43
Daňová reforma, ekologické daně a dopady na průmyslové firmy Dana Trezziová 64. zasedání Rady ředitelů Sdružení automobilového průmyslu 7. června 2007
Daňová reforma, ekologické daně a dopady na průmyslové firmy
Dana Trezziová
64. zasedání Rady ředitelů Sdružení automobilového průmyslu7. června 2007
Reformní balíček
Návrh zákona, kterým se v souvislosti se stabilizací veřejných rozpočtů mění některé zákony a upravující ekologické daně
• Část první až dvanáctá – změny v daňové oblasti• Část čtyřicátášestá až čtyřicátáosmá - ekologické daně
Agenda
1. Daňová reforma
2. Audit daňových výjimek
3. Reforma základu daně
4. Technická novela ZDP
5. Ekologické daně
Makroekonomická data
2006 2007
Růst HDP (v %) 6,3 4,9
Inflace (v %) 2,4 2,6
Míra nezaměstnanosti (v %) 7,2 6,7
Deficit sektoru vládních institucí (v % na HDP)
-3,5 -4,0
Vládní dluh (v % na HDP) 30,6 30,5
Daňová kvóta 37,0 36,3
Vládní program ze 17. ledna 2007
• bude provedena rozsáhlá daňová reforma
• deficit veřejných financí se sníží pod 3 % na HDP v roce 2008 (4 % v roce 2007)
• daňová reforma nikomu nezvýší daňové zatížení
• daňová kvóta se sníží pod 34 % na HDP v roce 2009 (37 % v roce 2006)
Daň z přidané hodnoty
• zvýšení snížené sazby z 5% na 9%• ekologická paliva ve snížené sazbě (dříví, štěpky, apod.)• nebude povinnost podávat DPH přiznání a souhrnná
hlášení elektronicky• rozšíření editační povinnosti pro správce daně vydáním
závazného posouzení zda plnění podléhá standardní či snížené sazbě DPH (žádost zpoplatněna 10 000 Kč)
• sociální bydlení
Daň z přidané hodnoty
Zvýšení daně1. decil
(nejnižší)2. decil 3. decil 4. decil 5. decil
Na jednoho člena domácnosti
76 88 101 109 111
6. decil 7. decil 8. decil 9. decil 10. decil
Na jednoho člena domácnosti
115 120 130 135 155
Měsíční dopady na domácnosti pro rok 2008 podle výše jejich příjmů při sazbě 19 % a 9% (v Kč)
Daň z příjmů právnických osob (DPPO)
• snížení sazeb
– 22 % pro rok 2008
– 20 % pro rok 2009
– 19 % pro rok 2010
• postupná reforma základu daně
Daň z příjmů fyzických osob (DPFO)
• změna sazeb: pouze jedna sazba 15 %• změna systému základu daně – superhrubý příjem• sjednocení sazby srážkové daně na 15 % (u převážné
většiny položek)• zrušení minimálního základu daně• výdajové paušály nebudou zastropovány• převod, či darování tzv. rodinných farem vyjmut z
předmětu DPFO• zvýšené slevy na dani• daňové výhody pro důchodce
Daň z příjmů fyzických osob
Zvýšení slev na dani a daňového zvýhodnění na děti
Sleva na Před změnami (2007)
Po změnách (2008)
-poplatníka
(důchodce)
7 200 Kč
0 Kč
24 840 Kč
24 840 Kč
- druhého z manželů bez příjmů 4 200 Kč 24 840 Kč
- poživatele částečného invalidního důchodu
1 500 Kč 2 520 Kč
- poživatele plného invalidního důchodu 3 000 Kč 5 040 Kč
- držitele průkazu ZTP/P 9 600 Kč 16 140 Kč
- studujícího 2 400 Kč 4 020 Kč
Daňové zvýhodnění na dítě 6 000 Kč 10 440 Kč
Daně z příjmů fyzických osob
10 000 15 000 20 000 25 000 30 000 40 000 50 000 75 000 100 000Zaměstnanec; bez dětí -450 -219 -38 -77 -159 -839 -1614 -3552 -6539Zaměstnanec; 1 dítě -820 -589 -408 -447 -529 -1209 -1984 -3922 -6909Domácnost; 1 dítě SZM -370 -557 -920 -638 -459 -96 -175 -1308 -4298Domácnost; 2 děti SZM -740 -927 -1290 1008 -829 -466 -545 -1678 -4668Domácnost; 3 děti SZM -2407 -1297 -1660 -1378 -1199 -836 -915 -2048 -5038
Daňové dopady (rozdíl 2008-2007)
Měsíční hrubá mzda
Dopady změn DPFO na vybrané typy domácností zaměstnanců (v Kč měsíčně)
Daně z příjmů fyzických osob
Změna daňového zatížení rodiny se 2 resp. 3 dětmi
-5000
-4000
-3000
-2000
-1000
0
0 20 000 40 000 60 000 80 000 100 000
Rodina se 2 dětmi
Rodina se 3 dětmi
Zdanění majetku
• možnost osvobození zemědělských pozemků od daně z nemovitostí dle rozhodnutí obce
• obce budou mít možnost ovlivnit výši daňové povinnosti u daně z nemovitostí (zavedení tzv. místního koeficientu)
• osvobození dědictví u II. skupiny od daně dědické• osvobození darů u I. a II. skupiny od daně darovací
Správa daní• zrušení registračních pokladen
Další zvažované změny 2009 – 2010
• zrušení daně z převodu nemovitostí
• osvobození příjmů z dividend a z kapitálových výnosů
Pokud stav veřejných financí dovolí!
Daňová progrese
Mezní sazba DPFO
současný stav po reformě
12 % 26,2 % 25,1 %
19 % 28,0 % 27,9 %
25 % 31,4 % 31,3 %
32 % 38,1 % 33,5 %
Podíl DPFO, pojistného placeného zaměstnancem a DPH na hrubé mzdě zaměstnanců v rozdělení mezd dle
mezních sazeb DPFO platných v roce 2007
Audit výjimek a odčitatelných položek DPFO a DPPO
• ZDP obsahuje 78 titulů různých forem úlev na DPFO, z toho 10 navrhovalo MF zrušit
• ZDP obsahuje 42 titulů různých forem úlev na DPPO, z toho 3 navrhovalo MF zrušit
• další návrhy na zrušení výjimek/daňových úlev diskutovány
Oproti původnímu návrhu MF se navrhuje u DPFO zachovat
1. § 4 odst. 1 písm. w) – upravit osvobození příjmů z prodeje cenných papírů, a to následujícím způsobem
• veřejně obch. akcie a fondy: šestiměsíční časový test• neveřejně obch. akcie: pětiletý časový test• navrhovaná změna se netýká CP zakoupených před účinností novely,
tedy před lednem 2008
2. § 6 odst. 9 písm. f) – osvobození zvýhodnění poskytovaných zaměstnavatelem provozujícím veřejnou dopravu svým zaměstnancům
3. § 6 odst. 9 písm. d) - osvobození nepeněžních plnění z FKSP nebo ze zisku po zdanění
• osvobozeno od daně u zaměstnance, ale daňově neuznatelný náklad u zaměstnavatele (doplnění § 25 ZDP)
Je stále navrženo u DPFO zrušit
1. § 4 odst. 1 písm. p) - osvobození plnění poskytovaných občanům v souvislosti s výkonem civilní služby
2. § 4 odst. 1 písm. y) - osvobození úrokových výnosů z HZL
3. § 4 odst. 1 písm. zh) - osvobození příjmů z reklam u provozovatelů ZOO
4. § 6 odst. 9 písm. g) - osvobození příjmů členů bytových družstev z osobního plnění při svépomocné družstevní výstavbě
Je stále navrženo u DPPO zrušit
1. § 19 odst. 1 písm. l) - osvobození úrokových výnosů z hypotečních zástavních listů
2. § 19 odst. 1 písm. u) - osvobození příjmů u odborových organizací
3. § 19 odst. 1 písm. zd) - osvobození příjmů z reklam spojených s provozem licencované ZOO
Reforma základu daně 1. Zrušení daňové uznatelnosti nákladů na závodní
stravování a ponechání osvobození závodního stravování jako příjmu zaměstnance, který nepodléhá sociálnímu a zdravotnímu pojištění
2. Omezení daňové uznatelnosti úroků• uplatnění pravidel nízké kapitalizace i pro nespřízněné
subjekty• omezení uznatelnosti nákladových úroků z úvěrů a půjček dle
pohyblivé úrokové sazby (jednotná úroková sazba + 4 %)• omezení uznatelnosti finančních výdajů u finančního
pronájmu (1% z nájemného)• nevztahuje se na fyzické osoby a dále v případech, kdy výše
úroku nepřesáhne 1 mil. Kč p. a.
Reforma základu daně
3. Zdanění tzv. manipulačního poplatku u kurzových sázek
4. Dodanění neuhrazených závazků- zvýšení základu daně z příjmů dlužníka o hodnotu neuhrazeného závazku ke dni jeho promlčení, max. do 36 měsíců od konce sjednané lhůty splatnosti, pokud nebyl uhrazen
5. Zrušení možnosti daňového odpisu pohledávek splatných do 31. 12. 1994
Reforma základu daně
6. Odstranění nepřiměřené benevolence při uplatňování daňově uznatelných rezerv v pojišťovnictví- mírné omezení daňové uznatelnosti rezerv- nedošlo k „zastropování“ zajištění na úrovni 55 %
7. Zpřísnění tvorby opravných položek k pohledávkám, které nejsou řešeny soudně (eliminace tvorby OP nad 200 000 Kč bez soudního řešení pohledávky)
Reforma základu daně
8. Prodloužení doby nájmu u finančního leasingu majetku zařazeného do 3. odpisové skupiny (z 3 na 10 let) a u nemovitostí (z 8 na 30 let)
9. Prodloužit dobu odpisování a dobu trvání finančního leasingu u osobních automobilů a N1 na 5 let (u odpisové skupiny 1a)
Hlavní změny „technické“ části novely ZDP
• reakce na změnu obchodního zákoníku v oblasti přeměn společnosti („odštěpení“) a dokončení harmonizace s právem EU v oblasti přímých daní
• výdaje/náklady vynaložené na pracovní a sociální podmínky zaměstnanců dle nového zákoníku práce
• rozšíření editační povinnosti pro správce daně• daňová uznatelnost neprodejných zásob z důvodů
eliminace jejich simulovaných prodejů• ostatní změny legislativně technického charakteru
Výdaje vynaložené na pracovní a sociální podmínky zaměstnanců (1/2)
• posílení ujednání, resp. práv vyplývajících z kolektivních smluv, vnitřních předpisů, pracovních nebo jiných smluv (§ 24 odst.2 písm. j) bod 5 ZDP)
• přijetí široké interpretace pojmu “sociální podmínky“• zrušení z důvodů duplicity některých ustanovení (svoz
zaměstnanců do zaměstnání, přechodné ubytování, penzijní a životní pojištění)
• nepeněžní plnění, které je u zaměstnance osvobozené od DPFO, není daňově uznatelným nákladem zaměstnavatele (závodní stravování, nealko na pracovišti, nepeněžní plnění dle §6 odst. 9 písm. d) ZDP)
Výdaje vynaložené na pracovní a sociální podmínky zaměstnanců (2/2)
• zachován princip: „co u zaměstnavatele do nákladů to u zaměstnance zdaněno a zpojistněno“
• daňová podpora státu systému penzijního a životního pojištění výslovně uvedena na straně zaměstnance formou osvobození do nově stanoveného sjednoceného limitu
24 000 Kč ročně• výjimka v případě osvobození přechodného ubytování do
částky 3500 Kč měsíčně
Rozšíření editační povinnosti pro správce daněvydáním závazného posouzení na 4 nové okruhy
• rozdělení výdajů/nákladů, které nelze přiřadit pouze k zdanitelným příjmům
• poměru výdajů/nákladů spojených s provozem nemovitosti používané z části k podnikatelské činnosti
• skutečnosti, zda se jedná o zásah do majetku technickým zhodnocením nebo opravou nebo údržbou
• skutečnosti, zda se jedná o výdaje/náklady vynaložené na projekty výzkumu a vývoje odčitatelné od základu daně
• zpoplatnění žádostí o vydání závazného posouzení (10 000 Kč za jednu žádost)
Reformní balíček – změny v oblasti pojistného na veřejno-právní pojištění
• zastropování pojistného na sociální a zdravotní pojištění
- ročně na 48 násobek průměrné mzdy
- i při souběhu příjmů ze zaměstnání a SVČ
• změny ve vyměřovacím základu
Reformní balíček
• do reformního balíčku i 3 nové zákony o zdanění zemního plynu, pevných paliv a elektřiny
Právní rámec
• povinnost implementovat ustanovení Směrnice 2003/96/ES, kterou se mění struktura předpisů společenství o zdanění energetických produktů a elektřiny
• účinnost od 1. ledna 2008
Předmět zdanění
• energetické produkty, jejichž výroba a/nebo spotřeba vede k prokazatelnému negativnímu dopadu na životní prostředí a lidské zdraví
• zdanění:
– elektřina
– zemní plyn a některé další plyny
– pevná paliva
Systém zdanění (1/3)
• zdanění v okamžiku dodávky produktu dodavatelem konečnému spotřebiteli
• dodavatel: výrobci daného produktu nebo obchodníci
• konečný spotřebitel: osoba, která nabývá produkt zdaněný, příp. osvobozený od daně
Systém zdanění (2/3)
• dodání mezi dodavateli:
– obchodují s produktem bez daně
– nabytí produktu bez daně na základě povolení
– povinnost vést evidenci
• dodání konečnému spotřebiteli:
– vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit
– aplikace případných osvobození od daně
Systém zdanění (3/3)
• dodání zdaněného produktu:
– nevzniká povinnost daň přiznat a zaplatit
– subjekty nejsou zatíženy žádnými administrativními povinnostmi
Daň z elektřiny
• předmět daně: elektřina KN 2716
• základ daně: množství elektřiny v MWh
• sazba daně: 28,30 Kč/MWh
Daň z elektřiny - osvobození od daně
• na základě výroby:– ekologicky šetrná (dle definice pro účely daně)– vyrobená v dopravních prostředcích, pokud je tam
spotřebovaná– vyrobená ze zdaněných energetických produktů
• na základě spotřeby:– pro výrobu elektřiny a kombinovanou výrobu elektřiny a
tepla– pro krytí ztrát v distribučních a přenosových soustavách– pro hromadnou drážní dopravu– pro elektrolytické, metalurgické a mineralogické procesy
Daň ze zemního plynu
• předmět daně: zemní plyn a některé další plyny KN 2711 11, 2711 21, 2711 29, 2705
• základ daně: MWh spalného tepla
• sazba daně:
– zemní plyn pro pohon motorů: postupné zvyšování z 0 Kč/MWh do výše 264,80 Kč/MWh od roku 2020 (ve smyslu současného stavu zákona o spotřebních daních)
– pro výrobu tepla a pohon stacionárních motorů 30,60 Kč/MWh
Daň ze zemního plynu - osvobození od daně
• dodání zemního plynu pro domácnosti pro výrobu tepla• pro výrobu elektřiny a pro kombinovanou výrobu
elektřiny a tepla u generátorů s vysokou účinností, pokud dodávají teplo domácnostem
• pohonné hmoty pro lodní dopravu• pro metalurgické a mineralogické procesy• použité k jiným účelům než pohon motorů nebo výroba
tepla• pro výrobu energetických produktů• technické ztráty při dopravě a skladování
Daň z pevných paliv
• předmět daně:
– černé uhlí KN 2701
– hnědé uhlí KN 2702
– koks KN 2704
• základ daně: GJ spalného tepla v hořlavině
• sazba daně: 8,50 Kč/GJ spalného tepla v hořlavině
Daň z pevných paliv - osvobození od daně
• pro výrobu elektřiny a pro kombinovanou výrobu elektřiny a tepla u generátorů s vysokou účinností, pokud dodávají teplo domácnostem
• pohonné hmoty pro lodní dopravu• pro chemické redukční procesy ve vysokých pecích• pro metalurgické a mineralogické procesy• pro výrobu koksu• pro jiné účely než pro pohon motorů nebo výrobu tepla• pro technologické procesy v podniku, ve kterém byla
paliva vyrobena• pro krytí technických ztrát při dopravě a skladování
Dopady
• původní odhad MF: výnos veřejných rozpočtů ve výši 4,3 mld. Kč v roce 2008 (bez DPH)
• zvýšení pro domácnosti:– cen elektřiny + 1 %
– cen uhlí + 9 %
– průměrných nákladů za energii + 3,3 %
Správa daně
• vykonávaná celními orgány
• kromě výběru daně rovněž vydávání povolení k nabývání energetických produktů bez daně a k nabývání energetických produktů osvobozených od daně
• správa daně založena zejména na evidenci a vystavovaných dokladech
