Transfer pricing1.12.2017

Ing. Hana BrothánkováGrant Thornton Czech Republic

Obsah přednášky•Představení společnosti

•Legislativní rámec•Legislativní rámec

•Základní pravidla

•Praxe a přístup správce daně

© Grant Thornton Czech Republic. All right reserved 2

Představení společnosti

© Grant Thornton Czech Republic. All right reserved 3

IB Grant Thornton Consulting s.r.o.IB Grant Thornton Audit s.r.o.Grant Thornton Advisory s.r.o.Grant Thornton Valuation a.s.

$ 10.7 m* 8roční obrat partnerů

Česká republika: Praha • Brno

© 2017 Grant Thornton Czech Republic. All rights reserved

3 109zaměstnancůkanceláře

“Zkušenosti ukázaly, že rozhodujícím faktorem při výběru profesionální poradenské společnosti jsou kvalitní služby. Opominout přitom nelze ale ani cenu služeb. Naše motto, kterým se řídíme v každodenní praxi, proto zní: profesionální služby v nejvyšší kvalitě dodávané za rozumnou cenu.”

Leoš Horváth Managing Partner,IB Grant Thornton Consulting s.r.o.

© 2017 Grant Thornton International Ltd. All rights reserved.‘Grant Thornton’ refers to the brand under which the Grant Thornton member firms provide assurance, tax and advisory services to their clients and/or refers to one or more member firms, as the context requires.Grant Thornton International Ltd (GTIL) and the member firms are not a worldwide partnership. GTIL and each member firm is a separate legal entity. Services are delivered by the member firms. GTIL does not provide services to clients. GTIL and its member firms are not agents of, and do not obligate, one another and are not liable for one another’s acts or omissions. GrantThornton.globall

*As at 31 December 2016

Grant Thornton si za poslední dvě desetiletí vybudoval na českém trhu silnou pozici v oblasti auditu, daňového poradenství, účetnictví a mzdového účetnictví. Od vstupu lokální poradenské společnosti Facility do organizace v roce 2011 poskytuje kompletní nabídku služeb včetně manažerského a transakčníhoporadenství. Roční obrat Grant Thornton v ČR v současnosti přesahuje 200 miliónů Kč, v kancelářích v Praze a Brně pracuje přes 100 profesionálů. Grant Thornton dodává v ČR své služby více než 700 klientůmz privátní i veřejné sféry, mezi něž patří i polovina Czech TOP 100 firem a mnoho firem mezinárodních.

Daňové poradenství

Audit£ Statutární a dobrovolné audity

účetních závěrek £ Audit konsolidačních balíčků£ Finanční Due Dilligence

£ Sestavování daňových přiznání(tax compliance)

£ Posouzení daňových rizik, daňové plánování

£ Příprava transferpricingovýchdokumentací

£ Podpora při kontrolách finančních úřadů £ Vedení finančního účetnictví

Naše služby v České republice

This footer will need to be updated manually. To do this:Go to the ‘View’ tabSelect ‘Slide Master’Navigate to this pageUpdate the footer manually to reflect the main page textSelect ‘close’

5Grant Thornton v České republice

Účetnictví

Mzdová agenda

Manažerské a transakční poradenství.

Oceňování

£ Podpora při kontrolách finančních úřadůDaňová Due Dilligence

£ Vedení mzdového účetnictví£ Provádění platebního styku

a doručení mzdových pásek£ Poradenství týkající se zdanění

a sociálního a zdravotního pojištění

£ Metodika a poradenství£ Sestavení ročních účetních závěrek

dle českých předpisů, IFRS či US GAAP

£ Reporting dle koncernových předpisů

£ Business poradenství£ Optimalizace ICT£ Forenzní služby£ Fúze&Akvizice£ Business Due Dilligence£ Financování£ Oceňování podniků a nemovitostí

Legislativní rámec

© Grant Thornton Czech Republic. All right reserved 6

• Česká republika uzavřela s řadou států dvoustranné smlouvy o zamezení dvojího zdanění

• Tyto smlouvy vycházejí z Modelové smlouvy o zamezení dvojího zdanění, kterou vydala OECD

Smlouvy o zamezení dvojího zdanění

7

• Český právní řád obecně stanovuje povinnost upřednostnit mezinárodní smlouvy, které ČR uzavřela, v čl. 10 Ústavy České republiky

• Pro daňové účely je tato povinnost ukotvena v §37 zákona o daních z příjmů

• Směrnice OECD není přímo zakotvena v daňových zákonech, ale na základě Vídeňské úmluvy (čl.31) ji lze využívat

• Poslední aktualizace z 10.7.2017 – nahrazuje Směrnici z 2010 a zohledňuje změny z posledních let (BEPS)

• PRINCIP TRŽNÍHO ODSTUPU – Směrnice OECD odkazuje na článek 9, odstavec 1, Modelové smlouvy o zamezení dvojího zdanění:

Směrnice o převodních cenách OECD

8

článek 9, odstavec 1, Modelové smlouvy o zamezení dvojího zdanění:

„Jsou-li mezi dvěma (sdruženými) podniky v jejich obchodních nebo finančních vztazích stanoveny podmínky, které se liší od těch, které by existovaly mezi nezávislými podniky, pak jakékoliv zisky, kterých by dosáhl jeden z podniků, kdyby nebylo těchto podmínek, avšak z důvodu těchto podmínek jich nedosáhl, mohou být zahrnuty do zisků tohoto podniku a následně zdaněny.“ (Směrnice OECD)

• Princip tržního odstupu• Dokumentace převodních cen (třístupňový

systém)– Master File, Local File, CbCR

Směrnice o převodních cenách OECD - to nejdůležitější – I.

9

– Master File, Local File, CbCR• Funkční a riziková analýza

– Profil full risk x limited risk– Výrobce (plnohodnotný výrobce x smluvní výrobce)– Prodejce (plnohodnotný distributor x distributor s

omezenými riziky x komisionář x agent)

• Vnitroskupinové služby s nízkou přidanou hodnotou– Většinou nelze aplikovat na služby poskytované servisní

společností v rámci koncernu (nesplní limity obratu, protože je hlavní činnost)

– C+– Náležitou pozornost věnovat nákladové základně

Směrnice o převodních cenách OECD - to nejdůležitější - II.

10

– Náležitou pozornost věnovat nákladové základně• Safe harbour

– V ČR pouze pro služby s nízkou přidanou hodnotou – 3-7%

• Materialita– Hladina významnosti transakcí není v ČR stanovena

• V §23 odst. 7 zákona 586/1992 Sb., o daních z příjmů je stanoveno, že pokud se liší ceny sjednané mezi spojenými osobami od cen, které by byly sjednány mezi nezávislými osobami v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek a tento rozdíl není uspokojivě doložen, upraví se základ daně poplatníka o zjištěný rozdíl

• ZDP také určuje, které osoby se považují za spojené osoby:a) Kapitálově spojené osoby

Zákon o daních z příjmů

11

a) Kapitálově spojené osoby- Jedna osoba se podílí přímo nebo nepřímo na kapitálu nebo hlasovacích

právech druhé osoby a její podíl představuje alespoň 25%b) Jinak spojené osoby- Jedna osoba nebo osoby blízké se podílejí na kontrole jiné osoby- Osoby ovládané stejnou ovládající osobou- Osoby blízké- Osoby, které vytvořily právní vztah převážně za účelem snížení základu

daně nebo zvýšení daňové ztráty

• Pokyn D-332, sumarizuje legislativu související s problematikou transferových cen, definuje uplatnění principů, uvedených ve Směrnici OECD pro podmínky v České republice. Zajišťuje jednotný postup při zdaňování transferů mezi sdruženými podniky pro daňové správy i daňové subjekty

• Pokyn D-333, definuje postup a náležitosti žádosti o závazné posouzení• Pokyn D-334, zveřejňuje standardy důležité při dokumentování správnosti

Metodické pokyny MF/GFŘ

12

• Pokyn D-334, zveřejňuje standardy důležité při dokumentování správnosti nastavení transferových cen tak, aby byly v souladu jak s českými zákony, tak se Směrnicí OECD

• Pokyn D–10, se vyjadřuje ke službám s nízkou přidanou hodnotou poskytovaným mezi spojenými osobami/sdruženými podniky s cílem zajištění jednotného uplatňování daňových právních předpisů při hodnocení těchto služeb a cílem snížit administrativní náročnost při prokazování správnosti nastavení převodních cen u těchto služeb

Základní pravidla a povinnosti

© Grant Thornton Czech Republic. All right reserved 13

• 3 stupně – Masterfile, Localfile a Country-by-Country reporting

• Transfer pricingová dokumentace není v ČR povinná, přehled o transakcích v příloze k DPPO

Základní pravidla

14

povinná, přehled o transakcích v příloze k DPPO• TP dokumentace je podpůrný důkazní prostředek• Možnost zažádat o závazné posouzení • TP se týká i spojených osob na území ČR• Marže není jedno číslo, jedná se o ziskové rozpětí

Master file

15

Local file

16

• Podklady dokládající informace v TP dokumentaci– Zápisy z jednání– Směrnice– Reporty

Defence file

17

– Reporty– Emailová komunikace, přip. zápisy z tel. komunikace– Cestovní příkazy, knihy jízd– Podklady k fakturám– Timesheety, rozpisy

• Automatická výměna informací mezi finančními správami jednotlivých zemí• Pro nadnárodní skupiny s ročními konsolidovanými výnosy > 750 mil. EUR (i pro

skupiny s mateřským podnikem ve třetí zemi)• Novela zákona č. 164/2013 Sb., o mezinárodní spolupráci při správě daní – účinnost

nastala 9/2017

• Ohlášení (Notification)– Povinnost entity v rámci uskupení identifikovat nejvyšší mateřskou entitu (či entitu podávající Zprávu podle

Country by Country Reporting

18

– Povinnost entity v rámci uskupení identifikovat nejvyšší mateřskou entitu (či entitu podávající Zprávu podle zemí), její název, stát, jurisdikci, hlavní obor podnikání

– V ČR byla první povinnost k 31.10.2017– Za nepodání sankce až 500 tis.Kč

• Oznámení se Zprávou podle zemí (CbC Report)– Podává nejvyšší mateřská entita

– Kdyby nejvyšší mateřská entita nebyla z EU a nebyla by povinna podávat ve svém státě CbCR, mohla by být povinnost sestavit a podat CbCR přesunuta na „níže postavenou“ společnost

– Vždy do 12 měsíců (za období začínající 1. ledna 2016 oznámení do 31. 12. 2017)– Za nepodání sankce až 1,5 mil. Kč u nejvyšší entity a 600 tis. Kč u ostatních

Praxe a přístup správce daně

© Grant Thornton Czech Republic. All right reserved 19

Výsledky kontrol TP

4

6

8

Mili

ardy

20

0

2

2013 2014 2015 2016

Doměřená daň Zvýšení ZD Snížení daňové ztráty

• Skupina se chová jako jeden celek– Fakturuje mezi sebou v „nereálných“ cenách– Optimalizace finančních toků– Nezkoumá skutečnou hodnotu transakce– Nehledí na právní samostatnost jednotlivých firem a lokalizaci– Nenásledují skutečný stav

• Mateřské spol. neposkytují informace dceřiným spol.• Důkazní prostředky v reálném čase chybí – dodatečné opatřování

Reálný stav na straně daňových subjektů

21

• Důkazní prostředky v reálném čase chybí – dodatečné opatřování• Funkční a rizikový profil = neznámé pojmy

• Důvody k optimalizaci– Mezinárodní

• Přesun zisku do země s výhodnějším daňovým režimem– Vnitrostátní

• Odlišný daňový režim• Ztráty

– Vzdělávání pracovníků v oblasti TP– Specializované týmy– Nástroje na odhalení rizikového chování a rizikových

transakcí– Pravidla na určení funkčních a rizikových profilů poplatníků

Reálný stav u správce daně

22

– Pravidla na určení funkčních a rizikových profilů poplatníků– Nástroje na získávání informací od daňových poplatníků– Zvýšení administrativní nároků na podklady od daňových

poplatníků– Zvyšování počtu mezinárodní spolupráce

• Přiznání k DPPO + příloha na transakce se spojenými osobami

• Příloha účetní závěrky, zpráva o vztazích, výroční zpráva –informace v souladu s funkčním profilem a skutečným fungování společnosti

• Dokumentace k TP

Zdroj informací správce daně

23

• Dokumentace k TP• Předložené smlouvy, faktury, interní dokumenty – směrnice,

kalkulace, ústní sdělení• CbCR – výměna dat• APA • Joint tax audits – společné audity se zahraničními FU

• Informace o transakcích mezi spřízněnými subjekty• Podává se, pokud firma překročí min. 1/3 kritérií stanovených pro audit:

• aktiva > 40 mil. Kč, • čistý obrat > 80 mil.Kč, nebo • průměrný přepočtený stav zaměstnanců > 50.

a za předpokladu, že

Příloha k přiznání DPPO

24

a za předpokladu, že• uskutečnila min. 1 transakci se zahraniční spojenou osobu• vykázala DaP ztrátu, současně transakci se spřízněnou osobou• je držitelem příslibu investičních pobídek a uplatňuje slevu na dani

podle §35a a 35b ZDP a současně měla transakci se spřízněnou osobou

• Rozdíl mezi definicí spřízněných subjektů v ZDP a ZOK - vliv na transakce uvedené v příloze k DPPO a ve zprávě o vztazích

Příloha k DzP 2017

25

• Ztráty• Nízká daňová povinnost v porovnání s

obratem a funkčním profilem• Transakce se spřízněnými osobami

Rizikové skutečnosti

26

• Transakce se spřízněnými osobami• Podnikové restrukturalizace • Transfer nehmotného majetku• Dohody o podílení se na nákladech

Analýza finančních výkazů• Vývoj ukazatelů

– HV, ZD, daňová povinnost, rentabilita tržeb (ROS), rentabilita CK (ROA), poměr ZD a čistého obratu, celková zadluženost

Analýza rizikovosti subjektů

27

obratu, celková zadluženostAnalýza transakcí uskutečněných se spojenými osobami• Struktura• Vývoj v čase

• Rozdělení funkcí a rizik• Výběr metody, nastavení ceny• Nepřiměřeně vysoké platby za manažerské služby• Licenční poplatky a neobvyklé úrokové sazby

Co správce daně kontroluje

28

• Licenční poplatky a neobvyklé úrokové sazby• Podnikové restrukturalizace• Dlouhodobě ztrátové podniky• Spojené osoby => Choval by se takto nezávislý?

• Prodej výrobků a zboží– Rozdíl mezi zkoumanou a nezávislou cenou– Posouzení ziskové marže (CUP, TNMM- Amadeus)– Posouzení nákladové základny

Daňová kontrola

29

– Posouzení nákladové základny• Služby

– Substance test– Benefit test– Arm´s length test

• Dokumentace– Neexistuje, obsah nedostatečný nebo neodpovídá lokálním předpisům– K uvedeným transakcím není poplatník schopen podat doplňující

informace– Rozpor mezi obsahem v dokumentaci a sdělením podaném během

kontroly• Srovnatelnost

Nejčastější problémy v průběhu daňové kontroly

30

• Srovnatelnost– není použit dostatečně velký vzorek pro srovnání– je zvolen nevhodný ukazatel srovnatelnosti

• Cenotvorba– Zvolena nevhodná metoda nebo je nesprávně aplikována– Ex post vs. Ex ante přístup

• Být dobře připraven a mít TP dokumentaci• Netrvat na nesení důkazního břemene správcem daně

– Ponechat si výhodu z možnosti předložit správci daně relevantní informace

• V průběhu daňové kontroly pečlivě zvažovat předkládané důkazy

Možnosti daňového poplatníka

31

důkazy• V případě podezření z účelového jednání správce daně

(zamítne důkazy bez vypořádání, krátké lhůty, apod.), požadovat písemně jasná vysvětlení a definovat naše obavy – může posloužit při následném soudním jednání

• Je-li daň doměřena, požadovat aplikaci arbitrážní konvence

• Úmluva o zamezení dvojího zdanění v souvislosti s úpravou zisků sdružených podniků

• Aplikuje se u přeshraničních úprav základu daně• Státy mají povinnost do 2 let dojít ke společnému rozhodnutí

Arbitrážní konvence

32

• Když ne, rozhoduje stanovená komise odborníků• Možnost prolomení tuzemské prekluze

Questions & feedback

© Grant Thornton Czech Republic. All right reserved 33

Contact us

© Grant Thornton Czech Republic. All right reserved 34

Ing. Hana BrothánkováT +420 296 152 244E hana.brothankova@cz.gt.com

IB Grant ThorntonJindřišská 937/16CZ- 110 00 Praha 1

Brno:

CZ-602 00 Brno, Pekařská 7

T + 420 543 425 711E office@cz.gt.comwww.grantthornton.cz

Praha:

CZ-110 00 Prague 1, Jindřišská 937/1

T + 420 296 152 111E office@cz.gt.comwww.grantthornton.cz

Kontaktní údaje:

Grant Thornton Consulting s.r.o.

Grant Thornton Audit s.r.o.

35

www.grantthornton.cz / www.gti.org

© 2017 IB Grant Thornton Audit s.r.o., IB Grant Thornton Consulting s.r.o. All rights reserved.

IB Grant Thornton Audit s.r.o. a IB Grant Thornton Consulting s.r.o. jsou členskými firmami Grant Thornton International Ltd. (Grant Thornton International). Odkazy na „Grant Thornton“ se vztahují na značku, pod níž členové Grant Thornton působí, a s ohledem na kontext zahrnují buď jednu, nebo více členských firem. Grant Thornton International a členské společnosti nejsou celosvětovými partnery. Služby jsou poskytovány navzájem nezávislými členskými společnostmi, které nenesou odpovědnost za služby a činnosti poskytované jinou členskou společností.Grant Thornton International neposkytuje služby klientům.