Obecná část finančního práva

Idoc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D.

katedra finančního práva a finanční vědy PF UK

12. března 2014

1. Finance2. Finanční vztahy3. Finanční činnost 4. Pojem finančního práva5. Postavení finančního práva6. Systém finančního práva7. Prameny finančního práva8. Finančněprávní vztahy9. Finanční orgány

Osnova

2

souhrn peněžních vztahů vznikajících při tvorbě, rozdělování a použití peněžní masy a jejích částí

finance x peníze

členění financí

1. Finance

3

Členění financí

4

Finance

veřejné

státní místní

soukromé

právnických osob

fyzických osob

peněžní vztahy, které souvisejí s vytvářením, rozdělováním, přerozdělováním a užitím peněžní masy

finanční vztahy x peněžní vztahy

2. Finanční vztahy

5

soustřeďování, rozdělování, přerozdělování a používání peněžní masy

metody finanční činnosti1. nenávratná metoda 2. návratná metoda3. pojišťovací metoda4. realizační metoda

3. Finanční činnost

6

soubor právních norem upravujících veřejné finance

pojem „finanční právo“ de lege lata◦ § 121 soudního řádu správního◦ § 8 odst. 2 zákona o auditorech

4. Pojem finančního práva

7

samostatné právní odvětví

část veřejného práva

§ 1 odst. 1 věta druhá NOZ Uplatňování soukromého práva je nezávislé na

uplatňování práva veřejného.

5. Postavení finančního práva v systému práva

8

obecná část zvláštní část

1. rozpočtové právo2. daňové právo v širším smyslu (berní právo /

daňové právo / poplatkové právo / celní právo / právo povinných dávek / právo povinných plateb / právo povinných peněžitých plnění)

3. měnové právo4. devizové právo5. právo finančního trhu

6. Systém finančního práva

9

I. ústavní zákony◦ čl. 4 a 11 Listiny◦ čl. 42, 33, 97, 101 a 98 Ústavy

II. mezinárodní smlouvyIII. právní předpisy Evropské unieIV. zákonyV. nařízení vládyVI. vyhláškyVII. (interní normativní instrukce)VIII. (judikatura)

7. Prameny finančního práva

10

Novely zákona o daních z příjmů 1/4

Rozeslána dne 24. května 2002

198. Zákon o dobrovolnické službě a o změně některých zákonů (zákon o dobrovolnické službě)

210. Zákon, kterým se mění zákon č. 227/1997 Sb., o nadacích a nadačních fondech a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů (zákon o nadacích a nadačních fondech), a zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů

11

Novely zákona o daních z příjmů 2/4ČÁST PÁTÁ

Změna zákona o daních z příjmů

§ 15

Zákon č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů, ve znění zákona č. 35/1993 Sb. ,… … , zákona č. 128/2002 Sb. a zákona č. 210/2002 Sb. , se mění takto:

2. V § 19 odst. 1 se tečka za písmenem zb) nahrazuje čárkou a doplňuje se písmeno zc), které zní:

"zc) příjmy plynoucí v souvislosti s výkonem dobrovolnické služby poskytované podle zvláštního právního předpisu. 4h) ".

12

Novely zákona o daních z příjmů 3/4ČÁST DRUHÁ

Změna zákona o daních z příjmů

Čl.IIZákon č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů, ve znění zákona č. 35/1993 Sb. , … … , zákona č. 128/2002 Sb. a zákona č. 198/2002 Sb. , se mění takto:

2. V § 19 odst. 1 se tečka na konci nahrazuje čárkou a doplňuje se písmeno zc) , které zní:

"zc) příjmy poplatníků, kteří nejsou založeni nebo zřízeni za účelem podnikání, které jim plynou jako odvod části výtěžku loterií a jiných podobných her povolených podle § 4 odst. 2 zákona č. 202/1990 Sb. …

13

Novely zákona o daních z příjmů 4/4

Obecná část finančního práva IJUDr. Radim Boháč Ph.D.14

Novely zákona o DPH 1/22. V § 37 odstavec 1 zní:„(1) Daň se vypočte jako součin základu daně a sazby daně…

5. V § 37 odst. 2 se slova „uvede způsobem podle § 28 odst. 2 písm. l)“ nahrazují slovy „může zaokrouhlit podle odstavce 1“.

6. V § 37 se odstavec 3 zrušuje.

7. Za § 37 se vkládá nový § 37a, který včetně nadpisu zní: …

8. V § 38 odstavec 4 zní:„(4) U propuštění zboží do režimu volného oběhu, aktivního zušlechťovacího styku…

10. V § 74 se doplňuje odstavec 3, který zní:„(3) V případě přijetí …15

Novely zákona o DPH 2/262. V § 37 odstavec 1 zní:„(1) Daň se vypočte jako součin základu daně a sazby daně…

63. V § 37 odst. 2 se slova „uvede způsobem podle § 28 odst. 2 písm. l)“ nahrazují slovy „může zaokrouhlit podle odstavce 1“.

64. V § 37 se odstavec 3 zrušuje.

65. Za § 37 se vkládá nový § 37a, který včetně nadpisu zní: …

66. V § 38 odstavec 4 zní:„(4) U propuštění zboží do režimu volného oběhu, aktivního zušlechťovacího styku…

103. V § 74 se doplňuje odstavec 3, který zní:„(3) V případě přijetí …16

D-pokyny

jsou pramenem práva? jsou právně závazné?

D-144

IV. ÚS 146/01 2 Ans 1/2005 I. ÚS 629/06 6 Ads 88/2006

VII. Interní normativní instrukce

17

Ústavní soud vychází ze skutečnosti, že lhůty pro vyřizování věcí sice nejsou stanoveny zákonem, nicméně postup, který územní finanční orgány pro svá rozhodování zvolily, nesvědčí o respektu k právům stěžovatele na spravedlivé vyřízení věci v přiměřené lhůtě.

Nález Ústavního soudu sp. zn. IV. ÚS 146/01 (28. srpna 2001)

18

Vytvořila-li se na základě pokynu Ministerstva financí č. D-144 z roku 1996, o stanovení lhůt pro uzavření vytýkacího řízení (§ 43 zákona ČNR č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků), správní praxe spočívající v tom, že vytýkací řízení se uzavírají v určitých lhůtách, případně ve lhůtách prodloužených podle přesně určených pravidel, vyplývá ze zásady zákazu libovůle a neodůvodněně nerovného zacházení (čl. 1 věta první Listiny základních práv a svobod), že pro správní orgán je takováto správní praxe právně závazná.

Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu sp. zn. 2 Ans 1/2005 (28. dubna 2005)

19

Přehodnocení interpretace ze strany správních úřadů nebo soudů, za nezměněného stavu interpretovaných právních předpisů, jistě není vyloučeno. Představuje však závažný zásah do právní jistoty a intenzitu tohoto zásahu je nutno posuzovat vždy ve světle individuální situace. Legitimita změny správní praxe závisí na otázce, do jaké míry mohl adresát normy rozumně počítat s tím, že se výklad dané normy změní, a to i za nezměněných právních předpisů. To platí zejména se zřetelem na ustálenost, jednotnost, dlouhodobost a určitost správní praxe, na význam daného výkladu práva pro adresáty právní normy, i s ohledem na změnu právních předpisů s danou správní praxí souvisejících a na eventuální změnu relevantních společenských okolností, které mohou objektivně přispívat k poznání správného výkladu práva (a tedy k poznání práva v materiálním smyslu). V každém případě ovšem platí, že změna dlouhodobé správní praxe nebo soudně-správní judikatury - za nezměněného stavu právních předpisů - může nastat jen ze závažných a principiálních důvodů směřujících k dosažení určité právem chráněné hodnoty. V žádném případě se však nesmí dít svévolně.

Nález Ústavního soudu sp. zn. I. ÚS 629/06 (15. ledna 2008)

20

Správní praxe zakládající legitimní očekávání je ustálená, jednotná a dlouhodobá činnost (příp. i nečinnost) orgánů veřejné správy, která opakovaně potvrzuje určitý výklad a použití právních předpisů. Takovou praxí je správní orgán vázán. Jen taková správní praxe je doplněním psaného práva a je způsobilá modifikovat pravidla obsažená v právní normě. Správní praxi zakládající legitimní očekávání lze změnit, pokud je taková změna činěna do budoucna, dotčené subjekty mají možnost se s ní seznámit a je řádně odůvodněna závažnými okolnostmi.

Rozsudek Nejvyššího správního soudu sp. zn. 6 Ads 88/2006 (21. července 2009)

21

finanční vztahy regulované finančním právem

prvkyA. Subjekty B. ObjektC. ObsahD. Majetkový aspekt

8. Finančněprávní vztahy

22

finanční vztahy regulované finančním právem

prvky:

8. Finančněprávní vztahy

23

• finanční orgány• ostatnísubjekty

• peněžní prostředky• peněžní plněnípředmět

• práva• povinnostiobsah

• přírůstek majetku• úbytek majetku

majetkový aspekt

Finančněprávní vztahy mezi jejich subjekty

24

Finanční orgán Finanční orgán

Fyzická osoba Právnická osoba

Horizontální vztahy

Ver

tikál

ní v

ztah

y

státní

ústřední

I. Ministerstvo financí

II. Česká národní banka

III. Nejvyšší kontrolní úřad

územní

IV. Generální finanční ředitelství

V. Odvolací finanční ředitelství

VI. Specializovaný finanční úřad

VI. Generální ředitelství cel

VII. finanční úřady

VIII. celní úřady

místní

finanční výbory

kontrolní výbory

9. Finanční orgány

25

ústřední správní úřad organizační složka státu působnost - § 4 kompetenčního zákona

a. v oblasti rozpočtového práva b. v oblasti daňového práva (v širším smyslu)c. v oblasti měnového právad. v oblasti devizového právae. v oblasti práva finančního trhuf. ostatní

I. Ministerstvo financí

26

státní rozpočet státní závěrečný účet státní pokladna finanční kontrola přezkoumávání hospodaření územních

samosprávných celků finanční hospodaření, hospodaření s majetkem státu

a jeho privatizaci zjišťování účetních záznamů pro potřeby státu včetně

sestavování účetních výkazů za Českou republiku

a. Oblast rozpočtového práva

27

daně poplatky clo pojistné na důchodové spoření

jedno inkasní místo – i pojistné na sociální zabezpečení a pojistné na veřejné zdravotní pojištění ???

b. Oblast daňového práva

28

platební styk zavedení jednotné měny euro na území

České republiky

c. Oblast měnového práva

29

věci devizové včetně pohledávek a závazků státu vůči zahraničí

ochrana zahraničních investic

d. Oblast devizového práva

30

finanční trh (s výjimkou dohledu nad finančním trhem v rozsahu působnosti České národní banky)

příspěvek ke stavebnímu spoření státní příspěvek na doplňkové penzijní

spoření

e. Oblast finančního trhu

31

účetnictví audit a daňové poradenství tomboly, loterie a jiné podobné hry ceny legalizace výnosů z trestné činnosti dovoz subvencovaných výrobků

f. Ostatní

32

právnická osoba postavení veřejnoprávního subjektu čl. 98 Ústavy a zákon č. 6/1993 Sb. působnost

i. péče o cenovou stabilituii. vydávání bankovek a mincíiii. vedení účtů iv. stanovení úrokových sazeb v. činnosti spojené s cennými papíryvi. činnosti v bankovnictvívii. devizové hospodářstvíviii. dohled nad finančním trhem

II. Česká národní banka

33

nezávislý (kontrolní) orgán výkon kontroly

◦ hospodaření se státním majetkem ◦ plnění státního rozpočtu

nemožnost ukládat sankce

de lege ferenda◦ kontrola hospodaření územních samosprávných

celků?

III. Nejvyšší kontrolní úřad

34

vznik od 1. 1. 2011 zákon č. 456/2011 Sb. správní úřad, organizační složka státu a

účetní jednotka podřízeno ministerstvu financí místní působnost generální ředitel věcná působnost

IV. Generální finanční ředitelství

35

vznik od 1. 1. 2013 zákon č. 456/2011 Sb. správní úřad, organizační složka státu a

vnitřní organizační jednotka Generálního finančního ředitelství

podřízeno Generálnímu finančnímu ředitelství

místní působnost ředitel věcná působnost

V. Odvolací finanční ředitelství

36

územní působnost finanční úřad příslušný pro tzv. vybrané

subjekty vybrané subjekty

◦obrat nad 2 mld.◦banky, spořitelní a úvěrní družstva,

pojišťovny, zajišťovny atd. některé daně nespravuje

VI. Specializovaný finanční úřad

37

zákon č. 17/2012 Sb. správní úřad, organizační složka státu a

účetní jednotka podřízeno ministerstvu financí místní působnost generální ředitel věcná působnost

VII. Generální ředitelství cel

38

upravuje zákon č. 456/2011 Sb. správní úřady, organizační složky státu a

vnitřní organizační jednotky Generálního finančního ředitelství

podřízeny Odvolacímu finančnímu ředitelství

14 finančních úřadů pro jednotlivé kraje územní působnost ředitel věcná působnost

VIII. Finanční úřady

39

upravuje zákon č. 17/2012 Sb. správní úřady, organizační složky státu a

vnitřní organizační jednotky Generálního ředitelství cel

podřízeny Generálnímu ředitelství cel 14 celních úřadů pro jednotlivé kraje a

Celní úřad Praha Ruzyně územní působnost ředitel věcná působnost

IX. Celní úřady

40

Děkuji za pozornost !

doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D.katedra finančního práva a finanční vědy PF UKnám. Curieových 7116 40 Praha 1email: bohac@prf.cuni.czwww.radimbohac.cz tel.: +420221005530

41