Daňová a právní praxe zaměstnaneckých výhod

Karolína SalamonováRadka Vojtová10. srpna 2006

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Hlavní prameny práva Zákon č. 65/1965 Sb., zákoník práce („ZP“) (od 1.1.2007 Zákon č. 262/2006 Sb.)

Zákon č. 1/1992 Sb., o mzdě, odměně za pracovní pohotovost a průměrném výdělku („ZoM“)

(od 1.1.2007 zrušeno Zákonem č. 262/2006 Sb.)

Zákon 119/1992 Sb., o cestovních náhradách („ZoCN“) (od 1.1.2007 zrušeno Zákonem č. 262/2006 Sb.)

Nařízení vlády č. 108/1994 Sb., kterým se provádí zákoník práce (od 1.1.2007 zrušeno Zákonem č. 262/2006 Sb.)

Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů

Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty

Ostatní prameny práva (např. zákon č. 42/1994 Sb., o penzijním připojištění se státním příspěvkem, zákony týkající se pojistného na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění)

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Peněžní benefity Pravidelný mzdový nárůst 13. plat Bonus

Mzdové náklady jsou obecně daňově uznatelné pro zaměstnavatele Zdanitelný příjem pro zaměstnance Podléhá SZ a ZP Stejný režim mají i konkurenční doložky

Odstupné / odchodné pro zaměstnavatele se jedná o daňově uznatelný náklad pouze za podmínek

stanovených zákoníkem práce zdanitelný příjem zaměstnance nepodléhá SZ ani ZP

Pojem odstupného zná i nový ZP - § 67 (trojnásobek průměrného výdělku)

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Benefity – často využívané

Nadstandardní délka dovolené

Příspěvek na stravování/stravenky

Nápoje na pracovišti zdarma

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Nadstandardní délka dovolené

Více motivace

Možno prodlužovat o týdny, ne dny , do 31.12.2006

Od 1.1.2007 není toto omezení (§ 212 a násl. ZP)

Daňově uznatelný náklad pro zaměstnavatele (pokud se jedná o pracovněprávní nárok zaměstnance)

Zdanitelný příjem pro zaměstnance

Podléhá SZ a ZP

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Příspěvek na stravování

Upraveno v § 140 ZP (po 1.1.2007 § 236 ZP)

Vymezení rozsahu v kolektivní smlouvě nebo ve vnitřním předpisu

Možnosti vlastní závodní stravování závodní stravování zajištěné formou outsourcingu stravenky (nezapomenout uzavřít smlouvu se zprostředkující firmou)

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Stravování

Vlastní zařízení zaměstnavatele nutno sledovat odděleně náklady na provoz (daňově uznatelné)

a na potraviny (uznatelné do výše souvisejícího příjmu)

Stravování zajištěné formou outsourcingu / stravenky příspěvek na stravování je pro daňové účely limitován zaměstnanec kupuje oběd za „dotovanou“ cenu, případně kupuje

„dotované“ stravenky (55% hodnoty jednoho jídla / stravenky)

Zaměstnanec osvobozený příjem (při splnění zákonných podmínek) nepodléhá SZ a ZP

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Ochranné pracovní oděvy a pomůckyVhodné pracovní prostředí / Nápoje na pracovišti zdarma

Prevence rizik Ochranné pracovní oděvy a pomůcky Ochranné nápoje Nadstandard – nápoje zdarma

Daňově uznatelný (ochranné pomůcky), resp. neuznatelný (nápoje) náklad pro zaměstnavatele

Osvobozený příjem pro zaměstnance (nepeněžní podoba, spotřeba na pracovišti) – jídlo, nápoje

Není příjmem zaměstnance – ochranné pomůcky Osvobozeno (nápoje), resp. nepodléhá (ochranné pomůcky) SZ a ZP

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Příspěvek na penzijní připojištění

Výhodné pro zaměstnavatele i zaměstnance Penzijní fond – žádné poplatky na platby Možnost převodu mezi fondy

Pojistné je daňově uznatelné pro zaměstnavatele max. do výše 3% úhrnu vyměřovacího základu zaměstnance na SZ za zdaňovací období

Osvobozený příjem pro zaměstnance až do výše 5% vyměřovacího základu pro pojistné na SZ za příslušný kalendářní měsíc (za podmínky, že příspěvek je poskytnut jako nepeněžní příjem)

Nepodléhá SZ a ZP (ani při překroční zákonných limitů)

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Příspěvek na životní pojištění

Výhodné pro obě strany Platby zatíženy poplatky Nevýhoda – smluvní závazek klienta

Kvalifikující se pojistné je daňově uznatelné pro zaměstnavatele max. do výše 8 000 Kč za zdaňovací období

Osvobozený příjem pro zaměstnance max. do výše 12 000 Kč za rok od téhož zaměstnavatele (musí se jednat o nepeněžní plnění)

Nepodléhá SZ ani ZP (ani při překročení limitů) Nutnost permanentního ověřování podmínek smlouvy

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Opční a akciové plány

uzavření opční smlouvy

přiznání opce při splnění kvalifikačních podmínek

uplatnění opce

získání vlastnického práva k podkladovému aktivu

(u dematerializovaných akcií)

prodej podkladového

aktiva

Odměňování formou vlastních akcií Kupní nebo prodejní opce

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Opční a akciové plányZaměstnavatel

uznatelnost nákladů v souvislosti s opčním plánem? (ztráta z prodeje akcií vs. odměna zaměstnance)

Zaměstnanec nepeněžní příjem – otázka, co je zdanitelným příjmem, jaká je jeho výše

a okamžik jeho vzniku prodej akcie – ostatní příjem (již nesouvisí se zaměstnáním)

Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění smluvní strana: právní zaměstnavatel vs. společnost ve skupině výklady se liší pro SZ a ZP, ačkoli znění zákona je stejné (mzdový list

vs. účetní evidence)

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Služební automobil Jak k služebním, tak soukromým účelům Evidence jízd

Náklady na provoz a údržbu pro zaměstnavatele daňově uznatelné Pokud byla při pořízení automobilu nárokována DPH, mělo by při poskytnutí

automobilu zaměstnanci i pro soukromé účely být uplatněno DPH (obecně problém, jak stanovit základ daně)

Náhrady za pohonné hmoty pro služební účely jsou pro zaměstnavatele daňově uznatelné, pro soukromé účely zaměstnance daňově neuznatelné

Příjmem zaměstnance je 1% ze vstupní ceny automobilu za započatý kalendářní měsíc, min. 1 000 Kč, nepodléhá SZ ani ZP

Poskytnuté náhrady za pohonné hmoty na soukromé účely jsou zdanitelným příjmem zaměstnance, který podléhá i SZ a ZP

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Mobilní telefon/notebook Použití k firemním možno i k soukromým účelům Upraveno ve vnitřní směrnici Předávací protokol s podpisem stvrzujícím převzetí

Pro zaměstnavatele je část odpovídající užití telefonu / notebooku pro soukromé účely zaměstnance daňově neuznatelná (v praxi odlišný přístup)

Zdanitelný příjem zaměstnance? (není upraveno obdobně jako poskytnutí automobilu)

Nepodléhá SZ a ZP, pokud není zdanitelným příjmem

Mobilní telefon pro pracovní i osobní užití – právní předpisy výslovně nestanoví možnost poskytovat zaměstnanci nástroje i pro osobní využití

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Zkrácení pracovní doby / práce z domova

Zkrácení na 37,5 hod. Stejné podmínky jako v kanceláři Ušetření nákladů firmou Kontrola ze strany schopného vedoucího Jasně dané podmínky

Práce z domova zaměstnavatel má možnost poskytnout zaměstnanci příspěvky např. na telefon,

internet, elektřinu apod. obecně daňově uznatelné není příjmem pro zaměstnance nepodléhá SZ ani ZP

Nově ZP od1.1.2007 přímo s prací z domova počítá - § 317 ZP

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Vzdělávání

Jazykové, vzdělávací a rekvalifikační kurzy Manažerské školení, počítačové kurzy Doporučené uzavřít dohodu o kompenzaci vynaložených nákladů

v případě ukončení pracovního poměru do určité doby

Nutná souvislost s předmětem podnikání zaměstnavatele Obecně daňově uznatelný náklad pro zaměstnavatele Osvobozený příjem pro zaměstnance Nepodléhá SZ a ZP

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Dary

Dárkové poukazy a šeky

Daňově neuznatelný náklad pro zaměstnavatele (příp. vypláceno z fondů po zdanění)

Nepeněžní dary do výše 2 000 Kč za rok jsou osvobozeným příjmem pro zaměstnance (za podmínky, že se jedná o daňově neuznatelný náklad pro zaměstnavatele) – fond FKSP nebo obdobné podmínky

Osvobozený příjem nepodléhá SZ ani ZP Do výše 500 000 Kč jsou osvobozeny částky poskytnuté

zaměstnavatelem jako sociální výpomoc zaměstnanci v určitých situacích (za podmínky, že se jedná o daňově neuznatelný náklad pro zaměstnavatele, peněžní i nepeněžní)

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Společenské, sportovní a kulturní akce

Příspěvek na vstupenky / karty Zdravotní péče

Daňově neuznatelný náklad pro zaměstnavatele (příp. poskytováno z fondů po zdanění)

Osvobozený příjem pro zaměstnance (podmínkou je neuznatelnost u zaměstnavatele) – vztahuje se i na rodinné příslušníky

Nepodléhá SZ a ZP

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Příspěvek na dovolenou / rekreace ve firemním zařízení / příspěvek na dětskou rekreaci

Poukázka / dárkový kupon Rekreační zařízení zaměstnavatele

Daňově neuznatelný náklad pro zaměstnavatele Osvobozený příjem až do výše 20 000 Kč za rok (podmínkou je

nepeněžní forma plnění a daňová neuznatelnost u zaměstnavatele) – vztahuje se i na rodinné příslušníky

Osvobozená část nepodléhá SZ ani ZP

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Další zaměstnanecké benefity

Mzdové vyrovnání při nemoci

Zboží a služby za zvýhodněné ceny

Byty

Ubytování

Zaměstnanecké půjčky

Zaměstnanecké spoření

Cestovní náhrady

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Diskriminace

Antidiskriminační ustanovení ZP Zákaz přímé i nepřímé diskriminace – § 1 ZP Výjimky - § 1 odst. 5 ZP Po 1.1.2007 hlava IV. § 16 a násl. (odkazy na antidiskriminační zákon, který

nebyl přijat)

Antidiskriminační ustanovení ZoM Stejná mzda za stejnou práci a práci stejné hodnoty - § 4a ZoM Neřeší ostatní plnění poskytovaná v souvislosti se zaměstnáním Je třeba odkázat na úpravu ZP

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Příklady a jejich právní úprava

Příspěvek na stavební spoření – právní předpisy výslovně nestanoví možnost příspěvků zaměstnavatele

Příspěvek na penzijní připojištění – zákon č. 42/1994 Sb., o penzijním připojištění, tuto možnost výslovně připouští

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Závěry Po právu lze poskytovat pouze plnění, které právní předpisy umožňují

poskytovat

Pokud právní předpisy dané plnění neznají, poskytovat je nelze Je však běžnou praxí, že taková plnění zaměstnavatel zaměstnancům

poskytuje

De lege ferenda – změnit kogentní povahu zákoníku práce (minimálně je-li ve prospěch zaměstnance)

Nový ZP je postaven na zásadě opačné „co není zakázáno, je dovoleno“

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Novinky

Poslední průzkumy – nesoulad mezi benefity, které jsou poskytovány, a které jsou chtěné

Průzkum v USA – benefity pro homosexuální páry

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Karolína Salamonová

advokátka

Na Příkopě 8

110 00 Praha 1

Tel.: +420 255 771 111

Fax: +420 255 771 122

E-mail: ksalamonova@whitecase.com

Web: www.whitecase.com

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Radka Vojtová

daňová poradkyně

Na Příkopě 8

110 00 Praha 1

Tel.: +420 255 771 111

Fax: +420 255 771 122

E-mail: rvojtova@whitecase.com

Web: www.whitecase.com

WHITE & CASE

10. srpna 2006

Worldwide. For Our Clients.

White & Case, a New York State registered limited liability partnership, is engaged in the practice of law directly and through entities compliant with regulations regarding the practice of law in the countries and jurisdictions in which we have offices.

www.whitecase.com