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COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LA LIBERTAD

CURSO DE ALTA ESPECIALIZACIN EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

MDULO 1

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

MS. JUAN CARLOS UCEDA VARGAS

OCTUBRE, 2011

1

OBJETIVO

Esta norma debe ser aplicada por todas las empresas para la contabilizacin de los intangibles, excepto para:

Los activos intangibles que son tratados por otra NIC,

Los activos financieros definidos en la NIC 32,

Las concesiones mineras, los desembolsos para exploracin, desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y similares recursos no renovables,

Activos intangibles que surjan en las empresas de seguros, por contratos con tenedores de las plizas.

DEFINICIONES

2

Activos monetarios: Son el dinero en efectivo que posee la empresa y otros activos por los que se recibirn unas sumas fijas de dinero.

ACTIVO

INTANGIBLE

ES:

Un activo no monetario identificable

2. Sin sustancia fsica

la produccin

3. Destinado a el suministro de bienes y servicios

el arrendamiento de terceros

fines administrativos

DEFINICIONES

3

Investigacin: Es todo aquel estudio original y planificado que se lleva a cabo con la finalidad de obtener y entender nuevos conocimientos cientficos y tecnolgicos.

Desarrollo: Es la aplicacin de los resultados de la investigacin efectuada a un plan o diseo para la produccin de materiales, aparatos, procesos, sistemas o servicios, nuevos o sustancialmente mejorados, con anterioridad al inicio de la produccin comercial o su uso.

DEFINICIONES

4

Amortizacin: Es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible durante su vida til.

Importe amortizable: Es el costo de un activo, u otro monto que lo sustituya en los estados financieros, menos su valor residual.

Vida til:

Tiempo durante el cual la empresa espera usar el activo, o

Nmero de unidades de produccin que la empresa espera usas.

DEFINICIONES

5

Costo: Es el monto en efectivo pagado o valor razonable de cualquier contraprestacin entregada para adquirir el activo.

Valor residual: Es el importe neto que una empresa espera obtener de un activo al final de su vida til, despus de deducir el costo estimado de disposicin.

Valor razonable: Es el importe por el cual dicho activo podra ser intercambiado en una transaccin de libre competencia entre personas interesadas y bien informadas.

DEFINICIONES

6

MERCADO ACTIVO

Los bienes y servicios

intercambiados en el

mercado son

homogneos

En todo momento

existen compradores

y vendedores para un

determinado producto

Los precios se

encuentran disponibles

para el pblico

ACTIVOS INTANGIBLES

7

Frecuentemente las empresas emplean recursos para adquirir, desarrollar o mantener recursos intangibles, tales como:

Conocimientos cientficos o tecnolgicos,

Diseo e implementacin de nuevos procesos o

sistemas,

Licencias,

Propiedad intelectual,

Conocimientos de mercado,

Marcas comerciales

ACTIVOS INTANGIBLES

8

Otros ejemplos comunes son:

Programas para computadora,

Patentes,

Derechos de autor,

Pelculas cinematogrficas,

Carteras de clientes,

Derechos sobre servicio de deuda hipotecaria,

Licencias de pesca,

Cuotas de importacin,

Relaciones con clientes o proveedores,

Lealtad de clientes.

ACTIVOS INTANGIBLES

9

No todos los activos antes mencionados cumplen con la definicin de activo intangible:

Identificacin,

Control sobre el recurso,

Existencia de beneficios econmicos futuros.

Si una partida no cumple con la definicin de activo intangible, debe reconocerse como gasto del ejercicio.

ACTIVOS INTANGIBLES - IDENTIFICACIN

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Un activo intangible debe ser identificable para ser distinguido claramente de la plusvala mercantil.

Un activo intangible puede distinguirse claramente si es separable, es decir, puede alquilarlo, venderlo o intercambiarlo sin que tambin tenga que disponer los beneficios econmicos futuros que fluyan de otros activos.

ACTIVOS INTANGIBLES - CONTROL

11

La empresa posee control cuando:

Tiene el poder de obtener los beneficios

econmicos futuros provenientes del recurso, y

Pueda restringir el acceso de terceros a aquellos

beneficios.

La capacidad de una empresa de controlar los beneficios econmicos futuros se sustenta en derechos legales que puede hacer valer ante tribunales. A falta de estos derechos, es difcil demostrar que existe control.

ACTIVOS INTANGIBLES CONTROL

12

Conocimientos tcnicos y de mercado: La empresa controlar los beneficios econmicos que estos generen, cuando por ejemplo, ha protegido estos conocimientos con derechos legales.

Equipo de profesionales capaces: la empresa no tiene un control suficiente sobre los beneficios econmicos futuros que se espera de este equipo de profesionales. Por esta razn, las habilidades tcnicas o profesionales no califican como activo intangible.

ACTIVOS INTANGIBLES - CONTROL

13

Cartera de clientes con los cuales hay relacin de lealtad: si no hay derechos legales que aseguren la relacin de lealtad de los clientes, el control sobre los beneficios futuros no es suficiente como para reconocer un activo intangible.

ACTIVOS INTANGIBLES BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS

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Incluyen lo siguiente:

Los ingresos por la venta de bienes o servicios,

Los ahorros de costos, u

Otros beneficios resultantes del uso del activo por parte de la empresa.

Por ejemplo el uso de la propiedad intelectual en un proceso productivo puede reducir los costos de produccin, en lugar de incrementar los ingresos futuros.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

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Un activo intangible debe ser reconocido slo cuando:

Sea probable que los beneficios econmicos futuros

que son atribuibles al activo fluirn a la empresa, y

El costo del activo puede ser medido confiablemente.

El activo debe medirse inicialmente al costo.

ADQUISICIN POR SEPARADO

16

Cuando un activo se adquiere por separado, por lo general, el costo se puede medir confiablemente.

El costo de un activo intangible comprende:

Precio de compra, incluyendo derechos de importacin e

impuestos de importacin no recuperables,

Desembolsos directamente atribuibles a la preparacin del

activo para el uso fijado (honorarios legales).

Descuentos comerciales y rebajas obtenidos.

ADQUISICIN COMO PARTE DE UNA FUSIN

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Cuando un activo intangible se adquiere en una fusin de negocios, el costo de ese activo es el valor razonable que tiene en la fecha de adquisicin.

Si no existe un mercado dinmico para el intangible, el costo es el importe que la empresa hubiese pagado por el activo en la fecha de adquisicin en una transaccin de libre mercado, entre personas interesadas y bien informadas, basadas en la mejor informacin disponible. Se usa el resultado de transacciones recientes con activos similares.

ADQUISICIN A TRAVS DE INTERCAMBIO DE

ACTIVOS

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Sustancia econmica de la permuta?

Valor razonable del

activo recibido

Si

No

Importe en libros del activo entregado

(*) Sustancia econmica

La configuracin de los flujos de caja del activo recibido difiere es distinta de la configuracin de los flujos de caja del activo entregado.

El valor especfico de la porcin de las operaciones de la entidad afectada por la transaccin cambia como resultado de la permuta.

Si no se puede determinar el valor razonable del activo que se recibe, se utilizar el valor razonable del que se entrega y si tampoco puede determinarse, entonces se utilizar el valor en libros del activo entregado.

PLUSVALA MERCANTIL GENERADA INTERNAMENTE

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No debe ser reconocida como activo debido a que:

No es un recurso identificable controlado por la empresa, y

Su costo no puede ser medido confiablemente.

Las diferencias entre el valor de mercado de una empresa y el valor contable de sus activos netos identificables puede deberse a distintos motivos. Sin embargo, no se puede considerar que dichas diferencias representen el costo de los activos intangibles controlados por la empresa.

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS

INTERNAMENTE

20

Algunas veces es difcil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple con los requisitos para ser reconocido como tal. Con frecuencia es difcil:

Identificar si existe un activo identificable que genere probables beneficios econmicos futuros y

Determinar el costo del activo de manera confiable.

Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple con los criterios de reconocimiento, la empresa clasificar la generacin del activo en dos fases: Investigacin y desarrollo.

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS

INTERNAMENTE INVESTIGACIN

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No debe reconocerse a ningn activo intangible que surja de la investigacin. Debe reconocerse como gastos.

La NIC 38 adopta el punto de vista que en la fase de investigacin de un proyecto, la empresa no puede demostrar que existe un activo intangible que generar probables beneficios econmicos futuros.

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS

INTERNAMENTE INVESTIGACIN (EJEMPLOS)

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Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos.

Bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de los resultados de la investigacin u otro conocimiento,

Bsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios, y

Formulacin, diseo, evaluacin, y seleccin final de posibles alternativas para nuevos o mejorados materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios.

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS

INTERNAMENTE DESARROLLO

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Slo se reconoce como activo cuando pueda demostrar todo lo siguiente:

Factibilidad tcnica,

Intencin de completar el activo,

Capacidad para usar o vender el activo,

Forma en que el activo generar beneficios futuros,

Disponibilidad de adecuados recursos tcnicos, financieros y de otra clase, para completar el desarrollo y usar o vender el activo,

Capacidad para medir el desembolso atribuible al activo intangible durante el proceso de desarrollo.

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE DESARROLLO (EJEMPLOS)

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Diseo, construccin y pruebas de prototipo, en una etapa preliminar a su produccin o uso,

Diseo de herramientas, plantillas, moldes y matrices que implique una nueva tecnologa,

Diseo, construccin y operacin de una planta piloto que no tenga una escala econmicamente factible para produccin comercial,

Diseo, construccin y pruebas de una alternativa elegida, ya sea de nuevos o mejorados materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios.

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE DESARROLLO

25

No se deben reconocer como activos intangibles:

Marcas,

Membretes,

Ttulos de publicaciones,

Lista de clientes,

Partidas semejantes.

La NIC 38 asume que estos costos no pueden diferenciarse del costo incurrido en desarrollar la actividad empresarial tomada en su conjunto

COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE

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Es el total de los desembolsos incurridos desde la fecha en que el activo intangible cumple por primera vez con los criterios de reconocimiento establecidos en la NIC 38.

El costo incluye lo siguiente:

Materiales y servicios usados o consumidos,

Sueldos, salarios y otros costos de personal,

Desembolsos directamente atribuibles (honorarios para registrar la propiedad, amortizaciones de licencias, etc.)

Gastos indirectos necesarios para generar el activo y que pueden ser distribuidos al mismo (depreciacin, primas de seguro y alquileres).

COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE

27

Los siguientes conceptos no forman parte de un activo intangible generado internamente:

Gastos de venta, administracin y otros gastos generales indirectos, salvo que puedan asignarse directamente a la preparacin del activo para el uso al que ser destinado,

Ineficiencias claramente identificadas y las prdidas iniciales de operacin incurridas antes de que el activo alcance el rendimiento planeado, y

Los desembolsos para la capacitacin del personal que trabajar el activo.

RECONOCIMIENTO COMO GASTO

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Los desembolsos en una partida intangible deben ser reconocidos como gastos a menos que:

Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento, o

La partida haya sido adquirida en una fusin de negocios y no pueda ser reconocida como activo intangible.

RECONOCIMIENTO COMO GASTO - EJEMPLOS

29

Desembolsos en actividades de puesta en marcha (costos de inicio). Estos pueden comprender costos:

De constitucin (legales y secretariales),

De preapertura (desembolsos por apertura de un nuevo medio de produccin o negocio),

Preoperativos (desembolsos para iniciar una nueva operacin o para el lanzamiento de nuevos productos o procesos),

Desembolsos en actividades de capacitacin,

Desembolsos en actividades de publicidad y promocin, y

Desembolsos por la reubicacin o reorganizacin de una

parte o de toda la empresa.

DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIN

30

Deben ser reconocidos como gastos, a menos que:

Sea probable que dichos desembolsos permitirn al activo el generar beneficios econmicos futuros en exceso a sus estndares de rendimiento originalmente calculados, y

Estos desembolsos puedan ser medidos y atribuidos al activo, de manera confiable.

La naturaleza de los activos intangibles es tal que en muchos casos no es posible determinar si el desembolso posterior podra mejorar o mantener los beneficios econmicos futuros. En consecuencia, raramente los desembolsos incurridos posteriormente sern capitalizados.

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

INICIAL MODELO DEL COSTO

31

Despus de su reconocimiento inicial, el activo intangible debe ser contabilizado a su costo menos cualquier amortizacin acumulada y prdida acumulada por desvalorizacin.

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

INICIAL MODELO DE REVALUACIN

32

Despus de su reconocimiento inicial, el activo intangible debe ser contabilizado a su valor revaluado menos cualquier amortizacin acumulada y prdida acumulada por desvalorizacin.

El valor revaluado es igual al valor razonable en la fecha de revaluacin, determinado por referencia a un mercado dinmico.

Las revaluaciones deben hacerse peridicamente a menos que el valor razonable del activo revaluado no difiera significativamente de su valor contable.

33

Si el valor razonable de un activo intangible revaluado ya no puede continuar determinndose por no tener referencia a un mercado dinmico, el valor contable del activo debe ser igual al importe revaluado a la fecha del la ltima revaluacin efectuada, menos cualquier amortizacin acumulada y prdida acumulada.

El hecho que ya no exista un mercado activo para un activo intangible revaluado puede indicar que el activo intangible se ha desvalorizado y que necesita ser evaluado segn la NIC 36.

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

INICIAL MODELO DE REVALUACIN

AMORTIZACIN PERODO DE AMORTIZACIN

34

El importe depreciable de un activo intangible debe ser distribuido de forma sistemtica durante la vida til que mejor se haya estimado.

Hay una presuncin que puede ser desestimada de que la vida til de un activo no puede ser mayor a 20 aos.

La amortizacin se inicia desde el momento en que el activo est disponible para ser usado.

Amortizacin Perodo de amortizacin (factores)

35

Uso esperado de activo,

Ciclos de vida para dicho activo,

Obsolescencia tcnica u de otro tipo,

Estabilidad de la actividad econmica en la cual opera el activo,

Acciones que se espera de los competidores,

Perodo de control sobre el activo y las limitaciones legales o similares para el uso del activo.

AMORTIZACIN PERODO DE AMORTIZACIN

36

En raros casos puede haber evidencia convincente de que la vida til de un activo intangible puede ser mayor a 20 aos. En estos casos, la empresa:

Amortizar el activo intangible durante dicha vida til,

Estimar el monto recuperable del activo intangible por lo menos anualmente,

Revelar en una nota las razones por las cuales se desestima la presuncin, as como los factores que tuvieron un rol importante en la determinacin de la vida til del activo.

AMORTIZACIN PERODO DE AMORTIZACIN

37

Cuando el control sobre los beneficios econmicos futuros de un intangible es conseguido mediante derechos legales que tendrn vigencia durante un perodo limitado de tiempo, la vida til del activo no deber exceder el perodo establecido por tales derechos legales, salvo que:

Los derechos legales sean renovables, y

Esa renovacin sea virtualmente segura.

AMORTIZACIN MTODO

38

El mtodo utilizado debe reflejar el patrn de consumo por parte de la empresa, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Cuando este patrn no se puede determinar confiablemente, se usa el mtodo de lnea recta.

Rara vez se puede sustentar el uso de un mtodo distinto al de lnea recta.

El cargo por amortizacin debe ser reconocido como gastos a menos que pueda capitalizarse segn otra NIC aplicable.

VALOR RESIDUAL

39

Debe asumirse que el valor residual de un activo intangible es igual a cero, a menos que:

Exista un compromiso con un tercero para que compre el activo al final de su vida til, o que

Exista un mercado dinmico para dicho activo y que:

El valor residual pueda ser determinado por referencia a ese mercado, y

Sea probable que tal mercado subsista hasta el final de la vida til del activo.

El importe depreciable del activo se determina despus de deducir su valor residual.

REVISIN DEL PERODO Y EL MTODO DE

AMORTIZACIN

40

Deben ser revisados, por lo menos, al final de cada ao.

Si la vida til estimada del activo es significativamente diferente de las estimaciones iniciales, el perodo de amortizacin debe ser cambiado.

Si se ha producido un cambio significativo en el patrn estimado de generacin de beneficios futuros, debe cambiarse el mtodo de amortizacin.

Los cambios en la vida til y en el mtodo de amortizacin deben tratarse como cambios en las estimaciones contables.

PRDIDAS POR DESVALORIZACIN

41

Para determinar si un activo intangible ha perdido valor se debe usar la NIC 36.

Adems de lo establecido en la NIC 36, la empresa debe estimar el importe recuperable de los siguientes activos intangibles, por lo menos, al final de cada ao:

Los activos intangibles que an no estn disponibles para ser usados, y

Los activos intangibles que son amortizados durante un perodo que excede los 20 aos.

RETIROS Y DISPOSICIONES

42

Un activo intangible debe dejar de ser reconocido al momento de su disposicin o cuando no se esperen beneficios econmicos futuros derivados de su utilizacin o posterior disposicin.

Las ganancias o prdidas que surjan del retiro o disposicin se registran como ingresos o gastos en el estado de ganancias y prdidas.

REVELACIONES

43

Se debe revelar por cada clase de activo intangible:

Vidas tiles,

Mtodos de amortizacin usados,

Movimiento del costo y amortizacin acumulada.

Informacin sobre los activos intangibles desvalorizados, segn la NIC 36.

En caso que un activo se amortice en ms de 20 aos, las razones que justifiquen esto.

Desembolsos para investigacin y desarrollo que estn registrados como gastos.

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LA LIBERTAD

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIN