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normas internacionales de contabilidad

NIC 30: La informaciónque han de proporcionar

las entidades financieras

El IASB ha publicado, con fecha 18 de agosto de 2005, su NIIF núm. 7“Financial Instruments: Disclosures”, que modifica parcialmente la NICnúm 1, “Presentation of Financial Statements” y la IAS 32, “FinancialInstruments: Disclosure and Presentation” y que reemplaza a la IAS 30“Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar FinancialInstitutions”. Esta Norma todavía no ha sido adoptada por la UE.

El IASB ha publicado, con fecha 18 de agosto de 2005, su NIIF núm. 7“Financial Instruments: Disclosures”, que modifica parcialmente la NICnúm 1, “Presentation of Financial Statements” y la IAS 32, “FinancialInstruments: Disclosure and Presentation” y que reemplaza a la IAS 30“Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar FinancialInstitutions”. Esta Norma todavía no ha sido adoptada por la UE.

036-55 García Moreno (20) 25/11/05 11:13 Página 36

1. MARCO NORMATIVO GENERAL

1.1 La génesis de lanormativa actual

La normativa mercantil españolaactual, en general, y la contable,en particular, es el resultado dela incorporación de nuestro paísa la Unión Europea el 1 de enero

de 1986. En el ámbito contable las Di-rectivas IV y VII (introducidas en Espa-ña mediante la Ley 19/1989, que conte-nía una disposición para que, medianteReal Decreto, el Gobierno publicaraposteriormente un nuevo Plan Generalde Contabilidad que fue aprobado me-diante el RD 1643/1990 y más tardecomplementado por el RD 1815/1991,sobre cuentas consolidadas) supusie-ron un punto de inflexión en el marconormativo en torno a las cuentas anua-les individuales y consolidadas, respec-tivamente. La Directiva 86/635 se refie-re más concretamente a las cuentasanuales individuales y consolidadas deentidades financieras. En el Sector Ban-cario, fue la Directiva 4/1991 del Bancode España la que incorporó el conteni-do de la Directiva 86/635, tanto en lo re-ferente a estados contables de carácterpúblico como reservado.

Ya que la legislación europea vigen-te hasta entonces no aportaba el sufi-ciente grado de comparabilidad para lasempresas que cotizan en Bolsa y la cre-

ciente internacionalización de las tran-sacciones financieras, se estimó nece-sario adoptar otro enfoque mediante elcual quedase garantizada una informa-ción financiera correcta tanto para in-versores y acreedores, como para cual-quier otro usuario, a la par que igualdadde condiciones entre competidores.

Por ello el Parlamento Europeo, apropuesta de la Comisión, aprobó elReglamento 1606/2002, que supuso la

Francisca J. García Moreno

Universidad de Almería

FICHA RESUMEN

Autor: Francisca J. García MorenoTítulo: NIC 30: La información que han deproporcionar las entidades financierasFuente: Partida Doble, núm. 172, páginas 36 a 55,diciembre 2005Localización: PD 05.12.03Resumen: La NIC 30 hace alusión a determinadosaspectos concretos y específicos de lainformación económico financiera de lasentidades financieras; concretamente aquellosque hacen alusión a la solvencia, gestión deriesgos, etc, independientemente de laaplicabilidad a estas entidades del resto de lasnormas internacionales que les pudieranconcernir y que no estén expresamenteexceptuadas.El artículo comienza con un repaso del marconormativo en el plano mercantil, tanto en lorelativo a España como a la legislación europea,para seguir con el análisis detallado de la NIC 30.Se incluyen los estados financieros en un anexo.Descriptores ICALI: Normas internacionales de contabilidad,Contabilidad bancaria, Estados financieros

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37www.partidadoble.es


pd

normas internacionales de contabilidad nº 172 diciembre 2005

adopción obligatoria a partir del 1 deenero de 2005 de las Normas Interna-cionales de Contabilidad (IAS o NIC),confeccionadas por el International Ac-counting Standards Board (IASB) parala elaboración de las cuentas anualesconsolidadas de las sociedades queemitan valores admitidos a cotizaciónen mercados regulados pertenecientesa cualquier estado miembro. No obstan-te, el Reglamento citado permite a losestados miembros aplazar al 1 de enerode 2007 la aplicación de dichas normasde contabilidad a aquellos grupos deempresas con valores cotizados queúnicamente tengan valores de renta fijacomo valores cotizados, o que apliquenotro conjunto de normas de contabilidad(internacionalmente aceptables) comobase principal para confeccionar suscuentas anuales consolidadas.

En el ámbito bancario, la existenciade distintos marcos contables, unida ala importancia que cobra la informaciónfinanciera en este tipo de empresas,propició que desde diversos organis-mos internacionales, entre los que seencuentra el Comité de SupervisiónBancaria de Basilea (CSBB), se impul-saran cambios tendentes a la mejora dela transparencia financiera y la discipli-na de mercado de las entidades. Asímismo se han propuesto mejoras en elámbito de la supervisión bancaria, ele-mento primordial en el fortalecimientode los requerimientos de capital.

La aplicación de las International Fi-nancial Reporting Standards o NormasInternacionales de Contabilidad (IFRS oNIIF) en el ámbito de la UE no es auto-mática, sino que el Reglamento

1606/2002 establece un mecanismo legalde garantía para la adopción de las mis-mas, mediante un Comité de Reglamen-tación Contable (Accounting RegulatoryCommittee) que asistirá a la Comisión yasegurará que las normas internaciona-les cumplan los requisitos recogidos enlas Directivas IV y VII y garanticen su uti-lidad en la toma de decisiones de carác-ter económico-financiero (imagen fiel). Entodo momento la Comisión contará con elapoyo técnico del European FinancialReporting Advisory Group.

Algunas de las NIIF fueron aproba-das mediante el Reglamento 1725/2003de 29 de septiembre, publicado en elDiario Oficial de la Unión Europea el 13de octubre de 2003.

1.2 Marco conceptual

El IASB cuenta con un marco con-ceptual, que no se trata ni de normascontables ni de reglas de ninguna clase,con el que persigue facilitar la aplica-ción de las distintas normas sobre ela-boración de los estados financieros,que pretende sea lo suficientemente es-table y adecuado para contribuir a pro-porcionar información financiera rele-vante para la toma de decisiones.

El citado marco conceptual conside-ra que los principios de devengo y em-presa en funcionamiento son primordia-les en la elaboración de los estados fi-nancieros, y destacan las característi-cas principales que éstos deben reunir,distinguiendo primarias y secundarias, yseñalando cuáles son las restriccionesa las características cualitativas de lainformación. (Ver Cuadro 1.)

2. NORMATIVAINTERNACIONAL:PRINCIPALES DIFERENCIAS

Existen varias razones que explican lasdiferencias entre nuestro país y los sis-temas dominantes en la actualidad a ni-vel mundial en la elaboración de la in-formación financiera, principalmente pa-íses anglosajones (USA, Reino Unido,Australia y Canadá).

El grueso de la

normativa contable

española actual

procede de la

adaptación, a partir

de 1989, de nuestra

legislación mercantil

a las diferentes

Directivas

europeas

«

«

C U A D R O 1

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Primarias

• Comprensibilidad

• Fiabilidad

• Comparabilidad

• Relevancia

Secundarias

• Importancia relativa

• Integridad

• Fondo sobre forma

• Neutralidad

Restricciones

• Oportunidad

• Coste-beneficio

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39pd www.partidadoble.es

Desde un punto de vista legal, enOccidente existen dos grandes siste-mas legales bastante heterogéneos:uno jurídico y perfectamente recopiladoy escrito; y otro jurisprudencial. Entrelos países con sistemas escritos, clara-mente inspirados en el modelo romano,se encuentran España, Italia, Alemaniay Francia.

En USA, en cambio, su sistemacontable está constituido por un conjun-to de prácticas y reglas sobre las queexiste cierto consenso por parte de losprofesionales. Así la Securities and Ex-change Commision (SEC), un organis-mo independiente de la administracióndel Estado que se encarga de garanti-zar que a los inversores se les facilitentodos los hechos relevantes para la to-ma de decisiones, aceptó hace más dedos décadas las normas emitidas por elFinancial Accounting Standard Board(FASB)(1). A pesar de que la SEC sólotiene competencias sobre las empresascotizadas, en la práctica ejerce influen-cia sobre todas.

Las agencias de regulación banca-ria publican los Reports of Conditionand Income. Se trata de unos estadosfinancieros normalizados elaboradoscon los mismos criterios y reglas que seemplean para los estados públicos,aunque en determinados aspectos re-quieren cierta información que trans-ciende de lo establecido en las propiasnormas contables.

En Reino Unido, FSA (FinancialServices Authority) es responsable delfuncionamiento del sistema financiero, yconcretamente establece que las em-presas cotizadas han de preparar susestados contables de acuerdo a los PC-GA de dicho país, o bien de USA o lasnormas IASB. En este país las directi-vas europeas consideran al AccountingStandards Board (ASB) como cuerpoprofesional con capacidad suficiente pa-ra emitir normas contables utilizablespara preparar las cuentas anuales.

En todos los países del mundo, lasentidades financieras representan unsignificativo e influyente sector empre-sarial. La gran mayoría de los indivi-

duos y las organizaciones hacen uso delos servicios bancarios, ya sea comodepositantes o como prestatarios. Lasentidades financieras juegan un impor-tante papel en el mantenimiento de laconfianza en el sistema monetario, acausa de su estrecha relación con lasautoridades monetarias y los gobiernos,así como por las regulaciones que talesinstituciones les imponen. Por tanto,existe un considerable y amplio interésen el bienestar de las entidades finan-cieras, y en particular en su solvencia yliquidez, así como en el grado relativode riesgo que corresponde a los dife-rentes tipos de operaciones que reali-zan. La operatoria de las entidades fi-nancieras es diferente de la que corres-ponde a otras empresas comerciales, ypor tanto las exigencias contables y deinformación son también distintas.

Esta Norma Internacional de Conta-bilidad Nº 30(2), reordenada, sustituye ala aprobada originalmente por el Conse-jo del IASC en junio de 1990. Se pre-senta de acuerdo con la estructura delos párrafos adoptada en las Normas In-ternacionales de Contabilidad emitidasa partir de 1991. Aunque no se efectua-ron cambios sustanciales sobre el textooriginal, se modificó en ciertos casos laterminología, con el fin de adaptarla alos usos del IASC de aquella fecha.

NIC 30: La información que han de proporcionar las entidades financieras

La distinción entre las cuentas mantenidas

en otras entidades, con entidades del

mercado monetario

y con otros depositantes, es una

información relevante

«

«(1) Fundado en 1973, vino a sustituir al Accoun-ting Principles Board (APB), que ya había hereda-do al Committe on Accounting Procedure (creadoen 1938 como respuesta al American Institute ofCertified Public Accountants – AICPA).

(2) Esta norma debe ser aplicada en los estadosfinancieros de los bancos y otras instituciones fi-nancieras similares que tienen, como una de susactividades principales, la de tomar depósitos ypréstamos con el objetivo de dar, a su vez, crédi-tos o préstamos y realizar inversiones, y cuyasactividades se encuentran bajo el ámbito de la le-gislación bancaria u otra equivalente. La Normaes de aplicación para tales empresas, con inde-pendencia de que en su denominación contengano no la palabra «banco».


En 1998, los párrafos 24 y 25 de laNIC 30 fueron modificados. Tales modi-ficaciones tienen su origen en la NIC25, Contabilización de las Inversiones, yen la NIC 39, Instrumentos Financieros:Reconocimiento y Valoración.

En 1999, fueron modificados lospárrafos 26, 27, 50 y 51, con el fin dereemplazar las referencias a la NIC 10,Contingencias y Hechos Posteriores ala Fecha del Balance que contenía, porlas referencias correspondientes a laNIC 37, Provisiones, Activos Contin-gentes y Pasivos Contingentes, así co-mo para que su terminología fuera con-forme con la utilizada en la NIC 37.

Las características principales deesta Norma son:

1. En ella se reconocen las necesida-des particulares de los usuarios dela información contable.

2. Se anima a la presentación de co-mentarios adicionales, dentro delos estados financieros, que versensobre asuntos tales como la ges-tión y control de la liquidez y delriesgo.

3. Complementa al resto de las Nor-mas Internacionales de Contabili-dad, que también son aplicables alos bancos, a menos que se especi-fique lo contrario en el texto de cual-quiera de ellas.

4. Es de aplicación tanto a los estadosfinancieros individuales como a losconsolidados de las entidades finan-cieras. Cuando un grupo lleva a ca-bo operaciones bancarias, la Normaes de aplicación, con respecto a ta-les operaciones, en los estados con-solidados.

3. NORMA INTERNACIONAL DECONTABILIDAD 30

Los usuarios/destinatarios de los esta-dos financieros de una entidad financie-ra requieren información contable fiable,relevante y comparable, que:

1. Permita evaluar la posición financie-ra y la actividad de la entidad ban-caria;

2. Facilite la toma de decisiones de ca-rácter económico;

3. Contribuya a una mejor compren-sión de las características especia-les de las operaciones de la enti-dad financiera. Los usuarios nece-sitan tal información incluso sa-biendo que la entidad está sujeta asupervisión y suministra, a las au-toridades monetarias, datos que noestán disponibles para el públicoen general a través de los estadosreservados.

Los usuarios de los estados finan-cieros de las entidades financieras es-tán interesados principalmente en suliquidez(3) y solvencia(4), así como enlos riesgos relacionados con sus acti-vos y pasivos, ya estén reconocidosen el balance o en partidas fuera delbalance.

Una entidad bancaria está expuestaa un riesgo de liquidez, así como a losriesgos que surgen de las fluctuacionesen los tipos de cambio, de los movi-mientos en los tipos de interés, de loscambios. Todos estos riesgos se pue-den reflejar en los estados financieros,aunque los usuarios pueden lograr unamejor comprensión de los mismos si serealizan comentarios sobre los estadosfinancieros.

3.1 Alcance de la Norma

Esta Norma es de aplicación en laelaboración de los estados financierosde los bancos y otras entidades finan-cieras similares.

A los efectos de esta Norma, aligual que del conjunto de las NIIF, eltérmino “banco” incluye a todas lasentidades financieras que tienen co-mo una de sus actividades principalesla de tomar depósitos y préstamoscon el objetivo de dar, a su vez, crédi-tos o préstamos y realizar inversio-nes, y que se encuentran bajo el ám-


En Occidente

existen dos grandes

sistemas legales

bastante

heterogéneos: uno

jurídico y

perfectamente

recopilado y

escrito,

y otro

jurisprudencial

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(3) El término liquidez se refiere a la disponibilidad defondos suficientes como para afrontar los reintegrosde depósitos y los pagos de otros compromisos fi-nancieros llegados el vencimiento.

(4) El término solvencia se refiere al exceso de acti-vos sobre pasivos exigibles y, por tanto, a la idonei-dad de la estructura de capital del banco.

«


bito de la legislación bancaria u otraequivalente. La Norma es de aplica-ción a dichas empresas, con indepen-dencia de que en su denominacióncontengan o no la palabra “banco”.(Ver Cuadro 2)

Sin lugar a dudas el sector banca-rio juega un importantísimo papel enel mundo. La mayor parte de los indi-viduos y las organizaciones hacen usode los servicios bancarios, ya sea co-mo depositantes o como prestatarios.Es por ello que las entidades financie-ras desempeñan una función funda-mental en el mantenimiento de la con-fianza en el sistema monetario, debidoa su estrecha relación con las autori-dades monetarias y los gobiernos. Asípues, podemos hablar de la existenciade un considerable y amplio interés enel bienestar de los bancos, y en parti-cular en su solvencia y liquidez, asícomo en el grado relativo de riesgoque corresponde a los diferentes tiposde operaciones que realizan. La ope-ratoria de los bancos es distinta a lade otras empresas también comercia-les, y por tanto las exigencias conta-bles y de información también son di-ferentes.

Como hemos señalado anterior-mente, la importancia del sector ban-cario descansa no sólo en las relacio-nes comerciales establecidas con losindividuos y organizaciones que hacenuso de sus servicios, sino también porla primordial función que desempeñanen el sistema monetario local, nacionaly mundial.

3.2 Políticas Contables

Las entidades financieras recurren adistintos métodos de naturaleza conta-ble para el reconocimiento y valoraciónde los elementos incluidos en sus esta-dos financieros. Aunque la armoniza-ción de tales métodos es deseable,queda fuera del alcance de la Normaque estamos analizando.

Al objeto de dar cumplimiento a loestablecido en la NIC 1, Presentaciónde Estados Financieros, a la par que fa-

cilitar a los usuarios la comprensión delas bases sobre las que se preparan losestados financieros de una entidad, esnecesario informar sobre las políticascontables relacionadas con las siguien-tes partidas:

a) Reconocimiento de los principalestipos de ingresos;

b) Valoración de los títulos que confor-man la cartera de inversión y la car-tera de valores para la venta;

c) Distinción entre las transacciones yotros sucesos que llevan al recono-cimiento de activos y pasivos exigi-bles en el balance, y aquéllas otrastransacciones y sucesos que sólodan lugar a contingencias y compro-misos;

d) Bases para la determinación de pér-didas en préstamos y anticipos depréstamos, y para la baja contablede dichas partidas;

e) Bases para la determinación de loscargos a resultados con motivo deriesgos generales bancarios, así co-mo el tratamiento de tales cargos.

pd www.partidadoble.es


Según la

Exposición de

motivos de la Circular

4/2004, la

contabilidad debe

registrar los negocios

de manera

ordenada, a fin de

que se pueda tener

noticia de cada uno

de ellos con

rapidez

«

«

C U A D R O 2

ASPECTOS FUNDAMENTALES DESARROLLADOS EN LA NIC 30

Políticas contables

Cuenta de Resultados

Balance

Contingencias y Garantías (incluyendo partidas de fuera de Balance)

Vencimientos de Activos y Pasivos

Concentraciones de Activos, Pasivos y partidas de fuera de Balance

Pérdidas en préstamos y anticipos en préstamos

Riesgos generales de la actividad bancaria

Activos cedidos en garantía

Actividades fiduciarias

Transacciones con partes vinculadas

Fuente: NIC 30, Reglamento (CE) nº 1725/2003 de la Comisión de 29 de septiembre por elque se aprueban determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad conReglamento (CE) nº 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo.

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3.3 Cuenta de Resultados

La NIC 30 establece las siguientesexigencias de información a mostrar enla Cuenta de Resultados de la entidadfinanciera:

a) Intereses a favor e ingresos simila-res (productos financieros);

b) Intereses en contra y gastos simila-res (costes financieros);

c) Ingresos por dividendos;

d) Ingresos por comisiones y tarifas;

e) Gastos por comisiones y tarifas;

f) Ganancias, netas de pérdidas, pro-cedentes de la cartera de valorespara la venta;

g) Ganancias, netas de pérdidas, pro-cedentes de la cartera de inversión;

h) Ganancias, netas de pérdidas, pro-cedentes de posiciones en monedaextranjera;

i) Otros ingresos de explotación;

j) Pérdidas en préstamos y anticiposde préstamos;

k) Gastos generales de administración;

l) Otros gastos de explotación.

Entre los principales tipos de ingre-sos que aparecen en las operacionesbancarias se encuentran los productosfinancieros, los cobros por servicios, lascomisiones y las ganancias de la carte-ra de valores para la venta. Cada unode estos tipos de ingresos se presenta-rá por separado para permitir que losusuarios puedan evaluar el rendimientodel banco adecuadamente. Tales infor-maciones son adicionales a las que serelacionan con las diferentes fuentes deingresos exigidas por la NIC 14, Infor-mación Financiera por Segmentos.

Entre los gastos de una entidad fi-nanciera, podemos destacar principal-mente los costes financieros, las comi-

siones, las pérdidas en préstamos y anti-cipos de préstamos, las cargas relacio-nadas con las bajas de los importes enlibros de las inversiones y los gastos ge-nerales de administración. Cada gastoha de mostrarse de forma separada parapermitir a los usuarios que puedan valo-rar correctamente el rendimiento/rentabi-lidad de la entidad.

Los gastos e ingresos no se puedencompensar, en ningún caso, en laCuenta de Resultados, salvo en el casode los relacionados con operaciones decobertura o con la cobertura de activosy pasivos que han sido compensados.En cualquier otro caso, la compensa-ción impediría a los usuarios conocer elrendimiento de la entidad en activida-des distintas y el rendimiento generadopor cada tipo de activo.

Las ganancias y pérdidas derivadasde las siguientes categorías de opera-ciones, son normalmente presentadaspor sus importes netos:

a) Ventas y modificación del importeen libros de los títulos de la carterade valores para la venta;

b) Enajenaciones de títulos de la carte-ra de inversión;

c) Posiciones en moneda extranjera.

Los productos y costes financierosdeberán presentarse de forma indepen-diente, con el propósito de lograr una me-jor comprensión de la composición de losactivos, así como de las razones de loscambios en el margen financiero(5).

En los estados financieros se deberealizar algún comentario acerca de lostipos de interés, el importe medio de ac-tivos que han producido intereses y elimporte medio de pasivos que han de-vengado intereses en el ejercicio.

En determinados países, la Adminis-tración Pública suministra ayudas a lasentidades financieras creando depósitosy facilitando créditos a tipos de interésdistintos a los de mercado. En tal caso,en los comentarios (notas) de la Direc-ción se suele revelar el importe de di-


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42pd

La Circular 4/2004

ha de entenderse

como una

prolongación de las

NIIF más allá del

ámbito de aplicación

del Reglamento

Comunitario

«

«

(5) Resultado de considerar tanto los tipos de interésactivos y pasivos, como las cantidades prestadas ytomadas en préstamo.


chos depósitos y similares, así como suincidencia sobre las ganancias netas.

3.4 Balance

Todas las entidades financieras es-tán obligadas a elaborar un Balance enel que refleje sus activos y pasivosagrupados según su naturaleza, orde-nados de tal forma que se pueda apre-ciar la liquidez de los mismos.

Adicionalmente a lo requerido enotras Normas Internacionales de Conta-bilidad, las informaciones a mostrar enel balance o en notas a los estados fi-nancieros han de incorporar las partidasde activo y pasivo que figuran en elCuadro 3.

Como ya hemos indicado, la formamás idónea de clasificar los activos ypasivos de una entidad financiera essegún su naturaleza, presentándolos deacuerdo al grado de liquidez de los mis-mos, lo que puede suponer clasificarlossegún su vencimiento. No se presenta-rán por separado las partidas corrientesy no corrientes, dado que muchos delos activos y pasivos bancarios puedenser liquidados o reembolsados en un fu-turo inmediato.

La distinción entre las cuentasmantenidas en otras entidades, conentidades del mercado monetario ycon otros depositantes, es una infor-mación relevante porque suministradatos para comprender las relacionesde la entidad con otras y con el merca-do monetario, así como su dependen-cia de los mismos.

La entidad ha de informar(6), en defi-nitiva, acerca de:

(a) Los saldos mantenidos con el Ban-co Central;

(b) Las colocaciones de fondos en otrasentidades;

(c) Otras colocaciones de fondos en elmercado monetario;

(d) Depósitos de otros bancos;

(e) Otros depósitos en el mercado fi-nanciero;

(f) Otros depósitos.

El importe por el que se refleja unactivo o un pasivo en el balance, no hade compensarse por deducción de otropasivo o activo, respectivamente, a me-nos que exista un derecho para hacerloexigible legalmente, y siempre que lacompensación se corresponda con laexpectativa de realización del activo ode liquidación de la obligación.

La entidad ha de informar acerca delos valores razonables de cada clase ogrupo de sus activos y pasivos de ca-rácter financiero, tal como exige la NIC32, Instrumentos Financieros: Presenta-ción e Información a Revelar y la NIC39, Instrumentos Financieros: Recono-cimiento y Valoración(7).

3.5 Contingencias y garantías

La entidad ha de informar sobre suspasivos contingentes y compromisos enla siguiente línea:

• Naturaleza e importe de los compro-misos de concesión de créditos de

pd


C U A D R O 3

CONTENIDO DEL BALANCE SEGÚN LA NIC 30

Activos• Efectivo y saldos mantenidos con el

Banco Central;• Pagarés emitidos por el Tesoro Públi-

co y otros efectos susceptibles de serredescontados en el banco central;

• Títulos de la deuda pública y otrosvalores que se tengan para ser ven-didos;

• Inversiones, préstamos y anticiposde préstamos con otros bancos;

• Otras inversiones en el mercado mo-netario;

• Préstamos y anticipos de préstamosconcedidos a clientes;

• Inversión en títulos.

Pasivos• Depósitos de otros bancos;• Depósitos de otras entidades del

mercado monetario;• Cantidades debidas a otros deposi-

tantes;• Certificados de depósito;• Pagarés y otras deudas reconocidas

en documentos escritos;• Otros fondos tomados en préstamo.

Fuente: NIC 30, Reglamento (CE) nº 1725/2003 de la Comisión de 29 de septiembre por elque se aprueban determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad conReglamento (CE) nº 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo.

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(6) La entidad ha de informar separadamente de losdepósitos obtenidos a través de la emisión de suspropios certificados de depósito y del resto de títulosnegociables que posee.

(7) La NIC 39 recoge cuatro clases de activos finan-cieros: préstamos y partidas a cobrar originados porla empresa, inversiones para ser mantenidas hastasu vencimiento, activos financieros para negociar yactivos financieros disponibles para su venta. La enti-dad debe informar sobre los valores razonables desus activos financieros respetando, como mínimo,esta clasificación.


carácter irrevocable, que no puedenser dejados a discreción de la enti-dad financiera sin incurrir en gastos.

• Naturaleza e importe de los pasivoscontingentes y compromisos deriva-dos de operaciones de fuera de ba-lance, entre los que se pueden des-tacar los recogidos en el Cuadro 4.

Las entidades financieras realizangran cantidad de transacciones noreconocidas como activos o pasivos,pero que originan contingencias ycompromisos, y que representan, enocasiones, una porción significativadel total de operaciones de la enti-dad financiera, y con un peso rele-vante en el riesgo de la misma. Noobstante, a veces estas operacionespueden aumentar o disminuir el nivelde riesgo.

Resulta fundamental el conocimientopor parte de los usuarios de los estadosfinancieros de tales contingencias y com-promisos irrevocables, ya que puedenocasionar exigencias de liquidez y sol-vencia. Igualmente necesitan informa-ción sobre la naturaleza y cuantía de lasoperaciones de esta naturaleza de fuerade Balance realizadas por la entidad.

3.6 Vencimientos de activos ypasivos

Según esta Norma Internacional, laentidad ha de ofrecer en sus estadosfinancieros una clasificación de susactivos y pasivos, de acuerdo a agru-paciones relevantes de plazos de ven-cimiento, basadas en los periodosexistentes entre la fecha del balance yla fecha contractual de vencimiento delos mismos.

Las agrupaciones según plazos devencimiento de activos y pasivos son di-ferentes en las distintas entidades fi-nancieras, y también difieren, en gene-ral, según el elemento concreto de acti-vo o pasivo de que se trate, aunque unaagrupación general podría ser la si-guiente:

a) Hasta 1 mes.

b) Entre 1 y 3 meses.

c) Entre 3 meses y 1 año.

d) Entre 1 y 5 años.

e) Más de 5 años.

De acuerdo a la Norma los venci-mientos se pueden expresar en los si-guientes términos(8):

1. Plazo restante hasta el momento delreembolso.

2. Plazo original hasta la fecha de re-embolso.

3. Plazo que ha de transcurrir hasta lapróxima fecha en que varíen los ti-pos de interés.

Un mejor análisis de los plazos devencimiento de los diferentes elementosde activo y pasivo permite evaluar, deforma más adecuada, la liquidez de laentidad.

Adicionalmente, la Norma reco-mienda incorporar información relativaa la probabilidad de reembolso duran-te el periodo restante hasta el venci-miento.


pd

Resulta

fundamental el

conocimiento por

parte de los

usuarios de las

contingencias y

compromisos

irrevocables

«

«C U A D R O 4

MODALIDADES DE PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOSDE FUERA DE BALANCE

Pasivos contingentes relacionados con operaciones tales como garantías de buenfin, garantías de sumisión y cartas de crédito en reserva de particulares

Garantías genéricas que cubren deudas, garantías de aceptación bancaria y car-tas de crédito en reserva de particulares

Pasivos contingentes autoliquidables a corto plazo, relacionados con operacionescomerciales ligadas a la circulación de mercancías, tales como créditos documen-tarios, para los que el embarque subyacente constituye la garantía

Contratos de venta con recompra posterior (no reconocidos en Balance)

Elementos relacionados con intereses y tipos de cambio de moneda extranjera,como acuerdos de permuta financiera, opciones y contratos de futuro

Otros compromisos tales como facilidades para la emisión de efectos y suscrip-ción de créditos renovables

Fuente: NIC 30, Reglamento (CE) nº 1725/2003 de la Comisión de 29 de septiembrepor el que se aprueban determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de con-formidad con Reglamento (CE) nº 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo.

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(8) Algunos activos no tienen plazo de vencimientoconcreto, en cuyo caso se considera vencimiento elplazo esperado de realización de los activos.


3.7 Concentraciones deactivos, pasivos y partidas defuera de Balance

Una entidad ha de ofrecer informa-ción sobre cualquier concentración sig-nificativa en sus activos, pasivos uoperaciones fuera de Balance, en tér-minos de áreas geográficas, clientesindividuales o agrupaciones sectoria-les, así como otras variantes de con-centración de riesgos.

3.8 Pérdidas en préstamos yanticipos de préstamos

La información que ha de proporcio-nar la entidad ha de ser la siguiente:

• Política contable, describiendo lasbases sobre las que se reconocencomo pérdidas los préstamos y anti-cipos de préstamos incobrables, asícomo el criterio utilizado para su ba-ja contable;

• Estudio de los movimientos de laprovisión por pérdidas en préstamosy anticipos de préstamos durante elejercicio, además de informaciónsobre el importe cargado a resulta-dos en el ejercicio por pérdidas enpréstamos y anticipos de préstamosincobrables, así como el importe da-do de baja contablemente de esaspartidas y la cuantía abonada pararecuperación de saldos, previamen-te dados de baja, recuperados conposterioridad;

• Importe de la provisión por pérdidasen préstamos;

• Préstamos y anticipos de préstamospara los que no se ha reconocido in-terés, así como las bases utilizadaspara determinar el importe en librosde tales partidas.

Los usuarios necesitan conocer laincidencia que las pérdidas en présta-mos y anticipos de préstamos han teni-do en la situación financiera y en los re-sultados de la entidad, puesto que per-mite evaluar la eficacia en la gestión dela misma.

3.9 Riesgos generales de laactividad bancaria

Los importes provisionados para cubrirriesgos generales inherentes a la actividadbancaria, incluidas pérdidas futuras y otrosriesgos y contingencias imprevisibles, hande presentarse de forma separada.

3.10 Activos cedidos engarantía

La entidad ha de informar sobre elimporte acumulado de los pasivos garan-tizados, así como la naturaleza e importeen libros de activos cedidos en garantía.

3.11 Actividades fiduciarias

Cualquier entidad financiera actúacomo “fiduciario” en actividades de te-nencia o colocación de activos porcuenta de otros individuos (e.g. planesde pensiones,...). En el hipotético casode que la entidad hubiese asumido im-portantes compromisos en actividadesde esta naturaleza, ha de informar ensus estados financieros al respecto.

3.12 Transacciones con partesvinculadas

La Norma Internacional de Contabili-dad 24, Información a revelar sobre PartesVinculadas, se refiere específicamente atransacciones con partes vinculadas.

En ciertos países, el marco normati-vo limita la realización de transaccionescon partes vinculadas a las entidades fi-nancieras.

Cuando una entidad efectúa transac-ciones con partes vinculadas ha de indi-carse la naturaleza de dichas transaccio-nes en los estados financieros, haciendoreferencia a tipos de transacciones, cir-cunstancias y elementos relacionados.

De acuerdo a la mencionada NIC 24es necesario describir la política sobrepréstamos utilizada por la empresa conlas partes vinculadas e importe, en el si-guiente sentido:

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Cuando una

entidad efectúa

transacciones con

partes vinculadas

ha de indicarse

haciendo

referencia al tipo

de transacción,

circunstancia y

elementos

relacionados

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a) Préstamos y anticipos de présta-mos, depósitos, aceptaciones yefectos;

b) Principales modalidades de produc-tos financieros (adicionalmente cos-tes financieros y comisiones paga-das);

c) Importe imputado a resultado en elejercicio en concepto de pérdidasen préstamos y anticipos de présta-mos (así como importe de la corres-pondiente provisión);

d) Compromisos irrevocables, contin-gencias y compromisos surgidos poroperaciones fuera de Balance.

4. LA CIRCULAR 4/2004 DEBANCO DE ESPAÑA Y LAS NIIF

El Banco de España, organismo su-pervisor de las entidades financierasespañolas, publicó el pasado 22 de di-c iembre de 2004 la Circular nº.4/2004, Entidades de Crédito Normasde Información Financiera Pública yReservada y Modelos de Estados Fi-nancieros.

Según la Exposición de motivos dela mencionada Circular, la contabili-dad, desde su origen, tiene el objetivofundamental de “registrar y anotar to-dos los negocios de manera ordena-da, a fin de que se pueda tener noticiade cada uno de ellos con rapidez”. In-dudablemente dicho objetivo viene de-terminado por el propio entorno en elque se efectúan los negocios, entendi-do éste en su sentido más amplio, decaracterísticas institucionales, econó-micas y legales en el que los mismosoperan. En España, la contabilizaciónde las operaciones realizadas por lasentidades financieras no puede enten-derse sin tener en cuenta elementosclaves de nuestro entorno. Destaca,entre éstos, la tradicional posición delBanco de España como reguladorcontable sectorial, esto es, como or-ganismo emisor de las normas de con-tabilidad obligatorias para el SectorBancario.

La nueva Circular contable persigueadaptar el régimen contable de las enti-dades de crédito españolas al nuevoentorno contable derivado de la adop-ción por parte de la Unión Europea delas Normas Internacionales de Informa-ción Financiera (las “NIIF” o “IFRS” ensus siglas inglesas) mediante Regla-mentos Comunitarios conforme a lo dis-puesto en el Reglamento 1606/2002 delParlamento Europeo y del Consejo, de19 de Julio de 2002, relativo a la aplica-ción de las Normas Internacionales deContabilidad.

En opinión del propio Banco de Es-paña, la modificación introducida por laCircular mantiene los principios que guí-an la actuación de este organismo su-pervisor:

• Propiciar “una contabilización sanay sólida” y minimizar los costes y lasincertidumbres que supondría la co-existencia de múltiples criterios con-tables.

• Favorecer la consistencia en laaplicación y profundización de losprincipios internacionales de conta-bilidad al extender su aplicación delos estados financieros consolida-

dos hacia los subconsolidados e in-dividuales.

Esta nueva Circular introduce mo-dificaciones, tanto de estructura comode valoración, en determinados esta-dos financieros ya existentes con ante-rioridad (ej. Balance Reservado yCuenta de Resultados Reservada) eintroduce algunos nuevos estados (ej.Estado de cambios en el PatrimonioNeto y Estado de Flujos de Efectivo),todos ellos forman en la actualidadparte de las Cuentas Anuales que hande presentar las entidades de crédito(Ver Anexo 1).

En cualquier caso, el Banco de Es-paña reconoce las dificultades queplantea la adaptación a un nuevo entor-no contable, en un período de tiempotan reducido, entendiendo el proceso deadopción de las NIIF por parte de la UEcomo un desarrollo positivo de reforza-miento del mercado único. No obstante,considera que la comparabilidad de lainformación financiera fortalecerá elmercado único financiero y reforzará sueficiencia. Además de que la conver-gencia a medio plazo entre las NIIF ylos estándares contables norteamerica-nos dará impulso a una más rápida inte-gración del Sistema Financiero Interna-cional.

El Banco de España entiende el Re-glamento Comunitario como una opor-tunidad para el Mercado Único Euro-peo. Pero esta Circular no puede, ni de-be, analizarse en el contexto exclusivodel Reglamento Comunitario. Así, aúnsiendo voluntad clara y expresa delBanco de España que la Circular seaplenamente compatible con el Regla-mento Comunitario, ésta se aplica a unámbito más extenso que el del propioReglamento(9).

Por ello, en opinión del propio Ban-co de España, la nueva Circular ha deentenderse como una prolongación delas NIIF más allá del ámbito de aplica-ción del Reglamento Comunitario, dadoque la Circular es el instrumento quepermite minimizar los costes e incerti-dumbres que supondría la multiplicidadde criterios contables.


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46pd

(9) Ésta cubre tanto cuestiones contables (extensiónde los criterios NIIF a estados financieros individua-les, por ejemplo) como cuestiones relativas al ejerci-cio de las competencias del Banco de España, espe-cialmente en materia supervisora.


5. CONSIDERACIONES FINALES

En la fecha de elaboración de esteartículo aun no disponemos de CuentasAnuales adaptadas a las Normas Inter-nacionales de Contabilidad de ningunaentidad financiera. La única informaciónfinanciera periódica emitida por algunasde ellas bajo los criterios de la nuevanormativa es la presentada a la Comi-sión Nacional del Mercado de Valores(CNMV) con carácter trimestral.

A este respecto debemos aludir a lacircular de la CNMV, emitida el pasado1/04/05, que modifica los modelos deinformación pública periódica de lasentidades emisoras de valores admi-tidos a negociación en Bolsas de Va-lores (B.O.E. de 6 de abril de 2005).

Con el propósito de abordar deter-minados aspectos sobre la transición alas NIIF adoptadas, en diciembre de2003, el Comité de Reguladores de Va-lores Europeo publicó una recomenda-ción donde señalaba que la informaciónpública periódica que deben remitir losemisores de valores admitidos a nego-ciación durante el ejercicio 2005 debe-ría elaborarse bajo los principios dereconocimiento y valoración que va-yan a utilizarse al preparar la informa-ción financiera del cierre del ejercicio,con el fin de que los inversores dispu-sieran de una información consistentecon las propias Cuentas Anuales.

Dicha circular incorpora unos nue-vos modelos de información pública pe-riódica donde se distinguen varias tipo-logías: (1) general, (2) entidades decrédito, (3) sociedades de cartera y (4)seguros.

Las principales modificaciones queintroduce esta nueva normativa consis-ten en ofrecer más información sobre lacartera de renta variable (que se des-glosa, a diferencia de lo que venía ocu-rriendo hasta ahora), los activos inmate-riales (donde se detalle la cuantía delFondo de Comercio), los derivados, losactivos y pasivos fiscales y los ajustespor valoración en los componentes delPasivo, introduciendo el concepto de“valor razonable”.

Por lo que respecta a la Cuenta dePérdidas y Ganancias a nivel de Mar-gen de Intermediación, se introduce elepígrafe “rendimientos de instrumentosde capital”. A nivel de Margen Ordina-rio se detallan las “diferencias de cam-bio (neto)” y previo al Resultado Antesde Impuestos se ha incorporado el epí-grafe de “pérdidas por deterioro de acti-vos (neto)”. Entre el Resultado Antes deImpuestos y el Resultado del Ejerciciola CNMV incluye el Resultado de la Ac-tividad Ordinaria, desglosando previa-mente el epígrafe de “Dotación obligato-ria a obras y fondos sociales”, y conposterioridad a dicho resultado, se in-corpora el apartado de “Resultados deoperaciones interrumpidas (neto)”.

También aparece como novedosoen estos nuevos modelos de informa-ción pública los apartados X.1) Emisio-nes, reembolsos o cancelaciones deEmpréstitos y el XIV. Operacionescon partes vinculadas (apartado éstetambién analizado en la NIC 24 y en laCircular 4/2004 de Banco de España).

No obstante, entendemos que laaportación de las NIIF, en general, y dela NIC 30, en particular, a la informaciónfinanciera que han de preparar las enti-dades financieras es crucial para el en-riquecimiento de la misma, aportandomayor cantidad de elementos de juicioa sus usuarios/destinatarios, en espe-cial a aquellos que utilizan dicha infor-mación para la toma de decisiones, da-do que dicha Norma (NIC 30) cubre unaserie de carencias informativas impor-tantes existentes hasta el momento. ✽


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La circular de la CNMV de 1/04/05 modifica

los modelos de información pública

periódica de las entidades emisoras de

valores admitidos a negociación en Bolsas de

Valores

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ANEXO 1. CUENTAS ANUALES

Fuente: Anejo 1 “Estados públicos individuales de entidades de crédito”. Circular 4/2004 de Banco de España,Entidades de Crédito Normas de Información Financiera Pública y Reservada y Modelos de Estados Financieros,de 22 de diciembre de 2004.

B A L A N C E P Ú B L I C O

ACTIVO

1. Caja y depósitos en bancos centrales2. Cartera de negociación

2.1. Depósitos en entidades de crédito2.2. Operaciones del mercado monetario a través de entidades de contrapartida2.3. Crédito a la clientela2.4. Valores representativos de deuda2.5. Otros instrumentos de capital2.6. Derivados de negociaciónPro-memoria: Prestados o en garantía

3. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias3.1. Depósitos en entidades de crédito3.2. Operaciones del mercado monetario a través de entidades de contrapartida3.3. Crédito a la clientela3.4. Valores representativos de deuda3.5. Otros instrumentos de capitalPro-memoria: Prestados o en garantía

4. Activos financieros disponibles para la venta4.1. Valores representativos de deuda4.2. Otros instrumentos de capitalPro-memoria: Prestados o en garantía

5. Inversiones crediticias5.1. Depósitos en entidades de crédito5.2. Operaciones del mercado monetario a través de entidades de contrapartida5.3. Crédito a la clientela5.4. Valores representativos de deuda5.5. Otros activos financierosPro-memoria: Prestados o en garantía

6. Cartera de inversión a vencimientoPro-memoria: Prestados o en garantía

9. Ajustes a activos financieros por macro-coberturas10. Derivados de cobertura11. Activos no corrientes en venta

11.1. Depósitos en entidades de crédito11.2. Crédito a la clientela11.3. Valores representativos de deuda11.4. Instrumentos de capital11.5. Activo material11.6. Resto de activos

12. Participaciones12.1. Entidades asociadas12.2. Entidades multigrupo12.3. Entidades del grupo

13. Contratos de seguros vinculados a pensiones15. Activo material

15.1. De uso propio15.2. Inversiones inmobiliarias15.3. Otros activos cedidos en arrendamiento operativo15.4. Afecto a la Obra socialPro-memoria: Adquirido en arrendamiento financiero

16. Activo intangible16.1. Fondo de comercio16.2. Otro activo intangible

17. Activos fiscales17.1. Corrientes17.2. Diferidos

18. Periodificaciones19. Otros activos

TOTAL ACTIVO


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B A L A N C E P Ú B L I C O ( c o n t i n u a c i ó n )

PASIVO

1. Cartera de negociación

1.1. Depósitos de entidades de crédito

1.2. Operaciones del mercado monetario a través de entidades de contrapartida

1.3. Depósitos de la clientela

1.4. Débitos representados por valores negociables

1.5. Derivados de negociación

1.6. Posiciones cortas de valores

2. Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias




3. Pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto




4. Pasivos financieros a coste amortizado

4.1. Depósitos de bancos centrales


4.3. Operaciones del mercado monetario a través de entidades de contrapartida



4.6. Pasivos subordinados

4.7. Otros pasivos financieros

10. Ajustes a pasivos financieros por macro-coberturas

11. Derivados de cobertura

12. Pasivos asociados con activos no corrientes en venta


12.2. Resto de pasivos

14. Provisiones

14.1. Fondos para pensiones y obligaciones similares

14.2. Provisiones para impuestos

14.3. Provisiones para riesgos y compromisos contingentes

14.4. Otras provisiones

15. Pasivos fiscales

15.1. Corrientes

15.2. Diferidos

16. Periodificaciones

17. Otros pasivos

17.1. Fondo Obra social

17.2. Resto

18. Capital con naturaleza de pasivo financiero

TOTAL PASIVO



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B A L A N C E P Ú B L I C O ( c o n t i n u a c i ó n )

PATRIMONIO NETO

2. Ajustes por valoración2.1. Activos financieros disponibles para la venta

2.2. Pasivos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto

2.3. Coberturas de los flujos de efectivo

2.4. Coberturas de inversiones netas en negocios en el extranjero

2.5. Diferencias de cambio

2.6. Activos no corrientes en venta

3. Fondos propios3.1. Capital o fondo de dotación

3.1.1. Emitido

3.1.2. Pendiente de desembolso no exigido (-)

3.2. Prima de emisión

3.3. Reservas

3.3.1. Reservas (pérdidas) acumuladas

3.3.2. Remanente

3.4. Otros instrumentos de capital

3.4.1. De instrumentos financieros compuestos

3.4.2. Resto

3.5. Menos: Valores propios

3.6. Cuotas participativas y fondos asociados (Cajas de Ahorro)

3.6.1. Cuotas participativas

3.6.2. Fondo de reservas de cuotapartícipes

3.6.3. Fondo de estabilización

3.7. Resultado del ejercicio

3.8. Menos: Dividendos y retribuciones

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO

PRO-MEMORIA

1. Riesgos contingentes

1.1. Garantías financieras

1.2. Activos afectos a obligaciones de terceros

1.3. Otros riesgos contingentes

2. Compromisos contingentes

2.1. Disponibles por terceros

2.2. Otros compromisos


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C U E N TA S D E P É R D I D A S Y G A N A N C I A P Ú B L I C A

1. Intereses y rendimientos asimilados2. Intereses y cargas asimiladas

2.1. Remuneración de capital con naturaleza de pasivo financiero2.2. Otros

3. Rendimiento de instrumentos de capital3.1. Participaciones en entidades asociadas3.2. Participaciones en entidades multigrupo3.3. Participaciones en entidades del grupo3.4. Otros instrumentos de capital

A) MARGEN DE INTERMEDIACIÓN

5. Comisiones percibidas6. Comisiones pagadas8. Resultados de operaciones financieras (neto)

8.1. Cartera de negociación8.2. Otros instrumentos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias8.3. Activos financieros disponibles para la venta8.4. Inversiones crediticias8.5. Otros

9. Diferencias de cambio (neto)

B) MARGEN ORDINARIO

12. Otros productos de explotación13. Gastos de personal14. Otros gastos generales de administración15. Amortización

15.1. Activo material15.2. Activo intangible

16. Otras cargas de explotación

C) MARGEN DE EXPLOTACIÓN

17. Pérdidas por deterioro de activos (neto)17.1. Activos financieros disponibles para la venta17.2. Inversiones crediticias17.3. Cartera de inversión a vencimiento17.4. Activos no corrientes en venta17.5. Participaciones17.6. Activo material17.7. Fondo de comercio17.8. Otro activo intangible17.9. Resto de activos

18. Dotaciones a provisiones (neto)21. Otras ganancias

21.1. Ganancias por venta de activo material21.2. Ganancias por venta de participaciones21.3. Otros conceptos

22. Otras pérdidas22.1. Pérdidas por venta de activo material22.2. Pérdidas por venta de participaciones22.3. Otros conceptos

D) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

23. Impuesto sobre beneficios24. Dotación obligatoria a obras y fondos sociales

E) RESULTADO DE LA ACTIVIDAD ORDINARIA

25. Resultado de operaciones interrumpidas (neto)

F) RESULTADO DEL EJERCICIO



E S TA D O D E F L U J O S D E E F E C T I V O S P Ú B L I C O ( c o n t i n u a c i ó n )

3. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

Emisión/Amortización de capital o fondo de dotación (+/-)

Adquisición de instrumentos de capital propios (-)

Enajenación de instrumentos de capital propios (+)

Emisión/Amortización cuotas participativas (+/-)

Emisión/Amortización otros instrumentos de capital (+/-)

Emisión/Amortización capital con naturaleza de pasivo financiero (+/-)

Emisión/Amortización pasivos subordinados (+/-)

Emisión/Amortización otros pasivos a largo plazo (+/-)

Dividendos/Intereses pagados (-)

Otras partidas relacionadas con las actividades de financiación (+/-)

TOTAL FLUJOS DE EFECTIVO NETO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN (3)

4. EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO EN ELEFECTIVO O EQUIVALENTES (4)

5. AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES(1+2+3+4)

Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio

Efectivo o equivalentes al final del ejercicio

BIBLIOGRAFÍA

Banco de España (2004): Circular nº. 4/2004, Entidades de Crédito Normas de Información Financiera Pública y Reservada y Modelos de Es-tados Financieros, de 22 de diciembre de 2004.

Comisión de las Comunidades Europeas (2003): Reglamento (CE) nº 1725/2003 de la Comisión de 29 de septiembre por el que se aprue-ban determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad con Reglamento (CE) nº 1606/2002 del Parlamento Europeo ydel Consejo.

Comisión Nacional del Mercado de Valores (2005): Circular 1/2005 que modifica los modelos de información pública periódica de enti-dades emisoras de valores admitidos a negociación en Bolsas de Valores.

Comité de Contacto de la Comisión Europea (2001): Examen de la conformidad entre las NIC 1 a NIC 41 y las Directivas contables euro-peas.

Gonzalo Angulo, J.A. (2002): Informe sobre la situación actual de la Contabilidad en España y líneas básicas para abordar su reforma (Li-bro Blanco para la reforma de la Contabilidad en España) elaborado por la Comisión de Expertos nombrada por el Ministerio de Economía.ICAC. Madrid.

Perramon, J.; Aguilá, s. Et alt. (2003): Comprender las Normas Internacionales de Contabilidad NIC. Ed. Gestión 2000.com. Barcelona.

Vera M. Krisement (1997): “An approach for measuring the degree of comparability of financial accounting information”. The EuropeanAccounting Review. 1997. 6:3. 465-485.

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52pd


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E

«E S TA D O D E C A M B I O S D E PAT R I M O N I O N E T O

1. INGRESOS NETOS RECONOCIDOS DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO

1.1. Activos financieros disponibles para la venta1.1.1. Ganancias/Pérdidas por valoración1.1.2. Importes transferidos a la cuenta de pérdidas y ganancias1.1.3. Impuesto sobre beneficios1.1.4. Reclasificaciones

1.2. Pasivos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto1.2.1. Ganancias/Pérdidas por valoración1.2.2. Importes transferidos a la cuenta de pérdidas y ganancias1.2.3. Impuesto sobre beneficios1.2.4. Reclasificaciones

1.3. Coberturas de los flujos de efectivo1.3.1. Ganancias/Pérdidas por valoración1.3.2. Importes transferidos a la cuenta de pérdidas y ganancias1.3.3. Importes transferidos al valor contable inicial de las partidas cubiertas1.3.4. Impuesto sobre beneficios1.3.5. Reclasificaciones

1.4. Coberturas de inversiones netas en negocios en el extranjero1.4.1. Ganancias/Pérdidas por valoración1.4.2. Importes transferidos a la cuenta de pérdidas y ganancias1.4.3. Impuesto sobre beneficios

1.5. Diferencias de cambio1.5.1. Ganancias/Pérdidas por conversión1.5.2. Importes transferidos a la cuenta de pérdidas y ganancias1.5.3. Impuesto sobre beneficios

1.6. Activos no corrientes en venta1.6.1. Ganancias por valoración1.6.2. Importes transferidos a la cuenta de pérdidas y ganancias1.6.3. Impuesto sobre beneficios1.6.4. Reclasificaciones

2. RESULTADO DEL EJERCICIO

2.1. Resultado publicado2.2. Ajustes por cambios de criterio contable (*)2.3. Ajustes por errores (*)

3. INGRESOS Y GASTOS TOTALES DEL EJERCICIO

PRO-MEMORIA: AJUSTES EN EL PATRIMONIO NETO IMPUTABLES A PERIODOS ANTERIORES

Efecto de cambios en criterios contables

- Fondos propios- Ajustes por valoración

Efectos de errores

- Fondos propios- Ajustes por valoración

TOTAL

(*) Estas partidas se utilizarán exclusivamente cuando en los periodos comparativos para los que sepubliquen datos de la cuenta de pérdidas y ganancias se hubiesen realizado ajustes por errores ocambios de criterio contable.



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E S TA D O D E F L U J O S D E E F E C T I V O S P Ú B L I C O

1. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN

RESULTADO DEL EJERCICIO

AJUSTES AL RESULTADO:

-Amortización de activos materiales (+)

-Amortización de activos intangibles (+)

-Pérdidas por deterioro de activos (neto) (+/-)

-Dotaciones a provisiones (neto) (+/-)

-Ganancias/Pérdidas por venta de activo material (+/-)

-Ganancias/Pérdidas por venta de participaciones (+/-)

-Impuestos (+/-)

-Otras partidas no monetarias (+/-)

RESULTADO AJUSTADO SUBTOTAL

AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA EN LOS ACTIVOS DE EXPLOTACIÓN

-Cartera de negociación

-Depósitos en entidades de crédito

-Operaciones del mercado monetario a través de entidades de contrapartida

-Crédito a la clientela

-Valores representativos de deuda

-Otros instrumentos de capital

-Derivados de negociación

-Otros activos financieros a valor razonable con cambios en Pérdidas y Ganancias






-Activos financieros disponibles para la venta



-Inversiones crediticias





-Otros activos financieros

-Otros activos de explotación

SUBTOTAL

AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA EN LOS PASIVOS DE EXPLOTACIÓN

-Cartera de negociación

-Depósitos de entidades de crédito


-Depósitos de la clientela

-Débitos representados por Valores negociables

-Derivados de negociación

-Posiciones cortas de Valores


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E S TA D O D E F L U J O S D E E F E C T I V O S P Ú B L I C O ( c o n t i n u a c i ó n )

-Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en Pérdidas y Ganancias




-Pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto




-Pasivos financieros a coste amortizado

-Depósitos de bancos centrales





-Otros pasivos financieros

-Otros pasivos de explotación

Subtotal

TOTAL FLUJOS DE EFECTIVO NETOS DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN (1)

2. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

INVERSIONES (-)

-Entidades del grupo, multigrupo y asociadas

-Activos materiales

-Activos intangibles

-Cartera de inversión a vencimiento


-Otros activos

Subtotal

DESINVERSIONES (+)

-Entidades del grupo, multigrupo y asociadas

-Activos materiales

-Activos intangibles

-Cartera de inversión a vencimiento


-Otros activos

Subtotal

TOTAL FLUJOS DE EFECTIVO NETOS DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (2)


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NIC 30: La información que han de proporcionar las ...pdfs.wke.es/5/3/1/8/pd0000015318.pdf ·...

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