Universidad de MargaritaVicerrectorado Académico

Decanato de Ciencias Económicas y SocialesCátedra: Normas Internacionales de Información Financiera

NIC 18

Ingresos Ordinarios

Sollenni, Sara

El Valle del Espíritu Santo, Octubre de 2015

El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros:

“Incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del ejercicio en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa.”

Los Ingresos

Objetivo

• Establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.

• Establecer los criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos.

Alcance

Ingr

esos

Ventas de Productos

Producidos para la venta

Adquiridos para la reventa.

Mercaderías al menos

Terrenos u otras propiedades que se tienen para revenderlas a terceros.

Prestación de ServiciosTareas acordadas en un contrato

Tiempo determinado

Uso de activos de la entidad por parte de terceros

Intereses (cargos por el uso de efectivo, de equivalentes al efectivo o por elmantenimiento de deudas para con la entidad)

Regalías (cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad, tales comopatentes, marcas, derechos de autor o aplicaciones informáticas)

Dividendos (distribuciones de ganancias a los poseedores de participaciones en la propiedad de las entidades)

Alcance

No Aplica Contratos de Arrendamiento Financiero (NIC – 17)

Dividendos productos de inversiones financieras llevadas por el método de la participación (NIC-28)

Contratos de Seguros (NIIF-4)

Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros o productos derivados de su venta (NIC-39)

Cambio en el valor de otros activos corrientes

Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (NIC-41)

Reconocimiento inicial de los productos agrícolas (NIC-41)

Extracción de minerales en yacimiento

Ingresos de Actividades Ordinarias

Entrada bruta de beneficios económicos, durante un periodo.

Surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad

La entrada debe dar lugar a un aumento en el patrimonio.

No debe estar relacionado con las aportaciones de los propietarios de

ese patrimonio

Definiciones

Valor Razonable

Importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un

pasivo

Entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado

Transacción libre

Medición de los ingresos de actividades ordinarias

Criterio general:

La valoración de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir, derivada de los mismos.

Al determinar el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, se debe deducir el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar.

En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma de efectivo o equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir.

Medición de los ingresos de actividades ordinarias

Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o servicios de naturaleza y valor similares, tal cambio no se considerará como una transacción que produce ingresos de actividades ordinarias.

EMPRESA “A”entrega 35 cajas de ACEITE Bs. 4.800

(mercaderías)

EMPRESA “B”entrega 50 cajas de LECHE Bs. 4.800

(mercaderías)

FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

Mercaderías (leche) A Mercaderías (aceite)

ACTIVOACTIVO

4,8004,800

a) Reconocimiento contable: Empresa “A”.

FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

Mercaderías (aceite) A Mercaderías (leche)

ACTIVOACTIVO

4,8004,800

b) Reconocimiento contable: Empresa “B”

Medición de los ingresos de actividades ordinarias

Cuando los bienes se vendan, o los servicios se presten, recibiendo en contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente, el intercambio se considera como una transacción que produce ingresos de actividades ordinarias.

EMPRESA “A”Entrega 35 cajas de

LECHE Bs. 6,300

EMPRESA “B”Entrega 1 PC

Bs. 6,300

FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

Mercaderías (computadoras) A Ingresos

Costo de ventas A Mercaderías (leche)

ACTIVOINGRESO

GASTOACTIVO

6,300

6,300

6,300

6,300

a) Reconocimiento contable: Empresa “A”.

FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

Mercaderías (leche) A Ingresos Costo de ventas A Mercaderías (computadoras)

ACTIVOINGRESO

GASTOACTIVO

6,300

6,300

6,300

6,300

b) Reconocimiento contable: Empresa “B”.

Ventas de BienesLos ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y

registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes

condiciones:

a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios, de tipo significativo, derivados de

la propiedad de los bienes;

b) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes

vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre

los mismos;

c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;

d) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y

e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con

fiabilidad.

Ventas de Bienes

a) Ocurrencia de algún siniestro, obsolescencia, deterioro, etc. (Riesgo) y

el comprador los puede vender, transformar, usar, donar (Beneficios)

b) La empresa no puede vender, usar o arrendar el bien (La entidad no

conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes

vendidos)

c) Existe un valor del bien (El importe de los ingresos de actividades ordinarias

pueda medirse con fiabilidad)

d) No existe ninguna duda, al momento de la transacción, que se cobrará

el importe de la venta. (Sea probable que la entidad reciba los beneficios

económicos asociados con la transacción).

Ventas de Bienes

Momento del Ingreso

a) En la mayoría de los casos la transferencia de riesgos y beneficios de propiedad

coincide con la transferencia del título legal o el traspaso de la posesión al

comprador.

b) Esto se conoce como el reconocimiento del ingreso en el momento de venta. No

obstante no siempre es claro porque se pueden separar acuerdos, facturación y

entrega.

Ventas de Bienes

Retención de riesgos importantes

Si la empresa retiene riesgos de propiedad importantes, la transacción no es una venta y

no se reconoce el ingreso.• Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los

productos, que no entran en las condiciones normales de garantía;

• Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de una determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtención, por parte del comprador, de ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta posterior de los bienes;

• Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la instalación es una parte sustancial del contrato, siempre que ésta no haya sido todavía completada por parte de la entidad; y

• Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación por una razón especificada en el contrato de venta y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de devolución.

CASO 1: EMPRESA COMERCIAL – VENTA DE MERCADERÍAS

¿ En que periodo se reconoce el ingreso ? ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

• Ingresos por Ventas de Bienes

31/DIC

• se venden y entregan mercaderías por un precio de venta de Bs. 59,500

• su costo es de Bs. 40,000• sustentado mediante Factura Nº 001-

1122 emitida en la misma fecha.

26/DIC/20X1

• La factura se cobra el 08/ENE/20X2

08/ENE/20X2

• En el año 20X1. siempre y cuando en dicho periodo se cumplan las 5 condiciones.

¿ Cuál es el monto del ingreso ?• Bs. 50,000 (Se excluye el IVA)

50,000

Carlos Paredes Reátegui

CASO 2: Venta de mercaderías facturadas pero los productos NO son entregados a requerimiento del comprador

¿ En que periodo se reconoce el ingreso ? ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

• Ingresos por Ventas de Bienes

31/DIC

• se venden y facturan (001-12345) mercaderías por un precio de venta de Bs.118,000

• su costo es de Bs. 70,000• a solicitud del comprador, los bienes

no se le entregan

26/DIC/20X1

• La mercadería es entregada el:

08/ENE/20X2

• En el año 20X1, en esta fecha el comprador asume el título.

¿ Cuál es el monto del ingreso ?• Bs. 100,000 (Se excluye el IVA)

100,000

• La factura se cobra el:

08/ENE/20X2

Carlos Paredes Reátegui

CASO 3: Venta de mercaderías sujeta a condiciones

Ventas facturadas pero los productos están sujetos a instalación por parte del vendedor.

• El ingreso por ventas se reconoce en la oportunidad en que :

• el comprador recibe y acepta los productos y la instalación e inspección son completadas por el vendedor

31/DIC26/DIC/20X1

• La maquinaria es instalada el:

18/ENE/20X2

• se venden y facturan (001-16785) maquinarias (helados) por un precio de venta de Bs.238,000

• su costo es de Bs. 160,000• La condición es que el vendedor

debe instalarlos

Ejemplo:

¿ En que periodo se reconoce el ingreso ?• En el año 20X2, en esta fecha se

cumple la instalación.

¿ Cuál es el monto del ingreso ?

• Bs. 200,000 (Se excluye el IGV)

Carlos Paredes Reátegui

CASO 4: Venta de productos que aún no está terminada su fabricación

Pagos recibidos como adelantos de productos en proceso de fabricación:

• El ingreso por ventas se reconoce en la oportunidad en que :

• Los productos son entregados al comprador.

Ejemplo:

• El 27 de Diciembre del 20X1 se pacta la venta de productos terminados por un valor de venta de Bs. 12,000.

• A esa fecha los bienes se encontraban en proceso de producción.• En la misma fecha se emite la factura Nº 001-0132 y se cobra totalmente.• La producción terminó el 10/ENE/20X2 y los bienes se entregan el

11/ENE/20X2.• El costo final de producción ascendió a Bs. 8,000

31/DIC

¿ En que periodo se reconoce el ingreso ?• En el año 20X2, en esta fecha se entregan los bienes y

se conoce el costo final

AÑO 1 AÑO 2

Carlos Paredes Reátegui

Prestación de Servicios

Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser

estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación deben

reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación final del periodo sobre el

que se informa. El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se

cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

1. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;

2. Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción;

3. El grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda

ser medido con fiabilidad; y

4. Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta

completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.

Prestación de Servicios

Grado de avance

El reconocimiento del ingreso por referencia a la etapa de terminación de una

transacción es conocido como el MÉTODO POR PORCENTAJE DE

TERMINACIÓN.

• Bajo este método, los ingresos ordinarios se reconocen en los periodos

contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio .

• El reconocimiento de los ingresos ordinarios con esta base suministrara

información útil sobre la media de la actividad de servicio y su ejecución

en un determinado periodo.

Prestación de Servicios

Método por Porcentaje de Terminación;

• La inspección de los trabajos realizados

• La proporción que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje

del total a servicios a prestar ,o

• La proporción que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el

costo total estimado de la operación , calculada de manera que solo los

costos que reflejen servicios ya ejecutados se incluyan entre los costos

incurridos hasta la fecha y solo los costos que reflejen servicios

ejecutados o por ejecutar se incluyan en la estimación de los costos totales

de la operación.

CASOS PRÁCTICOS

• El ingreso por ventas se reconoce:

CASO 1: Ingresos por servicios educativos.

• durante el periodo de tiempo de la prestación del servicio educativo.

Ejemplo:

• Entre el 23/MAR y el 31/MAR/20X1 se cobran las pensiones de enseñanza del mes de ABRIL/20X1 por un moto de Bs. 1´200,000

¿ En que periodo se reconoce el ingreso ?

• En el MES DE ABRIL/20X1 fecha en que se prestan los servicios educativos.

Carlos Paredes Reátegui

CASOS PRÁCTICOS

• El ingreso por ventas se reconoce:

CASO 2: Cuotas de admisión (entradas)

• cuando suceden los eventos.

Concierto de Shakira Ejemplo:

• Entre el 12/ABR y el 30/ABR/20X1 se venden entradas para el concierto de SHAKIRA por un valor de venta de Bs. 50,000

• El concierto se realizará el 2/MAY/20X1

¿ En que periodo se reconoce el ingreso ?

• En el MES DE MAYO 20X1 fecha en que ocurre el evento

¿ Cuál es el monto del ingreso del mes de MAYO?• Bs. 50,000

Carlos Paredes Reátegui

CASOS PRÁCTICOS

CASO 3: Ingresos por membresías. Cuotas a Colegios Profesionales.

• El ingreso por ventas: • Si sólo es membresía y los otros servicios serán pagados aparte (cursos, seminarios. Etc.) , el ingreso por ventas se reconoce cuando no hay incertidumbre de la cobrabilidad del mismo.

Ejemplo:

• En el mes de ENE/20X1 se devenga un monto de Bs. 400,000 por concepto de cuotas ordinarias.

• En ese mismo mes se cobra en efectivo Bs. 300,000 de los cuales 80,000 corresponden a cuotas de meses anteriores.

¿ En que periodo se reconoce el ingreso ?• En el MES DE ENERO/20X1 fecha en que se reciben los beneficios económicos.

¿ Cuál es el monto del ingreso del mes de ENERO?• Bs. 300,000

Carlos Paredes Reátegui

CASO 4: Comisiones de publicidad.

• cuando la publicidad es trasmitida al público.

CASOS PRÁCTICOS

• El ingreso por ventas se reconoce:

Ejemplo:

• En el mes de JUL/20X1 se cobra Bs. 10,000 por concepto comisiones de publicidad.

• La publicidad se publica en diversos medios en el mes de AGOSTO/20X1.

¿ En que periodo se reconoce el ingreso ?• En el MES DE AGOSTO fecha en que se presta el servicio.

¿ Cuál es el monto del ingreso del mes de AGOSTO?• Bs. 10,000

Carlos Paredes Reátegui

Intereses, Regalías y Dividendo

Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos siempre que:

1. Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y

2. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.

Intereses, Regalías y Dividendo

Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:

1. Los intereses deberán reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIC 39, párrafos 9 y GA5 a GA8;

2. Las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación, de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y

3. Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.

Cobro de intereses devengados de una inversión antes de su adquisición(párrafo 32)

Tratamiento contable:Se debe distribuir el interés total entre los periodos pre y post adquisición, procediendo a reconocer como ingresos ordinarios sólo los que corresponden al periodo posterior a la adquisición

• Emisión

01/ABR/03 31/MAR/08

• Retiro de los bonos a su vencimiento

30/JUN 30/SET 31/DIC

• Compra/Venta

20/ABR/03

Condiciones• El inversionista debe pagar el interés acumulado a la fecha de compra.• Esta práctica permite al emisor pagar un interés acumulado completo sobre todos los bonos

en circulación.• Este interés acumulado pagado por el inversionista lo recupera al cobrar el primer cupón de

intereses.

• Reconocimiento y pagos periódicos de los intereses que se devengan.

interés acumulado a la fecha de compra

Regalías

Se generan ingresos en forma de regalías por el uso de activos a largo plazo.• Patentes, marcas comerciales, derechos de autor, derechos musicales,

reproducción de películas, etc.

Bases para su reconocimiento como ingresos:

• Deben reconocerse utilizando la base de acumulación (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan.

• Como asunto práctico, puede ser sobre la base de línea recta respecto al tiempo del contrato.

Las personas jurídicas beneficiarias de los dividendos deberán reconocer el ingreso

31/DIC/X1

15/MAR/X2

La Empresa El Roble S.A. obtuvo una utilidad de Bs. 100,000 en el

año 20X1

AÑO 20X1 AÑO 20X2

El 15/MAR/20X2 declara dividendos

por Bs. 100,000

• Cuando se reconozca el pago de este derecho al accionista, esto es, el:

Dividendo

Se generan ingresos en forma de Dividendo por la distribución de utilidades a los poseedores de títulos patrimoniales, en proporción a su participación.

Una entidad revelará:

(a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el grado de realización de las operaciones de prestación de servicios;

(b) La cuantía de cada categoría significativa de ingresos de actividades ordinarias, reconocida durante el periodo, con indicación expresa de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:

(c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categorías anteriores de ingresos de actividades ordinarias.

Información a Revelar

• Venta de bienes;• La prestación de servicios;• Intereses;• Regalías;• Dividendos; y

Gracias por su Atención!