126
DA OVÁ TEORIE A POLITIKA Stanislav Klazar Da ová teorie a politika 2009
DA
OVÁ
TEO
RIE
A P
OLI
TIKA Stanislav Klazar
Da ová teorie a politika
2009
1. přednáška
Dějiny daňových teorií
Ekonomické teorie• Klasická• Neoklasická• Keynesiánská• Neokonzervativní
Vývoj teorie
• Daňová teorie se rozvíjela v rámci filosofie a náboženských učení již ve starověku (Aristoteles) a ve středověku (Tomáš Akvinský, Tomáš Štítný ze Štítného). Názory na daně vyslovovali i merkantilisté a další myslitelé, kteřípřispívali k proměně středověkých názorův novověké.
Anglická klasická politickáekonomie
• Adam Smith• David Ricardo• John Stuart Mill
Přirozenoprávní teorie
• Jednotlivci mají svá přirozená práva. Svoboda jednotlivce je tak základním předpokladem i východiskem hospodářskéteorie a politiky (hospodá řský liberalismus či individualismus ).
• Všeobecnost daní (ne výjimky)
Směnná teorie daňová
• Lidé platí za služby, které jim poskytuje stát. Je to dobrovolná směna.
Adam Smith (1723-1790)
• „Bohatství národ ů“ - 1776• neviditelná ruka trhu• čtyři daňové kánony• pracovní teorie hodnoty• produktivní je pouze materiální výroba -
daně minimalizovat• SR má být vyrovnaný
Smith: Multiplikace incidence daně z nezbytného zboží
růst ceny nezbytného zboží
sníženípozemkové renty
růst mezd dělníků
růst spotřebních výdajůbohatého spotřebitele: pozemkového vlastníka, kapitalisty a pachtýře
růst cen nezbytných statků
růst cen luxusních statků
růst mezd pozemkových
dělníků
David Ricardo (1772–1823).
• „Zásady PE a zdanění“• Daně jsou zlo, vyžádané státními výdaji,
které nemohou rozmnožit ani důchod, ani blahobyt národa.
• Pravdu má J. B. Say: „Nejlepší finančníplán je málo utrácet, nejlepší daň je ta, která je nejmenší.“
John Stuart Mill (1806–1873)
• Teorie tří výrobních činitelů (půda, práce, kapitál)
• Stát - ochrana osob a majetku a sociálníčinnost. Uplatnění principu prospěchu by nutně vedlo k regresivním sazbám.
• Princip platební schopnosti na základěprincipu rovné ob ěti, povinn ě.
• Rovná oběť = minimální celková oběť
Neoklasicismus (marginalismus)
• Neoklasici (angličtí, severští, Lousanne) + rakouská škola
• Rovnováha na dokonale konkurenčním trhu
• Mikrostatikové• Subjektivní teorie hodnoty• Marginální revoluce – poslední třetina 19. století
• Gossenovy zákony: zákon mezního užitku, zákon o vyrovnání mezních užitků
• Neoklasikové jako první použili poptávkových a nabídkových křivek (Jevons, Mashall) a teorie „přebytku spotřebitele a přebytku výrobce" k analýze daňového přesunu a dopadu (FlemingJenkin – 1871); i když on ještě přímo tyto termíny nepoužíval) a ukázali, jak daňovébřemeno převyšuje vybranou daň. Toto převýšení je dnes známo jako „nadměrnébřemeno zdanění".
Gossenovy zákony
• 1. zákonMU = f(naléhavost potřeby, množství statku)• 2. zákon – maximalizace užitkuMU1 /p1 = MU2 /p2…...= MUn /pn
Veřejné statky
Zákony platí i pro veřejné statky:
• U soukromých statků spotřebitel určuje množství
• U veřejných statků určuje cenu
Emil Sax
• kniha o „ryzí teorii státních financí" • 1924: dvojí hodnocení veřejných statků a
nákladů na ně státem:• 1. – hodnocení vychází z
předpokládaného subjektivního hodnoceníobčana,
• 2. – hodnocení vychází z hledisek státu.
Friedrich Wieser (1851–1926)
• Stát má zajišťovat ochranu občanů a podmínky pro rozvoj výroby, a nikoliv uspokojování potřeb jednotlivců. Proto ne progresivní zdanění.
Anglosaská neoklasická(cambridgeská) škola
• Jevons, Marshall, Edgeworth, Pigou• Fleming Jenkin 1870: NBD• vychází z Milla (zásada rovné oběti občanů) a Benthama
(největší štěstí pro co největší počet lidí)• rovnou mezní obětí všech je dosaženo i celkové
minimální oběti • Arthur Cecil Pigou (1874–1959), zakladatel teorie státu
blahobytu. Oznamovací efekt má za následek změnu chování poplatníka ještě před uvedením daně do praxe a způsobuje tzv. „oznamovací břemeno" spotřebitele a přebytek výrobce.
John Maynard Keynes(1883–1946)
• 1936 „Obecná teorie zaměstnanosti, úroků a peněz„
• Obecně nastane rovnováha na trhu na nižší úrovni produktu (nevyužité VF a nezaměstnanost).
• Příčiny: nízký sklon ke spotřebě, slabépodněty k investování, I<S;
• Řešení: fiskální a monetární
Opatření keynesiánská
• Monetární opatření: pokles úrokových měr;
• Fiskální opatření: pružné daně, státnízakázky, deficit;
Neokonzervativismus
• Reakce na krizi keynesiánství (krize 70. let)
• Návrat k neoklasice : monetarismus, teorie strany nabídky („ozdravovací da ňovápolitika„)
• Makro i mikro
Teorie strany nabídky
• Mikro: vysoké sazby oslabují důchodový a posilují substituční efekt. Lidé místo práce preferují volný čas a daňové úniky.
• Makro: Lafferova křivka
VÝNOS
SAZBA
Lafferův bod
Lafferova křivkaLafferova křivka
Současné teorie
Anglická neokl. do 50. let 20. století:• Pozitivní ekonomie: přesun a dopad
(Jevons, Mashall)• Normativní ekonomie: utilitární přístup
(Pigou)• Nezabývá se výdaji
Kontinent:
• Daně patří do systému VF, je to směna (Wicksell, Lindhal, Pareto, Sax)
Teorie veřejné volby:
• Wicksell inspiroval Buchanana. Analýza chování jedinců a ne vlád. Stát nemávlastní zájmy.
50. A 60. léta
• Vrchol spojení neoklasické tradice s myšlenkou dokonalé směny
• Nový přístup: institucionální ekonomie
Úvod - Základní pojmy• Definice daně• Funkce daní• Třídění daní• Koloběh příjmů a výdajů• Požadavky na daně• Daňová kvóta
Definice danědaň je povinná , zákonem ur čená platbado veřejného rozpočtu. Je to platba neúčelová, neekvivalentní a pravideln ě se opakující buď v časových intervalech (např. každoroční placení daně z příjmů) nebo při stejných okolnostech (např. při každém převodu nemovitosti). Je nenávratná.
Funkce daní• alokační• redistribuční• stabilizační• (fiskální)
Teoretické třídění daní–– ppřříímméé a nepnep řříímméé–– kapitkapit áálovlov éé a bběžěžnnéé– z ddůůchoduchodu , spotspot řřebyeby nebo majetku a dalmajetku a dal šíší–– osobnosobn íí nebo „in in remrem “
–– specifickspecifick éé nebo „ad ad valoremvalorem “
Daně dle dopadu:
• proporcionální - s růstem důchodu poplatníka se míra jeho zdanění nemění
• progresivní - s růstem důchodu míra zdanění roste
• regresivní - s růstem důchodu míra zdanění klesá
Progresivní důchodová daň
poplatník I II III
I. zdanitelný důchod 30 000,- 200 000,- 300 000,-
II. nezdanitelná část -26 400,- -26 400,- -26 400,-
III. daňový základ 3 600,- 173 600,- 273 600,-
IV. daň* 540,- 32 200,- 61 872,-
V. průměrná sazba daně
1,8% 16,1% 20,6%
VI. mezní sazba daně 15% 25% 32%
Progresivní důchodová daň
Pro daň progresívní, jak vidíme, platí:
• průměrná sazba daně roste s růstem důchodu
• mezní (marginální) sazba daně (daň z poslední jednotky důchodu) je větší nežsazba průměrná
Třídění daní dle metodiky OECD
• 1000 Daně z důchodů, zisků a kapitálových výnosů
• 2000 Příspěvky na sociální zabezpečení
• 3000 Daně z mezd a pracovních sil
• 4000 Daně majetkové
• 5000 Daně ze zboží a služeb
• 6000 Ostatní daně
Koloběh příjmů a výdajů
Třídění daní plynoucí z koloběhu příjmů a výdajů
• podle trhu, na němž jsou uloženy
• podle subjektu, jenž platí
• podle postavení daňového subjektu na trhu
Ekvivalentní daně• Pokud dvě daně různé z formálního
hlediska mají stejné ekonomické důsledky, říkáme, že jsou ekvivalentní .• z prodej ů výrobních faktor ů (důchodová)
• z nákup ů výrobních faktor ů (ze zisku a z mezd)
• z prodej ů produkt ů (spotřební nebo DPH)
• z nákup ů produkt ů (výdajová).
Požadavky na daně• efektivnost• stimulace• spravedlivost• stabilita• právní perfektnost a politická
průhlednost
Daňová kvóta
HDPdaně
DK ====
2. přednáška
Efektivnost daní
Efektivnost daní - Osnova
� Daňové b řemeno� Administrativní náklady� Nadměrné b řemeno
� základní koncept� dva efekty daně� velikost� negativní ztráta MV� vzorec pro NB – na cvičení� indiferenční analýza� Hicksiánské NB
Rozdělení daňového břemene poplatníka
čistý da ňový výnos k financování ve řejných pot řeb
náklady da ňové administrativy náklady jiných ve řejných institucí
administrativní náklady p římé
výše zaplacené dan ě administrativní náklady nep římé nadměrné b řemeno
daňové b řemeno poplatníka
koncept
NB
Efekty daněefekt: závisí na sazbě:
důchodový průměrné
substituční mezní
Substituce u daní
daň substituce mezi paušální žádná subst ituce
důchodová důchodem (spotřebou) a volným časem
současnou a budoucí spotřebou
ze mzdy prací (spotřebou) a volným časem
současnou a budoucí spotřebou
spotřební selekt ivní různými druhy zboží
spotřební všeobecná ( i daň z př idané hodnoty)
spotřebou (důchodem) a volným časem
z kapitálových výnosů úsporami a spotřebou
současnou a budoucí spotřebou
Na čem závisí velikost NBD?
• Elasticita nabídky a poptávky• Velikost daně
Závislost NBD na elasticitěnabídky
0
100000
200000
300000
400000
500000
0,5 0,6 0,7 0,8 0,9 1 1,1 1,2 1,3 1,4
elasticita nabídky
nadměrn
é bř
emen
o
Závislost NBD na velikosti daně
0
2000000
4000000
6000000
8000000
10000000
12000000
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
daň Kč/kus
nadm
ěrn
é bř
emen
o d
aně
v Kč
Negativní NBD
Indiferenční analýza
• NBD snižuje užitek poplatníka
Hicksiánské nadměrné břemeno
• Transfer vládě: přímý důchodový efekt• Zvýšení ceny: nepřímý důchodový efekt
substituční efekt (NBD)
Od nepřímého důchodového se abstrahuje –kompenzuje se
Hicksiánské NBD
3. přednáška
Přesun a dopad daně
Přesun a dopad daní - osnova
• 1. Přesun na konkurenčním trhu• 2. Přesun na trhu práce• 3. Přesun daně uložené monopolu• 4. Faktory daňového přesunu• 5. Harbergerův model celkové rovnováhy
Přesun daně
Elasticita poptávky a přesun daně
Elasticita poptávky a přesun daně
Přesun daně
Přesun daně
Přesun daně
Přesun daně na trhu práce
Monopol
Více jak 100% přesun daně
Nulový přesun daně
Maximalizace zisku
Maximalizace obratu
Faktory přesunu a dopadu
• Charakter trhu• Dokonale konkurenční: elasticita poptávky,
elasticita nabídky• Otevřenost trhu• Čas
Obecný Harberger ův model
Podmínky modelu
• Dva sektory: korporativní a nekorporativní• Dvě zboží: X a Y• Dva faktory: práce L a kapitál K
(konstantní množství a plně zaměstnané) • Sektory: dokonale konkurenční, Cobb-
Douglassova produkční funkce
Cobb-Douglassova produkčnífunkce
X = Kα L 1-α
kde K je množství kapitálu a L množstvípráce použitých při výrobě. Funkce je homogenní prvního stupně, tj. zvýšeníobou faktorů o 1% znamená zvýšenívýroby o 1%, čili existují konstantní výnosy z rozsahu.
Poptávka po každém produktu
• závisí na jeho relativní ceně a na důchodu kupujících
• vláda použije výnosu ke kompenzaci redukce privátní poptávky
• redistribuce důchodu mezi spotřebiteli nezmění poptávkové funkce
Z toho plyne:
4. přednáška
Daňové stimuly
Daňové stimuly• 1. Vliv daní na práci• 2. Vliv daní na úspory• 3. Vliv daní na investování
Pojem „daňový stimul“
• 1. vliv daní: pozitivně• 2. vliv snížení daní: normativně, politika
Rostoucí nabídka práce
Zpětně zahnutá nabídka
Indiferenční analýza – daňstimuluje
Důchodový a substituční efekt
Zvýšení progrese daně
Daň důchodová a paušální
Dvojí zdanění úspor
Domácnost
Úspory
1 důchod Spotřeba
Zvýšení progresivity dan ě
+0,40xcelkem
+0,9+10,9chudí
-0,5-10,5bohatí
změna spotřeby
změna důchodu způsoben
á daní
marginální sklon ke spotřebě
poplatníci
Vliv daně na investice
Vliv daní na rizikovost investic
255-450,5-100(a odpočtem ztrát)
1350,5300E rizikov á s daní
4,0832,500,5-100
1350,5300D rizikov á s daní
210000,5-100
00,5300C riziková bez daně
055451100B jistá s daní
010001100A jist á bez daně
koeficient
rizika
očekávaný prům. zisk
(čistý)
daň (45 %)
pravděpodobn
ost
ziskinvestice
Koeficient rizika
VK = směrodatná odchylkaprůměr
= √∑(xi-x)2pi∑xipi
Odečet ztrát neodstraní celézvýšené riziko
• V důsledku ztráty se ukončípodnikání
• Odčítá se v roce, kdy je sazba nízká(FO)
• Současná hodnota budoucího odpočtu je nižší
5. přednáška
Daňová spravedlnost
Daňová spravedlnost - osnova
1. Kritéria správné distribuce2. Princip prospěchu3. Princip platební schopnosti
- teorie oběti
Kritéria správné (fair) distribuce
• Kritérium přirozeného nadání• Kritérium největšího celkového užitku• Kritérium spravedlnosti (equity)
Principy spravedlivého zdanění
• Princip prospěchu• Princip platební schopnosti
Princip platební schopnosti
• Horizontální spravedlnost• Vertikální spravedlnost
Atributy platební schopnosti
• Důchod • Spotřeba• Majetek
Stejná absolutní oběť
Stejná relativní oběť
Stejná mezní oběť
Paretoefektivní stav při vyrovnáníMU
Daňová redistribuce1. Poplatníci jako nositelé daňového
břemene2. Měření progresivity daní
lokální progresivitaglobální progresivita
3. Empirické výsledky
Incidence daní na různé skupiny
• Funkční: práce a kapitál• Výrobci a spotřebitelé• Osobní: podle výše důchodů• Regionální• Intergenerační, celoživotní• Sociální: zaměstnanci, důchodci,
podnikatelé
Důchod v závislosti na věku
Incidence• Absolutní• Rozdílová• Rozpočtová
Měření progresivity daní• Progresivita lokální• Progresivita intervalová• Progresivita globální
Koeficient intervalovéprogresivity
T1/Y 1 - T2/Y2
k = -----------------Y 1 -Y 2
Koeficienty globální progresivity
Jsou založeny na Giniho koeficientu
G = B / 0,5 = 2 B = 1 - 2 A
M = 1 - G* / 1 - G
Empirické výsledky
Dopad daní v USA – lokální
Dopad daní v USA - globální
Podíl DPFO a SP na příjmech ze závislé činnosti podle příjmových
decilů – ČR 2004 (DP Svobodová)
Lorencova křivka ČR (DP Svobodová)
0 %
2 0 %
4 0 %
6 0 %
8 0 %
1 0 0 %
0 % 2 0 % 4 0 % 6 0 % 8 0 % 1 0 0 %
c e l k o v á h r u b á m z d a
c e l k o v á h r u b á m z d a , s n í ž e n á o s o c .p o j i s t n é a d aňl i n i e r o v n é h o r o z dě l e n í
Lorencova křivka ČR pokračování
0 %
2 0 %
4 0 %
6 0 %
8 0 %
1 0 0 %
0 % 2 0 % 4 0 % 6 0 % 8 0 % 1 0 0 %
c e l k o v á h r u b á m z d a
c e l k o v á h r u b á m z d a , s n í ž e n á o s o c .p o j i s t n é a d aň a z v ý š e n á o s o c . př í j m yl i n i e r o v n é h o r o z dě l e n í
Faktory, které ovlivňují daňovou redistribuci
• Inflace – snižuje progresivitu (poplatníci se posunou do vysokých pásem)
• Administrativní složitost, daňové úniky
