2

Kontroly, audity, aneb jak Kontroly, audity, aneb jak je zvládat a udržet si je zvládat a udržet si

zdravý rozumzdravý rozum

Ing. Jan Karásek, Mgr. Richard HublIng. Jan Karásek, Mgr. Richard Hubl

3

STRUKTURA PREZENTACESTRUKTURA PREZENTACE

1. ČÁST

• HOSPODÁRNOST, EFEKTIVNOST, ÚČELNOST – NÁKLADY NA PROJEKT

• VÝKONNOSTNÍ AUDIT

Ing. Jan KarásekIng. Jan Karásek

2. ČÁST

• Externí audity ROP, aneb proč to všecko chceme VĚDĚT

• Audit Evropského účetního dvora

Mgr. Richard HublMgr. Richard Hubl

4

HOSPODÁRNOST, EFEKTIVNOST, ÚČELNOST

Co chcemeuskutečnit

a čeho chceme

dosáhnout?

Co jsme uskutečnili

a čeho jsme

dosáhli?

S jakými náklady

?

S jakými zdroji?

Eko

no

mic

ká

výh

od

no

st!

3 E = 4 otázky = 1 odpověď

5

NÁKLADY NA PROJEKTNÁKLADY NA PROJEKT

• Projekt = komplexní problém• Náklady životního cyklu stavby:

• celkové náklady pořízení stavby = cena pozemku + náklady pořízení stavby + náklady na užívání + provoz opravy a údržbu + náklady na likvidaci

• Investiční projekt prochází různými fázemi:

• Záměr

• Příprava

• Projektování

• Realizace

• Uvedení do užívání (nehovoříme o případně likvidaci)

A v každém stadiu je stanovení ceny odlišné !

6

METODICKÝ POSTUPMETODICKÝ POSTUP

• Ekonomická efektivnost pořizování dlouhodobého majetku je v největší míře ovlivněna správnou předprojektovou a projektovou přípravou.

• Je nutné zásadně potlačit většinu neprofesionálních rozhodnutí učiněných na základě intuice, neodborných odhadů nebo nekvalifikovaných doporučení provedených v časové tísni.

7

DVĚ ZÁKLADNÍ FÁZE PROCESU POŘÍZENÍ INVESTICE

PŘÍPRAVNÁ FÁZE

•uskutečňují se zásadní rozhodnutí o budoucí veřejné investici na úrovni programů a projektů, zpracovávají se pro ně potřebné podklady, definují se cíle, provádějí se potřebné průzkumy a šetření, probíhá územní a stavební řízení atd.

•Přípravná fáze končí zadáním veřejné zakázky zhotoviteli stavebního díla.

REALIZAČNÍ FÁZE

•představuje vlastní provedení díla zhotovitelem. Knut Samset Professor NTNU

8

VÝKONNOSTNÍ AUDITVÝKONNOSTNÍ AUDIT

Výkonnostní audit, rovněž nazývaný audit hodnoty získané za vynaložené prostředky (Value-For-Money nebo VFM) má především za cíl:

•přezkoumání výstupů organizace z hlediska zajištění  hospodárnosti, efektivity a účelnosti  při zabezpečování těchto výstupů;

•porovnání vybraných ukazatelů se standardy (performance measures, benchmarks);

•zjistit, zda je účelné, hospodárné a efektivní užívání veřejných prostředků;

•napomoci zlepšení výkonnosti. 

Zprávy o provedení auditu věnují velkou pozornost jejich závěrům a zjištěním. Kromě doporučení ke zlepšení auditoři napomáhají zavedení těchto doporučení svou účastí při vypracování podrobných plánů činnosti.

9

VÝKONNOSTNÍ AUDITVÝKONNOSTNÍ AUDIT

• Ve smyslu § 4 zákona č. 166/1993 Sb., o Nejvyšším kontrolním úřadu, v platném znění a zákona č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole ve veřejné správě a o změně některých zákonů (zákon o finanční kontrole) a vyhlášky č. 416/2004 Sb., kterou se provádí zákon č.320/2001., o finanční kontrole se zkvalitňuje proces kontroly a jejího zaměření. Kontrola se již převážně nezaměřuje pouze na účetní evidenční a informační činnost s jednoznačnou preferencí dodržování zákonů a předpisů.

• Ve většině případů již nejde pouze o finanční aspekty a jednotlivě pojatá kritéria výkonnosti, ale o komplexní posouzení a kontrolu, jak jsou plněny úkoly veřejné správy s vyhodnocením účelnosti a hospodárnosti použitých veřejných prostředků – kritérium efektivnosti se tak stává jedním z nejdůležitějších kritérií pro hodnocení dosažených cílů a jsou s ním úzce provázány pojmy účelnosti a hospodárnosti.

10

TAKÉ ROP JV JE KONTROLOVÁNTAKÉ ROP JV JE KONTROLOVÁN

• 180 dnů z 225 byla na ROP JV externí kontrola (2010)

• Evropský účetní dvůr

• Audit DG Regio Evropské komise

• Nejvyšší kontrolní úřad, Územní odbor XIII. Brno

• Ministerstvo pro místní rozvoj, odbor rozpočtu

• Městská správa sociálního zabezpečení

• Všeobecná zdravotní pojišťovna

• Deloitte (outsourcing auditního orgánu)

• Ministerstvo financí, odbor kontroly

• Ministerstvo financí, Platební a certifikační orgán

• Oba kraje NUTS 2 Jihovýchod, odbory Regionálního rozvoje

• Zjištěná pochybení jsou minimální

11

MEZI AUDITY JSOU ROZDÍLYMEZI AUDITY JSOU ROZDÍLY

• Rozdíl mezi audity „českými“ a „evropskými“ je nikoliv procesní, ale spíše „přístupový“.

• Různé přístupy NKÚ, MF, EK, EÚD – obtížné proniknutí do problému.

• Evropský audit je spíše VÝKONNOSTNÍ – HLEDÁ SE SMYSL PROJEKTU, POUŽÍVÁ SE „SELSKÝ ROZUM“ (3E)

• ROP JV MUSÍ BÝT PŘIPRAVEN NA VŠECHNY TYPY AUDITŮ!

XX

12

Audit Evropského účetního dvora1/7

• Evropský účetní dvůr (EÚD) se sídlem v Lucemburku, jenž je obdobou Nejvyššího kontrolního úřadu v České republice, přezkoumává účetnictví všech příjmů a výdajů Unie, tedy přezkoumává legalitu a správnost příjmů a výdajů a přesvědčuje se o řádnosti finančního řízení.

• Kontrola se provádí na základě účetních dokladů a na místě v prostorách jakékoli instituce, která spravuje příjmy a výdaje jménem Unie, včetně prostor fyzických a právnických osob, které přijímají platby z rozpočtu, a v členských státech.

• Účetní dvůr má právo na přístup k informacím, které jsou nutné pro přezkoumání příjmů a výdajů Unie.

• Účetní dvůr vypracuje po skončení každého rozpočtového roku výroční zprávu. Tato zpráva se předkládá ostatním orgánům Unie a zveřejňuje se v Úředním věstníku Evropské unie spolu s odpověďmi orgánů na připomínky Účetního dvora.

13

Audit Evropského účetního dvora2/7

Vybraná nejčastější zjištění EÚD na úrovni příjemců (EU27):•Nedostatečné zveřejnění informací – (ne)dostupnost informací - načasování VŘ

•Nekvalitně připravená zadávací dokumentace (nedostatečný geologický průzkum, chyby v projektu nebo výkazu výměr)

•Podmínky na míru vítěznému uchazeči

•Nedůsledné uplatňování smluvních pokut a reklamací

•Rozšíření předmětu zakázky - vícepráce nezahrnuté v původní dokumentaci

•Změna použitých materiálů a technologií

•Projekt neplní funkci pro kterou byl schválen

•Vícenásobné uplatnění výdajů - uplatnění stejného nákladu v rámci dvou různých projektů stejným příjemcem

•Konečný příjemce není vlastníkem - prodej aktiva do 5 let od jeho nabytí - také zpětný leasing

14

• Ve dnech 6. – 17. 12. 2010 byl v souladu článkem 287 Smlouvy o fungování EU vykonán zástupci Evropského účetního dvora audit ROP Jihovýchod.

• Ukončení auditu bylo po vyjednáváních v Luxemburgu na začátku července 2011

• Za vynaložené výdaje je zodpovědný jak řídící orgán, tak příjemce.

Audit Evropského účetního dvora3/7

15

• Požadované dokumenty před zahájením auditu - příklady1. Pokud projekt generuje příjmy: analýza nákladů a výnosů, které byla součástí projektové žádosti

včetně všech podkladů, vstupních dat a výpočtů v elektronické formě.2. Pokud to vyžadují příslušné právní předpisy, rozhodnutí o umístění stavby, stavební povolení, studii dopadu daného projektu na životní prostředí, povolení zkušebního provozu a kolaudační souhlas/rozhodnutí.3. K uskutečněným veřejným zakázkám (podlimitním i nadlimitním), které se týkají auditovaných výdajů, by měla být na místě k dispozici následující dokumentace, zejména:

a) počáteční studie k zadávacím podmínkám, telefonický a emailový kontakt na jejich autora;b) zadávací dokumentace včetně výkazu výměr v elektronické formě;c) zveřejnění v Úředním věstníku a/nebo v národním či regionálním tisku (předběžné informace, oznámení o zakázce, oznámení o zadání zakázky);d) údaje o zrušených zadávacích řízeních, změnách, opravách a doplnění zadávacích řízení týkajících se projektu s písemným zdůvodněním;e) seznam potenciálních uchazečů (subjektů, které obdržely zadávací dokumentaci)f) seznam a originály nabídek obdržených v rámci veřejné soutěže a doklad o datu jejich doručení a otevření;g) seznam neotevřených a odmítnutých/nepřijatých nabídek;h) informace o odvolání a stížnostech podaných účastníky tendru;i) provedená hodnocení nabídek včetně hodnotících tabulek, použitá kritéria a zdůvodnění konečné volby;j) podepsaná smlouva s vítězným uchazečem včetně výkazu výměr v elektronické podobě, včetně všech dodatků, k dodatkům, které měnily smluvní cenu nebo použité materiály a technologie písemné zdůvodnění;k) výkazy výdajů, doklady o technické způsobilosti (jak osvědčení vystavená během realizace, tak osvědčení uvedená na potvrzení o dokončení projektu), stavební plány a osvědčení a osvědčení nezávislých stavebních inspektorů;l) ostatní dokumenty související s průběhem veřejné zakázky.4. Fakturované částky:

a) seznam společností, které fakturovaly náklady na projekt a seznam společností s nimi propojených (personálně i vlastnicky);

b) objednávky;c) faktury včetně případných výkazů výměr a zjišťovacích protokolů (nejlépe v elektronické podobě);d) dodací listy a předávací protokoly;e) doklad o provedení platby (externí doklad, ve většině případů výpis z bankovního účtu).5. Bankovní výpis potvrzující přijatí dotací souvisejících s auditovanými žádostmi o platbu.6. Seznam spolufinancovaného dlouhodobého majetku, včetně inventárních čísel.7. U spolufinancovaných nemovitostí výpis z katastru nemovitostí.

8. Nejaktuálnější účetní závěrka příjemce a veškeré zprávy interních a externích auditorů.9. Seznam osob (právnických a fyzických) propojených vlastnicky i personálně s příjemcem.10. Podklady z účetní evidence:a) výpis z účetního deníku za auditovaný projekt (projektové účetnictví) od počátku realizace projektu, pokud možno v elektronické podobě;b) účetní závěrka příjemce za období, ve kterém bylo účtováno o auditovaných výdajích;c) registr dlouhodobého majetku k rozvahovému dni, pokud k tomuto datu byl spolufinancovaný majetek zařazen do užívání;d) rozpis zůstatku účtu pořízení dlouhodobého majetku k rozvahovému dni, pokud obsahuje náklady na spolufinancovaný majetek;e) kompletní výpis transakcí na účtu přijatých dotací za období, ve kterém bylo účtováno o auditovaných výdajích.

11.Přehled všech ostatních projektů implementovaných příjemcem a spolufinancovaných z fondů EU s uvedením jména operačního programu, čísla projektu a seznamu způsobilých nákladů uplatněných k proplacení za daný projekt.

Audit Evropského účetního dvora4/7

16

• V průběhu auditu návštěva všech projektů

• Kontrola na místě – zda projekt stojí, zda má publicitu, sběr dokumentů

Audit Evropského účetního dvora5/7

17

• Požadované dokumenty po ukončení auditu na místě

Audit Evropského účetního dvora6/7

Datum požadavku Požadované dokumenty a vysvětlení

21. 1. 2011Seznam neúspěšných projektů a dokumenty k projektům nedodané na místě v průběhu kontroly v prosinci 2010 (např. inženýrsko-geologický průzkum z roku 1980 k jednomu z projektů, protokol o provedené statické zatěžovací zkoušce pro pozemní komunikace k parkové cestě, atd.).

23. 2. 2011 Metodika pro hodnotitele a externí experty.

24. 2. 2011Pro všechny auditované projekty: protokoly o posouzení přijatelnosti, formálních náležitostí, souhrnné hodnotící zprávy včetně zdůvodnění bodové hranice pro schvalování projektů, posouzení nezbytnosti veřejné podpory dle Nařízení EK 1628/2006 a aktuální monitorovací zprávy.

24. 2. 2011U jednoho z projektů výroční zprávy majoritního akcionáře příjemce za roky 2007 a 2008, smlouvu, resp. přislib mezi žadatelem a bankou, seznam zaměstnanců v letech 2005–2006, vyjádření k EIA a NATURA 2000, průzkum trhu a podklady k prokázání předfinancování projektu.

28. 2. 2011Zevrubné popsání rozdílů mezi "opravou" a "rekonstrukcí" silnic včetně zaslání kopie veškeré komunikace mezi Komisi a ŘO na téma rekonstrukce silnic, napojení na TEN-T, atd.

28. 2. 2011Operační manuál ROP JV, kontrola statutu MSP dle reálných dat žadatele ještě před podpisem smlouvy. Detailní popis fungování systému eCBA (index rentability, ENPV/I, FNPV/I, verifikace reálnosti vstupu do eCBA).

1. 3. 2011U projektů v cestovním ruchu - verifikace prokázání činnosti v cestovním ruchu jako ukazatele přijatelnosti, zdůvodnění hodnot ENPV a FNPV u projektů, zdůvodnění finančních korekcí.

2. 3. 2011Projekty silnic - technická projektová dokumentace k VŘ, seznam uchazečů včetně těch, kteří nahlíželi do projektové dokumentace, dodatečné informace k VŘ a seznam obeslaných účastníků, dokumentace veřejné zakázky na projektovou dokumentaci, kopie bankovních výpisů k fakturám, vícepráce - dodatek ke smlouvě a nezpůsobilost těchto výdajů.

3. 3. 2011Seznam členů VRR (v dělení Kraj Vysočina a Jihomoravský kraj), kteří se účastnili zasedání VRR, na kterých se schvalovaly auditované projekty. Ke každému členovi bylo požadováno funkční začlenění v rámci kraje (v orgánech kraje, jiné…).

7. 3. 2011U jednoho z projektů kopii pojistné smlouvy zhotovitele, ze které je patrné, že tato pojistná smlouva skutečně pokrývala celé období realizace projektu.

9. 3. 2011U jednoho z projektů velmi podrobné vysvětlení metodiky výpočtu finančního zdraví (rozbor Altmanova Z-skóre a IN99 manželů Neumeierových), porovnání dvou verzí projektu, vyjasnění poslední známé daňové povinnosti žadatele, dodání relevantních daňových přiznání.

31. 3. 2011 Projektové žádosti, veškerá hodnocení a eCBA k 10 náhodně vybraným zamítnutým projektům z dříve zaslaného seznamu.

18

• Celkové zaměření auditu EÚD zejména na VŘ

• Veškerá dokumentace, procesní prověření VŘ, ekonomické vazby účastníků

• Práce ŘO s příjemci – newsletter, školení

Audit Evropského účetního dvora7/7

19

VŘ na rekonstrukci investice, hlavní kritérium pro zadání zakázky byla hospodářsky nejvýhodnější nabídka. Dílčí kritéria pro zadání zakázky:

•(1) 55% cena

•(2) 15% smluvní pokuta (A) za zpoždění při dokončení díla

•(3) 10% smluvní pokuta (B) za zpoždění při vyklizení staveniště

•(4) 10% smluvní pokuta (C) za zpoždění při opravě vad dokončeného díla

•(5) 10% smluvní pokuta (D) za zpoždění při opravě vad vzniklých v záruční době .

SMLUVNÍ POKUTY – NEWSLETTER 11–12/2010

20

Podmínka objektivně nepředvída(tel)né skutečnosti:

Definice FIDIC všeobecných podmínek pro stavební smlouvy:

1.1.6.8 "Nepředvídatelný" znamená takový, jenž nemůže být rozumně předpokládán zkušeným zhotovitelem k datu podání nabídky.

4.10 Údaje o staveništi: Objednatel … zpřístupní zhotoviteli své informace a všechny významné údaje … o hydrologických a podpovrchových podmínkách na staveništi, včetně ekologických aspektů. ... Zhotovitel bude odpovídat za interpretaci všech těchto údajů.

VÍCEPRÁCE – METODIKA FIDIC

21

ROP JV NADÁLE BUDE ROP JV NADÁLE BUDE KONTROLOVÁNKONTROLOVÁN

• VYBRANÉ PROBÍHAJÍCÍ A PLÁNOVÁNÉ AUDITY V ROCE 2011

• Evropský účetní dvůr – AUDIT AO

• Nejvyšší kontrolní úřad

• Ministerstvo pro místní rozvoj, odbor rozpočtu

• Ministerstvo financí, odbor kontroly

• Ministerstvo financí, Platební a certifikační orgán

• Oba kraje NUTS 2 Jihovýchod

22

DĚKUJEME VÁM DĚKUJEME VÁM

ZA POZORNOST!ZA POZORNOST!