Daňová reforma v kostceDaňová reforma v kostceObsah prezentace:Obsah prezentace:
Změny ve zdanění příjmů (doc. Ing. Alena Vančurová, Ph.D.), Změny v pojistném sociálního pojištění (Ing. Stanislav Klazar, Ph.D.), Hlavní změny v daních ze spotřeby od 1. 1. 2008 (doc. Ing. Slavomíra Svátková, CSc.), Změny majetkových daní (Ing. Lenka Láchová, CSc.)
Změny ve zdanění příjmůZměny ve zdanění příjmůdoc. Ing. Alena Vančurová, Ph.D.
KoncepceKoncepce
příklon k rovné dani, ale jen ve změnách sazby, ne v ostatních konstrukčních prvcích
výnos daně z příjmů právnických osob by se neměl snižovat, u daně z příjmů fyzických osob by snížení výnosu mělo být podstatně menší než odpovídá změně nominální sazby parametrické i tvrdé změny v konstrukci základu daně z
příjmů právnických osob zdanění superhrubé mzdy + zvýšení standardních slev →
zvýšení progresivity daně z příjmů fyzických osob
3
Daň z příjmů právnických osobDaň z příjmů právnických osob
Příjmy osvobozené POPříjmy osvobozené PO
ruší se: úroky z hypotéčních zástavních listů i při splnění
podmínek nově:
příjmy z dividend vyplácených dceřinou společností – rezidentem – mateřské společnosti.
příjmy z převodu podílu mateřské společnosti v dceřiné společnosti – rezidentovi – nebo stálé provozovně společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu EU.
Vývoj sazby daně z příjmů Vývoj sazby daně z příjmů právnických osobprávnických osob
Úprava výsledku hospodařeníÚprava výsledku hospodaření
zvýšení částku neuhrazeného závazku po 36 měsících od
splatnosti ne závazky daňově neuznatelné a právně napadené ne dohadné položky pasivní nebo rezervy,
snížení po splnění výše uvedeného závazku
cena obvyklá ruší se „daňová cena“ úroku
neupravuje se o oceňovací rozdíl cenného papíru nebo finančního derivátu
OdpisováníOdpisování
Vstupní cena osobního automobilu není omezena částkou 1 500 000 Kč.
Ruší se odpisová skupina 1a a osobní automobily se odpisují ve skupině II.
Časové odpisování nelze přerušit.
Nově uznatelnost nákladůNově uznatelnost nákladů
ne: sociální pojistné za OSVČ atd. hodnota nealkoholických nápojů ke spotřebě zaměstnanců
na pracovišti
ano: pojistné za pojištění rizika za dobu dočasné pracovní
neschopnosti
limit: cestovní náhrady zaměstnanců
Omezení uznatelnosti úroků - jen u POOmezení uznatelnosti úroků - jen u PO
úhrn za ZO přesahuje částku: jednotná úroková míry + 4 % za všechny úvěru za ZO
= průměr z referenční hodnoty úrokových sazeb na trhu mezibankovních depozit pro splatnost 12 měsíců pro každou měnu (vždy po měsících),
z podřízených úvěrů a půjček plynou z úvěrů a půjček, kde úrok nebo splatnost
jsou odvozovány od výsledku hospodaření poplatníka,
Omezení uznatelnosti úroků IIOmezení uznatelnosti úroků II
úhrn úvěrů v průběhu ZO přesahuje 6 (4) násobek výše vlastního kapitálu,
úhrn úvěrů u osob spojených v průběhu ZO přesahuje 2 násobek výše vlastního kapitálu je-li příjemcem úvěru banka nebo pojišťovna 3 násobek
vlastního kapitálu
obecně neplatí do 1 000 000 Kč za ZO (ne u spojených osob)
Finanční pronájemFinanční pronájem
minimální doba pronájmu: movité věci – standardní doba odpisování nemovitosti – 30 let
neuznatelné finanční výdaje 1 % z nájemného, pokud přesahuje
1 000 000 Kč za ZO ruší se leasingové odpisy ruší se překvalifikace při předčasném zrušení
Nově závazné posouzeníNově závazné posouzení
poměrné uznávání nákladů i u nemovitosti jen zčásti používané k podnikání
technické zhodnocení nebo oprava projekt výzkumu a vývoje a jeho kalkulace
Daň z příjmů fyzických osob IDaň z příjmů fyzických osob I
Příjmy osvobozenéPříjmy osvobozené
jinak převod cenných papírů a majetkových účastí
nově ano: dávky úrazového pojištění
nově ne: úroky z hypotéčních zástavních listů příjmy z reklam v ZOO
Převod cenných papírů a Převod cenných papírů a majetkových účastímajetkových účastí
Investiční cenný papírInvestiční cenný papír
investiční cenný papír akcie a jim odpovídající cenné papíry dluhopisy a podobné cenné papíry všechny ostatní obvykle obchodované cenné papíry, které
opravňují nabýt cenné papíry upsáním nebo výměnou atd.
cenné papíry kolektivního investování
Nestandardní odpočtyNestandardní odpočty
úroky z úvěrů na bytové potřeby (u nerezidentů omezeně)
dary na veřejně prospěšné účely
příspěvky na penzijní připojištění
pojistné na životní pojištění
zaplacené členské příspěvky odborové organizaci
daňová ztráta
odpočet výdajů na projekty výzkumu a vývoje
odpočet části výdajů na výchovu učňů
úhrady za zkouška ověřující další vzdělávání (max. 10 000 Kč)
Sazba daněSazba daně
lineární sazba 2008 15 % 2009 12,5 %
ruší se: společné zdanění manželů výpočet daně z příjmů za více zdaňovacích období
Sociální slevy na daniSociální slevy na dani
druh slevy 2007 2008
základní 7 200 Kč 24 840 Kč (16 560 Kč)
na částečnou invaliditu 1 500 Kč 2 520 Kč
na plnou invaliditu 3 000 Kč 5 040 Kč
držitel průkazky ZTP/P 9 600 Kč 16 140 Kč
pro studenta 2 400 Kč 4 020 Kč
na manžela(ku) 4 200 Kč 24 840 Kč (16 560 Kč)
Daňové zvýhodněníDaňové zvýhodnění
sleva na jedno dítě 2007: 6 000 Kč 2008: 10 680 Kč 2009: 10 200 Kč
podmínky pro daňový bonus zůstávají
Standardní slevy v záloháchStandardní slevy v zálohách
typ 2007 2008
základní 600 Kč 2 070Kč
částečná invalidita 125 Kč 210 Kč
plná invalidita 250 Kč 420 Kč
ZTP/P 800 Kč 1 345 Kč
pro studenta 200 Kč 335 Kč
daňové zvýhodnění na dítě
500 Kč 890 Kč
Příjmy ze závislé činnostiPříjmy ze závislé činnosti
také příjmy likvidátorů příjem se zvyšuje o nákladové sociální pojistné
placené za zaměstnance zaměstnavatelem osvobození:
přechodné ubytování – jen do 3 500 Kč měsíčně příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění + soukromé
životní pojištění – se sjednocuje na 24 000 Kč u jednoho zaměstnavatele za ZO
VýpoVýpoččet zálohy u hlav. zamet zálohy u hlav. zam..
2007 2008
hrubá mzda hrubá mzda
- sražené pojistné + pojistné zaměstnavatele
= ZÁKLAD DANĚ = ZÁKLAD DANĚ
* sazba * sazba
= základní záloha = základní záloha
- slevy na dani - slevy na dani
= záloha na daň = záloha na daň
VýpoVýpoččet zálohy u hlav. zamet zálohy u hlav. zam..
2007 2008
20 000 Kč 20 000 Kč
- 2 500 Kč + 7 000 Kč
= 17 500 Kč = 27 000 Kč
2 618 Kč 4 050 Kč
- 600 Kč - 2 070 Kč
= 2 018 Kč = 1 980 Kč
Samostatné základy daně – závislá Samostatné základy daně – závislá činnostčinnost
dohoda o provedení práce
dohoda o pracovní činnosti
2007 2008 2007 2008
hrubá mzda 5 000 5 000 5 000 5 000
základ daně 5 000 5 450 4 375 6 750
srážka daně 750 817 656 1 012
čistý příjem 4 250 3 958 3 719 3 363
Příjmy z podnikání a jiné Příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnostisamostatné výdělečné činnosti
sociální pojistné není daňově uznatelný výdaj ruší se minimální základ daně
Změny v pojistném sociálního Změny v pojistném sociálního pojištěnípojištěníIng. Stanislav Klazar, Ph.D.
Hlavní témata…Hlavní témata…
Změny v účasti… (rozšíření skupin účastníků) Změny ve složení vyměřovacích základů
(rozšíření, více položek vstupuje…) Rozšíření platnosti maximálního vyměřovacího
základu (omezení progresivity a solidarity systému)
Lhůty pro podání přehledu (sjednocení, tedy zjednodušení)
Účastníci pojištění – zaměstnanciÚčastníci pojištění – zaměstnanci
VZP Dříve odvozeno od účasti na NP Nově odvozeno od existence příjmu ze závislé činnosti a
funkčních požitků (§ 6 DPFO)
nově tedy je zaměstnancem člen představenstva, dozorčí rady, likvidátor, prokurista
SZ bez významnějších změn
Vyměřovací základyVyměřovací základy
VZP+SZ úhrn příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků….
Tedy se nově rozšiřuje o výhody/požitky ve výši, která je pro účely daňové příjmem ze závislé činnosti (viz např. 1 % VC OA)
VZP X SZ např. u tantiém se platí pojistné na VZP, ale ne na SZ…
Max VZ (SZ i VZP)Max VZ (SZ i VZP)
LIMIT: 48 násobek průměrné mzdy, 20050*1,0753 (=21560) *48 =
=1034 880 Kč / rok jednotný pro zaměstnance a OSVČ nekrátí se přeplatek se obecně vrací pouze zaměstnanci, a
to jen na žádost, a to jen podíl zaměstnance
Hlavní změny v daních Hlavní změny v daních ze spotřeby od 1. 1. 2008ze spotřeby od 1. 1. 2008doc. Ing. Slavomíra Svátková, CSc.
Právní předpisyPrávní předpisy
(1) Změny v zákoně o DPH
(2) Změny v zákoně o spotřebních daních (SD)
(3) Tři nové „energetické“ daně vně systému SD daň ze zemního plynu a některých dalších plynů
daň z pevných paliv
daň z elektřiny
Změny v zákoně o DPHZměny v zákoně o DPH
1. Snížená sazba se zvyšuje z 5 % 9 %
zboží (výběr):- potraviny vč. nápojů- knihy vč. učebnic, noviny, časopisy- léčiva, zdravotnické prostředky
služby (výběr):- ubytovací - hromadná doprava osob- vstupné na výstavy, koncerty, do divadel, zámků- posiloven, saun
Změny v zákoně o DPH Změny v zákoně o DPH
2. Bytová výstavba (BV)= byty, rodinné domy, bytové domy
bez ohledu na velikost podlahové plochy
2007: snížená sazba (5 %)
SMP … stavební a montážní práce
dodání staveb BV
převody staveb BV (do 3 let)
SMP spojené s opravami a technickým
zhodnocením
SMP spojené s
výstavbou
Změny v zákoně o DPH Změny v zákoně o DPH
Problém:31. 12. 2007 končí přechodné období vyjednané
přístupovou smlouvou pro uplatnění snížené sazby
DPH u bytové výstavby
základní sazba (19 %)
Řešení problému:
(1) využití směrnice umožňující zahrnovat vybrané služby s vysokým podílem lidské práce do snížené sazby DPH
přechodné období do konce roku 2010 pro služby spojené s opravami a technickým zhodnocením bytové výstavby snížená sazba daně z 5 % 9 %
Změny v zákoně o DPH Změny v zákoně o DPH
(2) rozšíření definice staveb pro sociální bydlení
2007 domovy důchodců dětské domovy ústavy sociální péče a podobná zařízení
Změny v zákoně o DPH Změny v zákoně o DPH
2008 byt pro sociální bydlení – celková podlahová plocha 120 m2
rodinný dům pro sociální bydlení – celková podlahová plocha 350 m2
bytový dům pro sociální bydlení – bytový dům, v němž nejsou jiné byty než byty pro soc. bydlení
lůžková zařízení hospicového typu kojenecké ústavy a dětské domovy zařízení sociálních služeb a další
včetně jejich příslušenství
Změny v zákoně o DPH Změny v zákoně o DPH
sociální bydlení (SB)
snížená sazba (9 %)
dodání staveb SB
převody staveb SB (do 3 let)
SMP spojené s výstavbou,
opravami a technickým
zhodnocením
SMP, jejichž výsledkem je
přeměna bytu, rodinného a
bytového domu či nebytového prostoru na stavbu SB
Změny v zákoně o DPH Změny v zákoně o DPH
3. Skupinová registrace k DPH jako nový prvek
- plátcem daně je skupina spojených osob (kapitálově nebo jinak spojených) se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku- za skupinu jedná zastupující člen- vstup do skupiny umožněn plátci DPH i osobě, která není plátcem daně
- členové skupiny odpovídají za splnění povinností společně a nerozdílně- po vystoupení ze skupiny nebo jejím zrušení se všichni členové stávají plátci daně
Změny v zákoně o DPH Změny v zákoně o DPH
Skupina Osoba mimo
skupinu
standardní pravidla
není předmět DPH
Změny v zákoně o DPH Změny v zákoně o DPH
Další možné výhody:- příznivý dopad na cash flow
- absolutní úspory na dani
- snížení některých administrativních nákladů
- aj.
Cílová skupina společností:- finanční, pojišťovací, investiční aj. vč. servisních společností poskytujících služby
První skupiny vzniknou až od 1. 1. 2009.
Změny v zákoně o DPH Změny v zákoně o DPH
4. Nové právo plátce daně, resp. nová povinnost správce daně
- možnost požádat MF o závazné posouzení, zda je zdanitelné plnění z hlediska sazby daně správně zařazeno do základní nebo snížené sazby daně
(správní poplatek 10 000 Kč)
Změny v zákoně o DPH Změny v zákoně o DPH
Změny v zákoně o SD Změny v zákoně o SD
1. Vyčlenění zemního plynu a dalších plynů z předmětu SD
2007 2008
SD z minerálních olejů, v tom zemní plyn
daň ze zemního plynu
SD z lihu
SD z vína a meziprod.
SD z piva
SD z tabák. výrobků
2. Zvýšení sazeb SD u tabákových výrobků
(a) Cigarety
Rok Procentníčást
Pevná část
Minimálnísazba
2007 27 % 0,88 Kč/kus 1,64 Kč/kus
2008 28 % 1,03 Kč/kus 1,92 Kč/kus
Změny v zákoně o SD Změny v zákoně o SD
K 31. 12. 2007 končí přechodné období vyjednané přístupovou smlouvou pro uplatňování nižší sazby daně než je směrniční minimální sazba:
57 % z MOC a zároveň 64 EUR/1 000 ks
pokud celková SD činí alespoň 101 EUR/1 000 ks, nemusí být splněn
hodnotový limit (57 % z MOC)
Změny v zákoně o SD Změny v zákoně o SD
Minimální sazba nebyla splněna v roce 2007
zvýšení bylo vyvoláno harmonizací.
V roce 2008 splněno.
Změny v zákoně o SD Změny v zákoně o SD
(b) Doutníky, cigarillos
Rok Pevná sazba
2007 0,90 Kč/kus
2008 1,15 Kč/kus
Změny v zákoně o SD Změny v zákoně o SD
Směrniční minimální sazba daně:
5 % z MOC nebo
11 EUR/1 000 ks nebo 1 kg
Sazba byla splněna již v roce 2007
zvýšení není vyvoláno harmonizací.
Změny v zákoně o SD Změny v zákoně o SD
(c) Tabák ke kouření
(d) Ostatní tabák
Rok Pevná sazba
2007 905 Kč/kg
2008 1 280 Kč/kg
Změny v zákoně o SD Změny v zákoně o SD
Směrniční minimální sazba daně:
20 % z MOC nebo
20 EUR/1 kg
Sazba byla splněna již v roce 2007
zvýšení není vyvoláno harmonizací.
Změny v zákoně o SDZměny v zákoně o SD
Tři nové daně spotřebního typuTři nové daně spotřebního typu
zavedení je vyvoláno harmonizací základní mechanizmus: - dodání mezi výrobci a obchodníky nebo
mezi obchodníky je bez SD- dodání konečnému spotřebiteli SD- po aplikaci SD se již další osud nesleduje
není využit režim podmíněného osvobození od SD a režim daňových skladů
Daň ze zemního plynu Daň ze zemního plynu
Předmět:zemní plyn, svítiplyn, vodní plyn aj.
určené pro:
a) pohon motorů
b) výrobu tepla
c) další použití
Osvobození:- pro výrobu tepla v domácnostech a v domovních kotelnách- k výrobě elektřiny- jako pohonná hmota pro plavby po vodách na území ČR s výjimkou soukr. rekreačních plavidel- aj.
Sazby: - přímo neporovnatelné vzhledem k jiným základům SD (tuny MWh spalného tepla)- u zemního plynu výhledově až k roku 2020
Daň ze zemního plynuDaň ze zemního plynu
Daň z pevných palivDaň z pevných paliv
Předmět:černé a hnědé uhlí, koks, brikety aj.
Osvobození:- k výrobě elektřiny- jako pohonná hmota pro plavby po vodách na území ČR s výjimkou soukr. rekreačních plavidel- k výrobě koksu- aj.
Sazba: 8,50 Kč/GJ spalného tepla v původním vzorku
Daň z elektřinyDaň z elektřiny
Předmět:elektrická energie
Osvobození:- ekologicky šetrná (sluneční, větrná, vyrobená z biomasy, ve vodních elektrárnách aj.)- vyrobená v dopravních prostředcích, pokud je tam spotřebována- aj.
Sazba: 23,80 Kč/MWh 0,0238 Kč/kWh
Změny majetkových daníZměny majetkových daníIng. Lenka Láchová, CSc.
60
Změny majetkových daní Změny majetkových daní
Zákon o stabilizaci veřejných rozpočtů 261/2007 Sb. Část pátá: změna zákona o dani z nemovitostí (Čl. X a
XI) Část šestá: měna zákona o dani dědické, dani darovací
a dani z převodu nemovitostí (Čl.XII a XIII) projednávaná novelizace daně silniční
61
Změny daně z nemovitostíZměny daně z nemovitostí
v pravomoci obcí možnost osvobození zemědělských pozemků obecně závaznou vyhláškou možnost se nevztahuje na pozemky v zastavěném
území nebo v zastavitelné ploše
změna velikosti korekčního koeficientu u obcí do 1000 obyvatel (možnost uplatnění změn od roku 2009)
zavedení místního koeficientu (možnost uplatnění koeficientu od roku 2009)
Současná hodnota korekčních Současná hodnota korekčních koeficientůkoeficientů
velikost obce koeficient rozmezí dle vyhlášky
do 300 obyvatel 0,3 0,3 – 0,6
301 – 600 obyv. 0,6 0,3 – 1,0
601 - 1 000 obyv. 1,0 0,3 – 1,4
1001 - 6 000 obyv. 1,4 0,3 – 1,6
6 001 - 10 000 ob. 1,6 0,6 – 2,0
10 001 - 25 000 ob. 2,0 1,0 – 2,5
25 001 - 50 000 ob. 2,5 1,4 – 3,5
nad 50 001 obyv. 3,5 1,6 – 4,5
v Praze 4,5 2,0 – 5,0
Hodnota korekčních koeficientů Hodnota korekčních koeficientů po 1.1. 2008po 1.1. 2008
velikost obce koeficient rozmezí dle vyhlášky
601 - 1 000 obyv. 1,0 1,0 – 1,4
1001 - 6 000 obyv. 1,4 1,0 – 1,6
6 001 - 10 000 ob. 1,6 1,0 – 2,0
10 001 - 25 000 ob. 2,0 1,0 – 2,5
25 001 - 50 000 ob. 2,5 1,4 – 3,5
nad 50 001 obyv. 3,5 1,6 – 4,5
v Praze 4,5 2,0 – 5,0
64
výše: 2, 3, 4, nebo 5
jednotně pro všechny typy nemovitostí na katastru obce obecně závaznou vyhláškou
Nově zavedený místní koeficientNově zavedený místní koeficient
65
Od 2005 změna ve vymezení osoby poplatníka daně z pozemků nájemce poplatníkem pouze u pozemků evidovaných zjednodušeným způsobem
Od 1.1.2007 u pozemku nezastavěného stavbou možnost přiznání podle jednotlivých spoluvlastnických podílů
2008 zemědělské pozemky lze rozhodnutím obce osvobodit od daně z pozemků
Změny legislativy jako důvod pro Změny legislativy jako důvod pro podávání daňových přiznání podávání daňových přiznání
66
daň dědická a darovací upřesnění vymezení osoby poplatníka v § 5 upřesnění vymezení předmětu daně v § 6 osvobození dědictví u II. skupiny od daně dědické osvobození darů u I. a II. skupiny od daně darovací uvedená osvobození nebudou podmíněna podáním daňového
přiznání
daň z převodu nemovitostí úprava prominutí daně věcné břemeno v souvislosti s darováním nemovitosti
od roku 2008 předmětem daně darovací
Změny transferových daníZměny transferových daní
67
Zrušení daně z převodu nemovitostí
Další uvažované změny 2009 – 2010Další uvažované změny 2009 – 2010
68
Úpravy daně silničníÚpravy daně silniční
směrnice 1999/62/ES ze dne 17. června 1999 o výběru poplatků za užívání určitých pozemních komunikací těžkými nákladními vozidly změněna směrnicí 2006/37/ES od června 2008 v předmětem silniční daně všechna vozidla nad 3,5 tuny bez ohledu na jejich využití.
připravovaná novela zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů, v souladu s usnesením vlády České republiky č. 500 ze dne 16. 5. 2007 a s usnesením vlády České republiky č. 630 ze dne 11. června 2007 o Národním programu snižování emisí České republiky.
69
předmětu daně : § 2 - předmětem daně vozidla nad 3,5 tuny určená výlučně k přepravě nákladů a registrovaná
v České republice. osvobození od daně: § 3 - osvobození vozidel
obecní policie, Vězeňské služby České republiky, hybridních vozidel
snížení sazby daně ve vazbě na stáří vozidla změna splatnosti daně ve spojení se snížením
sazby daně
Navrhované změnyNavrhované změny
http://kvf.vse.czhttp://kvf.vse.cz
