- ty, které nevyplývají z běžné činnosti a z běžných kontaktů s dodavateli, nevyplývají z obchodně provozního cyklu

Př: přijatý úvěrkrátkodobý - doba splatnosti kratší než 12 měsícůdlouhodobý - doba splatnosti delší než 12 měsíců

základní členění závazků

2a) finanční závazky (smluvní vztah s jednoznačnými ekonomickými důsledky “pro obě strany“); {OV –obchodní vztahy}Finanční aktiva Finanční závazky

pohledávky z OV závazky z OV,směnky k inkasu směnky k výplatě,úvěry poskytnuté úvěry přijaté,apod. apod.

- P: věřitel drží finanční aktivum (směnku) a my máme finanční závazek z titulu směnky

- trata - směnka, kterou budeme platit- rimesa - směnka, kterou dostane věřitel zaplacenou

ostatní jsou nefinanční

2b) nefinanční závazky (jiný než smluvní základ, např. vazba k zákonům…)- Závazky jsou finanční nebo nefinanční- ale závazek se vždy uhrazuje penzi

- u věřitele žádné finanční aktivum nereprezentuje- p: závazek z titulu daní - vazba k zákonům

39

Základní členění závazků

3. podle druhuA P  Cizí kapitál - závazky  obchodní  daňové  vůči zaměstnancům  vůči společníkům  ostatní  úvěry  rezervy- Pasivum rozvahy - jsme dlužník - vykazujeme cizí kapitál

o napomáhá, abychom v P rozvahy správně strukturovali kdo a v jaké míře je naším věřitelem

- pořizujeme Aktivum a stáváme dlužni nebo vnik nákladu a zároveň závazku (náklad, závazek dodavatelům energie)

- věřitel si vymění dluhopis za akcie, stane se společníkem a závazek se přesouvá k vlastním zdrojům

- Pasivum je nahrazeno jiným závazkem ve stejné výši (nemám peníze, půjčím si u banky - úvěr)

- něco jsme spotřebovali - zároveň dluh, který musíme v budoucnu uhradit

40

jak vyjádřit hodnotu závazku - 3 principy

a) když se dá určitb) spojena s existencí dluhů a dluhopisů, které jsme vydali (jako emitent - emitovali jsme dluhopisy) - vykážu hodnotu tak, aby co nejvíce odpovídala hodnot penz, které budeme v budoucnu platit

c) reakce investora na změnu ocenění - emitovaný cenný papír, který není dlouhodobý se běžně prodává na burze- jsme nuceni přeceňovat je na úroveň jejich tržní ceny

Oceňování závazků

1) hodnotou zadlužení (jmenovitá n. skutečná)2) současnou (umořovanou) hodnotou bud. Plateb3) fair value („reálnou hodnotou“) s úpravou HV

Týká se závazků:1) nefinančních a jiných neobchodovaných2) dlouhodobých3) finančních k obchodování

Současná hodnota u dlouhodobých závazků

- Současná hodnota budoucího výdaje (nebo úhrn těchto hodnot v různých obdobích)

- Součet odúročených skutečných plateb v budoucnosti - každá je vztažena k určitému roku a odúročena ke dni vykázání

- hodnota všech splátek k dnešnímu dni, které budou vbudoucnu odúročeny je diskontní sazba?

41

Podmíněné závazky

Vznik: závisí na budoucích událostech, které vyplývají z minulých transakcí

Např.: a) známá je částka (závazky ze záruk), vznik nejistýb) částku vyjádřit v konkrétní výši nelze (žaloby, rozhodnutí soudu)

- Vykazování –pod rozvahou, v komentáři (příloha) k účetní závěrce- nemají právní moc- závisí na něčem jiném, než na podnikové aktivit- závisí na budoucích událostech, které už jsou teď založeny (pojistné...), nevíme, v jaké

výši nebo zda vůbec budeme muset platit - závazky ze záruk - nevíme, kolik ještě bude potřeba, ale víme, kolik si půjčil a kolik splatil

Specifické dlouhodobé závazky:

DLUHOPISY (zde: u emitenta)- úvěrový cenný papír- dlužní úpis: cíl u emitenta - vypůjčit si …

...vzniká dluh(prodejem na kapitál. trhu za určitých podmínek, jistina + úrok-náklad)

- emitent - podnik, který dluhopis vydal a uplatnil na finančním trhu - získal u investor peníze a musí dbát na to, aby byl schopen splatit jistinu

- emitované dluhopisy - cizí zdroj- úrok - Náklad finanční povahy, ve VH každý rok

Druhy dluhopisů

- s pevným úrokem- s pohyblivým úrokem (zpravidla ref. sazba +)- „bez úroku“ (‚zero bonds‘)- Podle uspořádání prodeje dluhopisu:

(1) „v pari“ (2) „pod pari“ (3) „nad pari“ ocenění:o v nominální ceně, placené úroky do nákladůo v aktuální výši závazku, nehrazené diskontní úroky zvyšují závazeko v aktuální výši závazku, prémiové úroky snižují závazek

42

Ocenění dluhopisů ve výkazech

- čistá současná (diskontovaná) hodnota budoucích úhrad, imputovaná úroková míra- + časové rozlišení diskontu/prémie lineární, anebo s užitím tzv. efektivní úrokové

míryo = rekapitulace plateb a jejich časování a hledání takového diskontního

součinitele, který by vrátil hodnoty bud. plateb na hodnotu závazku v den sestavení výkazu

Imputovaná úroková míra – úroková míra, kterou budu používat po dobu platnosti dluhopisu, abych dosáhla čistého závazku- mohu postupovat lineárně nebo použít efektivní úrokovou míru – někdy imputovaná- efektivní ú.m.- po zohlednění časového rozlišení dokáže převést budoucí nominální

hodnotu na současnou hodnotu co nejpřesněji vnitřní úrokovou míru nebo vnitřní úrokové procento

Určení efektivní úrokové míry dluhopisu

Tyto dluhopisy investoři vykoupili za úhrnnou cenu 7 835 262Určete efektivní úrokovou míru dluhopisů a oceňte v uce.

EÚM – n-tá odmocnina (NH / Prod. cena) -1tj 5.odmocnina (10/7,835262) – 1,05- 1 = 0,05 , takže 5% ročněOcenění dl. na konci roku 9 bude 8 227 025 (úrok 391 763)Ocenění dl. na konci roku 10 bude 8 638 376 (úrok 411 351)

Rezervy- jedná se o (vnitřní) závazek, neurčitý v čase a výši (interní cizí zdroj)- vykazují se odděleně od obchodních dluhů a přechodných pasiv (účetně- technicky jsou blízké výdajům p.o.)- pro vykázání rezerv je požadováno splnění podmínek „testu“ (jako u každého závazku)

- účel stále trvá?- částky odpovídají zamýšlenému cíli?

-> není -> úprava rozpouštěním -> proti úbytku N- oblasti rezerv:a) budoucí provozní ztráty (N na záruční opravy našich výrobků,…)b) nevýhodné smlouvyc) na restrukturalizaci (povrchový důl -> kráter po vytěžení -> uvedení zpět do stavu použitelného)

Tvorba (není spojena s peněžními toky)- Důvod pro existenci rezerv

- opatrnost- dodržení zásady shody Na V ve výsledku

- Určení- účelovost- na budoucí výdaje

43

Čerpání- v souvislosti s výskytem dané události (je spojeno s peněžními toky – výdaje

uhrazují dluh)

Rezervy ve výkazech

Tvorba

rozvahaA P

rezervy (+)

výsledovkaN Vtvorba a čerpání r.(+)

Čerpání (popř. rozpouštění, pokud pominuly důvody pro existenci rezervy)

rozvahaA P

rezervy (-)závazek (oprava)

výsledovkaN V

tvorba a čerpání r.oprava

čerpání vytvořené rezervy (jen v R) – „pouze rozvahové řešení“

RozvahaA P

závazek (+)rezerva (-)

Společnost Crumina si najala provozovnu v N. Aby vytlačila možnou konkurenci, uzavřela s majitelem smlouvu na pevnou dobu tří let s penalizací při předčasné výpovědi.Tato smlouva se může stát nevýhodnou. Proto spol. vytvořila v 1. roce nájmu rezervu ve výši ½ případného penále. Ve druhém roce zvýšila rezervu o druhou polovinu penále-Na počátku 3. roku nájemní smlouvu skutečně vypověděla a zaplatila majiteli smluvní penále v plné výšiPenále 1. mil.Vyúčtujte dopad popsaných skutečností na výsledek hospodaření spol. Crumina v roce předčasné výpovědi a) bez použití rezervy b) s rezervou

a) bez vytvořené rezervy BÚ N – pokuty a penále / 1 000 000 -> 1 000 000 /

b) s rezervouBÚrezerva na n. sm N- TaČrezerv / 500 000 500 000 / -----------------------------------------------------/ 500 000 500 000 / -----------------------------------------------------

1 000 000 / / 1 000 000

BÚ N – pokuty a penále / 1 000 000 -> 1 000 000 /

44

Rezervy ve fin. analýze

- Je třeba mít na zřeteli, že oblast rezerv představuje vnitřní zadlužení (zpravidla dl.) s neurčitým cílem,- že jde o manipulativní oblast, tj. podnik může určitým způsobe,m prostřednictvím rezerv ovlivňovat výši vykázaného zisku (avšak nikoli daň. základu)- většinou nejsou daňově uznatelné- v ukazatelích fin. analýzy figurují rezervy zpravidla jakou součást dlouhodobého neúročeného cizího kapitálu- existence běžné rezervy zajišťuje prosazení zásady opatrnosti a precizní shodu N a V ve výsledku, avšak nezajišťuje (teď, ani v budoucnu) potřebné peněžní prostředky.

Obsah rozvahy

ADAKAČR

Pnárok různých subjektů na aktiva

Vykazování vlastního kapitálu a změny ve výkazech

45

Základní kap. a. s.

Zpravidla rozdělen na části

autorizované akcie (schválený záměr vydat)emitované akcie (již vydané)

kmenové akcie (všechny a. s.) + přednostní akcie (přednostní právo na

dividendy, likvidační přebytek, apod.)akcie v oběhu (v rukou akcionáři)

vlastní akcie (-) (vykoupené od akcionářů, drží je sama – nikdy ne všechny + určený čas – zničení – snižování ZK nebo bonusy pro zamce)

- hlasovat pouze kmenoví akcionáři, přednostní pouze výjimečně- přednostní – přednost při výplatě i před kmenovými (např. při nedostatku kap. – zisku)

Operace se ZK a. s.

Zvýšení a snížení ZK

Přitom posuzujeme vliv a) na celkový VK a b) na věcnou podstatu podniku (aktiva)

- počet upsaných akcií * nominální hodnota (NH) - jmenovitá hodnota, bez úroku - rozdíl tvoří emisní ážio (EÁ)

46

- neznamená přírůstek peněz, pouze přeskupení zdrojů

Snížení ZK nevydáním akcií

- lze jen v případě, že existují pohledávky za upisovateli: „Upsaný, dosud nesplacený kap.“- tyto pohledávky společnost zruší proti ZK

Snížení ZK snížením jmenovité hodnoty akcií

47

- druhý způsob dle mez. norem správnější

Další operace s akciemi

Přeměny počtů a jm. hodnoty akcií štěpení (více za méně)

1 000 ks akcií po 1000 se změní na 10 000 ks akcií po 100konsolidace akcií (méně za více)

10 000 ks akcií po 100 se změní na 1 000 ks akcií po 1 000

Příklad snižování VK (ztráty z bilance „ven“)Společnost Inertia vykazuje ke konci r. tuto struktura vlastních zdroj§ (tis)ZK 2 000 (NH akcií 1, tržní hodnota 0,25RF 0EÁ 0Neuhrazené ztráty min. let -690Společnosti se podařilo vykoupit na trhu vlastní akcie v NH 460, zaplatila za ně 130 z BÚVykoupené vlastní akcie byly zničenyDále spol. provedla snížení NH zbylých akcí v oběhu na 0,75 a vyzvala akcionáře k výměně

48

Vyúčtujte operace za předpokladu, že spol. Interna vykazuje vlastní akcie v držení jako opravnou položku k ZK

Operace1. výkup akcií 130 (+EÁ 330)2. zničení vlastních akcií 4603. v oběhu zbývá akcií za 1540, pokles NH o 25%, tj. o 3854. použití EÁ k vyrovnání zbytku ztrát 305

ZK po provedených úpravách:1155 Emis. ážio: 25 Neuhrazená ztráta: 0Vlastní akcie: 0

BÚ PZ xx / 1) 130

ZK2) 460 / PZ 20003) 385

VL. akcie 1) 460 / 2) 460

EÁ4) 305 / 1) 330

Neuhr. ztráta min. letPZ 690 / 3) 385

4) 305

49

saldo – zůstatek účtuBrutto HV – transformujeme na daňový základ- zejména odpisy, rezervy

- daň z příjmu 20%Brutto – N – daň = čistý zisk (disponibilní)-> nové ÚO – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení

- dividenda- pokud není dotvořený

- nedaní se

(dobrov.->stat.->zák.)

50

- náhradné – produktivní kapacita

- nominální – nebere v úvahu změny cen- kupní síla, inflace,…- ostatní – souvisí s bilančními teoriemi

51

- konvenční pravidlo vykazování na konci období ve Vz stejně ks peněz jako na začátku (kap. na zač. i konci ÚO 3 mil.)

- co je navíc = zisk

Cash flow – Výkaz o peněžních tocích

52

53

- hlavně odpisy

Doplňkové výkazy účetní závěrky- výkaz úplného výsledku – standardně již jako základní výkaz - výkaz o změnách ve vlastním kapitálu- výkaz kumulovaných výdělků („zisků zadržených pro další užití v podniku“)

- možno i měsíčně, ne pouze za rok

54

Výkaz o změnách ve vl. kapitálu

- má pro uživatele rekapitulovat operace s VK- vytvořit přehled všech změn, které VK potkaly- izolovat zajišťovací úpravy ocenění- názorně poukázat na vytvořené vl. zdroje a jejich strukturování, včetně rozdělení (dividendy)- v US GAAP jde o povinnou součást závěrky, IAS/IFRS připouštějí alternativní formu údajů v komentáři

Výkaz kumulovaných výdělků

- kumulované výdělky – samostatný výkaz (vyžadující US GAAP), také v kombinaci s jiným výkazem, např. výsledovkou- lze vykazovat častěji než ročně (pololetí, čtvrtletí, měsíc)- informace o stavu dosud nerozdělených zisků a změnách za uplynulé období

K.výdělky (nerozděl. zisk) na počátku období

Celkové skladba účetní závěrky

výkazyrozvaha – první základní výkaz, Inko o finančně-majetkové situaci podniku)výkaz zisků a ztrát (výsledovka) – struktura výsledku hospodaření rozvahyvýkaz o peněžních tocích – přítoky a odtoky peněz za ukončené obdobívýkaz o změnách vlastního kapitáluvýkaz úplného výsledky (včetně zisku/ztráty, které nejsou ve výsledovce)výkaz kumulovaných výdělků (a jejich změn)

+ komentář

55

Příloha (komentář, poznámky k účetním výkazům,(notes))

- obecné info o podniku (identifikační)- klíč k neprůhlednosti údajů ve výkazech- účetní pravidla (účetní politiky) + přijaté zásady pro sestavování účetních výkazů– detaily k jednotlivým položkám účetních výkazů– ostatní informace( např. významné události po datu rozvahy)

- výkazy byly regulérně a správně sestaveny ke konci roku- rozdíl par měsíců během kterých došlo k ovlivnění výsledku HV (když hosp.rok nekončí stejně s kalendářním rokem), tyto události se staly po uzavření výkazu a nesly tam už zanést -> pomoci komentářů informujeme

Příklad údajů v poznámkách k účetním výkazům– existence zástavních práv a jiných věcných břemen na majetku firmy,– metody oceňování zásob,– metody odepisování dlouhodobých aktiv– investice do nemovitostí– nájem a pronájem (leasing)– daně– státní dotace_ + v případě, že je výsledovka sestavena v účelovém členění nákladů, struktura nákladů podle druhu

poznámky - všechna DA,která podnik nevlastni, ale jsou z najmu (na leasing - operační, finanční, půjčeno...) nevykázáno v rozvazevýsledovka členěna účelově - v komentáři musí byt náklady členěny podle druhu

Ověřování účetní závěrky (audit)audit - nezávislé ověření

Auditování účetní závěrky

- žádná „žhavá novinka“- už před více než 100 lety existovaly ve Velké Británii specializované auditorskéspolečnosti- svoje zaměstnance – auditory – vybavovaly písemnými instrukcemi o provádění revizí

- specifická ochrana vlastníků - ochrana, aby vlastnici nebyli podvaděni managementem ve své firmě -> audit- proces zjišťování důkazů chyb v procesu účtování

Objektivní podmínky pro vznik profese ‚auditor‘

- Hospodářský a technický rozvoj- Vyšší investiční náročnost podnikání- Potřeba koncentrace kapitálu- Vznik nové právní formy podnikání – akciová společnost- Potřeba specifické formy ochrany vlastníků

56

Charakteristika:

- ‚Auditing‘ je nauka o auditování (účetním revizorství)- ‚Auditování‘ je systematický proces objektivního získávání a vyhodnocování důkazů týkajících se informací o ekonomických činnostech a událostech s cílem zjistit míru souladu mezi těmito informacemi a stanovenými kritérii a sdělit výsledky zainteresovaným zájemcům.- Tzv. ‚forenzní audit‘ má za úkol primárně vyhledávat důkazy „nepravostí“ v hospodaření a ve zpracování účetních výkazů

- zabránit šířená dalších ztrát a procesu v rozporu se zákoníkem

Cíle auditu

- Primární cíl:Odborně způsobilá a nezávislá kontrolující osoba zvyšuje věrohodnost zveřejňovaných účetních informací- Sekundární cíl:Zamezení vzniku chyb a omylůVýchovná funkce auditu

- podnikový manag. a vedoucí prac mohou v dobře vire sestavovat výkazy, ve kterých bude chyba a nepřijdou na to, neví o tom (auditor poradí, jak to dělat správně)- ověřeni toho, jestli uce výkazy a komentář naplňují zásadu věrného a poctivého zobrazeni skutečnosti v uce výkazech- proces audit. se soustřeďuje na dodržovaní předpisů- audit - proto, ze ve GB úcty státu byly před poslanci čteny nahlas (=naslouchat) - první veřejná kontrola

Koncept nezávislosti auditora

- Uživatelé akceptují auditora jako nezávislou osobu, tj. takovou, jež „stojí mimo“ – zkoumaných informací

– zpracovatelů konkrétní účetní závěrky– uživatelů, kteří podle těchto konkrétních informací rozhodují

- Auditor současně není (nesmí být):– významně závislý na příjmech plynoucích z ověřované jednotky– vlastníkem kapitálových podílů v ověřované jednotce

Odpovědnost auditora

- právní- žalovatelnost pro porušení smlouvy nebo jiný protiprávní čin

- etická- objektivita- odborná kvalifikace- mlčenlivost

- morální- ve střetu se zjištěním protiprávního jednání klienta

1) podnik jehož zájmy byly nesprávným postupem auditora ohrožen, mohou auditora žalovat3) vše to, co se týká údajů účetní závěrky se týká peněz,majetku, prospěchu a neprospěchu

57

Auditorský postup

a) přípravné fáze; plán auditub) konkrétní realizace auditu : výběr vzorků; testy; konkretizace, zjištění...c) závěr auditu; zpráva a výrok auditora

Zpráva auditora

- (standardní) písemné sdělení o tom– co bylo ověřováno (auditováno)– jaká je odpovědnost auditora– jaká je odpovědnost managementu– jaký je názor auditora na účetní závěrku

- současně auditor překládá rovněž „dopis vedení společnosti“

struktura zprávy auditora

- podle české legislativy– název zprávy– označení příjemce zprávy– obchodní jméno ověřované jednotky– období (datum závěrky)– předmět a účel ověřování– vymezení odpovědnosti– odvolávky na uplatněné směrnice a postupy– jméno a číslo dekretu auditora– výrok auditora (se zdůvodněním případných výhrad)– datum vyhotovení, podpis auditora– +příslušná účetní závěrka

VÝROK auditora

- bez výhrad- s výhradou (při nesouhlasu nebo zjištěních menšího významu)- záporný výrok (při nesouhlasu nebo zjištění významného rozsahu skutečností)- neuvedení výroku (omezení rozsahu působení ve zkoumané jednotce nedovolilo vyjádřit názor na zobrazení skutečností)

výhrada - názor auditora na drobnosti, není to fatální chybaz.v.- účetní závěrka nebyla řádně zpracovánaneuvedeni - nemůže se vyjádřit, závěrka není špatně, ale auditorovy nebyly vytvořeny podmínky pro zhodnoceni

58

AUDIT v ČR

- regulace zákonem- dekretovaní auditoři povinně v odborném sdružení „Komora auditorů České republiky“(KAČR)- povinnosti auditu a auditované subjekty: akciové společnosti ostatní obchodní společnosti a družstva podle parametrů:

1) čistý obrat2) úhrn rozvahy3) průměrný počet zaměstnanců

(dva ze tří)

Stručná historie účetnictví a forem jeho vedení- 5 – 6000 let - systematické záznamy obchodních případů v Mezopotámii (kolem r. 3500 př. n. l.)

- technika – klínopisné záznamy na hliněných destičkách vysušených nebo vypálených. Destičky se uschovávaly ve zvláštních přihrádkách v archivech- Chammurabiho zákoník (kol. roku 1740 př. n. l.)

Starověký Řím

- záznamy v kodexech, systém dvou knih – adresář (adversarium) a hlavní kniha (codex rationum)- zápisy příjmů a výdajů peněz, pohledávek (debitores) a dluhů (obligationes)- celoroční důchod (z příjmů, vydání pohledávek a dluhů) byl základem pro daně a pro rozsah vojenské povinnosti

Evropa (cca od 13. stol. n. l.)

- Itálie – záznamy bankovních domů (Fuggerové)- Francie – záznamy z podnikání mlýnského a textilního (vkladatelé kapitálu sami nepodnikají)- Španělsko – zákonná povinnost bilancovat od 14. stol. – Kastalie – králem podepsaný zákon - České země – systematické zápisy státních (panovníkových) příjmů a výdajů, podobně u velkých panských dominií (např. Rožmberkové – purkrabské účty panství Nové Hrady 1390)

- přebírání německých pravidel

Kvalitativní mezník: r. 1494

- M. Luca Pacioli - 1. tištěná kniha účetnictví

59

15. stol – stará italská forma (Pacioli popsal)

16. stol- účetní kniha sborník (německá forma)16. stol. – účetnictví s více deníky (ang)

17. stol. – výroční bilancování, akciový kapitál a revize uce- vznik personifikační teorie účtů (L. Flori 1636), první obchodní zákoník (Francie)

18.století – tabelární deník E. Degrange – (Francie) obchodní, vedl si účetnictví spojuje denní a hlavní knihu do jednoho listu

19. stol. – DA a jejich odepisování, časové rozlišení, vznik věčné teorie účtů (J.F.Schär 1887), propisovací účetnictví

20.stol. – účetní fondy, inflační účetnictví, strojové zpracování účetnictví, později automatizace účetních prací (od poloviny století) (PC, pokročilá Inko, technologie, tisk)

Dnes: virtuální knihy. sítě, účetní výkazy v reálném čase, plasticita způsobů prezentace účetních informací

Rozčlenění účetních forem

- podle techniky záznamů- přepis – staré až do pol. 19. let- propisovací – kopírák 60. let 20. stol- synoptické s podporou IT- v prostředí IT/ICT

- podle počtu knih- 1- 2- více

podle vztahu čas a věcných zápisů- postupně- současně

Současné formy

- v prostředí IT- více účetních knih (teoreticky neomezeno)- synoptický záznam (najednou)- volba formy uce je dnes volnou, software podle potřeb uživatelů- žádný standart neurčuje formu, ani typ soustavy účtů pro vedení uce- Standardy určují obsah a  strukturu výkazů úč. závěrky -> forma a soustava účtů musí zajistit požadovaný výstup

60